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Introduccin

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha. Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N 38.529 de fecha 25 de septiembre de 2006 , cuya caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento. En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional. Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin de que los recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su ley y recaudacin del ISLR.

Captulo I
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) Es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. La definicin legal del ISLR se estableci desde 1943, en el primer artculo de la Ley de Impuesto sobre la Renta que hasta hoy permanece idntico a pesar de todas las modificaciones, derogaciones y reformas que ha sufrido desde entonces: Artculo 1. Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos este u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extrajeras atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta publicada en la Gaceta Oficial extraordinaria N 38.628 del 16 de febrero de 2007 que es un reforma sobre la Ley del ISLR de 2001 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el reconocimiento (como crdito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la reforma de 2007 se modific el artculo 188 sobre la declaracin de las prdidas cambiarias y se estableci un nuevo artculo que impide la deduccin de intereses pagados, cuando las deudas excedan al patrimonio neto del contribuyente.
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Captulo II
Anlisis de la Ley de Impuesto Sobre la Renta (Estructura, Sanciones, Importancia y aplicabilidad) El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal. A solo das para que finalice el ao fiscal (31 de marzo) vamos a hacer un resumen del ISLR, las exenciones y exoneraciones; as como las diferencias entre estas dos modalidades que lo liberarn potencialmente total o parcialmente de este impuesto. Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la siguiente manera con un total de 199 artculos, agrupados en diez (10) captulos, que corresponden a los siguientes aspectos: TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la Ley y las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14. TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el Ingreso Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49. TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos proporcionales y comprende los artculos 50 al 55. TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes a las Personas Naturales, comprende del artculo 56 al 63. TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende desde el artculo 64 al 79. TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto, comprende desde el artculo 80 al 89. TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal, comprende desde el artculo 90 al 170. TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas, comprende desde el artculo 171 al 172. TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al 193

TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende desde el artculo 194 al 199. Artculo 2. Toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de esta Ley. Artculo 7. Estn sometidos al rgimen impositivo previsto en esta Ley: a) Las personas naturales; b) Las copias annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; c) Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho; d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. f) Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional. Artculo 9. Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11, pagarn impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa prevista en el artculo 52 y a los tipos de impuestos fijados en sus pargrafos. A las sociedades o corporaciones extranjeras, cualquiera sea la forma que revistan, les ser aplicado el rgimen previsto en este artculo. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el
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artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley. Artculo 14. Estn exentos de impuesto: 1. Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley; 2. Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en la Repblica, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos. Tambin los agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros que, con autorizacin del gobierno nacional, residan en Venezuela, por las remuneraciones que reciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin con el respectivo pas a favor de los agentes o funcionario venezolanos; y las rentas que obtengan los Organismos Internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los Convenios Internacionales suscritos por Venezuela. 3. Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio. 4. Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de los fondos de retiro y de pensiones. 5. Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones.

6. Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que las regula. 7. Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias y legados que perciban. 8. Los afiliados a las cajas y cooperativas de ahorro, siempre que correspondan a un plan general y nico establecido para todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa de que se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativa de ahorros, a los fondos o planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, as como tambin por los frutos o proventos derivados de tales fondos. 9. Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados e ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de bancos y otras Instituciones Financieras o en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica. 10. Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 11. Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de
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las actividades que les son propias. Igualmente, las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional. 12. Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin. 13. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica. 14. Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos de manutencin, de estudios o de formacin. Artculo 80. Las personas naturales residentes en el pas y las herencias yacentes que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.) debern declararlos bajo juramento ante un funcionario, oficina o por ante la institucin que la Administracin Tributaria seale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento. Igual opcin tendrn las personas naturales que se dediquen exclusivamente a la realizacin de actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario y obtengan ingresos brutos mayores de dos mil seiscientas veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.). Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas,

comunidades y dems entidades sealadas en los literales c) y e) del artculo 7, debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, cualquiera sea el monto de los mismos.

