DOCUMENT DE TRAVAIL WORKING PAPER

N10-06.RR RESEARCH REPORT

ESTIMATION DE LA FRAUDE FISCALE EN BELGIQUE

Hafsatou DIALLO Gngor KARAKAYA Danile MEULDERS Robert PLASMAN

DULBEA lUniversit Libre de Bruxelles Avenue F.D. Roosevelt, 50 - CP-140 l B-1050 Brussels l Belgium

Estimation de la fraude fiscale en Belgique

Hafsatou Diallo, Gngr Karakaya, Danile Meulders, Robert Plasman (Dulbea, Universit Libre de Bruxelles)
Etude ralise la demande de la FGTB

Mai 2010

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14/05/2010

INTRODUCTION
Les informations relatives lconomie souterraine, lconomie au noir et la fraude fiscale sont difficiles obtenir car les individus engags dans de telles activits ne dsirent pas se faire connatre. Nanmoins, lestimation de la fraude est intressante puisquelle permet de se faire une ide de lampleur du manque gagner au niveau des finances publiques. Au plus elle sera leve, au plus il sera optimal de mettre en place des politiques de lutte contre la fraude fiscale (et sociale). En effet, des actions de grande envergure et efficaces permettront non seulement dasseoir limpt sur une base plus large afin de rduire autant que possible sa charge sur les contribuables, mais aussi de rduire considrablement les ingalits entre les contribuables.

La littrature conomique fournit des estimations trs diffrentes quant lampleur du phnomne en Belgique. Alors que les comptables nationaux estiment lconomie souterraine 3-4% du PIB (soit 1-1,5% de pertes en recettes fiscales), certains chercheurs lvaluent plus de 20% du PIB (soit plus de 7% de pertes en recettes fiscales). Le prsent rapport a pour objectif de prsenter ces estimations et den faire ressortir la fois les avantages et les inconvnients. Il contribue de la sorte au dbat relatif lampleur du phnomne en Belgique en fournissant une estimation de la fraude fiscale et de la perte en recettes fiscales sur base de deux approches diffrentes.

Bien que ce rapport soit destin porter exclusivement sur la fraude fiscale, nous abordons dautres phnomnes tels que lconomie souterraine et lconomie au noir et cela pour diverses raisons. Tout dabord, comme lindique Pacolet et al. (2008), la fraude fiscale, lconomie souterraine ou encore lconomie au noir appartiennent des mondes qui se croisent puisque toutes ces activits chappent par dfinition aux autorits fiscales. De mme, ces diffrentes notions sont difficilement quantifiables sparment. Rares sont les mthodes de quantifications permettant dapprhender directement la fraude fiscale sans passer par des estimations de lconomie souterraine ou de lconomie au noir.

Un des problmes inhrents lvaluation de la fraude fiscale, lconomie au noir ou lconomie souterraine rside dans la confusion terminologique qui est associe ces phnomnes. En effet, il nexiste pas de rel consensus quant leurs dfinitions. Ceci se www.dulbea.org 14/05/2010

3 reflte notamment par le nombre de termes utiliss dans la littrature en vue dapprhender un mme phnomne ou du moins des phnomnes qui sont proches (conomie informelle, conomie parallle, conomie non observe, etc.). Ce problme de dfinition a notamment t soulign par Pacolet et al. (2008) et par Schneider (2005). Alors que les premiers auteurs optent pour une dfinition large, le second retient une dfinition plus troite pour dcrire ces types dactivits. Nous reviendrons sur ces diffrentes dfinitions dans la premire section de ce rapport.

La seconde section dcrit la manire dont les comptables nationaux incluent les activits occultes dans leurs calculs du PIB. Ces derniers ont la rude tche de prendre en considration lensemble des activits productives quelles soient ralises de manire formelle ou informelle. Lapproche quils utilisent repose essentiellement sur la confrontation dinformations de sources diffrentes. Nous fournirons dans cette section un aperu des mthodes utilises par lInstitut responsable des comptes nationaux en Belgique.

Les diffrentes mthodes dvaluation gnralement employes par les chercheurs pour estimer les consquences dun comportement par essence secret sont traites dans la troisime section de ce travail. Notre but est den fournir une analyse critique afin de mieux comprendre les carts observs dans les rsultats. Ensuite, tout en gardant lesprit que la comparaison des rsultats doit soprer avec prudence, nous nous poserons la question de la position de la Belgique en terme de fraude sur la scne internationale. La confrontation des rsultats de ces chercheurs avec ceux des comptables nationaux ne fera que conforter ce que dautres auteurs (tels que Pacolet et al., 2008) avaient dj soulign, savoir quil est difficile de dterminer lampleur du phnomne en Belgique.

Afin damliorer la prcision des estimations, il est ncessaire de sinterroger sur les causes de la fraude fiscale. Plusieurs auteurs tels que Schneider et Enste (2000) plaident en faveur dune meilleure comprhension du phnomne. La littrature sur les causes de la fraude fait ressortir une multitude de facteurs dont il est difficile de dfinir linfluence relle et plus encore une classification. Nanmoins, certains de ces facteurs ont retenu plus particulirement notre attention et seront traits dans la quatrime section du travail.

Dans la dernire section, nous fournirons nos propres estimations de lampleur de la fraude fiscale en Belgique sur base de deux approches diffrentes. La premire de nature www.dulbea.org 14/05/2010

4 microconomique consiste comparer le revenu dclar aux autorits fiscales, au revenu collect sur base denqutes. La seconde est base sur lcart entre le taux thorique et le taux effectif de la TVA.

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1. DEFINITION
La fraude fiscale est le dfaut de dclaration de revenu pouvant tre la consquence de plusieurs pratiques. Soit le contribuable choisit dlibrment de ne pas dclarer son revenu lgal, soit il parvient un mme rsultat car il exerce une activit professionnelle dans le secteur souterrain. La fraude fiscale tant difficile mesurer directement, des estimations de lconomie souterraine sont utilises (Bazart, 2000).

Le premier problme auquel font fasse les chercheurs qui tentent destimer la taille de lconomie souterraine est un problme de dfinition. Une dfinition communment utilise dans la littrature est celle introduite par le systme des comptes nationaux 19931 et publie par lOECD (2002). De ce point de vue, lconomie souterraine comprend toutes les activits conomiques non observes qui auraient d contribuer au calcul officiel du PIB. Il sagit dune dfinition large de lconomie souterraine laquelle plusieurs auteurs adhrent dont Pacolet et Baeyens (2009) Elle englobe plusieurs concepts qui sont repris de manire synthtique dans le Tableau 1.

TABLEAU 1:lconomie non observe (ENO) dans les comptes nationaux

Souterraine Informelle
Raisons statistiques Productions non enregistres pour cause de dficiences statistiques : entreprises non enregistres, activits non dclares ou sousdclares. Raisons conomiques Activits la fois productives et lgales qui sont dlibrment soustraites au regard des pouvoirs publics afin dviter le paiement des taxes ou de se conformer aux lois et aux rglements. Activits ayant pour but de gnrer un travail et un revenu mais oprant un faible niveau de rpartition et de rglementation du travail.

Illgale

Production domestique pour usage propre

Les activits de production de biens et services lgales exerces titre illgal et les activits interdites par la loi.

Source : OECD (2002)

Le Systme des comptes nationaux 1993 prsente lensemble des dfinitions de lconomie souterraine mondialement convenues sur lesquelles se fondent les comptes nationaux.

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6 Mais, il ne sagit pas de lunique dfinition de lconomie souterraine. En effet, lorsque certains auteurs parlent dconomie souterraine, ils utilisent ce terme dans un sens plus restrictif. A cet effet, nous pouvons citer la dfinition retenue par Schneider (2005), auteur dont les estimations de lconomie souterraine ont t reprises par Michel Maus invit le 9 juin 2008 la Commission denqute parlementaire portant sur les grands dossiers de fraude fiscale (voir rapport fait au nom de la Commission denqute par Nollet, Terwingen et Mathot, 2009). Lconomie souterraine (ou conomie au noir) inclut toutes les activits la fois productives et lgales qui sont dlibrment soustraites au regard des pouvoirs publics afin : dviter le paiement dimpts, de taxe sur la valeur ajoute ou dautres taxes ; dviter le paiement de cotisation de scurit sociale ; de ne pas avoir respecter certaines normes lgales (salaires minima, dure de travail maximale, etc.) ; de ne pas avoir se conformer certaines procdures administratives, par exemple complter des questionnaires statistiques ou dautres formulaires administratifs

Cette dernire dfinition correspond au concept de production souterraine pour raisons conomiques repris par lOECD (2002) (cf. Tableau1). Sur base de ces dfinitions, on peut sattendre ce que la fraude fiscale englobe en majeure partie lconomie souterraine pour raison conomique

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2. LECONOMIE NON OBSERVEE DANS LES COMPTES NATIONAUX

Comme leurs noms lindiquent, lconomie souterraine et la fraude fiscale ne se prtent ni linvestigation statistique ni la quantification prcise. Nanmoins, lconomie non observe (ou lconomie souterraine au sens large) ne signifie pas lconomie non comptabilise, ds lors que les comptables nationaux sont amens estimer ce phnomne ne serait-ce que par souci de cohrence des agrgats macroconomiques (Willard, 1989, Adair, 2009).

Avant de passer en revue le cas de la Belgique, nous dcrivons brivement la manire dont les comptables nationaux tiennent gnralement compte de lconomie souterraine dans le calcul du PIB.

2.1. GNRALITS
Au niveau europen, les comptes nationaux sont tablis suivant la dfinition du systme europen de comptabilit nationale (SEC 1995). Ce systme a introduit le principe dexhaustivit savoir la prise en compte des activits souterraines, des pourboires, des avantages en nature, etc. (Kazemier, 2003).

Pour assurer lexhaustivit des estimations, les comptes nationaux sont tablis sur base dune approche bottom-up. Les statisticiens partent des sources de donnes disponibles (gnralement administratives) et ensuite, pour chaque branche dactivit ils apprcient soigneusement la qualit des chiffres et des ajustements. Si certaines indications laissent prsager que certaines sources de donnes ne sont pas compltes, des ajustements dexhaustivit sont effectus pour tenir compte des activits manquantes. Ces indications sont obtenues grce la confrontation dun grand nombre de sources de donnes indpendantes de telle sorte que ce qui manque dans une source soit prsente dans une autre source (Pacolet et Marchal, 2003). La prise en compte de diverses sources de donnes constitue un lment essentiel au processus mais ne savre pas toujours suffisante. Des ajustements supplmentaires doivent tre raliss en vue de prendre en considration des informations absentes dans les sources disponibles. Dans la mesure du possible, ces redressements sont bass sur des recherches acadmiques ou sur les rsultats dtudes ralises par les instituts statistiques eux-mmes (Konijn, 2003 et Kazemier, 2003). www.dulbea.org 14/05/2010

Bien quun nombre important dinstituts statistiques tente dinclure lconomie souterraine dans leur estimation des comptes nationaux, peu dentre eux publient ces estimations comme le montre linventaire des pratiques nationales publie par les Nations Unies (UNECE, 2003). De plus, lorsque les ajustements oprs lors des estimations sont rendus publics, ils ne sont pas toujours clairs.

Un aperu des mthodes utilises par la Banque Nationale Belge pour tenir compte des activits souterraines dans le calcul du PIB est fourni dans la sous-section suivante. Des informations plus dtailles peuvent tre trouves dans larticle de Pacolet et Marchal (2003).

2.2. LES COMPTES NATIONAUX BELGES

Afin destimer le PIB de manire exhaustive, les comptables nationaux extrapolent les rsultats des sondages et autres enqutes le plus correctement possible la population sur base de registres2 et appliquent les dfinitions du SEC 1995 le plus prcisment possible et plus spcifiquement, ils prennent en compte lconomie souterraine dans leurs mthodes de calcul. Ces estimations sont effectues selon le principe emplois-ressources3. Les principaux concepts utiliss cet effet par les comptables nationaux belges sont repris dans lencadr 14.

