ENERGÍA Y RECURSOS NATURALES

Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) Pronunciamientos Técnicos

Lic. José G. Barrios. Director de Auditoría Mayo 2007

(NIAs 700 - 799) ³Conclusiones y Dictamen de Auditoría´
NIA 700 Descripción El dictamen del auditor sobre los estados financieros Fecha de vigencia 30/9/2002

700 El dictamen del auditor independiente sobre un juego Revisada completo de estados financieros de propósito general (700R) 701 710 Modificaciones al dictamen del auditor independiente Comparativos Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados

31/12/2006

31/12/2006 15/12/2006

720

15/12/2006

2

NIA 700R ³El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General´ (1)
Objetivo
Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de EE/FF de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar una opinión no calificada.

3

NIA 700R ³El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General´ (2)
Aspectos generales

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los EE/FF. "Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y razonable" o "
presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

Marco de referencia de la información financiera aplicable.

4

comparable y entendible. consistentes y apropiadas. confiable. seleccionadas y aplicadas.NIA 700R ³El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General´ (3) Aspectos generales (cont«) Formación de una opinión sobre los EE/FF Las políticas contables. sean Las estimaciones contables sean razonables. La información presentada en los EE/FF. Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los usuarios en cuanto al entendimiento de las transacciones y eventos de importancia relativa. 5 . sea relevante.

6 . Circunstancias cuando la aplicación del marco de referencia de información da como resultado EE/FF equívocos. equívocos. después de los ajustes del proceso de auditoría.NIA 700R ³El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General´ (4) Aspectos generales (cont«) Formación de una opinión sobre los EE/FF (cont«) (cont« Seguridad razonable de que los EE/FF están libres de EIS. El auditor juzga si los EE/FF. Información complementaria sin auditar presentada en los EE/FF auditados. son consistentes con el entendimiento de la entidad y su entorno.

NIA 700R ³El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General´ (5) Elementos básicos del dictamen del auditor Título Destinatario Párrafo introductorio Responsabilidad de la administración por los EE/FF Responsabilidad del auditor Opinión del auditor Otras responsabilidades de información Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor 7 .

así como el modelo del dictamen en esos casos. 8 .NIA 701 ³Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente´ (1) Objetivo Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deba modificarse.

NIA 701 ³Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente´ (2) Tipos de opinión Opinión calificada Abstención de opinión Opinión adversa Circunstancias que pueden modificar la opinión Limitación en el alcance Desacuerdo con la administración Asuntos que no modifican la opinión Énfasis de asunto 9 .

NIA 710 ³Comparativos´ (1) Objetivo Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor con respecto a los comparativos. Métodos de presentación comparativos Cifras correspondientes EE/FF comparativos 10 .

requisitos adicionales EE/FF del AA auditados por otros auditores EE/FF del AA no auditados 11 .NIA 710 ³Comparativos´ (2) Cifras correspondientes Responsabilidad del auditor Dictamen (sólo se refiere a los EE/FF del período actual) Auditor entrante.

NIA 710 ³Comparativos´ (3) EE/FF comparativos Responsabilidad del auditor Dictamen (se refiere a los EE/FF de c/u de los períodos que se presentan) Auditor entrante.requisitos adicionales EE/FF del AA auditados por otros auditores EE/FF del AA no auditados 12 .

sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar. Aspectos generales Acceso a otra información Consideración de otra información La inconsistencia de importancia relativa Representaciones erróneas de importancia relativa Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del auditor 13 .NIA 720 Otra Información en Documentos que contienen EE/FF Auditados (1) Objetivo Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de una información. en documentos que contienen EE/FF auditados.

14 .NIA 720 Otra Información en Documentos que contienen EE/FF Auditados (2) Inconsistencia de importancia relativa Existe cuando otra información contradice la información contenida en los EE/FF auditados. Si es necesario una corrección en la otra información y la entidad se niega a hacer la corrección. el auditor debe considerar incluir en su dictamen un párrafo de énfasis. Identificación de una inconsistencia de importancia relativa Si es necesario una corrección en los EE/FF auditados y la entidad se niega a hacer la corrección. (opinión calificada o adversa).

(NIAs 800 .899) ³Áreas Especializadas´ NIA 800 Descripción El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial Fecha de vigencia 31/12/2006 15 .