Captulo III
Reglamento de la ley de I.S.L.R. (definicin, elementos "objetivos y subobjetivos" obligaciones del agente de retencin, obligacin legal de retener, plazo para entregarlo al fisco, sanciones) Este Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de retencin Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los contribuyentes especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas. Exclusiones Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia en los siguientes casos: 1. Cuando las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando estn exentas o exoneradas del mismo. 2. Cuando con ocasin de la importacin de los bienes, los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto al valor agregado. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de
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retencin la percepcin practicada, mediante la presentacin de la liquidacin correspondiente. 3. Cuando se trate de compras de bienes muebles que vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de diez unidades tributarias (10 U.T.). 4. Cuando se trate de pagos efectuados con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente de retencin. Clculo del impuesto a retener Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el setenta y cinco por ciento (75%) de la alcuota impositiva. Cuando el monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente, o cuando sta no cumpla los requisitos y formalidades establecidos en las normas tributarias, la retencin aplicable ser del cien por ciento (100%) del impuesto causado. Cuando el proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF) la retencin aplicable ser el cien por ciento (100) del impuesto causado. Pargrafo nico: A los fines de determinar el porcentaje de retencin aplicable, el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido conforme a lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto.

Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 12 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones aplicables conforme a lo dispuesto en el artculo 17 de esta Providencia, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. Pargrafo nico: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el excedente no descontado puede ser traspasado al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos, hasta su descuento total. Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsiste algn excedente sin descontar, el contribuyente puede optar por solicitar la recuperacin de dicho monto al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT). Retenciones practicadas indebidamente Artculo 8: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto correspondiente no sea enterado a la Repblica, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para recurrir la devolucin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado a la Repblica, el proveedor podr solicitar el reintegro del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario.

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Oportunidad para practicar las retenciones Artculo 9: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o Adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros, mediante asientos nominativos, a favor de sus proveedores. Oportunidad para el enteramiento Artculo 10: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, conforme al cronograma previsto en el pargrafo nico de este artculo. Procedimiento para enterar el impuesto retenido: En los casos en que el pago no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en cheque o efectivo. Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten el pago a que se refiere el numeral 2 de este artculo, nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma
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sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo. Emisin del comprobante de retencin Artculo 12: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor en el perodo de imposicin en que se practica la retencin, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber reiniciarse en los casos que sta supere los ocho (8) dgitos. b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin. d) Fecha de emisin del comprobante. e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor. f) Nmero de control de la factura y nmero de la factura, fecha de emisin y montos del impuesto facturado, total facturado, importe gravado e impuesto retenido. El comprobante debe emitirse por duplicado; la copia se entregar al proveedor y el original lo conservar en su poder el agente de retencin. El comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin y entrega. Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En
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estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente. Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin. Registros contables del agente de retencin Artculo 13: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina web: http://www.seniat.gov.ve. Registros contables del proveedor Artculo 14: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, para lo cual utilizar la aplicacin disponible en la referida pgina web. Actualizacin de los datos del RIF Artculo 16: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran. Sanciones por incumplimiento Artculo 17: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de retencin entregue con retardo el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 12 de esta Providencia, o en los casos en que el proveedor no descuente el impuesto retenido en los perodos que correspondan
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segn lo dispuesto en el encabezamiento y en el primer aparte del artculo 6 de esta Providencia, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario.

Captulo IV
Montos recaudados por el Seniat en los ltimos 5 aos por concepto de ISLR y su vinculacin con las metas propuesta por el gobierno Nacional La recaudacin de ingresos fiscales en Venezuela segn cifras del SENIAT del ao 2005 fue de Bs. 38.43 billones, (ver tabla 1) monto que represent un 42.1% por encima de la meta de Bs. 27.06 billones fijada por el Ejecutivo Nacional para ese ao. Este resultado se ha interpretado, sobre todo a nivel oficial, como la culminacin exitosa de una poltica fiscal enmarcada dentro de los lineamientos econmicos del nuevo Estado Bolivariano, guiado por una supuesta nueva concepcin de la economa, que conlleva una nueva poltica tributaria. En otras palabras, la revolucin bolivariana ha comenzado con la poltica fiscal, y su plan EVASION CERO la marcha hacia el socialismo del siglo XXI.

Comencemos analizando la recaudacin fiscal del ao 2005 a partir de las cifras del propio SENIAT.