Lapproche de la production, des revenus et des dpenses utilise par les comptables nationaux belges implique donc un contrle exhaustif des comptes et la cohrence du PIB, c'est--dire une estimation en quilibre du revenu national (Pacolet et Marchal, 2003).

2 A partir du registre des entreprises de la DGSIE est construit un rpertoire dans lequel figure les entreprises non assujetties la TVA sans personnalit juridique et sans personnel. Pour ces dernires, les agrgats sont calculs sur base dun autre registre, savoir la dclaration limpt des personnes physiques. 3 Afin destimer limportance de lconomie au noir, seule la mthode dintgration du tableau des ressources et des emplois est utilise par les comptables nationaux belges. Selon ce principe, loffre de biens et services doit tre gale la

demande de biens et services.

Dans la mesure o ils ne disposent daucune information permettant deffectuer des ajustements distincts pour la valeur ajoute rsultant du travail au noir, des revenus imposables insuffisamment dclars et de la fraude la TVA sans complicit, les comptables nationaux effectuent un ajustement global par branche dactivit et par secteur SUT (Supply and Use Table Tableau ressources et emplois).
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9 Encadr 1 : Concepts
L'conomie souterraine est constitue de l'conomie au noir (entreprises clandestines et activits

dissimules) et l'conomie illicite.

Par entreprises clandestines, on entend la production ralise par des units de production non enregistres (non enregistr = "absence d'inscription dans les registres statistiques des units conomiquement actives"). Ces entreprises ne respectent pas les prescriptions lgales en ce qui concerne le paiement des cotisations sociales, etc. Par activits dissimules, on entend la dclaration incomplte d'activits par les entreprises, dont la production et la valeur ajoute devraient tre reprises via les calculs bass sur les registres des units de production. L'ajustement permettant destimer la valeur ajoute de manire exhaustive s'appelle redressement pour fraude (et vasion) fiscale ou redressement pour travail au noir. Le redressement pour fraude fiscale se compose en partie d'un ajustement pour les revenus imposables insuffisamment dclars et en partie dun ajustement pour la fraude la TVA. L'ajustement pour la fraude la TVA concerne les fraudes la TVA sans complicit*.

En cas de fraude la TVA avec complicit, l'acheteur et le vendeur conviennent ensemble de ne pas facturer la TVA. Il n'y a donc pas d'opration concernant la TVA lgalement applicable et le montant fraud nest ds lors pas repris dans le PIB. En revanche, sil y a fraude la TVA sans complicit, l'acheteur paie la TVA mais le vendeur ne la verse pas l'administration.

Dans la mesure o notre expos porte sur lconomie souterraine et plus particulirement sur la fraude fiscale en Belgique, seuls les redressements permettant dobtenir des informations sur la taille de lconomie souterraine sont exposs. Plus prcisment, il sagit des ajustements dexhaustivit sur la valeur ajoute (optique production) et sur les rmunrations des travailleurs (partie de loptique des revenus). Notons toutefois quen Belgique, on ne procde aucune estimation distincte du PIB selon ces deux optiques. En effet, l'estimation de la valeur ajoute et de ses composantes de revenu est effectue simultanment. De plus, comme certains postes sont calculs de manire rsiduelle (cf. lexcdent brut dexploitation/le revenu brut mixte), le contrle interne ne peut tre considr comme complet (Pacolet et Marchal, 2003).

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Ajustementsdexhaustivit

Lors de ltablissement des comptes nationaux, les hypothses suivantes sont avances dans le but dinclure lconomie au noir5 : lconomie au noir est plus frquente dans les secteurs dactivits o la production est livre des particuliers tels que la construction (principalement les travaux dinstallation et de finition), lhtellerie et la restauration, le commerce de dtail, lentretien et la rparation de vhicules automobiles et les activits des mdecins, dentistes et vtrinaires, et dautres services aux particuliers ; au sein des administrations publiques, du secteur financier et des ASBL non marchandes, lconomie au noir (et donc la fraude fiscale) est inexistante ; les mthodes destimation de la valeur ajoute dans lagriculture, les services de logement et les services effectus par du personnel de maison ne sont pas biaises par la fraude (pas dajustements ncessaires) ; tant donn que le calcul de la valeur ajoute pour l'agriculture, la sylviculture et la pche repose sur des donnes dtailles relatives aux quantits et aux prix provenant des statistiques agricoles, la fraude fiscale est ngligeable ; les statistiques officielles du chiffre daffaires et des achats des grandes entreprises ne doivent pas faire lobjet dajustements car ils sont connus par le biais des comptes annuels ou de la TVA, ce qui suppose labsence dconomie au noir (et donc de fraude fiscale) dans ces entreprises.

Ces hypothses se retrouvent clairement dans les majorations complmentaires effectues par les comptables nationaux pour tenir compte des activits ralises au noir. Dans loptique production et loptique revenu (cf. Tableaux 3 et 4), les estimations ralises pour tenir compte du travail au noir ou des salaires pays au noir, ne concernent que les socits non financires (S.11) et les mnages (S.14) puisque les socits financires, les administrations publiques et les ASBL au service des mnages ne sont par hypothse pas concernes par la fraude. Ces ajustements sont prsents dans les deux sous sections suivantes.

Nous passons en revue les principaux ajustements dexhaustivit, pour plus de dtails nous renvoyons la note mthodologique SEC1995 de la BNB (553 pages).

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11 a) Ajustements dexhaustivit sur la valeur ajoute Dans loptique production, les ajustements complmentaires raliss afin de tenir compte de lconomie au noir sont repris dans le tableau 2.

Le relvement pour les socits non financires (S.11) nous montre que l'ajustement dans l'industrie manufacturire et l'nergie est faible, tant donn que les grandes entreprises - dont la valeur ajoute n'est pas redresse - reprsentent plus de 90% de la valeur ajoute totale de S.11.

TABLEAU 3 : Relvements pour le travail au noir par secteur et par branche d'activit (millions d'euros), 2003
Valeur ajoute S.11 Socits non financires Agriculture, sylviculture et pche Industrie manufacturire et nergie Construction Commerce et horeca Autres services S.14 Mnages Agriculture Industrie manufacturire Construction Commerce et horeca Autres services NACE 70 (loyers) NACE 95 (services domestiques) Autres S.12 Socits financires S.13 Administrations publiques S.15 Institutions sans but lucratif S.1 Total gnral Composante sujette la fraude Composante non sujette la fraude D.21 (Impts sur les produits)-D.31 (subventions sur les produits) PIB Chiffres officiels 142.378,1 674,0 47.872,7 8.142,6 29.655,3 56.033,5 38.785,6 2.064,2 590,3 1.049,3 2.845,8 32.236,0 19.706,1 909,0 11.620,9 13.930,7 38.468,5 1.994,6 235.557,5 157.810,3 77.747,1 Au noir 5.870,6 0,0 253,2 1.671,6 1.783,4 2.162,4 4.258,4 15,1 139,8 1.074,3 1.344,1 1.685,1 15,8 0,0 1.669,3 0,0 0,0 0,0 10.129,0 10.098,2 30,9 Total 148.248,7 674,0 48.125,9 9.814,2 31.438,7 58.195,9 43.044,0 2.079,3 730,1 2.123,6 4.189,9 33.921,1 19.721,9 909,0 13.290,2 13.930,7 38.468,5 1.994,6 245.686,5 167.908,5 77.778,0 28.971,3 264.528,8 10.129,0 274.657,8 3,7% % noir 4,0% 0,0% 0,5% 17,0% 5,7% 3,7% 9,9% 0,7% 19,1% 50,6% 32,1% 5,0% 0,1% 0,0% 12,6% 0,0% 0,0% 0,0% 4,1% 6,0% 0,0%

Source : BNB, la mthode de calcul du produit intrieur brut selon le SEC 1995 (http://www.nbb.be/doc/dq/F_pdf_dq/METHODFR_0.pdf), p 417

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12 De plus, les chiffres montrent que les relvements (et donc lconomie au noir ou la fraude fiscale et sociale) sont plus importants dans la construction et dans le commerce et l'horeca que ce soit au niveau des socits non financires (S.11) ou au niveau des mnages (S.14).

Le relvement pour le travail au noir est de 9,9% de la valeur ajoute totale du poste S.14, soit un taux qui correspond plus du double de celui du poste S.11. Cest dailleurs dans ce premier poste que se retrouvent les indpendants et les professions librales.

Le relvement total de la valeur ajoute pour le travail au noir slve 3,7% du PIB.

b) Ajustements dexhaustivit sur les salaires et traitements Dans loptique des revenus, des ajustements relatifs aux revenus des travailleurs salaris sont effectus afin de prendre en considration les avantages en nature, les pourboires et les salaires verss au noir (dans la mesure o ceux-ci ne sont pas soumis limposition). La rmunration des salaris est estime par lutilisation combine dinformations comptables (comptes annuels et bilan social, tats comptables spcifiques pour le secteur financier, comptes des administrations publiques) et dinformations relatives aux cotisations sociales payes (fichiers ONSS et ONSSAPL). Ces ajustements dexhaustivit sont repris dans le tableau 4. TABLEAU 4 : Ajustements d'exhaustivit sur les salaires et traitements des salaris (millions d'euros), 2003
Officiels 93.704,7 8.257 33.764,9 2.848,4 1.884,2 140.459,2 Au noir 925,8 0 0 91,6 0 1.017,4 En nature 756,7 26,8 0 5,7 0 789,2 Pourboires 289,2 0 0 42,1 0 331,3 Total 95.676,4 8.283,8 33.764,9 2.987,8 1.884,2 142.597,1

S.11 S.12 S.13 S.14 S.15 Total

Source : BNB, la mthogde de calcul du produit intrieur brut selon le SEC 1995 (http://www.nbb.be/doc/dq/F_pdf_dq/METHODFR_0.pdf), p 553.

La masse salariale a t augmente de 2.138 millions deuros dont 1.017 millions deuros pour les salaires et traitements au noir (soit 0,7 % de la masse salariale), 789 millions deuros pour les salaires en nature et 331 millions deuros pour les pourboires. Le relvement des www.dulbea.org 14/05/2010

13 salaires et traitements des mnages (S.14) slve 92 millions deuros, soit 3,1% de la masse salariale totale, soit encore un taux trois fois plus important que celui appliqu aux socits financires (1%).

Nous avons ainsi pass en revue les diffrents ajustements raliss par les comptables nationaux belges pour tenir compte des activits souterraines productives. Le montant total des ajustements dexhaustivit sur la valeur ajoute li des activits au noir est de 3,7 % du PIB en 2003. Nanmoins, ces ajustements ne semblent pas tre complets : certains postes dont notamment lexcdent brut dexploitation/le revenu brut mixte sont calculs de manire rsiduelle ; les activits illgales ne sont pas prises en considration par les comptables nationaux ; la fraude la TVA avec complicit (acheteur et vendeur qui sentendent pour ne pas payer la TVA ladministration de la TVA ou transactions sans facture) nest pas reprise dans les calculs du PIB.

La sous-estimation de la taille de lconomie souterraine et donc de la fraude fiscale par les comptables nationaux belges semble tre confirme par dautres travaux. En effet, toutes les estimations collectes lors de nos investigations et qui, contrairement la comptabilit nationale, reposent sur des mthodes qualifies de top-down, fournissent des estimations bien plus leves de lconomie souterraine belge. Ces approches sont discutes dans la section suivante de ce travail.

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3. LAMPLEUR DE LA FRAUDE FISCALE EN BELGIQUE : METHODES DE

QUANTIFICATION ET ESTIMATIONS DU PHENOMENE
Malgr la nature clandestine des activits souterraines, diffrentes mthodes de quantification de lconomie souterraine, de lconomie au noir et de la fraude fiscale ont t dveloppes dans la littrature.

Lobjectif de cette section est de prsenter une liste exhaustive des diverses mthodes qui permettent dapprhender la fraude fiscale soit directement soit par le biais destimations de lconomie souterraine et den fournir une analyse critique. Chacune de ces mthodes prsente de srieuses faiblesses qui influenceront la fiabilit et la qualit des estimations du phnomne. Ces diffrentes approches seront prsentes en deux parties (cf. Tableau 5) :

les approches directes qui comprennent toutes les mthodes qui permettent dobtenir des informations dsagrges et dtailles sur les caractristiques et la composition des activits souterraines ;

les approches indirectes qui sappuient sur les consquences de la fraude fiscale et de lconomie souterraine.

TABLEAU 5 : Classification des mthodes de quantification de la fraude fiscale

Approches directes Enqutes Contrle fiscal ou para-fiscal Le ratio encaisses sur dpts Montaire Approches indirectes Non montaire Transactions Fonction de la demande de monnaie Variable non observe Input physique Divergence entre les sries statistiques

Ensuite, nous essaierons, sur base des estimations auxquelles ces approches aboutissent, de positionner la Belgique en terme de fraude sur la scne internationale.

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LES APPROCHES DIRECTES

De nature microconomique, les mthodes directes quantifient lampleur des activits souterraines partir dtudes de terrain. Elles se fondent sur des informations directement collectes auprs des particuliers (firmes, mnages, individus), soit partir denqutes (3.1.1), soit par le contrle fiscal (3.1.2).

3.1.1 LES ENQUTES

Cette mthode directe de quantification de lconomie souterraine consiste en un sondage relatif aux activits conomiques et comportements des individus. Plusieurs types denqutes permettent dapprhender la taille de lconomie souterraine. A cet effet, nous pouvons citer les enqutes portant sur loffre de travail non dclar et lachat de biens et services non dclar (Adair, 2009) ainsi que les enqutes sur les budgets des mnages.

TRAVAIL, ACHAT ET VENTE DE BIENS ET SERVICES NON DCLARS

Un chantillon reprsentatif de la population est sond quant son ventuelle participation des activits occultes : participation dans lachat ou la vente de biens et services non dclars. Le questionnaire sollicite galement des rponses sur le nombre dheures de travail et sur le salaire horaire, afin de rendre possible lestimation de lconomie souterraine en terme de PIB (Bazart, 2000). Ce type denqute a notamment t utilis par Isachsen et Storm (1985) pour quantifier la taille de lconomie souterraine en Norvge. En Belgique, une enqute ralise auprs dun chantillon alatoire de 1200 personnes et se rapportant au travail non dclar a t ralise par Ginsburgh et al. (1987) Cette tude avait pour objectif de dterminer ltendue de la participation de la population au travail au noir. Pacolet et al. (2008) expliquent que lanalyse dtaille du travail de Ginsburgh et al. (1987) montre que le taux de participation de 26% auquel lenqute aboutit regroupe toute une srie de situations allant du travailleur au noir au travailleur temps plein (assez rare) et l'tudiant qui effectue quelques heures de petits boulots de temps autre. De plus, les sonds qui reconnaissent travailler au noir le font raison de 4 heures par semaine. Ginsburgh et al. (1987) concluent que le travail non dclar reprsente environ 6% du travail rgulier. Toutefois, selon Bazart (2000) la manire dont les questions sont formules suppose que les travailleurs indpendants sont exclus de cette estimation.

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16 Une enqute grande chelle sur la fraude fiscale et sociale est en cours de ralisation en Belgique. Elle est mene en collaboration avec les instituts de recherche HIVA (KULeuven), CREPP (ULg) et TEF (ULB) et a pour objectif de dcrire et de comprendre les diffrentes formes et causes des activits non dclares ainsi que den mesurer la taille et den dfinir la structure.

BUDGET DES MNAGES

Les enqutes sur les revenus des mnages peuvent galement tre utilises pour estimer la taille de lconomie souterraine. En effet, les informations sur le revenu des contribuables ainsi collects ont lavantage de provenir dune source indpendante des dclarations fiscales. La comparaison des revenus obtenus partir de ces deux sources permet dvaluer lampleur de la sous-dclaration et destimer ainsi la fraude fiscale et les pertes en recettes quelle entrane (Bazart, 2000).

Les techniques de lenqute permettent dobtenir des informations dtailles sur la structure de lconomie souterraine et sur les caractristiques des entreprises et des individus engags dans de telles activits (ge, statut, etc.). Toutefois, ces mthodes font lobjet de plusieurs critiques. Outre le fait que les estimations rsultant dextrapolations partir denqutes sont influences par la manire dont les questions sont formules, la prcision et la vracit des rponses un questionnaire se rapportant aux activits non dclares dpendent fortement du bon vouloir des participants. La plupart des sonds hsitent dvoiler leurs comportements frauduleux et les enqutes enregistrent un taux lev de non rponses. Ce biais dans la slection de lchantillon implique que les rsultats de ces enqutes ont tendance sous-estimer la taille de lconomie souterraine et donc la fraude fiscale (Fagan, 1994 et Schneider et Enste, 2000)6.

3.1.2 LE CONTRLE FISCAL OU PARA-FISCAL

Le contrle fiscal ou para-fiscal est une approche directe qui sappuie sur des donnes administratives et qui est caractrise par labsence de volontariat des personnes interroges. Elle consiste comparer le revenu des contribuables obtenu partir de contrles raliss par

La fiabilit et la validit des techniques de lenqute sont largement traites dans le travail de Mogensen et al. (1995)

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17 les services dinspections sociales et de ladministration fiscale au revenu dclar aux autorits fiscales et para-fiscales. Lcart entre le revenu dclar et le revenu mesur partir de ses contrles permet de capturer une partie du travail au noir (et donc du revenu non dclar)

A partir dune extrapolation des statistiques de contrle obtenues auprs des services dinspections sociales belges, Pacolet et Marchal (2003) estiment le montant des pertes en recettes d la fraude sociale en Belgique (1995) 1, 879 million deuros soit 6,8% du total des cotisations sociales, dont seulement 0,8% est rgularis.

Cette approche permet dobtenir des informations pertinentes car les individus slectionns nosent pas mentir par crainte de sanctions (Mirus et al., 1994). Cependant, plusieurs difficults mthodologiques y sont associes. Premirement, le contrle fiscal slectif porte gnralement sur un chantillon non reprsentatif de la population. En effet, les individus retenus pour ces contrles sont souvent des personnes souponnes de fraude. Deuximement, les estimations bases sur le contrle fiscal ne refltent quune fraction de lconomie souterraine, celle que les autorits sont parvenues dcouvrir (Schneider et Enste, 2000).

De manire gnrale, le principal attrait des approches microconomiques (enqutes et contrle fiscal) est de fournir des informations dsagrges sur la structure de lconomie souterraine. Leur principale faiblesse est de sous-estimer ltendue des activits occultes. De plus, elles ne donnent quune estimation ponctuelle de lconomie souterraine qui ne permet pas une extrapolation en terme de tendance (Fagan, 1994, Mirus et al., 1994, Schneider et Enste, 2000 et Adair, 2009).

Malgr ces critiques, les approches directes semblent reprsenter les mthodes de quantification prfres par de nombreux experts dont Pacolet et al. (2008). Ces derniers affirment notamment que les mthodes administratives permettent dobtenir les estimations de la taille de lconomie souterraine les plus crdibles.

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18

3.2

LES APPROCHES INDIRECTES

La plupart des mthodes de quantification de lconomie souterraine employes dans la

littrature conomique sont de nature indirecte. Elles apprhendent la taille et la croissance de lconomie souterraine sur base des traces quelles laissent. Pour ce faire, elles sappuient sur des indicateurs macroconomiques. Cette sous-section passe en revue ces diffrentes mthodologies.

3.2.1 DIVERGENCES ENTRE SRIES STATISTIQUES

Lide sous-jacente cette mthode est quil est possible dapprhender la taille de lconomie souterraine en comparant des donnes provenant de deux mesures indpendantes dune mme variable conomique (ex. revenu, TVA, etc.). Dans cette section, nous prsentons successivement les trois mthodologies bases sur les divergences entre les sries statistiques les plus rpandues dans la littrature conomique. Les deux premires mthodes ncessitent lutilisation des comptes nationaux et sont prsentes dans la section 3.2.1.1. La troisime mthode se rapporte aux prlvements obligatoires et plus particulirement la TVA (3.2.1.2).

3.2.1.1 MTHODES BASES SUR LES COMPTES NATIONAUX Deux mthodes destimation de lconomie souterraine ncessitant lutilisation des comptes nationaux ont t mises en avant dans la littrature conomique. La premire mthode consiste comparer le produit intrieur brut (PIB) bas sur le revenu celui bas sur les dpenses. La seconde mthode repose sur une comparaison des comptes nationaux avec le revenu dclar.

3.2.1.1.1
REVENUS

COMPTES

NATIONAUX OPTIQUE DPENSES VERSUS

COMPTES NATIONAUX OPTIQUE

Cette mthode repose sur lhypothse que les revenus non dclars finissent par apparatre sous la forme de dpenses. De plus, les individus sont gnralement moins rticents www.dulbea.org 14/05/2010

19 faire tat de leurs dpenses qu rvler leurs revenus. Cette diffrence de perception se reflte dans la comptabilit nationale o les estimations du produit intrieur (PIB) dans loptique revenu sont plus faibles que les estimations bases sur loptique des dpenses. En effet, le PIB optique revenu tant calcul sur base de donnes fiscales est sous-estim en raison de lconomie souterraine. Par contre le PIB optique dpense tant principalement mesur partir denqutes auprs des mnages est moins affect. Selon McAfee (1980) la diffrence entre ces deux agrgats peut tre attribue lconomie souterraine.

3.2.1.1.2 STATISTIQUE DES COMPTES NATIONAUX VERSUS STATISTIQUES DE REVENUS

Une approche semblable celle prsente ci-dessus consiste comparer le produit intrieur brut (optique revenu) et les revenus dclars aux autorits fiscales, aprs avoir opr les redressements ncessaires afin de les rendre comparables. Le revenu des personnes physiques repris dans les comptes nationaux comprend tous les revenus, imposables ou non aux yeux de la lgislation fiscale et cest de cette diffrence que dcoule la ncessit doprer des ajustements. Il faut donc dduire les diverses exonrations et dductions des revenus estims dans les comptes nationaux. Lcart entre les comptes nationaux et les revenus dclars fournit une indication de lampleur des revenus non dclars aux autorits fiscales et permet galement dvaluer la perte dimpts qui en rsulte. Cette mthode suppose donc implicitement que les donnes de la comptabilit nationale soient estimes indpendamment des donnes fiscales.

Lcart entre le revenu fiscalement dclar et les revenus des comptes nationaux a t utilis par Frank (1976) pour mesurer la fraude fiscale en Belgique. Il ralise cet exercice par classe de revenu, par catgorie socioprofessionnelle et par type dimpts7. Il est important de signaler que la condition dindpendance entre les sources de revenu nest que partiellement respecte dans cette tude. En effet, les donnes de la comptabilit nationale utilises par Frank sont dorigine fiscale mais redresses en raison de la fraude laide denqutes sur les

Notons que les tudes initiales de Frank portent sur la fraude fiscale dans les annes 60 et 70 o une valuation par catgorie socioprofessionnelle et par type dimpts tait possible (comptes nationaux trs dtaills dans le temps). A lheure actuelle, une telle estimation de la fraude fiscale est moins aise. Un travail plus rcent de Frank (fin des annes 90) bas sur des hypothses relatives lvolution de la fraude fiscale semble dailleurs confirmer la difficult de refaire cet exercice.

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20 mnages, de regroupements avec dautres donnes macroconomiques, etc. La fiabilit des valuations de Frank dpend donc fortement de la qualit de ces ajustements.