Cumplimiento con convenios contractuales. incluyendo: EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de NIC o Normas Nacionales. Cuentas específicas. 16 . elementos de cuentas o.NIA 800 ³El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial´ (1) Objetivo Establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los trabajados de auditoría con propósito especial. EE/FF resumidos. partidas en un EE/FF.

NIA 800 ³El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial´ (2) Los dictámenes sobre EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de las NIC o Normas Nacionales: El dictamen del auditor debe incluir una declaración que indique la base de contabilización usada o. Referirse a la nota de los EE/FF que proporciona dicha información. 17 .

Determinar el alcance del trabajo y considerar partidas que se encuentren interrelacionadas.NIA 800 ³El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial´ (3) Dictámenes sobre componentes de los EE/FF Expresar una opinión sobre uno o más componente de los EE/FF. El dictamen debe incluir una declaración sobre la base contable o convenio utilizada para presentar el componente. Si la opinión es adversa o una abstención de opinión (sobre los EE/FF) el componente sobre el que se opina no debe ser significativo. 18 . Considerar conceptos de importancia relativa en relación con el componente de los EE/FF que se dictaminan.

Con el propósito de informar los puntos sobresalientes solamente de la posición financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones. A menos que deriven de EE/FF auditados. 19 .NIA 800 ³El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial´ (4) Dictámenes sobre contractuales cumplimiento con convenios Desarrollar solamente cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables. y Estos están dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. Dictámenes sobre EE/FF resumidos Preparar E/F resumiendo sus EE/FF anuales auditados. El dictamen debe declarar que la entidad ha cumplido con el convenio. el auditor no debe dictaminar sobre EE/FF resumidos.

(DIPA 1000-1100) ³Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs. en inglés)´ DIPA 1000 1001 Descripción Procedimientos de confirmación entre bancos Ambientes de CIS-computadoras independientes Fecha de vigencia Febrero 1984 Derogada en diciembre 2004 Derogada en diciembre 2004 Derogada en diciembre 2004 Octubre 2001 1002 1003 1004 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos La relación entre supervisores bancarios y auditores externos de bancos Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas 1005 Abril 2002 20 .

en inglés)´ DIPA 1006 1007 1008 1009 Descripción Auditorías de los estados financieros de bancos Comunicaciones con la administración Evaluaciones del riesgo y control interno-características y consideraciones del CIS Técnicas de auditoría con ayuda de computadora La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros Implicaciones para la administración y los auditores del problema del año 2000 Fecha de vigencia Octubre 2001 Derogada en junio 2001 Derogada en diciembre 2004 Derogada en diciembre 2004 Marzo 1998 Derogada en junio 2001 1010 1011 21 .(DIPA 1000-1100) ³Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs.

en inglés)´ DIPA 1012 1013 Descripción Auditoría de instrumentos financieros derivados Comercio electrónico-efecto en la auditoría de estados financieros Informes de los auditores en cumplimiento con Normas Internacionales de Información Financiera Fecha de vigencia Marzo 1998 Marzo 2002 1014 Junio 2003 22 .(DIPA 1000-1100) ³Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs.

Solicitudes adicionales para que el auditor externo contribuya al proceso de supervisión. auditores externos y supervisores bancarios. 23 . Aspectos generales Responsabilidad primaria del consejo y de la administración del banco. Relación entre el supervisor bancario y el auditor externo.DIPA 1004 ³La Relación entre Supervisores Bancarios y Auditores Externos de Bancos´ Objetivo Esta declaración propone un mejor entendimiento de la naturaleza del papel de los consejos de directores y de la administración. Papel de los auditores externos y supervisores bancarios.

Lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la auditoría de las entidades pequeñas.DIPA 1005 ³Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas´ (1) Objetivo Describir las características que se encuentran en las entidades pequeñas e indicar como pueden afectar a las aplicación de las NIAs. Características de las entidades pequeñas Concentración de propiedad y administración Poca fuente de ingresos Sistema de registro no sofisticado Controles internos limitados 24 . incluye: Discusión de las características de las entidades pequeñas.