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Impuesto sobre la renta (ISLR) El bajo nivel del aporte de ISLR es un indicio de que se ha evitado implementar la forma ms justa de la imposicin tributaria, como es que la penalizacin al capital y a la renta. El que ms gana y tiene, ms debe pagar. El bajo nivel de recaudacin del ISLR es la prueba ms contundente e irrefutable de la imposicin camuflajeada desde el SENIAT de una poltica protectora del capital, en detrimento del factor trabajo.

Al desglosar el ISLR se observa que el aporte de PDVSA en este rengln fue del 7%, es cierto que hay un aumento en la recaudacin de ste, pero es poco tomando en consideracin, que PDVSA, el ao pasado obtuvo ingresos por encima de los 85.000 MM de dlares (182,75 BILLONES DE BOLIVARES).

Qu son 2.59 billones de impuesto sobre la renta, para una empresa que vendi 182,75 billones? En palabras cristianas: PDVSA PAGO EN ISLR 1,47 BOLIVARES DE CADA 100 QUE VENDIO.

Es importante sealar, a efectos de entender posteriormente el verdadero papel que juega el SENIAT como organismo recaudador, que este aporte de PDVSA es un factor exgeno a la gestin de cobranza y recaudacin del SENIAT, dado que constituye el aporte directo de PDVSA por su rentabilidad. Esta situacin lo que realmente prueba es que hoy PDVSA, no es un Estado dentro de otro Estado, sino el verdadero Estado, que hoy no presenta cuentas, ni hay poder, ni autoridad para auditarla. Hemos vuelto a la poca de J.V. Gmez, donde las petroleras se pagaban y daban el vuelto y las migajas se las entregaban al dictador de turno para mantener aceitada y armada la mquina burocrtica militar.

Cuando se analiza el aporte fiscal por ISLR englobado bajo el rengln de Otras actividades, que contribuy con el 20% del ingreso fiscal en el 2005, este sector est compuesto por lo recaudado principalmente durante el primer

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trimestre del ao por las personas naturales (2%) y jurdicas (18%) en sus declaraciones por ISLR. Es sorprendente notar que el aporte de los contribuyentes naturales en los ltimos 10 aos se ha mantenido en 2% promedio, lo cual confirma que, a pesar del crecimiento de la economa, los dueos de las grandes corporaciones y empresas no pagan impuestos. Pagan ISLR los asalariados y empleados, pero los socios y accionistas del capital se han visto favorecidos por esta poltica de claro corte capitalista.

Es inaudito que en diez aos la proporcin del aporte por ISLR de personas naturales se mantenga en un 2%, sobre todo con la permanente muestra de derroche y enriquecimiento que evidentemente ha ocurrido en el pas, tanto entre los viejos Amos del Valle como entre la nueva burocracia de boina y franela roja, favorecidos por una poltica que facilita la acumulacin de riquezas en manos privadas.

Esto evidencia con absoluta claridad que el nivel de evasin es tan grande en este sector que a pesar del crecimiento constante del PIB, el aporte por ISLR en personas naturales se mantiene igual a lo largo de 10 aos. El 2% pagado por ISLR por parte de las personas naturales (entre ellas los ricos) represent menos de un billn de bolvares, exactamente Bs 768,75 mil millones (357.560 dlares). Un fraude mayor por parte de una burguesa y burocracia fiscal parasitaria, no se puede imaginar.

Un pas con un Producto Interno Bruto que sobrepasa los 130.000 Millones de dlares, con una burguesa que tiene en el exterior una cifra que duplica esa cantidad, y que solo se recauden 357 mil dlares entre los ricos del pas, es la prueba ms evidente de quienes son los verdaderos dueos de Venezuela y cul es el verdadero contenido de clases de la poltica fiscal del gobierno bolivariano.

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El aporte al ISLR por personas jurdicas alcanz un 18% en el 2005, lo que representa un incremento de dos (2) puntos con respecto al promedio de los ltimos 10 aos que es de 16%. Sin embargo, tomando en cuenta la enorme inyeccin de capital pblico realizado por el gobierno en los ltimos aos, esto no ha visto impactado en la misma proporcin el aporte por ISLR de las empresas privadas. Esto no deja lugar a dudas, de los elevados niveles de evasin en este sector (precios de transferencia, doble tributacin fuga de capital, etc.,), y el carcter parasitario, de empresas de maletn, de puerto y mampara de la economa del sector no petrolero.

A lo anterior, hay que agregar que en este rengln est incluido el aporte por parte de las operadoras petroleras que bien pudieran aportar el 50% de este rublo (el SENIAT no presenta estas cifras en sus datos pblicos), con lo que tendramos que tan solo un 9% promedio, sera lo que verdaderamente el sector privado no petrolero aporta al tesoro por ISLR.

Esta situacin, donde evidentemente el SENIAT falsifica cifras y manipula informacin demuestra fehacientemente la extrema dependencia de Venezuela del sector petrolero y por lo tanto, los pretendidos niveles de excelencia en la recaudacin fiscal por parte del SENIAT son simplemente imposibles de sostener.

La situacin y el papel del SENIAT no han variado desde la IV repblica hasta hoy. En el aporte del ISLR de las personas jurdicas lo que opera es un mecanismo concertado de evasin fiscal auspiciado por la existencia de una poltica meditica y Gebbeliana de fiscalizacin donde, en la inmensa mayora de las actuaciones, slo se verifica en las empresas la violacin de los deberes formales (ausencia de libros de compra, venta y entrega de facturas), actuaciones de un gran impacto propagandstico, pero de muy poca efectividad fiscal.

Una poltica de fiscalizacin debe partir de conocer la estructura de produccin, costos, operacin y comercializacin de las empresas, conociendo
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sus ingresos, egresos y exenciones de estas para estimar cual verdaderamente debieran ser los niveles de aporte al ISLR de las empresas y as poder igualmente estimar cuales son los verdaderos ingresos y ganancias de los accionistas y dueos de esas empresas y sus verdaderos niveles de ingresos por la reparticin de dividendos.

Todo esto demuestra que estamos en presencia de una poltica neoliberal, claramente capitalista donde se le da preferencia al enriquecimiento y a la acumulacin de capitales, dejando que los accionistas y dueos de las empresas evadan abiertamente los impuestos y por el contrario se penaliza al trabajo haciendo casi en forma coercitiva que los asalariados y empleados paguen impuestos, sin estar seguros aun si efectivamente lo retenido a los trabajadores va a parar realmente a las arcas del tesoro nacional y no a la cuenta privada de sus accionistas y mafias fiscales como la descubierta y detenida en Barquisimeto, en enero del 2005, dirigida por el propio jefe del SENIAT en la regin, con lo cual estamos en presencia nuevamente de una situacin en la cual es penalizado el factor trabajo y se encubre y protege al capital.

El otro elemento a resaltar es lo ingresado por ISLR son los famosos y publicitados de reparos fiscales. Para el 2005, por este concepto solo ingres al fisco el 0,001% de la recaudacin total del ao como se muestra en la misma Tabla Nro. 2. Estos resultados llaman la atencin a pesar del extraordinario despliegue publicitario que se hizo cuando se reclamaron estos reparos a las empresas denunciadas como evasoras, algunas pblicas, pero a muy pocas corporaciones privadas, salvo del sector petrolero.

Las supuestas fiscalizaciones y reparos cuyos montos alcanzaron ms de 2 billones de Bs durante 2004 y 2005, segn anuncios del propio SENIAT, no se vieron finalmente reflejados en los resultados de la recaudacin como puede comprobarse, en la tabla 2. Aqu la mafia fiscal, aplica la tctica de los

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sindicaleros: amenazan con el cierre y las multas mil millonarias a los pulpos del capital para luego terminar negociando con el capitalista evasor.

En este mecanismo perverso por parte de la mafia fiscal juega a menudo un papel especial la elaboracin de reparos intencionadamente mal soportados para que se anulen y caigan cuando son apelados por los contribuyentes evasores.

Desde el 2003 el SENIAT y el gobierno orquestaron una verdadera ofensiva meditica por la mil millonaria estafa, especialmente del capital petrolero en los contratos de la apertura petrolera. Cuando todo est alboroto se compara con el resultado de los reparos, la conclusin salta a la vista: en la prctica se mantiene la misma poltica de extorsin, cobros y negociacin en materia de reparos desde hace 10 aos. Armar un escndalo para terminar cobrando menos de lo que cuestan la publicidad y los abogados que se contratan para llevar adelante los reparos. Todo esto no es simplemente una irona y burla, sino una inmensa estafa.

