Guía NIIF PYME

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs
26 de enero de 2012
Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 1
TEMA I Pequeas y Medianas Empresas
LIC. LUIS MORENO Panam, 26 de enero 2012
LUIS MORENO Socio de Auditora BDO Panam

Nombrado a partir del 1 de enero de 2012, Luis Moreno se desempea como Socio de Auditora. Con 20 aos de experiencia, Luis ha desempeado trabajos de auditora para clientes de diversas industrias en el mbito local e internacional en pases como Colombia, Ecuador, Per y Argentina. Es coordinador del Comit de Educacin de BDO Panam en temas de auditora y contabilidad. Posee Maestra en Auditora Forense y Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera, de la Universidad Especializada del Contador Pblico Autorizado. Como auditor, gran parte de su carrera profesional la realiz en Arthur Andersen y ejerci el cargo de Gerente Senior de Auditora en BDO Panam por los ltimos 5 aos.
CONTENIDO
Propsitos de las NIIF para las PYMEs Definiciones Conceptos y principios generales Normativa Seccin 9 Estados financieros consolidados y separados Seccin 10 Polticas contables, estimaciones y errores
Seccin 33 - Informacin a revelar entre partes relacionadas
PROPOSITOS DE LAS NIIF PARA LAS PYMEs

Mejorar la comparacin de la informacin financiera, basada en un cuerpo de normas estndar (NIIF) reconocidas internacionalmente.
Mejorar la calidad de la informacin. Facilitar la capacitacin del profesional. Simplificar los principios de reconocimiento, medicin y presentacin vs las exigidas por las NIIF Completas.
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

DEFINICIN SEGUN LAS NIIF para las PYMEs
Entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y publican sus estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos

CUANDO UNA ENTIDAD TIENE OBLIGACIN PUBLICA DE RENDIR CUENTAS?
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en un mercado pblico. Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de fiduciaria (bancos, las cooperativas de crdito, las compaas de seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversin y los bancos de inversin).

QUE SON ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL?
Se emiten con la finalidad proporcionar informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad, que sea til para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Es decir, no son estados financieros para cumplir con requisitos especficos de informacin requerida por leyes y regulaciones (fiscal, laboral, legal, etc.).

DEFINICIN SEGUN LA AMPYME DE PANAMA
Microempresa - Unidad econmica, formal o informal, que genere ingresos brutos o facturacin anuales hasta la suma de B/.150,000.00. Pequea empresa - Unidad econmica que genere ingresos brutos o facturacin anuales desde B/.150,000.01 hasta B/.1,000,000.00. Mediana empresa - Unidad econmica que genere ingresos brutos o facturacin anuales desde B/.1,000,000.01 hasta B/.2,500,000.00.

DEFINICIN SEGUN LA UNION EUROPEA
Las microempresas y las pequeas y medianas empresas se definen en funcin de su efectivo y su volumen de negocios o de su balance general anual.
Micro empresa - se define a una empresa que ocupa a menos de 10 personas y cuyo volumen de negocios anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros (2.6 millones de dlares).
Pequea empresa - se define a una empresa que ocupa a menos de 50 personas y cuyo volumen de negocios anual o cuyo balance general anual no supera los 10 millones de euros (13 millones de dlares). Mediana empresa - se define a una empresa que ocupa a menos de 250 personas y cuyo volumen de negocios anual, no excede de 50 millones de euros (65 millones de dlares) o cuyo balance general anual no excede de 43 millones de euros (55.9 millones de dlares).

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Se desarrollaron mediante: Marco Conceptual, de los principios y guas obligatorias relacionadas con las NIIF.
y las modificaciones que sean apropiadas en funcin de las necesidades de los usuarios y consideraciones del costo-beneficio

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Por qu se desarrollaron sobre la base del Marco Conceptual? Se consider que las necesidades del usuario de los estados financieros de las PYMEs son similares a los usuarios de entidades obligadas a rendir cuentas pblicamente. El Consejo concluy que un nuevo enfoque sera costoso en tiempo y dinero y, finalmente intil.

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES Caractersticas cualitativas: Comprensibilidad Relevancia Materialidad o importancia relativa Fiabilidad La esencia sobre forma Prudencia Integridad Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio entre costo y beneficio

NORMATIVA LEY 6 DE FEBRERO DE 2005
Artculo 74. Se adiciona el literal i) el artculo14 de la Ley 57 de1978, as: Artculo 14. Son funciones de la Junta Tcnica de Contabilidad las siguientes:
Pargrafo 1. Se adoptan como propias y de aplicacin en la Repblica de Panam, las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas y que emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), organismo independiente establecido para promulgar normas contables de aplicacin mundial.
Pargrafo 2... Pargrafo 3. Facultar a la Comisin de Normas de Contabilidad Financiera (NOCOFIN) para que recomiende las acciones reglamentarias que se requieran, aplicables a las Normas Internacionales de Contabilidad, a las Normas o Guas Internacionales de Auditoria emitidas por los organismos internacionales.

NORMATIVA Resolucin No.03-2010 Junta Tcnica de Contabilidad
La Junta Tcnica de Contabilidad mediante la Resolucin No.03-2010 de 28 de octubre de 2010, aprob la adopcin de la Norma Internacional Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMEs, versin en espaol, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad IASB). La resolucin fue publicada en la Gaceta Oficial No.26690-C de 29 de diciembre de 2010.
TEMA II Estados Financieros Consolidados y Separados

LIC. LUIS MORENO Panam, 26 de enero 2012
SECCION 9 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIIF - COMPLETAS
Los criterios y procedimiento de consolidacin son substancialmente los mismos, como los indicados bajos las NIIF Completas. El concepto estados financieros combinados no existe en las NIIFF Completas.
NIIF PYMES
Los criterios y procedimiento de consolidacin son substancialmente los mismos, como los indicados bajos las NIIF para las PYMEs. La NIIF para las PYMEs introducen la opcin de presentar estados financieros combinados para dos o ms entidades controladas por un solo inversionista.
SECCION 9 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIIF - COMPLETAS
Las NIIF Completas permiten reconocer las inversiones de conformidad con las NIIF que le aplican, las cuales a su vez permiten la clasificacin como disponible para la venta y, por lo tanto, el reconocimiento de cambio en el valor razonable a travs del ingreso integral y no a travs del estado de resultados.
NIIF PYMES
Con relacin a la presentacin de estados financieros de compaas separadas, como una alternativa a mtodo de costo, las PYMEs pueden escoger reconocer las inversiones al valor razonable a travs de ganancia o prdida.
SECCION 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores

NIIF - COMPLETAS
NIC 8, Polticas Contables, Cambios en Estimados Contables y Errores expresa que en la ausencia de una NIIF que aplique especficamente a una transaccin, otro evento o condicin, la gerencia deber usar su criterio para desarrollar y aplicar una poltica contable que resulte en informacin que sea (i) relevante para las necesidades de tomar decisiones econmicas de los usuarios y (ii) confiable. Al hacer el juicio, la gerencia deber referirse a, y considerar la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendiente: Los requerimientos y gua en las normas NIIF para PYMEs que tratan con asuntos similares y relacionados; y
NIIF PYMES
En casos donde las NIIF para PYMEs no aborden especficamente una transaccin, otro evento o condicin, la gerencia deber usar su criterio para desarrollar y aplicar una poltica contable que resulte en informacin que sea (i) relevante para las necesidades de tomar decisiones econmicas de los usuarios y (ii) confiable. Al hacer el juicio, la gerencia deber referirse a, y considerar la aplicabilidad de los siguientes recursos en orden descendiente (jerarqua GAAP): Los requerimientos y gua en las normas NIIF para PYMEs que tratan con asuntos similares y relacionados; y
SECCION 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores

NIIF - COMPLETAS
Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en el Marco. Al hacer el juicio antes descrito, la gerencia puede considerar tambin los pronunciamientos ms recientes de otros organismos fijadores de normas que usan un marco conceptual similar para desarrollar normas contables, otra literatura contable y prcticas aceptadas de la industria, hasta el lmite donde estos no entren en conflicto con las fuentes arriba especificadas.
NIIF PYMES
Las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para activos, pasivos, ingresos y gastos y los principios predominantes contenidos en 2, Conceptos y Principios Extensos. La gerencia puede, pero no se le requiere que, considere los requerimientos y gua en las NIIF Completas. La jerarqua de las NIIF para PYMEs no incluye referencia alguna en cuanto a pronunciamientos recientes de otros organismos fijadores de normas, otra literatura contable o prctica aceptada de la industria.
SECCION 33 Informacin a revelar entre partes relacionadas
A parte de la revelacin simplificada de la compensacin del personal gerencial clave como se indica en el punto 2.2, la Seccin 33 es consistente con la norma respectiva de las NIIF Completas (NIC 24, Informacin a revelar entre partes relacionadas).
Tema III Intrumentos Financieros Bsicos
Jorge Cano 24 de Enero de 2012
JORGE CANO Socio de Auditora BDO Panam
Incorporado a partir del 16 de enero de 2012, Jorge Cano se desempea como Socio de Auditora especializado en el sector de servicios financieros para la oficina de Panam.
Con 18 aos de trayectoria profesional, Jorge se ha desempeado como Gerente y Gerente Snior de Auditoria en 3 de las denominadas Big 4, especializndose en la atencin de instituciones bancarias y del sector financiero. Actualmente es miembro activo y Vicepresidente de la Junta Directiva del Colegio de Contadores Pblicos Autorizados de Panam, Presidente de la Junta Directiva del Club Rotario Panam Sur y Miembro activo de la Asociacin Panamea de Ejecutivos de Empresas (APEDE). Egresado de la Universidad de Panam, posee Maestra en Administracin de Empresas con especializacin en Finanzas y es licenciado en contabilidad.
Instrumentos Financieros
Alcance de la Seccin 11 y Seccin 12

