UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA EXPERTIZ CONTABIL I AUDIT

Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale

Coordonator stiintific :
Prof.Univ.Dr.Radu Gheorghe Geamanu

Studenta Master B8
Verza (Tichindelean) Carmen Delia

Aspecte generale Lichidarea unei societi comerciale const dintr-un ansamblu de operaii care, dup dizolvarea societii, au ca obiect realizarea elementelor de activ (transformarea activului n bani) i plata creditorilor, n vederea partajului activului net rmas ntre asociai. Asa cum rezult din aceast definiie, lichidarea este precedat de dizolvarea societii comerciale. n cazul dizolvrii calitatea de persoan juridic a societii comerciale se menine numai pentru o anumit perioad, n vederea lichidrii, pe cnd lichidarea marcheaz dispariia definitiv a persoanei juridice. Reglemenarea de drept comun a dizolvarii si lichidarii societatilor comerciale este cuprinsa in Titlul VI, art. 227-237 si respectiv Titlul VII, art.252-270 al Legii nr.31/1990 privind scietatile comerciale. Dizolvarea societii are drept consecin deschiderea procedurii de lichidare (conform art. 233 din Legea 31/1990 privind societile comerciale, republicat). Dizolvarea are loc fr lichidare, n cazul fuziunii ori divizrii totale a societii sau n alte cazuri prevzute de lege Printre cauzele care conduc la dizolvarea societii se pot meniona: expirarea timpului stabilit pentru durata societii; imposibilitatea realizrii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia; decizia asociailor, prin hotrrea Adunrii Generale; falimentul societii; alte clauze prezzute de lege sau de actul constitutiv; dac administratorii constat pierderea unei jumti din capitalul social sau dac micorarea capitalului s-a fcut sub minimul legal, fr ca asociaii s decid completarea sau limitarea lui, n termenul legal, etc. Analizand cauzele care pot conduce la dizolvarea societatii comerciale putem vorbi despre o dizolvare si o lichidare benevole sau de o dizolvare si lichidare fortata(judiciara).Lichidarea judiciar se deosebete de lichidarea benevol prin urmtoarele caracteristici: lichidarea judiciar are la baz hotrrea tribunalului n timp ce lichidarea benevol se face pe baza hotrrii Adunrii generale a acionarilor sau asociailor; n cazul lichidrii judiciare administrarea bunurilor patrimoniului societii este preluat de judectorul sindic, numit de tribunal, n timp ce n cazul lichidrii benevole dizolvarea societii cade n sarcina vechilor administratori, care se ocup n continuare, de administrarea socetii; n cazul lichidrii judiciare, tribunalul sau judectorul sindic numesc un lichidator, care este o persoan strin societii, n timp ce n cazul lichidrii benevole lichidatorul este numit de adunarea general a acionarilor sau a asociailor, putnd fi un administrator, un asociat sau o persoan strin; lichidarea judiciar este o lichidare imediat, pe cnd lichidarea benevol este o lichidare progresiv. n cazul lichidrii judiciare bunurile se vnd direct sau prin licitaie ct mai avantajos i ct mai rapid. n cazul lichidrii benevole bunurile se vnd n timp; n cazul lichidrii judiciare activele sunt evaluate la valori lichidative, care de regul, date fiind condiiile n care se realizeaz, sunt mai mici dect preurile de vnzare n condiii normale.

