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3.1 ASPECTOS GENERALES DE LA RETENCION EN LA FUENTE Conceptos y definiciones de rete fuentes Concepto.

La retencin en la fuente es un sistema de recaudo anticipado del impuesto sobre la renta y complementarios, del impuesto a las ventas, del impuesto de timbre nacional y del impuesto de industria y comercio; que consiste en restar de los pagos o en abonos en cuenta un porcentaje determinado por la ley, a cargo de los contribuyentes de dichos pagos o abonos en cuenta. Es as como el sujeto a quien se le efecta la retencin tiene derecho a restar los valores que le fueron retenidos del monto del impuesto que resulte en la liquidacin privada u oficial del respectivo ao o periodo gravable. Por excepcin las sumas de retenciones efectuadas al contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios en el respectivo ao gravable, constituye el impuesto de los no obligados a declarar. Historia.- La retencin surgi originalmente como mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas, por concepto de dividendos. El Decreto 1651 de 1961 (art. 99) autoriz al Gobierno Nacional para establecer retenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y sus complementarios, las cuales sern tenidas como buena cuenta o anticipos. Sin embargo, fue slo hasta la aparicin de la Ley 38 de 1969 cuando se seal un estatuto legal sobre la retencin en la fuente; originalmente para los casos de salarios y dividendos, se indic quines eran los agentes de retencin; cules eran los pagos sobre los cuales no se practicaba retencin; el mecanismo de imputacin de la retencin en las declaraciones privadas y liquidaciones oficiales, y adems las sanciones por no retener o no consignar lo retenido. 2

A partir de ese momento, normas sucesivas han complementado el catlogo de pagos o abonos en cuentas sujetos a retencin, as como las personas que son agentes de retencin, sus obligaciones, los conceptos sometidos a retencin y las tarifas. Finalmente las normas con fuerza de ley fueron compiladas en el Estatuto Tributario (Adoptado por el Decreto Extraordinario 624/89) en el Libro Segundo, entre los artculos 365 a 419. Tan efectivo ha resultado este mecanismo de recaudo, que como se dijo, fue ampliado a otros tributos diferentes al del impuesto sobre la renta y complementarios. A partir de la ley 6 de 1992 se extendi al impuesto de timbre nacional y con la ley 223 de 1995 al impuesto sobre las ventas. Los municipios, paulatinamente, han ido implementado este mecanismo para el caso de su impuesto de Industria y Comercio. Neiva, por ejemplo, lo implement mediante acuerdo En el mes de diciembre del ao 2009, el municipio de Neiva, reform su nuevo ESTATUTO TRIBUTARIO y fue adoptado mediante el Acuerdo Nro. ELEMENTOS ESENCIALES DE LA RETENCION EN LA FUENTE La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos: Sujeto Activo: Estado o DIAN 1. Agente retenedor. Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a quien la ley expresamente le ha otorgado tal calidad. 2. Sujeto pasivo. Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada con la retencin segn el concepto y el porcentaje aplicable. 3. Pago o abono en cuenta. Determina el momento en que se entendi causada la retencin en la fuente, segn los conceptos y las tarifas. Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose parcial o totalmente la obligacin. ste es un concepto jurdico.

Abono en cuenta se entiende, como concepto contable, asentar contablemente una obligacin a favor de un tercero, lo cual significa que el costo o gasto se caus, es decir que ha nacido la obligacin de efectuar el pago, aun cuando efectivamente ste no se haya hecho, permitiendo as verificar el perfeccionamiento de una transaccin. ste es un concepto contable. Estos elementos son esenciales, para que opere la retencin en la fuente, si falta alguno de ellos no habr lugar a que sta se practique.

AGENTE RETENEDOR AGENTES DE RETENCIN


AGENTES DE RETENCIN Entidades de derecho pblico CUANDO FUNDAMENTO

Cuando por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales por expresa disposicin de la ley deban efectuar retencin.

E.T., ART.368

Fondos de inversin, fondos de valores, fondos comunes, fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y las sociedades administradoras de estos fondos.

Cuando distribuyan ingresos, entre los suscriptores y partcipes, al momento del pago o abono en cuenta. cuenta se haga a favor de persona o entidad extranjera, sin residencia o domicilio en el pas, el pago o abono en cuenta se har a la tarifa que corresponda a los pagos al exterior, segn el concepto. Las sociedades administrativas debern efectuar autorretencin de 7% sobre le valor de la renumeracin, que Reciban por concepto de la administracin de los fondos

E.T., arts. 368, 368-1 D.R. 836/91 arts. 12 Y 13 D. 841/95, art. 2.

Consorcio y Uniones Temporales

Cuando realicen pagos o abonos en cuenta a personas y

E.T., art. 368

por conceptos sometidos a retencin en al fuente

Personas naturales
Cuando realicen pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto sometido a retencin, a un sujeto pasivo del impuesto de renta Las personas naturales deben adems tener la calidad de comerciantes y en el ao inmediatamente anterior, haber tenido un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT.

E.T., arts. 368, 368-2 D.R. 836/91, art.14

Entidades sin nimo de lucro

Cuando realicen pagos o abonos en cuenta, a favor de personas que de alguna manera participen en la direccin o administracin de la entidad, o a favor de sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil, al porcentaje vigente para los honorarios. Cuando realicen pagos o abonos en cuenta. Cuando realicen pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto sometido a retencin, a un sujeto pasivo de la misma.

E.T., ART. 19, PAR. 2

Cooperativas Personas jurdicas, sucesiones ilquidas y sociedades de hecho.

D.R. 124/97, ART. 10 PAR.

E.T., art. 368

QUIENES SON AGENTES DE RETENCIN Las personas que realizan el pago o abono en cuenta pueden tener la calidad de agente retenedor o no tenerla. Ser agente retenedor si la ley le otorga esa calidad, y por consiguiente los pagos o abonos en cuenta que realice estarn sometidos a retencin en la fuente a menos que por disposicin legal se establezca lo contrario.
Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados: 1. Las siguientes entidades estatales: La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos. 2. Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA, y los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. 3) Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio Nacional, con relacin a los mismos. 4) Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. 5) Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y crdito. Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser practicada por dichas entidades. 6. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

PARGRAFO 1o. La venta de bienes o prestacin de servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas de que tratan los numerales 1, 2 y 5 de este artculo no se regir por lo previsto en este artculo. PARGRAFO 2o. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los Grandes Contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidacin obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de reestructuracin, sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente. (Art. 437-2, Estatuto tributario).

QUIENES SON SUJETOS PASIVOS Sujetos pasivos del rgimen general. Los sujetos pasivos de la retencin son las personas beneficiarias del pago o abono en cuenta, que tengan la calidad de contribuyentes del impuesto a la renta y sus complementarios de ganancias ocasionales y remesas. DOCTRINA.-La retencin en la fuente opera independientemente de que el beneficiario del pago o abono en cuenta sea o no-declarante. puede la administracin efectuar retencin en la fuente a aquellas personas no contribuyentes del impuesto sobre la renta, vinculadas por medio de contratos u rdenes de prestacin de servicios profesionales? Cuando el beneficiario del pago o abono en cuenta es un no contribuyente no procede la retencin en la fuente. Si el beneficiario del pago es contribuyente del impuesto sobre la renta aunque no sea declarante, debe hacerse la respectiva retencin en la fuente si quien efecta el pago tiene la calidad de agente retenedor. De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 7 del estatuto tributario, por norma general, todas las personas naturales estn sometidas al impuesto sobre la renta y complementarios, es decir son contribuyentes. Siendo la retencin en la fuente un mecanismo de recaudo del impuesto, ste opera solamente si el beneficiario del ingreso es contribuyente, caso contrario no hay lugar a practicar retencin en la fuente, no solamente por economa procesal sino porque la misma ley as lo establece en los artculos 369 del estatuto tributario y 14 del Decreto 2026 de 1983, que de una manera expresa dice: ART. 14.-No se har retencin en los siguientes casos:

1. Cuando el pago o abono se efecte a personas no contribuyentes del impuesto sobre la renta o exentas de dicho impuesto . Ahora bien, otra cosa totalmente diferente a la anterior es la calidad de no declarantes, para quienes el impuesto es igual a la suma de las retenciones efectuadas durante el respectivo ao o perodo gravable. Lo anterior indica que no todos los contribuyentes son declarantes. A propsito, NO estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios, los contribuyentes de menores ingresos, los asalariados Y trabajadores independientes que cumplan las condiciones establecidas en la Ley, y otros casos especiales para extranjeros sin residencia o domicilio en el pas. Esto es por cuanto, repetimos, el impuesto para ellos es igual a la suma de retenciones efectuadas durante el respectivo ao gravable, es decir que no obstante ser contribuyentes, por expresa disposicin legal est exceptuado de presentar la respectiva declaracin. En estas condiciones, hay lugar a practicar retencin en la fuente si se renen las siguientes condiciones: 1. Que quien efecte el pago tenga la calidad de agente retenedor. 2. Que el ingreso sea gravable en cabeza del beneficiario, en los trminos del artculo 26 del estatuto tributario, es decir que sea susceptible de constituir un incremento neto en su patrimonio. 3. Que el beneficiario del ingreso, sea contribuyente del impuesto sobre la renta, aunque no necesariamente declarante. Por tanto, si se renen los anteriores requisitos, debe hacerse la respectiva retencin en la fuente por los conceptos y a las tarifas vigentes para casa caso. (DIAN, Conc. 55247, jul. 12/96). AUTORRETENEDORES Concepto. La autorretencin consiste en que la retencin en la fuente la efecta la misma persona que recibe el pago o abono en cuenta. Esta opera por expresa disposicin de la ley o cuando exista autorizacin de la DIAN para que un agente de retencin sea autorretenedor. 1. Por disposicin de la ley:

- Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superfinanciera. D. 1742/92, Art. 1. - Remuneracin de las sociedades administradores de los fondos. D. 836/91, art. 13. - Servicio de transporte areo o martimo. D.R. 399/87, art. 2. - Ingresos obtenidos en el exterior. D. 1402/91, art.2. - Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o descuentos o generados en sus enajenaciones (D. 700/97; Res. 1460/97, DIAN). 2. Cuando el agente retenedor sea autorizado por la DIAN. Los requisitos para que se d esta autorizacin son los siguientes: a) Que se trata de una persona Jurdica ; b) La existencia de gran volumen de operaciones ; c) Que tal volumen implique la existencia de un gran nmero de retenedores ; d) Autorizacin expresa mediante resolucin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y e) Publicacin de la resolucin en un diario de amplia circulacin nacional, indicando el nmero y fecha de la providencia, y la razn social y NIT de la persona jurdica autorizada (D.R. 2509/85, art. 3). La autorretencin podr efectuarse por concepto de ingresos tributarios, tales como compra de bienes races o vehculos, contratos de construccin y urbanizacin y confeccin de obra material de de bien inmueble, y por concepto de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos. Para que opere la autorretencin respecto de los pagos o abonos en cuenta realizados por personas naturales, stas deben acreditar su calidad de agente de retencin (D.R. 836/91, art.11).