La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Intrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin a revelar de los isntrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros). La Seccin 11 se aplica a los instrumentos financieros bsicos y es relevante para todas las entidades. La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos.
SI la entidad solo realizar transacciones con instrumentos financieros bsicos, la seccin 12 no ser aplicable. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas.
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Instrumentos Financieros Eleccin de poltica contable
Una entidad optar entre aplicar:
(a)
(b)
Lo previsto en la Seccin 11 y 12 en su totalidad, o

Las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12
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Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11
La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos se aplica a todos los instrumentos financieros que cumplen las condiciones del prrafo 11.8 excepto: (a) Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, la Secci14 Inversiones en Asociadas o la Seccin 14 Inversiones en Negocios Conjuntos. (b) Instrumentos financieros que cumplan la definicin de patrimonio propio de una entidad (vase la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio y la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. . Page 26
(c) Arrendamientos, a los que se aplica la Seccin 20 Arrendamientos. Sin embargo, los requerimientos para la baja en cuentas estipulado en esta seccin se aplicaran a la baja en cuentas de cuentas por cobrar de arrendamiento reconocidos por un arrendador y cuentas por pagar reconocidas por un arrendatario. (d) Los derechos y obligaciones de los empleadores conforme a planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a Empleados . Page 27
Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la Seccin 11: (a) Efectivo. (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar, o prstamo por cobrar o pagar) que cumplan con las condiciones del prrafo 11.9. (c) Un compromiso de recibir un prstamo que: - no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo y
- cuando se ejecuta el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del

prrafo 11.9, (d) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta.
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Prrafo 11.8: Una entidad contabilizar los siguientes instrumentos financieros como instrumentos financieros bsicos de acuerdo con lo establecido en la Seccin 11: (a) Efectivo. (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagar, o prstamo por cobrar o pagar) que cumplan con las condiciones del prrafo 11.9. (c) Un compromiso de recibir un prstamo que: - no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo y - cuando se ejecuta el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del
prrafo 11.9,
(d) Una inversin en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes u ordinarias sin opcin de venta.
. Page 29
Instrumentos Financieros Prrafo 11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11: (a) Los rendimientos para las tenedores son: - un importe fijo - una tasa fija de rendimiento sobre la vida del instrumento - un rendimiento variable que a lo largo de la vida del instrumento, se iguala a la aplicacin de una referencia nica cotizada o una tasa de inters observable (tal como el LIBOR), o - alguna combinacin de estas tasa fijas y variables (como el LIBOR ms 200 puntos bsicos), siempre que tanto la tasa fija y variable sean positivas. (b) No hay clusula contractuales que por su condiciones, pudieran dar lugar a que el tenedor pierda el importe del principal y cualquier inters atribuible al perodo corriente y a perodo anterior.
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Instrumentos Financieros Seccin 11.9 Un instrumento de deuda que satisfaga todas las condiciones de (a) a (d) siguientes deber contabilizarse de acuerdo con la Seccin 11: (c) Las clusulas contractuales que permitan al emisor (el deudor) pagar anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que el tenedor (el acreedor) lo devuelva al emisor ante de la fecha de vencimiento no estn supeditadas a sucesos futuros.
(d) No existe un rendimiento condicional o una clusula de reembolso excepto para el rendimiento de tasa descrita en (a) y para la clusula de reembolso descrita en (c).
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Son ejemplos de instrumentos financieros que normalmente satisfacen las condiciones establecidas en el prrafo 11.9: (a) Cuentas de origen comercial y pagars por cobrar y pagar y prstamos de bancos o terceros. (b) Cuentas por pagar en una moneda extranjera. (c) Prstamos a, o de, subsidiarias o asociadas que se deben pagar cuando son reclamos (d) Un instrumento de deuda que podra convertirse inmediatamente en una cuenta por cobrar si el emisor incumplese el pago de un inters o del principal.
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Instrumentos Financieros Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros
Un entidad reconocer un activos financiero o un pasivo financiero sol cuando se convierta en una parte segn la clusula contractuales del instrumento.
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Instrumentos Financieros Medicin inicial
Al reconocer inicialmente un activo financiero o un pasivo financiero, una entidad lo medir al precio de la transaccin Excepcin: que el acuerdo constituye una transaccin de financiamiento. Que es precio de transaccin? Es el valor pagado por recibir el activo o por asumir el pasivo financiero. Incluye el costo de transaccin, excepto cuando en la medicin inicial el activo financiero o pasivo financiero se mide al valor razonable a travs de utilidad o perdida. Que son costo de transaccin? Son los desembolso (costo o gastos) en los cuales se incurre para comprar o vender un instrumento financiero: comisiones, incrementos de mrgenes, honorarios y cualesquiera impuesto relacionados.
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Instrumentos Financieros Medicin inicial
Porque se excluyen los costos de transaccin cuando el activo financiero o el pasivo financiero se mide inicialmente a valor razonable a travs de utilidiad o prdida? Es la transaccin que se realiza en vinculacin con la venta de bienes o servicios. El caso ms frecuente es cuando el pago (del bien o del servicio) se difiere ms all de los trminos normales de negocio o se financia a una tasa de inters que no sea la tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transaccin de financiacin, la entidad tienen que medir el activo financiero o el pasivo financiero al valor presente de los pagos futuro descontados a la tasa de inters del marcado para un instrumento de deuda similar (valor presente descontado)
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Instrumentos Financieros Medicin posterior
Que es medicin subsiguiente? Es la medicin que se realiza al final de cada perodo de presentacin de reportes. Todos los activos y pasivos financieros se miden de igual manera en la medicin subsiguiente? No. La IFRS para PYMES ofrece varias alternativas, las cuales dependen de cmo se clasific inicialmente el instrumento financiero. Como se miden, entonces, los instrumentos financieros bsicos: Existen las siguientes alternativas: (a) Los instrumentos de deuda que satisfacen las condiciones del prrafo 11.8(b) se tienen que medir a costo amortizado, usando el mtodo del inters efectivo.
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(b) Los instrumentos de deuda que se Clasifiquen como activos corriente o pasivos corrientes se tiene que medir a la cantidad sin descuento del efectivo. (c) Los instrumento de deuda para los cuales el acuerdo constituya una transaccin de financiamiento, la entidad tiene que medirlos al valor presente de pagos futuros descontados a la tasa de inters del mercado de un instrumento de deuda similar. (d) Los compromisos para recibir un prstamo que satisfagan las condiciones contenidas en el pargrafo 11.8(c) se tiene que medir a costo menos el deterioro. (e) Las inversiones en acciones preferenciales no-convertibles y las acciones ordinarias o preferenciales no-vendibles que satisfagan las condiciones contenidas en el pargrafo 11.8(d) se tiene que medir como sigue:
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1. SI las acciones se negocian pblicamente o su valor razonable de se puede medir confiablemente de otra manera, la inversin se mide a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o prdida. 2. Todas las otras inversiones se tienen que medir al costo menos deterior.
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Instrumentos Financieros Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado
Reconocimiento: Al final de cada perodo sobre el que se informa, una entidad evaluar si existe evidencia objetiva del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocer inmediatamente una prdida por deterioro del valor en resultados.
Solamente se reconoce deterioro para los activos financieros, dado que el deterioro constituye prdida en el valor. Los pasivos no se deterioran, dado que cuando no se cancela o cuando se incumplen los pagos aumenta su valor a pagar.
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Reconocimiento (constinuacin): La valoracin del deterioro puede realizarse para cada uno de los activos financieros individualmente, dependiendo de su importancia (materialidad), pero tambin puede hacerse para grupos de activos financieros. El IFRS para PYMES seala algunos activos financieros que se tienen que valorar individualmente para deterioro: (a) Todos los instrumentos de patrimonio, independiente de su importancia, y (b) Todos los otros activos financieros que sean individualmente importantes. La valoracin se hace en grupo con base en caractersticas similares del reisgo de crdito.
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Reconocimiento (constinuacin): Solamente se reconoce deterioro en los activos financieros medidos a costo o costo amortizado, ya que cuando se miden a valor razonable ste ya incorpora esos cambios en el valor y no se pude contabilizar dos veces. Que es la evidencia objetiva? Es el conjunto de datos observables que llama la atencin del tenedor del activo, en relacin con algunos eventos de prdida o factores de deterioro que seala la IFRS paras PYMES.
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Reconocimiento (constinuacin): Cuales son los principales eventos de prdida? (a) Dificultad financiera importante del emisor o del obligado. (b) Incumplimiento en el contrato, tal como mora o no pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones econmicas o legales relacionadas con la dificultad financiera del deudor, le otorga al deudor una concesin que de otra manera no considerara. (d) Se ha vuelto probable que el deudor entrar en quiebra u otra reorganizacin financiera. (e) Datos observables ser condiciones econmicas adversas nacionales o locales, o cambios adversos en las condiciones de la industria.
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Reconocimiento (constinuacin): Otros factores que pueden dar evidencia de deterioro pueden ser los cambios importantes, con efectos adversos, que hayan ocurrido en el entorno tecnolgico, de mercado, econmico o legal en el cual opera el emisor.
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Como se mide el deterioro de los activos financieros? Se realiza solamente para los instrumentos que se miden a costo o costo amortizado y se hace de la siguiente manera: (a) Para el instrumento medido a costo amortizado de acuerdo con el pargrafo 11.14(a), la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo estimado descontados a la tasa de inters efectiva del activo original. Si el instrumento financiero tienen una tasa de inters variable, la tasa de descuento para medir cualquier deterioro es la tasa de inters efectiva corriente determinada de acuerdo con el contrato.
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Como se mide el deterioro de los activos financieros? (b) Para el instrumento medido a costo menos deterioro de acuerdo con el pargrafo 11.14(b) y (c)(iii), la prdida por deterioro es la diferencia entre el valor en libros del activo y el mejor estimado (que necesariamente ser una aproximacin) de la cantidad (que puede ser cero) que la entidad recibira por el activo si fuera a venderlo a la fecha de presentacin del reporte.
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Reversin: La reversin para prdida por deterioro de un activo financiero puede hacerse, de acuerdo con las siguientes condiciones y procedimientos: (a) Que en un perodo subsiguiente la cantidad de la prdida por deterioro disminuya. (b) La disminucin se pueda relacionar objetivamente con un evento que ocurra luego que se reconoci el deterioro. (c) La entidad tiene que reversar la prdida por deterioro previamente reconocida, hacindolo ya sea directamente o ajustando la cantidad en la cuenta deterioro. (d) La reserva no puede resultar en que el valor en libros del activo (neto de deterioro) exceda el valor en libros que habra sido reconocido si el deterioro no se hubiera reconocido previamente. (e) La entidad tiene que reconocer la cantidad de la reserva en utilidad o prdida, hacindolo inmediatamente.
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Baja en cuentas de un activo y pasivo financiero

Una baja es la remocin o eliminacin de un activo o pasivo previamente reconocido en el estado de posicin financiera de la entidad. La entidad dar de bajas en cuentas un activo financiero solo cuando: (a) Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero, o (b) La entidad transfiere sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero. La entidad solo dar de baja en cuentas un pasivo financiero (o una parte del activo financiero) cuando se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin especificadas en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado.
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Informacin a revelar
La entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas, la base (o bases) de medicin utilizada para instrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros. Una entidad revelar los importes en libros de cada una de las siguientes categoras de activos y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa: (a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios a resultados. (b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado (c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo. (d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. (e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado
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Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su situacin financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para las deudas a largo plazo, esa informacin normalmente incluir el plazo y condiciones del instrumento de deuda. Garantas: Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantas por pasivos o pasivos contingentes, revelar: (a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta. (b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.
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Partidas de ingresos, gastos, ganancia o prdida: Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancia o prdida: (a) Ingresos, gastos ganancia o prdida, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en: - Activos y pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados. - Activos y pasivos financieros medidos al costo amortizado (b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales por activos y pasivos financieros (calculados utilizando el mtodo de inters efectivos) que no se miden al valor razonable con cambios en resultados. (c) El importe de las prdidas por deterioro de valor para cada clase de activos financieros.
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Alcance de la Seccin 11 y 12
La Seccin 12 se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejas. Si una entidad solo realiza transacciones de instrumentos financieros bsicos, las seccin 12 no le ser de aplicacin. Sin embargo, incluso las entidades que solo tienen instrumentos financieros bsicos considerarn el alcance de la Seccin 12 para asegurarse de que estn exentas
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Seccin 12
Eleccin de poltica contable Un entidad elegir aplicar: (a)Las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad o (b)Las disposiciones sobre reconocimiento y medicin de las NIC39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de la Seccin 11 y 12.
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Seccin 12
Alcance de la Seccin 12 La Seccin 12 se aplica a todos los instrumentos financieros excepto:
(a) Los tratados en la Seccin 11.

(b) Las participacin en subsidiarias, asociadas y negocios en conjuntos (c) Los derechos y obligaciones de los empleadores procedentes de planes de beneficios a los empleados
(d) Los derechos procedentes contratos de seguros

(e) Los arrendamientos (f) Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin de negocios.
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Seccin 12
Reconocimiento inicial de activos y pasivos financieros Un entidad reconocer un activos financiero o un pasivo financiero solo cuando se convierta en una parte segn la clusula contractuales del instrumento. Medicin inicial Cuando se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una entidad lo medir por su valor razonable, que es normalmente el precio de transaccin. Al final de cada perodo sobre el que informa, una entidad medir todos los instrumentos financieros que queden del alcance de la Seccin 12 al valor razonable y reconocer los cambios en el valor razonable en el resultado.
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Seccin 12
Valor razonable Una entidad aplicar la gua sobre el valor razonable de los prrafo 11.27 a 11.32 a las mediciones del valor razonable de acuerdo con esta seccin as como a las mediciones de valor razonable de acuerdo con la Seccin 11. Deterioro del valor de los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado Una entidad aplicar la gua sobre deterioro del valor de un instrumento financiero medido al costo de los prrafos 11.21 a 11.26 a los instrumentos financieros medidos al costo menos el deterioro del valor de acuerdo con esta seccin.
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Seccin 12
Baja en cuenta de un activo y pasivo financiero Una entidad aplicar los requerimientos para la baja en cuentas de los prrafo 11.33 a 11.38 a los activos financieros y los pasivos financieros a los que se aplica esta seccin.
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Inversiones en Asociadas Seccin 14
Jorge Cano 24 de Enero de 2012
Inversiones en Asociadas
Alcance
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. Definicin Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en un negocio conjunto.
Influencia significativa es el poder de participar en las decisiones de polticas financieras y de operacin de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto sobre tales polticas
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Medicin eleccin de poltica contable
Un inversor contabiliza todas sus inversiones en asociada utilizando una de las siguientes opciones: (a) El modelo de costo (b) El mtodo de la participacin (c) El modelo del valor razonable
Modelo de costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay precio de cotizacin publicado al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos
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Mtodo de participacin
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costo de transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Modelo del valor razonable Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de la transaccin excluye los costo de la transaccin.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en asociadas al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la gua del valor razonable contenidas en la Seccin 11. Un inversor que use el modelo del valor razonable para las inversiones en asociadas, utilizar en modelo de costo para las inversiones en asociadas en las que sea impracticable medir el valor razonable.
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Presentacin de los estados financieros
Un inversor clasificar las inversiones en asociadas como activos no corriente.
Informacin a revelar Un inversor en una asociada revelar lo siguiente: (a)Su poltica contable para inversiones en asociadas (b)El importe en libros de las inversiones en asociadas (c)El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo de las participacin, para las que existan precio de cotizacin pblicos. Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de costo, un inversor revelar el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingreso.
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Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo de la participacin, un inversor revelar por separado su participacin en los resultados de esta asociada.
Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el mtodo del valor razonable, un inversor revelar la informacin requerida por la Seccin 11 (prrafos 11.41 a 11.44).
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Inversiones en Negocios Conjuntos Seccin 15
Jorge Cano
24 de Enero de 2012
Alcance
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que no siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos. Definicin Control Conjunto Es el acuerdo para compartir el control sobre una actividad econmica, y se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas, de dicha actividad requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control (los participantes) Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms partes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto.
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Operaciones controladas de forma conjunta