Les estimations de Frank pour la perte dimpts (IPP) due la fraude fiscale et pour la perte dimpts totale sont reprises dans le tableau 6. TABLEAU 6 : Pertes dimpts dues la fraude fiscale en Belgique (en %PIB)
Anne 1970 1975 1997* IPP 2,8 3,3 Total 3,7 4,2 5,1-7,4

* Pour lanne 1997, Frank se base sur des scnarios dvolution de la fraude qui lui semblent ralistes. Il suppose que le taux de fraude (en % de limpt d) na pas pu diminuer sur la priode 1975-1997 et que donc il sest, soit maintenu, soit accru. Dans ce dernier cas, il met lhypothse que le taux de fraude a accus un accroissement annuel moyen au maximum gal 0,26%. Ainsi, Frank estime la perte dimpts rsultant de la fraude fiscale entre 5,1% et 7,4% du PIB en 1997.
Source : Frank (1998)

Frank estime la fraude fiscale en Belgique 3,7-7,4% du PIB sur la priode 1970-1997. Ces estimations prsentent des taux de fraude lIPP particulirement levs. En effet, en terme absolu lIPP est lui seul lorigine denviron 80% du total de la perte dimpts. On constate aussi que la part de la fraude lIPP tait en augmentation sur la priode 1970-1975.

3.2.1.1.3 LIMITES DES MTHODES BASES SUR LES COMPTES NATIONAUX

Ces deux mthodes bases sur les divergences entre les sries statistiques sont sujettes deux critiques en particulier. Premirement, la validit des estimations repose sur lindpendance entre les modes de collecte de linformation (Thomas, 1999). Deuximement, ces mthodes suggrent implicitement que les diffrentes faons dapprhender le revenu sont exemptes derreurs. Si ces deux conditions sont remplies, alors les divergences entre sries statistiques fournissent une bonne approximation de lconomie souterraine et donc de la fraude fiscale. Toutefois, ces hypothses ne semblent pas tre vrifies dans la ralit et les carts observs peuvent tre la fois le rsultat derreurs de mesure dans les donnes statistiques de la comptabilit nationale et le reflet de lconomie souterraine (Schneider et Enste, 2000 et Fagan, 1994).

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21 3.2.1.2 ECART ENTRE LE TAUX THORIQUE DE TVA ET LE TAUX EFFECTIF Cette mthode se fonde sur le principe que la premire consquence de lconomie au noir est de diminuer les rentres fiscales (Bizeur, 1996). Ainsi, en comparant ce que rapportent les prlvements avec ce quils devraient rapporter en labsence de fraude, lconomie au noir peut tre apprhende.

Dans le cadre dune tude relative lconomie informelle, lOffice de Recherches Sociales Europennes (ORSEU), et plus prcisment Bizeur (1996), a mesur la diffrence entre le rendement thorique de la taxe sur la valeur ajoute (TVA) et les recettes effectives dans 5 pays de lUnion europenne (lAllemagne, la Belgique, la France, lItalie et le RoyaumeUni) : le rendement effectif est obtenu par le rapport entre la TVA perue et la consommation finale telle quelle est value en comptabilit nationale. le calcul du rendement thorique ncessite un dcoupage trs complet des structures de consommation. Ensuite, on y applique le taux de TVA thorique correspondant. Dans le cadre du travail de Bizeur (1996), ce sont les Taux Moyens Pondrs de TVA fournis par la Commission europenne (Taux moyen de TVA pesant sur la consommation) qui ont t utiliss. Ces taux ont galement fait lobjet de contrle de la part dEurostat

La diffrence entre le taux effectif et le taux thorique de TVA divise par le taux effectif reprsente la perte en pourcentage des recettes de TVA. En vertu du principe que lensemble de la production (officielle et souterraine) est destine tre vendue, cette perte peut galement tre interprte comme lconomie au noir en pourcentage de lconomie marchande c'est--dire en pourcentage de lensemble des activits productives (Bizeur, 1996 et Frank, 1998).

Les rsultats de la comparaison entre le rendement thorique et effectif de la TVA obtenus par Bizeur (1996) pour lanne 1993 sont repris dans la seconde colonne du Tableau 7. Dans la troisime colonne, nous prsenterons les estimations dEurostat (1997) et de la Cour europenne des auditeurs reprises dans le travail de Caridi et Passerini (2001). Il sagit destimations obtenues partir dune approche similaire mais effectues pour lanne 1995. www.dulbea.org 14/05/2010

22 TABLEAU 7 : Lconomie au noir en % de lconomie marchande (1993)

Allemagne Belgique France Italie RoyaumeUni Danemark Finlande Grce Pays-Bas Portugal Espagne Sude

1993 4,3 20,5 8,8 30,9 6,2

1995 6,5 20,6 7,4 32,9

Source : Bizeur (1996) et Caridi et Passerini (2001).

5,7 11,1 28,1 2,9 13,8 28,6 4,7

On peut constater que la Belgique, lItalie, lEspagne et le Portugal ont une activit conomique fortement marque par la fraude. Selon Bizeur (1996) et Frank (1998), ces estimations remettent en cause lide selon laquelle le poids des prlvements sert souvent dexplication au dveloppement de lconomie au noir. Par exemple, lItalie dont le taux de prlvement est plus faible que celui de la Belgique et de la France, prsente un niveau dconomie au noir plus lev. Il semble donc que la relation entre niveau de prlvement et conomie souterraine soit incertaine.

Il est important de noter que : les taux obtenus sur base de cette mthode, ne portant que sur les activits marchandes, devraient tre revus la baisse (en fonction de la taille du secteur non marchand) lorsquil sagit de mesurer la taille de lconomie au noir par rapport lconomie globale (marchande et non marchande). Cette rvision la baisse dcoule du principe que les possibilits de fraude dans le secteur non marchand sont limites (Pacolet et Marchal, 2003). En Belgique, le secteur non marchand reprsentant

environ un quart des activits conomiques (Fondation Roi Baudouin, 2001 et Mare et Mertens, 2002), lestimation obtenue partir de la comparaison entre le taux thorique et effectif de TVA par Bizeur (1996) reprsente environ 15% de lensemble de la valeur ajoute pour la Belgique.

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23 cette mthode ne prend en considration que lconomie au noir intgre c'est--dire celle qui se droule au sein mme des entreprises officielles. Elle exclut donc lautoproduction et tous les services de proximit entre particuliers se droulant en marge du secteur formel.

3.2.2 MTHODE MONTAIRE

Fondes sur lhypothse quau sein de lconomie souterraine la majorit des transactions seffectuent en espces plutt que par lintermdiaire dinstitutions financires, les approches montaires sont les plus rpandues dans la littrature conomique.

Trois types de mthodes dvaluation de lconomie souterraine utilisant des indicateurs montaires ont t dvelopps dans la littrature. La premire sappuie sur la variation du ratio dencaisses montaires sur les dpts vue (3.2.2.1). La seconde, nomme lapproche des transactions, se fonde sur la thorie quantitative de la monnaie (3.2.2.2). Enfin, la troisime est base sur la fonction de demande de monnaie (3.2.2.4).

3.2.2.1 LE RATIO DENCAISSES MONTAIRES SUR LES DPTS VUE

Cette mthode, labore par Gutmann (1977), estime la taille de lconomie souterraine partir de la variation du rapport entre les encaisses et les dpts vue et repose sur trois hypothses qualifies d hroques par de nombreux auteurs (Thomas, 1999) : les transactions dans lconomie souterraine seffectuent principalement en espces ; la vitesse de circulation de la monnaie est la mme dans lconomie souterraine que dans lconomie officielle ; il existe une priode pendant laquelle lconomie souterraine aurait t nulle ou ngligeable. Ainsi, le rapport entre les encaisses et les dpts observ en cette priode est pris comme rfrence et considr comme constant travers le temps pour autant quil ny ait pas dactivits occultes. Toute augmentation de ce rapport est alors attribue une pousse de lconomie souterraine. Sur base de ces hypothses, la valeur ajoute de lconomie

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24 souterraine est obtenue en multipliant la demande dencaisses de lconomie souterraine par la vitesse de circulation de la monnaie.

Hormis les hypothses irralistes sur lesquelles se fonde cette mthode, cette approche a pour inconvnient dassocier lvolution du rapport entre les encaisses montaires et les dpts vue exclusivement au besoin despces de lconomie souterraine alors quune varit de facteurs, tels que les innovations financires, le cot dopportunit de la dtention despces, peuvent influencer lvolution de ce ratio (Mirus et al., 1994, Fagan, 1994 et Pacolet et al. 2008).

3.2.2.2 LES TRANSACTIONS MONTAIRES La mthode des transactions montaires labore par Feige (1979) sappuie sur la thorie quantitative de la monnaie M x V = P x T o M est la masse montaire, V sa vitesse de circulation et P x T la valeur des transactions (P = prix et T = nombre de transactions). Feige (1979) part des hypothses suivantes : les transactions occultes seffectuent en espces ou par chques ; La vitesse de circulation de la monnaie est identique dans lconomie souterraine et dans lconomie formelle le rapport entre le montant total des transactions et le PIB est connu pour une anne pendant laquelle aucune transaction occulte na eu lieu. Ce rapport est suppos rester constant pour autant que lconomie souterraine soit nulle.

Ce ratio historique est alors pris comme talon et permet destimer ce quaurait valu le PIB si toutes les transactions pouvaient apparatre dans les statistiques officielles. La diffrence entre PIB ainsi obtenu et le PIB officiel reprsente le PIB souterrain.

La mthode des transactions montaires a linconvnient de ncessiter un nombre considrable dinformations afin destimer convenablement le taux de rotation de la monnaie. De plus, tout comme lapproche du ratio encaisses/dpts, elle repose sur lhypothse irraliste que la vitesse de circulation de la monnaie est la mme dans lconomie souterraine www.dulbea.org 14/05/2010

25 et dans lconomie officielle. Par ailleurs, les estimations obtenues partir de cette mthode sont sensibles au choix arbitraire de lanne de rfrence. Bien que cette mthode soit thoriquement attractive, les impratifs ncessaires pour obtenir des rsultats fiables sont difficiles remplir et peuvent mener des rsultats douteux (Giles, 1999 et Schneider, 2005).

3.2.2.3 LA FONCTION DE DEMANDE DE MONNAIE Tanzi (1980) dveloppe une approche conomtrique pour estimer lampleur de lconomie souterraine. Si la majorit des transactions souterraines seffectuent en espces et si les agents impliqus dans de telles activits visent chapper aux impts, il est possible didentifier une relation significative et positive entre la dtention despces et la pression fiscale

Afin disoler lexcs de demande despces associ aux activits souterraines, une quation de dtention despces est estime laide dun modle conomtrique. La variable dpendante, le ratio espces/dpts, est fonction du taux moyen de taxation (cause de lconomie souterraine), de la part des salaires dans le revenu national, du taux dintrt sur les dpts (cot dopportunit de la dtention de monnaie) et du revenu per capita.

Pour la priode tudie, lquation ainsi caractrise est estime selon diffrents schmas fiscaux et permet de simuler la dtention dencaisses associe un niveau de taxation initialement faible. En supposant que la vitesse de circulation de la monnaie est la mme dans lconomie formelle et informelle et en comparant la dtention dencaisses estime avec les donnes officielles, il est possible de calculer lconomie souterraine induite par la fiscalit.

Dans son tude relative la fraude fiscale, Bazart (2000) donne un aperu des estimations de la taille de lconomie souterraine obtenues laide des mthodes montaires. Il en ressort que lapproche de la demande de monnaie a t utilise deux reprises par Geeroms et Mont (1987) pour valuer limportance des activits occultes en Belgique. Les estimations obtenues se rfrent aux annes 1980 et 1985 et sont respectivement de lordre de 15-18% du PIB et 17-18% du PIB.

Contrairement aux tudes montaires prcdentes qui excluent toute autre influence que lexpansion du secteur souterrain sur la dtention de monnaie, lapproche dveloppe par www.dulbea.org 14/05/2010

26 Tanzi (1980) permet de tenir compte de linfluence dautres facteurs sur la demande de liquidit. Nanmoins, cette mthode a fait lobjet de plusieurs objections. Tout dabord, la plupart des tudes ralises sur base de cette mthode considrent la pression fiscale comme lunique cause de lconomie souterraine alors quune varit dautres facteurs tels que le poids des rgulations et lincivisme fiscal peuvent affecter ltendue de lconomie souterraine. Ensuite, cette mthode sappuie sur lhypothse irraliste que la vitesse de circulation est identique dans le secteur formel et le secteur informel et considre que les transactions occultes seffectuent principalement en espces. En dernier lieu, la fonction de demande de monnaie repose sur la prsomption dune relation stable entre loffre de monnaie et les variables explicatives cites ci-dessus et suppose que la forme de cette relation est connue (Schneider, 2005).

3.2.3 LAPPROCHE DES FACTEURS DE PRODUCTION

Cette approche sappuie sur lexistence dune relation troite entre un facteur, pour lequel les statistiques de consommation comme de production globales sont considres fiables, et le PIB. Cette relation peut alors tre utilise pour mesurer la taille de lconomie souterraine.

La littrature conomique retient gnralement la consommation dlectricit comme le meilleur indicateur matriel de lactivit conomique globale (souterraine + officielle) (Kaufmann et Kaliberda, 1996 et Lacko 2000). Dans la mesure o lon considre une relation stable entre la consommation dlectricit et le PIB et que le PIB mesur par les autorits comptentes ne capture que la partie officielle de lconomie8, lcart entre la croissance du PIB estim et la croissance de la consommation dlectricit peut tre imput la croissance de lconomie souterraine. Suite aux rsultats de travaux empiriques, Kaufman et Kaliberdra (1996) appliquent cette mthode en considrant une lasticit de 1 entre la consommation dlectricit et le PIB.

Cette mthode a t largement critique par Schneider et Enste (2000). Premirement, toutes les activits occultes ne ncessitent pas une consommation importante dlectricit et certaines de ces activits utilisent dautres sources dnergie telles que le gaz et le ptrole. De

Une partie de lconomie souterraine est prise en compte dans les Comptes nationaux belges (cf. section 2).

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27 plus lexistence dune relation stable entre la consommation dlectricit et loutput dans certaines industries nest pas toujours observe. Par exemple, loutput de lagriculture dpend fortement des conditions climatiques. Deuximement, le progrs technique rend lutilisation de llectricit plus efficace, ce qui affecte la fois lconomie officielle et lconomie souterraine (Schneider et Enste, 2000).

Schneider (2000) dcrit cette mthode telle quamliore par Lacko (2000). Cette dernire estime limportance de lconomie souterraine dans les pays de lOCDE 15% du PIB (voir tableau 89). Pour la Belgique, la taille de lconomie souterraine est de l9, 8 % du PIB. Aprs lIrlande, la Grce et lEspagne, il sagit du pays europen o la taille de lconomie souterraine est la plus leve.

TABLEAU 8 : Estimation de lconomie souterraine sur base de la mthode de la consommation dlectricit (1990)
Belgique Danemark Allemagne Grce Finlande France Irlande Italie Pays-Bas Norvge Espagne Sude Suisse Royaume-Uni
Source : Lacko (2000)

19.8 16.9 14.6 21.8 13.3 12.3 20.6 19.6 13.4 9.3 22.9 11 10.2 13.1

3.2.4 LA MTHODE DE LA VARIABLE NON OBSERVE (MIMIC ET DYMIMIC)

3.2.4.1 LA METHODE MIMIC Les approches de quantification de lconomie souterraine tudies jusqu prsent ne sappuient sur aucun fondement thorique. Ce reproche a notamment t formul par Thomas (1999). Seule lapproche de la demande de monnaie tente de relier lampleur de lconomie

Dans ce tableau nous ne prsentons que les estimations relatives aux pays qui nous intressent.

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28 souterraine lun de ces dterminants. Nanmoins cette approche considre la pression fiscale comme lunique cause de lconomie souterraine (Frey et Weck,1984). Une mthode conomtrique relative aux variables non observes a t utilise en vue de contourner ces problmes. Cette approche repose sur lide que lconomie informelle peut tre considre comme une variable latente non observe qui est influence par plusieurs causes et qui affecte plusieurs variables macroconomiques. Ces variables macroconomiques peuvent tre interprtes comme des indicateurs de lconomie souterraine. Cest pour cette raison que cette mthode est connue sous le nom de MIMIC pour Multiple Indicators and Multiple Causes. Une telle analyse permet destimer la taille relative de la variable non observe. Des estimations obtenues pour deux pays sur base de lapproche montaire sont alors utilise comme point de repre pour quantifier la taille de lconomie souterraine en terme absolu.

TABLEU 9 : Causes et Indicateurs de lconomie souterraine selon Frey et Weck (1984)

Fardeau fiscal rel Fardeau fiscal peru Chmage Charge des rglementations Attitude face la taxation Revenu par tte dhabitant
Source : Frey et Weck (1984)

Taux de participation de la population masculine

Economie souterraine

Heures de travail/semaine

Croissance conomique

Frey et Weck (1984) supposent que la taille de lconomie souterraine peut tre explique par la pression fiscale, le taux de chmage, le poids de la rglementation, lattitude face au paiement des taxes et le revenu disponible par tte. Le changement dans la taille de lconomie souterraine se reflte par le taux de participation des hommes dans la force de travail, le nombre dheures de travail hebdomadaire et la croissance du PIB (cf. Tableau 9).

Les chiffres inclus dans le tableau 10 prsentent uniquement les estimations de Frey et Weck (1984) se rapportant aux pays europens. Il en ressort que pour lanne 1978, la Belgique est le pays europen o la taille de lconomie souterraine est la plus importante.

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29

Tableau

10: Estimations sur base de la mthode de la variable latente (1978) en %du PIB
12.1 11.8 8.6 7.6 9.4 7.2 11.4 9.6 9.2 6.5 13.2 4.3 8

Belgique Danemark Allemagne Finlande France Irlande Italie Pays-Bas Norvge Espagne Sude Suisse Royaume-Uni
Source : Frey et Weck (1984)

Bien que cette approche prsente lavantage dintgrer plusieurs causes et plusieurs indicateurs, cette mthode peut tre remise en cause. Tout dabord, on peut sinterroger sur la fiabilit de la classification des variables (causes ou indicateurs). Par exemple, le nombre dheures de travail hebdomadaire peut tout aussi bien tre considr comme une cause que comme un indicateur (Kazemier, 2003). De plus, lhypothse de lexistence dune corrlation positive entre la taille de lconomie souterraine et la pression fiscale, le chmage et le poids des rglementations na pu tre solidement vrifie (Pacolet et al., 2008). Selon Pacolet et al. (2008), seule la relation entre lconomie souterraine et lincivisme fiscal parat plausible. Toutefois dans ce dernier cas, la difficult est de mesurer cette variable on ne peut plus subjective. Un second reproche, largement formul dans la littrature, se rapporte linstabilit des coefficients estims. Ces derniers sont sensibles la taille de lchantillon et aux spcifications du modle, notamment au poids affecter chaque dterminant dans lanalyse (Schneider, 2005). Par exemple, le retrait de la Finlande qui reprsente moins de 1% de la population totale et du PIB total de lOCDE rend les coefficients de la plupart des pays de lOCDE non significatifs (Kazemier, 2003). Tout comme Helberger et Knepel (1988), Pacolet et al. (2008) estiment quil ny a aucune certitude que les rsultats de Frey et Weck (1984) capturent rellement lconomie souterraine. La variable latente estime pourrait tout aussi bien tre interprte comme le dveloppement de lEtat providence.

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3.2.4.2 LA METHODE DYMIMIC

Lapproche DYMIMIC (Dynamic Multiple Indicators and Multiple Causes) est une approche amliore de la mthode MIMIC. Elle rassemble plusieurs sources de donnes qui couvrent une large partie de lconomie non observe. De plus, cette mthode permet dune part de classer les diffrents pays au regard de limportance de lconomie souterraine (dimension comparative) et dautre part de rendre compte de son volution (dimension dynamique). Nanmoins, la mthode DYMIMIC est sujette aux mmes critiques que la mthode MIMIC (Adair, 2009). Dans le prolongement de travaux antrieurs10, Schneider applique cette version amliore de la mthode MIMIC 21 pays de lOCDE dont la Belgique (cf. Tableau 11). Plus prcisment, la mthode DYMIMIC, qui permet dobtenir une srie temporelle dindices, est combine une quation de demande de monnaie afin de calibrer la taille et lvolution de lconomie souterraine. Le modle de Schneider est compos de huit variables causales, savoir la part des prlvements directs et indirects, la part des contributions la scurit sociale, le poids des rgulations, la qualit des institutions publiques, la moralit fiscale, le taux de chmage et le PIB par habitant. Ce modle se fonde galement sur quatre indicateurs dont le nombre dheures de travail hebdomadaire qui, comme signal plus haut, ne peut tre considr comme totalement exogne (Adair, 2009).

Les estimations obtenues par Schneider rvlent deux volutions distinctes de la taille de lconomie souterraine sur la priode 1989-2007 (cf. Tableau 11). La premire volution caractrise par une augmentation des activits souterraines dans lensemble des pays de lOCDE, stend sur la premire moiti de la priode tudie (1989/1998). En une dcennie, la taille moyenne de lconomie souterraine est passe de 12,7% 16,8% dans les pays de lOCDE et de 13,7% 18,2% dans les pays europens. Pour lensemble des pays europens lexception de lAllemagne et de lAutriche, le pic est atteint en 1997-1998. La seconde volution est plutt marque par une diminution de la taille de lconomie souterraine sur la priode 1999-2007. En effet, partir de 1998, lconomie souterraine diminue de manire continue dans lensemble des pays europens ( lexception de
10

Voir Giles (1999) et Giles et Tedds (2002).

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31 lAllemagne et de lAutriche o cette diminution a commenc respectivement en 2003 et 2004) passant de 18,2% 15,2%.

Au cours de lensemble de la priode 1989-2007, le classement des pays est rest relativement stable. Les pays du Sud ont la plus importante conomie souterraine (entre 19 et 26% du PIB), suivis par la Belgique qui affiche des taux suprieurs 18% du PIB sur lensemble de la priode. Les taux les plus faibles reviennent la France, aux Pays-Bas, au Royaume-Uni, lAutriche et lIrlande. LAllemagne affiche galement un taux infrieur la moyenne des pays europens.

Les rsultats de Schneider repris par Maus en Commission denqute parlementaire (9 juin 2008) ont galement pris place dans la presse (cf. Le Soir : La fraude fiscale cote 30 milliards par an, 31 janvier 2008). Se basant sur les estimations de Schneider pour lanne 2003, Maus avance un chiffre de 30 milliards deuros (soit 11,2% du PIB) de pertes en recettes dues la fraude fiscale et sociale en Belgique. Ce chiffre est obtenu en appliquant un taux de taxation moyen de 50% au 60 milliards dconomie souterraine belge estims par Schneider en 2003.

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32 TABLEAU 11 : Estimation de l'conomie souterraine sur bas de la mthode DYMIMIC et de la demande de monnaie (% PIB)
Pays Australie Belgique Canada Danemark Allemagne Finlande France Grce Royaume-Uni Irlande Italie Japon Pays-Bas Nouvelle-Zlande Norvge Autriche Portugal Sude Suisse Espagne Etats-Unis Moyenne europenne Moyenne des 21 pays de l'OCDE
Source : Schneider (2009)

1989/1990 10,1 19,3 12,8 10,8 11,8 13,4 9,0 22,6 9,6 11,0 22,8 8,8 11,9 9,2 14,8 6,9 15,9 15,8 6,7 16,1 6,7 13,7 12,7

1994/1995 13,5 21,5 14,8 17,8 13,5 18,2 14,5 28,6 12,5 15,4 26,0 10,6 13,7 11,3 18,2 8,6 22,1 19,5 7,8 22,4 8,8 17,5 16,2

1997/1998 14,0 22,5 16,2 18,3 14,9 18,9 14,9 29,0 13,0 16,2 27,3 11,1 13,5 11,9 19,6 9,0 23,1 19,9 8,1 23,1 8,9 18,2 16,8

1999/2000 14,3 22,2 16,0 18,0 16,0 18,1 15,2 28,7 12,7 15,9 27,1 11,2 13,1 12,8 19,1 9,8 22,7 19,2 8,6 22,7 8,7 18,1 16,8

2001/2002 14,1 22,0 15,8 17,9 16,3 18,0 15,0 28,5 12,5 15,7 27,0 11,1 13,0 12,6 19,0 10,6 22,5 19,1 9,4 22,5 8,7 18,1 16,7

2003 13,7 21,4 15,3 17,4 17,1 17,6 14,7 28,2 12,2 15,4 26,1 11,0 12,7 12,3 18,6 10,8 22,2 18,6 9,5 22,2 8,5 17,8 16,5

2004 13,2 20,7 15,1 17,1 16,1 17,2 14,3 28,1 12,3 15,2 25,2 10,7 12,5 12,2 18,2 11,0 21,7 18,1 9,4 21,9 8,4 17,4 16,1

2005 12,6 20,1 14,3 16,5 15,4 16,6 13,8 27,6 12,0 14,8 24,4 10,3 12,0 11,7 17,6 10,3 21,2 17,5 9,0 21,3 8,2 16,9 15,6

2006 11,4 19,2 13,2 15,4 14,9 15,3 12,4 26,2 11,1 13,4 23,2 9,4 10,9 10,4 16,1 9,7 20,1 16,2 8,5 20,2 16,5 15,8 14,5

2007 10,7 18,3 12,6 14,8 14,6 14,5 12,8 25,1 10,6 12,7 22,3 9,0 10,1 9,8 15,0 9,4 19,2 15,6 8,2 19,3 7,2 15,2 13,9

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3.3

IMPORTANCE DE LA FRAUDE FISCALE EN BELGIQUE

Les estimations rapportes jusqu prsent doivent tre interprtes avec prudence,

tout particulirement lorsquil sagit de raliser des comparaisons internationales. En effet, les nombreuses dfinitions qui existent sur le sujet impliquent que le champ des activits considres dpend de la dfinition laquelle adhre lauteur. De plus, en raison de la diversit des mthodes de quantification de lconomie souterraine/fraude fiscale existantes et des limites qui y sont associes, il semble ncessaire, avant toute comparaison, de sassurer que la mthode de calcul utilise est la mme (Bazart, 2000).

Plusieurs des estimations prsentes dans la section prcdente rpondent cette condition. Il sagit des valuations de Schneider (2009), Lacko (2000), Bizeur (1996) et Eurostat (1997) et la Cour europenne des auditeurs. Grce leurs estimations nous allons tenter de situer la Belgique en terme de fraude sur la scne internationale avant de passer en revue lensemble des estimations relatives la Belgique.

3.3.1 COMPARAISON INTERNATIONALE

Comme nous lavons dj signal, ltude de Schneider base sur la mthode DYMIMIC permet de raliser une analyse comparative de la taille de lconomie souterraine. Mais, elle nest pas la seule permettre une telle analyse. Tout dabord, le travail de Lacko sappuyant sur une mme technique dvaluation savoir la mthode de la consommation dlectricit pour 21 pays de lOCDE facilite la ralisation de cet exercice. De mme, tant donn que la TVA est un prlvement dont le fonctionnement est harmonis lintrieur de lUnion europenne, les estimations obtenues par Bizeur (1996) , Eurostat (1997) et la Cour europenne des auditeurs partir de lcart entre le taux thorique et le taux effectif de la TVA permettent de mener bien des comparaisons internationales.

Bien quil soit difficile de comparer les estimations obtenues sur base de ces diffrentes mthodes, nous pouvons souligner que la position de certains pays sur la scne internationale est maintenue quelle que soit lapproche envisage. En effet, les tudes de Schneider (2009), Lacko (2000), Bizeur (1996) et Eurostat (1997) et la Cour europenne des auditeurs font ressortir quau niveau europen, les pays du Sud et la Belgique sont les pays dont lconomie souterraine est la plus leve. La France, les Pays-Bas, le Royaume-Uni et dans une moindre

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34 mesure lAllemagne sont quant eux dans le bas du tableau. Ds lors, nous pouvons conclure que les tudes ralises sur base des mthodes macroconomiques situent la Belgique dans le peloton de tte des fraudeurs.

3.3.2 RCAPITULATIF DES ESTIMATIONS RELATIVES LA BELGIQUE

Nous avons prsent les techniques de quantification de lconomie souterraine/fraude fiscale les plus rpandues et les estimations auxquelles elles aboutissent au niveau europen. Certaines de ces estimations, ou plus particulirement les estimations relatives la Belgique dont nous avons pu prendre connaissance lors de nos recherches sont reprises dans le tableau 12.

Ce tableau a t construit afin de prendre en compte la fois la mthode de calcul de chacun des auteurs, leurs estimations et lampleur de la fraude fiscale qui en dcoule. Dans ce dernier cas, les estimations ont t obtenues en appliquant dabord le taux de taxation (fiscale et sociale) moyen de 50% aux estimations de lconomie souterraine en % du PIB. Ensuite, la part moyenne des prlvements fiscaux dans la taxation (soit 2/3 pour le fiscal et 1/3 pour le social) a t applique.

Les estimations de la taille de lconomie souterraine et donc de la fraude fiscale belges sont, lheure actuelle, assez divergentes. Elles vont de 3-4% du PIB plus de 20% du PIB. Ces chiffres trs diffrents et portant sur la mme anne savoir 2003 sont, comme le font remarquer Pacolet et al. (2008), tous deux rapports par des institutions ou personnalits reconnues. Le chiffre de 3-4% obtenu partir des comptes nationaux est repris par lUNECE (2003). Le rapport ralis au nom de la commission denqute parlementaire sur les grands dossiers de fraude fiscale par Nollet, Terwingen et Mathot (2009) et une tude de McKinsey & Company (2004) rapportent quant eux lestimation largement plus leve de 21,4 % avance par Schneider.

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35 TABLEAU 12 : Estimations pour la Belgique de lconomie souterraine et de la perte en recettes due la fraude fiscale (en pourcentage du PIB)

Auteurs

Economie souterraine Perte en recettes due la fraude fiscale 15-18 (1980) 17-18 (1985) 19,8 (1990) 12,1 (1978) 19,3 (1989-90) 22,5 (1997-98) 21,4 (2003) 18,3 (2007) 15,37* (1993) 15,56* (1995) 56 5,7 6 6,60 4,03 6,43 7,50 7,33 6,10 5,12 5,19 3,7 (1970) 4,2 (1975) 5,1 - 7,4 (1997) 3-4% (1997- 2003) 1 - 1,5 (1997 - 2003)

Mthodes Demande de monnaie Demande de monnaie Consommation d'lectricit MIMIC DYMIMIC DYMIMIC DYMIMIC DYMIMIC Taux thoriques vs. Taux effectifs Taux thoriques vx. Taux effectifs Comptes nationaux vs. Revenus dclars Comptes nationaux vs. Revenus dclars Comptes nationaux vs. Revenus dclars LENO dans les comptes nationaux

Geermons et Mont (1987) Geermons et Mont (1987) Lacko (2000) Frey et Weck (1984) Schneider (2009) Schneider (2009) Schneider (2009) Schneider (2009) Bizeur (1996) Caridi et Passerini(2001) Frank (1998) Frank (1998) Frank (1998) BNB

*Pour obtenir ces estimations en pourcentage du PIB, nous avons tenu compte de lhypothse selon laquelle lconomie non marchande, cest dire de lensemble de lconomie, ntait pas sujette la fraude.

La disparit entre les estimations nest pas une caractristique propre la Belgique, elle se retrouve dans de nombreux autres pays. Cela a notamment suscit une controverse entre macro-conomistes et comptables nationaux dans certains pays. Les tudes

macroconomiques rvlent que la Belgique est parmi les pays europens o les taux de fraude sont les plus levs (environ 15-20% du PIB). Les comptables nationaux, avec une mthode toujours plus exhaustive, ne parviennent pas retrouver une telle tendue de la fraude dans leurs comptes (Pacolet et Marchal, 2003). Cette coexistence destimations trs

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36 diffrentes est en partie lie lutilisation de dfinitions ou de mthodes diffrentes (Pacolet, 2008 et Bazart, 2000).

Il est donc difficile de savoir quel chiffre se fier, de dterminer sil sagit dun problme important ou non et encore moins den connatre lvolution. Toutefois, en labsence de donnes fiables sur le sujet, il faut se contenter destimations approximatives. Comme le souligne Bazart (2000, p.77) Cest trs certainement en cernant de manire plus prcise les dterminants du phnomne de fraude quil deviendra un jour possible de lever lindtermination inhrente au phnomne et donc peut tre de le mesurer plus facilement . Dans la section suivante, nous passons en revue diffrents dterminants de la fraude mis en avant dans la littrature et en examinons la pertinence.

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4. DTERMINANTS DE LCONOMIE SOUTERRAINE

Mesurer, prvenir et enrayer la fraude fiscale ncessitent une analyse approfondie de ses dterminants. Selon Pacolet et De Wispelaere (2009) la combinaison de 3 facteurs explique la taille de lconomie souterraine. Il sagit du poids de la taxation, de la pression des contrles et de lincivisme fiscal. Ces 3 facteurs ont de nombreuses reprises t cits dans la littrature comme les principales causes de lconomie souterraine (cf Schneider, 2005), et Bazart, 2000).

Cette section vise analyser de manire chiffre la relation entre la taille de lconomie souterraine et le poids de la taxation dune part, et la taille de lconomie souterraine et la pression des contrles dautre part11.

4.1 LE POIDS DE LA TAXATION

Dans la plupart des tudes se rapportant lconomie souterraine, lune des causes les plus souvent voques est le poids de la taxation. De ce point de vue, le niveau de taxation affecte le choix travail dclar- travail non dclar des individus. Au plus lcart entre le cot total du travail dans lconomie souterraine et le revenu net sera grand, au plus il y aura dincitants travailler dans lconomie souterraine. Cette diffrence dpend de limportance de la taxation, savoir la contribution la scurit sociale et la pression fiscale (Schneider, 2005). Autrement dit, toutes choses tant gales par ailleurs, plus la taxation sera leve, plus le travail dclar cotera cher.

Sur base de cette hypothse, on devrait sattendre ce que les pays o les taux moyens de taxation sont les plus levs soient ceux o la taille de lconomie souterraine la plus importante. A ce titre, rappelons que plusieurs mthodes de quantification de lconomie souterraine reposent sur cette hypothse.

Le tableau ci-dessous reprend les taux dimposition des pays pour lesquels une tendance sur limportance relative des activits occultes est ressortie lors de notre analyse.

Lincivisme fiscal ne sera pas abord dans le cadre de cette analyse tant donne la difficult dobtenir des donnes fiables.

