IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETO DEL IVA

Objeto del impuesto.- Se establece el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley

Los Derechos Conexos son aquellos relativos a proteger los intereses jurdicos de ciertas personas ya sean fsicas o de existencia ideal y que contribuyen a poner las obras a disposicin del pblico. Son susceptibles de proteccin principalmente los artistas intrpretes o ejecutantes, los productores de grabaciones y los organismos de radiodifusin; pero dicha mencin es puramente enunciativa, ya que no limita a proteger a otros tipos de sujetos que promuevan la exposicin de la obra o la forma especfica de exponerla, ya que tambin como ejemplo podra citarse a editores, promotores, difusores de medios digitales no radiales, etc.
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Art. 52 Ley de Rgimen Tributario Interno LRTI

QU ES TRANSFERENCIA?
Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que
tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, as como los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes; La venta de estos bienes recibidos en consignacin y arrendamiento con opcin a compra-venta, arrendamiento mercantil. Consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto de los bienes que los produzcan y vendan.

Art. 53 LRTI

TRANSFERENCIAS QUE NO SON OBJETO DEL IMPUESTO

Aportes en especie a sociedades. Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal. Ventas de negocios (traspaso activos y pasivos). Fusiones, escisiones y transformacin de sociedades. Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento Cesin de acciones, participaciones sociales y ttulos valores. Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

Art. 54 LRTI

Bienes gravados con tarifa 0%

Productos alimenticios de origen: agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola, bioacutico, forestal, carnes en estado natural, y de pesca.

*Queso

Yogurt y Embutidos. (Mandato Constituyente No. 16)

Art. 55 LRTI

Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles excepto de oliva.

Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.

Art. 55 LRTI

Medicamentos y drogas de uso humano (Decreto Presidente de La Repblica)

Papel bond, libros y material didctico que se comercializa conjuntamente con los libros. ( Reformado S.R.O 94 del 23 /12/2009)

Art. 55 LRTI

*Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas.

*Preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana.

*Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios

*Productos veterinarios

Art. 55 LRTI

* Los bienes que se exporten. * Los bienes que introduzcan al pas:

a.- Diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales. b.- Pasajeros hasta valor de franquicia reconocida por Aduanas: USD 2.000,00 valor permitido de ingreso por aduana de efectos personales de viajero que son todos los artculos, nuevos o usados, que como equipaje acompaen al viajero o grupo familiar, y que por sus cantidades no se consideren para fines comerciales. ( Art. 168 Reglamento de aplicacin a la Ley de Aduanas) c.- En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas. d.- Bienes con carcter de admisin temporal o en trnsito, mientras no se nacionalicen. Ejemplo: Contrato de una empresa Multinacional con el Estado, la cul ingreso maquinaria desde el exterior para realizar la obra pactada, mientras no se nacionalice y cumpla con el tiempo de permanencia establecido en el contrato se considera en trnsito.
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Art. 55 LRTI

BIENES CON TARIFA CERO %

Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios. Vehculos hbridos.- Se denomina as al vehculo en el cual la energa elctrica que lo impulsa proviene de bateras y, alternativamente, de un motor de combustin interna que mueve un generador. Artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y correos rpidos Importaciones bajo este rgimen siempre y cuando las mercancas cumplan con las siguientes condiciones: * Que el peso de envo no supere los cuatro kilos * Que los bienes sean sin fines comerciales * Que su uso sea exclusivo para el destinatario * Que su valor EN ADUANA sea menor o igual al 5% de la fraccin bsica de Impuesto a la Renta de personas naturales USD 445,50 (Decreto 1561)
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Art. 55 LORTI y Ley Reformatoria e Interpretativa a la LRTI

Servicios gravados con tarifa 0%

Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos

De salud

De educacin

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Art. 56 LRTI

* De alquiler y arrendamiento de inmuebles

destinados exclusivamente para la vivienda (sociedades o personas naturales)

* Energa elctrica, agua potable, alcantarillado y recoleccin de

basura.

* Guarderas infantiles y hogares de ancianos

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Art. 56 LRTI

Religiosos

* Impresin de libros

De exportacin

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Art. 56 LRTI

Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de transito terrestres.

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Art. 56 LRTI

Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.

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Ley Reformatoria S.R.O 94 del 23 /12/2009)

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%.

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Art. 56 LRTI

Se divide al numeral 14 del Art. 56 en dos: Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios debern cumplirse las siguientes condiciones: a) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas; b)Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea residente en el pas; c) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la prestacin del servicio se realice en el pas; y, d) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador; 15.- Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

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Ley Reformatoria S.R.O 94 del 23 /12/2009)

CRDITO TRIBUTARIO
Crdito Tributario Total Com ercializacin Prestacin de Servicios Bienes / Servicios (IVA 12%)

Produccin Crdito Tributario Parcial Com ercializacin Prestacin de Servicios Bienes / Servicios (IVA 12% , 0% )

Produccin Crdito Tributario Cero Com ercializacin Prestacin de Servicios Bienes / Servicios (IVA 0%)

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Art. 66 Ley de Rgimen Tributario Interno