La operacin de algunos negocios conjuntos implica el uso de los activos y otros recursos de los participantes, en lugar de la constitucin de una sociedad por acciones, asociacin con fines empresariales u otra entidad, o una estructura financiera independiente de los participantes. Cada participante utilizar sus propiedades, planta y quipo y llevar sus propios inventarios, Tambin incurrida en sus propios gastos y pasivos, obteniendo su propia financiacin, que representar su propias obligaciones. Normalmente, el acuerdo del negocio conjunto establecer la forma de la venta en que los participantes compartirn los ingresos ordinarios provenientes de la venta del producto conjunto y cualquier gasto incurrido en comn.
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Inversiones en Asociadas Activos controlados de forma conjunta

Algunos negocios conjuntos implican el control conjunto, y a menudo tambin la propiedad conjunta, de los participantes sobre uno o ms activos aportados o adquiridos para cumplir con los propsitos de dicho negocio conjunto. Con respecto a su participacin en activos controlados de forma conjunta, un participante reconocer en sus estados financieros: (a) Su participacin en los activos controlados de forma conjunta, clasificados de acuerdo con su naturaleza (b) Cualquier pasivo en que haya incurrido (c) Su parte de los pasivos en los que haya incurrido conjuntamente con los otros participantes, en relacin con el negocio conjunto (d) Cualquier ingreso por la venta o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, junto con su parte de cualquier gasto en que haya incurrido el negocio; y (e) Cualquier gasto en que haya incurrido en relacin con su participacin en el negocio conjunto.
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Entidades controladas de forma conjunta

Una entidad controlada de forma conjunta es un negocio que implica la creacin de una sociedad por acciones, una asociacin con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere una participacin. La entidad opera de la misma manera que otras entidades, excepto por la existencia de un acuerdo contractual entre los participantes que establecen el control sobre la actividad econmica de dicha entidad.
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Entidades controladas de forma conjunta

Medicin eleccin de poltica contable Una participante contabiliza todas su participacin en entidades controladas de forma conjunta utilizando una de las siguientes opciones:
(a) El modelo de costo

(b) El mtodo de la participacin (c) El modelo del valor razonable
Modelo de costo
Un inversor medir sus inversiones en asociadas, distintas de aquellas para las que hay precio de cotizacin publicado al costo menos las prdidas por deterioro del valor acumuladas reconocidas de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos
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Mtodo de participacin
Segn el mtodo de la participacin, una inversin en patrimonio se reconocer inicialmente al precio de la transaccin (incluyendo los costo de transaccin) y se ajustar posteriormente para reflejar la participacin del inversor tanto en el resultado como en otro resultado integral de la asociada. Modelo del valor razonable Cuando se reconoce una inversin en una asociada inicialmente, un inversor la medir al precio de la transaccin. El precio de la transaccin excluye los costo de la transaccin.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor medir sus inversiones en asociadas controladas de forma conjunta al valor razonable, con cambios en el valor razonable reconocidos en los resultados, utilizando la gua del valor razonable contenidas en la Seccin 11. Un inversor que use el modelo del valor razonable utilizar el modelo de costo para las inversiones en una entidad controlada de forma conjunta para las que sea impracticable medir el valor razonable.de forma fiable sin un costo o esfuerzo despropocionado.
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Un inversor en un negocio conjunto revelar informacin: (a) La poltica contable que utiliza para reconocer sus participaciones en controladas de forma conjunta entidades
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta (c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin, para las que existan precio de cotizacin pblicos Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizarn de acuerdo con el mtodo de la participacin. Tambin, revelar por separado su participacin en los resultados de esta asociada.
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Para las inversiones en entidedes controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del valor razonable, un inversor revelar la informacin requerida por la Seccin 11 (prrafos 11.41 a 11.44).
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Pasivos y Patrimonio Seccin 15
Jorge Cano
24 de Enero de 2012
Pasivos y Patrimonio
Alcance
Esta seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos emitidos para individuos o otras partes que actan en capacidad de inversores en instrumentos de patrimonio (es decir en calidad de propietario). Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen todos los tipos de instrumentos financieros, excepto a: (a) Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen de acuerdo con la Seccin 9 Estados financieros Consolidados y Separados, la Seccin14 Inversiones en Asociada o Seccin 15 Inversiones en Negocio Conjunto (b) Los derechos y obligaciones de los empleadores de planes de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la Seccin 28 Beneficios a Empleados.
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Alcance
(c)Los contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin pe negocios (vase la Seccin 19 Combinacin de Negocios y Plusvala) Esta exencin se aplicar solo a la adquiriente. (d)Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pago basados en acciones a los que se aplica la Seccin 26 Pagos Basado en Acciones.
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Clasificacin de un instrumento como pasivo o patrimonio
Patrimonio es la participacin residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y par cancelar, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Algunos instrumentos financieros que cumplen la definicin de pasivos se clasifican como patrimonio porque representan el inters residual de los activos netos de la entidad: (a) Un instrumento con opcin de venta se clasificar como un instrumento de patrimonio si tiene todas las caractersticas siguientes: - Otorga el tenedor el derecho a una participacin proporcional en los activos netos de la entidad en caso de liquidacin de est - El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que est subordinada a todas las dems clases de instrumentos.
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- Todos los instrumentos financieros de la clase de instrumentos que est subordinada a todas las dems clases de instrumentos tienen caractersticas idnticas. - Adems de las obligaciones contractuales para el emisor de recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o de otro activo financiero - Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos o en el cambio en el valor razonable de los activos netos reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la vida del instrumento. (b) Los instrumentos o componentes de instrumentos, que estn subordinados a todas las dems clases de instrumentos se clasifican como patrimonio si imponen a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin.
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Los siguientes son ejemplos de instrumentos que se clasifican como pasivos en lugar de cmo patrimonio: (a) Un instrumento se clasifica como pasivo si la distribucin de activos netos en el momento de la liquidacin est sujeta a un importe mximo (techo). Por ejemplo, en la liquidacin, si los tenedores del instrumento reciben una participacin proporcional de los activos netos, pero este importe est limitado a un techo y los activos netos en exceso se distribuyen a una institucin benfica o al gobierno, el instrumento no se clasifica como patrimonio. (b) Un instrumento con opcin de venta se clasifica como patrimonio si, al ejercer la opcin de venta, el tenedor recibe una participacin proporcional de los activos netos de la entidad que se mide de acuerdo con esta NIIF. (c) Un instrumento se clasificar como un pasivo si obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor antes de la liquidacin, tales como un dividendo obligatorio.
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(d) Un instrumento de opcin de venta clasificado como patrimonio en los estado financieros de la subsidiaria se clasificar como un pasivo en los estados financieros consolidados del grupo (e) Una accin preferente que estipula un rescate obligatorio por el emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o determinable, o que da al tenedor el derecho de requerir al emisor el rescate de instrumento e i despus de una fecha en particular por un importe fijo o determinable es un pasivo financiero. Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio.
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Emisin inicial de acciones u otro instrumento de patrimonio
Una entidad reconocer la emisin de acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y otra parte este obligada a proporcionar efectivo u otro recursos a la entidad a cambio de stos. Una entidad medir los instrumentos de patrimonio al valor razonable del efectivo u otros recursos recibidos o por recibir, neto de los costos directos de emisin de los instrumentos de patrimonio.
Una entidad contabilizar los costo de transaccin de una transaccin de patrimonio como una deduccin del patrimonio, neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
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Capitalizacin de ganancia o emisiones gratuitas y divisin de acciones
Una capitalizacin de ganancia o emisiones gratuitas (conocida algunas veces como dividendo en forma de acciones) consiste en la entrega de nueva acciones a los accionistas con proporcin a sus acciones antiguas (ejemplo: por medio de pagos de dividendos). Una divisin de las acciones es la divisin de acciones, cada accionistas puede recibir una accin adicional por cada accin poseda. La capitalizacin de ganancia y emisiones gratuitas, as como la divisiones de acciones no cambian el patrimonio total.
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Acciones propias en cartera
Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por sta. Una entidad deducir del patrimonio el valor razonable de la contraprestacin entregada por las acciones propias en cartera. La entidad no reconocer una ganancia o prdida en resultados por la compra, venta, emisin o cancelacin de acciones propias en cartera. Distribuciones a los propietarios
Una entidad reducir del patrimonio el importe de las distribuciones a los propietarios (tenedores de sus instrumentos de patrimonio), neto de cualquier retencin fiscal relacionado.
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Participacin no controladora y transacciones en acciones de una subsidiaria consolidada
En los estado financieros consolidado, se incluir en el patrimonio una participacin no controladora en los activos netos de una subsidiaria. Una entidad tratar los cambios en la participacin controladora de una controladora en una subsidiaria que no den lugar a una prdida de control como transacciones con tenedores de instrumentos de patrimonio.
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TEMA IV INVENTARIOS
LIC. IRMA ARMIN L. Panam, 26 de enero 2012
IRMA ARMIN Socia de Auditoria BDO Panam Nombrada a partir del 1 de enero de 2012, Irma Armin acta como Socia de Auditoria. Con 16 aos de trayectoria profesional, Irma inici su carrera en Bustamante & Asociados, actualmente BDO Panam, hasta ocupar el cargo de Gerente Senior de Auditora durante los ltimos 8 aos, donde tuvo la oportunidad de asesorar a empresas del sector industrial, comercio internacional y entidades del sector gobierno. Posee Maestra en Auditora Forense, Postgrado en Auditora y es Contador Pblico Autorizado.
OBJETIVOS
Conocer los principios para el reconocimiento y medicin de
Inventarios Propiedades de inversin Propiedades, Planta y Equipo
Arrendamiento
Reconocer las diferencias entre NIIF completas y NIIF para PYMEs
Guas para la aplicacin de NIIF para PYMEs Pgina 85
AGENDA
Inventario Propiedades de inversin Propiedad, planta y equipo Arrendamiento
NIIF para PYMES: Anlisis detallado de las principales diferencias

Seccin
Seccin 13 Inventarios
NIIF para PYMES

Una entidad deber medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminacin y venta. Las PYMES pueden usar tcnicas tales como el mtodo de costo estndar, mtodo minorista o el precio de compra ms reciente para medir el costo de los inventarios si el resultado se aproxima al costo.
NIIF completas
De conformidad a la NIC 2 Inventarios, los inventarios sern medidos al menor entre el costo y el valor neto realizable.
Las tcnicas para la medicin del costo de inventarios, tales como el mtodo de costo estndar o el mtodo minorista pueden ser usados por conveniencia si los resultados se aproximan al costo.
Otras consideraciones Seccin 13 - Inventario

Aplica a todos los inventarios excepto: Construccin en proceso (Seccin 23) Instrumentos financieros (Seccin 11) Activos biolgicos (Seccin 34) No se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por: Productores de produccin agrcola y forestal que se midan a valor razonable Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas que se midan a valor razonable.
NIIF para PYMES:Anlisis detallado de las principales diferencias

Seccin NIIF para PYMES NIIF completas
Seccin 16 Propiedades de inversin
La medicin subsiguiente de la propiedad de inversin es impulsada por las circunstancias en lugar de permitirle a las PYMEs una opcin de poltica contable entre los modelos de costo y de valor razonable. La NIC 40 expresa que en trminos de una medicin subsiguiente, una entidad puede escoger como su poltica contable bien sea el modelo de valor razonable o el modelo de costo y aplicar esa poltica a todas sus propiedades de inversin. Despus del reconocimiento inicial, las transferencias hacia o desde una propiedad en inversin sern hechas cuando y solamente cuando haya un cambio en el uso.
Si una PYME puede medir confiablemente el valor razonable de una partida de propiedad en inversin sin un costo o esfuerzo excesivo, sta debe usar el modelo de valor razonable. De lo contrario, sta debe usar el modelo de costo y contabilizar la partida como Propiedad, Planta y Equipo, de acuerdo a la Seccin 17.

Seccin
NIIF para PYMES

La propiedad de uso mixto ser separada entre Propiedad de inversin y Propiedad, planta y equipo. Sin embargo si el valor razonable del componente de la propiedad en inversin no puede ser medido confiablemente sin un costo o esfuerzo excesivo, la propiedad en su totalidad ser contabilizada como Propiedad, Planta y Equipo, de acuerdo a la Seccin 17.
NIIF completas
Ciertas propiedades se componen de una parte que es para ganar alquileres o plusvala (propiedad de inversin) y otra parte que se utiliza en la produccin o suministro de bienes o servicios o bien para fines administrativos (Propiedad, planta y equipo). Si estas partes pueden ser vendidas por separado (o colocados por separado bajo un arrendamiento financiero), la entidad debe registrarlas por separado. Si no fuera as, la propiedad nicamente se clasificar como propiedad de inversin cuando se utilice una porcin insignificante del mismo para la produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos.

Seccin
NIIF para PYMES

Si no se tiene disponible una medicin confiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo excesivo, para una partida de propiedad de inversin medida usando el modelo de valor razonable, de all en adelante, la entidad contabilizar esa partida como Propiedad, Planta y Equipo, usando el mtodo de costo hasta que se tenga disponible una medicin confiable del valor razonable. El valor en libros de la propiedad en inversin de esa fecha se convierte en su costo. La transferencia es considerada un cambio de circunstancias y no un cambio en la poltica contable.
NIIF completas
Existe una presuncin refutable de que una entidad puede determinar confiablemente el valor razonable de una propiedad en inversin de manera continua. Sin embargo, en casos excepcionales, existe una clara evidencia cuando una entidad adquiere por primera vez una propiedad en inversin (o cuando una propiedad existente primero se convierte en propiedad en inversin despus de un cambio en el uso) de que el valor razonable de la propiedad en inversin no es determinable de manera confiable sobre una base continua. Esto surge cuando no son frecuentes transacciones similares del mercado y no se tienen disponibles estimados confiables alternativos del valor razonable (por ejemplo, basados en proyecciones de flujo de caja descontado) . Si una entidad determina que el valor razonable de una propiedad de inversin en construccin no es determinable de manera confiable, la entidad medir esa propiedad en inversin usando el modelo de costo hasta que pueda determinar el valor razonable de forma fiable o haya terminado la contsruccin.

Seccin
NIIF para PYMES

Si se aplica el modelo de costo, no se requiere que las PYMEs proporcionen una revelacin del valor razonable.
NIIF completas
Cuando el modelo de costo se escoge como poltica contable, no obstante, la entidad revelar el valor razonable de la propiedad en inversin. En los casos excepcionales cuando una entidad no puede determinar confiablemente el valor razonable de la propiedad en inversin, sta revelar: Una descripcin de la propiedad de inversin. Una explicacin del porque el valor razonable no puede ser determinado confiablemente, y Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable.

Seccin
NIIF para PYMES

El derecho sobre una propiedad que es mantenida por un arrendatario bajo un arrendamiento operativo puede ser clasificado y contabilizado como una propiedad en inversin usando esta seccin si, y solo si, de cualquier otra manera la propiedad cumplira con la definicin de una propiedad en inversin y el arrendatario puede medir el valor razonable del inters en una propiedad sin un costo o esfuerzo excesivo sobre una base continua. Esta clasificacin alternativa est disponible sobre una base de propiedad por propiedad.
NIIF completas
La NIC 40 permite que el derecho sobre una propiedad mantenida por un arrendatario bajo un arrendamiento operativo clasifique como una propiedad en inversin bajo condiciones especficas. Esas condiciones incluyen: que la propiedad cumpla con la definicin de propiedad de inversin, y que el arrendatario emplease el modelo de valor razonable para los activos reconocidos. Si una entidad aplica el modelo de valor razonable, ste debe hacerlo para todas sus propiedades en inversin. Sin embargo, esto no significa que todos los arrendamientos operativos elegibles deben ser clasificados como propiedades en inversin.

Seccin
Seccin 17 Propiedad, Planta y Equipos
NIIF para PYMES

El modelo de revaluacin no es permitido (p.15).
NIIF completas
La NIC 16, Propiedad, Planta y Equipos permite que las entidades escojan entre el modelo de costo y el modelo de revaluacin (p. 29).
No existe clasificacin mantenido para la venta para activos no financieros o grupos de activos y pasivos, como lo requiere la NIIF 5, Activos no Circulantes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas. En su lugar, el plan para eliminar un activo antes de la fecha previamente esperada es un indicador de deterioro que origina el clculo del monto recuperable del activo, con el propsito de determinar si el activo est deteriorado.
La NIIF 5, Activos no Circulantes Mantenidos para la Venta y Operaciones Descontinuadas incluye requerimientos especficos de presentacin y medicin para activos clasificados como mantenidos para la venta.

Seccin
Seccin 20 Arrendamientos
NIIF para PYMES

Un arrendatario reconocer los pagos del arrendamiento bajo arrendamientos operativos (excluyendo los costos por servicios tales como seguro y mantenimiento) como un gasto sobre la base de lnea recta a menos que: a) Otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo del beneficio de usuario, an si los pagos no estn en esa base; o b) Los pagos al arrendador estn estructurados para incrementarse en lnea con la inflacin esperada. Si los pagos al arrendador varan debido a factores distintos a la inflacin, entonces la condicin b) no se cumple. Las Bases de Conclusiones clasifican que la inflacin esperada significa cambios en el poder adquisitivo general basado en las estadsticas publicadas, antes que en un estimado general de los futuros incrementos de costo del arrendador.
NIIF completas
Bajo la NIC 17, Arrendamientos, con relacin a los arrendamientos operativos, los pagos de arrendamiento (excluyendo costos por servicios tales como seguro y mantenimiento) son reconocidos como un gasto sobre la base de la lnea recta, a menos que otra base sistemtica sea representativa del patrn de tiempo del beneficio del usuario, an si los pagos no son sobre esa base.
Conclusiones
Nuevos retos enfrenta la profesin. Es una oportunidad para los expertos contables de actualizar sus conocimientos contables en Normas Internacionales simplificadas. Por lo sencillo y temtico que fue organizado las NIIF para PYMEs, las principales diferencias con las NIIF completas radican en: Ciertos tratamientos de poltica contable contenidas en las NIIF completas no estn consideradas en las NIIF para PYMEs, por lo simplificado de sta ltima. Se simplifican muchos de los principios de reconocimiento y medicin que estn en las NIIF completas.
Se exigen menos revelaciones.