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TABLEAU 13 : Taux dimposition dans certains pays de lUE

1990 42,02 42,00 34,80 26,18 37,80 42,89 27,70 35,52 1995 43,57 42,92 37,22 28,88 40,12 41,53 32,10 34,04 2000 44,90 44,35 37,19 34,03 42,29 39,66 34,09 36,39 2005 44,75 43,91 34,79 31,40 40,85 38,50 34,74 35,76 2007 43,87 43,47 36,17 32,03 43,46 37,54 36,41 36,08

Belgique France Allemagne Grce Italie Pays-Bas Portugal Royaume-Uni

Source : statistiques de lOCDE (base de donnes disponible en ligne sur http://stat.oecd.org)

On constate que les pays o la pression fiscale est la plus leve ne sont pas ncessairement ceux o lconomie souterraine est la plus leve. Par exemple, les pays du Sud affichent en moyenne des taux de taxation plus faibles que la Belgique, la France et les Pays-Bas alors que ces derniers ont daprs les estimations une conomie souterraine plus faible. Les cas de la France et de la Grce sont nos yeux les plus frappants. En effet, la Grce dont le taux de taxation moyen est faible (entre 25 et 30% du PIB) a une conomie souterraine considrable (plus de 20%) et ce quelle que soit la mthode utilise alors que la France, avec un taux dimposition trs lev (plus de 40%) a une conomie souterraine trs faible (+/- 10% selon la mthode envisage).

Lanalyse chiffre que nous venons de raliser nous mne donc la conclusion quil nest pas vident de retenir le poids de la taxation comme dterminant majeur de lampleur de lconomie souterraine dans les pays de lUE. Tout comme Bizeur (1996) et Frank (1998) lont dj fait remarquer, la relation entre le niveau de taxation et lconomie souterraine est ambigu.

4.2 LE CONTRLE FISCAL

La pression des contrles peut galement affecter la dcision des agents conomiques de participer lconomie informelle. Prenons le cas des entreprises : plus le pourcentage dentreprises contrles sera lev, plus les entreprises auront tendance dclarer toutes leurs oprations. En dautres termes, plus le risque de se faire attraper en fraudant est lev, plus les entreprises seront rticentes quant au recours au travail au noir. www.dulbea.org 14/05/2010

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Le tableau 14 reprend le pourcentage dentreprises effectivement contrles dans certains pays europens. Bien que la situation de la France ne semble pas conforter lide selon laquelle le poids des contrles a un impact sur lconomie souterraine, nous ne pouvons exclure cette hypothse et cela pour plusieurs raisons. Tout dabord, le tableau 14 fait ressortir que les pays europens ayant un important pourcentage dentreprises contrles (Pays-Bas, Allemagne et Royaume-Uni) lexception de la France correspondent aux pays ayant le taux de fraude le plus faible. De plus, la Belgique, lItalie et lEspagne avec un faible taux annuel de contrle (2 5 %) figurent parmi les pays dont les taux de fraude sont levs. Le faible taux de contrle semble donc contribuer lexplication des taux dconomie souterraine et de fraude considrables dans ces pays.

Tableau 14 : % dentreprises contrles (1999)

Royaume-Uni Pays-Bas Allemagne Espagne Belgique Italie France
Source : Brac de la Perriere (2004)

27,8 13,2 8,9 5 3,5 2 1,5

La frquence des contrles nest bien entendu pas le seul dterminant de limportance de la fraude fiscale. Dans le cas de la France, les moyens mis la disposition de ladministration fiscale sont des lments importants qui pourraient expliquer le faible taux de fraude dans ce pays. Par exemple, lexistence du fichier FICOBA permet ladministration fiscale franaise de mieux cibler les entreprises contrler et ainsi deffectuer un contrle plus efficace. En effet, ce fichier accessible ladministration fiscale recense les comptes de toutes natures (bancaires, postaux, dpargnes,) et fournit des informations sur les comptes dtenus par une personne ou une socit. Ainsi, on constate que malgr le faible pourcentage dentreprises contrles, la France est, aprs les Pays-Bas et lAllemagne, le pays dont le contrle fiscal est le plus efficace12 (Brac de la Perriere, 2004). De plus, ce fichier est un facteur dissuasif : les contribuables (entreprises et personnes physiques) hsiteront frauder par crainte dtre facilement dtects.

12

Parmi les pays repris dans le tableau 14.

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Il est utile de noter que dautres facteurs non abords dans le cadre de ce travail pourraient jouer un rle dans lexplication de limportance de lconomie souterraine dun pays lautre.

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5. ESTIMATION DE LA FRAUDE FISCALE EN BELGIQUE

Comme nous lavons soulign dans les sections prcdentes, les estimations de lconomie souterraine et de la fraude fiscale en Belgique sont trs divergentes. Cette diversit dans les estimations implique quil est difficile de savoir sil sagit dun problme majeur ou non. Nous tentons de contribuer ce dbat en fournissant nos propres estimations de la taille de la fraude fiscale, tout en gardant lesprit que les mthodes utilises (comme toutes les autres) prsentent certaines failles.

Afin de quantifier lampleur du phnomne, deux mthodes ont t utilises. La premire de nature microconomique consiste comparer les revenus obtenus partir de lenqute sur les budgets des mnages aux revenus dclars aux autorits fiscales. La seconde mthode qualifie de mthode macroconomique se fonde sur lcart entre le taux thorique et le taux effectif de la TVA.

5.1. MTHODE BASE SUR LENQUTE SUR LES BUDGETS DES MNAGES 2006 :
Lide de base est de confronter les revenus des mnages fournis par lenqute avec les revenus des personnes physiques dclars ladministration fiscale. Les notions de revenu considres par ces deux sources indpendantes diffrent, il est donc ncessaire doprer certains redressements afin de rendre les donnes comparables. En effet, lenqute sur les budgets des mnages porte sur le revenu disponible des mnages, cest--dire lensemble des revenus aprs soustraction des diffrents taxes et impts et addition des transferts en provenance dautres mnages et des prestations sociales. Il tient compte aussi bien des revenus soumis limpt que des revenus non imposables. A loppos, le revenu dclar et enrl limpt des personnes physiques ne comprend pas les revenus exonrs dimpts tels que les allocations familiales et les primes de naissance. De manire plus prcise, il concerne uniquement le revenu total net globalement imposable, cest--dire lensemble des revenus bruts, diminu des dpenses dductibles (rentes alimentaires, frais de garde denfants, libralits, intrts hypothcaires, dduction pour habitation propre et unique, monuments classs, travaux domestiques) et des dpenses supportes en vue de les acqurir ou de les conserver (exemples : charges professionnelles, cotisations sociales, etc.).

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42 Lensemble des revenus nets correspond la somme des revenus nets enrls des catgories suivantes : les revenus des biens immobiliers ; les revenus des capitaux et biens mobiliers ; les revenus professionnels ; les revenus divers.

Il est par consquent fondamental de raliser des redressements destins rendre comparable les deux bases de donnes la lumire de toutes leurs diffrences si lon souhaite se faire une ide du montant approximatif que devrait reprsenter la fraude fiscale en Belgique.

REDRESSEMENTS SUR LES DONNES FISCALES :

Dans ce travail nous utilisons les statistiques de revenus dclars et enrls lIPP provenant de Niveau de vie - Statistique fiscale des revenus, exercice 2007 - revenus de 2006 publie par DGSIE - SPF Economie. Cest principalement sur ces donnes que nos redressements vont porter. Afin de pouvoir faire une comparaison avec le revenu disponible de lenqute des budgets, il nous faut avant tout calculer le revenu total brut partir du revenu total net imposable dclar. Pour ce faire, nous devons ajouter au revenu total net imposable toutes les dpenses dductibles et les dpenses supportes en vue dacqurir ou de conserver les rentres dargent. Une fois le revenu total brut obtenu, il est ncessaire de soustraire les diffrents taxes et impts et dadditionner les prestations sociales. Le montant obtenu reprsente le total du revenu disponible des personnes physiques. Ci-aprs, nous dcrivons plus en dtail ces ajustements.

Le revenu total net imposable (Rn) est gal la somme des revenus nets professionnels (Rnp), immobiliers (Rni), des capitaux et mobiliers (Rnm) et divers (Rnd). Rn = Rnp + Rni + Rnm + Rnd (1)

Les impts pays sur le revenu total net imposable (T) correspondent la somme des prcomptes professionnel (Tp), immobilier (Ti) et mobilier (Tm) et des versements anticips (Ta).

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43 T = Tp + Ta + Ti + Tm (2)

Le revenu brut sans les cotisations sociales (Rb) nest rien dautre que laddition du revenu total net imposable (Rn), des dpenses dductibles (Dd) et des dductions, except les cotisations sociales, pour acquisition et conservation du revenu brut (D). Rb = Rn + Dd + D (3)

Aprs avoir dduit les impts pays sur le revenu total net imposable (T) du revenu brut (Rb), nous obtenons le revenu disponible calcul sur base des revenus dclars des personnes physiques (Rd*). Rd* = Rb T (4)

Une fine correction est galement indispensable au niveau des donnes de lenqute sur les budgets des mnages. En effet, les revenus non imposables et non repris dans le calcul du revenu disponible partir des revenus dclars doivent tre soustraits (allocations familiales, autres revenus transfrs tels que indemnits reues des assurances, charges relatives aux revenus/ajustements dimpts, versements par la mutuelle, autres allocations). Les avantages en nature tant tantt imposables, tantt non imposables, il nous est impossible de soustraire correctement la partie non impose. Leur montant total reprsente environ 2,8 milliards deuro en 2006. Puisque les revenus disponibles fournis par lenqute sur les budgets sont des moyennes par mnage, une multiplication par le nombre de mnages simpose en fin de calcul.

EVALUATION DE LA FRAUDE FISCALE A LIPP ET DES PERTES DE RECETTES QUI EN DECOULENT EN 2006 :

Tous les chiffres prsents dans cette section porte sur lanne la plus rcente, savoir 2006 (en terme fiscal, ce sera lexercice dimposition 2007 revenu 2006).

Les statistiques relatives Rn et T sont respectivement disponibles dans Niveau de vie Statistique fiscale des revenus, exercice 2007 - revenus de 2006 publie par DGSIE - SPF Economie et le rapport annuel 2007 du SPF Finances Impts et recouvrement.

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44 Rn = 149.492.975.886 euros ; T = 47.790.302.000 euros. Les donnes relatives aux dpenses dductibles et aux dductions pour acquisition et conservation du revenu brut sont accessibles partir de linventaire 2006 des exonrations, abattements et rductions qui influencent les recettes de lEtat annex au budget des voies et moyens pour lanne budgtaire 2007. La dernire anne connue tant lanne 2005, nous avons multipli le montant total des dpenses dductibles et des dductions pour acquisition et conservation du revenu brut par leur taux de croissance annuel moyen entre 2001 et 2005. Dd + D = 4.600.000.000 euros. En remplaant dans lquation (3), nous obtenons : Rb = 149.492.975.886 + 4.600.000.000 = 154.092.975.886 euros ; Finalement, le revenu disponible calcul partir des revenus dclars (quation (4)) donne : Rd* = 154.092.975.886 47.790.302.000 = 106.302.673.886 euros. Le revenu moyen disponible par mnage (obtenu par lenqute sur les budgets des mnages 2006), aprs dduction des revenus non imposables et non repris dans le calcul du revenu disponible partir des revenus dclars, slve 33.721 euros, soit un total de 151.344.602.661 euros pour lanne 2006 (4.488.141 mnages multiplis par 33.721 euros)13. Rd = 151.344.602.661 euros. Le revenu disponible total provenant de revenus non dclars (Rdn) reprsentent par consquent la diffrence entre Rd* et Rd, soit : Rdn = Rd Rd* = 151.344.602.661 106.302.673.886 = 45.041.928.775 euros. Il sagit des revenus non dclars lIPP.

13

Ne pouvant distinguer les avantages en nature imposables, nous ne les avons pas repris dans le revenu moyen disponible.