DIPA 1005 ³Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas´ (2) NIA 210 220 Descripción Términos de trabajos de auditoría Control de calidad para trabajos de auditoría Consideraciones sobre entidades pequeñas DIPA 1005 NIA 220 "Control de calidad para la auditoría de información financiera" DIPA 1005 NIA 230R "Documentación de auditoría" NIA 240 DIPA 1005 DIPA 1005 NIA 300 25 230 Documentación La responsabilidad del auditor de considerar fraude y error en una auditoría de E/F Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de E/F Comunicaciones de asuntos de auditoría con los encargados del mando Planeación 240 250 260 300 .

DIPA 1005 ³Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas´ (3) NIA 316 320 330 500 520 530 545 Descripción Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluaciones de los riesgos de representación errónea de importancia relativa Importancia relativa de la auditoría Procedimientos de auditoría en respuesta a los riesgos evaluados Evidencia de auditoría Procedimiento analíticos Muestreo de auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable Consideraciones sobre entidades pequeñas DIPA 1005 NIA 315 DIPA 1005 NIA 330 NIA 500 DIPA 1005 DIPA 1005 DIPA 1005 26 .

DIPA 1005 ³Consideraciones Especiales en la Auditoría de Entidades Pequeñas´ (4) NIA 550 560 570 580 700 720 Partes relacionadas Hechos posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la administración El dictamen del auditor sobre estados financieros Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados Descripción Consideraciones sobre entidades pequeñas DIPA 1005 DIPA 1005 NIA 330 NIA 500 DIPA 1005 NIA 700 (Revisada) DIPA 1005 27 .

evaluar y contabilizar los litigios. Discusión con la Gerencia en relación con las políticas o procedimientos adoptados para identificar. 28 Consideraciones de Leyes y Regulaciones en una Auditoría de EE/FF (NIA 250) . Indagaciones con la Gerencia en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que tengan un efecto en las operaciones de la entidad.DIPA 1010 ³La Consideración de Asuntos Ambientales en la Auditoría de Estados Financieros´ Objetivo Proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs cuando los asuntos ambientales sean significativos para los E/F de la entidad. reclamos y evaluaciones. Conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad. Indagaciones con la Gerencia en relación con las políticas y procedimiento de la entidad en cuanto al cumplimiento de las leyes y regulaciones ambientales.

como internet (comercio electrónico).DIPA 1013 ³Comercio electrónico ± Efecto en la Auditoría de Estados Financieros´ (1) Objetivo Proporcionar guías a los auditores de los EE/FF cuando una entidad participa en una actividad comercial inmersa en computadoras conectadas a una red pública. Aspectos generales Habilidades y conocimientos Conocimiento del negocio La estrategia de comercio electrónico de la entidad Los arreglos de subcontratación de la entidad Identificación del riesgo 29 .

DIPA 1013 ³Comercio electrónico ± Efecto en la Auditoría de Estados Financieros´ (2) Aspectos generales (cont«) Asuntos legales y de reglamentación Consideraciones de control interno Seguridad Integridad de la transacción Efectos de los registros electrónicos en la evidencia de auditoría 30 .

DIPA 1014 ³Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF´ (1) Objetivo Proporcionar guías adicionales cuando el auditor expresa un opinión sobre los EE/FF. los cuales se encuentran preparados de acuerdo con: Normas Internacionales de Información Financiera NIIF y con un marco de referencia de información financiera nacional Marco de referencia de información financiera nacional con revelación del grado de cumplimiento de las NIIF 31 .

deben cumplir individualmente con cada uno de los marcos indicados. EE/FF preparados de acuerdo con NIIF y un marco de referencia de información financiera nacional Opinión con salvedad o adversa: 1)en cumplimiento con uno o ambos de los marcos de referencia de información financiera. expresa los requisitos a cumplir antes de que los EE/FF de una con NIIF entidad puedan considerarse que han sido preparados de acuerdo con NIIF. 2) es poco probable cumplir simultáneamente con las NIIF y con un marco de referencia nacional de información financiera Para que los EE/FF hayan sido preparados de acuerdo con más de un marco de referencia de información financiera.(NIA 700 Párrafo 17) EE/FF preparados únicamente de acuerdo NIC 1 "Presentación de los Estados Financieros". de acuerdo con el marco de referencia de información financiera identificado. 32 .DIPA 1014 ³Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF´ Opinión limpia: Sólo cuando el auditor concluye que los EE/FF se encuentran presentados razonablemente.