Se utiliza un lenguaje y explicaciones mucho menos tcnico.
Tcnicas afines a la auditora forense Page 96
Tema V Provisiones y Contingencias
Vanessa Fernndez Socia de Auditoria en BDO Panam
Seccin 21 Provisiones y Contingencias
Alcance
Contratos de Construccin Seccin 23 Impuestos a las Ganancias Seccin 29
Provisiones
Pasivos Contingentes
Activos Contingentes
Obligaciones por Beneficios a Empleados Seccin 28
Arrendamientos de Operaciones Onerosas

Arrendamientos Seccin 20
Diferencias entre NIIF y NIIF para PYMES

NIIF para PYMES Adems de revelar una descripcin de la naturaleza de los activos contingentes al final del perodo, las PYMES debern proporcionar cuando sea prctico hacerlo sin un costo de o esfuerzo excesivo, un estimado del efecto financiero, si no es posible hacer esta revelacin este hecho debe quedar expresado. NIIF Completas Las entidades revelarn una breve descripcin de los activos contingentes al final del perodo y donde sea prctico hacerlo, un estimado de su efecto financiero.
Conceptos Fundamentales: Provisiones
Provisiones: son pasivos de tiempo y cantidad incierta
Pasivos: Son obligaciones presentes
Obligacin Presente: a) Legal (Reglamentarias) b) Implcita (Acciones de la Entidad)
Conceptos Fundamentales: Provisiones

La palabra Provisin se utiliza, en ocasiones, en el contexto de partidas tales como:
Depreciacin: deterioro del valor de los activos Cuentas por cobrar incobrables
Ambas son ajustes en el importe en libros de activos, en lugar de un reconocimiento de pasivos y por ello no son tratadas en esta seccin.
Reconocimiento Inicial de Provisiones

La entidad tiene una obligacin presente en la fecha del informe, como resultado de un suceso pasado.
Siempre que sea probable que la entidad tenga que transferir beneficios econmicos para liquidar la obligacin.
El importe de la obligacin puede ser estimado de forma fiable.
Medicin:
Mejor Estimacin: es el importe que una entidad pagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del perodo sobre el que se informa o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Poblaciones Mltiples de Partidas: Valor esperados (Ponderacin de todos los posibles desenlaces)
nica Obligacin: Valor mas probable
Ejemplo de Medicin: Poblaciones Mltiples de Partidas.

Planteamiento: Ca. ABC, tiene 1,000 unidades de un producto vendido con garantas vigentes, es decir, Ca. ABC repar los defectos encontrados hasta 6 meses despus de la venta.
Defectos Defectos Menores Defectos Mayores Costo x Repara un defecto $ 50 $ 100
Ejemplo de Medicin: Poblaciones Mltiples de Partidas.
Solucin:
Defectos Artculos Vendidos 850 % de Sucesos pasados 85% Costo de Reparacin 0 Provisin por Garantas 0
Sin Defectos
Menores
Mayores
100
50 1,000
10%
5% 100%
150
500
15,000
25,000 40,000
Tendencia Histrica
Ejemplo de Medicin: Partida Unica

Planteamiento:
Litigio por lesin personal interpuesto contra la Entidad. $ 1,500,000. Los abogados estiman lo siguiente:
Resultados Probables Probabilidades (Suministrada por los Abogados) 40% 40% 20% Costo Estimados
Fallo a Favor Fallo en Contra Arreglo Mutuo
$ 600,000 $ 300,000
Revelaciones de las Provisiones

Conciliacin: a) Importe en libros al inicio y final del perodo. b) Adiciones y Ajustes (Medicin) c) Cargos contra la Provisin d) Importe Revertidos en el perodo
Descripcin de la Naturaleza de la Provisin, Importe y Fecha esperada
Importe de reembolsos esperados e indicar el activo reconocido.
Incertidumbre relativas al importe o fecha de desembolsos.
Es una obligacin posible, pero Incierta.
O una Obligacin presente que No se reconoce, al no cumplir las condiciones de reconocimiento antes descritas. (21.4)
Criterios: Pasivos Contingentes

No se Reconocen
(Excepto por Combinaciones de negocios 19.20 y 19.21
Deuda Conjunta y Solidaria con terceros
Se Revelan
A menos que la posibilidad de desembolsos sea Remota
(Se Revela)
Activos Contingentes: Entrada de Beneficios Econmicos

Probable, No se Reconoce ACTIVO CONTINGENTE No es Probable No se hace nada ACTIVO CONTINGENTE
Virtualmente Cierto se Reconoce: ACTIVO
Activos Contingentes
Revelaciones
Descripcin de la Naturaleza del mismo. Activos Contingentes Descripcin de la Naturaleza del mismo.
Estimacin de sus financieros (21.7 y 21.11)
efectos
Estimacin de sus efectos financieros (21.7 y 21.11)
Incertidumbres sobre importes, calendarios y salidas de recursos. Probabilidades de Reembolsos
Revelaciones Perjudiciales: Excepcin

No se requiere revelacin en las circunstancias poco frecuentes en las que la revelacin perjudicara gravemente la posicin de una empresa en una disputa con otra parte. Revelar la naturaleza general de la disputa y el hecho de que la informacin no se ha revelado y el motivo correspondiente de no hacerlo.
Ingresos de Actividades Ordinarias Seccin 23
Alcance
NIC 18 Ingresos NIC 11 Contratos de Construccin Uso de Activos de una entidad por parte de otros
Ventas de bienes
Servicios de Construccin
Intereses
Prestacin de Servicios
Dividendos recibidos
Regalas
Exclusiones del alcance
Arrendamientos (Seccin 20)
Instrumentos de Financiacin (Secciones 11 y 12)
Asociadas y empresas conjuntas (Secciones 14 y 15)
Propiedad de Inversin (Seccin 16)
Agricultura (Seccin 34)

NIIF para PYMES NIIF Completas
Reconocimiento de Ingresos de las La CINIIF 15, Acuerdo para la construccin Bienes Races: de Inmuebles, expresa que la entidad proporcione servicios juntos de Si la entidad es requerida de materiales de construccin para llevar a proporcionar servicios juntos de cabo su obligacin contractual de materiales de construccin para entregar un bien raz al comprador, el llevar a cabo su obligacin acuerdo es para la venta de bienes. contractual de entregar un bien raz al comprador, el acuerdo ser La entidad puede transferir el control al contabilizado como una venta de comprador y los riesgos significativos del bienes. trabajo en progreso a medida que la La transferencia ocurre al construccin avance. momento de entreagar el bien.
Medicin de Ingresos de Actividades Ordinarias
Valor Razonable de la Contraprestacin a recibir.
Valor Razonable
Considera los descuentos comerciales, pronto pago y rebajas por ventas.
Recibidos Por Recibir Por su cuenta
Medicin
Entradas brutas de beneficios econmicos
Intercambios de Bienes y Servicios

No se reconocen Ingresos de Actividades Ordinarias
Intercambio de Bienes o Servicios de naturaleza y valor similar
Se reconocen Ingresos de Actividades Ordinarias

Cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien por bienes o servicios de naturaleza diferente, en una transaccin de carcter comercial.
Intercambio de Bienes o Servicios de naturaleza diferente, sin Carcter Comercial.
Medidas al Razonable
Valor
Ventas de Bienes
Transferencia de Riesgos y Ventajas
Obtencin de Beneficios Econmicos Futuros
Reconocimiento de ingresos
No control sobre el efectivo de los bienes vendidos
Medicin fiable de Ingresos y Costos
No Reconocimiento de ingresos por actividades econmicas si se conserva el riesgo:

Cuando se conserva una obligacin por funcionamiento insatisfactorio, no cubiertas por la garanta. Cuando el cobro de ingresos ordinarios esta sujeto a la venta por parte de comprador de los bienes. Venta de bienes sujeto a instalacin, y es una parte sustancial del contrato que no ha sido cubierta. Cuando el comprador tiene el derecho a rescindir la compra. (clausulas especificas de un contrato) incertidumbre de devolucin.
Prestacin de Servicios, reconocimiento de ingresos.