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45 TABLEAU 15 : Rcapitulatif de lestimation de la fraude fiscale laide de lenqute sur le budget des mnages (en euro)
REVENU DCLAR DANS L'ENQUTE SUR LES
BUDGETS DES MNAGES

REVENUS DCLARS AUX AUTORITS FISCALES

Revenu total net imposable (Rn) (149.492.975.886)

+
Dpenses dductibles (Dd) et Dpenses pour acquisition/conservation du revenu brut (D) (4.600.000.000)

=
Revenu Brut (Rb) (154.092.975.886)

Impts pays sur Rn (47.790.302.000)

=
Revenu disponible aprs ajustements (151.344.602.661) Revenu disponible aprs ajustements (106.302.673.886)

Revenu non dclar aux autorits fiscales (45.041.928.775) Afin dvaluer le montant de recettes fiscales non perues par lEtat, nous avons appliqu le taux dimposition marginal au revenu non dclar : on peut supposer quen labsence de fraude ce revenu serait impos un taux de 45%14. En appliquant ce taux de 45%, le montant des recettes fiscales non perues du fait de la fraude par lEtat atteint alors le montant de 20.268.867.949 . Lors de linterprtation de ces chiffres, il ne faut certainement pas perdre de vue que les recettes fiscales non perues par lEtat mesures dans cette section correspondent la somme des impts non pays sur tout type de revenus (en provenance dactivits licites, mais aussi en

14

Sachant que le taux dimposition marginal lIPP atteint rapidement 45% ( partir de 17.930 pour les revenus 2008), voire mme 50 % ( partir de 32.860 pour les revenus 2008), on peut raisonnablement appliquer un taux de 45 % aux revenus non dclars aux autorits fiscales. Voir Hj (2009).

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46 partie illicites, de services de proximit ou locaux rendus entre particuliers)15. En outre, les contribuables rsidents en Belgique mais non-assujettis lIPP sont galement repris dans nos calculs. Ce montant constitue une estimation maximale qui devrait tre affine par lutilisation de donnes plus dtailles, dont nous navons pas pu disposer, afin dliminer la part des revenus non dclars qui ne serait pas taxs du fait de la situation des contribuables ou de leur nature. Comme nous lavons vu dans la section 3, lutilisation denqutes dans lvaluation de la fraude peut permettre dobtenir des informations dtailles sur la structure de lconomie souterraine telles que lge, le statut civil et la catgorie socioprofessionnelle des individus les plus concerns par la fraude. Dans le cadre de ce travail, nous aurions voulu faire les valuations par catgorie socioprofessionnelle (au moins par salari et indpendant), mais les donnes fiscales disponibles ne nous ont pas permis de raliser cet exercice. Il faut galement souligner la difficult daccs aux donnes qui explique certainement le manque dtudes ralises sur la fraude fiscale et/ou sociale en Belgique. Une collaboration plus troite des autorits comptentes charges de rcolter/centraliser les donnes provenant des dclarations fiscales est indispensable si lon dsire obtenir des informations plus prcises quant aux types de fraudeurs. Ainsi, cette tude pourrait tre complte en estimant limportance de la fraude fiscale selon les caractristiques des contribuables en dfaut.

5.2. MTHODE BASE SUR LCART ENTRE LE TAUX THORIQUE ET LE TAUX EFFECTIF
DE TVA

Nous avons refait les calculs de lORSEU (Office de Recherches Sociales Europennes) et plus prcisment de Bizeur (1996) en se basant sur les mmes sources statistiques mais partir de donnes plus rcentes (voir section 2.2.1.2 pour une description de la mthodologie). Pour lanne 2008, le taux thorique de TVA (taux moyens pondrs fournis par la Commission europenne) slve 16,77%, tandis que le taux effectif (rapport entre la TVA perue et la consommation finale telle quelle est value en comptabilit nationale) est de

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A lexception des allocations familiales, autres revenus transfrs tels que indemnits reues des assurances, charges relatives aux revenus/ajustements dimpts, versements par la mutuelle, autres allocations. Lenqute sur les budgets des mnages nous indique que le montant du revenu disponible provenant des activits illicites, des services de proximit ou locaux rendus entre particuliers slve 222 euros par mnage, soit au total environ 1 milliard deuros. Sur base de lenqute, nous ne pouvons cependant pas distinguer les activits illicites des services de proximit ou locaux rendus entre particuliers.

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47 14,12%. Le diffrentiel reprsente 2,65 points de pourcentage, soit une perte de 18,8% (=2,65/14,12) en termes de recettes de TVA.

Comme lindique Bizeur (1996), ce taux reflterait lconomie au noir, cest--dire celle qui se droule au sein mme des entreprises officielles et qui est la forme moderne de lconomie au noir. Lconomie au noir peu structure et locale (entre particuliers notamment) ou reposant sur des activits illicites nest donc pas prise en compte.

Sur base de donnes plus rcentes, nous valuons lconomie au noir 18,8% par rapport lconomie marchande. Comme nous lavons dj soulign, tant donn que les possibilits de fraude dans le secteur non marchand sont limites (Pacolet et Marchal, 2003), nous devrions nous attendre un taux plus faible pour lconomie au noir dans toute lconomie. En Belgique, la part du non marchand (au sens large) dans la valeur ajoute reprsente environ un quart (Fondation Roi Baudouin, 2001 et Mare et Mertens, 2002). Nous en arrivons donc une conomie au noir denviron 14% de la valeur ajoute pour la Belgique (soit environ 48 milliards deuros). En appliquant le taux de taxation et dimposition moyen (50%), nous en arrivons environ 24 milliards deuros pour la perte en recettes due la fraude fiscale et sociale (6,9% du PIB). Soit environ 16 milliards deuros de perte en recettes fiscales (4,6% du PIB) et 8 milliards deuros de perte en recettes sociales (en se basant sur la part moyenne des prlvements sociaux dans la taxation, soit environ 2/3 pour le fiscal et 1/3 pour le social)16.

5.3. VALIDIT DES ESTIMATIONS

La mthode base sur lenqute sur les budgets des mnages (mthode microconomique) et la mthode base sur lcart entre les taux thorique et effectif de la TVA (mthode macroconomique) aboutissent des montants levs de fraude fiscale en Belgique. En effet, lapproche base sur lenqute rsulte en une estimation de la perte en recettes fiscales (IPP) denviron 20 milliards deuros en 2006. Lors de ce calcul, les revenus provenant dactivits illicites (telles que la vente de drogues, ou dautres produits prohibs) ont t inclus comme une rentre dargent sur laquelle un impt doit tre prlev. Toutefois, il est peu vraisemblable que les interviews aient rellement dclar les revenus provenant

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Cette ventilation a t utilise par Hj (2009), page 7.

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48 dactivits illicites dans lenqute. Pour cette raison, nous estimons que, si seules les activits productives et licites avaient t retenues pour valuer la perte dimpts qui dcoule de la fraude fiscale, nos estimations devraient tre lgrement revues la baisse. Ce montant constitue une estimation maximale qui devrait tre affine par lutilisation de donnes plus dtailles, dont nous navons pas pu disposer, afin dliminer la part des revenus non dclars qui ne serait pas taxs du fait de la situation des contribuables ou de leur nature. Lapproche base sur lcart entre les taux thorique et effectif de la TVA qui ne capture que la fraude dcoulant dactivits productives licites supporte ce constat puisque nous obtenons une perte en recettes fiscales denviron 16 milliards deuros (en 2008).

Nos valuations soutiennent lexistence dune perte en recettes fiscales tournant autour de 1620 milliards deuros (soit entre 5 et 6% du PIB) en Belgique. Ces rsultas sont loin des 1-1,5 % de fraude obtenue par les comptables nationaux mais sont relativement proches des estimations de nombreux chercheurs (ex : Schneider, 2009, Bizeur, 1996 et Lacko, 2000).

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Conclusion
Lobjectif du prsent rapport est de fournir une estimation rcente de la fraude fiscale en Belgique et dainsi contribuer au dbat relatif son ampleur.

La littrature se rapportant la fraude fiscale a mis en avant plusieurs mthodes permettant de quantifier limportance du problme. Il sagit tout aussi bien dapproches microconomiques que de mthodes macroconomiques. Lanalyse critique expose dans ce rapport montre quaucune de ces mthodes nest rellement exempte de biais. Etant donne la diversit des mthodes et des champs dactivits quelles capturent, les estimations auxquelles elles aboutissent doivent tre interprtes avec prudence. Les estimations de certains chercheurs nous ont tout de mme permis de positionner la Belgique en terme de fraude sur la scne internationale. Par exemple, Lacko (2000) estime la taille de lconomie souterraine belge 19,8 % du PIB en 1990 et Schneider (2009) plus de 18% du PIB sur lensemble de la priode 1989-2007. Les estimations de lconomie souterraine belge selon Eurostat (1997) et la Cour europenne des auditeurs reprises par Caridi et Passerini (2001) et celles de Bizeur (1996) slvent environ 15% du PIB respectivement en 1995 et en 1993. Bien que ces estimations ne portent pas sur la mme priode elles aboutissent la mme conclusion : la Belgique est, avec les pays du Sud, le pays o lconomie souterraine est la plus leve en Europe occidentale . De plus, quelle que soit la mthode retenue, la perte en recettes fiscales laquelle ces auteurs aboutissent est de lordre de 5-7% du PIB.

Dans ce rapport, nous fournissons galement nos propres estimations de la fraude fiscale en Belgique en utilisant deux mthodes destimations diffrentes. La premire mthode qualifie de microconomique consiste comparer le revenu dclar dans lenqute sur le budget des mnages avec le revenu dclar aux autorits fiscales. Sur base de cette approche, nous avons obtenus une perte en recettes fiscales denviron 20 milliards deuros, soit 6% du PIB, en 2006. Ce chiffre comprend aussi bien la fraude dcoulant dactivits licites que celle pouvant rsulter dactivits illicites. La seconde mthode utilise est base sur lcart entre le taux thorique et le taux effectif de la TVA. Cette mthode macroconomique ne capture que la fraude provenant dactivits licites et aboutit une perte en recettes fiscales de lordre de 16 milliards deuros, soit 5% du PIB, en 2008. En conclusion, nos valuations soutiennent lexistence dune perte en recettes due la fraude fiscale tournant autour de 15-20 milliards www.dulbea.org 14/05/2010

50 deuros (soit entre 5 et 6% du PIB) en Belgique. Les chiffres ainsi obtenus sont relativement proches des estimations ralises par dautres auteurs et soulignent limportance du problme en Belgique.

Cette tude suggre galement que le faible niveau de pression exerce par les contrles fiscaux sur les contribuables belges joue un rle non ngligeable dans lexplication des taux levs de fraude fiscale en Belgique par rapport aux autres pays europens. La mise disposition de moyens plus importants (comme cest notamment le cas en France) permettrait ladministration fiscale belge deffectuer des contrles fiscaux plus intensifs, mieux cibls et plus dissuasifs et dainsi mieux prvenir et lutter contre la fraude fiscale.

Cette tude pourrait tre complte en estimant limportance de la fraude fiscale selon les caractristiques des contribuables en dfaut. En effet, il serait intressant de raliser des valuations de la fraude par catgorie socioprofessionnelle, mais les donnes fiscales disponibles ne nous permettent pas de raliser cet exercice. Il faut galement souligner la difficult daccs aux donnes qui explique certainement le manque dtudes ralises sur la fraude fiscale et/ou sociale en Belgique. Une collaboration plus troite des autorits comptentes charges de rcolter/centraliser les donnes provenant des dclarations fiscales est indispensable si lon dsire obtenir des informations plus prcises quant aux types de fraudeurs.

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DULBEA Working Paper Series

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Brussels Economic Review University of Brussels DULBEA, CP140 Avenue F.D. Roosevelt, 50 B-1050 Brussels Belgium ISSN 0008-0195

Apart from its working papers series, DULBEA also publishes the Brussels Economic Review-Cahiers Economiques de Bruxelles.

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Authors wishing to submit a paper to be considered for publication in the Brussels Economic Review should send an e-mail to Michele Cincera: mcincera@ulb.ac.be, with their manuscript as an attachment. An anonymous refereeing process is guaranteed. Additional instructions for authors and subscription information may be found on the Brussels Economic Reviews website at the following address: http://homepages.vub.ac.be/~mcincera/BER/BER.html