UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO DIEGO LUIS CORDOBA FACULTAD DE HUMANIDADES Y ARTES PROGRAMA DE CONTADURIA PBLICA

MODULO DE CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES NIVEL II Elaborado por MARIO ONED PARRA MOSQUERA Especialista en Administracin Financiera MARIA LUISA PARRA MURILLO Especialista en Gestin Pblica Especialista en ciencias fiscales Quibdo, 2007

TABLA DE CONTENIDO
NOMENCLATURA DETALLE
UNIDAD I 1 1.1 1.2 1.3 1.4 UNIDAD II 2 2.1 2.2 2.3 2.4 UNIDAD III 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.2 3.3 UNIDAD IV 4.1 4.2 4.3 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.5 4.4.6 4.4.7 4.4.8 4.5 UNIDAD V 5.1 5.2 TABLA DE CONTENIDO PRESENTACION PROGRAMA ASIGNATURA ESTADOS FINANCIEROS -OBJETIVOS ESTADOS FINANCIEROS IMPORTANCIA CLASIFICACION NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS TALLER DE APLICACION ACTIVOS -OBJETIVOS FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS CONCEPTO Y NATURALEZA CARACTERISTICAS CLASIFICACION ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS ACTIVOS DISPONIBLES CONCEPTO Y GENERALIDADES CAJA CAJA MENOR BANCOS CONCILIACION BANCARIA CONTROL INTERNO EJERCICIOS PARA RESOLVER INVERSIONES CONCEPTO Y GENERALIDADES CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES CONTROL INTERNO CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES COSTO DE ADQUISICION AJUSTE POR INFLACION VALORIZACION DE INVERSIONES PROVISION PARA INVERSIONES UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES RENDIMIENTO EN EFECTIVO INVERSIONES RENDIMIENTO EN ESPECIE INVERSIONES EJERCICOS DE APLICACION DEUDORES CONCEPTO Y GENERALIDADES COTROL INTERNO

PAGINA
2 5 24 25 25 25 34 37 44 45 45 45 46 46 47 47 48 48 50 51 54 54 58 58 58 59 60 60 61 62 62 63 64 64 65 65 69 69 70

5.3 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.2.1 5.4.2.2 5.4.3 5.5 5.6 5.7 UNIDAD VI 6.1 6.2 6.2.1 6.2.2 6.3 6.3.1 6.3.2 6.3.3 6.3.4 6.3.5 6.4 6.5 6.6 6.6.1 6.6.2 6.7 6.8 6.9 UNIDAD VII 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 7.5.1 7.5.2 7.6 7.6.1 7.6.1.1

CONTABILIZACION DEUDAS DE DIFICIL COBRO METODO DE ANULACION DIRECTA METODO DE PROVISION PROVISION INDIVIDUAL PROVISION GENERAL RECUPERACION DE CARTERA FACTORING DOCUMENTOS POR COBRAR EJERCICIOS DE APLICACION INVENTARIO Y COSTOS DE MERCANCIAS CONCEPTO Y GENERALIDADES SISTEMA DE INVENTARIOS SISTEMA PERIODICO SISTEMA PERMANENTE METODOS DE VALORACION METODO PEPS METODO UEPS METODO PROMEDIO METODO DE IDENTIFICACION ESPECIFICA METODO DE RETAIL PROVISION PERDIDAS EN INVENTARIOS MERCANCIAS IMPORTADAS DESCUENTOS COMERCIALES FINANCIEROS CONTROL INTERNO TOMA FISICA DE INVENTARIO TALLER DE APLICACION PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO CONCEPTO Y GENERALIDADES CLASIFICACION COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y E. CONTROL INTERNO CONTABILIZACION ADQUISICION ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES DEPRECIACION METODOS DE DEPRECIACION METODO DE LIEA RECTA

71 71 72 72 73 75 77 77 80 80 85 85 85 86 92 96 96 96 97 97 97 103 105 107 107 107 108 109 111 117 117 118 118 119 120 120 126 128 129 130

7.6.1.2 7.6.1.2.1 7.6.1.2.2 7.6.1.2.3 7.6.1.3 7.6.1.3.1 7.6.1.3.2 7.6.1.3.3 7.7 7.8 7.9 7.10 7.10.1 7.10.2 7.11 UNIDAD VIII 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 UNIDAD IX 9.1 9.2 9.3 9.4 UNIDAD X 10.1 10.2 UINDAD XI 11.1 11.2 11.2.1 11.2.2

METODOS ACELERADOS METODO DE REDUCCION DE SALDOS METODO DE LA SUMA DE LOS DIGITOS METODO DE UNIDADES DE PRODUCC. OTROS METODOS DE DEPRECIACION FONDO DE AMORTIZACION COSTO DE REPOSICION DEPRECIACION AL RETIRO ACTIVOS AGOTABLES AGOTAMIENTO PROVISIONES OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS VENTA DE ACTIVO FIJO CAMBIO DE ACTIVO FIJO EJERCICIOS DE APLICACION ACTIVOS INTANGIBLES CONCEPTO Y GENERALIDADES CLASES TRATAMIENTO CONTABLE AMORTIZACION EJERCICIOS DE APLICACION ACTIVOS DIFERIDOS CONCEPTO Y GENERALIDADES GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO CARGOS DIFERIDOS EJERCICIOS DE APLICACION OTROS ACTIVOS CONCEPTO Y GENERALIDADES CLASES VALORIZACION CONCEPTO Y GENERALIDADES CLASES VALORIZACION DE INVERSIONES VALORIZACION DE PROPIEDAD P. Y E. TALLER GENERAL

131 131 132 133 135 135 136 136 136 136 138 140 140 142 144 148 148 148 150 150 152 153 153 153 154 155 157 157 157 158 158 158 158 159 161

PRESENTACIN DEL PROGRAMA DE ASIGNATURA

1. IDENTIFICACIN PROGRAMA ACADMICO ASIGNATURA: CODIGO: INTENSIDAD HORARIA SEMANAL: PRERREQUISITO TIPO DE CURSO DOCENTE TITULARES ULTIMA ACTUALIZACIN:
CONTADURIA PUBLICA CONTABILIDAD DE LOS RECURSOS E INVERSIONES

1730102 5

CREDITOS: Distribucin HTP 3 horaria:

3 HTI 2

FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD FINANCIERA 1730101 HABILITABLE ,NO VALIDABLE, NO CURSABLE EN VACACIONES

MARIA LUISA PARRA MURILLO Y MARIO ONED PARRA MOSQUERA

2007
2. MISIN: MISIN DE LA INSTITUCIN

Somos una entidad de educacin superior democrtica, comprometida con

la excelencia para el desarrollo de la vida. Formamos talento humano con alta capacidad de liderazgo cientfico, tecnolgico, humanstico, social y cultural, orientado al conocimiento, manejo, aprovechamiento y conservacin de la diversidad ecosistmica y cultural, para contribuir al mejoramiento de la calidad de vida de los habitantes del Choc Biogeogrfico, del pas y del mundo. MISIN DEL PROGRAMA DE CONTADURIA PUBLICA El programa de Contadura Pblica, tiene como misin formar profesionales integrales, y ticos; con proyeccin y servicio social, profundo espritu analtico, crtico y de sensibilidad ambiental, capaces de promover la investigacin a travs de un desarrollo equilibrado y coherente del currculo en las reas que lo integran: formacin bsica, formacin profesional, formacin socio humanstica y formacin investigativa y practica

3. PRESENTACIN DE LA ASIGNATURA Contabilidad de los recursos e inversiones es el programa mediante el cual, se desarrolla en detalle y con sumo cuidado, los aspectos administrativos, financieros, tributarios y contables de las operaciones activas de un ente econmico, a la luz de las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Su aplicacin permite precisar con exactitud la naturaleza de los conceptos que conforman los recursos e inversiones de la empresa, generando los registros contables especficos para cada una de las operaciones comerciales y financieras, que sern la base para la preparacin, presentacin y difusin de los Estados Financieros.

4. JUSTIFICACIN

Para el ejercicio profesional del Contador Pblico es fundamental tener conocimientos cientficos, tericos y prcticos en las reas propias de la profesin, as como contar con los elementos necesarios para analizar, interpretar y aplicar las normas locales e internacionales relacionadas. El tema de la Contabilidad de los recursos e inversiones, es un eje importante en la formacin profesional de la Contadura Pblica que le permitir al futuro profesional, en asocio con otras reas del conocimiento propias del campo empresarial, dar cabal cumplimiento a la actividad profesional que la comunidad le demanda. De ah la importancia de analizar y estudiar la contabilidad desde el punto de vista de los procesos administrativos, financieros y de control. La contabilidad de los recursos e inversiones se concibe bajo un esquema de planeacin que permite la toma de decisiones financieras con una amplia visin del futuro y del contexto De acuerdo con lo anterior, la Contabilidad de los recursos e inversiones, resulta totalmente pertinente en el programa de formacin del profesional de la Contadura Pblica, ya que se ajusta a la base de conocimiento que demanda actualmente el mercado .

5. OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
5.1 GENERALES

Identificar, comprender y manejar correctamente las cuentas que pertenecen al activo de acuerdo a sus caractersticas, naturaleza, medicin y clasificacin conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados, adems conocer los controles internos establecidos para las empresas. Proporcionar los conocimientos bsicos y desarrollar las habilidades y destrezas que le permitan, al estudiante, plantear y resolver problemas prcticos y tericos propios de las diferentes reas de actividad de su profesin, mediante la formulacin e interpretacin de modelos contables relacionados con los activos.

5.2 ESPECFICOS Conocer claramente los recursos de la empresa representados en bienes y derechos tangibles e intangibles de propiedad del ente econmico, que en la medida de su utilizacin son fuente potencial de beneficios presentes y/o futuros; sus bases de medicin y las distintas formas de clasificacin. Identificar el manejo y los mecanismos del control de las cuentas que registran los recursos de una liquidez inmediata, total o parcial con que cuenta el ente econmico. Comprender el manejo y los mecanismos de control de las inversiones efectuadas por el ente econmico de carcter temporal o permanente con el propsito de mantener reservas secundarias de liquidez, para establecer relaciones econmicas con otras entidades o para cumplir con disposiciones legales. Comprender el manejo y los mecanismos de control interno sobre las cuentas que representan las deudas a favor del ente econmico y a cargo de terceros, incluyendo las comerciales y no comerciales Comprender el manejo y los mecanismos de los inventarios as como el control de los mismos por la importancia que reviste como fuente principal de una empresa.

Comprender los manejo y los mecanismos de control de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que posea el ente econmico, con la intencin de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la produccin de bienes y servicios, no destinados para la venta en el curso normal de operaciones y cuya vida til exceda de un ao. Conocer el manejo y los procedimientos de control sobre las cuentas que conforman el conjunto de bienes inmateriales, representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que contribuyen al aumento de ingresos por medio de su empleo en el ente econmico. Disponer al estudiante para que asimile el manejo de las partidas que conforman el rubro de diferidos integrado por cuentas de gastos pagados por anticipado y de cargos diferidos que representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en perodos futuros. Conocer el manejo y los mecanismos de control de las cuentas que siendo activos no se clasifican dentro de los grupos anteriores Conocer el manejo y los mecanismos de control de aquellas partidas que se originan como valorizaciones entendidas como la utilidad potencial no realizada, medida como la diferencia entre el costo en libros de las inversiones y de la propiedad, planta y equipo y el valor patrimonial de tales activos. Desarrollar un pensamiento objetivo, dando mayor importancia al razonamiento y a la reflexin, antes que a la mecanizacin y memorizacin.

6. COMPETENCIAS 6.1 COMPETENCIAS GENERALES Con base en el desarrollo esperado de la temtica planteada para el programa de Contabilidad de los recursos e inversiones, se busca que los alumnos de este semestre desarrollen las habilidades y aptitudes necesarias que los capaciten para el desempeo profesional en estos conceptos especiales del conocimiento de la teora contable del mbito nacional e internacional. Se espera que al finalizar el semestre los estudiantes hayan adquirido las competencias pertinentes que les permitan la capacidad de:

 Interpretar

textos, problemas y esquemas referentes a la temtica planteada en el curso, de tal forma que puedan optar por las alternativas que mejor se ajusten a las circunstancias o decisiones ms acertadas.
Argumentar

de manera tal que puedan sustentar y defender los distintos puntos de vista que se generen en las distintas opciones, propuestas y soluciones derivadas de las diferentes situaciones planteadas en la realidad profesional.
Proponer

alternativas, hiptesis, soluciones con respecto a las distintas situaciones que en la vida profesional se pueden presentar en el ambiente empresarial en relacin con el contador pblico. 6.2 COMPETENCIAS BASICAS Teniendo en cuenta que son el fundamento sobre el cual se construye el aprendizaje a lo largo de la vida, estas le permiten al estudiante de contadura, la capacidad para comprender y producir informes; formular y resolver problemas; formular y comprobar hiptesis, simular y modelar situaciones de tipo contable en la empresa y que son el soporte para la toma de decisiones en ella. Estas competencias son: Cognitiva Capacidad de preparar, comprender, interpretar y analizar la informacin contenida en los estados financieros bsicos y de analizar los distintos aspectos que afectan el patrimonio de las sociedades y otras operaciones especiales. Comunicativa Capacidad para lograr una comunicacin efectiva, que involucre habilidades para escuchar, escribir, leer, manejar informacin, presentacin de informes y exposicin de criterios personales y tcnicos mediante el uso de un lenguaje contable y financiero con personas de la organizacin y otros terceros. Valorativa Capacidad para ejercer con criterio tico y de manera coherente y objetiva el manejo contable de las distintas situaciones que afectan el patrimonio y la informacin financiera de las sociedades.

Contextual

Capacidad para relacionar los diferentes conceptos estudiados en la materia con la situacin general y el diagnstico empresarial, y aplicar estos elementos en el funcionamiento simulado de una organizacin Laboral Habilidad y actitud para desempearse en el rea contable, traducidos en resultados que contribuyen al logro de los objetivos de la organizacin 7. CONTENIDOS POR UNIDADES UNIDAD UNO : ESTADOS FINANCIEROS Competencias bsicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual laboral y

Habilidades a desarrollar: Mediante el anlisis a la informacin financiera, el estudiante formular su propio espritu crtico utilizando mecanismos como el auto aprendizaje, la formulacin de problemas y las alternativas de solucin. Aprender el lenguaje tcnico de la contabilidad base para expresar en forma verbal o escrita cada una de las situaciones econmicas o financieras de la empresa. Incursionar en el mbito tico de la profesin, iniciar su trabajo bajo principios de responsabilidad, objetividad, conducta tica e integridad frente a los usuarios internos y externos de la informacin financiera. Por ltimo mediante el desarrollo prctico de la empresa hipottica, el estudiante aplicar no solo los conocimientos adquiridos, sino desarrollar tareas de trabajo en equipo, relaciones interpersonales, visin macro de las actividades de la empresa, sentido de negocio, toma de decisiones y administracin del tiempo. Ejes temticos: 1.1 Importancia 1.2 Clasificacin 1.3 Notas a los Estados Financieros. 1.4 Ejercicios de aplicacin UNIDAD 2. FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral Ejes temticos: 2.1 Concepto y naturaleza

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2.2 , Caractersticas. 2.3 Clasificacin 2.4 Clasificacin Monetaria y no Monetaria. UNIDAD 3. ACTIVO DISPONIBLE Competencias a desarrollar:: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral Habilidades a desarrollar: Capacidad de interpretar y analizar la informacin contenida en el rea de tesorera sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y los equivalentes a efectivo convertibles a un ao. Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulacin de fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos consecuentes. Capacidad de comunicar la situacin de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorera; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalan sobre la informacin financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo. Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa. Capacidad de desarrollar con criterio tico el alto grado de objetividad los controles necesarios segn la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos Capacidad para desarrollar en la empresa hipottica manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicacin de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones.

Ejes temticos: 3.1 Concepto y generalidades 3.1.1 Caja 3.1.2 Caja Menor 3.1.3 Bancos 3.1.4 Conciliacin Bancaria 3.2 Control interno 3.3Ejercicios de aplicacin

UNIDAD 4. INVERSIONES

11

Competencias a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual y laboral Habilidades a desarrollar: Capacidad de interpretar y analizar la informacin contenida en el rea de tesorera sobre aspectos relacionados con el manejo de los recursos disponibles en efectivo y los equivalentes a efectivo convertibles a un ao. Capacidad de identificar los requerimientos de capital de trabajo, la circulacin de fondos, el riesgo financiero originado en los saldo de caja y bancos, el riesgo de cartera, el riesgo de invertir en las Bolsas de Valores y los procedimientos consecuentes. Capacidad de comunicar la situacin de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorera; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalan sobre la informacin financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo. Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa. Capacidad de desarrollar con criterio tico el alto grado de objetividad los controles necesarios segn la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos Capacidad para desarrollar en la empresa hipottica manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicacin de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones.

Ejes temticos: 4.1 Concepto y generalidades 4.2 Clases 4.3 Control interno 4.4 Contabilizacin 4.4.1 Adquisicin de inversiones 4.4.2. Ajustes por inflacin 4.4.3 Valorizacin de Inversiones 4.4.4 Provisin para las inversiones 4.4.5 Utilidad o perdida en venta de inversiones 4.4.6 Rendimiento de las inversiones 4.5 Talleres

UNIDAD 5. DEUDORES

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Competencias a desarrollar: Competencias comunicativa, valorativa , contextual y laboral Habilidades a desarrollar:

Capacidad

bsicas

desarrollar:

cognitiva,

de manejar la cartera e identificar, el riesgo de la misma, y las opciones de factoring. Capacidad de comunicar la situacin de liquidez de la empresa utilizando el lenguaje propio de la tesorera; expresando los componentes y herramientas en forma clara, precisa y oportuna sobre los indicadores que se calculan y evalan sobre la informacin financiera y el manejo de los recursos a corto, mediano y largo plazo. Crear en el estudiante el sentido de la responsabilidad y compromiso que tiene el profesional frente al manejo de los recursos en los instrumentos financieros de la empresa. Capacidad de desarrollar con criterio tico el alto grado de objetividad los controles necesarios segn la capacidad de la empresa para el manejo de sus recursos Capacidad para desarrollar en la empresa hipottica manteniendo el sentido de negocio y en forma global, la aplicacin de los conceptos adquiridos con el fin de ser asertivos en la toma de decisiones. Ejes temticos: 5.1 Concepto y generalidades 5.2 Control interno 5.3 Contabilizacin 5.4 Deudores de difcil cobro 5.4.1 Anulacin directa 5.4.2 Provisin de cartera 5.4.2.1 provisin individual 5.4.2.2 provisin general 5.4.3 Recuperacin cartera castigada 5.5 Factoring (venta de cartera) 5.6 Documentos por cobrar 5.7 Talleres UNIDAD 6. INVENTARIOS Competencias bsicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa , contextual y laboral Habilidades a desarrollar Capacidad para construir desde la perspectiva internacional y nacional la estructura de los costos y el manejo de los inventarios, conocer sobre el sistema de valoracin y la distincin entre los inventarios manufacturados y las mercancas adquiridas.

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Capacidad para interactuar en un equipo de trabajo con el lenguaje apropiado sobre los aspectos que encierra el tema de los inventarios, capacidad de escuchar y escribir sobre el tema respecto de la informacin que recibe del docente. El estudiante entender la importancia de mantener los registros actualizados con el propsito de atenuar el riesgo de prdida de inventarios; la responsabilidad, que tiene para con la empresa, de registrar el sistema de valoracin ms adecuado con el propsito de presentar resultados acordes con las estrategias de la compaa. Capacidad de analizar con criterio crtico para tomar las decisiones respecto de la incidencia del manejo de los inventarios en la e

Ejes temticos: 6.1 6.2 6.3 6.4 6.5 6.6 6.7 6.8 6.9 Concepto y generalidades Sistemas de inventarios Mtodos de valoracin Provisin perdidas en inventario Mercancas importadas Descuentos comerciales y financieros Toma fsica de inventarios Control interno Talleres de aplicacin

UNIDAD 7. PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Competencias bsicas a desarrollar: cognitiva , comunicativa , laboral y valorativa Habilidades a desarrollar: Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de poseer propiedad planta y equipo bajo parmetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para valorizar los activos de acuerdo con parmetros consagrados en las normas nacionales e internacionales; para comprender la importancia que reviste la aplicacin de las normas internacionales con el fin de establecer el valor en libros y los cargos por depreciacin y prdida por deterioro. Capacidad para expresar en el lenguaje tcnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades planta y equipo; capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y econmicas del estudiante

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Ejes temticos: 7.1 Concepto y generalidades 7.2 Clasificacin 7.3 Costo de los activos fijos 7.4 Control interno 7.5 Contabilizacin y ajuste por inflacin 7.5.1 Adquisicin 7.5.2 Mejoras, reparaciones y adiciones y mantenimiento 7.6 Depreciacin y mtodos de depreciacin 7.7 Activos agotables 7.8 Agotamiento 7.9 Provisiones 7.10 Operaciones con activos fijos 7.10.1 venta 7.10.2 cambio 7.11Ejercicios de aplicacin UNIDAD 8 ACTIVOS INTANGIBLES Competencias a desarrollar: Competencias bsicas a desarrollar: cognitiva, comunicativa, valorativa y contextual Habilidades a desarrollar: Capacidad de prescribir el tratamiento contable, reconocimiento y valoracin inicial de un activo intangible y la valoracin con posterioridad al reconocimiento inicial; capacidad de reconocer y tratamiento contable cuando un activo intangible es generado internamente. Capacidad de expresar en un lenguaje tcnico y mediante informes el componente de un intangible Capacidad de tomar decisiones al momento de establecer la vida til y la amortizacin de los intangibles en procura de la prudencia contable.

Ejes temticos: 8.1 Concepto y generalidades 8.2 Clases 8.3 tratamiento contable 8.4 Amortizacin 8.5 Ejercicios de aplicacin

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UNIDAD 9. ACTIVOS DIFERIDOS Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual Habilidades a desarrollar: Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los activos diferidos entre cargos y los pagados por anticipado bajo parmetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parmetros consagrados en las normas nacionales; Capacidad para expresar en el lenguaje tcnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de los activos diferidos, Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y econmicas del estudiante Ejes temticos: 9.1 Concepto y generalidades 9.2 Gastos pagados por anticipados 9.3 Cargos diferidos 9.4 Ejercicios de aplicacin UNIDAD10. OTROS ACTIVOS Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa y contextual Habilidades a desarrollar: Capacidad para comprender, analizar y diferenciar los denominados otros activos bajo parmetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parmetros consagrados en las normas nacionales; Capacidad para expresar en el lenguaje tcnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de los otros activos . Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y econmicas del estudian 10.1 10.2 Concepto y generalidades Clases

UNIDAD 11. VALORIZACIN. Competencias a desarrollar: Cognitiva comunicativa , contextual y laboral

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Habilidades a desarrollar: Capacidad para comprender, analizar y evaluar la importancia de valorizar los activos bajo parmetros administrativos con un alto grado de eficiencia y eficacia en las operaciones; para contabilizarlos de acuerdo con parmetros consagrados en las normas nacionales e internacionales; Capacidad para expresar en el lenguaje tcnico en forma oral o escrita los principales problemas que presenta la contabilidad de la valorizacin de los activos, Capacidad para presentar informes y exponer criterios personales de acuerdo con las habilidades financieras, administrativas y econmicas del estudian 11.1.- concepto y generalidades 11.2 clases 11.2.1 Inversiones 11.2.2 Propiedad Planta y Equipo 11.2.3 Otros activos 11.3 Ejercicios de aplicacin

8. ESTRATEGIAS METODOLGICAS QUE CONTRIBUYEN AL LOGRO DE LOS OBJETIVOS Y DE LAS COMPETENCIAS

El seminario como mtodo ser el centro del trabajo de la asignatura, el debate, la confrontacin e investigacin permanente de los actores educativos sern los requerimientos para los encuentros presenciales mediante la reconstruccin de sentido del asesor y la participacin efectiva del estudiante, se buscar el entendimiento y profundizacin de los temas bajo esquemas de verificacin con realidades cercanas a estos. Se estimularn las estrategias de aprendizaje por descubrimiento y construccin, como el seminario antes mencionado, la elaboracin de mapas conceptuales y proyectos, tambin con estudio de casos y talleres permanentes, donde el alumno investigue y produzca en su tiempo de trabajo independiente. Coherentes con el modelo pedaggico, se fomenta la formacin integral de los futuros profesionales y se orienta hacia el uso de las herramientas tecnolgicas en el logro de su aprendizaje y en el desarrollo de las competencias esperadas Bajo el marco del desarrollo por competencias que pretende integrar el saber qu, el saber cmo hacer y el saber ser el curso de contabilidad

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de los recursos e inversiones se desarrollar con las siguientes estrategias metodolgicas: 1. De acompaamiento directo al estudiante: Exposicin magistral. Desarrollo de talleres o ejercicios de aplicacin. Desarrollo de tcnicas de trabajo grupal. Asesora directa a los estudiantes. Lectura e interpretacin dirigida de textos de referencia bibliogrfica. 2. De trabajo independiente del estudiante: Solucin de problemas propuestos en forma individual o grupal Investigacin, organizacin de informacin, anlisis de temas especficos. Consultas a travs de Internet. 9. RECURSOS Recursos fsicos: Instalaciones de la Institucin, Biblioteca Universitaria y el consultorio contable Recursos tecnolgicos: laboratorio de cmputo del consultorio contable, computadores personales, videobeam, punto de servicio de Internet y software contables. Recursos acadmicos: videos, talleres prcticos Recursos humanos: docente especializado en la temtica a tratar.

10. EVALUACIN La evaluacin tendr un carcter cuali-cuantitativo, donde se valorar el nivel de motivacin de cada participante, la produccin, organizacin conceptual, creatividad, recursividad, logros y desarrollo de competencias durante todo el proceso. El espacio destinado a las asesoras y acompaamiento directo del estudiante est previamente determinado, queriendo con ello significar que se abren espacios para estimular la auto, la hetero y coevaluacin. Evidentemente, se traducir posteriormente en los parmetros exigidos por la institucin, de: Dos (2) evaluaciones parciales (60%) Evaluacin final (40%).respectivamente, los cuales estn debidamente reglamentados

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11. BIBLIOGRAFA Rgimen Contable Colombiano. Decretos 2649 y 2650, Decretos modificatorios hasta 1997. Edicin MacGraw-Hill. Sinisterra Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de informacin para las organizaciones. Tercera Edicin. Meigs. Walter B. y otros. Contabilidad, la base para las decisiones comerciales. Tercera Edicin. 1996. Volumen 1. Hargadon Jr Bernard y otros. Principios de Contabilidad. Cuarta Edicin Actualizada. 1998. Editorial Norma. Estatuto Tributario : nueva reforma Legislacin Econmica Rgimen de Impuestos a las Ventas y Rentas. Joel G. Siegel y Otros. Contabilidad Financiera. Serie Shaum Cedeo, Omar y Jimnez, ngela. Contabilidad Financiera. Segunda Edicin.1997. Editorial universidad del Valle. 2001 Cuadrado P. Miguel. Contabilidad Bsica. Onceava Edicin Montao Orozco Edilberto; Contabilidad: Control, valuacin y revelaciones, Graficas del Valle Ltda. primera edicin junio de 2002. Isaza Gonzlez Rafael, Manual de Contabilidad, Editorial Norma, Bogot 2001

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12. CONTENIDO TEMTICO CLASE A CLASE

SE CLA MA SE NA 1 1 HTP HTI CAMPO TEMTICO Presentacin del curso, y concertacin de objetivos y de evaluacin. PRAGMTICA Dinmica de participacin. Exposicin e ilustracin de la temtica. Mapa conceptual Mapa conceptual Anlisis grfico de diferentes conceptos.

ESTADOS FINANCIEROS --Importancia

2

-Clasificacin - Notas a los Estados Financieros - Talleres

los

FUNDAMENTACION TEORICA DE Exposicin magistral por parte del docente. LOS ACTIVOS -Naturaleza -Caractersticas. -Clasificacin de acuerdo al ciclo de operaciones (Decreto 2650/93). 3. DISPONIBLE -concepto y generalidades -Caja - Caja Menor -Bancos -Conciliacin Bancaria -talleres
INVERSIONES Exposicin magistral por parte del docente. Ilustracin de los diferentes conceptos. Resolucin de taller

- Concepto -Clases -Control interno -Contabilizacin - Adquisicin de inversiones -Ajustes por inflacin -Valorizacin de Inversiones - Provisin para las inversiones -Utilidad o perdida en venta de inversiones -Rendimiento de las inversiones - Talleres

Exposicin magistral del docente para la interpretacin de los conceptos. Resolucin de ejercicios tipo. Taller

Anlisis y aplicacin de ejercicios Resolucin de ejercicios tipo. Taller.

20

SE CLA MA SE NA 8

HTP 2

HTI 4

CAMPO TEMTICO DEUDORES

PRAGMTICA

-Concepto -Contabilizacin -Control interno

5 9 2 4

Contabilizacin Anulacin directa Provisin de cartera Recuperacin cartera castigada Factoring (venta de cartera) Documentos por cobrar Talleres
INVENTARIOS

Exposicin magistral del docente Ilustracin con ejercicios modelo. Taller. Ilustracin de conceptos. Resolucin de ejercicios tipo.

10

Taller

11

Concepto Sistemas de inventarios

12 7 13 14 2 2 2 4 4 4

Exposicin magistral del docente. Ejercicios ilustrativos. Ilustracin de conceptos mediante ejercicios modelo. Taller. Ejercicios de aplicacin de las diferentes reglas. Ejercicios de aplicacin de las diferentes reglas. Taller. Actividad individual del estudiante. Ejercicios ilustrativos. Taller. Exposicin magistral del docente Trabajo grupal estudiantes Consultas Socializacin consultas conclusiones Ejercicios ilustrativos. Taller. Aplicaciones mediante ejercicios modelo. Taller.

Contabilizacin de inventarios Mtodos de valoracin Toma fsica de inventarios Mercancas importadas Descuentos comerciales y financieros Control interno Talleres de aplicacin
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

15

16 9 17

2 2

4 4

Concepto Clasificacin NIC activos fijos Costo de los activos fijos

18 2 4

Adiciones ,mejoras y reparaciones Control interno

21

SE CLA MA SE NA 10 19

HTP 2

HTI 4

CAMPO TEMTICO

PRAGMTICA Anlisis de los diferentes Aplicaciones practicas hoja de control de activos fijo.

Contabilizacin ajuste por inflacin Adquisicin

20

Mejoras, reparaciones y adiciones y mantenimiento Valorizacin provisiones Amortizacin

Ilustracin de ejercicios

11

21

Resolucin modelo. Taller

de

ejercicios

22

Depreciacin y mtodos de depreciacin Exposicin docente Activos agotables Concepto

12 23 24 2 2 4 4

magistral

del

Agotamiento Operaciones con activos fijos venta cambio talleres

ACTIVOS INTANGIBLES

Taller. Resolucin de ejercicios modelo. Taller. Ejercicios ilustrativos. Taller.

13

25

-concepto -Clases NIC 41 intangibles Ejercicios ilustrativos

26 27 2 2 4 4

Exposicin magistral del docente Socializacin y conclusiones Resolucin modelo. Taller Ejercicios de ejercicios

14

Ejercicios de aplicacin ACTIVOS DIFERIDOS Concepto Clases Gastos pagados por anticipados Cargos diferidos Talleres de aplicacin OTROS ACTIVOS Concepto Clases

Exposicin magistral docente Ilustracin del concepto. ejercicios Ejercicios ilustrativos Exposicin docente magistral

del

15

28 29

2 2

4 4

del

22

SE CLA MA SE NA 30

HTP 2

HTI 4

CAMPO TEMTICO

PRAGMTICA Exposicin docente magistral del

VALORIZACIN. concepto clases Inversiones Propiedad Planta y Equipo Otros activos Ejercicios de aplicacin
Evaluacin final. Entrega de resultados acadmicos.

Taller. Resolucin de ejercicios modelo.

16

31 32

2 2

4 4

Actividad individual del estudiante. Dilogo directo y personal con cada uno de los estudiantes.

HTP: HORAS TRABAJO PROFESOR HPI: HORA TRABAJO INDEPENDIENTE

NOTA: La bibliografa debe encontrarse en la Biblioteca de la universidad o del consultorio

contable o las de la ciudad, el profesor debe presentar la solicitud de la faltante al programa para cumplir con los requisitos que establece el modelo de auto evaluacin con fines de acreditacin de calidad para el programa.

23

UNIDAD I

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVOS: Conocer los principales Estados Financieros y sus componentes de acuerdo con la normatividad vigente en Colombia, Identificar los Elementos que conforman cada uno de los Estados Financieros, Clasificar los Estados Financieros segn los Usuarios Finales

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UNIDAD I ESTADOS FINANCIEROS

1.1. Importancia: Los estados financieros cuya presentacin y preparacin es responsabilidad de los administradores del ente, son el medio principal para suministrar informacin contable a quienes no tienen acceso a los registros de un ente econmico. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables. 1.2. Clasificacin De Los Estados Financieros Los estados financieros se clasifican en dos, teniendo en cuenta las caractersticas de los usuarios a quienes van dirigidos, as: 1.2.1. Estados de propsito General: Son los que se preparan al cierre de un periodo determinado, para darles a conocer a usuarios indeterminados la situacin financiera y la capacidad de generacin de fondos favorables por el ente econmico. Estos se caracterizan por su claridad, neutralidad, concisin y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados. 1.2.1.1. Estados Bsicos: El balance general. El estado de resultados. El estado de cambios en el patrimonio. El estado de cambios en la situacin financiera, y El estado de flujos de efectivo. 1.2.1.2 Estados Consolidados: Son aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo de un ente matriz y

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sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa. 1.2.2 Estados de propsito Especial: Son aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especificas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre estos tenemos: Balance Inicial Estados Financieros de Periodos intermedios. Estados de Costos Estado de Inventarios Estados financieros extraordinarios Estados de Liquidacin. los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por estas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Balance General: Representa la situacin de los activos y pasivos de una empresa, as como tambin el estado de su patrimonio, es decir, presenta la situacin financiera o las condiciones de un negocio, en un momento dado, segn se reflejan en los registros contables. Este debe prepararse como mnimo una vez al ao, aunque puede hacerse por periodos ms cortos (mensual, bimestral, trimestral, semestral) segn los requerimientos de tipo administrativo o legal de las empresas. Elementos del Balance General: Activos: Representa los bienes y derechos de la empresa. Como bienes estn el efectivo, los inventarios y los activos fijos, entre otros. Y en el concepto de derecho podemos incluir las cuentas por cobrar, las inversiones en papeles de mercado, las valorizaciones, entre otros. Pasivos: Son las obligaciones totales de la empresa, en el corto y largo plazo, cuyos beneficios son por lo general personas o entidades diferentes a los dueos de la empresa. Aqu tenemos las Obligaciones Bancarias, Obligaciones laborales, Impuestos por pagar, proveedores, entre otros.

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 Patrimonio: Este representa la participacin de los propietarios en el negocio, y resulta de restar, del total de activos, el pasivo con terceros. Tambin se denomina capital contable, social o supervit. El balance general debe presentarse debidamente clasificado en parte corriente y no corriente, segn el grado de realizacin de los activos y exigibilidad de los pasivos. As: Activos Corrientes: Es el disponible y todos los bienes que se pueden realizar, vender o convertir en disponible en un termino inferior a un ao. Se incluyen aqu cuentas como: caja, bancos, inversiones a corto plazo, cuentas por cobrar a corto plazo, etc. Activo no corriente: Son todos los recursos convertibles en efectivo en un tiempo mayor a un ao como los activos fijos. Pasivo Corriente: estn representados por las obligaciones que posee el ente econmico con terceros, que debern cubrirse antes de un ao como proveedores y obligaciones financieras a corto plazo, entre otras cuentas. Pasivo a mediano plazo y largo plazo: son las dems obligaciones de la empresa que debern cubrirse en un periodo mayor a un ao. Patrimonio: Lo conforman los siguientes grupos de cuentas: Capital social, supervit de capital, reservas, revalorizacin del patrimonio, dividendos o participaciones decretados en acciones o partes de inters social.

BALANCE GENERAL

ACTIVO
Activo corriente
Disponible Inversiones temporales Deudores clientes Deudores varios Inventarios Gastos anticipados

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo corriente
Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Impuestos y gravmenes Obligaciones laborales Diferidos

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Otros pasivos

Total activo corriente

Estimados y provisiones

Propiedad Planta y equipo

Terrenos Construccin y edificaciones Maquinaria y equipo Equipo de oficina Flota y equipo de transporte (Depreciacin acumulada ) Bonos y papeles comerciales

Total Propiedad Planta y Equipo Activo diferido

Costo Amortizacin acumulada

Total pasivo corriente Pasivo no corriente

Total activo diferido Activo intangible

Costo Valorizacin Amortizacin acumulada

Pensiones de Jubilacin Obligaciones Financieras Obligaciones hipotecarias Bonos o deuda emitida

Total activo intangible

Pasivos contingentes

Inversiones permanentes Otros activos Total pasivo no corriente

Total pasivo
Capital social Reservas Revalorizacin patrimonio Utilidad del ejercicio Supervit valorizacin

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Total patrimonio TOTAL DEL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

Estado de Resultados: Tambin llamado Estado de Ganancias y Prdidas, es quizs el de mayor importancia por cuanto permite evaluar la gestin operacional de la empresa y adems sirve de base para toma de decisiones. Aqu, se resumen todas las transacciones correspondientes a los ingresos generados y a los costos y gastos incurridos por la empresa en un periodo determinado. La diferencia que resulta de entre los ingresos y egresos ser el producto de las operaciones que puede ser utilidad o prdida. Para elaborar este estado debe aplicarse el principio de causacin para todos los costos y gastos, y los ingresos deben reconocerse cuando se hayan realizado, a fin de obtener un resultado justo. Con el fin de ilustrar la presentacin de un estado de resultados para una empresa comercial y facilitar su interpretacin, un esquema general seria el siguiente: Nombre e identificacin de la empresa. Identificacin o nombre del estado financiero. Rango de fechas del periodo al cual corresponden las operaciones. El contenido debe incluir las cuentas de resultado debidamente clasificadas, as: Ingresos: los ingresos representan flujos de entradas de recursos, en forma de incrementos del activo, o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incremento en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un periodo, que no provienen de los aportes de capital. Costos de venta: Estos son las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o la produccin de los bienes o para prestacin del servicio, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos.

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Gastos operacionales: Son las salidas de recursos, en forma de disminuciones de activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminucin en el patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un periodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Ingresos no operacionales: Son los percibidos actividades diferentes al objeto social de empresa. por

Gastos no Operacionales: Cargos o erogaciones realizadas por la empresa que no corresponden directamente al objeto social. ESTADO DE RESULTADOS RESUMIDO
(Perodo comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre)

Ventas brutas Devoluciones y rebajas Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de ventas Gastos de administracin Utilidad de operacional Ingresos no operacionales Gastos no operacionales Utilidad antes de impuestos Provisin imporrenta $ $ $ $ $

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Utilidad neta

Estado de Cambios en el Patrimonio: La determinacin de cambio en el patrimonio se obtiene: sumando el monto inicial del patrimonio los aumentos en sus diferentes componentes y restando las disminuciones en los mismos para llegar al monto final. Bsicamente esto se debe a: Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el periodo.

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En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el periodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. Movimiento de las utilidades no apropiadas. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. Movimiento de la prima en colocacin de aportes de las valorizaciones. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. Movimiento de las dems cuentas integrantes del patrimonio.

Estado de cambios en la situacin Financiera: Se conoce tambin como estado de flujo de fondos y es un estado financiero auxiliar o complementario que resulta de la comparacin del balance General en dos fechas determinadas. De este se deduce de donde obtuvo una empresa recursos financieros y que destinacin se les dio a tales recursos. Estado de flujo de efectivo: este debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del periodo, clasificado por actividades de: Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de resultado. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferente de las partidas operacionales. Otros Estados Financieros: Balance inicial. Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio.

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Estados financieros de periodos intermedios: Son los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso del periodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia y control. Deben ser confiables y oportunos. Estado de Costos: Son aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION (Perodo comprendido entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre) Inventario inicial de productos en proceso Ms : Material directo utilizado Inventario inicial de materiales Compras netas de materiales Sub-total Menos : Inventario final de materiales Material utilizado Mano de obra directa Total costo primo Gastos de fabricacin Sub-total Menos : Inventario final Productos en proceso Total costo de produccin $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

$ $ $

Estado de Inventario: este es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el Balance General. Estados Financieros Extraordinarios: Son los que se preparan durante el transcurso de un periodo como base para realizar ciertas actividades.

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La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse. Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Ejemplo de estos son los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o en ocasin de oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio. Estado de Liquidacin: Son aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y cancelacin de sus pasivos. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general. Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a ms de una fecha, perodo o ente econmico. Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones.

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Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado y por el revisor fiscal, si lo hubiere, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas.

1.3 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Con el propsito de enmarcar los estados financieros dentro del principio de revelacin suficiente, el decreto reglamentario de la contabilidad mercantil, exige que el balance general incluya toda clase de informacin para que el lector pueda formarse un mejor criterio de la situacin financiera, actual y futura, de la empresa y de sus resultados de operacin. Por ello, la normatividad que rige los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia precepta que las notas a los estados financieros son aplicables a los de propsito general; pero que, sin embargo, deben observarse para preparar y presentar otros estados financieros, siempre que fueren apropiadas; as mismo, ellas son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir a las que tienen importancia significativa para la evaluacin de la situacin financiera de la empresa y sus resultados; y que, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las notas a los estados financieros deben preparase por los administradores, con sujecin a lo siguiente: 1) Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos..

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2) Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y practicas contables y los asuntos de importancia relativa. Ente econmico: Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable

3) Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. 4) Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores. 5) Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso. 6) Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizados. 7) Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias. 8) Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente. 9) Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su composicin, las provisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo. 10) Transacciones con partes relacionadas: Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores, con descripcin de la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones.

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11) Principales clases de ingresos y gastos, con indicacin del mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. 12) Partidas extraordinarias, aqullas de cuanta significativa, naturaleza diferente de las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables. 13) Errores de ejercicio anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. 14) Operaciones descontinuadas, con detalle de sus activos, pasivos y resultados. 15) Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan efectuar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico tales como: Prdidas resultantes del incendio, inundacin y otros desastres. Emisin de acciones y bonos o venta de cuotas de inters social. Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio. Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizada para estimar las contingencias. e) Incumplimiento contractual. f) Cambios de las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones. 16) Factores, de operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, con descripcin de sus posibles consecuencias, las circunstancia mitigantes y los planes de la admn. para enervar esa situaciones. a) b) c) d)

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1.4 TALLERES DE APLICACIN

CUESTIONARIO: 1. 2. 3. Que son los estados financieros y como se clasifican? Cuales son los elementos del balance general? Cada cuanto se deben preparar los estados financieros bsicos?

EJERCICIOS: 1. Con la siguiente informacin, elaborar el balance general clasificado de la Empresa LOS PILODOS S.A. a 31 de agosto de 2006. Capital autorizado Cuentas por pagar Muebles y enseres Seguros pagado por Anticipado Cuentas por cobrar Depreciacin acumulada De Vehculos Hipoteca por pagar Acreedores Deudores Varios Dep. Acumulada Muebles y enseres Vehculos Documentos por pagar Edificios Terrenos Reserva legal Reserva estatutaria Inventario de Mcias Inversiones permanentes Bancos Capital pagado Cesantas consolidadas Depreciacin edificios Inversiones temporales 5.000.000 300.000 100.000 50.000 1.450.000 100.000 1.500.000 50.000 60.000 20.000 400.000 200.000 2.000.000 1.000.000 200.000 100.000 800.000 250.000 300.000 2.600.000 200.000 150.000 200.000

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Caja Arriendo recibidos por Anticipado Utilidad del mes

50.000 30.000 160.000

2. Elabore el Estado de Perdidas y Ganancias para la Compaa LOS CONTADORES Ltda., para el periodo comprendido entre el 1 al 30 de septiembre de 2006, con la siguiente informacin: Arriendos recibidos Depreciacin edificio Inventario Inicial Fletes en compras Compras Comisiones cobradas Devoluciones en ventas Inventario final Sueldos Intereses Pagados Depreciacin equipos Correos y Telgrafo Fletes en ventas Dev. En compras Comisiones pagadas Ventas Seguros Pagados Sueldos vendedores 250.000 12.000 400.000 12.000 600.000 50.000 80.000 550.000 100.000 30.000 15.000 5.000 15.000 50.000 40.000 950.000 10.000 200.000

3. Ordene y clasifique las siguientes cuentas y prepare el balance general de acuerdo a las clasificaciones de activos, pasivos y patrimonio. Caja Dividendos por pagar Amortizacin acumulada Intereses pagados por anticipado Acreedores varios Anticipos a proveedores Edificios Bonos convertibles en acciones Remesas en trnsito Estudios y proyectos

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Agotamiento acumulado Provisin clientes Bancos Ingresos recibidos por anticipado Capital social Anticipos de impuestos Deudores nacionales Vacaciones Sobregiros Equipo de oficina Flota y equipo de transporte Depreciacin acumulada Intereses sobre cesantas Mercancas no fabricadas Materiales y repuestos Marcas y patentes Costos y gastos por pagar Clculo actuarial de pensiones Reservas Construcciones en curso Obligaciones financieras Prima de servicios Supervit por valorizaciones Retenciones y aportes de nmina Vas de comunicacin Revalorizacin del patrimonio Obligaciones hipotecarias Retencin en la fuente por pagar Impuesto de renta Pensiones Jubilacin por amortizar Prdida del ejercicio Amortizacin acumulada Valorizacin de inversiones Iva por pagar

3. Con la siguiente informacin elabore el balance general, clasificado por activos y pasivos corrientes, propiedad planta y equipo, activos diferidos, pasivo a largo plazo y patrimonio. Para su conciliacin, tome en cuenta que el total del activos debe ser igual a $2.131.802; del pasivo $1.074.175 y del patrimonio $1.057.627

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Gastos anticipados Provisin proteccin inversiones Anticipo clientes Importaciones en trnsito Deudores varios Mercancas no fabricadas por la empresa Depreciacin acumulada Inversiones permanentes Cargos diferidos Otras obligaciones Anticipos impuestos Pasivos estimados y provisiones Reservas Efectivo Activos fijos Obligaciones bancarias Capital social Productos en proceso Valorizaciones Deudores clientes Utilidad perodo actual Materiales en almacn Provisin cuentas dudosas Productos terminados Inversiones temporales Otras obligaciones IVA por pagar Obligaciones a largo plazo Materias primas Acreedores varios

14.267 25 74.796 4.445 50.471 60.009 176.744 58.975 43.489 45.682 44.515 312.965 63.630 35.759 624.661 77.500 356.000 51.293 552.084 306.647 85.913 55.170 2.010 137.615 95.840 132.500 59.749 254.245 149.029 79.707

5. El contador de la empresa Los Pinos present el siguiente balance condensado al Gerente financiero: Activos corrientes Otros activos 688.262 587.400

Total activos Pasivos corrientes Otros pasivos

1.275.662 348.142 114.900

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Patrimonio Total pasivo y patrimonio

812.620 1.275.662

Para llegar a estas cifras fue utilizada la informacin que se consigna a continuacin: Impuesto de ventas por pagar Cargos diferidos Mercancas compradas Capital social Pasivos contingentes Efectivo Provisin cuentas dudosas Obligaciones bancarias Utilidades perodos anteriores Gastos pagados por anticipado Capital por suscribir Deudores varios Acciones propias readquiridas Depreciacin acumulada Valorizaciones Utilidad perodo actual Proveedores Activos fijos Otras obligaciones Revalorizacin del patrimonio Obligaciones hipotecarias Cuentas por cobrar clientes Impuesto de renta por pagar Reserva para readquisicin de acciones Cesantas consolidadas Mercanca en trnsito Repuestos y accesorios Inversiones temporales Acreedores varios Ingresos diferidos Reserva legal Se pide: a. cado. Elaborar el balance general debidamente detallado y clasifi32.890 24.600 291.438 350.000 4.300 12.568 13.250 130.000 20.000 12.540 65.000 10.890 48.600 43.600 389.855 23.765 98.600 216.545 32.750 18.655 76.000 298.650 21.700 48.600 12.870 34.876 34.870 5.680 19.332 34.600 75.345

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42

44

UNIDAD II

OBJETIVOS: Comprender la naturaleza de las cuentas del Activo Dar un tratamiento adecuado de conformidad con las normas y principios Contabilidad generalmente aceptado Conocer disposiciones fiscales, comerciales, laborales control interno relativos con dichas partidas. as como el

Presentar los mtodos y procedimientos de contabilizacin, as como los medios de control de los activos Relacionar los ajustes por inflacin con las partidas de los activos.

45

UNIDAD II FUNDAMENTACION TEORICA DE LOS ACTIVOS

2.1 CONCEPTO Y NATURALEZA

El activo representa el conjunto de bienes recursos y derechos obtenidos por la empresa como resultado de eventos pasados, de cuyo uso se espera fluyan beneficios futuros (Decreto reg. 2649/93 art.35) Los activos son de naturaleza dbito, con excepcin de las provisiones, depreciaciones, agotamiento y amortizaciones acumuladas, que sern deducidas, de manera separadas de los correspondientes grupos de cuentas. La empresa deber ajustar por inflacin sus activos no monetarios de conformidad con la norma vigente.

2.2 CARACTERISTICAS: Pueden venderse y convertirse en dinero o en un derecho exigible Pueden utilizarse como elemento de compra o permuta Pueden generar propietarios. beneficios o derechos implcitos para sus

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2.3 CLASIFICACION Comprende los siguientes grupos: Cdig o 11 12 13 14 15 16 17 18 19 Nombre de la cuenta

Disponible Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, planta y equipo Intangibles Diferidos Otros activos Valorizaciones

El orden de presentacin de los activos, corresponde al grado de liquidez que tiene cada activo, iniciando con los activos ms lquidos. 2.4 ACTIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS: Los activos pueden ser Monetarios y no Monetarios, Activos monetarios: no son susceptibles de aplicrseles los ajustes por inflacin., entre ellos se tiene: los del grupo disponible y deudores. Activos no Monetarios: Se les debe aplicar ajustes por inflacin al costo del activos tales como: las inversiones (Aportes en otras empresas), los inventarios, la propiedad planta y equipo, los activos agotables, los cargos diferidos, los intangibles excepto las que hayan sido producto de una adquisicin efectiva. Las valorizaciones no se ajustan por inflacin por ser estimadas.

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UNIDAD III ACTIVO DISPONIBLE

3.1 GENERALIDADES: El disponible comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente econmico y que puede utilizar para fines generales o especficos. Bajo esta denominacin se pueden agrupar los saldos en caja, los depsitos en bancos y otras entidades financieras, las remesas en trnsito y los fondos o dineros en poder de funcionarios de la empresa y que estn destinados para atender cierta clase de gastos que requieren un tratamiento especial, dadas ciertas necesidades en la prestacin de servicios o adquisicin de elementos para el normal desarrollo de las operaciones. Anteriormente a este grupo de cuentas se le denominaba efectivo. De acuerdo a lo previsto en el catlogo de cuentas de nuestro ordenamiento contable, el grupo denominado DISPONIBLE se clasifica en las siguientes cuentas: DENOMINACIN Caja Bancos Remesas en trnsito Cuentas de ahorro Fondos

CUENTA 1105 1110 1115 1120 1125

El efectivo debe valuarse y presentarse por su valor nominal y, si se trata de moneda extranjera, debidamente convertido a moneda funcional aplicando la tasa de cambio representativa del mercado de la fecha del balance. Los cheques girados con anterioridad a la fecha del balance y que no hayan sido retirados por los beneficiarios, se deben presentar como parte integrante del disponible. Los sobregiros bancarios se presentan como un pasivo a corto plazo, an en el evento de que existan otras cuentas corrientes con saldo disponible con la misma institucin, salvo que exista un convenio de compensacin entre cuentas.

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3.1.1 CAJA Representa el dinero en efectivo o en cheque de propiedad de la empresa disponible en forma inmediata. Los ingresos a caja provienen generalmente, por uno de los siguientes motivos: ventas de contado recaudo de crditos a clientes anticipos recibidos sobre ventas futuras recaudo por el vencimiento del plazo de depsitos a trmino recaudo de ingresos eventuales tales como aportes de socios, reintegros de pagos con cheques, reintegro parcial o total del fondo de caja menor, donaciones recibidas en dinero etc. Se debita: por las entradas de dinero en efectivo o cheque por cualquier concepto. Se acredita: por las consignaciones en cuenta corriente o de ahorro, o pagos en efectivo. EJEMPLOS: por ventas de contado

Se vende mercanca de contado por valor de 1.850.000 y nos pagan 350.000 en efectivo y el resto con un cheque. 1101 Caja 4135 Venta de mcias. 1.850.000 1.850.000

Por los sobrantes al efectuar arqueos.

Ej.: En el arqueo de caja, quedo un sobrante de 20.000 1105 Caja $ 20.000 429553 Ingresos Diversos-sobrantes de caja menor Los egresos de caja se originan por: Por consignaciones realizadas en el banco. por el valor de la constitucin o incremento del fondo de caja menor. $ 20.000

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EJEMPLOS: Se consign en el banco 3.000.000 recibidos por ventas de mercancas en el da de hoy. 1110 Bancos 1105 Caja 3.000.000 3.000.000

Se pago por la compra de papelera para la empresa por valor de 10.000 en efectivo. 10.000 10.000

519530 tiles, Papelera y Fotocopias 1105 Caja 3.1.2 Caja menor

Es un fondo fijo en poder de al algn funcionario de la empresa, creado para realizar desembolsos en efectivo de menor cuanta que no justifica la elaboracin de cheque; debe estar representado en dinero o en comprobantes reembolsables que sirven de soportes del pago realizado. Se debita: por el valor de la creacin; por incremento en el valor. Se acredita: por la cancelacin; por la reduccin del fondo. Los registros contables relacionados con el Fondo de caja menor son: 1. Apertura del fondo de caja menor Se gira un cheque por la cuanta destinada para tal fin 110510 1110 Caja menor Bancos $ 5.000.000 $ 5.000.000

. 2. Pagos por el fondo de caja menor. Se realizan los pagos autorizados, quedando en reemplazo un comprobante; no hay registro contable. 3. Reembolso del fondo de caja menor Cuando el dinero del fondo se haya agotado o cuando finalice el periodo contable, se debe reintegrar el dinero del fondo, para lo cual se gira un nuevo cheque por el valor de los comprobantes presentados. el registro contable es un debito a la cuentas que se hayan afectado por los pagos en efectivo y un crdito a la cuenta bancos

50 513535 Gasto servicio telefnico 513550 servico de transporte 519530 papelera 1110 Bancos $ 150.000 120.000 80.000 $ 350.000

4. Aumento del fondo Todo aumento del valor del fondo origina un registro igual al de la creacin o apertura del fondo, por el monto que se desee aumentar. 5. Cancelacin del fondo. Si la empresa decide cancelar el fondo, el registro contable es un debito a bancos y un crdito a caja menor por el valor existente. 6. Sobrantes y faltantes del Fondo de caja menor. Si al momento de un arqueo o al hacer el reembolso del fondo, la suma de comprobantes ms el dinero existente es diferente al monto establecido para el fondo, se presentan un faltante o un sobrante del fondo de caja menor Sobrante de efectivo: 1105 Caja 429553 Ingresos diversos-sobrantes de caja Faltante de efectivo: 136530 Deudores trabajadores 110510 Caja menor 3.1. 3. BANCOS Son los fondos disponibles que tiene la empresa en moneda nacional o extranjera en las cuentas corrientes o cuentas de ahorro, que se han abierto en los diferentes bancos y dems entidades financieras. Se debita: por las consignaciones locales, cheques de otras plazas, otras consignaciones, prestamos bancarios, devoluciones de intereses, rendimientos financieros, anulaciones de cheques girados y registrados, notas crditos ,descuentos de documentos etc.. Se acredita: por valor de los cheques girados., cheques devueltos por el banco, traslados bancarios, comisiones e intereses por prestamos, retefuentes, rendimiento financieros intereses por sobregiros, notas debitos. etc. EJEMPLOS: $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000 $ 1.000

51

El 10 de marzo de 2007, recibe el aviso de la Compaa Cndor S.A, sobre la consignacin realizada para abonar a la factura pendiente $ 10.000.000 Marzo 10/07 1110 1305 Bancos Clientes $ 10.000.000 $ 10.000.000

EJEMPLOS: La empresa registra Nota Debito del banco Santander por $ $ 5.000.000 por concepto de Comisiones e intereses por prstamo bancario realizado Marzo 30/07 5305 1110 3.1.4 Conciliacin bancaria Es un procedimiento que explica cualquier diferencia entre el saldo que aparece en el extracto bancario y el que aparece en los registros contables del cuenta habiente., por lo que cada mes el Banco est obligado a enviar a la persona o institucin que tiene una cuenta corriente abierta en su entidad, una relacin detallada del movimiento de esa cuenta en el mes y el saldo al final del mismo. Generalmente este saldo no coincide con el saldo que la cuenta "Banco" refleja en nuestros libros por lo que se requiere hacer una conciliacin bancaria cada mes para determinar las causas de las diferencias existentes y conseguir el saldo correcto. Debido a ello, se realiza mensualmente la conciliacin Bancaria para verificar y realizar los ajustes requeridos en las cuentas con el Banco si son necesarios. El procedimiento para realizar esta operacin es el siguiente:
n n

Gastos financieros Bancos

$ 5.000.000 $ 5.000.000

Comparar la cuenta en el Mayor correspondiente al Banco con el estado de Cuentas que enva ste. Chequear que: (las operaciones que se registran en el Debe de la entidad coinciden con las que aparecen en el Haber del Banco y viceversa) 1. Los cargos hechos en nuestros libros en el mes se hayan abonado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliacin (Depsitos en trnsito) 2. los abonos hechos en nuestros libros en el mes se hayan cargado en el Banco, los que no aparezcan se incluyen en Partidas de Conciliacin (Cheques pendientes de cobro ) 3. ver si hay cargos o abonos en el estado de cuentas que no aparezcan en nuestros libros (Notas de Dbito o Crdito)

52 4. si hay diferencias numricas en una misma operacin, verificar la correcta e incluir la diferencia en la conciliacin

5. si en el mes anterior existiesen Partidas de Conciliacin, revisar si ya fueron registradas, si no, incluirlas de nuevo en la conciliacin de este mes Las causas de las diferencias entre el saldo de los libros de la empresa y del Banco son las siguientes: - Cheques pendientes o en trnsito: cheques emitidos por la empresa y no cobrados en el Banco por el beneficiario del mismo. Por lo que estn abonados en libros pero no cargados en el Estado de Cuenta del Banco. - Depsitos en trnsito: generalmente corresponden con depsitos enviados por correo a fin de mes o que por cualquier causa no hayan llegado al Banco. Por lo que aparecen cargados en los libros de la entidad y no abonados por el Banco. - Notas de Dbito: cargos hechos por el Banco por diversos conceptos (intereses, comisiones, giros descontados devueltos, cheques recibidos de clientes y devueltos por el Banco) que por no haberse recibido del Banco la nota de dbito respectiva (generalmente por correos) no se ha abonado en los libros de la entidad. - Notas de Crdito: abonos hechos por el Banco (descuento de giros, pignoraciones, pagars) que por no haberse recibido la nota de crdito no se han cargado en los libros. - Errores: puede suceder tanto en los registros de la empresa como en los del Banco ya que al registrarse cualquier operacin puede colocarse una cantidad distinta. - Cargos O Abonos Incorrectos: puede originarse por depsitos o cheques de bancos con los que la empresa lleva cuenta, los cuales por error se carguen o abonen a otro Banco distinto o que el Banco nos cargue o abone en nuestra cuenta operaciones que corresponden a otro cliente del Banco. - Otras diferencias: Algn otro tipo de diferencia que ocurren con menor frecuencia. Ejemplo: La compaa Contadores S.A., presenta la siguiente informacin a junio 30 de 2.006: El saldo en la fecha de su libro bancos es de $ 358.000 un cheque de otras plazas por $ 313.000,consignado el 30 de junio ,aun no se ha hecho efectivo por el banco el banco descont $ 50.000 por intereses de prstamo otorgado a la empresa, en los libros de la empresa no se ha efectuado el registro

53 el saldo del extracto bancario es de $ 705.000. los cheques Ns 002,007 y 009 por valores de $ 80.000,10.000 y 120.000, girados por la empresa an no han sido cobrados en el banco. el banco envi junto con el extracto una nota crdito por $ 500.000 correspondiente a una consignacin nacional enviada por un cliente para abonar a su cuenta. Solucin: a) Conciliacin bancaria en junio 30 de 2006 1. Mtodo de saldos ajustados Saldo en libro bancos Menos Nota debito intereses Mas nota crdito consignacin Nal. Saldo ajustado en libros Saldo segn extracto bancario Menos cheques pendientes de cobro Mas consignacin cheque otras plazas Saldo ajustado en extracto 358.000 50.000 500.000 808.000 705.000 210.000 313.000 808.000

2. Mtodo de saldo extracto a saldo en libros Saldo extracto Menos Cheques endientes de cobro Mas Consignaciones en transito Ms nota debito Menos Nota crdito Saldo libro 3. Mtodo de saldo libros a saldo extracto Saldo libro Mas Cheques endientes de cobro Menos Consignaciones en transito Menos nota debito Mas Nota crdito Saldo extracto b) Registros contables: Junio 30 5305 Gastos financieros $ 50.000 1105 Bancos $ 50.000 Registro ajuste por intereses pagados segn Nota Debito 1110 Bancos 1305 Clientes $ 313.000 $ 313.000

705.000 (210.000) 313.000 50.000 (500.000) 358.000 358.000 210.000 (313.000) (50.000) 500.000 705.000

54 Registro ajuste por abono de clientes consignacin Nal. Segn N. C. 3.2 CONTROL INTERNO Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que efectan el registro contable responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero-tener pliza de manejo consignar oportunamente los dineros recibidos verificar si los desembolsos han sido debidamente autorizados establecer por escrito polticas claras sobre cuantas mximas de pagos en efectivo realizar arqueos sorpresivos anular las facturas pagadas con sello de pagado o cancelado efectuar la conciliacin peridica de las cuentas bancarias elaborar informes estadsticos y peridicos sobre ingresos y egresos en efectivo establecer cajas menores para desembolsos en efectivo de pequeas cuantas utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas prenumeradas de ingresos y egresos de caja

3.3 EJERCICIOS PARA RESOLVER:

1. Con base en la informacin suministrada por la empresa Los Contadores S.A Se pide efectuar los registros contables por cada situacin presentada a) El da 2 de enero, se crea el fondo de caja menor en la empresa los Contadores S.A. por un valor de $ 300.000 b) El 10 de enero se hizo arqueo y se reembols el Fondo, hallndose los siguientes valores: Recibo de pago del servicio telefnico $ 60.000 Comprobante de pago por transporte urbano 80.000 Vales por pago de elementos de escritorio 75.000 Recibos de cafetera Dinero en billetes y monedas c) el 20 de enero se decide aumentar el fondo en $ 100.000 d) el 28 de enero se decide dejar establecido el fondo en $ 450.000 70.000 17.500

55 e) En enero 31 se reembols el fondo , luego de un arqueo en el que se hallaron los siguientes documentos: Comprobante de pago de tiles de oficina 80.000 Factura por compra de mercancas para la venta 180.000 Vales por pago de fletes de las mercancas compradas 40.000 Dinero en billetes y monedas 147.000 2. La siguiente es la informacin reportada por la compaa Los Contadores S.A - al 31 de mayo del ao, para preparar la conciliacin bancaria y los asientos de Diario: a) El extracto del banco muestra un saldo de $ 541.150. b) El libro de Bancos de la compaa presentaba un saldo por valor de $ 801.400. c) El 29 de mayo, el banco abon en la cuenta corriente la suma de 134.800 por los ganados por fondos depositados por la compaa en el banco. En el libro de la empresa no se haba registrado este valor d) Un cheque pendiente de cobro al final del mes, era el N816 por valor de $ 206.950 e) El banco envo una nota Dbito por valor de $ 197.500 de un cheque consignado que result sin fondos. Este cheque se haba recibido como abono a la cuenta de un cliente y no se haba registrado en los libros de la empresa. f) Un depsito por $ 404.500 enviado al banco por teleproceso desde Medelln no aparece en el extracto 3. Con base en la informacin a septiembre 30 se debe preparar la conciliacin bancaria y efectuar los registros contables necesarios de la empresa LOS Numricos LTDA: a. El saldo del extracto bancario es de $ 852.000. b. Por error, el banco registr como deposito de la empresa, una consignacin personal del gerente por $ 717.000 c. El banco descont por Nota Debito (chequeras) $ 292.000 d. Los libros de la Compaa muestran en septiembre 30 un saldo crdito de $ 581.000

56 e. Un cheque girado el 5 de octubre por $ 358.000 no aparece cobrado durante el mes f. Una consignacin por valor de 925.000, se registr empresa por $ 295.000. en los libros de la

4.Con la informacin suministrada por la empresa Los Contables S.A,, a diciembre 31, se debe preparar la conciliacin bancaria y los registros contables : a) segn extracto, el 10 de diciembre el banco registr un depsito por $ 488.100 de la compaa en otra cuenta corriente. b) El libro Bancos de la compaa presentaba en diciembre 30 un saldo de $ 775.900.

c) Los cheques girados por la compaa y pendientes de cobro al fin de mes eran: eran: N018 por $428.350 y N031 por $394.250. d) El banco envi con el extracto una nota crdito por la suma de $ 686.600 de una consignacin efectuada por un cliente desde Bogot, la cual no se haba registrado en los libros. e) El contador de la compaa registr, una consignacin en efectivo por $ 700,000, en vez de $70.000. f) El extracto del banco muestra un sobregiro al fin de mes de $ 359.300. g) Junto con el extracto, hay una nota dbito por $ 341.000 de intereses por sobregiros. h) El 28 de abril, el banco dedujo $ 1.087.500 de la cuenta corriente, por concepto de la cuota del mes de diciembre de un pagar por un prstamo concedido por el banco. Del valor de la cuota, $ 327.500 corresponden a intereses.

i) Segn el extracto, el 27 de diciembre, el banco dedujo por error, el pago de un cheque de la cuenta corriente de la compaa Los Administradores, por valor de $ 506.500. j) El 29 de diciembre el banco abon a la cuenta corriente, segn nota crdito, el cobro de una letra a favor de la compaa por valor de $ 462,500. Esta letra se haba recibido de un cliente como cancelacin de la venta de mercancas por igual valor. 5. La compaa Contadura S.A estableci un fondo de caja menor y pide efectuar los registros contables por el mismo segn lo siguiente: a) En enero 2 se crea un Fondo de caja menor por $500.000.

57 b) El 15 de enero se hizo arqueo y se reembols, hallndose $ 92.400 en efectivo y los siguientes comprobantes: Servicios pblicos 184.200 Transporte urbano 105.100 Gastos varios 86.600 c) El 16 de enero se decidi aumentar el Fondo en $ 150.000. d) El da 21 de enero se decidi dejar el Fondo en $ 600.000.

58

UNIDAD IV INVERSIONES
4.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES :Esta cuenta registra las inversiones de carcter temporal o permanente que realiza la entidad en ttulos valores, papeles comerciales o cualquier otro documento negociable, adquirido con el propsito de obtener un rendimiento en un tiempo breve, mantener una reserva de liquidez ,establecer relaciones econmicas con otras entidades o cumplir con disposiciones legales. CUENT A 1205 1210 1215 1220 1225 1230 1235 1240 1245 1250 1255 1260 1295 1299 DENOMINACIN Acciones Cuotas o partes de inters social Bonos Cdulas Certificados Papeles comerciales Ttulos Aceptaciones bancarias o financieras Derechos fiduciarios Derechos de recompra de inversiones negociadas (REPOS) Inversiones obligatorias Cuentas en participacin Otras inversiones o cualquier otro documento negociable adquirido con la finalidad de mantener una reserva secundaria de liquidez Provisiones

4.2 CLASIFICACION DE LAS INVERSIONES segn la intensin que tenga la empresa de venderlas o mantenerlas en su poder en:

a) Inversiones Temporales: Pertenecen al activo corriente, su posesin es menor o igual a un ao b) Inversiones Permanentes: Pertenecen a otros activos no corrientes, se poseen hasta su redencin o vencimiento o para mantener control sobre una empresa, por un trmino mayor a un ao. Segn los derechos que se derivan de su posesin pueden ser:

59 a) Inversiones en ttulos valores: generan al poseedor, el derecho a la devolucin del dinero invertido al trmino del vencimiento o su redencin Ej. CDT, bonos etc.; b) Inversiones de capital: Representan participacin en el capital de una sociedad y generan dominio y control sobre la sociedad que las emite: EJ. Inversiones en acciones Segn la rentabilidad, la liquidez, el nivel de riesgos y su crecimiento pueden ser:

a) Valores de renta variable: su rendimiento esta sujeto a factores econmicos propios de la empresa que lo emite b) Valores de renta fija: son los ttulos que perciben una renta constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversin. Son de dos tipos: Con Inters: Corresponde a los ttulos adquiridos que devengan inters fijo durante un periodo determinado. Ej. CDT, cedulas hipotecarias, bonos etc. Con descuento: Son los ttulos que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin. ej. Ttulos de participacin, CERT ,ttulos canjeables etc.,

Segn la procedencia de los ttulos stos pueden ser: a) Ttulos oficiales: son documentos emitidos por las instituciones del estado y organismos paraestatales.Ej: certificados de cambio, ttulos de ahorro nacional, bonos del estado, ttulos energticos de rentabilidad, certificados de cambio etc. b) Ttulos privados: Son los que ofrecen las empresas no oficiales. Ej.: Bonos convertibles en accin, Bonos de garanta general, CDT

4.3 CONTROL INTERNO Verificar las inversiones en funcin del tipo de documento que las respalda: fecha de adquisicin o venta, precio de compra o venta, entidad que emite el documento, vencimiento y numero de serie examinar los movimientos de compra-venta de inversiones confirmar las operaciones de inversiones en transito vigilar la adecuada custodia de los documentos comprobar la existencia de fondos fiduciarios pertinentes cuando la inversin lo requiera.

60 4.4 CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES TEMPORALES 4.4.1 COSTO DE ADQUSICION Las inversiones representadas en acciones y en cuotas partes de inters (inversiones de capital) se contabilizan por su costo de adquisicin (histrico); las dems inversiones, como bonos, cdulas y certificados de depsito a trmino (CDT) entre otros, se registran por su valor nominal y la diferencia en caso de presentarse entre ste ltimo y el costo de adquisicin se debe registrar en una cuenta auxiliar complementaria, denominada "descuento por amortizar" o "prima por amortizar". El costo histrico de adquisicin incluye las sumas necesarias en que se incurre para adelantar la operacin de compra de la inversin, el cul, para el caso de acciones y aportes, se ajustar mensual o anualmente por el PAAG, para reconocer el efecto de la inflacin. En cambio, los bonos, ttulos y dems papeles que generan rendimientos financieros y se cotizan en bolsa de valores, no son objeto de ajustes por inflacin. Cuando se posean inversiones en subordinadas, respecto de las cuales se tenga el poder de disponer la transferencia de utilidades, deben contabilizarse empleando el mtodo de participacin. Si el valor de mercado o de realizacin de las acciones o cuotas de inters social es inferior al costo histrico de adquisicin, reexpresado como consecuencia de la inflacin, deber crearse una provisin (cuenta 1299) con cargo a los resultados del ejercicio (cuentas 5199 o 5299, provisiones en el cul se present la prdida del valor; y si es superior, mediante cuentas cruzadas del activo- valorizacin de inversiones (cuenta 1905) y del patrimonio-supervit por valorizacin (cuenta 3805). Si a la fecha del balance existieren rendimientos financieros causados pero no cobrados, se registrarn como una cuenta por cobrar (cuenta 1345) y, como contrapartida, se debe contabilizar un crdito en la correspondiente cuenta de ingreso (cuenta 4210).

DINAMICA DE LA CUENTA: Se debita: - Por el costo de adquisicin de la inversin, - Por la diferencia en cambio en inversiones en moneda extranjera. - Por el ajuste al valor del mercado, o de realizacin. Se acredita: - Por la venta, donacin o redencin de la inversin. EJEMPLO N 1 :

61 El 21 de julio de 2.006, la Compaa los Contadores S.A. , adquiere en la bolsa 1000 ttulos de desarrollo agropecuario por $ 10.000.000, el comisionista de la bolsa cobra comisin del 2%, el valor nominal de los titulo es de $ 9.000 cada uno y generan un rendimiento de anual del 20% pagadero en septiembre 30 y marzo 30 de cada ao 21/07/06 1235 1235 1110 Inversiones 9.000.000 Nominal Inversiones1.200.000 Prima por amortizar Banco

10.200.000

4.4.2 AJUSTE POR INFLACION Las inversiones de capital se deben ajustar por inflacin al final del periodo contable de acuerdo con el PAAG respectivo, la contrapartida de la juste se registra en la cuenta de resultados correccin monetaria (4705) EJEMPLO N 2 : El 9 de octubre de 2006, la Compaa los Contadores S.A., adquiere en la bolsa 1000 acciones de xito S.A. a $ 8.000 c/u, pagando adems una comisin del 3% al corredor de bolsa, las acciones tienen un valor nominal de $ 6.000 c/u. Segn informacin del DANE, el PAAG aplicable a noviembre y diciembre es de -0,15% y 0,23% respectivamente. 09/10/06 1205 1110 30/11/06 1205 4705 31/12/06 1205 4705 Inversiones en acciones Bancos Inversiones en acciones Correccin monetaria Inversiones en acciones Correccin monetaria 8.240.000 8.240.000 (12.360) (12.360) 18.924 18.924

62

4.4.3 VALORIZACION DE INVERSIONES Cuando el valor de mercado de las inversiones posedas al final del periodo contable, sea mayor que el costo ajustado por el PAAG, la diferencia se registra como un mayor valor patrimonial que no constituye un ingreso del periodo ni hace parte del costo para determinar la utilidad en el momento de la venta de la inversin. El valor de mercado es el promedio de su precio en la bolsa en el ultimo mes del periodo contable.( Esta. tributarios ) Los ajustes respectivos se registran: o Debitando a la cuenta del activo valorizacin de inversiones ( 1905 ) y o Acreditando la cuenta patrimonial Supervit por valorizacin de inversiones ( 3805 ) EJEMPLO N 3: Con base en el ejemplo N 2, suponga que las acciones de xito S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 9.000 cada una 31/12/06 Valorizacin de 753.000 Inversiones 3805 Supervit por valorizacin de inversiones Valor accin ajustada por inflacin a diciembre $ 8.247 Valor accin precio de mercado a diciembre 9.000 Diferencia 753 $ 753 * 1.000 acciones = 753.000 = VALORIZACION 1905

753000

4.4.4 PROVISION PARA INVERSIONES Cuando el valor de mercado de las inversiones posedas al final del periodo contable, sea menor que el costo ajustado por el PAAG, se har un ajuste por la diferencia mediante una provisin, con cargo a los resultados del periodo en el cual ocurri la prdida del valor Los ajustes respectivos se registran: o Debitando a la cuenta de resultados gasto provisin ( 5199 ) y o Acreditando la cuenta provisin para inversiones ( 1299 ) este gasto no es deducible de impuestos.

63

EJEMPLO N 4: Con base en el ejemplo N 2, suponga que las acciones de xito S.A., adquiridas por la empresa, se cotizaron en bolsa durante el mes de diciembre de 2.006 en promedio, por valor de mercado de $ 7.500 cada una 31/12/06 Gasto 747.000 provisiones 1299 Provisiones para inversiones Valor accin ajustada por inflacin a diciembre $ 8.247 Valor accin precio de mercado a diciembre 7.500 Diferencia 747 $ 747 * 1.000 acciones = 747.000 = Provisin 4.4.5 UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES La venta de inversiones por mayor valor al costo registrado origina una diferencia que se debe acreditar en la cuenta de resultados: utilidad en venta de inversiones (4240) que es un ingreso no operacional EJEMPLO N 5: Con base en el ejemplo N 1, suponga que la compaa Los contadores S.A., vende en septiembre 30 de 2006 500 ttulos de desarrollo agropecuario recibiendo por ellos $ 6.500.000. Se debe registrar primero el ingreso por intereses que le generaron los ttulos a la empresa, por cuanto coincide la fecha de pago de los intereses con la de venta 30/09/06 1105 4210 Caja 315.000 5199

747.000

Ingresos financieros315.000 intereses Registro del pago de intereses al 18% anual que generan los 1.000 ttulos de desarrollo agropecuario (70 dias) al valor nominal El registro de la venta 30/09/06 1105 1235 1235 Caja Inversiones -nominal 6.500.000 4.500.000 600.000 1.400.000

Inversiones-prima por amortizar 4240 Utilidad en venta de inversiones Registro de la venta de 500 ttulos en la fecha

64

4.4.6 PERDIDA EN VENTA DE INVERSIONES Cuando la venta de inversiones se hace por un valor inferior al costo registrado, la diferencia se debe debitar a la cuenta provisin para inversiones (1299) si el valor de la cuenta provisin para inversiones no es suficiente para asumir la perdida en la venta de inversiones, el saldo restante se debe debitar en la cuenta temporal perdida en venta de inversiones ( 5310) originando un egreso no operacional del periodo en que se realiza la venta. EJEMPLO N 6: Con base en el ejemplo N 4, suponga que la compaa Los contadores S.A., vende el 15 de enero de 2007, 400 acciones de las adquiridas a la compaa xito S.A., recibiendo la suma de $ 2.900.000 El registro de la venta 30/09/06 1105 1299 5310 1235 Caja Provisin para inversiones Perdida en venta de Inversiones Inversiones 2.900.000 298.800 100.000 3.298.800

Valor accin en el mercado a diciembre 2006 $ 7.500 * 400 = 3.000.000 Costo accin ajustada por inflacin a diciembre /2006 = 8.247*400= 3.298.800 Provisin = $ 747 * 400 acciones = 298.800 Registro de la venta de 400 acciones de xito S.A. 4.4.7 RENDIMIENTO EN EFECTIVO DE LAS INVERSIONES Se contabiliza como un ingreso no operacional del periodo en la cuenta ingresos financieros (4210) EJEMPLO N 7 Con base en el ejemplo N 1, en donde la adquisicin de los ttulos de desarrollo agropecuarios generan un rendimiento del 18% anual, pagaderos en septiembre 30 y marzo 30 de cada ao, y el ejemplo N 5, donde en la fecha de venta de la mitad de los ttulos se pagaron los intereses a septiembre 30 solamente se registra en diciembre 30, la causacin por fecha de corte de los intereses ganados por los ttulos que se posean.

65 30/12/06 1345 4210 Ingresos por cobrar- 202.500 intereses Ingresos financierosintereses

202.500

Registro de la causacin de intereses al 18% anual que generan 500 ttulos de desarrollo agropecuario (90 dias) al valor nominal. 4.4.8 RENDIMIENTO EN ESPECIE DE LAS INVERSIONES Este se origina cuando el dividendo ganado por una inversin en acciones de una sociedad annima, no es recibido en dividendo en efectivo sino en acciones; por lo tanto se afecta la cuenta de Inversiones con un dbito por el valor nominal de las acciones recibidas Igual tratamiento contable se realiza cuando se reciba una donacin representada en ttulos valores. EJEMPLO N 8 Tomando como base los ejemplos 2 y 6, suponga que el 30 de marzo de 2.007, los Contadores S.A., reciben de la Compaa xito S.A. un dividendo en acciones , de una accin al valor nominal por cada 50 acciones que posea. La compaa Los contadores S.A, aun tienen en su poder 600 acciones de las 1.000 adquiridas a xito S.A. el 9 de octubre de 2006.; por tanto el registro es 30/03/07 1235 4210 Inversiones 72.000

Ingresos financieros72.000 intereses Registro de 12 acciones de xito S.A recibidas en la fecha al valor nominal de $ 6.000 c/u, como dividendos en acciones. 600 acciones /50 = 12 acciones a $ 6.000 = $ 72.000 = valor dividendos

4.5 EJERCICIOS DE APLICACION

1. Se requiere efectuar los registros contables por el ao 2006 de la compaa Acuario S. A., considerando que cierra libros en diciembre 31 de cada ao El 1 de abril de 2006, la compaa Acuario S.A. adquiere 1.500 Bonos de Fomento industrial emitidos por el Banco del Pacfico. Pagndose por ellos $ 9.000.000 de contado ms una comisin del 1% al corredor de bolsa. Los bonos tiene un valor nominal de $ 5.000, y rinden un inters de del 3% mensual pagaderos por semestres vencidos en julio y enero 30 de cada ao.

66 El da 25 de agosto, la compaa vende de contado la tercera parte de los bonos a $ 4.500 c/u.

2. La compaa Capricornio Ltda..,requiere se le registre en sus libros las siguientes transacciones: El 1 de febrero de 2006, adquiere de contado, 5.000 acciones de Aries S.A. por un valor total de $ 5.100.000 incluida la comisin del 2% del corredor de bolsa. El valor nominal de las acciones es de $ 1.000 c/u El 15 Abril del 2.006, Aries S.A. paga un dividendo en efectivo de $ 10 por accin 30 dias despus. Capricornio Ltda. vende 2.000 acciones de Aries S.A a razn de $ 1.300 cada una. El 30 de junio de 2.006, Aries S.A paga un dividendo extraordinario en acciones equivalente al 10% En diciembre 31 de 2.006, la cotizacin oficial de las acciones de Aries S.A ,indica un valor de mercado de $ 1.600 cada accin El 20 de enero de 2.007, Capricornio Ltda., vende de contado el resto de las acciones de Aries S.A por $ 3.000.000 SA. Requiere registrar en los Diario los

3. La compaa Escorpin asientos necesarios:

El 15 de marzo del 2.017, adquiere de contado 900 bonos del IFI. al 105% de su valor nominal. Estos bonos tienen un valor nominal de $ 800 cada uno y generan un rendimiento del 24% anual, pagaderos al portador en junio 30 y diciembre 31. El 10 de mayo del mismo ao, la compaa compra 1.500 acciones de Piscis S.A. con valor nominal de $ 500 cada una. La transaccin tuvo un valor de $ 800.000 ms una comisin del 2% cancelada al corredor de bolsa. El 30 de septiembre del 2.017 Piscis S.A. paga un dividendo en efectivo de $ 12 por accin. El 2 de octubre Escorpin SA., vende 300 bonos del IFI. por $ 210.000 de contado. Diez das despus, vende 500 acciones de Piscis S.A por un monto total de $ 300.000 en efectivo,

67 El 20 de noviembre Escorpin SA recibe de Piscis S.A un dividendo en acciones del 5%. Segn informe oficial, la cotizacin de las acciones de Piscis S.A en diciembre 31 del 2.006 es de $ 900. El 25 de enero del 2.007, Escorpin SA vende todas las acciones de Piscis S.A en $ 4.500.000 de contado. El 10 de febrero del 2.018, Escorpin SA recibe $ 500.000 en efectivo por la venta de los bonos que an posea.

4. La compaa Libra S.A., pide se le registre en sus libros las siguientes transacciones: El 10 de febrero del 2.007, compra, 750 acciones de Gminis S.A. por $345.000 de contado, cuyo valor nominal es de $500 c/u. El corredor de bolsa cobra el 6% de comisin, la cual es pagada en partes iguales por el vendedor y el comprador de las acciones. Los gastos de registro en la bolsa ascienden a $ 1.650 los cuales fueron pagados en efectivo por la compaa Libra S.A El 31 de marzo del 2.007, Gminis S.A paga un dividendo en efectivo de $40 por accin El da 8 de agosto del 2.007, la compaa Libra S.A compra de contado otras 350 acciones de Gminis S.A al 90% de su valor nominal, pagando adems $3.500 al corredor de bolsa por comisin y otros gastos. El 20 de octubre Gminis S.A paga un dividendo en acciones del 10%. El 15 de noviembre del 2.007 la compaa Libra S.A vende 500 de las acciones compradas en febrero 10, recibiendo $ 239.000 de contado. El 31 de diciembre del 2.007, la cotizacin de las acciones de Gminis S.A a razn de $473 cada una. En enero22 del 2.008, se venden todas las acciones de Gminis S.A a razn de $470 c/u.

5 La compaa Tauro Ltda. , requiere el registro de las siguientes transacciones por el ao 2007. El 2 de abril del 2.007, compra, 5.000 Ttulos de tesorera del Banco de la Repblica, con valor nominal de $500 cada uno y rendimiento anual del 36% pagadero trimestre vencido, a partir de enero 1 de cada ao.

68 La transaccin se efecta de contado, al 98% del valor nominal, ms el 0.5% de comisin al corredor de bolsa. El 18 de junio se adquieren 3.000 acciones de Virgo S.A. con valor nominal de $ 180 cada una, pagando de contado las acciones al 95 % y comisin del 2% al corredor de bolsa. El 15 de octubre se reciben $ 976.500 en efectivo por la venta de 2.000 ttulos. Veinte dias despus, se recibe un dividendo en efectivo de Virgo S.A. de $ 25 por accin. El 6 de noviembre se venden 500 acciones de contado a $ 176 c/u. 31 de diciembre del 2.007, la cotizacin oficial de las acciones es de $ 172.50.

6. A partir de la informacin del punto anterior, supngase que la compaa Tauro Ltda. Realiza las siguientes operaciones de contado, las cuales se deben registrar en forma de diario: El 20 de febrero del 2008, vende en efectivo la tercera parte de los ttulos en $496.500 El 8 de Marzo del 2.008 , Virgo S.A. paga un dividendo en acciones del 5% 5%. El 22 de abril de 2.008, vende el saldo de los ttulos por en $ 998.000. El 5 de mayo del 2.008 cambia la mitad de las acciones de Virgo S.A. por unos muebles usados en buen estado y recibe $ 230.000 de contado por el resto de las acciones.