Ingresos y Costos medibles con fiabilidad Obtencin de Beneficios Econmicos Medicin de grado de terminacin de la transaccin al final del perodo.
Si no es posible estimarse el resultado de la transaccin, de forma fiables, los ingresos sern reconocidos en la medida en que los gastos incurridos puedan ser recuperados.
Contratos de Construccin:
Contabilizacin de ingresos, costos y gastos con base en el grado de terminacin.
Grado de Terminacin: Proporcin de los costos incurridos a la fecha, en relacin con los costos totales, no incluyen costos futuros. Inspeccin del Trabajo ejecutado
Terminacin de una proporcin fsica de la transaccin.
Contratos de Construccin:
Todos gasto que no sea recuperable, debe ser reconocido como gasto de forma inmediata.
Las prdidas esperadas por exceso de costos sobre los ingresos de un contrato se reconocern a resultados de forma inmediata a su identificacin.
Intereses, Regalas y Dividendos
Intereses
Utilizando el mtodo de inters efectivo Seccin 11, (11.15 y 11.20)
Regalas
Base de acumulacin o devengando de acuerdo con la esencia del contrato.
Dividendos
Cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Informacin a Revelar
General Polticas contables para reconocimiento de ingresos Importe por categora, de forma separada Contratos de construccin el Importe de los ingresos reconocidos en el perodo. Mtodos utilizados para el reconocimiento de ingresos. Mtodos utilizados para determinar el grado de terminacin.
Cuentas por cobrar clientes (Activos) y Adelantos de clientes (Pasivos) presentados de forma separada.
Costos de Prstamos Seccin 25
Alcance
Contabilidad de los Costos de Prstamos, los cuales incluyen:
Gastos por Intereses calculados utilizando el mtodo de inters efectivo. Seccin 11
Cargas financieras con respecto a los arrendamientos financieros, Seccin 20.
Diferencias de cambios procedentes de prstamos en moneda extranjera en la medida que se consideren ajustes por costos de intereses.
Reconocimiento
Todos los costos por prstamos se reconocern como un gasto en los resultados del perodo en el cual se incurre en ellos.
No se permite el modelo de Capitalizacin. Diferencia con las NIIF Completas
Deterioro del Valor de los Activos Seccin 27
Alcance La contabilizacin e informacin de prdidas por deterioro de todos los Activos, excepto:
Activos por impuestos diferidos (S-29) Activos procedentes de beneficios a los empleados (S-28) Activos financieros (S-11 y S-12) Activos medidos al valor razonable, Propiedades de inversin (S-16) Activos Biolgicos (s-34)

NIIF para PYMES Plusvalas: Provee un beneficio adicional a las PYMES, que no pueden asignar plusvala a la UGE, sobre una base no arbitraria. Separar la Plusvala relacionadas a entidades integradas y no integradas a las operaciones de la entidad. NIIF Completas A veces la plusvala no puede ser asignada sobre una base no arbitraria a unidades individuales generadoras de efectivo, sino solamente a grupos de UGE.
Activos distintos a los inventarios:

A la fecha del informe evaluar si existe algn indicio que un activo pueda estar deteriorado.
Si existe tal indicio, calcular el importe recuperable del activo Determinar si el importe en libros es > al importe recuperable Reconocer la prdida por deterioro en el estado de resultados
Evaluar si existe un deterioro:
Activo individual (si es posible)
De lo contrario, unidad generadora de efectivo
Una unidad generadora de efectivo (UGE) es el grupo identificable de activos ms pequeo que generan entradas de efectivo independiente de las entradas de efectivo de otros activos o grupo de activos.
Indicadores de deterioro:
Considerar, como mnimo: Fuentes Externas de informacin en un perodo
El valor de mercado del activo disminuy significativamente ms de lo esperado Cambios significativos en el entorno tecnolgico, del mercado, econmico o legal Tasas de mercado incrementaron (Por ej., efecto sobre la tasa de descuento) El importe en libros de los activos netos > al valor razonable estimado de la entidad
Indicadores de deterioro:
Considerar, como mnimo: Fuentes Internas de informacin en un perodo
Activo obsoleto o deterioro fsico del activo
Cambios significativos en cmo un activo se utiliza (o espera utilizarse)
Informacin interna indica que el rendimiento econmico de un activo es, o ser, peor que el esperado.
Revelaciones:
Revelar por separado para cada uno de (a) inventarios (b) PPyE (c) plusvala (d) activos intangibles distintos a la plusvala; (e) inversiones en asociadas (f) inversiones en negocios conjuntos
Importe de prdidas por deterioro reconocidas en el estado de resultados y la(s) partida(s) en el estado de resultado integral en que las prdidas estn incluidas.
Lo mismo para reversiones de prdidas por deterioro
Tema VI
Hechos Ocurridos Despus del Perodo Sobre el Que se Informa
UBALDO QUINTERO 26 de enero de 2012
UBALDO QUINTERO Socio de Auditora BDO Panam Nombrado a partir del 1 de enero de 2012, Ubaldo Quintero acta como Socio de Auditora, responsable de Administracin de Riesgo e Independencia, para la oficina de Panam. En sus 15 aos de carrera profesional en el rea de auditora, previamente Ubaldo fue Director Tcnico de Auditora en BDO Panam por 2 aos y se desempeo como Gerente Snior en una de las principales firmas internacionales de Auditora, con experiencia en el sector industrial, comercio, hotelera y especializacin en seguros. Actualmente es Representante para Amrica Latina ante el Comit Global de Entrenamiento de BDO Internacional e IFRS Country Leader. Es licenciado en contabilidad egresado con honores Suma Cun Laude de La USMA y Contador Pblico Autorizado.
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ndice del Contenido

1. Definicin
2. Reconocimiento y Medicin
2.1 Hechos ocurridos que implican ajustes 2.2 Hechos ocurridos que no implican ajustes 3. Informacin a Revelar
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1. Definicin Hechos posteriores

Los hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa son todos los hechos favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin, incluso si esos hechos tienen lugar despus del anuncio pblico de los resultados o de otra informacin financiera especfica.
Final del Periodo F. De Autorizacin de Estados Financieros
Page 141 Presentacin Ubaldo Quintero
1. Definicin, Continuacin
Existen dos tipos de hechos:
Los que proporcionan evidencia de las condiciones que existan al final del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que implican ajuste), y
Los que indican condiciones que surgieron despus del periodo sobre el que se informa (hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que no implican ajuste).
2.1 Reconocimiento y medicin Hechos que implican ajustes al cierre del periodo. EJEMPLOS
La Resolucin de un litigio judicial La quiebra de un cliente La venta de inventarios La determinacin del costo de un activo adquirido o del importe por activos vendidos Pagos de participacin sobre utilidades Fraudes o errores
2.1 Reconocimiento y medicin Hechos que implican ajustes al cierre del periodo.
no
EJEMPLOS
La reduccin en el valor de mercado de las inversiones
Una resolucin favorable de un litigio judicial asociada con un activo contingente.

Una combinacin de negocios importante Disposicin de una subsidiaria importante
El anuncio de un plan para descontinuar una operacin

Las compras de activos muy importantes Destruccin por incendio El anuncio de una restructuracin
3. Informacin a revelar
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin y quin ha concedido esa autorizacin. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad revelar este hecho. Una entidad revelar la siguiente informacin para cada categora de hechos ocurridos despus del perodo sobre el que se informa que ajuste al cierre del periodo:
no implican
(a) La naturaleza del hecho; y

(b) Una estimacin de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimacin.
NIIF Para Las PYMES

Seminario BDO - ACONTAP Transicin a la NIIF para las PYMES
26 de enero de 2012
ndice del Contenido

1. Marco conceptual Adopcin por primera vez
2. Principios generales
3. Cambios en polticas contables 4. Transacciones en donde no aplica la presentacin retroactiva 5. Excepciones a lo dispuesto en otras secciones de las NIIF para PYMES
6.1 Explicacin de la transicin 6.2 Conciliaciones
1. Marco conceptual Adopcin por Primera Vez Dos Primeras CONDICIONES

(a) No present estados financieros en los periodos anteriores. (b) Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o
1. Marco conceptual Adopcin por Primera Vez, Continuacin.
Tercera
CONDICION
(c) Present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF completas.
2. Principios generales
Con ciertas excepciones a esta regla general, que se detallarn ms
adelante, una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES ( es decir, al comienzo del primer perodo presentado):
(a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por la NIIF para las PYMES; (b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho reconocimiento;
(c) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
APLICACIN RETROACTIVA
3. Cambios en polticas contables
Una entidad reconocer estos ajustes, en la fecha de transicin a esta NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio).
4. Excepciones a los principios generales
NO SE REQUIERE APLICACIN RETROACTIVA
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. La Gerencia podr elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopcin de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconocindolos hasta que se proceda a su disposicin o hasta que se liquiden.
4. Excepciones a la regla general, continuacin NO

SE REQUIERE APLICACIN RETROACTIVA
(b) Contabilidad de coberturas.