FACTOR DE PROPORCIONALIDAD ( Art. 144 RALRTI)

VENTAS 12% + EXPORTACIONES + VENTAS DIRECTAS A EXPORTADORES+ PAQUETES DE TURISMO RECEPTIVO TOTAL DE LAS VENTAS

Ejemplo de la aplicacin del Factor de Proporcionalidad

Ventas gravadas con tarifa 12% + + + = Exportaciones Ventas de paquetes de turismo receptivo Ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores Subtotal US $100 US $200 US $150 US $100 US $550 US $1.000 0.55% US $450

/ Total de las ventas (12% + 0%) = Factor de proporcionalidad las ventas gravadas con tarifa 0%

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Art. 66 LRTI

DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o mas para el pago en cuyo caso podrn presentar la declaracin en el mes subsiguiente de realizadas en los formularios que correspondan: Formulario 104: Declaracin de IVA de Sociedades y Personas Naturales obligadas a llevar contabilidad. Formulario 104-A: Declaracin de IVA de Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad y que no realicen actividades de comercio exterior

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Art. 67 LRTI

DECLARACIONES EN CERO
Cuando el sujeto pasivo presente una declaracin en su totalidad con valores en cero y posteriormente la sustituya registrando valores que demuestren efectivamente el hecho generador, la base imponible y la cuanta del tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa correspondiente de conformidad con la Ley de Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las dems sanciones a que hubiere lugar. Su declaracin sin valores se considerar como no presentada.

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Art. 153 RALRTI

PLAZOS PARA DECLARAR Y/O PAGAR

El IVA es un impuesto que debe ser declarado y pagado en forma mensual, sin embargo, la declaracin puede ser semestral cuando los bienes vendidos o los servicios prestados estn gravados con tarifa cero por ciento, o cuando le realizan retenciones del 100% del IVA.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Primer semestre enero-junio Noveno dgito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Fecha de vencimiento hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 de julio de julio de julio de julio de julio de julio de julio de julio de julio de julio Noveno dgito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Segundo semestre julio-diciembre Fecha de vencimiento hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 de enero de enero de enero de enero de enero de enero de enero de enero de enero de enero Noveno dgito 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 Declaraciones Mensuales Fecha de vencimiento hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes del siguiente mes

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Art. 67 LRTI

En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de bienes y prestacin de servicios, y a efectuar la retencin del 100% del IVA generado.

Se entender como importacin de servicios, a los que se presten por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la prestacin se realice en el extranjero.

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Art. 67 LRTI

SANCIONES

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Art. 100 LRTI

PLAZOS PARA DECLARAR Y PAGAR LOS IMPUESTOS

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Art. 145 RALRTI

BANCARIZACIN
No hay derecho a crdito tributario

Cuando el pago por adquisiciones al contado o a crdito, que en conjunto sean superiores a cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica o su equivalente en otras monedas incluido impuestos, y sean realizadas en beneficio del mismo proveedor o sus partes relacionadas dentro de un mes fiscal, no se hubiere efectuado a travs del sistema financiero.

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Art. 144 numeral 4 RALRTI

RETENCIONES DE IVA AGENTES DE RETENCIN

Las entidades del Sector Pblico
Los Contribuyentes Especiales Sociedades Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad

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Art. 118 Reglamento de Aplicacin a la LRTI

Se agrega a continuacin del numeral 4 del literal b) del Art. 63 en calidad de agentes de retencin:
5. Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado;

6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,

7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercializacin de combustibles.

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Ley Reformatoria S.R.O 94 del 23 /12/2009)

AGENTE DE RETENCIN
Los exportadores, personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.

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Numeral 4, literal b, Art. 63 LRTI

Asimismo, los contribuyentes que tengan como giro del negocio el transporte de carga al extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisicin de combustible areo, tienen derecho a crdito tributario exclusivamente por dicho pago. Los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE) tienen derecho a crdito tributario, por el IVA pagado en la compra de materias primas, insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso productivo de los operadores y administradores de las ZEDE.

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SRO. 351

Mircoles 29 de diciembre del 2010

Para el caso de exportadores que acten como agentes de retencin:

Compras Locales: Realizarn la declaracin y pago mensual, al igual que
los otros agentes de retencin y aplicarn las mismas excepciones para no efectuar retencin.

Importaciones: Liquidarn el impuesto al valor agregado en la correspondiente declaracin de importacin.

Artesanos: En los casos de artesanos que se dediquen a actividades de exportacin retendrn el 100% del IVA causado en sus adquisiciones locales y presentarn declaraciones mensuales de IVA.

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Art. 135 RALRTI

PORCENTAJES DE RETENCIN
30 % BIENES

70% SERVICIOS

100% CASOS ESPECIALES

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Resolucin No. NAC-DGER2008-0124 (S.R.O. 263 de 30/01/2008)

No se realizarn retenciones a:
Entidades del Sector Pblico.
Compaas de aviacin.

Agencias de viaje en la venta de pasajes areos.

Contribuyentes especiales.

Comercializadoras de combustible
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Art. 118 Reglamento de Aplicacin a la LRTI

www.sri.gob.ec
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Gracias por su atencin