69

UNIDAD V DEUDORES
5.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente econmico, incluidas las comerciales y no comerciales. Dentro de la partida de deudores se registran los valores a favor de la empresa y a cargo de los clientes, ya sean estos nacionales o extranjeros, por concepto de ventas de mercancas, servicios o contratos realizados en desarrollo del objeto social, as como la financiacin de los mismos. La partida comprende: CUENT A 1305 1310 1315 1320 1323 1325 1328 1330 1332 1335 1340 1345 1350 1355 1360 1365 1370 1380 1385 1390 1399 DENOMINACIN Clientes Cuentas corrientes comerciales Cuentas por cobrar a casa matriz Cuentas por cobrar a vinculados econmicos Cuentas por cobrar a directores Cuentas por cobrar a socios y accionistas Aportes por cobrar Anticipos y avances Cuentas de operacin conjunta Depsitos Promesas de compraventa Ingresos por cobrar Retencin sobre contratos Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor Reclamaciones Cuentas por cobrar a trabajadores Prstamos a particulares Deudores varios Derechos de recompra de cartera negociada Deudas de difcil cobro Provisiones

A las cuentas de deudores se les deber restar la provisin efectuada para cubrir eventuales prdidas de crditos, como resultado de cuidadosos anlisis efectuados a cada una de las cuentas que conforman el grupo de cuentas por cobrar

70 Los valores representados en moneda extranjera se debern ajustar a la tasa de cambio representativa del mercado. 5.2 CONTROL INTERNO Otorgar los cupos de crditos debidamente y que sean soportados con los documentos necesarios asignar personas diferentes para la revisin de los pedidos a crditos y la facturacin de los mismos verificar en la facturacin: precios, cantidad y descuentos otorgados con relacin al crdito aprobado controlar si los despachos realizados tienen aprobado el crdito realizar verificacin con los clientes sobre los saldos de stos en cartera verificar peridicamente el vencimiento de la cartera revisar saldos de cartera contra saldos de contabilidad verificar que la cartera castigada sea aprobada por la instancia respectiva verificar si se han liquidado y registrado los intereses por los documentos vencidos verificar las condiciones de los contratos para entrega de los anticipos tener adecuado control de los descuentos por nomina en el caso de los anticipos y prestamos a trabajadores

DINAMICA DE LA CUENTA: Se debita: - Por el valor de las mercancas o servicios vendidos a crdito. - Por el valor de las notas dbito por cheques devueltos por los bancos. - por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes en el exterior. - Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses y otros. - Por los ajustes generados a favor del cliente. - Por el traslado de la cuenta de difcil cobro de clientes. - Por el valor de la cuentas castigadas como incobrables - Por el valor del ajuste al calculo de la provisin. Se acredita:

- Por los pagos efectuados por los clientes. - Por el valor de las devoluciones de mercanca o servicios no aceptados. - Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto. - Por los traslados a cuentas de difcil cobro. - por el valor cargado contra la provisin deudas malas. - por el valor resultante del anlisis de las cuantas deudoras. - Por recuperacin de la deuda. 5.3 CONTABILIZACIONES

71

EJEMPLOS: 1. CLIENTES: El 1 de abril se vende mercancas por valor de $1.300.000 nos cancelan $300.000 de contado y el resto a 30 das. 01/04/06 1105 1305 4135 Caja Clientes Ventas 300.000 1.000.000 1.300.000

Por la cancelacin de la deuda 01/05/06 1105 1305 Caja Clientes 1.000.000 1.000.000

2. CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS I ACCIONISTAS: En reunin de Junta Directiva, La empresa Acuario Ltda., el 10 de marzo de 2006, otorg prstamo al socio Juan Prez por valor de $ 5.000.000 a una tasa del 1% mensual para cancelarlo en tres ( 3 )meses 10/03/06 132505 1110 Socios Bancos 5.000.000 5.000.000

A los tres meses el socio cancela la deuda ms los intereses pactados. 10/06/06 1110 Bancos 5.150.000 421005 Intereses 150.000 132505 Ventas 5.000.000 5.000.000 * 1% *90 /30 = $ 150.000 3. ANTICIPOS Y AVANCES :El 20 de mayo de 2.006, la empresa Contabilizar S.A., suscribe un contrato con la firma Paquetes Contables Ltda.., para el suministro e implantacin de un software contable por valor de $ 20.000.000 ms IVA del 16 %, para lo cual se cancela el 50% ala firma de contrato y el resto al a implantacin del software. IVA = 20.000.000 * 16 % = $ 3.200.000 VALOR CONTRATO = 20.000.000 + 3.200.000 0 23.200.000 Anticipo = 23.200.000 * 50% = $ 11.600.000 20/05/06 133005 1110 A proveedores Bancos $ 11.600.000 $ 11.600.000

5.4 DEUDAS DE DIFICIL COBRO Registra las cuentas que no han sido canceladas oportunamente, debido a dificultades del deudor por diversas ndoles. Para poder contabilizarlo en esta cuenta, el plazo acordado debe estar vencido y la cancelacin o castigo solo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes.

72 la perdida de la cartera es asumida por la empresa y parte de ella se trata como una deduccin tributaria. Existen dos mtodos para la contabilizacin de las cuentas incobrables: Anulacin directa provisin para deudas malas

5.4.1 METODO DE ANULACION DIRECTA: Consiste en reversar el registro contable original as: -Acreditar la cuenta deudores por el valor de la deuda incobrable -Debitar la cuenta gastos operacionales-provisin por la misma cantidad. Este mtodo no ofrece informacin para la toma de desiciones porque al reversar el registro inicial se elimina la porcin de cuentas por cobrar sin dejar rastro contable para determinar el monto de las cuentas malas en un momento dado. Ejemplo: El 1 de junio/06 la empresa Contadores S.A. vende mercancas por valor de $6.500.000 a Administradores Ltda. Despus de un cuidadoso anlisis de la cartera en el ao siguiente, se determina la insolvencia de nuestro cliente por lo que no puede cancelar la deuda, y se autoriza entonces el retiro de la cartera en la empresa. 01/06/06 1305 4135 Clientes Ventas 6.500.000 6.500.000

La anulacin de la cuenta incobrable se registra as: 01/06/07 529910 1305 Provisiones deudores 6.500.000 Deudas de difcil cobro PARA CUENTAS 6.500.000

5.4.2

METODO DE PROVISIN INCOBRABLES

MALAS

La mayor parte de las ventas se realizan a crdito, en muchos casos respaldadas por facturas que estn registradas dentro de las "Cuentas por Cobrar". Si se hace imposible el cobro de algunas de estas facturas (quiebra del cliente, muerte o cambio de domicilio del mismo) hay que traspasarlas a los Gastos del Ejercicio, ya que la imposibilidad de cobro de las mismas constituye una prdida para el negocio. Las Ventas a Crdito se registran como Ingreso del Ejercicio donde se producen, por lo que cuando se producen prdidas por Cuentas por Cobrar (por las Ventas a crdito que se convierten en incobrables) se deben registrar dentro del mismo Ejercicio. Generalmente en la fecha de cierre no se tiene la certeza de cules facturas se perdieron definitivamente y como hay que registrar la prdida de Cuentas por Cobrar por posible imposibilidad de cobro

73 hay que proceder a hacer una estimacin sobre las posibles prdidas (lo ms adaptado a la realidad que se pueda) y crear una Cuenta de Provisin para absorber esas posibles prdidas., sta cuenta es de valuacin de naturaleza crdito.;las cuentas que se originan para realizar la contabilizacin son : -Gasto provisin (5299) -Provisin para deudores 1399) En el balance se presenta restndose del total de deudores Fiscalmente, existen dos sistemas reconocidos para el clculo de las cuentas incobrables: Provisin individual Provisin general

5.4.2.1 PROVISIN INDIVIDUAL Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% del saldo de cada cuenta, individualmente considerada, con ms de un ao de vencida. El valor as estimado, es reconocido como deduccin tributaria para efectos de liquidacin de impuestos Contablemente se trata como un gasto. No se descuenta de la cuenta Clientes sino que se registra en la cuenta provisiones clientes, cuyo saldo crdito se resta en el balance de la cuenta deudores- clientes. la recuperacin de una cuenta que se estimaba incobrable constituye un ingreso del perodo, originando un : -Debito a provisiones Clientes -Crdito a la respectiva cuenta de ingresos. Cuando se considere incobrable una cuenta definitivamente, se debe descontar de la cuenta clientes, debitando la provisiones clientes, en el monto que se estim en periodos anteriores como valor incobrable y el resto se trata como gasto del periodo.

EJEMPLO N 1 : Al 31 de diciembre de 2.006, figuraba en la cuenta deudores clientes de la compaa los Contadores S.A. la siguiente informacin: FACTURA. N 325 CLIENTE Pablo Picasso VALOR 1.800.000 Fecha Vto. Agosto 20/05 Edad Vto. Ms De 360 Dias

74 639 1080 1950 Gustavo Gutirrez Rafael Romero Diomedes Daz 5.000.000 3.800.000 4.700.000 Junio 15/06 Octubre 08/06 Diciembre 03/06 90-180 Dias 60-90 Das 0-30 Das

Se debe registrar las siguientes transacciones: A. La Compaa los Contadores S.A. efecta la provisin individual para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.31/12/06 5299 1399 Gasto provisiones Provisiones clientes 594.000 594.000

* tiene mas de 360 dias de vencida $ 1.800.000 * 33% = $ 594.000 B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1 de febrero de 2.007 01/02/07 1105 1305 Caja Clientes 1.800.000 1.800.000

01/02/07

1399 4250

Provisiones clientes Ingresos recuperacione s

594.000 594.000

C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1 de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable. 01/02/07 1105 1305 Caja Clientes 900.000 900.000

01/02/07

5299 1399

Gasto provisiones Provisiones clientes

306.000 594.000

75 1305 Clientes 900.000

5.4.2.2 PROVISION GENERAL Por este sistema la empresa tiene la opcin de calcular las provisiones con base en un porcentaje de las facturas vencidas, as: 5% para las cuentas que a 31 de diciembre tengan ms de tres (3) meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses. 10% para las cuentas que tengan ms de seis (6) meses. de vencidas al 31 de diciembre, sin exceder de doce (12) meses. 15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan ms de doce (12) meses de vencidas.

, el valor de la provisin que se obtiene en el anlisis de vencimientos, corresponde al saldo crdito que debe tener la cuenta provisin de clientes en diciembre 31, por lo tanto se origina un asiento as: -Debito a gasto provisiones -Crdito a provisiones clientes Si una parte o la totalidad de una cuenta se considera incobrable definitivamente, el monto perdido se carga a la cuenta Provisiones clientes. sin importar si el saldo crdito de esta cuenta es suficiente o no para absorber la suma perdida. Al finalizar el perodo contable, se diligencia de nuevo el Anlisis de vencimientos para conocer el valor de las provisiones a esa fecha. Si el anlisis de vencimientos muestra un valor mayor que el saldo en la cuenta Provisiones, , se debe ajustar esta cuenta contra Gastos pro visiones, por el valor de la diferencia. SI el valor que indica el Anlisis de vencimientos es menor que el saldo de la cuenta provisiones clientes, se debe ajustar la diferencia contra la cuenta Ingresos recuperaciones.

EJEMPLO N 2 Con la misma informacin del Ejemplo N 1, se requiere: Elaborar el Anlisis de Vencimientos al 31 de diciembre del 2.006 y.

76 Registrar la provisin calculada en el Anlisis de vencimientos. Suponiendo que es la primera vez que la empresa Los Contadores va a estimar la provisin para cuentas incobrables. registrar los asientos en febrero 1 de 2007 del literal B del ejemplo N 1. Con la informacin del literal C, registrar los asientos necesarios de febrero 1 de 2.007. en diciembre 31 de 2.006 Vencimiento de las facturas Cliente Pablo Picasso Gustavo Gutirrez Rafael Romero Diomedes Daz TOTALES % Provisin Valor Valor Menor de 3 De 3 a 6 De 6 a 12 Mayor de facturas meses meses meses 12 meses 1.800.000 1.800.000 5.000.000 3.800.000 4.700.000 15.300.000 520.000 3.800.000 4.700.000 8.500.000 5.000.000 0.00 5% 10% 250.000 0.00 1.800.000 15% 270.000 5.000.000

ANALISIS DE VENCIMIENTOS

A. La Compaa los Contadores S.A. efecta la provisin general para cuentas incobrables a diciembre 31 de 2.006.31/12/06 5299 1399 Gasto provisiones Provisiones clientes 520.000 520.000

Registro de la provisin general segn anlisis de vencimiento a la fecha. B. Suponer que el Cliente Pablo Picasso paga la totalidad de la factura el 1 de febrero de 2.007 01/02/07 1105 1305 Caja Clientes 1.800.000 1.800.000

Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura de Pablo Picasso.

77 C. Suponer que el cliente pablo Picasso paga la mitad de factura el 1 de febrero de 2.007 y el resto se considera irrecuperable. Registro del recaudo de la mitad de la factura de Pablo Picasso, asumindose la perdida. 01/02/07 5299 1399 1305 Gasto provisiones Provisiones clientes Clientes 900.000 900.000 1.800.000

5.4.3 RECUPERACION DE CARTERA CASTIGADA

Algunas cuentas que han sido castigadas o canceladas por considerarse incobrables, pueden ser pagadas posteriormente por el deudor de manera parcial o total, por lo tanto se procede de la siguiente manera: Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado Incrementar por idntica cantidad la provisin Registrar el ingreso por la cancelacin de la respectiva cuenta por cobrar

EJEMPLO La Empresa Los Contables S.A, recibi el 28 de agosto de 2.006 un pago por $ 2.000.000 de una cuenta por cobrar que el ao anterior se haba considerado incobrable por lo tanto se retir de la cartera. Los asientos son: 20/08/06 1305 1399 Clientes Provisin Clientes 2.000.000 2.000.000

20/08/06

1105 1305

Caja Clientes

2.000.000 2.000.000

5.5 FACTORING
Es una nueva fuente de financiacin que poseen las empresas, y consiste en la venta de cartera a una entidad que asume los riesgos por prdidas parcial o total de misma.

78 Se define el Factoring como una operacin en la cual una persona natural o jurdica vende crditos a su favor a cambio de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento. En esta transaccin intervienen tres elementos: La compaa de factoring. Quien vende a la sociedad de factoring una cartera y es proveedor de terceros (cliente). El comprador en una operacin de venta o prestacin de servicios que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento. Las modalidades ms comunes de factoring son: Factoring al vencimiento: Modalidad ms corriente, en la que el factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento. Factoring a la vista: El factor se obliga a realizar avances a solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo, correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y la tasa de inters en el mercado financiero. Factoring con notificacin al comprador: El cliente notifica a los compradores que deben continuar cancelando directamente al factor. En la aceptacin de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia econmica al factor, y el factor origina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con las caractersticas del contrato. En el pago, por parte del factor, el cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos corrientes las cuentas por cobrar adquiridas. EJEMPLO: La empresa Libra S.A., vende a Financiando S.A el da 04 de julio de 2.006, las siguientes facturas: Factura N 1 2 3 4 Valor en miles Fecha de $ vencimiento 30 30/07 70 80 150 10/08 26/08 5/09 Das vencimiento 23 33 49 58 de

79

5 6 7

75 48 65 518

30/09 6/10 10/10

83 89 93

Financiando S.A cobra comisin del 10% del total de la cartera comparada por la operacin de factoring que asciende a $ 51.800 La fecha promedio de vencimiento para el pago al cliente se calcula ponderacin, as: Factura N 1 2 3 4 5 6 7 Valor en miles Das de Facto( 1 * 2 ) de $ ( 1 ) vencimiento (2) 30 23 690 70 80 150 75 48 65 518 33 49 58 83 89 93 2310 3920 8700 6225 4272 6045 32162 por

El factor = 32.162/518 = 62.09 = 62 das Por lo tanto la fecha de pago del factor cliente se har 62 dias despus del 4 de julio es decir el 6 de septiembre. Los asientos por la aceptacin de las facturas para ambas partes son como sigue: Libra S.A. Julio 04/06 1385 5305 1305 Financiando S.A. Derechos de recompra de cartera Gastos financieros Clientes 466.200 51.800 518.000

80 Julio 04/06 1380 4150 2140 Deudores terceros Ingresos operacionales Compromisos de recompra de cartera 518.000 51.800 466.200

Libra S.A. Septiembre 6/06 1385 Caja Derechos de recompra de cartera 466.200 466.200

Financiando S.A. Septiembre 6/06 2140 Compromisos de recompra de cartera Bancos 466.200 466.200

5.6 DOCUMENTOS POR COBRAR

Estos se presentan cuando la empresa financia servicios de compra-venta y exige como respaldo de la deuda un documento: letras pagars, Hipoteca, Cheques posfechados etc. los cuales expresan un compromiso voluntario y taxativo en el que el deudor se compromete a pagar en una fecha futura o a su presentacin una suma de dinero as como unos intereses pactados.

5.7 EJERCICIOS DE APLICACION

1. La empresa AZUL Ltda. Posee al 31 de diciembre del ao 1 un saldo en la cuenta deudores por valor de $ 9.500.000, se presenta el estado de las cuentas por cobrar hasta la fecha con la siguiente informacin. Cartera vigente Cartera vencida 1-30 dias 31-60 dias 61-90 dias 91-120 dias Ms de 120 dias 1.800.000 500.000 2.600.000 1.300.000 1.700.000 1.600.000

Despus de revisada la cartera se establece el siguiente porcentaje de prdida probable:

81 Cartera vencida hasta 60 dias 15% Cartera vencida mayor de 60 dias 25% El 30 de julio del ao 2 ,se establece que una parte de la cartera por valor de $ 1.260.000, se considera irrecuperable El 11 de noviembre del ao 2, se reciben $ 860.000, como parte de pago de una cuenta eliminada el 30 de julio.

Se pide: a) Establecer la provisin a diciembre 31 de ao 1 b) Contabilizar la cartera irrecuperable c) Contabilizar la cartera recuperada 2. La compaa Amarillo S.A., presenta en diciembre 31 de 2.006 las siguientes facturas pendientes de cobro Fecha factura 6/12/05 18/04/06 28/06/06 9/08/06 5/12/05 21/09/06 Cliente Roberto romero Pedro Prez Mario Moreno Gustavo Guevara Fernando Fernndez Nelson Ned Valor 3.500.000 3.800.000 4.250.000 2.000.000 1.750.000 1.260.000

El da 7 de enero del 2,007 se declara definitivamente perdida las cuentas por cobrar de Roberto Romero y Fernando Fernndez quiere registrar en Diario los asientos necesarios, en diciembre 31 del 2.006 y enero 7 del 2.007, teniendo en cuenta: a) La compaa Amarillo hace provisin individual de cartera. b) La compaa Amarillo hace provisin general de cartera por primera vez. 3. El libro Clientes de la compaa Verde S.A. muestra para cada cliente, la fecha y valor de cada factura y la fecha y valor de cada abono. La empresa vende con plazo 30 das contados a partir de la fecha de la factura y los abonos se hacen a la factura ms antigua. A 31 de diciembre del 2.007, la cuenta Provisiones clientes tiene un saldo dbito de $ 650.000

82 CLIENTE CARLOS CAICEDO FECHA 14/04/07 05/08/07 10/09/07 20/10/07 2.500.000 DEBITO 4.000.000 5.000.000 1.000.000 CREDITO

NELSON NAVIA

16/10/06 08/03/07 02/09/07

4.500.000 2.500.000 3.000.000

SAUL SERNA

15/04/07 25/05/07 16/06/07 22/09/07 06/11/07

7.000.000 3.500.000 1.500.000 3.000.000 1.500.000

TOMAS TORRES

15/11/06 18/12/06 09/01/07 04/02/07 05/03/07 10/12/07

3.000.000 6.000.000 2.000.000 3.000.000 3.000.000 2.000.000

83 Se requiere: a) Calcular la provisin individual de cartera en diciembre 31 de 2007 y realizar los asientos respectivos b) Calcular la provisin general de cartera en diciembre 31 de 2007 y realizar los asientos respectivos c) Registrar los asientos derivados del los puntos anteriores si el da 22 de enero de 2.008, se considera definitivamente perdida la cuenta del cliente Nelson Navia 4. La compaa Rojo Ltda. , vende con plazo de 20 das y presenta al 31 de diciembre de 2006 las siguientes facturas pendientes de cobro: CLIENTE JUAN JIMENEZ MARIA MENA DORA DURANGO ALVARO ALVAREZ ENRIQUE ENRIQUEZ BONIFACIO BUENO CARLOS CASTRO Se requiere: Calcular la provisin .general para cuentas incobrables y registrar en Diario los asientos necesarios, suponiendo que la cuenta provisin clientes tiene en diciembre31 del 2.006 a. Un saldo cero. b. Un saldo crdito de $37.500. e. Un saldo dbito de $ 17,500. FECHA FACTURA 18/05/06 22/09/06 4/07/06 17/01/06 20/10/06 15/11/05 18/03/06 VALOR 220.000 500.000 150.000 280.000 350.000 250.000 130.000

5. La compaa Blanco S.A, vende con plazo de 45 das. Al 31 de diciembre del 2.005 la cuenta provisin- clientes tena un saldo crdito de $ 66.000 y las siguientes facturas por cobrar: CLIENTE JUAN JIMENEZ MARIA MENA DORA DURANGO FECHA FACTURA 10/07/05 25/08/05 07/10/04 VALOR 840.000 420.000 900.000

84

ALVARO ALVAREZ ENRIQUE ENRIQUEZ BONIFACIO BUENO CARLOS CASTRO AURA AVILA BERNARDO BELTRAN DIEGO DUQUE Requiere:

12/01/05 02/05/05 18/09/05 01/08/05 24/09/04 11/02/05 25/05/05

1.500.000 1.020.000 300.000 600.000 180.000 660.000 480.000

Calcular y registrar la provisin general para cuentas incobrables en diciembre 31 de 2.005 Mostrar como aparecern las cuentas General. en el balance en el Balance

6. La compaa Negro S.A., en su cuenta clientes a 31 de diciembre de 2.006, tiene un saldo de $ 6.000.000 y el anlisis de vencimientos en esa fecha, di un valor de $465.000. Se requiere: Registrar en el Diario los asientos necesarios, si a cuenta provisiones-clientes tiene en esa fecha: Un saldo cero Un saldo crdito de $ 252.500 Un saldo Debito de $ 80.000

85

UNIDAD VI INVENTARIOS Y COSTOS DE MERCANCIAS

6.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES : Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en la produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios; empaques y envases y los inventarios en trnsito. El costo de los inventarios, incluye todas las erogaciones y los cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta, tales como: Costo de adquisicin segn la factura de compra. Los fletes pagados para ubicar los artculos en el lugar de su uso o expendio. La diferencia en cambio cuando se trate de bienes importados, los intereses y los dems gastos financieros en los que se incurra hasta cuando tos artculos se encuentren disponibles para su uso o venta.

La cuenta inventarios incluye los siguientes conceptos: Las existencias de mercancas adquiridas para su enajenacin y que estn en las instalaciones de la compaa. Las mercancas en trnsito, es decir. que todava no han llegado a la empresa pero que ya son de su propiedad. Las mercancas enviadas en consignacin a otra empresa. para que ella efecte la venta.

86 Las materias primas y materiales que se involucran en el proceso de transformacin, como tambin los productos terminados disponibles para la venta y los productos semielaborados. Los elementos que se van a consumir en el funcionamiento de la empresa conocidos con el nombre de , materiales y suministros, como son los combustibles, repuestos, envases y empaques, herramientas y elementos de mantenimiento. Los dems bienes muebles o inmuebles que posee la empresa para la venta dentro del giro de su negocio, como los terrenos y construcciones de las compaas urbanizadoras o los semovientes de las empresas agropecuarias.

Por ser los inventarios una parte importante de los activos, su valuacin y presentacin tiene un efecto significativo para determinar e informar la posicin financiera y los resultados operativos de la compaa Los inventarios afecta tanto al Balance general como al estado de resultados. En el balance general es uno de las activos corrientes que sirven de soporte para la liquidez En el estado de resultados refleja la incidencia en la determinacin del costo de ventas en el respectivo periodo y depende para la medicin de las utilidades de la empresa Se debita: por el costo de las mercancas compradas, por el costo de las mercancas devueltas por los clientes. Se acredita: por el costo de las mercancas vendidas, por el costo de las mercancas devueltas a los proveedores. 6.2 SISTEMAS DE INVENTARIOS El tratamiento contable de los inventarios puede efectuarse mediante: a) sistema peridico o juego de inventarios. b) sistema permanente o perpetuo

6.2.1 . SISTEMA PERIDICO O JUEGO DE INVENTARIOS Mediante este sistema el monto de las mercancas se determina a travs del conteo fsico de las unidades en existencia al inicio del perodo y su posterior valoracin. El valor establecido de este modo, constituye el monto de la cuenta Inventarios, la cual permanece sin modificaciones durante el perodo contable.

87 Las mercancas que adquiere la compaa, se registran en una cuenta de resultados denominada Compras. Por ste sistema, tambin conocido como juego de inventarios, el costo de ventas se determina como el cambio neto entre el inventario inicial y el final.

Para calcular el costo de las mercancas vendidas se procede de la siguiente manera: Inventario inicial +: Compras durante el periodo =: costo de la mercanca disponible para la venta. - : inventario final =: costo de mercancas vendidas xxx xxx xxx xxx xxx

Para dar aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin, por este sistema es indiferente emplear el mtodo anual o mensual por cuanto, de todas maneras, se tendr que ajustar tanto los inventarios iniciales como las compras produciendo resultados iguales de una u otra parte, contrario a lo que ocurre con el sistema permanente, en el cul bajo el mtodo mensual no se ajustan las compras. Este sistema de inventario slo puede ser utilizado por aquellas empresas que, por ley, no estn obligadas a tener revisor fiscal; es decir slo para pequeas y medianas empresas. Al cierre del perodo, deben reconocerse a travs de una provisin las contingencias de prdida del valor expresado de los inventarios, para que ellos queden ajustados a su valor neto de realizacin.

CONTABILIZACION

DE

TRANSACCIONES

Las operaciones de compra y venta de mercancas en el sistema de Inventario Peridico, requieren la utilizacin de las siguientes cuentas: Inventarios de mercancas (cdigo 1435): Su saldo dbito representa el valor de las existencias al iniciarse el ejercicio contable. Compras de mercancas (cdigo 6205): cuenta de resultados de saldo dbito, en la cual se registra el costo de los inventarios adquiridos durante el ejercicio. Devoluciones en compras (cdigo 6225): esta cuenta de resultados de saldo crdito, permite registrar el valor de aquellas mercancas compradas, que por alguna circunstancia se han regresado al proveedor. Ingresos por ventas (cdigo 4135): En esta cuenta de resultados de saldo crdito se registran las mercancas entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenacin. Devoluciones en ventas (cdigo 4175): Esta cuenta de resultados de saldo dbito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancas devueltas por

88 los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (cdigo 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancas. Retencin en la fuente por pagar (cdigo 2365): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancas compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deduccin con destino la DIAN. EJEMPLO La compaa la Nueva Rica Ltda. Inici operaciones el 1 de noviembre del presente ao, utiliza inventario peridico para el registro de sus operaciones, se dedica a la comercializacin de electrodomsticos (Equipos de Sonidos). IVA (16 %) y retefuente Compras (3,5%) Las siguientes son las transacciones realizadas.:

1 de Noviembre /06 Inicia operaciones con un aporte de $ 25.000.000 representados en 10 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno y el resto en efectivo. 5 de noviembre/06: compra 4 equipos de sonidos a $ 2.000.000 cada uno pagando en efectivo el 50% y el resto a crdito a 60 dias. 20 de noviembre/06: Vende 7 equipos de sonidos a $ 2.700.000 c/u. 40% de contado y el resto con crdito a 30 das. 28 de noviembre//06: Devuelve 2 equipos de sonidos de los comprados el 5 de noviembre. 30 de noviembre/06: le devolvieron 2 equipos de sonidos de los vendidos el 20 de noviembre y paga gastos del mes por $ 1.500.000 en efectivo 12 de Diciembre/06 compra 3 equipos de sonido por $ 6.000.000, pagando de contado. 20 de diciembre/06: recibe el pago de la deuda por la venta a crdito el 20 de noviembre 27 de diciembre /06: vende de contado 2 equipos de sonidos por $ 5.400.000. 30 de diciembre /06: paga gastos del mes en efectivo por $ 2.000.000

89 Se requiere el registro de las transacciones llevadas a cabo: 01/11/06 1105 1435 3115 Caja Inventario de mercancas Capital social 5.000.000 20.000.000 25.000.000

05/11/06

6205 2408 2205 2365 1105

Compra de 8.000.000 mercancas IVA por pagar 1.280.000 proveedores Retefuente por pagar Caja Caja Clientes Anticipo impuestos IVA por pagar Ventas de 8.108.100 13.154.400 661.500

4.640.000 280.000 4.360.000

20/11/06

1105 1305 1355 2408 4135

3.024.000 18.900.000 4.500.000 140.000 4.000.000 640.000 5.400.000 864.000 6.075.000 189.000 1.500.000 1.500.00 6.000.000 960.000

28/11/06

2205 2365 6225 2408

proveedores Retencin en la fuente por pagar Devolucin en compras IVA por pagar Devoluciones en ventas IVA por pagar Clientes Anticipo de impuestos Gastos diversos Caja Compra de mercancas IVA por pagar

30/11/06

4175 2408 1305 1355

30/11/06

5195 1105

12/12/06

6205 2408

90 2365 1105 20/12/06 1105 1305 Retefuente por pagar Caja Caja Clientes 7.079.400 7.079.400 210.000 6.750.000

27/12/06

1105 1355 2408 4135

Caja Anticipo impuestos IVA por pagar Ventas Gastos diversos Caja de 6.075.000 189.000 864.000 5.400.000 2.000.000 2.000.000

30/12/06

5195

1105 ASIENTOS DE CIERRE 31/12/06 5905

Ganancias y perdidas 42.900.000 1435 Inventario de mercancas 6205 Compras de mercancas 4175 Devoluciones en ventas 5195 Gastos diversos Para cerrar las cuentas de resultados de saldo dbitos Ventas 24.300.000 Devoluciones en 4.000.000 compras 5905 Ganancias y perdidas Para cerrar las cuentas de resultados de saldo crditos 1435 4135 6225

20.000.000 14.000.000 5.400.000 3.500.000

31/12/06

28.300.000

31/12/06

Inventario de 16.000.000 mercancas 5905 Ganancias y 16.000.000 perdidas Registro del costo del inventario final de 8 equipos de sonidos a $ 2.000.000 = $ 16.000.000

91

31/12/06

Ganancias y 1.400.000 perdidas 3605 Utilidad del ejercicio 1.400.000 Para cerrar la cuenta de ganancias y perdidas del ejercicio

5905

COMPAA LA NUEVA RICA LTDA Estado de resultados Noviembre 1 a Diciembre 31 de 2.006 Ingresos Por Ventas Menos : devoluciones en ventas Ventas netas Menos: Costo de ventas Inventario Inicial Ms : Compras Menos: Devoluciones en compras Compras netas Mercancas disponibles para la venta Menos: inventario final Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Menos : Gastos operacionales Utilidad operacional(del ejercicio) 24.300.000 5.400.000 18.900.000 20.000.000 14.000.000 4.000.000 10.000.000 30.000.000 16.000.000 14.000.000 4.900.000 3.500.000 1.400.000

Ventajas del sistema peridico 1. Se conoce el valor del inventario inicial, las compras, las devoluciones y rebajas debido que tiene una cuenta para cada concepto.

92 2. Facilita la elaboracin del estado de ganancias conocimiento de los conceptos que lo integran. Desventajas del sistema peridico 1. No es posible conocer el valor del inventario final sin antes tomar un inventario fsico y valorarlo. 2. No se puede determinar los robos, errores, extravos en el manejo de las mercancas pues no existe una cuenta que los controle. y prdida por el

6.2.2 SISTEMA PERMANENTE O PERPETUO

Este sistema se caracteriza por registrar en la cuenta Inventarios todo el movimiento referente a las mercancas, tanto el valor de las existencias al iniciarse el perodo, como las compras y el costo de las unidades entregadas en cada venta. Por tanto, la cuenta Inventarios muestra permanentemente en su saldo, el valor de las mercancas en existencia, sin necesidad de efectuar conteo fsico, ni valorarlo. Este sistema es de uso ms generalizado por ofrecer informacin ms oportuna y permite un mejor seguimiento del costo de las ventas Requiere llevar un juego completo de kardex para el registro de entradas, salidas y saldos de inventarios. Aunque, bajo ste parmetro, no se necesitara practicar inventarios fsicos, normalmente ellos se realizan para verificar y conciliar los saldos contenidos en las tarjetas de kardex.

El ajuste por inflacin de los inventarios llevados por el sistema perpetuo tenemos lo siguientes situaciones: El mtodo mensual se emplea si se aplica a los saldos iniciales de cada mes, las compras no se pueden ajustar por el mtodo mensual. El mtodo anual se emplea si se aplica al inventario inicial del ao y a las compras. Parte de estos ajustes se traslada al costo de ventas, en la medida en que dichos inventarios se consuman o se vendan.

CONTABILIZACION DE TRANSACCIONES
Las operaciones de compra y venta de mercancas en el sistema de Inventario permanente o perpetuo, requieren la utilizacin de las siguientes cuentas:

93 Inventarios de mercancas (cdigo 1435): Cuenta del activo, cuyo saldo muestra de manera permanente, el valor de las existencias de mercancas, por lo que en ella se registran las compras de mercancas, las devoluciones de mercancas compradas, el costo de las existencias vendidas y el costo de las unidades recibidas por ventas devueltas. Costo de ventas (cdigo 6135): cuenta de resultados de saldo dbito, en la cual se registra el costo de las unidades entregadas en cada venta, como el costo de las unidades recibidas de los clientes por devoluciones en ventas. Ingresos por ventas (cdigo 4135): En esta cuenta de resultados de saldo crdito se registran las mercancas entregadas a los clientes, valoradas al precio de enajenacin. Devoluciones en ventas (cdigo 4175): Esta cuenta de resultados de saldo dbito se utiliza para registrar al precio de venta, las mercancas devueltas por los clientes. Impuesto sobre las ventas por pagar (cdigo 2408): cuenta del Pasivo, que muestra el saldo de los valores recaudados por la empresa con destino a la DIAN, por concepto del impuesto al valor agregado (IVA,) una vez deducidos los valores que por concepto del mismo IVA se han pagado en las compras de las mercancas. Retencin en la fuente por pagar (cdigo 2365): cuenta del Pasivo cuyo saldo indica los va1ores retenidos por la empresa, al momento de efectuar el pago de las mercancas compradas a los beneficiarios de tales pagos susceptibles de esta deduccin con destino la DIAN. EJEMPLO N 2 Con la informacin del ejemplo numero 1, realicemos los registros contables partiendo de la base que la compaa la Nueva Rica utiliza es el sistema permanente o perpetuo. 01/11/06 1105 1435 3115 05/11/06 1435 2408 2205 2365 1105 20/11/06 1105 Caja Inventario de mercancas Capital social 5.000.000 20.000.000 25.000.000

inventario de 8.000.000 mercancas IVA por pagar 1.280.000 proveedores Retefuente por pagar Caja Caja 8.108.100

4.640.000 280.000 4.360.000

94 1305 1355 2408 4135 20/11/06 6135 1435 Clientes Anticipo impuestos IVA por pagar Ventas 13.154.400 661.500 3.024.000 18.900.000 14.000.000 14.000.000

de

Costo de ventas Inventario de mercancas proveedores Retencin en la fuente por pagar Inventario de mercancas IVA por pagar Devoluciones en ventas IVA por pagar Clientes Anticipo de impuestos Inventario de mercancas Costo de ventas Gastos diversos Caja Inventario de mercancas IVA por pagar Retefuente por pagar Caja Caja Clientes Caja

28/11/06

2205 2365 1435 2408

4.500.000 140.000 4.000.000 640.000 5.400.000 864.000 6.075.000 189.000 4.000.000 4.000.000

30/11/06

4175 2408 1305 1355

30/11/06

1435 6135

30/11/06

5195 1105

1.500.000 1.500.00 6.000.000 960.000 210.000 6.750.000 7.079.400 7.079.400

12/12/06

1435 2408 2365 1105

20/12/06 27/12/06

1105 1305 1105

95 6.075.000 189.000 864.000 5.400.000 4.000.000 4.000.000

1355 2408 4135 27/12/06 6135 1435

Anticipo impuestos IVA por pagar Ventas

de

Costo de ventas Inventario de mercancas

30/12/06

5195 1105

Gastos diversos Caja

2.000.000 2.000.000

ASIENTOS DE CIERRE 31/12/06 5905 6135 4175 Ganancias perdidas Costo de ventas y 22.900.000 14.000.000 5.400.000 3.500.000

Devoluciones en ventas 5195 Gastos diversos Para cerrar las cuentas de resultados de saldo dbitos 31/12/06 Ventas 24.300.000 Ganancias y perdidas Para cerrar las cuentas de resultados de saldo crditos 5905 4135 5905

24.300.000

31/12/06

Ganancias y 1.400.000 perdidas 3605 Utilidad del ejercicio 1.400.000 Para cerrar la cuenta de ganancias y prdidas COMPAA LA NUEVA RICA LTDA Estado de resultados Noviembre 1 a Diciembre 31 de 2.006

Ingresos Por Ventas Menos : devoluciones en ventas

24.300.000 5.400.000

96 Ventas netas Menos: Costo de ventas Utilidad bruta en ventas Menos : Gastos operacionales Utilidad operacional(del ejercicio) 18.900.000 14.000.000 4.900.000 3.500.000 1.400.000

6.3 METODOS DE VALORACION

Debido a que las mercancas que adquieren una empresa no siempre son al mismo precio, se hace necesario valuar los inventarios a travs de ciertos mtodos para conocer el costo de la mercanca vendida; cada uno tiene incidencias sobre la utilidad y por ende sobre los impuestos.; por otro lado stos mtodos de valoracin se utilizan por cualquiera de los dos sistemas de inventarios: el peridico y el permanente. Entre los mtodos ms utilizados tenemos: Primeras En Entrar Primeras En Salir Ultimas En Entrar Primeras En Salir Promedio Ponderado Identificacin Especifica Retail

6.3.1. Mtodo Primeras en entrar, primeras en salir (peps)): Este mtodo se basa en la suposicin de que las primeras unidades en entrar al almacn, sern las primeras en salir, Al finalizar el periodo contable la existencias quedan valuadas a los ltimos costos de adquisicin y el inventario final queda a costos actuales. Cuando aumentan los costos de inventario (aumento de precios, da como resultado una utilidad ms alta y por tanto un impuesto sobre la renta mayor. Se venden primero las mercancas con ms antigedad en el inventario. 6.3.2 . Mtodo de ltimas en entrar, primeras en salir (UEPS): Este mtodo se basa en la suposicin de que las ultimas en entrar al almacn sern las primeras en salir. Al finalizar el ejercicio contable las existencias quedan valuadas al costo del inventario inicial y a los precios de las primeras compras. Presenta el costo de las mercancas vendidas a un costo ms actual.

97 Cuando aumentan los costos de los inventarios este mtodo produce el costo de mercancas vendidas ms alto y la utilidad ms baja, minimizando el impuesto sobre la renta. Se venden primero las mercancas con menos antigedad en el inventario

6.3.3. Mtodo Promedio ponderado: Este mtodo consiste en dividir el importe del saldo entre el nmero de unidades en existencia; El resultado obtenido se aplica a las unidades que se venden y as, se obtiene el costo de las mercancas vendidas en dada operacin; El inventario final tambin resultar valorado al costo promedio ponderado.

6.3.4. Mtodo De Identificacin Especfica Este mtodo de valuacin de inventarios y determinacin del costo de ventas requiere la implementacin de un mecanismo que permita identificar el costo de adquisicin (ajustado por inflacin) de cada uno de los productos o unidades de inventario hasta el momento de su venta. ; Permite obtener una mejor asociacin entre costos e ingresos pues, al momento de la venta, se debe identificar con exactitud cul es el producto que se est enajenando y, en consecuencia, se puede conocer su costo de adquisicin ms los ajustes por inflacin que se hayan practicado hasta se momento.

Desventajas: a) es difcil y costoso de implementar, sobre todo cuando el inventario est compuesto por una gran diversidad de tems o productos b) se presta para manejos de conveniencia, cuando los artculos son idnticos y, por lo tanto, intercambiables entre ellos, permitiendo manipular la determinacin de utilidades brutas al poderse escoger unidades particulares con costos diferentes bajo ciertas circunstancias de ventas. 6.3.5. Mtodo Retail Es conocido con el nombre de inventario al detalle o al por menor, Por ste mtodo es necesario mantener registros pormenorizados de las compras al costo y al precio de venta y de las ventas, al precio de venta. Con sta informacin se calcula la relacin porcentual entre el costo y el

98 precio, con el objetivo de aplicar el resultado al inventario final detallado y obtener el costo de la mercanca vendida: Inventario inicial Compras Totales Ventas durante el perodo Inventario final estimado al detalle Inventario final estimado al costo (1) COSTO 120.000 1.400.000 1.520.000 PR. VENTA 180.000 2.310.000 2.490.000 2.250.000 240.000 146.506

Se obtiene de multiplicar el resultado de dividir el total disponible al costo, entre el total disponible al detalle (precio de venta) por el inventario final estimado al detalle o a precios de venta: ($1.520.000 / 2.490.000) X 240.000) = 146.506 El objetivo buscado mediante el empleo del mtodo retail es obtener un valor del inventario final que est muy cerca del monto que se obtendra al realizar un inventario fsico, para ser valorizado por el procedimiento de costo o mercado, el ms bajo. De a acuerdo al FASB "La suposicin bsica del mtodo del inventario al detalle es que existe una distribucin igual de los artculos del inventario (los que cuestan mucho y los que cuestan poco con relacin al precio de venta) entre las compras, el inventario inicial y el inventario final.

Al incluir el sistema integral de ajustes por inflacin se deben tomar los inventarios iniciales y las compras (cuando aplique) debidamente actualizados y ello conducir a que el factor que se aplica al inventario final estimado al detalle o precios de venta disminuya, afectando de sta manera el monto del inventario final con una proporcin del total de ajustes por inflacin calculados.

EJEMPLOS Distribuidora Colombia S.A, suministra productos escolares, entre ellos lapiceros bicolor, en Julio 1 tenia una existencia de 2.000 unidades a $ 1.500 c/u. Durante el mes de julio realiz las siguientes transacciones: COMPRAS Julio Julio Julio Julio 03 09 17 26 1.500 800 1.200 2.000 $ 1.550 C/u 1.600 C/u 1.600 C/u 1.650 C/u

99 VENTAS Julio 05 Julio 15 Julio 29 2.500 1.200 3.000 $ 4.500.000 2.400.000 6.000.000

El inventario final a 31 de julio es de 800 unidades. Se pide valorar el inventario por los tres mtodos PEPS, UEPS y PROMEDIO PONDERADO, utilizando los dos sistemas de inventarios: Peridico y permanente

Solucin:

1. la empresa utiliza sistema peridico

Mtodo PRIMERAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: PEPS Por ste mtodo, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas recientemente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a la ltima compra es decir, estn dentro de las 2.000 unidades adquiridas recientemente, siendo as el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.650 = $ 1.320.000

Mtodo: LTIMAS EN ENTRAR PRIMERAS EN SALIR: UEPS Por ste mtodo, las existencias finales se asocian a las unidades recibidas inicialmente, por lo tanto las 800 unidades de inventario final se presumen corresponden a las del inventario inicial o alas primeras compras es decir, estn dentro de las 2.000 unidades del inventario inicial, siendo as el costo se calcula: 800 unidades a $ 1.500 = $ 1.200.000 Mtodo PROMEDIO PONDERADO Por ste mtodo, tanto el valor de las primeras compras como el de las ltimas quedan representados en el valor del inventario final, por lo tanto las 1.000 unidades de inventario final se valoran as: 2.000 1.500 800 1.200 2.000 7.500 unidades $ 1.500 c/u 1.550 C/u 1.600 C/u 1.600 C/u 1.650 C/u $ 3.000.000 2.350.000 1.280.000 1.920.000 3.300.000 $ 11.850.000

11.850.000 / 7.500 unidades = $ 1.580

100 El costo de las existencias finales es de: 800 unidades a $ 1.580 = $ 1.264.000

2. La empresa utiliza el sistema permanente Mtodo: Primeras En Entrar Primeras En Salir

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artculos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total 2.00 01-Jul 0 1.500 3.000.000 2.00 0 1.500 3.000.000 1.50 1.50 03-Jul 0 1.550 2.325.000 0 1.550 2.325.000 2.000 05-Jul 80 09-Jul 0 1.600 1.280.000 1.000 15-Jul 1.20 17-Jul 0 2.00 26-Jul 0 1.600 1.920.000 200 1.550 60 1.600 1.870.000 0 1.80 0 1.80 0 2.00 1.650 3.300.000 1.800 29-Jul 1.200 1.600 80 1.650 4.860.000 0 1.650 1.320.000 0 1.650 3.300.000 1.600 2.880.000 1.600 2.880.000 1.600 960.000 0 500 1.500 1.00 1.550 3.775.000 0 1.00 0 80 1.600 1.280.000 1.550 1.550.000 1.550 1.550.000

101

Mtodo: ltimas En Entrar Primeras En Salir: Ueps

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. UEPS TARJETAS DE EXISTENCIAS Artculos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total 2.00 01-Jul 0 1.500 3.000.000 2.00 0 1.500 3.000.000 1.50 1.50 03-Jul 0 1.550 2.325.000 0 1.550 2.325.000 1.500 1.550 1.00 05-Jul 1.000 1.500 3.825.000 0 1.500 1.500.000 1.00 0 1.500 1.500.000 80 80 09-Jul 0 1.600 1.280.000 0 1.600 1.280.000 800 1.600 60 15-Jul 400 1.500 1.880.000 0 1.500 900.000 60 0 1.500 900.000 1.20 1.20 17-Jul 0 1.600 1.920.000 0 1.600 1.920.000 60 0 1.500 900.000 1.20 0 1.600 1.920.000 2.00 2.00 26-Jul 0 1.650 3.300.000 0 1.650 3.300.000 20 2.000 1.650 0 1.600 320.000 60 29-Jul 1.000 1.600 4.900.000 0 1.500 900.000 80 0 1.220.000

102

Mtodo Promedio Ponderado

DISTRIBUIDORA COLOMBIA S.A. PROMEDIO PONDERADO TARJETAS DE EXISTENCIAS Artculos : Lapiceros Bicolor ENTRADAS-COMPRAS SALIDAS- VENTAS SALDO Unida Costo Costo Unida Costo Costo Unida Costo Costo FECHA Des Unitario Total des Unitario Total des Unitario Total 2.00 01-Jul 0 1.500 3.000.000 2.00 0 1.50 1.50 03-Jul 0 1.550 2.325.000 0 1.521,43 5.325.000 1.00 05-Jul 80 09-Jul 0 15-Jul 1.20 17-Jul 0 2.00 26-Jul 0 29-Jul 1.600 1.280.000 800 60 400 1.556,35 1.867.620 0 60 0 1.20 1.600 1.920.000 0 1.80 0 2.00 1.650 3.300.000 2.000 80 1.000 1.619,42 4.858.260 0 1.619,42 1.295.536 0 1.619,42 6.153.810 1.585,45 2.853.810 1.556,35 933.810 0 2.500 1.521,43 3.803.575 0 1.00 0 80 1.556,35 2.801.430 1.521,43 1.521.430

103

ANALISIS DE LOS MTODO PEPS, UEPS Y PROMEDIO los resultados anteriores muestran una situacin hipottica de valorizacin de inventarios y determinacin del costo de ventas por los sistemas PEPS, promedio ponderado y UEPS, antes de dar aplicacin al sistema integral de ajustes por inflacin, de donde se puede confirmar que, en ausencia del registro contable (y fiscal) del fenmeno inflacionario, El mtodo UEPS disminuye la utilidad al afectar el costo de ventas por el valor de las ltimas compras (que se supone, se adquirieron a precios ms altos que las unidades iniciales) pero distorsiona el valor de dichos inventarios, los cuales quedan registrados a precios antiguos. El mtodo PEPS subvala el costo de ventas y, en consecuencia, incrementa la utilidad dada por el diferencial entre precio y costo de venta, conllevando a un pago de mayores impuestos y debilitando patrimonialmente a la empresa. El Mtdo promedio ponderado arroja unos resultados intermedios entre UEPS y PEPS, pero tampoco corrige los problemas de valuacin originados por el registro contable en pesos de diferente fecha de origen y distinto poder adquisitivo.

6.4 PROVISION PARA PERDIDAS EN INVENTARIOS

En Colombia, las normas fiscales y contables, permiten a las empresas estimar y contabilizar provisiones para cubrir eventuales perdidas de sus inventarios por obsolescencias, deterioro, o faltantes de los mismos. Deben reconocerse las contingencias de prdidas del valor de los inventarios, mediante las provisiones necesarias ajustarlos a su valor neto de realizacin. (D.R. 2649/93 art. 63) Cuando se trate de mercancas de fcil destruccin o prdida, las unida; del inventario final pueden disminuirse hasta en un cinco por ciento (5%) de la suma Inventario inicial ms las compras.(para efectos fiscales )

Contabilizacin
El registro contable para la creacin de la provisin es: D/ Gasto provisiones (cdigo 529915) C/ Provisiones para prdidas en inventarios (cdigo 149915)

104 ste gasto no es deducible, para efectos tributarios; registra las sumas aprovisionadas con el fin de cubrir las contingencias de perdidas probables, disminuye el valor del activo, adems se debita por el valor de las provisiones efectuadas durante el ejercicio. La cuenta provisiones para prdidas en inventarios se acredita por el valor estimado para constituir o incrementar la provisin. En el evento que se presente una prdida real en los inventarios por obsolescencia, faltantes, deterioro o disminuciones que obedezcan causa naturales ,el costo de las unidades perdidas se contabiliza con : D/ Provisiones para prdidas de inventarios (cdigo 149915) C/ Inventarios de mercancas (cdigo 1435). Ejemplo: 1. La compaa Colombia S.A. estima la provisin para prdida de inventarios, en el 5% de la mercanca disponible. 2. El inventario inicial y las compras valen $ 3.000.000 3. El 30 de septiembre de 2006, esta provisin se calcul en $ 120.000. 4. Al finalizar el mes de octubre, se pudo establecer que las unidades faltantes en el inventario costado $85.000. 30/09/06 5299 1499 Gasto provisiones Provisin para perdida de inventarios $ 150.000 $ 150.000

Registro de la provisin sobre el inventario disponible para la venta 30/10/06 1499 1435 Gasto provisiones Provisin para perdida de inventarios $ 120.000 $ 1250.000

Registro del costo de faltantes de inventario.

105

6.5 MERCANCIAS IMPORTADAS El valor de la mercanca importada se establece por el costo de adquisicin ms todas las erogaciones incurridas para la disposicin de las existencias en el lugar de expendio, utilizando la cuenta: inventario en trnsito (1465), cuenta transitoria.

La mercanca comprada se registra por el valor de la factura de adquisicin, valorada en pesos colombianos, ala cotizacin de la divisa en el mercado al momento de la compra, ms los desembolsos adicionales necesarios hasta que est en condiciones de utilizacin: pagos de fletes, seguros, intereses, gastos de nacionalizacin, bodegaje, variacin de la tasa de cambio etc. despus de nacionalizada la mercanca, se procede a trasladar el saldo de la cuenta inventario en trnsito (1465) a la cuenta. compra de mercancas (1435) o inventario de mercancas (67205), segn el sistema de inventario que se utilice.

Ejemplo: Enero 7/06 : La compaa Colombia S.A , compr en Miami mercancas por US $ 20.000 de contado -la cotizacin del dlar a la fecha es de $ 2.500 Marzo 10/06 : se pagaron de contado al agente de aduanas los siguientes gastos: o fletes a $ 3.000.000, o seguro $ 1.000.000 o descargue $ 500.000 Marzo 20/06 : se pag de contado la nacionalizacin de la mercanca, a una tasa del 6% del valor en moneda colombiana de la factura, al momento de comprar la mercanca Marzo 21/06 : se paga de contado lo siguiente: o Bodegaje $ 600.000 o fletes de traslado a las instalaciones de la empresa $ 900.000 Marzo 21/06: la mercanca queda disponible para su utilizacin.

Solucin

106 07/01/06 1465 1110 Inventarios trnsito Bancos en $ 50.000.000 $ 50.000.000

10/03/06

1465 1110

Inventarios trnsito Bancos

en $ 4.500.000 $ 4.500.000

20/03/06

1465 1110

Inventarios trnsito Bancos

en $ 3.000.000 $ 3.000.000

Registro de la nacionalizacin de la mercanca $ 50.000.000 * 6% = $ 3.000.000 21/03/06 1465 1110 Inventarios trnsito Bancos en $ 1.500.000 $ 1.500.000

21/03/06

1435 1465

Inventarios de $ 59.000.000 mercancas Inventarios trnsito en $ 59.000.000

Traslado del saldo de inventario en transito a inventario de mercanca por estar disponible.

107

6.6 DESCUENTOS Son de dos tipos: o Comerciales o Financieros 6.6.1 Descuentos comerciales 5.3 Representan una deduccin en el precio de lista de una mercanca que el proveedor otorga a sus clientes, con el objeto de atraerlos. 5.4 Este descuento normalmente se muestra en la factura en porcentajes 5.5 el Valor del descuento no se contabiliza en los libros del vendedor ni del comprador 5.6 Constituye un medio para determinar el precio de la mercanca comprada. Ejemplo: La compaa Colombia S.A., compra mercancas a crdito por $ 15.000.000, le concedieron descuento comercial del 10%.

Precio de lista Menos descuento comercial 10% Precio neto factura El registro contable: Inventario de mercancas Proveedores 6.6.2 Descuentos Financieros

$ 15.000.000 1.500.000 $ 13.500.000

$ 13.5000.000 $ 13.5000.000

Representa una deduccin en el precio que el vendedor otorga al comprador para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento. Se conoce tambin como descuento por pronto pago Puede ser aprovechado o n por el cliente. Ejemplo: El 15 de Diciembre de 06, La empresa Colombia S.A., compra mercancas a crdito a 30 das a Panam S.A, por $ 12.000.000, le conceden descuento financiero del 15% si paga antes del plazo pactado. La empresa paga a los 12 dias y se gana el descuento. Los registros contables de la empresa Colombia S.A. son:

108

15/12/06

1435 2205

Inventarios de $ 12.000.000 mercancas Proveedores nacionales $ 12.000.000

27/12/06

2205 1110 4210

Proveedores nacionales Bancos Ingresos financieros

$ 12.000.000 $ 10.200.000 1.800.000

Los registros contables de la empresa Panam S.A. Son: 15/12/06 1305 4105 15/12/06 6135 1435 Clientes Ventas Costo ventas de $ 8.000.000 $ 8.000.000 $ 12.000.000 $ 12.000.000

Inventario de mercancas

27/12/06

1110 5210 1305

Bancos Gastos financieros Clientes

$ 10.200.000 1.800.000 $ 12.000.000

TROLSTADO DE COSTO DE PRODUCCION 6.7 CONTROL INTERNO A LOS INVENTARIOS Los inventarios por constituir uno de los activos de mayor inversin en los negocios comerciales, requieren de la implementacin de una serie de medidas de control que permitan su proteccin y conservacin. Entre estas tenemos:

109 La segregacin de funciones en una organizacin debe disearse de tal forma que ningn empleado pueda manejar una transaccin desde el principio hasta el fin, con la segregacin, funciones, el trabajo de un empleado permite verificar la labor de otro, detectar errores y prevenir fraudes. Otra herramienta de control implica el anlisis peridico de los mnimos y mximos de existencias para el mantenimiento de niveles adecuados; as, pueden considerarse los cambios por variaciones en ventas temporales, movimiento lento de mercancas, dao u obsolescencia. Tambin es importante la implementacin de controles contables por medio de krdex u otros procedimientos para verificar existencias fsicas en unidades y valores Realizar conteos selectivos sorpresivos de sus existencias. Las medidas de seguridad como rejas, chapas, candados, avisos restrictivos en los sitios de almacenamiento y conservacin constituyen controles fsicos adecuados que impiden robos, daos o retiros de mercancas por personas no autorizadas. La baja de mercancas, debe contar con la autorizacin respectiva de los funcionarios encargados. La prenumeracin de documentos constituye una herramienta importante control de los inventarios. Documentos como rdenes de compra y facturas de deben prenumerarse porque la interrupcin en la secuencia numrica llama poderosamente la atencin de quienes ejercen controles contables. 6.8 TOMA FSICA DE INVENTARIO A la terminacin del periodo contable, las cuentas del libro mayor muestran los saldos por presentar en los estados financieros. En lo que respecta a la cuenta Mercancas su saldo no muestra el inventario final puesto que las compras de mercancas se acumulan en otra cuenta, Compras, y las ventas no se deducen de la cuenta Mercancas; por consiguiente, se hace necesario el conteo o toma fsica de inventario y su valuacin respectiva a fin de conocer las existencias al cierre del periodo. Esta situacin es para el procedimiento desarrollado por las empresas que utilizan el sistema peridico. En el sistema permanente, no requiere la toma fsica de inventario, debido a que este sistema permite conocer las existencias finales en cualquier momento La toma fsica de inventario constituye la labor previa a la valoracin del inventario; estas dos actividades, toma fsica y valoracin, permiten determinar el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilita tambin calcular el costo de ventas a travs del juego de inventarios.

110 La toma fsica de inventario significa entonces el conteo organizado de las existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoracin representa la asignacin de valor a la cantidad determinada en el conteo. Las empresas comerciales generalmente realizan el inventario fsico al final del ao calendario, aunque existen organizaciones que, dependiendo de sus necesidades especficas y de control, realizan el conteo en pocas diferentes o intervalos ms cortos. Es conveniente realizar el inventario en horas no hbiles o fines de semana, de tal forma que los recibos o ventas de mercancas no interfieran en la exactitud del conteo. Al comparar los valores de la toma fsica del inventario con el de los libros, pueden presentarse diferencias que se denominan: Faltantes o Sobrantes, que pueden explicarse por diferentes causas como : dao de la mercanca ,robo continuado, deterioro por almacenamiento, mermas errores en facturas etc. Las diferencias presentadas deben corregirse por asientos de ajustes contables as: Faltantes: El saldo en libros es mayor que el conteo fsico Por errores al determinar el costo de ventas 31/12/ 61365 1435 Costo de ventas Inventarios xx Xx

Si el monto es apreciable y no hay pliza 31/12/ 5395 Gastos diversos xx 1435 Inventarios Xx

Si la empresa tiene plizas 31/12/ 1360 1435 Reclamaciones- xx Aseguradora Inventarios Xx

111

Sobrantes: El saldo en libros es menor que el conteo fsico. sobrantes de valor reducido 31/12/ 1435 Inventarios 61365 Costo de ventas

xx Xx

Sobrante de valor considerable 31/12/ 1435 Inventarios 4295 Ingresos diversos

xx Xx

6.9 TALLER DE APLICACIN

1. Los siguientes son los saldos al 31 de octubre del 2.006 de la compaa Quibd Ltda. La cual comercializa bateras para camperos y utiliza inventario permanente, valorando con promedio ponderado: Caja Clientes Inventario de Mercancas Muebles y equipos Proveedores Capital Social Reserva lagal Utilidades cumuladas $ 780.000 2.470.000 2.160.000 3.700.000 1.850.000 6.000.000 360.000 900.000

El valor de las existencias en oct. 31 del 2.006 corresponde a 36 bateras a $ 60.000 c/u. Con la informacin que se presenta a continuacin se requiere: a. Registrar en Diario las operaciones de noviembre y diciembre del 2.006 b. Registrar en libros mayores y obtener saldos c. Presentar los informes financieros de fin de ao.