El ISLR Y Los activos empresariales: Segn la Tabla Nro. 2 este aporte de los empresarios represent solo el 0,22% de la recaudacin en el 2005, inferior a lo recaudado en aos anteriores y que contrasta claramente con una economa cuyo PIB supera los 130.000 millones de Bs/anuales. Este resultado acenta el carcter neoliberal de la poltica del SENIAT al proponerse ao tras ao, el desmontaje de este impuesto que penalizaba directamente al capital y al enriquecimiento de las empresas por va de la revalorizacin de sus activos, en el momento en que ms aportes hubiese obtenido el Estado, pues estos aos seran los de mayor contribucin ya que se habran amortizado los inventarios

declarados hace diez aos cuando se inici el cobro de este impuesto. En este momento, es precisamente cuando se elimina dicho impuesto. Esta poltica tiene una carta oculta poco conocida, como es abaratar los costos de privatizacin de los activos pblicos. En efecto al eliminar este impuesto, los activos de PDVSA, PEQUIVEN, CASA, etc., que de hecho se estn privatizando, seran mas baratos al capital privado a la hora de su remate por parte del Estado.
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En lo referente a Otras Rentas Internas, el resultado y la intencin es similar al resto de la poltica fiscal. En los impuestos recaudados por Licores vemos que han pasado de un 3% promedio a 1% para el 2005, pese al incremento bestial no slo de las importaciones de licores, sino de la elevacin del precio de los mismos. Es conocida la diferencia en este terreno entre un esculido y un burcrata chavista del siglo XXI, el primero consume whisky de doce aos, mientras que al segundo, cualquier whisky de menos de 18 aos le produce jaqueca, al chavista de cuello blanco no le da ratn. Esta reduccin ocurre tambin con los timbres fiscales que pasaron de 3% a 0.2 %. Es cierto que parte de estos tipos de impuestos han sido transferidos a los entes recaudadores a nivel de los municipios, pero lo cierto es que se est imponiendo el modelo neoliberal de sustituir los impuestos directos a la produccin por impuestos tipo suntuario que los pagan los usuarios finales, como es el caso de los cigarrillos y fsforos con la reciente ley aprobada por la Asamblea Nacional.

Captulo V Formularios para declarar


Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma administracin. A continuacin se mencionan los existentes: Para las personas naturales DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas Para las personas jurdicas DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.

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I.S.L.R. PARA PERSONAS NATURALES EN VENEZUELA, TODO LO QUE DEBES SABER 1-Quines son objeto (contribuyentes) del Impuesto Sobre La Renta? Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles, obtenidos en dinero o en especie para los tipos de contribuyentes que se detallan a continuacin: a) Personas naturales residentes. Rentas de cualquier origen, fuera que la Personas naturales no residentes. Rentas cuya fuente o la causa este dentro

causa o la fuente, est situada dentro del pas. b)

del pas. Para determinar la residencia de un contribuyente, El Cdigo Orgnico Tributario, en su artculo 30, establece lo siguiente: Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. 2-Como deben declarar las Personas Naturales sus enriquecimientos?
DETERMINACION DE LOS ENRIQUECIMIENTOS GRAVABLES PERSONA CONCEPTO ART. NATURAL INGRESO SUELDO PERSONA NATURAL ACTIV. IND PERSONA NATURAL DISTINTO COMERCIAL SOCIEDADES DE PERSONAS

COMERCIAL ACTIV. IND

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INGRESOS BRUTOS MENOS COSTOS RENTA BRUTA MENOS DEDUCCIONES ENRIQUIC. NETO DESGRAVAMENES (2)

16 21

XXXXX --------XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX

XXXXX (1) XXXXX XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX

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--------XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX

XXXXX XXXXX XXXXX

XXXXX XXXXX

59-60

XXXXX

EL ES

BENEFICIO

DECLARADO EN CABEZA DE SOCIOS ENRIQUEC.GRAVABLE XXXXX XXXXX XXXXX

PAGO CERO A PAGO COMO DECLARAR TRAVES PORTAL, FORMA 25 SI MAYOR CERO TRAVES BANCOS A

CERO PAGO

CERO DECLARACION PORTAL DPN

TRAVES A

TRAVES A TRAVES DEL

PORTAL, DPN FORMA A MAYOR A CERO TRAVES BANCOS

PORTAL, DPN FORMA A MAYOR A CERO TRAVES BANCOS

PAGO 25 SI PAGO 25 SI PAGO A A

RECEPTORES RECEPTORES RECEPTORES (1) EN CASO DE VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES (2) UNICAMENTE PERSONAS NATURALES RSIDENTES

Las sociedades de personas presentan declaracin de Impuesto Sobre La Renta, (forma dpj26) pero no tributan impuesto sino que distribuyen los enriquecimientos en cabeza de los socios (Art. 10 de la Ley)
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3- A partir de que ingreso estoy obligado a presentar mi declaracin de rentas? Debe haber obtenido rentas netas superiores a 1.000 unidades tributarias (su costo era de 55.000.00 Bs.F), o ingresos brutos superiores a 1.500 unidades tributarias (82.500.00 Bs.F), para estar obligado a presentar declaracin de ISLR. Las personas que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras y pisccolas a nivel primario, deben haber obtenido enriquecimientos brutos superiores a 2.625 unidades tributarias (144.375.00 Bs. F). (Fundamento Legal Art. 79 LISLR). Nota: El costo actual de la Unidades Tributaria es de 76 Bs F. 4- Sobre que tarifa debo calcular mi impuesto y como determino el monto a pagar? La tarifa 1 es la aplicable para la determinacin del impuesto que deben cancelar las personas naturales, de acuerdo a la siguiente clasificacin: TARIFA 1 U.T CALCULADA AL VALOR DE BS.F 55 PUBLICADO EN GACETA OFICIAL NUMERO 39.127 DEL 26-02-2009, VIGENTE PARA LAS DECLARACIONES DEL ISLR CONCLUIDOS EL 31-12-09 TARIFA NUMERO 1 TABLA PARA PERSONAS NATURALES RESIDENTES DESDE 0 55.000 82.500 110.000 137.500 165.000 HASTA 55.000 82.500 110.000 137.500 165.000 220.000
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% 6 9 12 16 20 24

SUSTRAENDO 0 1.650 4.125 8.525 14.025 20.625

220.000 330.000

330.000

29 34

31.625 48.125

Una vez tengamos claramente identificado nuestro ingreso, bien sea sueldo bajo relacin de dependencia o bien sea un beneficio de acuerdo a una actividad comercial especifica (vease cuadro punto 1), debemos aplicar a este enriquecimiento los correspondientes desgravmenes de ley, posteriormente podremos compensar las prdidas de explotacin de aos anteriores a que se refiere el artculo 55 de la ley. Veamos un ejemplo prctico:

Ingreso anual Bs F 107.430.00, le aplicamos el 12% de acuerdo a la tabla, de ese clculo nos queda la cifra de Bs F 12.891,60, de alli restamos el sustraendo de Bs F 4.125.00, el monto por pagar es de Bs F 8.766.66. 5- Que desgravmenes se les aplican a las personas naturales? Existen 2 tipos de desgravmenes, el desgravamen nico, de 774 UT (Bs F 42.570.00) al valor de la unidad tributaria de Bs F 55.00. El otro tipo de desgravamen aplicable, es el desgravamen con comprobantes, a saber: Ilimitados 1-Institutos docentes del pas. (Hasta 25 aos de edad) 2-Primas de HCM. 3-Servicios Mdicos y Odontolgicos (Todos estos gastos deben haberse realizado dentro del pas) Limitados 1-Intereses de prstamos para la compra de vivienda principal U.T. 1.000.00 (Bs F 55.000.00) y para el alquiler de esta, hasta 800 U.T. (Bs F 44.000.00). Ahora bien, debemos tener mucho cuidado con la opcin a elegir a la hora de preparar nuestra declaracin del ISLR, en este caso recomendamos aplicar el desgravamen nico, ya que de tomar la opcin del desgravamen con comprobantes, debemos anexar a la declaracin de rentas las facturas legales que soporten dichos desembolsos y que los mismos hayan sido debidamente
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cancelados en el periodo impositivo que se est declarando, en la actualidad el Seniat est fiscalizando a grandes contribuyentes que han aplicado este tipo de desgravamen y se les est solicitando todas las facturas que soporten lo incluido en su declaracin de rentas, as mismo las multas y sanciones al no consignar los soportes son bien severas. 6- Cuantas rebajas se les aplican a las personas naturales? Sobre el tema de las rebajas el legislador establece lo siguiente: Artculo 62. Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja de impuesto de diez (10) unidades tributarias (U.T.) anuales. Adems, si tales contribuyentes tienen personas a su cargo, gozarn de las rebajas de impuesto siguientes: 1. Diez (10) unidades tributarias por el cnyuge no separado de bienes. 2. Diez (10) unidades tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas. No darn ocasin a esta rebaja los descendientes mayores de edad a menos que estn incapacitados para el trabajo, o estn estudiando y sean menores de veinticinco (25) aos.

Pargrafo Primero: La rebaja concedida en el numeral 1) de este artculo no proceder cuando los cnyuges declaren por separado. En este caso, slo uno de ellos podr solicitar rebaja de impuesto por concepto de cargas de familia.

Pargrafo Segundo: Cuando varios contribuyentes concurran al sostenimiento de algunas de las personas a que se contrae el numeral 2) de este artculo, las rebajas de impuesto se dividirn entre ellos.

Si para este periodo fiscal tiene previsto declarar a travs del portal electrnico del Seniat, ocurre lo siguiente, las rebajas permisibles aplicables sern las que nosotros agregamos a nuestro perfil al momento que nos registramos en dicho portal, para ellos debimos consignar los documentos que probaran tal filiacin, por lo que manualmente no se podrn agregar o modificar estas cargas.
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Si presentamos nuestra declaracin con el formulario DPN-R 25, en los bancos autorizados, de acuerdo a lo previsto http://tubalance.over-blog.com/articlentribuyentes-43212351.html podremos incluir en la declaracin manual las cargas no afiliadas al portal, pero podremos ser objeto de una revisin, vale recordar que todos los empleados pblicos estarn obligados a declarar en el portal del Seniat. 7- En cuntas porciones puedo pagar mi declaracin? De acuerdo a la Resolucin nmero 904, G O. Nmero 37.409 del 21-3-02 En los casos de declaracin definitiva de las personas naturales, en impuesto derivado de la declaracin de rentas podr ser pagado hasta en tres (3) porciones de iguales montos, si se opta por una (1) sola porcin, el pago se realizara conjuntamente con la presentacin de la declaracin definitiva. Si se opta por dos (2) porciones, la segunda se presentara veinte (20) continuos despus del vencimiento del plazo para la presentacin de rentas respectivas. Y si se opta por tres (3) porciones, la tercera se presentara cuarenta (40) continuos despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la misma. 8- Descarga en formato de Excel el formulario DPN-R 25 y calcula fcilmente tu impuesto a pagar. En esta prctica hoja de Excel que simula exactamente el formulario DPN-R 25, podrn incluir su salario, o monto de actividad comercial, podr incluir las cargas familiares e incluso al final, en el recibo de pago, podr colocar el nmero de porciones con las que va a cancelar su declaracin del ISLR.

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Conclusiones
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas, donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como punto principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar. Las entidades jurdicas o econmicas a que se refiere el

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literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo 52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn con base en el artculo 50 de esta Ley.

El Reglamento de la ley de I.S.L.R hace a la misma, se entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos nacionales. Designacin de los agentes de retencin; se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales.

En cuanto a las Aduanas son entes pblicos de carcter nacional prestador de servicios, y cuyas actividades de control estn destinadas a lograr que el paso por el territorio nacional de mercancas extranjeras, nacionales o nacionalizadas se realice conforme a la normativa legal. La circunscripcin aduanera viene dada por el territorio aduanero delimitado para cada aduana principal, dentro de la cual stas ejercern la potestad aduanera. Artculo 1 del Reglamento de la Ley Orgnica de Aduanas.

Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y fructificando gradualmente, para lograr la combinacin entre las caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela.

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Bibliografa
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