Procedimientos ante la DIAN de obtener la auto retencin.


DIAN, RESOLUCIN NMERO 04074. Por la cual se establecen los requisitos para obtener autorizacin para actuar como autorretenedor en la fuente y se adopta el trmite correspondiente EL DIRECTOR GENERAL DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES En uso de sus facultades legales, en especial las consagradas en el artculo 19 del Decreto 1071 de 1999 y en el artculo 368 del Estatuto Tributario, y CONSIDERANDO: Que los artculos 5 del Decreto 1512 de 1985; 3 del Decreta 2509 de 1985; 4 del Decreto 2670 de 1988 y 11 del Decreto 836 de 1991, establecen la retencin en la fuente por concepto del impuesto sobre la renta para otros ingresos tributarios y sealan quienes pueden ser auto retenedores por dichos conceptos. Que por mandato del artculo 3 del Decreto 2509 de 1985 y del Pargrafo 1 del articulo 368 del Estatuto Tributario, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, a travs de Resolucin, indicar los contribuyentes autorizados para efectuar retencin en la fuente sobre sus ingresos, teniendo en cuenta para ello el volumen de operaciones de ventas realizadas por la persona jurdica beneficiaria del pago o abono en cuenta, o la existencia de un gran nmero de retenedores. Que en desarrollo de las disposiciones sealadas, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales expidi la Instruccin Nmero 7705 de diciembre 29 de 1987, mediante la cual estableci los requisitos y el trmite para obtener autorizacin para actuar como Auto retenedor. Que el numeral 20 del artculo 20 del Decreto 1265 de 1999, radicada en la Subdirector de Recaudacin de la Direccin de Impuestos Nacionales, la facultad para autorizar o designar a las personas o entidades que deban actuar como auto retenedor y suspender la autorizacin cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores auto retenedores. Que por razn de las modificaciones introducidas legalmente a las disposiciones que regulan la materia tributaria, se hace necesario actualizar los requisitos y el trmite correspondiente para obtener autorizacin para actuar como Auto retenedor. RESUELVE:

ARTICULO 1. Requisitos para ser autorizado como Auto retenedor del impuesto sobre la renta por otros ingresos tributarios. Para obtener autorizacin para actuar como Auto retenedor, los interesados debern cumplir los siguientes requisitos: 1. Ser Persona Jurdica 2. Haber obtenido ingresos superiores a seis mil (6.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, por las ventas brutas relacionadas del ao inmediatamente anterior, o el de fraccin da ao, o a la fecha de la solicitud. 3. Tener un nmero superior a cincuenta (50) clientes que le practiquen retencin a la sociedad, discriminados entre personas jurdicas, sociedades de hecho y personas naturales comerciantes que renan las exigencias previstas en el artculo 368-2 del Estatuto Tributario. 4. Estar inscrita en el Registro nico Tributario R.U.T 5. No encontrarse en proceso de liquidacin, concordato o en acuerdo de reestructuracin. 6. Encontrarse al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. 7. No haber sido sancionado en el ltimo ao por incumplimiento de los deberes de facturar e Informar, o por hechos irregulares en la contabilidad, mediante acto debidamente ejecutoriado. Pargrafo. En el evento que la sociedad solicitante acredite que los ingresos por ventas brutas a que se refiere el numeral 2 del presente articulo, exceden de treinta mil (30.000) salarios mnimos legales mensuales vigentes, podr ser autorizada como autorretenedor, sin tener en cuenta el nmero de clientes mnimos exigibles. ARTICULO 2. Trmite de la solicitud de autorretencin. Las personas jurdicas que cumplan con los requisitos previstos en el artculo anterior y que estn interesadas en obtener la autorizacin para actuar como auto retenedores en la fuente, debern adelantar el siguiente trmite ante la Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces, de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales: - Presentar solicitud escrita por el Representante Legal indicando Nombre o Razn Social NIT y direccin de la entidad al igual que su identificacin personal (cdula de ciudadana o extranjera y lugar de expedicin) Dicha solicitud debe acompaarse de los siguientes documentos: A. Certificado vigente de Constitucin y Representacin Legal

B. Certificado expedido por el Contador Pblico, o Revisor Fiscal con inscripcin ante la Junta Central de Contadores, en la cual consten las condiciones sealadas as: Volumen total de ventas brutas del perodo inmediatamente anterior al de la solicitud. Nmero de clientes, discriminados en Personas jurdicas, sociedades de Hecho y Personas Naturales que renan las exigencias previstas en el articulo 368-2 del Estatuto Tributario. La Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces dispondr de un trmino de dos (2) meses contados a partir del recibo de la solicitud con el lleno de todos los requisitos, para resolverla, bien sea otorgando o negando la autorizacin, a travs de Resolucin contra la cual proceden los recursos de Reposicin y apelacin, en los trminos consagrados en el Cdigo Contencioso Administrativo. ARTICULO 3. Causales de suspensin de la Resolucin mediante la cual se concede autorizacin para actuar como Auto retenedor. Son causales de suspensin de la autorizacin para actuar como auto retenedor, las siguientes: a) Que la sociedad autorizada tenga deudas exigibles por conceptos tributarios, aduanera o cambiarios en mora superior a un (1) mes, a la fecha en que se efecte el control correspondiente por parte de la subdireccin de recaudacin. b) Que la sociedad autorizada en caso de fusionarse, haya sido absorbida. c) Que la sociedad autorizada se haya escindido, cuando la escisin implique disolucin. d) Que la sociedad autorizada se encuentre en proceso de liquidacin, en concordato o en acuerdo de reestructuracin. e) Que la sociedad autorizada haya sido sancionada por hechos irregulares en la contabilidad o por los deberes de facturar e informar, mediante acto debidamente ejecutoriado, dentro de los dos (2) aos anteriores a la fecha en que se efecte el control correspondiente por parte de la Subdireccin de Recaudacin. La Subdireccin de Recaudacin o quien haga sus veces, cuando detecte la ocurrencia de cualquiera de las circunstancias antes mencionadas y previa verificacin de este hecho con la Administracin correspondiente, proceder a expedir Resolucin suspendiendo la autorizacin para actuar como auto retenedor. Contra esta Resolucin procede el Recurso de Reconsideracin, el cual podr ser interpuesto ante la Divisin de Representacin Externa de la Oficina Jurdica de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, dentro de los dos (2) meses siguientes a su notificacin.

Pargrafo. Igualmente proceder la suspensin de la autorizacin para actuar como auto retenedor, por solicitud expresa de la sociedad a la cual se la ha otorgado tal calificacin, previa evaluacin por parte de la Subdireccin de Recaudacin de las circunstancias que motivan la solicitud. ARTICULO 4. Las sociedades calificadas como Auto retenedores con anterioridad a la fecha de expedicin de la presente Resolucin, continuarn con dicha calificacin sin que para el efecto se requiera presentar nueva solicitud, sin perjuicio de la aplicacin de las causales de suspensin a que se refiere el artculo 3, excepto cuando habiendo incurrido en mora por obligaciones anteriores a la fecha de vigencia de esta Resolucin, las mismas se encuentren respaldadas con facilidad de pago. ARTICULO 5. Vigencia y Derogatorias. La presente Resolucin rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las disposiciones que le sean contrarias

RETENCIONES ESPECIALES
Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de la Regin de su jurisdiccin. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles establecidos en la Ley.

APLICACIN RETENCIN POR RENDIMIENTOS FINANCIEROS


RETENCIONES EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS Art. 102.- Retencin por rendimientos financieros.- Toda sociedad que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de rendimiento financiero, deber efectuar la retencin en la fuente por el porcentaje que fije el Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante resolucin. Art. 103.- Rendimientos financieros no sujetos a retencin.- No sern objeto de retencin en la fuente los intereses pagados en libretas de ahorro a la vista perteneciente a personas naturales. Tampoco sern objeto de retencin los intereses y dems rendimientos financieros pagados a las instituciones financieras bajo control de la Superintendencia de Bancos, salvo el caso de las operaciones interbancarias.

Tampoco sern objeto de retencin en la fuente los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por personas naturales o sociedades por las inversiones en ttulos valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Art. 104.- Comprobantes de Retencin.- Las instituciones financieras sujetas al control de la Superintendencia de Bancos podrn emitir un solo comprobante de retencin por las retenciones efectuadas durante el mes a un mismo contribuyente.

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
De conformidad con el artculo 48 del E.T., los dividendos y participaciones que correspondan a utilidades que hayan sido declaradas en cabeza de la sociedad, son ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el accionista o socio, es decir, es un ingreso que no se encuentra gravado con el impuesto sobre la renta y por lo tanto no se encuentran sujetos a retencin en la fuente, basado en el principio de que si la sociedad paga impuestos plenos sobre las utilidades, el reparto de las mismas a los socios, es un dividendo o participacin no gravada y as evitar la doble tributacin. Para la determinacin de la porcin de las utilidades Gravadas y No Gravadas se debe proceder segn el clculo establecido en el artculo 49 del E.T., teniendo que cuenta que si la empresa hizo uso en el ao gravable 2010 de la deduccin por inversin en activos fijos productivos (artculo 158-3 del Estatuto Tributario), o si se ve obligada a liquidar impuesto de ganancias ocasionales, dicho clculo se debe efectuar segn lo estipulado en los artculos 1 y 2 del Decreto 4980 de 2007.. En resumen, el procedimiento segn la normatividad vigente para la determinacin de las utilidades susceptibles de ser distribuidas como dividendos o

participaciones no gravadas, se deber realizar de la siguiente manera:

Tabla de retencin en la fuente sobre dividendos y participaciones


Tipo de Socio o Accionistas Personas Naturales, Personas Jurdicas, Sucesiones Ilquidas "Declarantes de Renta" Personas Naturales y Sucesiones Ilquidas "No Declarantes de Renta" Personas Naturales "No Declarantes de Renta", pero que en el ao 2011 el pago o abono en cuenta por dividendos o participaciones superan los $35.185.000 Persona Jurdica del "Rgimen Tributario Especial" Personas Jurdicas, Personas Naturales, Sucesiones Ilquidas "Extranjeras no residentes ni domiciliados". Base de Retencin 100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados" 100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados" 100% sobre el pago o abono en cuenta de Dividendos o Participaciones "gravados" N/A 100% sobre el pago o abono en cuenta de dividendos "gravados" y "no gravados" Tarifa de Retencin 20% 33% 20%

0% 33%

HONORARIOS
Se entiende por honorarios la remuneracin por servicios que una Persona natural presta a otra persona natural o jurdica, en la cual predomina el factor intelectual sobre el tcnico, material, manual o mecnico. Por lo general, este tipo de servicios es prestado por personas con un titulo profesional, o con una gran experiencia y habilidad en un rea especifica de conocimiento. La realizacin de este tipo de servicios es propia de una Profesin liberal. En este tipo de servicios, no existe vnculo laboral entre las partes, sino que por lo general, este tipo de relacin se formaliza mediante un Contrato de servicios. Al no existir un Contrato de trabajo, puesto que no se trata de una relacin laboral, la persona que presta este tipo de servicios, no goza de los beneficios que consagran la legislacin laboral como son las Prestaciones sociales y la Seguridad social. En este caso, la seguridad social debe pagarla la persona de forma independiente; debe cotizar tanto al sistema de pensiones como al de salud y riesgos profesionales, en calidad de trabajador independiente. (Vea: Aportes de pensin en trabajadores independientes). La prestacin de este tipo de servicios, no implica el cumplimiento de un horario y no existe subordinacin frente a la persona que contrata los servicios profesionales, lo que le

permite al profesional trabajar en varias empresas al tiempo, logrando as maximizar su productividad. Generalmente, este tipo de servicios se contrata ante la necesidad de una asesora o consultora sobre problemas o situaciones especficas. En Colombia, los pagos por honorarios tienen algunas obligaciones tributarias respecto al Impuesto a las ventas y Retencin en la fuente. Este tipo de servicios est gravado con el impuesto a las ventas a la tarifa general, tarifa que se debe cobrar si quien presta el servicio es una persona que pertenece al Rgimen comn. Si quien presta el servicio es una persona perteneciente al Rgimen simplificado, el adquiriente del servicio, deber asumir el Iva mediante el mecanismo de retencin a unta tarifa del 50% sobre el valor del Iva. (Lo que se conoce como Iva asumido o Iva terico) Frente a la a retencin en la fuente, se le aplica una tarifa del 10 o del 11%, dependiendo si quien presta el servicio es declarante en el Impuesto de renta o no. (Vea: Retencin en la fuente y Personas naturales no obligadas a declarar renta) Frente al Impuesto de industria y comercio, las actividades propias de las profesiones liberales, no estn gravadas con este impuesto, siempre y cuando junto con las asesoras y/o consultaras no se realicen otras actividades que se pueden considerar como Actos mercantiles segn el Cdigo de comercio. Vale recalcar que las actividades desarrolladas por las profesiones liberales no se consideran mercantiles

Retencin a socios residentes y no residentes en el Pas.


En este caso, es importante establecer primero la responsabilidad como Contribuyente Declarante del Impuesto sobre la Renta y Complementario del socio o accionista, pues dependiendo de la responsabilidad fiscal que stos tengan frente a dicho impuesto, pueden estar sujetos a diferentes tarifas de retencin en la fuente sobre dividendos y/o participaciones, e inclusive, no encontrarse sujetos a tal retencin. Cuando se trate de socios o accionistas Personas Naturales o Sucesiones Ilquidas que sean Declarantes del Impuesto sobre la Renta y Complementario, la tarifa de retencin en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones gravados ser del 20% En el caso de los socios o accionistas que sean Personas Naturales y No Declarantes del impuesto sobre la renta, la tarifa de retencin en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones aplicable ser del 33%. Pero si durante el respectivo ao gravable el valor de los dividendos y/o participaciones pagados o causados a favor de un socio o accionista persona natural que no era declarante del impuesto sobre la renta el ao gravable inmediatamente anterior, es igual o superior a 1.400 UVT (Valor que lo convertira en obligado a declarar), se le aplicar una tarifa de retencin en la fuente sobre tales dividendos y/o participaciones del20%

Si se trata de una Sucesin Ilquida no declarante del impuesto sobre la renta, la norma no establece una tarifa de retencin en la fuente aplicable por concepto de dividendos y/o participaciones, por lo tanto la retencin es 0%, inclusive si el pago o abono en cuenta durante el respectivo ao gravable termin superando el valor de las 1.400 UVT. En cuanto a los socios o accionistas que sean Personas Jurdicas, es necesario establecer si se trata de entidades contribuyentes del impuesto sobre la renta en el rgimen ordinario, las cuales se encuentran sujetas a retencin en la fuente por concepto de dividendos y/o participaciones gravados a la tarifa del 20%,pero en el caso de las personas jurdicas pertenecientes al rgimen especial no se les debe practicar la retencin en la fuente por tal concepto, de conformidad con el artculo 14 del Decreto 4400 de 2004. - Retencin en la Fuente aplicable Socios o Accionistas Extranjeros No Residentes Para este tipo de personas o entidades, sin importar si se trata de personas jurdicas, personas naturales o sucesiones ilquidas, la tarifa de retencin en la fuente aplicable es del 33% sobre el valor bruto de los dividendos o participaciones pagados o abonados en cuenta, es decir, se debe aplicar la retencin en la fuente sobre el total del dividendo o participacin sin tener en cuenta si tienen la calidad de gravados o no gravados, pues el beneficio que le da el tratamiento de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional contemplado en el artculo 48 del E.T., aplica nicamente para quienes tengan las calidad de Residentes

En los dividendos de sucursales extranjeras


En el caso de sociedades colombianas con inversin extranjera se gravan las rentas de fuente nacional y extranjera obtenidas por la sociedad con una tarifa del 35%. En el caso de sucursales de sociedades extranjeras, se grava la renta de fuente nacional obtenida por la sucursal con una tarifa del 35%. Las filiales, sucursales, subsidiarias o agencias en Colombia de sociedades extranjeras tienen derecho a deducir de sus ingresos los montos pagados en concepto de gastos de administracin o direccin y en concepto de regalas y explotacin o adquisicin de bienes intangibles. De igual forma, se encuentran exentos los gastos efectuados en el exterior que tengan relacin de causalidad con las rentas de fuente nacional, siempre y cuando se haya practicado la retencin en la fuente y si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia. Las deducciones estn limitadas al 15% de la renta lquida del contribuyente.

Retenciones por pagos en el exterior a ttulo de impuestos de remesas


ARTICULO 417. OBLIGACIN DE EFECTUAR LA RETENCIN. <Artculo derogado por el artculo 78de la Ley 1111 de 2006>
La obligacin de presentar declaracin mensual de retencin en la fuente, analizo lo siguiente:

El Art. 605 E.T. establece quienes estn obligados a presentar esta declaracin mensual: ARTICULO 605. QUIENES DEBEN PRESENTAR DECLARACIN. A partir del mes de enero de 1988, inclusive, LOS AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE DEBERN PRESENTAR POR CADA MES, una declaracin de las retenciones en la fuente que de conformidad con las normas vigentes debieron efectuar durante el respectivo mes, la cual se presentar en el formulario que para tal efecto seale la Direccin General de Impuestos Nacionales. Al tenor de este artculo vemos que la obligacin de presentar dicha declaracin es de LOS AGENTES DE RETENCIN EN LA FUENTE, los cuales haciendo una interpretacin exegtica de la norma, en el Art. 368 E.T.

ARTICULO 418. CASOS EN LOS CUALES NO SE EFECTUA LA RETENCIN. No habr retencin sobre los pagos o abonos en cuenta que no correspondan a rentas o ganancias ocasionales de fuente nacional, hecho que deber demostrarse cuando as lo exija la Direccin General de Impuestos Nacionales. <Inciso derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006> ARTICULO 419. PARA LA ACEPTACIN DE COSTOS Y DEDUCCIONES POR PAGOS AL EXTERIOR SE REQUIERE ACREDITAR LA CONSIGNACIN DEL RESPECTIVO IMPUESTO RETENIDO EN LA FUENTE. <Artculo modificado por el artculo 24 de la Ley 1111 de 2006. El nuevo texto es el siguiente:> Sin perjuicio de los requisitos previstos en las normas vigentes para la aceptacin de gastos efectuados en el exterior que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, el contribuyente debe conservar el comprobante de consignacin de lo retenido a ttulo de impuesto sobre la renta, si lo pagado o abonado en cuenta constituye para su beneficiario ingreso gravable en Colombia y cumplir las regulaciones previstas en el rgimen cambiario vigente en Colombia.

Retencin del Impuesto a las ventas

El IVA grava las ventas, no los ingresos. Solo de las ventas es predicable este impuesto, quiere decir que existen algunos ingresos que no tienen relacin alguna con el IVA, por ejemplo, una recuperacin de deducciones, dividendos recibidos, ajustes favorables de inventario y todos aquellos ingresos que no califiquen como venta.

Ahora, las ventas pueden ser gravadas con alguna tarifa, exentas de tarifa o excluidas del impuesto. Las ventas gravadas generan IVA, solo del IVA generado y de ventas exentas, se pueden descontar los IVAS en que incurro.

Solo para ventas gravadas existen los dos regmenes del impuesto: Rgimen Comn y Rgimen Simplificado. Solo personas naturales pertenecen al rgimen simplificado de este impuesto y algunas personas jurdicas pertenecen al rgimen comn, de donde se deduce que algunas personas jurdicas pueden no pertenecer a ningn rgimen. El IVA solo lo facturan las personas que pertenecen al rgimen comn.

Sin importar a que rgimen del IVA pertenezcan, la DIAN califica a algunas personas como Grandes Contribuyentes o como Agentes de Retencin del IVA.

El contribuyente del IVA es quien paga el impuesto, por ejemplo, la persona que efecta la compra. El responsable del IVA es quien lo traslada (declara y paga) al estado. Solamente se es responsable cuando el bien o servicio es gravado y lo vende o presta una persona de perteneciente al rgimen comn y finalmente, el IVA es un impuesto que puede ser monofsico, cuando lo transfiere al estado directamente quien lo genera o plurifsico, cuando llega al estado de parte de una persona que no fue quien lo gener

Con las generalidades anteriores, veamos cmo opera la retencin del IVA, tema regulado en el artculo 437-2 del Estatuto Tributario Nacional. Lo primero que hay que decir -aunque suene obvio- es que la retencin de IVA solo es predicable de ventas o servicios gravados. Con esta salvedad, se detallan los agentes de retencin del IVA:

Obligados: Las siguientes entidades estatales:

La Nacin, los departamentos, el distrito capital, y los distritos especiales, las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.

Los grandes contribuyentes (aunque no sean responsables del impuesto). Aquellos sujetos a quienes la DIAN catalogue como agentes retenedores en ventas. Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen simplificado. Quienes contraten con personas o entidades sin domicilio o residencia en el pas la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional, en relacin con los mismos. (En este caso los responsables del rgimen comn y aun del rgimen simplificado, deben efectuar la retencin). Las entidades emisoras de tarjetas de crdito y dbito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados. La Unidad Administrativa de Aeronutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

Bien, ahora, las reglas de retencin de IVA que se deducen del artculo precitado son las siguientes: 1. La entidades estatales, los Grandes Contribuyentes, los agentes de retencin de IVA designados por la DIAN y las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito (a, b, c y e) no se retienen entre s. Segn esto, estas personas (a, b, c y e) le retienen a todos los dems, es decir a los no residentes y a los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (d y f). Adems, le retienen al rgimen simplificado. 2. Los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f) y que son proveedores de Sociedades de Comercializacin Internacional; le retienen a responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f). 3. Los responsables del rgimen comn que no son Grandes Contribuyentes ni Agentes de retencin de IVA designados por la DIAN (f) le retienen a responsables del rgimen simplificado y a no residentes (d) cuando con ellos contraten servicios. 4. Todas las personas le retienen a no residentes cuando se contrate son ellos la prestacin de servicios.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCION


Quienes acten como agentes de retencin deben cumplir con una serie de obligaciones que a continuacin relacionamos. Obligacin de retener Naturalmente que todo agente retenedor debe practicar la retencin en la fuente cuando haya lugar a ello. Para esto se debe tener en cuenta tanto el sujeto de retencin, como el concepto a retener. Respecto a los sujetos de retencin, hay que tener en cuenta que algunas empresas no estn sujetas a retencin en la fuente por renta, como es el caso de las empresas pertenecientes al rgimen especial, a las entidades no contribuyentes, al estado y sus diferentes unidades administrativas, y cuando la operacin sujeta a retencin no supere los topes establecidos por la ley (4 UVT en servicios y 27 UVT en compras). Si un agente de retencin estando obligado a practicar la retencin y no lo hiciere, deber responder ante el estado por el valor dejado de retener incluyendo intereses. En este caso, el agente de retencin puede solicitar al sujeto de retencin el reembolso del valor no retenido. Obligacin de declarar Todo agente de retencin est en la obligacin de declarar las retenciones que haya practicado. La declaracin de retencin es mensual, pero en lo casos en que no se hayan practicado retenciones, no es obligatorio presentar la declaracin de retencin en ceros. La declaracin se debe presentar correctamente. Consultar: Cuando una declaracin se considera como no presentada y Declaraciones tributarias que deben ser firmadas por contador pblico) Consignar las retenciones El agente retenedor est en la obligacin de consignar oportunamente los valores retenidos. Si no lo hace, su declaracin se considera ineficaz. Consulte: Ineficacia de la declaracin de retencin en la fuente presentada sin pago total.

Adicionalmente, el hecho de no pagar oportunamente las retenciones practicadas, es considerado un delito penal por la legislacin colombiana. Consulte: Responsabilidad penal por no pagar las retenciones y el Iva

CERTIFICADOS
Expedir certificados Los agentes de retencin estn obligados a expedir los respectivos certificados de retencin a los sujetos pasivos a quienes se les haya retenido. El certificado debe ser expedido dentro de los plazos fijados por el gobierno nacional. Los agentes de retencin tienen plazo hasta el 17 de marzo de 2011 para expedir los certificados de retencin en la fuente que hayan practicado durante el ao 2010. Recordemos que una de las obligaciones de los agentes de retencin, es expedir los certificados de las retenciones prcticas, y si se omite esta obligacin, existe una severa sancin para el agente de retencin, por lo que es recomendable empezar temprano con esta tarea. El artculo 31 del decreto 4846 de diciembre 30 de 2010 expuso: Obligacin de expedir certificados por parte del agente retenedor del impuesto sobre la renta y complementarios y del gravamen a los movimientos financieros. Los agentes retenedores del impuesto sobre la renta y complementarios y del Gravamen a los Movimientos Financieros debern expedir, a ms tardar el 17 de marzo del ao 2011, los siguientes certificados por el ao gravable 2010: 1. Los certificados de ingresos y retenciones por concepto de pagos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria a que se refiere el artculo 378 del Estatuto Tributario. 2. Los certificados de retenciones por conceptos distintos a pagos originados en la relacin laboral o legal y reglamentaria, a que se refiere el artculo 381 del Estatuto Tributario y del Gravamen a los Movimientos Financieros. Pargrafo 1. La certificacin del valor patrimonial de los aportes y acciones, as como de las participaciones y dividendos gravados o no gravados abonados en cuenta en calidad de exigibles para los respectivos socios, comuneros, cooperados, asociados o accionistas, deber expedirse dentro de los quince (15) das calendario siguientes a la fecha de la solicitud.

Pargrafo 2. Los certificados sobre la parte no gravada de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores, a que se refiere el artculo 622 del Estatuto Tributario, debern expedirse y entregarse dentro de los quince (15) das calendario siguientes a la fecha de la solicitud por parte del ahorrador. Pargrafo 3. Cuando se trate de autorretenedores, el certificado deber contener la constancia expresa sobre la fecha de la declaracin y pago de la retencin respectiva. El agente retenedor que omita expedir los certificados de las retenciones en la fuente que haya practicado, se le aplicar la sancin que para ello contempla el artculo 667 del estatuto tributario. Recordemos que todo agente retenedor, adems de estar obligado a practicar retencin en la fuente cuando el pago que realiza est sujeto a ella, est tambin obligado a certificar la retencin practicada. Si el agente retenedor no certifica al sujeto pasivo o retenido la retencin que se le practic, se le aplicar una sancin del 5% sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta que originaron la retencin en la fuente no certificada. As por ejemplo, si se la empresa A le compr a la empresa B la suma de $10.000.000 y le practic una retencin de $350.000, y no las certific, la sancin ser el 5% de los $10.000.000, es decir de $500.000, monto superior al valor retenido. Contempla el mismo artculo que si el agente retenedor subsana la omisin antes de que se notifique la resolucin sancin, la sancin se reducir en 90% de la calculada inicialmente, es decir que pagar slo el 10%, que segn el ejemplo seran $50.000. La sancin inicialmente calculada se reducir al 20% si el agente retenedor subsana la omisin dentro de los dos meses siguientes a la notificacin de la resolucin sancin, es decir que pagar slo $100.000 segn el ejemplo planteado. Subsanar la omisin no es otra cosa que expedir el respectivo certificado, y el agente retenedor deber acreditar que ha subsanado su omisin para poder acceder a la diminucin de la sancin. Recordemos que se deben certificar tanto las retencin en renta como en Iva. Los certificados se deben expedir dentro de los plazos que el gobierno fija cada ao para el efecto. En el caso del impuesto a las ventas, el plazo es de 15 das calendario contados a partir de la finalizacin del bimestre en el cual se practic la retencin. En el caso de la

retencin en la fuente por renta, segn el decreto 4836 de 2010, el plazo para certificar los valores retenidos en el 2010 es hasta el 17 de marzo de 2011. El plazo fijado por el gobierno es le fecha lmite que tiene el agente retenedor para expedir los certificados, pero el agente retenedor puede certificar con anticipacin estos valores; de hecho algunos software contables imprimen el respectivo certificado una vez se causa la retencin 5.11. Sanciones por no expedir certificados. Los agentes retenedores que, dentro del plazo establecido por el Gobierno Nacional, no cumplan con la obligacin de expedir los certificados de retencin en la fuente, incluido el certificado de ingresos y retenciones, incurren en una multa hasta del cinco por ciento (5%) del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. La sancin se reduce al diez por ciento (10%) de la suma inicialmente propuesta, si la omisin es subsanada antes de que se notifique la resolucin de sancin; o al veinte por ciento (20%) de tal suma, si la omisin es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sancin. Para tal efecto, en uno y otro caso, se debe presentar, ante la oficina que est conociendo de la investigacin, un memorial de aceptacin de la sancin reducida, en el cual se acredite que la omisin fue subsanada, as como el pago o acuerdo de pago de la misma. (Art. 667, E. T.)

Responsabilidad penal por no consignar las retenciones sanciones


No pagar las retenciones en la fuente que se practiquen o el Iva que se recaude, conlleva una responsabilidad penal sancionable con privacin de la libertad. El agente de retencin o autorretenedor que no consigne las retenciones en la fuente que practique, o el responsable del rgimen comn que no pague el Iva que cobre o recaude, se expone a las sanciones expuestas en el artculo 402 del cdigo penal. Sobre el respecto dice el artculo 402 del cdigo penal:

Omision del agente retenedor o recaudador. El agente retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autorretenidas por concepto de retencin en la fuente dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentacin y pago de la respectiva declaracin de retencin en la fuente o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones pblicas no las consigne dentro del trmino legal, incurrir en prisin de cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 1.020.000 UVT. En la misma sancin incurrir el responsable del impuesto sobre las ventas que, teniendo la obligacin legal de hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por dicho concepto, dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentacin y pago de la respectiva declaracin del impuesto sobre las ventas. Tratndose de sociedades u otras entidades, quedan sometidas a esas mismas sanciones las personas naturales encargadas en cada entidad del cumplimiento de dichas obligaciones.

Paragrafo. El agente retenedor o autorretenedor, responsable del impuesto a las ventas o el recaudador de tasas o contribuciones pblicas, que extinga la obligacin tributaria por pago o compensacin de las sumas adeudadas, segn el caso, junto con sus correspondientes intereses previstos en el Estatuto Tributario, y normas legales respectivas, se har beneficiario de resolucin inhibitoria, preclusin de investigacin, o cesacin de procedimiento dentro del proceso penal que se hubiera iniciado por tal motivo, sin perjuicio de las sanciones administrativas a que haya lugar. Muchos contribuyentes ignoran la gran responsabilidad que acarrea el no pagar las retenciones y el Iva, o aun conociendo la gravedad del asunto, simplemente lo ignoran. Por suerte la administracin de impuestos est obligada a enviar una notificacin persuasiva al contribuyente o responsable, para que este pague los valores adeudados antes de iniciar el procedimiento de trmite a las autoridades competentes que se encarguen del asunto penal, lo cual brinda oportunidad de evitar una investigacin y sancin penal.

Para los Declarantes del Impuesto de Renta


De acuerdo al Decreto 4929, se fijaron los lugares, los plazos y montos para las respectivas declaraciones tributarias. Para la Declaracion de renta para el ao 2009 se establecio los contribuyentes no obligados a presentar la declaracion de renta y complementarios. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE RENTA a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas naturales y sucesiones iliquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas que respecto al ao gravable 2009 cumplan adems los siguientes requisitos: 1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($33.268.000). 2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($ 106.934.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($ 106.934.000). b) Asalariados. Los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las ventas, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2009 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo dia del ao gravable 2009 no exceda decuatro mil quinientas (4.500) UVT ($ 106.934.000). 2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2009 ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($ 78.41.8.000). Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo, no deben incluirse los correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares. 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT. ($106.934.000) c) Trabajadores Independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b) anteriores, los trabajadores independientes que

no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, siempre y cuando, en relacin con el ao 2009 se cumplan los siguientes requisitos adicionales: 1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2009 no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($ 106.934.000). 2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2009 ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($78.418.000). 3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800) UVT ($ 66.536.000). 5. Que el valor total acumulado de inversiones financieras, no exceda ($106.934.000). consignaciones bancarias, depsitos o de cuatro mil quinientas (4.500) UVT

Deduccin de la retencin
Introduccin El presente trabajo tiene la finalidad de conocer las deducciones de renta, sus aplicaciones y quienes estn sujetos a ellas. Determinacin de la renta neta son atribuciones del Ministerio de Hacienda, quin vela porque la renta de los contribuyentes formen un solo fondo para las necesidades y obligaciones del Estado y de la poblacin. Esta renta es obtenida por sueldos, honorarios, servicios de cada persona que devengan un salario. Adems el sujeto est en la obligacin de cancelar por ventas de inmuebles y arrendamientos que generen un ingreso. Las atribuciones a las primas de seguro, cotizaciones de seguridad social, el combustible, los intereses y gastos agropecuarios, generan un deducible que hay que pagar al Ministerio de Hacienda. Renta neta Art.28.- La renta neta se determinara deduciendo de la renta obtenida los costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y para la conservacin de su fuente que esta ley determine, as como las deducciones que la misma establezca. En todo caso, los costos y gastos y dems deducciones debern cumplir con todos los requisitos que esta ley y el Cdigo Tributario estipulan para su deducibilidad.

No sern deducibles en ningn caso los costos y gastos realizados en relacin con actividades generadoras de rentas no gravadas o que constituyan renta para los efectos de esta Ley. Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los costos y gastos que incidan en la actividad generadora de rentas gravadas, as como aquellos que afectan las rentas no gravadas, y las que no constituyan renta de conformidad a la Ley debern proporcionarse, con base a un factor que determinara dividiendo las rentas gravadas entre la sumatoria de las rentas gravadas, no gravadas, o que no constituyan renta de acuerdo a la ley, debiendo deducirse nicamente la proporcin correspondiente a lo gravado. Anlisis La renta neta se obtiene al descontar del total de la venta, los costos y gastos hechos para obtener la ganancia real, a la cual se le deber aplicar el impuesto sobre la renta. Ejemplo: Mi empresa de dulces La Abejita Feliz este mes produjo un total de $ 1,000 pero gaste en transporte, materiales y dems recursos para la produccin de dulces $ 400 lo que ser mi renta neta es la resta del total y lo que gaste, esta resta me da un total de $ 600 a esta cantidad le voy aplicar el impuesto sobre la renta. Pero todo esto se har con las estipulaciones que esta ley determine y el Cdigo Tributario. De la renta total que se debe pagar, el impuesto se podr descontar de aquellos gastos deducibles que autoriza la ley. Para determinar la renta neta se debe establecer la sumatoria de las rentas gravadas y las no gravadas. Deducciones generales Art. 29.- Son deducibles de la renta obtenida:

Gastos del negocio Los gastos necesarios y propios del negocio, destinados exclusivamente a los fines del mismo, como los fletes y acarreos no comprendidos en el costo, la propaganda, libros, impresos, avisos, correspondencia, gastos de escritorio, energa elctrica, telfono y dems similares. Anlisis Son deducibles de renta todos los gastos que genera un determinado negocio, as como tambin todas las instalaciones donde se encuentra, la propaganda y publicidad que se utilizan para promover dicho negocio; los gastos de escritorio que comprende papelera y tiles, y todos aquellos artculos que son necesarios para poder llevar el registro del negocio. Tambin son deducibles de renta todos los gastos fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet, sueldos, etc.) que tiene el negocio. Remuneraciones

Las cantidades pagadas a ttulo de salarios, sueldos, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones, aguinaldos, gratificaciones, y otras remuneraciones o compensaciones por los servicios prestados directamente en la produccin de la renta gravada, toda vez que se hayan realizado y enterado las correspondientes retenciones de seguridad social, previsionales y de Impuesto sobre la Renta cuando se encuentren sujetas a ello conforme a la ley respectiva.

Las cantidades pagadas por indemnizaciones laborales por despido y las bonificaciones por retiro voluntario, cumpliendo con lo establecido en el artculo 4 numeral 3) inciso segundo de esta ley, as como las indemnizaciones por causa de muerte, accidente, incapacidad o enfermedad.

Cuando los pagos sean realizados en cualquiera de los conceptos citados en este numeral a parientes del contribuyente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, a su cnyuge, compaero o compaera de vida, adems de los requisitos antes referidos y los que la ley tributaria establezca para la procedencia de la deduccin, se requerir que el contribuyente compruebe que el trabajo realizado ha sido necesario para la generacin de la renta o conservacin de la fuente y que ha sido efectivamente efectuado.

Lo estipulado en el inciso anterior tambin es aplicable a los pagos realizados a los representantes legales, directores, asesores, apoderados y accionistas de personas jurdicas, as como a los miembros de sociedades de personas.

Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del pas

El costo de los pasajes, ms el valor de los impuestos y derechos portuarios correspondientes pagados por el patrono, as como los gastos de alimentacin y hospedajes comprobables documentalmente, estrictamente vinculados con viajes realizados en actividades propias del negocio.

La deduccin a que se refiere este numeral nicamente es procedente cuando el viajero sea el contribuyente, su representante legal o empleados del contribuyente, cuyo vnculo de dependencia laboral en la actividad propia del negocio pueda ser comprobado.

Tambin son deducibles los pagos efectuados en concepto de viticos en los trminos bajo los alcances previstos en el artculo 3 numeral 1) de esta ley, por viajes realizados dentro del territorio de la Repblica de El Salvador. Arrendamientos

El precio del arrendamiento de los bienes muebles o inmuebles, utilizados directamente a la produccin de ingresos computables, como herramientas, maquinaria, local para oficina, almacenaje, bodegas, fbricas, tierras, bosques, y otros arrendamientos destinados directamente a la produccin de ingresos computables. Primas de seguros Las primas de seguros tomados contra riesgos de los bienes de su propiedad utilizados para la produccin de la renta gravable, tales como seguro de mercadera, de transporte, de lucro cesante del negocio.

Anlisis Son deducibles de la renta las primas de seguro de todos los bienes muebles e inmuebles (carro, casa, negocio, edificio, etc.) porque producen renta gravable, es decir que todos aquellos bienes que tienen renta gravable tienen que declararse. Ejemplo: Los camiones repartidores de una empresa, ya que los productos generaran ingresos al contribuyente, por lo tanto tienen que ser declarados. Tributos y cotizaciones de seguridad social

6) Los impuestos, tasas y contribuciones especiales, fiscales y municipales que recaigan sobre la importacin de los bienes y servicios prestados por la empresa o que graven la fuente productora de la renta, siempre que hayan sido causados y pagados durante el ejercicio impositivo correspondiente, salvo los que correspondan al mes de diciembre de cada ao respecto de los cuales adems de haberse causado deber comprobarse por parte del contribuyente el pago efectuado dentro del plazo que las leyes establezcan.

No quedan comprendidos en esta disposicin el Impuesto Sobre la Renta , el Impuesto a la Transferencia de Bienes Mueles y Prestacin de Servicios, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 70 de la Ley que regula el ltimo impuesto citado, el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races y las multas, recargos e intereses incurridos respecto de cualquier contribucin fiscal o municipal. Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas. Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior. Combustible

8) El monto de lo erogado en combustible para maquinaria, transporte de carga y equipo de trabajo que por su naturaleza no forme parte del costo segn lo dispuesto en el numeral 11 de este articulo, vehculos de reparto, de transporte colectivo de personal, los que utilicen sus vendedores, vehculos del activo realizable, siempre que tales bienes sean utilizados directamente en la generacin de la renta y que las erogaciones estn debidamente comprobadas mediante la Factura o Comprobante de Crdito Fiscal a nombre del contribuyente. Anlisis El combustible solamente ser deducible si es utilizado directamente en la generacin de la renta, y que estn comprobadas por la factura o el crdito fiscal a nombre del contribuyente. Mantenimiento

Los gastos por concepto de reparaciones ordinarias, o sea los que se eroguen para mantener en buenas condiciones de trabajo, de servicio o produccin los bienes empleados directamente en la obtencin de la renta obtenida.

Estos gastos sern deducibles siempre que no impliquen una remodelacin, o ampliacin de la estructura original de los bienes, incrementen su valor o prolonguen la vida de los mismos. (1728 C.) Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto

Las personas naturales cuya renta obtenida provenga exclusivamente de salarios y cuyo monto no exceda de 50,000.00, no estarn obligadas a presentar liquidacin y tendrn derecho a una deduccin fija de 12,000.00, la cual va incorporada en la cuota de retencin a que estn afectas. Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores de 50,000.00, no tendrn derecho a la deduccin fija a que se refiere el inciso anterior.

Intereses

Los intereses pagados o incurridos, segn sea el caso, por las cantidades tomadas en prstamos toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, as como los gastos incurridos en la constitucin, renovacin o cancelacin de dichos prstamos, los cuales debern deducirse en proporcin al plazo convenido para el pago del financiamiento.

No sern deducibles los intereses que se computen sobre el capital o sobre utilidades invertidas en el negocio con el objeto de determinar costos o con otros propsitos cuando no representen cargos a favor de terceros.

Tampoco sern deducibles los intereses en tanto el activo con el que se vinculan no sea productor de renta gravable, caso en el cual, los intereses incurridos en ese lapso debern ser capitalizados como parte del costo de adquisicin de los activos y ser deducidos nicamente va depreciacin

Cuando el termino "intereses" sea aplicado a asignaciones o pagos hechos a poseedores de acciones preferidas y constituyan en realidad dividendos, o representen distribucin de utilidades, dichos intereses no son deducibles;

Cuando se adquiera un financiamiento y se utilicen esos fondos, para otorgar financiamientos totales o parciales, pactando un porcentaje de inters ms bajo que el asumido en el financiamiento fuente de esos fondos, nicamente sern deducibles los intereses asumidos en el financiamiento fuente, hasta el monto del porcentaje de inters mas bajo convenido en el o los financiamientos otorgados.

Anlisis Esta deducible de renta todas aquellas personas que su salario anual no exceda de 50,000, si las personas ganan 50,000 no estn obligadas a pagar la renta, pero tienen el derecho de una reduccin de 12,000, cuya cuota esta incorporada en la retencin. Todas aquellas personas naturales asalariadas (que estn trabajando y reciban una remuneracin por el desempeo de esa labor), que posean una renta mayor de 50,000 no tienen derecho a una deduccin fija. Costos

11) El costo de las mercaderas y de los productos vendidos, que se determinar de la siguiente manera: Al importe de las existencias al principio del ejercicio o periodo de imposicin de que se trate, se sumar el valor del costo de produccin, fabricacin, construccin o manufactura, de bienes terminados y el costo de las mercancas u otros bienes adquiridos o extrados durante el ejercicio, y de esta suma se restar el importe de las existencias al fin del mismo ejercicio. Para efectos de lo dispuesto en este numeral, el costo de produccin es el integrado por la materia prima, la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin, siendo deducible de la renta obtenida nicamente el costo de produccin correspondiente a los bienes que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo.

Anlisis Los costos son la produccin que indica que es deducible aquellos que correspondan a bienes, y que se hayan vendido en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo. Existen 3 tipos de produccin: La materia prima, mano de obra y gastos ingerentes. Lo nico que se va a deducir de la renta son aquellos costos de produccin que se dieron durante el ejercicio de imposicin que esta comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre. Gastos agropecuarios.

12) Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos computables, provenientes de explotaciones agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes, plantas, semillas y abonos o fertilizantes de toda clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos, conservacin de cercas, podas, limpias, y otros gastos agropecuarios similares.

Los gastos de alimentacin y crianza del ganado son deducibles en la medida que representen una erogacin real, excluyendo, por consiguiente, el valor de los productos que se cosechan en la misma explotacin agropecuaria, as como el del trabajo del propio contribuyente (2)(5)(8)(14). Costos y gastos no deducibles ART. 29-A. -No se admitirn como erogaciones deducibles de la renta obtenida: Los gastos personales y de vida del contribuyente o de su familia, as como los de sus socios, consultores, asesores, representantes o apoderados, directivos o ejecutivos; Anlisis Las compras de gastos de las necesidades bsicas del hogar no contribuye a la renta, as como de no de todos los integrantes de la empresa (sus socios, consultores, asesores, representantes, apoderados, directivos y ejecutivos). 2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin de ingresos computables. Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la obligacin de retener el impuesto respectivo y de enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley. (14) 3) Los intereses pagados a los socios de una sociedad colectiva o en comandita simple por prstamos o por cualquier otro ttulo, as como los pagados a los padres, hijos o cnyuges; 4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de sus socios o empleados no comprobados como indispensables en el negocio o produccin; Anlisis

Los gastos que hacen las personas que pagan el impuesto a sus socios o empleados en viajes o viticos, sino es para el beneficio del negocio o de la produccin de la empresa no es considerado como renta obtenida. 5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente que incrementen el valor de los bienes y dems gastos vinculados con dichas operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de la deduccin por depreciacin;

6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles o arrendamiento de vivienda, compra o arrendamiento de vehculos para el uso de socios o accionistas, directivos, representantes o apoderados, asesores, consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan directamente en la fuente generadora de la renta.

No obstante lo establecido en el inciso anterior, ser deducible el costo de adquisicin de los vehculos que se utilicen en actividades propias del giro o actividad del contribuyente, debidamente comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.

No ser deducible el costo de adquisicin, as como tampoco el alquiler, mantenimiento o depreciacin de aquellos vehculos que no sean indispensables para la generacin de la renta gravable, o que por su naturaleza no correspondan con la actividad ordinaria del contribuyente, tales como: Aviones, helicpteros, motos acuticas, yates, barcos, lanchas y otros similares que no tengan ninguna relacin con la fuente generadora de ingresos.

7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales, a la constitucin de fondos de reservas, eventualidades o de cualquier otra naturaleza, cuya deduccin no se admita expresamente en la Ley ;

8) Los dividendos pagados a poseedores de acciones preferidas en cualquier tipo de sociedad; 9) Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta ley; Anlisis Las donaciones que vienen de instituciones privadas no pueden considerarse como renta obtenida. 10) Las prdidas del capital, sea que estas provengan de las transacciones a que se refieren los artculos 14 y 42 d esta ley, as como todas aquellas que provengan de transacciones distintas a las antes citadas. Anlisis

Las prdidas de capital cuyo costo de produccin no se puede considerar deducible de renta. 11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificado en este artculo, que no sea indispensable para la produccin de la renta computable o la conservacin de su fuente. Anlisis Cualquier otra accin que no sea beneficio para la empresa es considerado fuera de la renta as como todo lo que no sea explicado y especificado hacia que ayudo a la produccin. 12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a retencin cuando se haya efectuado el pago y no se hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar el impuesto retenido.

13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas sujetas a retencin, salvo que el agente de retencin entere en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto de retenciones. Los valores que correspondera pagar en concepto de retenciones relativas al mes de diciembre, debern ser enteradas de conformidad a la regla establecida en el artculo 62 inciso segundo de esta ley. En todo caso, tambin deber cumplirse con todos los dems requisitos de deducibilidad estipulados.

14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de la utilizacin de bienes intangibles, entre otros, marcas, patentes y franquicias o de servicios en el exterior, efectuados en pases o territorios que aparezcan clasificados como parasos fiscales por cualquiera de las Organizaciones siguientes: la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), el Grupo de Accin Financiera (GAFI) y el Fondo de Estabilidad Financiera (FEF) o en el Reglamento de esta ley.(15)

Los costos y gastos provenientes de la adquisicin de bienes intangibles o servicios a que se refiere el inciso anterior, sern deducibles aunque provengan de pases, estados o territorios que an estando en esas listas, hayan suscrito, ratificado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y documentacin de carcter tributario con El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, o cuando se hayan efectuado las retenciones del Impuesto sobre la Renta a que se refiere el Art. 158 del Cdigo Tributario y se hayan enterado al Fisco de la Repblica.(15)

Cuando los costos o gastos provengan de bienes o de servicios adquiridos y utilizados en el exterior, en pases que no se encuentran clasificados como parasos fiscales y generen renta o conserven la fuente generadora de la renta en el territorio de la Republica , la Administracin Tributaria salvadorea podr informar a la Administracin Tributaria del pas de origen de tales costos y gastos, a efecto que esta ultima compruebe la correcta y oportuna declaracin de los ingresos respectivos por parte del tradente de los bienes o del prestador de servicios, y sern deducibles en el pas toda vez que cumplan con todos los requisitos que esta ley y el Cdigo Tributario estipulen. La Administracin Tributaria salvadorea podr objetar los costos y gastos en referencia, si recibe informacin de la Administracin Tributaria del pas de origen de los mismos, en la que se indique que los ingresos o rentas generados por el pago de tales costos y gastos no han sido declarados.

15) Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra cualquiera de las circunstancias siguientes:

Que el sujeto que consta como emisor del documento no se encuentre inscrito como contribuyente de dicho impuesto; Que an estando inscrito el emisor del documento como contribuyente de dicho impuesto, el adquiriente de los bienes o prestatario de los servicios no compruebe la existencia efectiva de la operacin ,ni la realizacin de sta por parte del supuesto tradente; Los valores amparados en documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios cuyas numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas por la Administracin Tributaria ; Que los documentos no se encuentren a nombre del adquiriente de los bienes muebles corporales o de los servicios, o que estndolo no compruebe haber soportado el impacto econmico del gasto.

16) Los costos o gastos realizados a nombre de personas jurdicas generados por la adquisicin de bienes o de servicios que no sean utilizados directamente por ellas en la produccin de la renta gravable o en la conservacin de la fuente.

17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los donatarios, las que se encuentren soportadas en comprobantes cuya numeracin no haya sido asignada y autorizada por la Administracin Tributaria , las que excedan del porcentaje legalmente admitido, o aquellas que el contribuyente no compruebe efectivamente haber realizado.

18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente documentados y registrados contablemente.

19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave, marcas y otros activos intangibles similares.

20) Las deducciones que no se encuentren estipuladas expresamente en esta ley. (14) Depreciacin Art. 30.- Es deducible de la renta obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los bienes aprovechados por el contribuyente, para la generacin de la renta computable, de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.

En los bienes que se consumen o agotan en un perodo no mayor de doce meses de uso o empleo en la produccin de la renta, su costo total se deducir en el ejercicio en que su empleo haya sido mayor, segn lo declare el contribuyente.

En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta, se extienda por un perodo mayor de doce meses, se determinar una cuota anual deducible de la renta obtenida, de conformidad a las reglas siguientes: Anlisis Es deducible de la renta, el costo de fabricacin o al que fue comprada la maquinaria y otros bienes muebles utilizados para elaborar los productos gravables que generarn la declaracin de renta del contribuyente. Si dicho bien se agota antes de lo comprendido por el ejercicio de imposicin (1 ao) , su totalidad es educida en el tiempo que haya sido ms usado; si por el contrario, su utilizacin excede los doce meses, se establece una cuota segn algunas reglas establecidas en la ley. 1) La deduccin procede por la prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por el uso en la fuente productora de renta gravada. En los bienes cuyo uso o empleo en la produccin de la renta gravada no comprenda un ejercicio de imposicin completo, ser deducible nicamente la parte de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso en la generacin de la renta o conservacin de la fuente en el periodo o ejercicio de imposicin. En el caso que los bienes se empleen en la produccin, construccin, manufactura, o extraccin de otros bienes, asimismo en la notificacin de bienes inmuebles, el valor de la cuota de depreciacin anual o proporcin correspondiente, formara parte del costo de dichos bienes. En este caso nicamente se tendr derecho de deducirse el derecho de la renta obtenida el valor de la depreciacin que corresponda a los bienes vendidos en el ejercicio o periodo de imposicin respectivo. Anlisis La deduccin resulta de las depreciaciones que sufren los bienes e instalaciones de una empresa, es decir, el valor al que fueron adquiridos va disminuyendo a medida que pasa el tiempo, por lo cual no es el mismo despus de cierto lapso. Si el bien por diferentes motivos no alcanza durante todo el ao, solo ser deducible la parte del tiempo que haya sido utilizado, o si es usado para producir, construir otro bien, el valor de la cuota formar parte del costo de estos ltimos. 2) El valor sujeto a depreciacin ser el costo total del bien, salvo en los casos siguientes: a) Cuando se tratare de maquinaria importada que haya gozado de exencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios en su importacin, ser como mximo el valor registrado por la Direccin General al momento de realizar la importacin; b) Cuando se tratare de maquinaria o bienes muebles usados, el valor mximo sujeto a depreciacin ser el precio del bien nuevo al momento de su adquisicin, ajustado de acuerdo a los siguientes porcentajes:

Porcentaje del precio de maquinaria Aos de vida o bienes muebles usados 1 ao 2 aos 3 aos 4 aos y mas 80% 60% 40% 20%

Los precios de los bienes sealados estarn sujetos a fiscalizacin. Anlisis El precio del bien en su totalidad, ser el valor a depreciar, excepto cuando sea maquinaria trada del exterior y que no haya pagado el impuesto debido a su llegada al pas; adems, cuando la misma est usada, la prdida de valor ser sobre su precio cuando fue comprado nuevo, y esto ser controlado por el Fisco.

3) El contribuyente, para establecer el monto de la depreciacin, podr utilizar el mtodo siguiente:

Aplicar un porcentaje fijo y constante sobre el valor sujeto a depreciacin. Los porcentajes mximos de depreciacin anual permitidos sern:

Edificaciones 5% Maquinaria 20% Vehculos 25% Otros bienes muebles 50%

Determinado el valor de depreciacin de la manera que lo establece este numeral se aplicara a dicho valor las

reglas establecidas en el numeral 1) del inciso tercero de este artculo para determinar el valor de depreciacin deducible.

Una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podr cambiarlo sin autorizacin de la Direccin General de Impuestos Internos, en caso de hacerlo no ser deducible la depreciacin.

Las erogaciones realmente realizadas para la adquisicin, creacin, elaboracin o construccin de los bienes a que se refiere ste artculo debern demostrarse por medio de documentos de pago idneos.

En ningn caso, el Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races se considerar parte del costo de adquisicin de los bienes inmuebles, para efectos del calculo y deduccin de la depreciacin de tales bienes.

4) Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso;

5) El contribuyente podr reclamar esta depreciacin nicamente sobre bienes que sean de su propiedad, y mientras se encuentren en uso en la produccin de ingresos gravables.

Cuando se trate de bienes en que una persona tenga el usufructo y otra la nuda propiedad, la depreciacin la har el usufructuario mientras dure el usufructo.

6) Los contribuyentes debern llevar registro detallado de la depreciacin, salvo aquellos que no estn obligados por ley a llevar contabilidad formal o registros. El reglamento regular la forma de llevar dicho registro;

7) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en aos anteriores la partida correspondiente a la cuota de depreciacin de un bien o la hubiere descargado en cuanta inferior, no tendr derecho a acumular esas deficiencias a Las cuotas de los aos posteriores; y 8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o urbanos, excepto lo construido sobre ellos; en este ltimo caso que se refiere a las edificaciones, para efectos de la procedencia de la deducibilidad, el contribuyente deber separar en su contabilidad el valor del terreno y el valor de la edificacin. Anlisis No sufren la depreciacin los productos y mercaderas pertenecientes al inventario del contribuyente, tampoco los terrenos sin construcciones en las zonas rurales o urbanas, y si las hay, se convierte en edificaciones y el contribuyente debe separarlo en su contabilidad aparte del predio de la edificacin.

9) Cuando el bien se utilice al mismo tiempo en la produccin de ingresos gravables y no gravables o que no constituyan renta, la deduccin de la depreciacin se admitir nicamente en la proporcin que corresponda a los ingresos gravables en la forma prevista en el articulo 28 inciso final de esta ley;

10) El bien depreciable ser redimido para efectos tributarios dentro del plazo que resulte de la aplicacin del porcentaje fijo. No podr hacerse deduccin alguna por depreciacin sobre bienes que fiscalmente hayan quedado redimidos. Otras deducciones Art. 31.- Son tambin deducibles de renta: Reserva legal. La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de cada ejercicio, hasta el limite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes, segn la naturaleza de cada sociedad. En el caso de sociedades que realizan tanto actividades gravadas como exentas, la reserva legal no ser deducible en su totalidad sino nicamente en la proporcin correspondiente a las operaciones gravadas. Adems son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las deudas incobrables siempre que llenen los requisitos siguientes: que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables; que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable; que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento. Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que ha transcurrido mas de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya verificado bono alguno. Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recobrada deber incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuanta deducida. No son deducibles las deudas contradas por operaciones realizadas entre cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; entre la sociedad colectiva o en comandita simple y sus socios; entre una sociedad annima o en comandita por acciones y sus directores, principales accionistas o cnyuges o parientes comprendidos dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Tampoco es deducible cuando el principal accionista sea otras sociedad.

El tratamiento para la constitucin de reservas de saneamiento y de activos extraordinarios de cuentas incobrables por parte de Bancos, Compaas de Seguro, Instituciones Oficiales de Crdito e Intermediarios Financieros no bancarios, el cual ser propuesto por la Superintendencia del Sistema Financiero de la Direccin General de Impuestos Internos, quedando su aprobacin definitiva para efectos tributarios como facultad privativa de dicha Direccin General. 4) Toda reserva de cuentas incobrables que dichos contribuyentes establezcan, que no haya sido propuesta por la Direccin General de Impuestos Internos, no ser deducible. En ningn caso ser deducible la reserva de cuentas incobrables, que haya sido deducida en ejercicios anteriores, ni tampoco ser acumulable lo calculado en una categora con lo calculado en otra categora, cuando la renta fuere reclasificada en categoras superiores. Si se cobraren total o parcialmente las cantidades a que se refiere el inciso primero de este numeral, debern incluirse como renta gravable del ejercicio en que se reciban, en la cuanta deducida. Si la recuperacin se efectuare mediante la adquisicin de bienes en especie, la inclusin como renta gravable lo ser por el monto total deducido en lo que respecta al crdito recuperado, debiendo afectarse al momento de la realizacin del bien, como ganancia o prdida de capital, segn fuere el caso, conforme al valor lquido recuperado en definitiva. Lo relativo a ser considerado como ganancia o prdida de capital no ser aplicable en el caso de los activos extraordinarios a que se refiere el inciso final del artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por constituir renta ordinaria de acuerdo a lo previsto en dicha disposicin legal. Cualquier variacin o modificacin que realice la Superintendencia del Sistema Financiero a las Categoras de Riesgo en su clasificacin, porcentaje o monto de reservas a constituir, quedar siempre sujeta a las reglas de aprobacin y de deduccin del presente artculo.

Para efectos de lo dispuesto en los numerales 2) y 3) de este articulo, cuando se transfiera la cartera de cuenta por cobrar a otro sujeto o la cuenta por cobrar se reclasifique en una categora de menor riesgo, el valor de la deduccin o reserva en su caso que haya sido reclamada fiscalmente, deber ser declarada por el tradente de dicha cartera en el ejercicio en el que se realizo la transferencia, como renta gravable en la cuanta deducida. Erogaciones con fines sociales Art. 32: Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el contribuyente con los fines siguientes:

1) Las erogaciones para la construccin, mantenimiento y operacin de viviendas, escuelas, hospitales y servicios de asistencia mdica y de promocin cultural, pensiones por retiro, seguros de salud y de vida y similares prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma generalizada a sus trabajadores, para la superacin cultural y bienestar material de stos y de sus hijos, siempre que tales prestaciones se realicen en el territorio nacional; no obstante, cuando se trate de asistencia mdica, hospitalaria o de estudios, se aceptarn como deducibles aunque se realicen en el exterior; todo debidamente comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.

2) Las erogaciones para la construccin y mantenimiento de obras de saneamiento que proporcione gratuitamente a los trabajadores en sus propiedades o empresas, a los moradores de una localidad y a obras que constituyan un beneficio notorio para una regin del pas.

3) Las aportaciones patronales para la constitucin y funcionamiento de Asociaciones o Cooperativas, creadas para operar con participacin de la empresa y de los trabajadores, orientada a fomentar la formacin de capitales que se destinen para mejorar las condiciones de vida de los trabajadores y de su familias, as como a la constitucin de fondos para cubrir cesantas y otras eventualidades de los trabajadores. Quedan incluidas como deducibles las aportaciones de la empresa, destinadas a aportaciones en el capital de la empresa a nombre de las asociaciones o cooperativas antes mencionadas, que permitan la participacin de los trabajadores en el capital y en la administracin de la empresa; y

4) Las donaciones a las entidades a que se refiere el articulo 6 de esta ley, hasta un limite mximo del veinte por ciento del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o ejercicio de imposicin respectivo, el valor de la donacin.

En las donaciones de servicios o en especie el valor sujeto a deduccin en concepto de donacin ser el costo de los bienes o de los servicios objeto de donacin en que haya incurrido el donante. En el caso de bienes que hayan sido objeto de depreciacin ser deducible el costo menos la depreciacin deducida.

En todo caso, las donaciones debern ser gratuitas y de carcter irrevocable.

Para que proceda la deduccin de las donaciones efectuadas a las Fundaciones y Corporaciones de Utilidad Publica, adems de los requisitos que esta ley seala para esos efectos se requerir siempre, que la institucin donataria se encuentre calificada por la Administracin Tributaria como sujeto excluido de la obligacin tributaria sustantiva a que se refiere el articulo 6 de esta ley, con antelacin a la donacin.

No sern deducibles de la renta obtenida las donaciones que se efecten a entidades que beneficien directa o indirectamente al donante, a la familia de ste hasta el cuarto grado de consanguinidad o cnyuge, compaero o compaera de vida. Si el donante es una persona jurdica, la referida deduccin no ser aplicable cuando los beneficiados sean los socios o accionistas, directivos, representante legal, apoderado, asesores, los familiares de cualquiera de ellos hasta el cuarto grado de consanguinidad, el cnyuge, compaero o compaera de vida.

La Administracin Tributaria asignar y autorizar las numeraciones de los documentos en los que se respalden las donaciones. Para ese efecto las entidades donatarias debern solicitar a la Administracin Tributaria la autorizacin respectiva.(2)(14)

Anlisis

Se refiere a todas aquellas prestaciones adicionales, por ejemplo que a los trabajadores se les proporcione vivienda, alimentacin, que mantengan escuelas, clnicas medicas para los hijos de estos. Estos gastos no son deducibles. Los seguros de vida que se realizan en territorio nacional o extranjero, deben ser generales, en otras palabras para todo el personal, si estos solo son para accionistas o directores de la empresa, no son deducibles. (Numeral 1). Actualmente se da en agricultura de nuestro pas, ya que los hacendados les proporcionan a ciertas personas vivienda, alimentacin, y estas mantienen las carreteras en buen estado. (Numeral 2). Son los aportes de la empresa en efectivo. Estn destinadas a favorecer al trabajador, ayudando en la Constitucin de cooperativas a sus familias, etc. (Numeral 3) Estas donaciones pueden ser las que se realizan a TELETON, Asilo Sara para Ancianos, Comit de Emergencia Nacional. Las donaciones no pueden ser mayores que el 20% de las utilidades de la empresa en el ejercicio fiscal.

Todas estas prestaciones, no pueden ser para los accionistas o familiares de estos. En cuanto a las donaciones, las entidades deben tener una autorizacin de parte del gobierno, ya que estas son entidades libres de impuestos. (Numeral 4). Otras deducciones para personas naturales Art. 33: Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, adems de las deducciones establecidas en los artculos anteriores, excepto la comprendida en el numeral 7 del Art. 29 , podrn deducir de dicha renta un monto mximo de CINCO MIL COLONES ( $5,00.00), ($ 571.73) en cada ejercicio impositivo, por cada uno de los conceptos siguientes: El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, por servicios hospitalarios, medicinas y servicios profesionales prestados por mdicos anestesistas, cirujanos, radilogos, psiclogos, oftalmlogos, laboratoristas, fisioterapeutas, y dentistas al propio contribuyente, as como a sus padres , su cnyuge, sus hijos menores de veinticinco aos y empleado s domsticos siempre que cumplan los siguientes requisitos:

o o

Que el profesional que preste el servicio este domiciliado en el pas y legalmente autorizado para ejercer en el; y, Que cuando los servicios se presten a los familiares o cnyuges mencionados estos no sean por s mismos contribuyentes.

El valor de lo pagado en la Repblica por el contribuyente, en concepto de colegiatura o escolaridad de sus hijos hasta los veinticinco aos de edad, que no sean contribuyentes, en cualquier nivel de la educacin y en centros de enseanza autorizados por el Estado. Al igual la deduccin tendr derecho y dentro del mismo monto el contribuyente que por s mismo se financie sus estudios. Asimismo, tendrn derecho a ests deducciones los asalariados cuya renta obtenida exceda de CINCUENTA MIL COLONES (50,00.00). ( $5,714.29) Para la comprobacin de la deducciones anteriores, no ser necesario anexar documento alguno con la declaracin respectiva, pero debern conservarse por un periodo de seis aos.

Anlisis El Art. 33 indica que el valor de lo pagado a la Repblica por el contribuyente e n concepto de medicinas, hospitales y los servicios profesionales proporcionados por todas las facultades de la medicina clnica al contribuyente (persona natural) , as como sus padres, hijos (as) , menores de veinticinco aos y hasta su cnyuge, el contribuyente podr adquirir deducciones siempre que el mismo preste un servicio, est domiciliado en el pas, y se encuentre legalmente autorizado para ejercerlo; adems en el caso que el servicio lo reciban sus descendientes y cnyuge ser siempre y cuando que estos no sean por s mismos contribuyentes. El valor de lo pagado a la Repblica por el contribuyente en concepto de educacin cuyos hijos sean menores de veinticinco aos de edad los cuales no sean contribuyentes y se encuentren en cualquier nivel de educacin en instituciones autorizadas por el Erario tendrn derecho al establecimiento de la deduccin requerida, de igual forma los contribuyentes que por s mismo paguen sus estudios. Para la comprobacin de estas deducciones no es necesario agregar un documento simplemente deben tenerlas por un tiempo de seis aos. Conclusin La ley tributaria hace resaltar que todo hombre y mujer generan una utilidad, y estn en la obligacin de pagar una renta, la cual el Ministerio de Hacienda la utiliza para el desarrollo de la nacin. La renta es deducida durante un periodo llamado: Ejercicio de imposicin, en el cual se generan los ingresos del contribuyente, para lo cual el Ministerio de Hacienda proporciona un tiempo estimado para presentar la Renta. Las rentas gravables no pueden evadirse, es decir hay que declararlas, y si en caso que se lleguen a evadir, puede haber encarcelacin. NOTA: Deducciones de la retencin en la Este descuento se aplica por uno de los 3 conceptos: Intereses de vivienda Pagos de salud (medicina prepagada) Educacin

fuente

Principales conceptos y tarifas de retencin para el 2011

Concepto Venta de Bienes Races Contratos de construccin y urbanizacin Compra de combustible Consultora en obras pblicas Intereses o rendimientos financieros Honorarios y comisiones *

Base Uvt Base pesos 0 0 0 0 0 0 100% 100% 100% 100% 100% 100%

Tarifa 1% 1% 0.10% 2% 7% 10%/11%

Arrendamiento de bienes muebles Contratos de consultora y administracin delegada Compras Servicios en general ** Por emolumentos eclesisticos *** Servicios de transporte de carga Servicios de transporte nacional de pasajeros Servicios temporales Servicios de aseo y vigilancia Arrendamiento de bienes races Loteras, Rifas, Apuestas y similares Servicios de hoteles y restaurantes Otros ingresos tributarios Compra de productos agrcolas sin procesamiento industrial Compra de productos agrcolas con procesamiento industrial retenedores Compra de caf pergamino o cereza Retencin en colocacin independiente de juegos de suerte y azar

0 0 27 4 27 4 27 4 4 27 48 4 27 92 27 160 5

100% 100% 679,000 101,000 679,000 101,000 679,000 101,000 101,000 679,000 1,206,000 101,000 679,000 2,312,000 679,000 4,021,000 126,000

4% 6% 3,5% 4%/6% 3,5%/4% 1% 3.50% 1% 2% 3.50% 20% 3.50% 3.50% 1.50% 3.50% 0.50% 3%

(*) 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Jurdicas y asimiladas - 11% para pagos o abonos en cuenta a las personas naturales por contratos cuyo valor superen la suma de 3.300 UVT. - 11% para pagos o abonos en cuenta a Personas Naturales, sobre el exceso de 3.300 UVT en el ao 2010. - 10% para pagos o abonos en cuenta a las dems Personas Naturales (**) 6% para no obligados a declarar renta. 4% para personas jurdicas y personas naturales obligadas a declarar renta. (***) 4% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales declarantes de renta. 3.5% por emolumentos eclesisticos efectuados a personas naturales no declarantes de renta. Nota 1: El Uvt para el 2011 es de $25.132.

Nota 2: Las bases que figuran o Uvt o 100%, significan que se aplicar la retencin sobre cualquier valor, sobre cualquier base, sobre el 100% de la operacin sin importar su monto. En las otras bases se aplicar la retencin sobre valores iguales o superiores. Por ejemplo, la retencin por compras se aplicar sobre operaciones iguales o superiores a $679.000