112 Nov. 2 Vende 15 bateras a $ 95.000 c/u. recibiendo la mitad de contado y el resto a 30 das Nov. 7 Compra 28 bateras a crdito en $ 1.680.000 Nov. 10 Recibe $ 900.000 por cobro a clientes Nov. 18 Vende 20 bateras en $2 millones de contado Nov. 20 Recibe 2 bateras de las vendidas en nov. 2, devueltas por tener una rancia distinta a la solicitada Nov. 22 Paga $ 1 milln de las deudas que tena en oct. 31 del 2.006 Nov. 24 Devuelve 5 bateras de las compradas en noviembre 7, por imperfecciones de fabricacin. Noviembre 30 Paga gastos causados durante el presente mes por $ 200.000 Diciembre 05 Recibe el saldo de las ventas de noviembre 2 Diciembre 11 Compra 25 bateras en $ 1.500.000 pagando $ 700.000 de contado resto a 60 das Diciembre 16 Vende 15 bateras a $ 90.000 c/ u a crdito Diciembre 22 Paga el saldo de las compras de nov. 7 Diciembre 26 Devuelve 4 bateras de las compradas el 11 de noviembre porque llegaron en mal estado Diciembre 28 Le devuelven 3 bateras de las vendidas en nov. 16 por estar descargadas Diciembre 29 Recibe $ 1.500.000 por la venta de 15 bateras Diciembre 31 Paga $ 220.000 por gastos del presente mes.

2. La compaa Melgar S.A. comercializa bolgrafos utilizando inventario permanente, 1 de enero del 2.018 tena en existencias 1(X) bolgrafos a un costo unitario de $ 3.0 Durante el 2.018 se hicieron las siguientes transacciones de contado: -Febrero 5 Vende 20 bolgrafos a $ 4.400 c/u. -Abril 10 Compra 60 unidades a $ 3.600 e/u. -Mayo 15 Vende 50 bolgrafos a razn de $5.200 e/u.

113 -Julio 20 Vende 30 unidades en $ 156.000 -Sep, 25 Compra 100 bolgrafos en $ 400.000 -Nov. 30 Vende 60 unidades a $ 5.600 e/u. -Dic. 31 Paga los gastos del alo por $ 120.000 Se requiere: 1. Registrar en Diario las operaciones de la compaa Melgar. 2. Registrar en una tarjeta de control de existencias, el movimiento de los bolgrafos durante el ao 2.018 3. Presentar el Estado de Resultados del ao 2.018, valorizando los inventarios mediante el mtodo: a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado 3. La compaa Zipaquir Ltda. inicia actividades el 1 de julio del ao 2006 con un Inventario de90 unidades de Cuadernos plastificados a $ l.800c/u. Durante el mes de julio hizo las siguientes operaciones: Julio 8 Compra 80 unidades a $2.200 ce/u, a crdito, con un descuento comercial del 15% Julio 14 Vende 60 unidades a $ 3.600 e/u, a crdito, con descuento comercial del 5% julio 16 Devuelve 20 unidades de las compradas en julio 8 Julio 18 Vende de contado 60 unidades a $ 3.800 e/u, con descuento comercial del 10% Julio 20 Le devuelven 10 unidades de las vendidas el 14 de julio Julio 25 Paga el saldo de las mercancas compradas el 8 de julio y le conceden descuento financiero del 10% Julio 28 Le pagan el saldo de las ventas de julio 14 y concede descuento financiero del 7% Julio 31 Paga los gastos del mes por $ 150.000 Se requiere 1. Elaborar la tarjeta de Kardex para el movimiento de las mercancas utilizando el mtodo: a. PEPS b. UEPS e. Promedio Ponderado 2. Registrar las transacciones y presentar el Estado de Resultados del mes de julio, para cada le valoracin. 3. La empresa Bogot Ltda. Tena en agosto 31 del 2.005, un inventario de 245 unidades a un costo unitario de $ 2.500. 18 de septiembre compr 135 unidades por $ 337.500 pagaderos a 30 das. 24 de septiembre vendi 185 unidades en $ 740.000 de cornado.

114 30 de septiembre estim una provisin para prdidas de inventarios del 5% 02 de octubre: segn conteo fsico, con fines de control, se hallaron solamente 187 unidades. Se requiere: los registros contables de la informacin anterior. 4. La Compaa Istmina A.S., compra adornos navideos en Panam. El da 18 de agosto, import mercanca por US $ 15.000 de contado El 3 de octubre paga $ 1.000.000 por seguro de la mercanca El 20 de octubre, llega la mercanca a la empresa y se pagan fletes por $ 2.500.000 y por la nacionalizacin el 2% de la factura, lo anterior es de contado. Se pide el registro de los asientos teniendo en cuenta que la cotizacin del dlar en agosto 18 es de $ 3.600 5. La compaa Girardot Ltda. Prepara mensualmente sus estados financieros y utiliza el sistema de inventario peridico. Al 30 de abril del presente ao, presenta los saldos sus cuentas del balance general: Caja Clientes Inventario de Mercancas Planta y equipo Cuentas por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas 1.725.000 825.000 2.700.000 4.500.000 2.475.000 6.000.000 175.000 1.100.000

Con base en la siguiente informacin se requiere: a. Registrar en forma de Diario, las transacciones y asientos de cierre del mes de mayo. b. Registrar en libros mayores y obtener saldos. c. Elaborar los estados financieros necesarios en mayo31 del presente ao.

115 Mayo 2 Paga de contado, el arriendo del presente mes por $ 450.000 Mayo 7 Vende mercancas de contado, por $ 1.410.000 Mayo 10 Recibe $ 300.000 de contado, por cobros a clientes Mayo 12 Compra mercancas por $ 990.000 de contado Mayo 13 Cancela deudas por $ 645.000 de contado Mayo 15 Paga salarios en efectivo por $ 420.000 Mayo 17 Vende mercancas por $ 2.460.000, recibiendo en efectivo $ 1.500.000 y el resto a crdito Mayo 20 Compra estantera por $ 750.000, a crdito Mayo 23 Paga $ 180.000 por servicios pblicos Mayo 25 Compra mercancas por $ 660.000 pagando $ 210.000 en efectivo y el resto a crdito Mayo 30 Paga sueldos por $ 480.000 de contado Mayo 31 El valor de las mercancas en la fecha, es de $ 2.475.000 segn el conteo fsico. 6. La Compaa Choc S.A. presenta las siguientes cuentas en su Balance General al 31 de marzo del 2.017: Caja Clientes Inventario de Mercancas Planta y equipo Cuentas por pagar Capital social Reserva legal Utilidades acumuladas 3.120.000 2340.000 4680.000 5.460.000 3.900.000 9.360.000 840.000 1.500.00

Con base en las transacciones del mes de abril, considerando que la compaa Choc utiliza el sistema de inventario peridico, cierra libros mensualmente, IVA 16%, retefuente por compras 3 % % se requiere : a. Registrar las transacciones y asientos de cierre en forma de Diario b. Registrar en mayores y obtener saldos en las cuentas c. Elaborar el Estado de Resultados por el mes de abril del 2.017 d. Presentar el Balance General en abril 30 del 2.017 Abril 1 Venta de mercancas a crdito por $ 7.020.000 a crdito Abri4 Paga el arriendo del mes de $ 936.000 Abri10 Compra mercancas a crdito por $ 3.120.0(X) Abri15 Le devuelven mercancas vendidas en abril 1 por $ 168.000 Abri19 Devuelve al proveedor mercancas compradas en abril 10, por $ 1.092.000

116 Abri22 Recibe de contado el saldo de las mercancas vendidas en abril 1 Abri25 Paga en efectivo el saldo de las mercancas compradas en abril 10 Abri29 Paga de contado $ 1.326.000 por concepto de los salarios y otros gastos del mes Abri30 El valor de las mercancas en existencia en la fecha, es de $ 3.432.000 .

117

UNIDAD VII PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

7.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Este grupo comprende el conjunto de las cuentas que registran los bienes de cualquier naturaleza que se posean, con la intencin de emplearlos en forma permanente para el desarrollo del giro normal de sus negocios o que se posean por el apoyo que prestan en la produccin de bienes y servicios, por definicin no destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til exceda de un ao. CUENT A 1504 1508 1512 1516 1520 1524 1528 1532 1536 1540 1562 1564 1568 1572 1576 1580 1584 1588 1592 1597 1598 1599 DENOMINACIN Terrenos Construcciones en curso Maquinaria y equipo en montaje Construcciones y edificaciones Maquinaria y equipo Equipo de oficina Equipo de computacin y comunicacin Equipo medico quirrgico Equipo de Hoteles y restaurante Flota y equipo de transporte Envases y empaques Plantaciones agrcolas y forestales Vas de comunicacin Minas y canteras Pozos artesianos Yacimientos Semovientes Propiedad planta y equipo en transito Depreciacin acumulada Amortizacin acumulada Agotamiento acumulado Provisiones

118

7.2 CLASIFICACION De acuerdo con su naturaleza las propiedades planta y equipo se clasifican en 1. 2. 3. 4. No depreciables Depreciables Agotables Amortizables

NO DEPRECIABLES: Son los activos fijos que tienen una vida til ilimitada, o los que a la fecha de presentacin en el balance se encuentran en etapa de construccin o montaje Ej.: terrenos, construcciones en curso, maquinaria en montaje, equipos en transito. DEPRECIABLES: Son los activos fijos susceptibles de sufrir deterioros o desgastes causados por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos, los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya produccin o suministro contribuyen, pierden valor: Ej. Construcciones y edificaciones, maquinaria y equipo, muebles y equipos equipo de computacin y comunicacin, flotas y equipo de transportes. etc. AGOTABLES: Son los recursos naturales, cuyo valor y capacidad disminuyen a medida que se extraen ,, explotan. O remueven Ej. Los bosques, los yacimientos, canteras, las minas, los pozos artesianos etc. AMORTIZABLES: Son los bienes susceptibles de demerito en el tiempo Ej. Las vas de comunicacin, la adecuacin de terrenos para la siembra, etc. 7.3 COSTO DE LA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Los activos fijos deben registrarse al costo histrico, del cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento que el bien est en condiciones de utilizacin o venta, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos e intereses. Despus de ese momento, los gastos financieros se deben cargar a los resultados del respectivo perodo contable. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contrada en su adquisicin, identificables directamente con el activo.

119 El valor de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donacin, dacin en pago o aporte de los socios, se determina mediante avalo o por el valor convenido por las partes. Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de los activos fijos, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del activo, de manera que se logre clara distincin entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultado.

La adicin es la inversin agregada al activo inicialmente adquirido. Mejora son los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida til del activo, constituyen costo adicional. Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservacin de los activos fijos, se deben contabilizar como gasto en el perodo en el cual se efecten. El valor de los activos fijos, as como su correspondiente depreciacin, agotamiento o amortizacin se debern ajustar por inflacin, con el propsito de que dichos valores queden reexpresados en pesos del ltimo perodo. El trmino depreciacin hace referencia a las propiedades, planta y equipo, con excepcin de los terrenos; El agotamiento se asocia con los terrenos cultivables, tales como plantaciones agrcolas y forestales y dems activos o recursos naturales, como minas y canteras, pozos artesianos y yacimientos de minerales e hidrocarburos; La amortizacin tiene que ver con activos intangibles y cargos diferidos.

7.4 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA

PLANTA Y EL EQUIPO
Para lograr un adecuado control interno se deben tomar siguientes medidas: en cuenta las

Deben disearse tarjetas de identificacin para cada uno de los activos fijos, donde figure su cdigo, ubicacin, costo histrico, fecha de

120 adquisicin, depreciacin acumulada, y se anoten todos los desembolsos que la empresa realice lo largo de la vida til, como reparaciones, mantenimiento, adiciones, etc. Las tarjetas que sirven de auxiliares para las subcuentas de cada uno de estos activos, permiten conocer permanentemente el estado de los activos de ste gnero. El cdigo debe aparecer en una parte visible del bien y es el mismo que figura en la tarjeta de identificacin Cuando un empleado inicie labores en la organizacin se debe levantar un acta a donde se especifique cada uno de los activos que quedan bajo su responsabilidad. Cuando el empleado cambie de departamento, o de empresa, antes de llevar a cabo la respectiva liquidacin debe exigrsele el paz de los bienes confiados a l.

7.5 CONTABILIZACIONES: 7.5.1 ADQUISICION: Cuando se adquiere un activo fijo, se debita a una cuenta del activo correspondiente por: o El valor de factura: precio de lista menos los descuentos concedidos o Todos los desembolsos o erogaciones adicionales que la empresa realice en el momento de la adquisicin y que permiten colocar al activo en condiciones utilizacin. Cuando se adquiere un terreno, el costo histrico adems del costo pactado incluye, todas las erogaciones que se realicen por escrituras y gastos notariales, impuestos, comisiones y dems desembolsos para dejar el terreno en condiciones de uso o construccin. Los desembolsos en dinero para limpieza, explanacin, instalaciones hidrulicas y de alcantarillado, ornamentacin y, mejoras, aumentan el valor del terreno, por lo tanto, deben cargarse a la cuenta terrenos. Cuando se adquiere un terreno con una construccin que deba demolerse para su adecuacin, los costos para la demolicin se cargan a la cuenta terrenos; As mismo lo que se logre recuperar por la venta de de materiales y otros aprovechamientos originados en la demolicin se abonan a la cuenta terrenos.

121 Los desembolsos adicionales que se realizan sobre los terrenos como construcciones de calles, alumbrados, encerramientos, como tienen una vida til limitada, estn sujetos a depreciacin, por lo que deben cargarse a las construcciones y edificaciones. Cuando se inicie el proceso de construccin sobre un terreno, los desembolsos realizados por la empresa por concepto de materiales, mano de obra y dems gastos relacionados, deben llevarse a la cuenta construcciones en curso. cuando se adquieran construcciones ya terminadas, para su contabilizacin y presentacin en el balance, se deben separar stas de los terrenos, por ser dos activos diferentes, bien sea que en la escritura vengan separados o si no se recurre a la ayuda de peritos para tal fin.

Se debita: por el costo histrico, por el valor de compra, por el costo de instalacin, montajes, el valor de las mejoras y otros cargos. Se acredita: por el valor en libros del activo al momento de la venta, retiro o dados de baja. Ejemplo N 1: El 3 de octubre de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en Quibd, adquiri un equipo de lavandera en la ciudad de Medelln por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de inters del 20% anual, se le concedi descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%. El 20 de octubre /05, se paga el transporte de Medelln a Quibd del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000 El 2 de Noviembre/05,se cancel $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuacin del sitio donde se ubicar la maquinaria el 3 de Noviembre /05, se cancela el saldo de la obligacin. El 10 de Noviembre /05, se compra materiales por $ 130.000,se paga mano de obra para instalacin y montaje de la maquinaria por $ 500.000 El 15 de Noviembre de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento. A partir de Diciembre/05, que la Maquina entr en funcionamiento, el PAAG, mensual fu de 0,80% SOLUCION: Precio de lista Descuento comercial 10% Valor factura IVA 16% Costo equipo $ 10.000.000 1.000.000 $ 9.000.000 1.440.000 $ 10.440.000

122

03/10/05

Maquinaria en $10.440.000 transito 1110 Bancos 2205 Proveedores Nacionales Registro de la compra del equipo en la ciudad de Medelln 1588 1110 Maquinaria en 1.250.000 transito bancos

1588

5.220.000 5.220.000

20/10/05

1.250.000

Registro del transporte y seguro del Equipo ($ 750.000 Flete + 500.000 Seguro) 20/10/05 1520 1588 Maquinaria y Equipo Maquinaria en transito 11.690.000 11.690.000

Registro del ingresos del Equipo a la empresa 02/11/05 1520 1110 Maquinaria y Equipo bancos 430.000 430.000

Registro de la adecuacin del lugar de ubicacin del equipo. ($ 250.00 MO+ 180.000 Materiales) 03/11/05 Proveedores $5.220.000 Nacionales 1520 Maquinaria y 87.000 Equipo 1110 Bancos 5.307.000 Registro del pago de la deuda ms los intereses por la compra del equipo $ 5.220.000 * 20% /360* 30 = 87.000 10/11/05 1520 1110 Maquinaria y Equipo bancos 630.000 630.000 2205

Registro de los materiales, instalacin y montaje del equipo. ($ 130.000 material+ 500.000 M.O.)

123 31/12/05 1520 4705 Maquinaria y Equipo Correccin monetaria 102.696 102.696

Ajuste por la Inflacin del 0,80% segn el PAAG de diciembre, aplicado al total de la Maquina, de $ 12.837.000 El costo histrico total del equipo a 15/11/05 (fecha que entra en funcionamiento) lo conforman: Valor factura Flete y seguro Materiales y mano de obra adecuacin lugar Intereses deuda Materiales y mano de obra instalacin y montaje Costo Histrico Equipo 10.440.000 1.250.000 430.000 87.000 630.000

12.837.000

Costo de la Maquina a 31 de diciembre, ajustada por inflacin es de: Costo Histrico Equipo Ajuste por inflacin Total a 31/12/05 Ejemplo N 2 El 1 de Abril de 2006 Continautos S. A. adquiri un local por valor de $ 60.000.000 el cual cancel de la siguiente manera: Al contado $ 20.000.000 A crdito 40.000.000 ( Pagar ) El 19 de abril/06,se avalu el terreno por 15.000.000 El 5 de mayo/06, efectu desembolsos por gastos notariales y legales por $ 3.000.000 El 5 de Junio/06, pag gastos por materiales, y mano de obra para adecuar el local por $ 5.000.000. 12.837.000 102.696 12.939.696

SOLUCION:

124 01/04/06 1516 1110 2105 Registro del Local 19/04/06 1504 1516 Registro del Terreno 05/05/06 1516 1504 1110 Construccione $ 2.250.000 s Y Edificaciones Terrenos 750.000 Bancos $ 3.000.000 Terrenos Construccione s Y Edificaciones $ 15.000.000 15.000.000 Construccione $60.000.000 s Y Edificaciones Bancos Obligaciones financieras

20.000.000 40.000.000

Registro del gasto notarial y legal. La parte del terreno: $ 3.000.000 *15.000.000/60.000.000 = $ 750.000 La parte de la construccin y edificacin: $ 3.000.000 * 45.000.000/60.000.000 = $ 2.250.000 05/06/06 1516 1110 Construccione 5.000.000 s Y Edificaciones bancos

5.000.000

Registro de la adecuacin del local. (Se carga en su totalidad a la construccin edificacin) El costo histrico total del terreno y de la construccin y edificacin a junio 5 de /.006 es como sigue:

Construcciones y edificaciones Crditos

Terreno Debitos 15.000.000 Crditos

Debitos 60.000.000

15.000.000 2.250.000

750.000

125 5.000.000 67.250.000 $ 52.250.000 ============ Ejemplo N 3 El 27 de Agosto/06. Carulla S.A. compr un terreno por $ 300.000.000 al contado. El 6 de Septiembre/06 ,pag por gastos notariales y legales $ 10.000.000 El 10 de septiembre/06, pag por demolicin y adecuacin del terreno $ 15.000.000 El 15 de septiembre/806, recibi por venta de material de demolicin $ 6.000.000 15.000.000 15.750.000 $ 15.750.000 ===========

SOLUCION 27/08/06 1504 Terrenos $300.000.000 300.000.000 $ 10.000.000 10.000.000 $ 15.000.000 15.000.000

1110 Bancos Registro de la compra del terreno 06/09/06 1504 1110 10/09/06 1504 1110 Terrenos Bancos Terrenos Bancos

Registro de gastos notariales y legales

Registro del gastos de adecuacin y demolicin. 15/09/06 1110 1504 bancos Terrenos 6.000.000 6.000.000

Registro de los ingresos recibidos por venta de desechos de demolicin (Se carga en su totalidad al terreno) El costo histrico total del terreno 15 /09 /06 es como sigue:

Terreno

126 Debitos 300.000.000 10.000.000 15.000.000 $ 6.000.000 $ 325.000.000 $ 319.000.000 ============ $ 6.000.000 Crditos

7.5.2. ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES

Son erogaciones que se realizan sobre propiedades, planta y equipo a lo largo de su vida til, para garantizar su adecuado funcionamiento y conservacin.. Varios de estos desembolsos deben capitalizarse en el activo respectivo Otros se tratan como gastos operacionales del periodo en que se incurren El criterio para su tratamiento depende bsicamente de su monto y de la prolongacin de la vida til del activo. las mejoras y reparaciones que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar la vida til del activo, se capitalizan al activo aumentando su costo histrico. Los desembolsos por reparaciones menores o mantenimiento, cuyo objetivo sea su conservacin en condiciones normales de funcionamiento, se consideran como gastos operacionales del periodo. Las adiciones realizadas como ampliaciones, construccin de nuevos pisos, cambio de tecnologa en equipos etc., son capitalizables e incrementan el costo histrico del activo respectivo. las mejoras cuyo propsito es dejar el activo en mejores condiciones de funcionamiento by productividad que en el momento de su adquisicin, cmo reemplazo de pisos en locales, actualizacin de motores en mquinas, etc. tambin se capitalizan y aumentan el costo histrico del activo.

127 los desembolsos por reparaciones, cuyo monto sea de relativa importancia y considerable debe tratarse como desembolso de capital, por lo tanto se cargan al activo, aumentando su costo histrico. Las reparaciones ordinarias o el mantenimiento rutinario de los activos. no considerados significativos deben tratarse como gastes operacionales de administracin o ventas segn donde se encuentre el activo.

Ejemplo N 4 Adiciones
Superley S.A tiene entre sus propiedades una bodega cuyo valor en libros a diciembre 31 de 2.006 era como sigue de $ 91.200.000: Construcciones y edificaciones (costo Depreciacin. Acumulada Construcciones y edificaciones (valor neto) histrico) 160.000.000 68.800.000 $ 91.200.000

El 10 de enero de/07, la empresa desembols la $ 25.000.000, con el fin de adicionar a la bodega una divisiones modulares para sus funcionamiento de sus oficinas El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente: 10/01/07 1516 1110 Construccione $ 25.000.000 s Y Edificaciones Bancos

$ 25.000.000

Registro de una adicin realizada en la bodega. El costo histrico de la bodega es como sigue: Construcciones y edificaciones (costo Depreciacin. Acumulada Construcciones y edificaciones (valor neto) Ejemplo N 5 Mejoras La Empresa Lleva Libros S.A., es propietaria de un edificio, cuyo costo histrico es de $ 100.000.000, en junio de 2006, invirti $ 20.000.000, en la construccin de andenes e instalacin de rejas de seguridad .Para registrar la anterior erogacin de capital debe realizar contable: 30/06/06 1516 Construccione $ 20.000.000 s Y Edificaciones el asiento histrico) $ 185.000.000 68.800.000 $ 116.200.000

128 1110 Bancos $ 20.000.000

Registro de una mejora realizada en el edificio. Ejemplo N 6 Reparaciones Extraordinarias Superley S.A tiene entre sus propiedades una camioneta cuyo costo histrico es de $ 45.000.000, la depreciacin acumulada a dic 31 de 2006 era de $ 27.000.000: Flota y equipo de transporte Depreciacin. Acumulada Flota y equipo de transporte (valor libro) (costo histrico) 45.000.000 27.000.000 $ 18.000.000 =========== El 12 de febrero de/07, la empresa desembols la $ 4.500.000, por reparacin del motor del vehiculo (reparacin extraordinaria-aumenta la vida til del vehiculo) El asiento contable, para registrar el anterior desembolso es el siguiente: 12/02/07 1540 1110 Flota y equipo $ 4.500.000 de transporte Bancos

$ 4.500.000

Registro de una reparacin extraordinaria realizada en la camioneta El costo histrico de la camioneta es como sigue: Flota y equipo de transporte (costo Depreciacin. Acumulada Construcciones y edificaciones (valor libros) histrico) $ 49.500.000 27.000.000 $ 22.500.000 =========== Ejemplo N 7 Reparaciones ordinarias y mantenimiento La Empresa Lleva Libros S.A., el da 28 de julio de 2006, pag la suma de $ 800.000, por concepto de mantenimiento a los equipos de computacin de la divisin de ventas. Por la anterior erogacin, la empresa debe realizar el asiento contable: 27/07/06 5145 1110 Mantenimiento y reparaciones Bancos $ 800.000 $ 800.000

Registro de un mantenimiento a los equipos de cmputos.

129 7.6 DEPRECIACIN Es la prdida de valor que sufren algunos Activos Fijos, a causa del proceso de desgaste a que son sometidos dichos activos, as como la obsolescencia o antigedad de los mismos La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida til podr fijarse con base en conceptos o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, se continuar deprecindolo en forma prospectiva, teniendo en cuenta la vida til restante. El costo ajustado por inflacin es la base para la depreciacin de activos fijos y, cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Deber ajustarse por inflacin la depreciacin acumulada, registrada en el ltimo da del perodo inmediatamente anterior. Las normas contables que rigen en nuestro pas exigen que, al cierre del perodo, el valor neto de los activos fijos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, se ajuste a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. El valor de realizacin, actual o presente de los activos fijos debe determinarse al cierre del perodo en el cul se hubieren adquirido o formado y, al menos, cada tres aos mediante avalos tcnicos.

Valor de salvamento o de rescate: representa el Valor Estimado que tendr el Activo Fijo cuando se termine de depreciar (cuando cese la Vida til del Activo) Vida til: es el tiempo que se estima que un determinado activo dar servicio til a la empresa, contribuir a los ingresos normales de la empresa. La vida til de los activos se considera as: (E.T. art. 137) Edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Equipos de computacin y comunicacin Vehculos 20 aos o 10 aos o 10 aos o 5 aos o 5 aos o 5% 10% 10% 20% 20%

130 Valor segn libros: es el valor neto que tiene un activo en un momento determinado. Es la diferencia entre el costo Histrico del Activo y lo que se ha depreciado hasta una fecha determinada 7.6.1 MTODOS DE DEPRECIACIN Existen en Colombia, diferentes mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar la propiedad planta y equipo., La depreciacin peridica que se debe cargar a costos y gastos del ejercicio se estima sobre el costo ajustado por inflacin del activo. Tambin se debe ajustar por inflacin el monto de la depreciacin acumulada La base para la depreciacin causada en cada periodo contable, es el tiempo transcurrido o el porcentaje permitido por la legislacin o el uso que ha tenido el activo.

Entre los mtodos ms utilizados tenemos: 7.6.1.1. MTODO DE LNEA RECTA Es el mtodo de ms en el pas entre otras cosas por la facilidad para su aplicacin pues basta dividir el costo del activo entre el nmero de aos estimado como vida til, para obtener el valor de la depreciacin anual; pues supone que los activos se usan con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de sui vida til, por tanto la depreciacin peridica debe ser del mismo monto Depreciacin anual = Costo Histrico / Aos de vida til

Ejemplo: El 3 de mayo de 2005, La empresa los comuneros SA. ubicada en Quibd, adquiri un equipo de lavandera en la ciudad de Medelln por valor de $ 10.000.000, pagando de contado el 50% y el resto a 30 dias, a una tasa de inters del 20% anual, se le concedi descuento comercial del 10% se le cobra de IVA16%. El 20 de mayo/05, se paga el transporte de Medelln a Quibd del equipo $ 750.000 y un seguro para transportarla por $ 500.000 El 2 de junio/05,se cancel $ 250.000 de mano de obra y $ 180.000 de materiales , para la adecuacin del sitio donde se ubicar la maquinaria el 3 de junio/05, se cancela el saldo de la obligacin. El 10 de junio/05, se compra materiales por $ 130.000,se paga mano de obra para instalacin y montaje de la maquinaria por $ 500.000

131 El 15 de junio de 2005., la maquinaria entra en funcionamiento. Con base en los resultados de este ejercicio (Resuelto en el ejemplo N 1), el costo del equipo de lavandera es de $ 12.939.696, a 31 de diciembre de 2005. Se requiere el calculo de la depreciacin primeros aos de vida. de la maquina por los cuatro (4)

Se considera adems, que el equipo tiene una capacidad total de operacin de 100.000 horas durante su vida til, y que durante el primer ao se utilizar durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo ao.

DEPRECIACIN LINEA RECTA AO Primer ao CALCULO 12.939.696 X10% DEPR.AN. DEPR.ACUM. V/R LIBROS 1.293.969 1.293.969 11.645.727 1.293.969 1.293.969 1.293.969 2.587.938 3.881.907 5.175.876 10.351.758 9.057.789 7.763.820

Segundo ao 12.939.696 X10% Tercer ao Cuarto ao 12.939.696 X10% 12.939.696 X10%

La depreciacin por diciembre es de: $ 1.293.969 /12 = $ 107.831 31/12/05 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin Acumulada $ 107.831 $ 107.831

Registro de la depreciacin causada en diciembre por mtodo de lnea recta. 7.6.1.2. METODOS DE DEPRECIACION ACELERADA Se denominan as por cuanto el valor a depreciar de un activo, se distribuye en forma descendente, es decir, se deprecia un mayor valor en los primeros aos de vida, basados en el hecho que los primeros aos de vida del activo son ms productivos y requieren menos gastos de mantenimiento, por lo tanto se presentan ms altos los montos de depreciacin y ms bajos los de mantenimiento y en los ltimos aos es a la inversa. 7.6.1.2.1 METODO DE REDUCCION DE SALDO

132 Tambin llamado doble saldo decreciente o doble saldo declinante Mediante este mtodo, la depreciacin de cada periodo contable se determina a partir de una tasa fija anual equivalente al doble del porcentaje que hubiere de aplicarse en el mtodo de lnea recta, calculada sobre el saldo por depreciar de aos anteriores. (E.T art. 134) Depreciacin anual = (Costo-Deprec.acumulada) * doble porcentaje del activo. Ejemplo: Con base en el ejemplo anterior: AO CALCULO DEPRE.ANU DEPR.ACUM UNO (12.939.696 0)x 20% 2.587.939 2.587.939 DOS (12.939.696 -2.587.938) X 20% 2.070.351 4.658.290 TRES (12.939.696 4.658.290) X20% 1.656.281 3.881.907 CUATRO (12.939.696 - 6.314.571) X20% 1.325.025 5.206.932 Como la vida til de la maquina es de10 aos = 10% x2 = 20% La depreciacin por diciembre es de: $ 2.587.939/12 = $ 215.662 31/12/05 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin Acumulada $ 215.662 $ 215.662

Registro de la depreciacin causada en diciembre por reduccin de saldos. 7.6.1.2.2 MTODO DE LA SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS El mtodo de la suma de los dgitos de los aos es otro de los sistemas de depreciacin acelerada que facilitan registrar las ms altas cuotas de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo. No puede ser considerado como una variante del mtodo de saldos decrecientes pues la base para calcular la depreciacin anual es el costo de adquisicin (o costo ajustado por inflacin) menos el valor de salvamento, si lo hubiese. El procedimiento de clculo para este mtodo, vlido nicamente para propsitos contables, consiste en determinar la suma de los dgitos de acuerdo a la vida til del activo. As para una vida til de diez aos se tendr: 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55 S = n(n+1) / 2 Donde: S = Suma de los dgitos de los aos (denominador)

133 n = aos estimados de vida til S = 10 (10 + 1) / 2 = 55 El resultado se convierte en el denominador de la formulacin matemtica del modelo. Para calcular la depreciacin se divide el nmero de perodos que faltan para terminar la vida til, entre la suma de los dgitos de los aos y el resultado se multiplica por el costo del activo. Ejemplo: continuando con nuestro ejemplo, la depreciacin para los cuatro primeros aos es de: La depreciacin del primer ao ser diez dividido en cincuenta y cinco y multiplicado por costo de adquisicin. Para los siguientes aos se aplica la misma frmula, pero cambiando el numerador en cada perodo as: DEPRECIACIN SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao aplicacin (10/55) X 12.939.696 ( 9/55) X 12.939.696 ( 8/55) X 12.939.696 ( 7/55) X 12.939.696 = = = = Gasto depreciacin 2.352.672 2.122.314 1.882.138 1.646.870

La depreciacin por diciembre es de: $ 2.352.672/12 = $ 196.056 31/12/05 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin Acumulada $ 196.056 $ 196.056

Registro de la depreciacin causada en diciembre por la suma de los dgitos de los aos. 7.6.1.2.3 MTODO DE LAS UNIDADES DE PRODUCCIN o DE OPERACION El mtodo de las unidades de produccin o de horas de operacin, vlido nicamente para fines contables, se emplea cuando la utilizacin del activo fijo vara considerablemente de un perodo a otro y, adems, su vida til depende ms del uso que del paso del tiempo. El cargo peridico por concepto de depreciacin se calcula encontrando el factor por unidad y multiplicndolo luego por el costo del activo, bajo la siguiente frmula: Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad total

134 X Operacin Anual Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad de produccin X Unidades producidas

EJEMPLO NUMERO UNO: con base en la informacin que se trae: Se considera adems, que el equipo tiene una capacidad total de operacin de 100.000 horas durante su vida til, y que durante el primer ao se utilizar durante 8.000 horas, aumentando su uso en 1.500 horas anuales a partir del segundo ao. AO 1 2 3 4 OPERACIN ANUAL ( Horas trabajadas ) 8.000 9.500 11.000 12.500

Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad total X Operacin Anual DEPRECIACIN UNIDADES DE OPERACION Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao (12.939.696 /100.000) X 8.000 = (12.939.696 /100.000) x 9.500 = ( 12.939.696 / 100.000 x 11.000 = DEPRECIACION $ 1.035.176 $ 1.229.271 $ 1.423.367

(12.939.696 / 100.000) x 12.500 = $ 1.617.462

La depreciacin por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265 31/12/05 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin Acumulada $ 86.265 $ 86.265

Registro de la depreciacin causada en diciembre por Unidades de operacin

135

EJEMPLO NMERO DOS: con base en la informacin que se trae: Se considera adems, que el equipo tiene una capacidad total de produccin de 200.000 unidades durante su vida til, y que durante el primer ao producir 16.000 unidades, aumentando su capacidad en 2.000 unidades cada ao as, para los cuatro primeros aos :. AO 1 2 3 4 Unidades producidas por ao 16.000 18.000 20.000 22.000

Depreciacin anual = Costo Histrico / capacidad de produccin X Unidades producidas DEPRECIACIN UNIDADES DE PRODUCCIN Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao (12.939.696 /200.000) X 16.000 = (12.939.696 /200.000) x 18.000 = ( 12.939.696 / 200.000 x 20..000 = $ 1.035.176 $ 1.164.573 $ 1.293.970

(12.939.696 / 200.000) x 22.000 = $ 1.423.367

La depreciacin por diciembre es de: $ 1.035.176/12 = $ 86.265 31/12/05 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin Acumulada $ 196.056 $ 196.056

Registro de la depreciacin causada en diciembre por unidades de produccin 7.6.2. OTROS MTODOS DE DEPRECIACIN Por no estar taxativamente incorporados a las normas contables o fiscales del pas, los siguientes mtodos no pueden ser empleados sino con autorizacin expresa de la DIAN o demostrando, para propsitos de la contabilidad, que ellos son de reconocido valor tcnico.

136 7.6.2.1 FONDO DE AMORTIZACION La depreciacin se calcula de tal forma que la rentabilidad de la inversin en el activo se mantenga constante durante la vida til del mismo. Los cargos a costos y gastos, contrario a lo que se ha estudiado hasta ahora, son crecientes en el tiempo. Esto quiere decir que, en los primeros aos, el monto de la depreciacin ser menor al valor calculado para los ltimos perodos de su vida til. 7.6.2.2 DEPRECIACION DEL COSTO DE REPOSICION El costo histrico de adquisicin (o ajustado por inflacin) se conserva en los libros, pero el costo de reposicin se carga a costos o gastos en el perodo en que se lleva a cabo la reposicin. 7.6.2.3 DEPRECIACION AL RETIRO Slo se carga a costos y gastos el valor total del activo fijo, en el ao en que se le retira. 7.7 ACTIVOS AGOTABLES Estn representados por todos aquellos recursos naturales controlados por la empresa, cuya cantidad y valor disminuyen en forma conmensurable debido a la explotacin o extraccin de su producto. El costo histrico de estos activos, est conformado por su valor de adquisicin ms todas las erogaciones incurridas en su exploracin y desarrollo. Ejemplos: Las minas, canteras, pozos artesianos y yacimientos. La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos de la organizacin debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante su agotamiento, calculado con reservas debidamente comprobadas mediante estudios tcnicos, en las unidades extradas o producidas, en el trmino esperado para la recuperacin de la inversin 7.8 AGOTAMIENTO: Es la parte de un recurso natural que se calcula a medida que se explota, con base en las reservas probadas mediante estudios tcnicos. La tasa de agotamiento del periodo =. Costo del activo agotable / Numero de unidades que se estima constituye su capacidad de produccin X El numero de unidades extradas durante el periodo. Ejemplo:

137 MINERCOL S.A., adquiri el 1 de Noviembre de 2005 una mina de carbn por un valor total de $ 70.000.000. Su capacidad de produccin, de acuerdo con estudios tcnicos realizados por la empresa, fue estimada en 3.500 toneladas. Durante el mes de diciembre se extrajeron 500 toneladas del producto, de las cuales se vendieron 300 toneladas a $ 30.000 c/u. de contado la inflacin para el mes de diciembre se supone en el 1,3%

Los asientos contables son: 01/11/05 1572 1110 Minas y canteras Bancos 70.000.000 70.000.000

Registro de la compra de una mina de carbn, capacidad de 3.500 toneladas 30/12/05 1572 4705 Minas y canteras Correccin monetaria 910.000 910.000

Registro del ajuste por inflacin del 1,3% mensual. $ 70.000.000 * 1.3% = $ 910.000 31/12/05 1430 1598 Inventario de productos terminados Agotamiento acumulado 10.130.000 10.130.000

Registro de la extraccin de 500 toneladas de carbn a razn de $ 20.260 c/u. ( agotamiento del periodo) $ 70.910.000 / 3.500 = $ 20.260 * 500 = $ 10.130.000 30/12/05 1110 4115 Bancos Ingresos por explotacin de minas 9.000.000 9.000.000

Registro de la venta de 300 toneladas a $ 30.000 c/u

138 01/11/05 6115 1430 Costo de ventas por explotacin de minas Inventario de productos terminados 6.078.000 6.078.000

Registro del despacho para la venta de 300 toneladas de carbn con un costo de $ 20.260.000 c/u. 7.9 PROVISIONES Registra los valores provisionados por el ente econmico con el objeto de cubrir la desvalorizacin de los bienes individualmente considerados o por grupos homogneos Es una cuenta de valuacin del activo de naturaleza crdito. La desvalorizacin resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflacin excede el valor de realizacin, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. Por el principio de prudencia se debe constituir una provisin que afectar el estado de resultados en el presente periodo. Ejemplo La empresa BOLIVARIANO S.A., adquiri un vehiculo el 2 de enero de 2006 $ 25.000.000, IVA 16% l avalu tcnico realizado a 31 de diciembre de 2006 fu de $ 26.000.000 La inflacin para el ao 2006 es del 4,87% Se pide, realizar los asientos contables pertinentes: Por la compra del Vehiculo: 1540 1110 Flota y equipo $ 29.000.000 de transporte Bancos $ 29.000.000

02/01/06

Costo vehiculo $ 25.000.000 * 16% (IVA) = $ 4.000.000 $ 25.000.000 + $ 4.000.000 = $ 29.000.000 Depreciacin

139 31/12/06 5260 1592 Gasto depreciacin Depreciacin acumulada $ 5.800.000 $ 5.800.000

$ 29.000.000 * 20% = $ 5.800.000 Ajuste por inflacin del Vehiculo 1540 4705 Flota y equipo $ 1.412.300 de transporte Correccin monetaria $ 1.412.300

31/12/06

$ 29.000.000 * 4;87% = 1.412.300 Ajuste por inflacin de la depreciacin acumulada 4705 1592 Correccin monetaria Depreciacin acumulada $ 282.460 $ 282.460

31/12/06

$ 5.800.000 * 4.87% =

Valorizacin /desvalorizacin

Costo del vehiculo = $ 25.000.000 IVA Ajuste por inflacin Total 4.000.000 1.412.300 $ 30.412.300 ========== Depreciacin acumulada: $ 5.800.000 Ajuste por inflacin 282.480

140 Total $ 6.092.480 ===========

Valor Vehiculo Ajustado

$ 30.412.300 6.092.480

Depreciacin.acumulada Ajustada = Valor en Libros del vehiculo Avalo tcnico del vehiculo Desvalorizacin del vehiculo

= $ 24.319.820 $ 23.500.000 $ 819.820

Cuando hay desvalorizacin, porque el avalo tcnico es menor que el valor en libros del activo ajustado por inflacin, se origina una provisin que afecta el resultado del ejercicio. El asiento es como sigue: 31/12/06 5199 1599 Gasto provisin flota y equipo de transporte Provisin flota y equipo de transporte $ 819.820 $ 819.820

7.10 OPERACIONES CON ACTIVOS FIJOS

7.10.1 Venta: Cuando un activo correspondiente a propiedades planta y equipo

se vende o permuta debe acreditarse la cuenta respectiva del activo y debitarse la cuenta de depreciacin acumulada si se trata de un activo depreciable. La diferencia entre el valor en libros del activo (costo histrico menos depreciacin acumulada) y lo recibido por su enajenacin debe tratarse como un ingreso o gasto no operacional dependiendo de si resulta utilidad o prdida en la transaccin Ejemplo Al 31 de diciembre de 2006, Pastas CECI S. en C. posee entre sus activos un edificio cuyo costo histrico es de $15.000.000 y depreciacin acumulada $ 11.000.0000, El terreno tiene un valor de $3.000.000.

141 El 1 de enero de 2007 la empresa, vende condiciones: Contado $ Crdito: $ 10.000.000 el edificio bajo las siguientes 8.000.000

El registro en forma de diario de la venta del edificio es el siguiente:

01/01/07 1110 1310 1592 1504 1516 4245 Bancos Cuentas por cobrar Depreciacin acumulada Terrenos Construcciones y edificaciones Utilidad en venta de Construcciones y edificaciones $ 8.000.000 10.000.000 11.000.000 $ 3.000.000 15.000.000 $ 11.000.000

Si la depreciacin acumulada a la fecha de la venta no se encuentra debe hacerse el ajuste por depreciacin con el fin de reconocer el gasto por este concepto hasta la fecha de la venta.

Ejemplo Industria Mega Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un mueble de oficina cuyo costo histrico de $2.700.000 y una depreciacin acumulada al 31 de diciembre/06 de $1.800.000. El 30 de marzo de 2007 decide venderlo por $ 2.000.000 pagados de contado.

Lo primero que se debe hacer antes de la registra la venta es reconocer el gasto por depreciacin desde enero 1 a marzo 30 de 2007. El asiento es de la siguiente manera:
30/03/0 7 5160 1592 Gasto depreciacin equipo de oficina Depreciacin a equipo de oficina cumulada $ 67.500 $ 67.500

Costo histrico equipo oficina: 2.700.000 / 10 aos = 270.000 / 12 meses = 22.500 * 3 meses = $ 67.500 Luego se realiza el asiento por la venta as:
30/03/07 1110 Bancos $ 2.000.000

142
1592 1524 4245 Depreciacin a cumulada equipo de oficina Equipo de oficina Utilidad en venta de Equipo de oficina $ 1.867500 $ 2.700.000 $ 1.167500

Depreciacin acumulada = $ 1.800.000 + 67.500 = $ 1.867.500 7.10.2 Cambio El cambio de un activo fijo por otro, implica que el activo recibido en la transaccin se debe registrar por el valor equivalente al valor neto en libros del activo entregado en la operacin, sin que resulte utilidad o prdida por el cambio. En el evento que el activo recibido sea nuevo, es decir, si se recibe con factura, o si tiene un valor explcito, como es el caso del avalo catastral de los terrenos, entonces en la transaccin s resultar una utilidad o prdida. Ejemplo N 1: Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un vehiculo cuyo costo histrico de $ 17.000.000 y una depreciacin acumulada al 31 de diciembre/06 de $ 6.800.000 El 30 de mayo de 2007 decide cambiarlo por un vehiculo nuevo. El precio es de $20.000.000.
5160 1592 Gasto depreciacin equipo de transporte flota y $ 1.416.665 $ 1.416.665

30/05/07

Depreciacin a cumulada flota y equipo de transporte

Costo vehiculo: 17.000.000 / 5 aos = 3.400.000 / 12 meses = 283.333* 5 meses = $ 1.416.665

30/05/07 1540 1592 1540 4245 flota y equipo de transporte Depreciacin a cumulada flota y equipo de transporte flota y equipo de transporte Utilidad en cambio de flota y equipo de transporte $ 20.000.000 $ 8.216.665 $ 17.000.000 $ 11.216.665

Ejemplo N 2:

143 Industria Nueva Ltda. tiene entre sus propiedades, planta y equipo un escritorio, cuyo costo histrico de $ 2.000.000 y una depreciacin acumulada de $ 1.000.000. al 30 de enero de 2007, fecha en la cual lo entrega a la compaa Tauro Ltda. a cambio de una silla facturada por $ 900.000.
1524 1592 Muebles y enseres Depreciacin a cumulada Muebles y enseres Perdida en retiro de muebles y enseres Muebles y enseres $ 900.000 $ 1.000.000

30/01/07

5310 1524

$ 100.000 $ 2.000.000

Ejemplo N 3: El 20 de Julio de 2007,La compaa La Independencia S.A., cambi un edificio que posee valorado en $ 130.000.000, ubicado en el Barrio 7 de agosto, por otro ubicado en el barrio 12 de octubre, por $ 140.000.000 de los cuales al terreno le corresponden el 25 %;la diferencia se cancela en efectivo. El edificio presenta el siguiente valor en libros: Terrenos ajustado Construcciones y edificaciones Ajustados Depreciacin acumulada edificaciones ajustada Total Asiento 20/07/07 $15.000.000 115.000.000 30.000.000 100.000.000

1504 1516 1592

1504 1516 1592 1110

1504 151605 4245

Terrenos Construcciones y edificaciones Depreciacin acumulada edificaciones caja terrenos Construcciones edificaciones Utilidad en venta activos fijos y de

$35.000.000 105.000.000 30.000.000 $10.000.000 . $15.000.000 115.000.000 40.000.000

144

7.10

EJERCICIOS DE APLICACIN

CONSULTAR SOBRE LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA LUEGO SOCIALIZAR LAS LECTURAS Y REFLEXIONAR AL RESOPECTO: NIC No. 16 Propiedad planta y equipo NIC No. 40 Propiedades de inversin NIC No. 23 Costos por intereses NIC N 36 Deterioro del valor de los activos NIIF5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. EJERCICIO N 1 El 16 de julio de 2004, La empresa Choco S.A., compr un carrotanque en $ 60.000.000 de contado, el 30 de septiembre de 2004,compr tambin un camin cisterna por $ 68.000.000,pagando el 40% de contado y el resto en dos cuotas A 30 y 60 das por montos iguales. El 15 de noviembre de 2007,vende el Carrotanque en $ 45.000.000 de contado La empresa cierra libros el 31 de diciembre de cada ao, deprecia sus activos fijos por el mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Se pide,elaborar los asientos necesarios a diciembre 2004,2005,2006 y 2007. 31 de

EJERCICIO N 2 LA COMPAA Bavaria Ltda. , compr un edificio el 30 de enero de 2005 por $ 500.000.000 de contado, el valor del lote se estima en el 20% El 1 de mayo del mismo ao,se compraron a crdito 2.000 metros de tapete persa a $ 30.000 cada uno El 28 de febrero de 2006,se termin de construir un piso adicional sobre la terraza del edificio, cuyo valor fue de $ 50.000.000,pagados de contado La compaa utiliza para depreciar el mtodo de lnea recta, cierra libros semestralmente.

145 Se pide: elaborar los asientos contables 2.005,diciembre de 2005,junio 30 de 2006 a: junio 30 de

EJERCICIO N 3 La compaa Porvenir S.A., presenta en su balance a 31 de diciembre de 2006 los siguientes activos con su depreciacin acumulada:
FECHA ADQUISICION 31/08/05 31/03/06 01/01/05 VALOR COMPRA V/R DEPREC. ACUMULADA 25.600.000 5.800.000 32.400.000

ACTIVO

Edificio Muebles Vehiculo

$ 480.000.000 40.000.000 54.000.000

La empresa se acoge a lo permitido por la ley en cada mtodo de depreciacin y realiza cierres de libros en junio 30 y diciembre 31 de caca ao. Cuando se compr el edificio se estim que el lote tenia un valor del 20% del inmueble. Se pide demostrar, presentando los clculos, el mtodo de depreciacin utilizado para depreciar cada uno de los activos mencionados.

EJERCICIO N 4 Con la informacin anterior,,la empresa el da 30 de junio de 2007,realiz la siguientes transacciones: 1. Vende los muebles por $ 13.000.000 de contado 2. Cambia el edificio por una maquina y un camin; estimando la maquina en una tercera parte del valor del camin la compaa sigue utilizando el mtodo de depreciacin que tenan los activos originales. Se requiere: Registrar los asientos contables correspondientes: 1. La depreciacin causada durante el primer semestre de 2007 2. Las transacciones efectuadas el 30 de junio de 2007 3. La depreciacin causada el 31 de diciembre de 2007

146

EJERCICIO N 5 La compaa los CARBONERITOS Ltda.,el 16 de junio de 2006,adquiere una mina de carbn POR $ 600.000.000.es pagan adems $ 150.000.000 por la construccin de las instalaciones, las cuales incluyen el edificio y los equipos de extraccin. Inicia operacin el 1 DE octubre del mismo ao.,la capacidad de la mina segn estudios es de 1.000.000 de toneladas, y la planta tiene una vida til de 5 aos. El 10 de marzo de 2007,se adquiere en $ 9.000.000 un equipo con nueva tecnologa que agiliza el proceso de extraccin del carbn, se estima que el equipo estar obsoleto en 24 meses. Durante los tres primeros aos de operacin, la explotacin ascendi a 90.000,200.000 y 310.000 toneladas respectivamente, las cuales fueron vendidas en su totalidad a medida de su extraccin. A razn de $ 1.300 la tonelada.;el acarreo lo pgale comprador La compaa cierra sus libros anualmente, en diciembre 31; se pide registrar en el diario las ventas, el agotamiento y la depreciacin en lnea recta por los aos 2006, , 2007 y 2008

EJERCICIO N 6 El 30 de mayo de 2006,la empresa Brisas del Atrato, adquiri un equipo de aire acondicionado central, en $ 10.000.000,pagados de contado, lo deprecia por mtodo de unidades de operacin; la capacidad aproximada de operacin es de 50.000 horas durante su vida til. El transporte y acondicionamiento del equipo cost $ 1.500.000,se pagaron de contado el 20 de julio del mismo ao y empez a funcionar a los seis meses despus de su compra. El primer mes de funcionamiento, el equipo trabaj 240 horas, incrementndose hasta un mximo de 360 horas mensuales de operacin Se pide registrar los asientos correspondientes a los aos 2006,2007 y 2008

EJERCICIO N 7 VIDRIOS S. C. A. adquiri el 1 de abril de 2006 una mquina cortadora bajo los siguientes trminos: Precio de lista $ 20.000.000 Descuento comercial 5% Impuesto sobre las ventas 16%

147 La empresa pag de contado el 20% y firm tres pagars de igual valor por la diferencia. Estos pagars devengan un inters del 18% anual simple sobre saldos, deben recogerse cada seis meses y pagarse junto con los intereses acumulados El 15 de abril de 2000 la empresa pag la suma de $3.000.000 por concepto puesta en marcha de la mquina. Se pide: a) Registrar en forma de diario lo siguiente: La transaccin de abril 1. La transaccin de abril 15. b) Calcular los intereses de cada semestre y registrar su pago. c) Registrar en forma de diario los ajustes por depreciacin al final de cada ao de duracin de la deuda por el mtodo de lnea recta. EJERCICIO N 8 Talleres Nueva Granada Ltda. Posee entre sus propiedades, planta y equipo un torno hidrulico, adquirido el 5 de marzo de 2004. Al 31 de diciembre de 2006 su valor en libros era el siguiente. Maquinaria y equipo (costo Histrico) $ 50.000.000 Depreciacin acumulada $ 15.000.000 Valor en libros $ 35.000.000 La vida til estimada del equipo es de diez aos, mientras que su valor residual no se considera significativo. Se pide: a) Calcular la depreciacin de la maquinaria y el equipo para los aos de 2005, 2006 y 2007 utilizando los mtodos de lnea recta y reduccin de saldos. b) Calcular la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo al 31 de diciembre de cada uno de los aos anteriores, con los mismos mtodos del punto a.

c) Realizar los mismo clculos de los puntos anteriores pero suponiendo un valor residual del 20% a partir del costo histrico. d) Calcular la depreciacin anual , la acumulada y el valor en libros para los mismos aos utilizando el mtodo de unidades de produccin, suponiendo que la mquina tiene una capacidad de produccin de 10.000 horas maquina , al final de las cuales queda completamente depreciada. La produccin para los aos mencionados fu la siguiente: AO 2005 PRODUCCIN HORAS -MAQUINAS 2.800

148 2006 2007 1400 1800

UNIDAD 8 ACTIVOS INTANGIBLES

8.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Esta clase de activos comprende el conjunto de bienes inmateriales representados en derechos, privilegios o ventajas de competencia que son valiosos porque contribuyen a un aumento en los ingresos o utilidades de la empresa, por medio de su empleo; estos derechos se compran o se desarrollan en el curso normal de los negocios. Y, por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada. CUENT A 1605 1610 1615 1620 1625 1630 1635 1698 1699 1599 DENOMINACIN Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Amortizacin acumulada provisiones Provisiones

Los activos intangibles adquiridos deben ser ajustados por inflacin Los activos intangibles estimados o desarrollados por la propia empresa no se ajustan por inflacin.

8.2 CLASES: Entre los intangibles ms comunes se tienen: Crdito mercantil: Es el valor adicional pagado en la compra de una empresa, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable.

149 Tambin es crdito mercantil el formado por la misma empresa mediante la estimacin de las futuras ganancias en exceso de lo normal, as como la valorizacin anticipada de la potencialidad del negocio.

Marcas registradas y nombres de fbrica: Al igual que los smbolos, logotipos, rtulos y diseos distintivos, los derechos de marca son importantes para las empresas que dependen de que el pblico demande masivamente sus productos. Por medio de las marcas, un producto particular se distingue de sus competidores. El costo de una marca de fbrica esta constituido por los gastos necesarios para registrarla o por el precio de compra, cuando se adquiere a terceros Patentes: Son derechos exclusivos concedidos por el estado a un inventor, permitindole controlar la manufactura, venta u otro uso de su invento por un perodo de tiempo especifico. Las patentes se registran por su costo de adquisicin. Cuando se compra una patente se registra en los libros del comprador por su precio de compra; cuando se desarrolla, a travs de investigaciones propias, el costo incluye slo el valor de obtener el certificado de la misma, as como los honorarios legales de la gestin. Los honorarios por demandas, en caso de violacin de derecho de patentes, se agregan a su costo si se obtiene xito en la defensa del caso; de otra forma, se cargan a gastos del ejercicio, lo mismo que las erogaciones de experimentacin y desarrollo, relacionadas con el producto. Franquicias: Es un derecho o privilegio exclusivo que recibe una persona natural o jurdica para realizar algunas actividades comerciales o para explotar lucrativamente ciertos productos o servicios, usualmente en un rea geogrfica especifica. El costo de una franquicia incluye todas las erogaciones pagadas por el derecho, as como honorarios legales y otros gastos incurridos para obtener su explotacin. A pesar de que el valor de una franquicia, a la fecha de su adquisicin, puede ser sustancialmente mayor que su costo, la cantidad que se registra en los libros debe limitarse a los desembolsos reales. Cuando se compra la franquicia a otra empresa, la cantidad pagada se registra como su costo. Derechos de autor: Es un derecho exclusivo que concede un gobierno, permitiendo al autor, compositor o artista publicar, vender, conceder licencia o controlar de cualquier otra forma un trabajo cientfico, literario, musical o artstico.

150 El costo que se asigna a los derechos de autor se compone de los cargos necesarios para establecer los derechos o por el precio pagado, cuando se adquieren mediante compra.

Know How: Es el conocimiento que hace posible la produccin industrial por medio del empleo de tecnologas o procesos que puede usar la empresa que lo posee y para que pueda ser usufructuado por terceras personas, se deben pagar derechos o licencias. 8.3 TRATAMIENTO CONTABLE los ACTIVOS INTANGIBLES se capitalizan por el monto de las erogaciones incurridas para obtener los derechos correspondientes o por el precio pagado si se adquieren por compra a un tercero. Los desembolsos por investigacin y desarrollo, relacionados con ste tipo de intangibles, deben ser cargados a gastos del ejercicio en el perodo en que se incurran. La precisin en la contabilizacin de ste tipo de activos, as como su forma de amortizacin es muy importante para las tareas de anlisis financiero y por ende para la toma de desiciones..

8.4 AMORTIZACION Para reconocer la contribucin de estos activos a la generacin de ingresos del la empresa, se deben amortizar en forma sistemtica a lo largo de su vida til, la cual se determina tomando el tiempo que fuere menor entre el estimado de su explotacin, y la duracin de su amparo legal o contractual. Para calcular la amortizacin se utilizan mtodos de reconocido valor tcnico y que cumpla con la norma de asociacin; el ms usado o adecuado es el de lnea recta. El asiento al final del periodo para reconocer el gasto de amortizacin es : XXXXXX XXXXXX

Gastos de amortizacin Amortizacin acumulada EJEMPLO:

151 El 28 de octubre de 2006, la empresa CARULLA VIVERO S.A., adquiri la franquicia de PRODUCTOS MAC DONAL, para producir y vender con exclusividad hamburguesas triple carne, por $ 150.000.000, el plazo pactado es de 5 aos. la inflacin mensual se supone de 1% para noviembre y 0,95% para diciembre. se pide realizar los asientos contables a diciembre 31 de 2006.

15/10/06

1620 Franquicias $ 150.000.000 1110 Bancos $ 150.000.000 Registro de la adquisicin de una franquicia a 5 aos. 1620 Franquicias 4705 Correccin monetaria Registro de la inflacin de noviembre/06 $ 150.000.000* 1% = $ 1.500.000 $ 1.500.000 $ 1.500.000

30/11/06

30/12/06

1620 Franquicias $ 1.439.250 4705 Bancos Correccin monetaria $ 1.439.250 Registro de la inflacin de diciembre/06 $ 151.500.000* 0.95% = $ 1.439.250 . 30/12/06 5265 Gasto de amortizacin $ 6.372.469 1597 Amortizacin acumulada $ 6.372.469 Registro de la franquicia por los meses de octubre, noviembre y diciembre dado la vida til de 5 aos (plazo pactado). Explicacin: $ 150.000.000 + 1.500.000+1.439.250 = 152.939.250 /60 MESES = $ 2.548.988 $2.548.988 * 2.5 MESES = $ 6.372.469 (15 das de octubre, 30 de noviembre y 30 de diciembre = 2,5) Existen activos fijos tangibles como las inversiones en obras agropecuarias, vas de comunicacin entre otras que son susceptibles de amortizacin. En estos casos, la amortizacin se refleja en el deterioro que sufre el activo por el uso de la accin de factores naturales o el transcurso del tiempo, hasta el trmino de su vida til La base para la amortizacin es el costo ajustado por inflacin. Igualmente se ajusta la amortizacin acumulada al inicio del periodo.

152 Este tipo de activo se amortiza en un plazo de 5 aos segn la normatividad fiscal salvo que se demuestre que por la naturaleza o duracin del negocio la amortizacin debe hacerse en un plazo inferior.

Ejemplo: El 30 de agosto de 2006, se termin de construir un va dentro de la finca la Esperanza de los pobres con un costo de $ 35.000.000, se estima que la vida til es de 5 aos, la inflacin del mes de septiembre: 1,5% Se pide realizar los asientos a septiembre 30 de 2.006.

30/08/06

1568 Vas de comunicacin $ 35.000.000 1110 Bancos $ 35.000.000 Registro del pago de la construccin de la va en la Fincala esperanza de los pobres 1568 Vas de comunicacin $ 525.000 4705 Correccin monetaria Registro de la inflacin de septiembre de 2006 $ 35.000.000 x 1,5% = 525.000 5265 Gastos de amortizacin $ 592.083 1597 Amortizacin acumulada Registro de la amortizacin por el mes de septiembre de 2006 Calculo: $ 35.525.000 / 60 meses = $ 592.083 8.5 EJERCICIOS DE APLICACIN PARA CONSULTAR, SOCIALIZAR LA LECTURA Y HACER REFLEXION SOBRE: NIC 41 ACTIVOS INTANGIBLES EJERCICIO N 1 El 20 de Octubre del 2.006, la compaa EL GERENTE MODERNO S.A. adquiri en $ 30.000.000, Pagados de contado un programa integrado de informacin administrativa por computador, el que se espera amortizar en un trmino de cinco aos. El 31 de diciembre del 2.008, se decide comprar un nuevo programa de Informacin gerencial que se utilizar a partir del 1 de enero del 2.010, ante lo cual se debe amortizar durante el 2.009 el saldo del valor del programa de informacin vigente. Suponiendo que la compaa EL GERENTE MODERNO S.A., cierra libros anualmente, se deben registrar en Diario los asientos necesarios durante la vida til del activo. EJERCICIO N 2 $ 525.000

30/09/06

30/09/06

$ 592.083

153

La compaa ALIMENTICIA S.A. pag $ 40.800.000 de contado el 1 de julio del 2.007 por la compra de una patente, la cual se vence el 31 de diciembre de 2.010. Los trmites de traspaso de la propiedad de la patente tuvieron un costo de $ 5.000.000 los cuales se pagaron en efectivo en la misma fecha. Dado que la compaa efecta cierres trimestrales, se deben realizar los asientos necesarios en el ao 2.007

UNIDAD IX ACTIVOS DIFERIDOS

9.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES: Son recursos de propiedad de la empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y propiedad planta y equipo comprenden: CUENT A 1705 1710 1715 1720 1798 DENOMINACIN Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos Costos de explotacin por amortizar Costos de explotacin y desarrollo Amortizacin acumulada

9.2 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Registra los gastos pagados por anticipados que realiza el ente econmico em desarrollo de su actividad, los cuales se deben amortizar durante el periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o gastos, entre estos tenemos: Intereses comisiones arrendamientos seguros mantenimiento de equipos.

154 Ejemplo La empresa Gminis, adquiri un seguro de vida a 1 ao por $ 90.000.000, el 1 de julio de 2006, por lo cual pag una prima de $ 1.200.000. Los registros contables son: 1.- Adquisicin de la pliza de seguro: 01/07/06 1705 1110 Seguros y fianzas Bancos $ 1.200.000 $1.200.000

2.- amortizacin de la pliza por un mes: 30/07/06 5130 1705 Gasto Seguro Seguros y fianzas $ 100.000 $ 100.000

$ 1.200.000/12 meses = $ 100.000 9.3 CARGOS DIFERIDOS Son los bienes y derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones en perodos anteriores y de los que se espera obtener beneficios econmicos en otros perodos. Se deben ajustar por inflacin, inclusive en lo que se refiere a su amortizacin. En este grupo, se clasifican los siguientes conceptos, entre otros: Los costos y gastos en que se incurre, durante las etapas de organizacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. Los costos y gastos ocasionados en la investigacin y desarrollo de estudios y proyectos. Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento. Los tiles y papelera. El impuesto de renta diferido de naturaleza debito, ocasionado por las diferencias temporales entre la utilidad comercial y la renta lquida fiscal, en virtud de la no deducibilidad de algunos gastos contable, tales como provisiones por cartera en exceso de los limites establecidos por la legislacin fiscal, proteccin de inversiones, bienes recibidos en pago, causacin del impuesto de industria y comercio y gastos estimados para atender contingencias. Publicidad, propaganda y promocin. Contribuciones y afiliaciones, diferentes a suscripciones en publicaciones peridicas pues estas ltimas debern clasificarse como gastos pagados

155 por anticipado, es decir, como partidas monetarias no ajustables por inflacin. La amortizacin de los cargos diferidos se efecta de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Plan nico de Cuentas: - Por concepto de organizacin y preoperativos y programas para computador (software) en un perodo no mayor a cinco y a tres aos, respectivamente. - Por concepto de organizacin y preoperativos, en funcin directa con el consumo. - Las mejoras a propiedades tomadas en arrendamiento, en el perodo menor entre la vigencia del respectivo contrato, sin incluir sus prrrogas, y su vida til probable. - El impuesto de renta diferido, de naturaleza dbito por diferencias temporales, en el momento mismo que se cumplan los requisitos de ley, segn la ndole de la deduccin o cuando desaparezcan las causas que la originaron. - Publicidad y propaganda, durante un perodo de tiempo igual al establecido para el ejercicio contable. - Contribuciones y afiliaciones, durante el perodo prepagado pertinente. - Otros conceptos, durante el tiempo estimado de recuperacin de la erogacin o de obtencin de los beneficios esperados. Ejemplo La compaa CAOPRICORNIO S.A., se cre recientemente, para lo cual ocurri en gastos de organizacin y preoperativos por $ 85.000.000, los cuales cancel a una firma especializada en tal actividad, El 01 de septiembre de 2006 El PAAG para el mes es del 1%.
01/09/06 1710 1110 30/09/06 1710 4705 Cargos de preoperativos Bancos organizacin y $ 85.000.000 $ 85.000.000 y $ 850.000 $ 850.000

Cargos de organizacin preoperativos Correccin monetaria

$85.000.000 * 1% = $ 850.000 30/09/06 5265 1710 Gasto de amortizacin Cargos de organizacin preoperativos $ 1.416.667 y $ 1.416.667

$85.000.000 /5 aos = $ 17.000.000/12 meses = $ 1.416.667

156

9.4 EJERCICIOS DE APLICACION

EJERCICIO N 1 La compaa Agrcola Ltda. Incurri durante el presente ao en los siguientes desembolsos con anterioridad ala iniciacin de operaciones: Sep. 10 Pago de honorarios por $ 2.500.000 al abogado quien elabor la minuta de constitucin de la sociedad. Sep. 14 Cancelacin de $ 1.100.000 al notario por el registro de la escritura. Sep. 15 Registro de la sociedad en la Cmara de Comercio, cuyo costo cancelado en efectivo fue de $ 600.000 Sep. 20 Adecuaciones de las oficinas arrendadas que ocupar la sociedad, cuyo valor fue de $ 1.300.000, pagados de contado. Sep. 25 Pago de $ 500.000 a un restaurante por los consumos de los socios durante las reuniones de discusin de los estatutos de la sociedad. Sep. 30 Los socios acuerdan iniciar operaciones a partir del da siguiente y solicitan autorizacin para amortizar los gastos de organizacin en dos aos. Deben registrar en Diario los asientos necesarios por las transacciones ocurridas el presente ao. EJERCICIO N 2 El hotel Malecn se termin de construir el 31 de julio del presente ao, tal como estaba previsto. El periodo de organizacin y puesta en marcha dur tres meses periodo durante el cual se incurrieron en gastos por valor de $ 150.000.000, por concepto de honorarios a profesionales de diversas disciplinas. Los Consumos en la fiesta de inauguracin ocurrida el 31 de octubre, tuvieron un costo 30.000.000 Teniendo en cuenta que el Hotel amortiza los cargos preoperativos en cinco aos, se deben registrar en el Diario los asientos correspondientes al presente ao.

157

UNIDAD X OTROS ACTIVOS

10.1 CONCEPTO Y GENERALIDADES Comprende aquellos bienes para los cuales no se mantiene una cuenta individual y no es posible clasificarlos dentro de alguna de las cuentas de activo incorporadas en el Plan nico de Cuentas. 10.2 CLASES En este grupo se incluyen: Activos no monetarios susceptibles de ser ajustados por inflacin tales como obras de arte, artesanas y libros adquiridos con el propsito de fomentar la actividad cultural y de investigacin; Activos monetarios como mquinas porteadoras y estampillas y bienes entregados en comodato. El desgaste de los bienes entregados en comodato, como consecuencia de su uso y del paso del tiempo, se debe registrar en una cuenta especial denominada "Amortizacin acumulada de bienes entregados en comodato", de acuerdo a la vida til asignada al respectivo bien mueble o inmueble.

158

UNIDAD XI VALORIZACIONES
11.1CONCEPTO Y GENERALIDADES Comprende el mayor valor que toma un activo en el mercado o por avalo tcnico, comparado con el valor neto en libros, una vez el costo del respectivo activo haya sido ajustado por la inflacin del perodo. CUENT A 1905 1910 1995 11.2 CLASES Comprenden las siguientes 11.2.1 Valorizacin de Inversiones: Registra la diferencia favorable entre el valor de realizacin y el valor en libros de las inversiones del ente econmico. El valor realizable es el valor de las inversiones cotizadas en la bolsa (valor de mercado en el ultimo mes ) o el valor intrnseco cuando stas no se cotizan en la bolsa El valor en libros es el costo de la inversin ajustado por inflacin La valorizacin es el mayor valor entre el valor realizable y el costo ajustado por la inflacin de las inversiones. DENOMINACIN Valorizacin de Inversiones Valorizacin de Propiedad Planta Y equipo Valorizacin de otros activos

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Ejemplo. La empresa Carulla Viveros S.A., a 31 de diciembre de 2006, presenta en su balance inversiones por $ 15.000.000, que corresponden a 5.000 acciones a $ 3.000 cata una, en la misma fecha, las inversiones tiene un precio de mercado de $ 4.000 cada una y el PAAG para 2006 es de 4,85%.se pide realizar los asientos a diciembre 31 de 2006. Costo inversiones a 31/12/06 Ajuste 4,85% Costo ajustado $ 15.000.000 727.500 $ 15.727.500 20.000.000 4.272.500
$ 727.500 $ 727.500 $ 4.272.500

Valor de mercado inversiones (5.000 a $ 4.000 c/u) Valorizacin

31/12/06 31/12/06 1205 4705 1905 3805

$
Inversiones Correccin Monetaria

Valorizacin de inversiones $ 4.272.500 Supervit por valorizacin de inversiones

Valorizacin = Valor de mercado Costo inversiones ajustado 11.2.2 Valorizacin de la Propiedad Planta y Equipo Registra el exceso del avalo comercial sobre el costo ajustado por inflacin del activo fijo (valor en libros) Este avalo comercial se debe determinar utilizando mtodos de reconocido valor tcnico y debe ser practicado por personas o entidad de reconocida especialidad e independencia, con el cumplimiento de las normas legales vigentes. Cuando se establezca un avalo tcnico inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo histrico, esta se debe reversar hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo histrico, basados en el principio de prudencia, constituir un provisin que afectar el estado de resultados del periodo.

Ejemplo: La UTCH, presenta entre sus propiedades planta y equipo un edificio con un costo histrico de $ 50.000.000 y una depreciacin acumulada de $ 20.000.000, el 12 de diciembre de 2006 se llev a cabo un avalu del edificio dando como resultado un valor de $ 40.000.000., el PAAG para el ao 2006 es de 4,85%. Costo histrico edificio: a 31/12/06 $ 50.000.000

160 Ajuste Costo Ajustado 4,85% $ $ 2.621.250 20.000.000 970.000 $ 23.591.250 28.833.750 40.000.000 $ Construcciones y edificaciones Correccin monetaria Gasto depreciacin Depreciacin acumulada Correccin monetaria Depreciacin Acumulada 11.166.250 2.425.000 52.425.000

Depreciacin periodo 5% Depreciacin acumulada Ajuste 4,85% Total depreciacin acumulada Costo neto ajustado (valor en libros) Avalo tcnico Valorizacin edificio 31/12/06 1516 4705 31/12/06 5260 1592 31/12/06 4705 1592 31/12/06 1910 3810

$ 2.425.000 2.425.000 $ 2.621.250 2.621.250 $ 970.000 970.000

Valorizacin $ 11.166.250 propiedad planta y equipo Supervit por valorizaciones

11.166.250

Valorizacin = avalo tcnico valor en libros (costo histrico ajustado -depreciacin acumulada ajustada).

161

TALLER GENERAL PARA REPASO

TALLER No. 1 Almacn MUNDO CHOC Ltda., al 30 de noviembre de 2006, presentaba los siguientes saldos: Caja 40, Bancos 110, Capital 850, Gastos Sueldos 40, Inversiones Permanentes 300, Arriendos pagados por anticipado 30, Gastos por Aseo 10, Utilidad Acumulada 70, Depreciacin Acumulada 40, Ingresos Recibidos por Anticipado 20, Vehculo 400, Sueldos por Pagar 20, Gastos de Constitucin por Diferir 70 (Sistema Permanente de Inventarios). Durante el mes de diciembre de 2000 se realizan las siguientes transacciones: Diciembre 2 Diciembre 8 Diciembre 10 Diciembre 11 Diciembre 15 Diciembre 20 Se compran mercancas por 140 a crdito con un plazo de 60 das. Devolvemos mercancas por valor de 20 Vendemos mercancas que tienen un costo de 100 obteniendo una utilidad del 30% venta de contado. Obtenemos un prstamo bancario de 100 con un plazo de 90 das e inters del 36% anual pagadero trimestre vencido. Cancelamos a nuestro empleado 40 por la quincena del mes pasado y la presente quincena. Giramos un cheque por 25 para cancelar : Publicidad 15,

162 Seguros 10 Diciembre 25 Diciembre 28 Diciembre 30 Cancelamos a nuestro proveedor el saldo y nos concede un descuento del 10%. Consignamos todo el efectivo que existe en caja a nuestra cuenta corriente en el Banco. Giramos un cheque para comprar de contado un terreno por valor de 250, el cual nos entregarn en Enero 25/2001

Informacin para Ajustes a Diciembre 31 de 2005 1. El perodo contable de la Empresa es semestral (junio y diciembre) 2. El saldo de arriendos pagados por anticipado fue registrado en noviembre 21 y para dos meses. 3. El vehculo se compr en Enero 1 2003 y se deprecia por lnea recta (5 aos) 4. Los ingresos recibidos por anticipado haban sido registrados en noviembre 11 de 2005 para un mes por concepto de comisiones. 5. La inversin fue registrada en noviembre 1 y nos reconocen un inters del 30% anual pagadero trimestre vencido. 6. Se deben registrar las obligaciones de sueldos e intereses. 7. Los gastos de constitucin se amortizan en 35 cada semestre Se pide: a. Registrar las transacciones utilizando cuentas T (referenciarlas) en forma de diario. b. Hacer los ajustes y reclasificaciones si es el caso. c. Con los saldos preparar un estado de Resultados y un Balance General.

163

TALLER No. 2 Con base en este listado de cuentas elaborar un Estado de Resultados y un Balance General de la empresa CONTADOR SIGLO XXI.

164

Caja Bancos Ventas Capital Gastos de Depreciacin Fletes en Ventas Inventario Inicial Terrenos Proveedores Bonos por pagar Gastos por Servicios Pblicos Gtos por Comisiones a Vendedores Valorizacin de Edificios Obligaciones con socios Gastos Bancarias Devoluciones en Ventas Cuentas por Cobrar Vehculos Acreedores Varios Inversiones Temporales Gastos por Publicidad Reserva Legal Edificio por comisiones

50 100 3200 200 20 5 900 400 500 300 10 130 300 50 70 200 500 125 100 150 125 100 700

Gtos restauran y caf (sala de ventas) Intereses pagados por anticipado Compras Sobregiros Bancarios Utilidad de Perodos Anteriores Sueldos por Pagar Gastos por Intereses Gtos Provisin Ctas por Cobrar Inventario Final Fletes en Compras Depreciacin Vehculo Provisin para Impuestos Obliga Bancarias a Corto Plazo Descuentos Ganados por Pronto Pago Gastos de Constitucin por diferir Gastos de Sueldos a Personal Adminis Prima en Colocacin de Acciones Gastos Amortizados Prdida en Venta de Activo Fijo Provisin para cuentas de difcil cobro Depreciacin Acumulada Edificio Obligaciones mediano plazo Financieras a de Constitucin Acumulada

10 30 1200 40 220 40 100 20 1000 100 10 359 150 50 30 180 50 5 150 50 90 160

TALLER No. 3

165 Los siguientes saldos fueron tomados de los Balances consecutivos de la Compaa ME PONDR LAS PILAS S.A. a 31 de Diciembre. Seguros Pagados por Anticipado Arriendos Recibidos por Anticipado Intereses por Pagar 2004 -03.000 100 2005 900 1.500 875

El Estado de Resultados por el ao 2005 presenta los siguientes rubros: Gastos por Seguros Ingresos por Arriendos Gastos por Intereses Determinar: Valor pagado durante el ao 2005 por seguros. Valor recibido por arriendos durante el ao 2005 Valor de intereses pagados durante el ao 2005. Justifique su respuesta. 700 18.000 1.000

TALLER No. 4 La Empresa CONTADORES UTECHINOS Ltda. Recibe el extracto bancario de la cuenta corriente en el Banco PUPULAR y correspondiente al mes de Enero del ao 2007. Usted despus de comparar la cifracin de la cuenta de Bancos-Banco POPULAR con el extracto encuentra lo siguiente: La consignacin de Enero 5 fue registrada erradamente por el Banco. En Enero 20 consignamos un cheque de otra ciudad el cual lo registraron como remesa al cobro, cargando el Banco unos gastos bancarios por 28.000. La consignacin de Enero 25 fue registrada erradamente por la Empresa. El cheque No. 8 fue registrada erradamente por el Banco. Los cheques No. 5 - 12 - 14 - 15 no han sido cobrados en el Banco. El cheque No. 13 fue registrado erradamente por la empresa.

166 En Enero 13 entregamos al Banco una cobranza por 300.000, la cual se hizo efectiva en Enero 30, por esta operacin el Banco carg una comisin de 13.000.

Anexo al extracto recibimos adems de las notas de transaccin antes citadas, una N.D. de un cheque devuelto por 24.931. Se pide: Elaborar la conciliacin por los diferentes mtodos vistos en clase. Hacer los ajustes del caso. Indicar al Banco en una carta sobre los arreglos que debe efectuar solicitando las notas contables. Qu otros medios en el manejo de informacin podemos obtener del Banco de acuerdo a los avances tecnolgicos y procedimientos electrnicos de conciliacin se pueden tener.

CONTADORES UTECHINOS LTDA CONSIGNACIONES FECHA VALOR Enero 2 de 2001 1.684.340 Enero 3 de 2001 749.790 Enero 5 de 2001 742.833 Enero 9 de 2001 924.931 Enero 13 de 2001 341.932 Enero 16 de 2001 931.827 Enero 20 de 2001 282.900 Enero 25 de 2001 551.325 Enero 27 de 2001 781.930 Enero 29 de 2001 425.700 Enero 31 de 2001 380.000 Saldo Enero 31 BANCO POPULAR FECHA Enero 2 de 2001 Enero 2 de 2001 Enero 3 de 2001 Enero 4 de 2001 Enero 5 de 2000 Enero 6 de 2000 CONCEPTO Consignacin N.D. Consignacin Cheque No. 1 Consignacin Cheque No. 2 DEBITO 40.000 749.790 442.384 742.823 571.000 CREDITO 1.684.340 2.873.594 CHEQUES NUMERO VALOR 1 442.384 2 571.000 3 371.890 4 324.570 5 421.890 7 748.000 8 421.780 9 193.571 10 398.000 11 214.180 12 221.989 13 243.780 14 225.930 15 124.950

167 Enero 9 de 2000 Enero 10 de 2000 Enero 11 de 2000 Enero 13 de 2000 Enero 13 de 2000 Enero 15 de 2001 Enero 16 de 2001 Enero 18 de 2001 Enero 20 de 2001 Enero 20 de 2001 Enero 21 de 2001 Enero 25 de 2001 Enero 27 de 2001 Enero 28 de 2001 Enero 28 de 2001 Enero 29 de 2001 Enero 29 de 2001 Enero 30 de 2001 Enero 31 de 2001 Saldo a Enero 31 TALLER No. 5 INVERSIONES A. Usted tiene 10.000.000 disponibles por tres meses y requiere obtener la mayor rentabilidad encuentra en el mercado financiero lo siguiente: 1. Comprar un CDT en el Banco Davivienda en donde reconocen un inters nominal del 34.9% anual pagados trimestre vencido. 2. Adquirir un bono de fcil disponibilidad por recompra de XITO S.A. a un inters nominal del 33% anual pagaderos mes anticipado. Se pide: Elaborar las contabilizaciones en los dos casos, tanto en la compra como en la cancelacin y cobros de rendimientos. Cul de las dos inversiones es ms rentable, justificar la respuesta. Estamos en Febrero 16 de 2006, fecha en la cual est haciendo inversiones tanto en Bonos ordinarios como en Acciones. Consignacin N.D. Cheque No. 3 Consignacin N.D. Cheque No. 7 Consignacin Cheque No. 9 Cheque No. 10 N.D. Cheque No. 4 Consignacin Consignacin Cheque No. 8 Cheque No. 11 Consignacin Cheque No. 13 N.C. Consignacin 3.780.332 924.931 24.931 371.890 341.932 13.000 748.000 931.827 193.571 398.000 28.000 324.570 551.235 781.930 421.870 214.180 425.700 242.780 300.000 380.000

Para este caso Usted cuenta con los mismos 10 millones, pero en esta oportunidad compra un BONO emitido por MEGABANCO con un valor nominal de 5 millones con vencimiento en Junio 30 del ao 2006, con inters del 18%

168 nominal anual, pagaderos semestre vencido. Su intencin es tenerlos hasta su vencimiento y por su adquisicin de contado le reconoce un descuento del 15%. De otra parte adquiere 500 acciones (vr nominal de 8.400.oo c.u) de ISA por un valor total de 5 millones. En la asamblea general de accionistas realizada el 1 de Marzo de 2006 decretan dividendos de 1680 por accin correspondientes al ao de 1999, los cuales fueron pagados en tres contados iguales Marzo 30, Julio 30 y Septiembre 30 de 2007. Las acciones se cotizaron en bolsa a Diciembre 31 de 2006 a 11.300 c/u. Se pide: Realizar las contabilizaciones por compra, amortizaciones de descuentos y primas si es el caso. rendimientos y

Efectuar los ajustes por valorizaciones y por inflacin si es necesario.

TALLER No. 6 1. La compaa ANALIZO BIEN S.A. ., presenta a Diciembre 31 de 2005 unas cuentas por cobrar por 10.500.000, de las cuales el 35% se encuentran vencidas: DISTRIBUCION PORCENTUAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR VENCIDAS CLIENTE A B C D E % 7 11 8 12 9 No. DE DIAS 112 212 422 190 170 CLIENTE F G H I J % 18 10 14 6 5 No. DE DIAS 80 356 162 290 190

Con base en la informacin suministrada en el cuadro anterior, se pide hacer lo siguiente: Establezca la Provisin a diciembre 31 de 1999 por el mtodo general (determine el valor y haga las contabilizaciones). En marzo de 2006 las cuentas del cliente H se consideran incobrables, motivo por el cual, la Empresa las cancela. (Contabilizar). En el II Semestre de 2006, se recuperan en efectivo todas las cuentas por cobrar (inclusive desde el cliente A hasta el cliente J) con excepcin del cliente D y el cliente I.) Contabilizar.

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Calcular el valor de la Provisin a diciembre 31 de 2006 por el Mtodo General, teniendo en cuenta la informacin y contabilizaciones de los numerales anteriores (A, B y C) (contabilizar).

2. PEDRO PEREZ PEDROZA, un amigo suyo, dueo de la compaa ANALIZAMOS BIEN LTDA viene a visitarle para pedirle un consejo en relacin con su poltica para la contabilizacin de cuentas incobrables. Mi principal meta -dice l- es que el balance muestre las cuentas por cobrar al valor neto que ms se aproxime a la cantidad que en realidad podamos recaudar. Nuestra poltica actual no parece lograr muy bien ste objetivo y algunos de mis parientes, que han estado prestando dinero a mi compaa, han criticado mucho este aspecto de nuestro balance. Mediante investigacin Usted encuentra que la compaa ha seguido la poltica de hacer provisin para cuentas incobrables a la tasa del 0.5% sobre las ventas netas. No obstante parece que esta provisin ha sido inadecuada, puesto que la provisin para cuentas incobrables tena un saldo dbito de 1.224.50 en diciembre 31 antes de efectuar el ajuste anual. En diciembre 31 las cuentas por cobrar totalizaban 81.280.oo, esta cifra global inclua cuentas vencidas por valor de 16.810.oo. Ninguna de estas cuentas vencidas se consideraba dudosa; todas las cuentas por cobrar incobrables haban sido canceladas (retiradas) de los libros tan pronto como se determin que eran incobrables. Estos descargos haban totalizado 2.324.50 durante el ao. Despus de hablar con el jefe de crdito, USTED CONCLUYE que la posible provisin de las cuentas vencidas que figuran en libros a diciembre 31 es del 10% y que adems la compaa debe considerar un 1% sobre las cuentas por cobrar no vencidas. INSTRUCCIONES: Explique a PEDRO PEREZ PEDROZA los mtodos para determinar una provisin desde el punto de vista fiscal, los cuales Ud recomendara a fin de lograr la meta que persigue. Determine la provisin y haga los registros contables del caso, de acuerdo con lo que Ud concluy.

TALLER No. 7 Como recuerda se ha tratado lo relacionado con sistemas de inventarios y sus mtodos de valorizacin. La compaa CUENTO BIEN S.A., comercializadora de repuestos de computador, tiene los siguientes registros: FECHA Marzo 1/05 Marzo 6/05 Marzo 13/05 Marzo 21/05 Marzo 24/05 CONCEPTO Inventario Inicial Compras Ventas Compras Ventas CANTIDAD 100 Unidades 60 70 150 210 COSTO UNITARIO 8.oo 9.oo 9.oo 22.oo PRECIO DE VENTA 20.oo

170 Marzo 27/05 Compras Marzo 30/05 Ventas 90 30 10.oo 25.oo

Los registros contables de la empresa muestran que los gastos operacionales de marzo fueron 1.900.oo Se pide: 1. Prepare el Estado de Ganancias y Prdidas por el mes de marzo/2005, usando las casillas siguientes: (Aproximar los valores -dcima) UEPS Ventas Costos de las mercancas vendidas : Inventario Inicial Compras neta Costos de las mercancas disponibles para la venta : Inventario final Costos de las mercancas vendidas Utilidad bruta Gastos de Operacin Utilidad 2. Usted como Gerente Financiero, comente que incidencia tiene para la empresa si utilizando el mtodo de Promedio Ponderado se quiere cambiar para PEPS o UEPS en cada uno de los siguientes casos o resultados: Utilidad Neta Costo de ventas Total de patrimonio Impuestos a pagar Dividendos a repartir Capital de trabajo Total de Activos PEPS Promedio Ponderado

TALLER No. 8

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En enero de 2006, Mineros de Ubat, empez operaciones en su mina, la cual haba sido adquirida hace varios aos por $690 millones. Se espera que el yacimiento contenga 3 millones de toneladas de mineral, con un valor residual de $5 millones. Antes de empezar la explotacin la compaa instal en la mina un equipo que cost $27 millones. Este equipo carecer de utilidad econmica una vez que la mina sea explotada completamente; por lo tanto la depreciacin del equipo se har por el mtodo de unidades producidas. El mineral extrado lleg a 500 mil toneladas en 1999 y 700 mil en el ao 2007, con costos de mano de obra de $60 millones y $80 millones por ao respectivamente en perodos indicados. Se pide: 1. Calcular el valor de agotamiento y depreciacin. 2. Hacer los registros contables a Diciembre 31 para los aos 2006 Y 2007 3. Hacer los registros contables, suponiendo que la empresa vende el mineral con un margen del 30% de utilidad. 4. Cul sera la presentacin en el estado de resultados y balance al cierre de cada perodo.