DIPA 1014 ³Informes de los Auditores en cumplimiento con NIIF´ EE/FF preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera nacional con revelación del grado del cumplimiento con NIIF Opinión con salvedad o una opinión adversa cuando los EE/FF dejan de cumplir con el marco de referencia nacional debido a que las revelaciones en cuanto al cumplimiento con NIIF son equívocas. La revelación sobre el cumplimiento con NIIF se trata por medio de una nota en los EE/FF y el auditor evaluará si la revelación es apropiada. 33 .

(NITR 2000-2699) ³Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs. en inglés)´ NITR 2400 Descripción Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910) Fecha de vigencia 15/12/2006 2410 Revisión de información financiera provisional 15/12/2006 34 .

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/F (1) Objetivo Proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales cuando un profesional que no es el auditor de una entidad. 35 . inicia un trabajo para revisar los EE/FF y sobre la forma y contenido del dictamen que el profesional emite en conexión con dicha revisión.

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/FF (2) Aspectos generales Objetivo de un trabajo de revisión Principios generales de un trabajo de revisión: Independencia Integridad Objetividad Competencia profesional Confidencialidad Conducta profesional Estándares técnicos 36 .

NITR 2400 Trabajos para Revisar EE/FF Aspectos generales (Cont«) Alcance de una revisión Certeza moderada Términos del trabajo Planeación Trabajo desempeñado por otros Documentación Procedimientos y evidencia Conclusiones e informes 37 .

(NISR 4000-4699) ³Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs)´ NISR 4400 Descripción Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información financiera (anteriormente NIA 920) Trabajos para compilar información financiera (anteriormente NIA 920) Fecha de vigencia 15/12/2006 4410 15/12/2006 38 .

El informe necesita describir el propósito y los PCRIF del trabajo con suficiente detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeñado. los cuáles han convenido el auditor. Objetivo de PCRIF El auditor realiza procedimientos de auditoría. El auditor proporcionar un informe de los resultados obtenidos.NISR 4400 ³Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Información Financiera´ Objetivo Proporcionar lineamiento sobre las responsabilidades profesionales del auditor. 39 . la entidad y terceras partes apropiadas. y sobre la forma y contenido del informe. cuando se compromete a un trabajo para realizar PCRIF.

objetividad. conducta profesional . Modelo anticipado del informe a emitir Restricción de distribución del informe 40 . confidencialidad. oportunidad y alcance de los procedimientos específicos. competencia profesional y debido cuidado. y estándares técnicos.NISR 4400 ³Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Información Financiera´ Principios generales de trabajo de PCRIF Integridad. Definición de los términos del trabajo Naturaleza del trabajo (expresar que no es una auditoría) Propósito del trabajo Identificación de la información financiera Naturaleza.

NISR 4400 ³Trabajos para realizar procedimientos convenidos (PCRIF) respecto de Información Financiera´ Aspectos generales (cont«) Planeación Documentación Procedimientos de evidencia Informes 41 .

calificar y resumir información financiera. El trabajo de compilación debe incluir la preparación de EE/FF. Aspectos generales El contador usa su pericia contable. Las procedimientos realizados no capacitan al contador para emitir una certeza sobre la información financiera.NISR 4410 ³Trabajos para Compilar Información Financiera´ Objetivo Proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del contador. 42 . cuando se realiza un trabajo para compilar información financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en conexión con dicha compilación. el cual puede ser un conjunto de EE/FF completos. para reunir. en oposición a la pericia en auditoría.

ve La información contenida en esta presentación es de índole general y no tiene por objeto analizar las circunstancias de cualquier persona en particular. Barrios S.kpmg. © 2007 Alcaraz Cabrera Vázquez. no es posible garantizar que dicha información sea precisa en el momento en que se recibe o siga siéndolo en el futuro.Lic. 43 . una cooperativa suiza.com www. Ninguna persona deberá actuar sobre las bases de dicha información sin el correspondiente asesoramiento profesional al cabo de un análisis exhaustivo de la situación en particular. sociedad civil venezolana de personas y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International. Derechos reservados. José G. Alcaraz Cabrera Vázquez 58 (212) 277-78-47 277-78jbarrios@kpmg. Si bien nuestra misión consiste en brindar información precisa y oportuna.com.

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful