Fiscalité Généralités09

Filire : SCIENCES ECONOMIQUES ET GESTION Module : Environnement Juridique de
l entreprise
Matire : FISCALITE DE L ENTREPRISE Professeur : Hassan Khalouki
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Fiscalit de L'entreprise
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FISCALITE DE L ENTREPRISE
SOMMAIRE INTRODUCTION Chapitre I : GENERALITES SUR L IMPOT. Chapitre II: L IMPT SUR LES SOCIETES : IS Chapitre III: L IMPT GENERAL SUR LE REVENU : IGR. Chapitre IV : IMPT SUR LA CONSOMMATION : TVA. Chapitre V : AUTRES IMPSITIONS. CONCLUSION.
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INTRODUCTION
A premire vue , la fiscalit , dans tous les pays du monde , se prsente comme un corps de textes rglementaires et lgislatifs complexes dans leur comprhension . Cette comprhension fait appel des connaissances juridiques, conomiques et comptables dont la construction repose sur une cohrence globale et logique : celle du fiscaliste .
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Elle est une technique qui rgit l ensemble des impts ainsi que la relation entre l tat et les contribuables, elle interpelle l ensemble des agents conomiques, producteurs et consommateurs, au mme titre que les chercheurs en droit, en finance et en management des entreprises.
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En effet, le champ fiscal est constitu de plusieurs disciplines, dont le droit fiscal entant que branche juridique du droit des affaires, les finances publiques, mais aussi les procds techniques de gestion des entreprises et notamment du management financier.
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La fiscalit n est par tout fait une discipline abstraite, elle consiste en la matrise des principes de base mais galement de savoir les appliquer tout en ayant des rponses aux diffrentes questions que peut soulever le contribuable
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l important est moins de savoir disserter sur l art de faire les oprations que de savoir faire ces oprations , Cozian.
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SEANCE 1
Gnralits sur la fiscalit et l impt. Dfinitions, Rgles et principes
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1- Dfinition de la fiscalit
La fiscalit est le processus par lequel, les pouvoirs publics s assurent les fonds prlevs par voie obligatoire afin de financer les dpenses publiques. Les impts sont prlevs directement sur les personnes physiques ou sur des personnes morales ou indirectement sur les transactions, sur des biens corporels ou prestations de services.
La fiscalit est l ensemble des lois et rgles qui conditionnent l impt. Elle occupe une grande importance dans les politiques tatiques grce au besoin budgtaire et au souci d interventionnisme dans la vie conomique.
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La fiscalit, tant par son ampleur que par la multiplicit des effets diversifis qu elle entrane, influence l ensemble de l activit conomique, la production, la rpartition, l utilisation des biens et services, des actifs financier s en trouvent profondment affects
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Les agents conomiques sont tout d abord conduits modifier leur comportement d investissement, de consommation, d pargne, d importation, d exportation et plus gnralement les choix des affectations des ressources qu ils oprent.
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De ce fait, la fiscalit revt un double aspect pour l entreprise, elle constitue tout d abord une charge financire qui pse sur la trsorerie et en suite une contrainte administrative et source de risque.
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Cependant, la fiscalit est souvent perue par les agents conomiques comme une consquences inluctable de la politique financire de l tat qui cherche collecter le maximum de ressources pour financer ses besoins croissants.
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Cette approche induit une certaine passivit chez les contribuables qui se limitent subir l impt sans chercher faire du paramtre fiscal un lment intgrer dans les processus de dcision de gestion.
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Plusieurs types de fiscalit : Nationale : Institue pour permettre le financement des

dpenses publiques : Institue pour permettre certaines rgions lopportunit de se dvelopper : Institue pour permettre aux collectivits locales une autonomie financire
Rgionale Locale
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Les sources du droit fiscal