Una entidad no cambiar su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES.
4. Excepciones a los principios generales, continuacin
NO
(c) Estimaciones contables

(d) Operaciones descontinuadas
4. Excepciones a la regla general, continuacin
NO
(e) Medicin de participaciones no controladoras. Se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para re-expresar las combinaciones de negocios).
4. Excepciones a lo dispuesto en otras secciones de NIIF Para PYMES

(b) Combinaciones
de negocios.
Una compaa puede optar por no aplicar la Seccin 19 antes de la fecha de transicin a esta NIIF. Sin embargo, Si la entidad que adopta por primera vez la NIIF reexpresa una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Seccin 19, deber re-expresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
4. Excepciones a lo dispuesto en otras secciones de NIIF Para PYMES, Continuacin

(b) Transacciones con pagos basados en acciones.
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no est obligada a aplicar la Seccin 26 Pagos Basados en Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transicin a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transicin de esta NIIF.
(c) Valor razonable como costo atribuido.

Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha.

(d) Revaluacin como costo atribuido.
Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por utilizar una revaluacin segn los PCGA anteriores, de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF o en una fecha anterior, como el costo atribuido en la fecha de revaluacin.

(e) Diferencias de conversin acumuladas.
La Seccin 30 Conversin de Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (es decir aplicar el mtodo de nuevo comienzo).
4. Excenciones a lo dispuesto en otras secciones de NIIF Para PYMES, Continuacin

(f) Estados financieros separados.
Cuando una entidad prepara estados financieros separados, el prrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna de las forma siguientes: (i)Al costo menos el deterioro del valor, o
(ii)
al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en resultados.

INVERSION EN SUBSIDIARIA MEDIDA AL COSTO, PODRA ELEGIR ENTRE:
(i)El costo de acuerdo con la Seccin 9 Estados Financieros Consolidados y Separados, o (i) el costo atribuido, que ser el valor razonable en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES a o el importe en libros de los PCGA anteriores en esa fecha.

(g) Instrumentos financieros compuestos.
El prrafo 22.13 requiere que una entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de pasivo y patrimonio en la fecha de la emisin. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF.
(h) Impuestos diferidos.

No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(i) Acuerdos de concesin de servicios.

No se requiere que una entidad que adopta por primera vez la NIIF aplique los prrafos 34.12 a 34.16 a los acuerdos de concesin de servicios realizados antes de la fecha de transicin a esta NIIF.

(j) Actividades de extraccin.
Una entidad puede optar medir los activos de petrleo y gas (activos empleados en la exploracin, evaluacin, desarrollo o produccin de petrleo y gas) en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado segn sus PCGA anteriores. La entidad comprobar el deterioro del valor de estos activos en la fecha de transicin a esta NIIF, de acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento.
Una entidad que adopta por primera Vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento (Ver prrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho acuerdo entr en vigor.

(l) Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de propiedades, planta y equipo. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin.
EXPLICACIN DE LA TRANSICIN A LA NIFF PARA LAS PYMES
Una entidad explicar cmo ha afectado la transicin desde el marco de informacin financiera anterior a esta NIIF a su situacin financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
3. Informacin a revelar CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirn: (a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
3. Informacin a revelar CONCILIACIONEs

(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF para cada una de las siguientes fechas: (i) La fecha de transicin a esta NIIF; y (ii) El final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior.
3. Informacin a revelar CONCILIACIONEs
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
3. Informacin a revelar OTRAS CONSIDERACIONES

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada conforme al marco de referencia anterior, las conciliaciones requeridas, distinguirn, en la medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las polticas contables. Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
NIIF Para Las PYMES

Seminario BDO - ACONTAP Presentacin de Estados Financieros
26 de enero de 2012
ndice del Contenido

1. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
2. Frecuencia de la informacin
3. Uniformidad en la presentacin 4. Informacin comparativa 5. Materialidad
6. Conjunto completo de estados financieros

6.1 Ejemplo del estado de resultados y ganancias acumuladas
1. Cumplimiento con la NIIF para las PYMES
Una entidad cuyos estados financieros cumplan con la NIIF para las PYMES efectuar en la notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de este cumplimiento. Los estados financieros no debern sealar que cumplen con la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.
PERIODOS ANUALES
Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente.
PARA PERIODOS DISTINTOS A UN AO SE DEBER REVELAR: (a)Ese hecho. (b)Para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable. (c)El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas relacionadas) no son totalmente comparables.
4. Informacin comparativa
A menos que esta NIIF permita o requiera otra cosa, Una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
5. Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos
Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
6. Conjunto completo de estados financieros

DEBERA INCLUIR LO SIGUIENTES: (a) Un estado de situacin financiera a la fecha sobre la que se informa.
(b) Una u otra de las siguientes informaciones:

i. Un solo estado de resultado integral para el periodo sobre el que se informa que muestre todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas durante el periodo incluyendo las partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de otro resultado integral, o
6. Conjunto completo de estados financieros, Continuacin

UN ESTADO DE RESULTADO SEPARADO
ii. Un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. Si una entidad elige presentar tanto un estado de resultados como un estado del resultado integral, el estado del resultado integral comienza con el resultado y, a continuacin, muestra las partidas de otro resultado integral.
6. Conjunto completo de estados financieros, continuacin

ADEMAS, DEBER INCLUIR LO SIGUIENTE: c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa.
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.
e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.

OTRA OPCIN: ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS Si los nicos cambios en el patrimonio de una entidad durante los periodos para lo que se presentan los estados financieros surgen del resultado del periodo, pago de dividendos, correcciones de errores del periodo anterior, y cambios en polticas contables, la entidad puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.

UN SOLO ESTADO DE RESULTADOS O UN ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Si una entidad no tiene partidas de otro resultado integral en ninguno de los periodos para los que se presentan estados financieros, puede presentar solo un estado de resultados o un estado de resultado integral en el que la ltima lnea se llame resultado.

EL MISMO NIVEL DE IMPORTANCIA
En un conjunto completo de estados financieros una entidad presentar cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
Tema VII
Impuestos a las ganancias
JONATHAN PACHECO 26 de enero de 2012
JONATHAN PACHECO Socio de Tributacin BDO Panam Nombrado a partir del 1 de enero de 2012, como Socio Especializado en Servicios de Tributacin locales e internacionales para la oficina de Panam. Con una experiencia previa de 12 aos en su carrera profesional, Jonathan se ha desempeado como Gerente Snior y Director de servicios especializados de Tributacin en BDO Panam. Fue elegido como uno de los 40 profesionales menores de 40 sobresalientes del pas en el ao 2010, por un reconocido medio especializado de comunicacin. Posee grados de Maestra y Postgrado en Tributacin; Maestra en Administracin de Negocios con nfasis en Banca y Finanzas; Postgrado en Alta Gerencia, Licenciado en Contabilidad y Licenciado en Derecho y Ciencias Polticas.
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TEMA I Pequeas y Medianas Empresas

LIC. LUIS MORENO Panam, 26 de enero 2012

LUIS MORENO Socio de Auditora BDO Panam

Seccin 33 - Informacin a revelar entre partes relacionadas

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PROPOSITOS DE LAS NIIF PARA LAS PYMEs

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 6

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

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PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMEs)

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 15

TEMA II Estados Financieros Consolidados y Separados

SECCION 9 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 17

SECCION 9 - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 18

SECCION 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 19

SECCION 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 20

SECCION 33 Informacin a revelar entre partes relacionadas

Gua para la aplicacin de NIIF para las PYMEs Pgina 21

Tema III Intrumentos Financieros Bsicos

Jorge Cano 24 de Enero de 2012

JORGE CANO Socio de Auditora BDO Panam

Alcance de la Seccin 11 y Seccin 12

Instrumentos Financieros Eleccin de poltica contable

Una entidad optar entre aplicar:

Lo previsto en la Seccin 11 y 12 en su totalidad, o

Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11

Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11

Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11

- cuando se ejecuta el compromiso, se espera que cumpla las condiciones del

Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11

Instrumentos Financieros Alcance de la Seccin 11

Instrumentos Financieros Reconocimiento inicial de activos financieros y pasivos financieros

Instrumentos Financieros Medicin inicial

Instrumentos Financieros Medicin inicial

Instrumentos Financieros Medicin posterior

Instrumentos Financieros Medicin posterior

Instrumentos Financieros Medicin posterior

Baja en cuentas de un activo y pasivo financiero

(a) Los tratados en la Seccin 11.

(d) Los derechos procedentes contratos de seguros

Inversiones en Asociadas Seccin 14