Le systme fiscal marocain est d inspiration religieuse. En effet, l Islam considre l impt comme une obligation, un devoir religieux qu il situe au mme niveau que la prire . D essence religieuse, la Zakat ne devait tre paye que par les musulmans, ce qui n tait pas de nature satisfaire les besoins financiers du Trsor. C est ce qui a pouss les souverains musulmans instituer de nouveaux impts directs dits impts de souverainet.
Au del de cette origine, essentiellement religieuse ayant marqu ldifice du systme fiscal marocain, on peut dire que les sources du droit fiscal sont constitues de : la constitution ; la loi des Finances ; la loi rectificative des Finances ; la jurisprudence ; la doctrine administrative ; les sources internationales
La constitution
La loi reprsente la principale source du droit fiscal. Cette suprmatie est confirme par l article 17 de la constitution, selon lequel : Tous supportent, en proportion de leurs facults contributives, les charges publiques que seule la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir. . ce mode de rpartition des charges publiques en fonction des capacits contributives consacre le principe de l galit des citoyens devant l impt.
La loi de finances
Chaque anne, le parlement vote la loi de finances qui dfinit les recettes fiscales de l Etat et qui indique aussi les nouvelles dispositions fiscales structurelles ou conjoncturelles rsultant des choix politiques gouvernementaux.
La jurisprudence
Il s agit des jugements rendus en matire fiscale par les juridictions comptentes et qui concernent le plus souvent la contestation par le contribuable d une interprtation de la loi par la doctrine administrative (instruction, circulaire...etc)
La doctrine administrative
On dsigne par le terme de doctrine les opinions mises par les auteurs (universitaires, avocats, magistrats ) sur les problmes juridiques. La doctrine s exprime par des crits qui peuvent prendre des formes trs diverses : chronique, article, trait, manuel, thse de doctorat etc
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La doctrine administrative est constitue aussi des circulaires et des instructions qui manent de l Administration fiscale et qui assurent la mise en uvre des textes fiscaux, apportent des prcisions de dtail, donnent des directives sur la faon dont il convient de les interprter et de les appliquer.
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Mais il faut bien souligner que la doctrine n est pas une source de rgle de droit. Quelle que soit la rputation d un juriste qui met une opinion, quelle que soit la force de ses arguments, et mme en cas d unanimit des auteurs sur une solution, cette solution ne peut devenir une rgle de droit que si elle est reprise et adopte par le lgislateur.
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Les sources internationales

Le Maroc, dans le cadre du mouvement tendant liminer le phnomne de double imposition en tant qu obstacle srieux au commerce et aux investissements internationaux, a pu sign au fil du temps des conventions de non double imposition avec plusieurs pays : Avec la Sude en 1961 Avec la France en 1970 Avec la Belgique en 1972 etc
2- Dfinition de l impt
La dfinition de l impt sera dgage partir du cas d un agent conomique fictif:
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nonc du cas: cas: Un agent conomique reoit un avis en provenance du percepteur indiquant que celui ci est redevable au Trsor de la somme de 5000 DH rgler dans un dlai de 2 mois. Pass ce dlai cet agent conomique sera sanctionn par le paiement de pnalits en plus du montant dj cit.
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Enseignements tirer du cas: cas: L agent est redevable d une somme qui fera l objet de paiement: il s agit d un prlvement ou d une contribution; La dette est montaire et non en nature (contribution pcuniaire); Le non paiement est sanctionn: d o le caractre obligatoire de la dpense. Le paiement est irrvocable: d o le caractre dfinitif de la dpense; Le paiement n est fait en contrepartie ni d une vente de marchandises ni d une prestation; Le paiement doit tre fait chez le percepteur qui reprsente l Etat qui se sert de l impt pour faire face aux dpenses publiques.
L impt est une prestation pcuniaire , requise des particuliers par voie d autorit titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la couverture des charges publiques .
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L impt est un prlvement obligatoire ralis au profit des administrations publiques, il ne donne pas droit une contrepartie directe mais des services fournis gratuitement la collectivit.
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L impt, est purement et simplement une contribution soit directe, soit dissimule, que la puissance publique exige des habitants ou des biens, pour subvenir aux dpenses du gouvernement Cette dfinition de fait, seule valable, a t donne en termes excellents par M.Leroy-Beaulieu.
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..Que ces dpenses soient bonnes ou mauvaises, bien entendues ou non, qu elles soient faites dans l intrt de tous ou dans l intrt de quelques-uns, ces conditions peuvent avoir des consquences conomiques et sociales, mais elles ne changent rien au caractre matriel de l impt.
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Il sert principalement financer les dpenses publiques, et constitue galement un moyen de rgulation de l'activit conomique.
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L impt se distingue notamment : De l'emprunt, de l'assurance mais aussi des cotisations sociales, car celles-ci ouvrent droit une prestation et des versements obligatoires des agents conomiques autres que des administrations publiques .
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Des versements, obligatoires ou non, effectus au profit d'administrations publiques en contrepartie de services directs (le timbre fiscal acquitt pour l'tablissement d'un passeport).
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LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DE L IMPOT:
La matire imposable Le fait gnrateur La personne imposable
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LA MATIERE IMPOSABLE
La matire imposable est l lment qui sert de support l impt (produit, revenu) La base imposable est la mesure quantitative qui permet le calcul de l impt
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LE FAIT GENERATEUR
Le fait gnrateur est l vnement qui donne naissance la crance fiscale . L exigibilit est la date partir de laquelle le fisc peut exiger le rglement de l impt.
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LA PERSONNE IMPOSABLE
La personne imposable est celle qui doit verser l impt dans les caisses de l Etat . C est le redevable de l impt . Le redevable lgal = celui qui verse la taxe la recette des impts . Le redevable rel = celui qui supporte effectivement l impt, le contribuable).
3- Rgles et principes
1. Rgle de Justice : les sujets de chaque Etat doivent contribuer aux dpenses du gouvernement autant que possible en raison de leurs facults respectives, c est-dire en proportion des revenus dont ils jouissent sous la protection de l Etat .
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2. Rgle de certitude : la taxe ou portion d impt que chaque individu est tenu de payer doit tre certaine et non arbitraire. L poque, le mode, la quotit de payement, tout doit tre clair et prcis, tant pour les contribuables qu aux yeux de toute autre personne .
3. Rgle de commodit : Tout impt doit tre peru l poque et selon le mode que l on peut prsumer les plus convenables pour le contribuable .
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4. Rgle d conomie : Tout impt doit tre peru de manire qu il fasse sortir des mains du peuple le moins d argent possible au del de ce qu il fait entrer dans le trsor de l Etat .
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1. Le principe de lgalit, lgalit, L'article 34 de la Constitution, prcise que les rgles concernant l'assiette, le taux, et les modalits de recouvrement des impositions de toutes natures sont fixes par la loi, donc par le Parlement ;
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2. Le principe d'annualit: Selon lequel le Parlement doit donner chaque anne au gouvernement l'autorisation de percevoir l'impt; loi de finances.
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SEANCE 2
Ncessite, rle et classification des impts
A. Ncessite de l impt. Etant donn l objet propre de l impt : couvrir les dpenses publiques, la question de sa ncessit ne saurait se poser. Pour que l Etat remplisse sa mission, il faut qu il accomplisse des dpenses. Pour pouvoir payer ces dpenses, il faut qu il recouvre des recettes, donc qu il prlve l impt.
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L impt peut tre un mal, en ce sens qu il diminue les revenus des contribuables et rduit aussi leurs facults de jouissance et de production. Mais il peut tre un bien s il sert crer des valeurs nouvelles, des instruments de travail nouveaux ou des institutions utiles.
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B. Rle de l impt Le rle essentiel de l impt est-il uniquement d ordre financier ? Consiste-til seulement procurer des ressources au Trsor ? Ou bien convient-il de reconnatre l impt un rle conomique et social ?
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B.1 : Rle conomique Protection de la production nationale contre la concurrence externe. Encouragement de exportations et des secteurs qui entrent dans la stratgie conomique de l tat.
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B.2 : Rle Social On a voulu galement faire jouer au systme fiscal, soit un rle de moralisation soit un rle de redressement des ingalits sociales D autres impts viendront corriger les dfauts et proportionner les sacrifices.
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Alimenter les ressources de l Etat pour la couverture des dpenses publiques . Redistribution des ressources entre les citoyens (justice sociale) Instrument de politique conomique .
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CLASSIFICATION DES IMPTS

A/ La classification administrative A1. Les impts directs 1- Il est peru par l administration des contributions directes. Il est recouvr par voie de rle nominatif.
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A2. Les impts indirects Ils sont perus par l administration des contributions indirectes, ou des douanes. Ils sont lis des vnements l occasion desquels l Etat prlve des impts
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B/ La classification conomique Impts lis la production et l importation Impts sur le revenu, le capital et le patrimoine
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AUTRES CLASSIFICATIONS
Impt personnel Impt ad valorem Impt proportionnel Impt rel Impt spcifique Impt progressif
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SEANCE 3
Systme fiscal et techniques dimposition
Systme fiscal Tout systme fiscal pose trois questions essentielles : 1- Quelles quantits d argent seront mieux affectes par le biais de l Etat que par l utilisation individuelle. Quelle pression fiscale est souhaitable ?
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2- A qui prendre les ressources fiscales et par quels types de moyens : impts directs ou indirects, sur la fortune ou sur les salaires . ? 3- Comment affecter de faon rationnelle les ressources prleves ?
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LA DETERMINATION DE L IMPOT
L assiette . La liquidation . Le recouvrement.
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L ASSIETTE DE L IMPOT
Asseoir l impt consiste :

Rechercher la matire imposable . Dterminer la base d imposition
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LA LIQUIDATION DE L IMPOT
Liquider l impt consiste dterminer son montant en appliquant un tarif (ou un taux ) une base d imposition. Le tarif peut tre :
Proportionnel Progressif
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LE PAIEMENT DE L IMPOT
L impt est rgl la caisse de l Etat:
Soit aprs envoi d un avis d imposition. Soit spontanment .
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Taux et prlvement de l impt. Le prlvement la source Taux proportionnel Taux progressif l impt ngatif
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LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DE L IMPOT:

La matire imposable Le fait gnrateur La personne imposable

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L assiette . La liquidation . Le recouvrement.

Asseoir l impt consiste :

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