Pronunarea lichidarii judiciare se face in general printr-o decizie judectoreasc la cererea asociailor, creditorilor sau a reprezentantului masei obligatarilor i se efectueaz potrivit prevederilor Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, publicat n Monitorul Oficial nr. 359/21 aprilie 2006. n art. 2 din Legea nr. 85/2006 se precizeaz c scopul prezentei legi este instituirea unei proceduri colective pentru acoperirea pasivului debitorului aflat n insolven. Scopul Legii 85/2006,este asigurarea cadrului legal necesar desfurrii reorganizrii judiciare sau a falimentului agentului economic aflat n dificultate, pentru a plti creditorii acestuia. Entitile care intr sub incidena prevederilor legii insolvenei sunt prezentate n art. 1 alin. (1) i (2), astfel: (1) Procedura general prevazut de prezenta lege se aplic urmtoarelor categorii de debitori aflai n stare de insolven sau de insolven iminent, cu excepia celor prevazui la alin.(2) lit.c) si d): 1. societile comerciale; 2. societile cooperative; 3. organizaiile cooperatiste; 4. societile agricole; 5. grupurile de interes economic; 6. orice alt persoan juridic de drept privat care desfaoar i activiti economice. Prin hotrrea prin care se decide intrarea n faliment, judectorul-sindic va pronuna dizolvarea societii debitoare i va dispune: a) ridicarea dreptului de administrare al debitorului; b) n cazul procedurii generale, desemnarea unui lichidator provizoriu; c) n cazul procedurii simplificate, confirmarea, n calitate de lichidator al administratorului judiciar; d) termenul maxim de la intrarea n faliment n cadrul procedurii generale, de predare a gestiunii averii de la debitor/administratorul judiciar ctre lichidator, mpreun cu lista actelor i operaiunilor efectuate dup deschiderea procedurii; e) ntocmirea de ctre administratorul judiciar i predarea ctre lichidator, n termen de maximum 10 zile de la intrarea n faliment, n cadrul procedurii generale, a unei liste cuprinznd numele i adresele creditorilor i toate creanele acestora la data intrrii n faliment, cu indicarea celor nscute dup deschiderea procedurii; f) notificarea intrrii n faliment. Debitorii intrai n procedura falimentului i acoper pierderile anuale, stabilite prin declaraia de impozit pe profit, din profiturile impozabile obinute n toat perioada, pn la nchiderea procedurii de faliment. n cazul intrrii n faliment n procedura general, lichidatorul va trimite o notificare tuturor creditorilor, debitorului i oficiului registrului comerului. Notificarea va cuprinde, printre altele, termenul-limit pentru nregistrarea cererii de admitere a creanelor i termenul de verificare a creanelor. Msuri premergtoare lichidrii O prim msur necesar pentru realizarea plii pasivului debitorului este stabilirea masei active, adic s fie identificate, sigilate i inventariate toate bunurile din patrimoniul debitorului. Sigilarea bunurilor reprezint o msur preventiv, o decizie luat n scopul evitrii oricror acte frauduloase prin care debitorul ar putea intervenii pentru diminuarea averii sale.

Sunt exceptate de la sigilare urmtoarele categorii: a) obiectele care vor trebui valorificate de urgen, pentru a se evita deteriorarea lor material sau pierderea din valoare; b) registrele de contabilitate; c) cambiile i alte titluri de valoare scadente sau care urmeaz a fi scadente n scurt timp, precum i aciunile ori alte titluri de participaie ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru a fi ncasate sau pentru a efectua activitile de conservare cerute; d) numerarul pe care lichidatorul l va depune la banc n contul averii debitorului. n timpul aciunii de sigilare, lichidatorul va lua msurile necesare pentru conservarea bunurilor. Prin inventariere se urmrete determinarea cantitativ i valoric a elementelor de activ i pasiv din patrimoniul societii, la data la care se efectueaz inventarierea, fiind foarte important stabilirea situaiei reale a averii debitorului, n vederea ndeplinirii scopului procedurii reorganizrii judiciare i a falimentului. Inventarul va trebui s descrie, innd cont de prevederile art. 115 din Legea nr. 85/2006, toate bunurile identificate ale debitorului i s indice valoarea lor aproximativ la data inventarului. Actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, prin administratorul special, iar dac acesta nu particip la inventariere, numai de ctre lichidatorul judiciar. Efectuarea lichidrii Lichidarea bunurilor din averea debitorului va fi efectuat de lichidator, sub controlul judectorului sindic. Lichidarea ncepe o dat cu afiarea tabelului cuprinznd obligaiile debitorului. Bunurile vor putea fi vndute n bloc - ca un ansamblu n stare de funcionare sau individual. n primul caz, al vnzrii n bloc, judectorul sindic va desemna un expert (sau o comisie de experi) care, n termen de 30 de zile, va (vor) dispune un raport n care vor fi indicate, descrise i evaluate bunurile ce urmeaz a fi vndute mpreun precizndu-se i sarcinile de care, eventual, sunt grevate. Vor fi propuse i modalitile de vnzare. Judectorul sindic poate avea obiecii la raport, situaie n care l restituie pentru refacere. Dac ns este de acord, raportul va fi supus votului adunrii creditorilor, care, dac va da aviz favorabil, judectorul sindic va da dispoziie lichidatorului, printr-o ncheiere, s efectueze actele i operaiunile de lichidare, n condiiile propuse de raport. Imobilele vor putea fi vndute direct, n urma propunerii lichidatorului, aprobat de judectorul sindic, dar nainte de a fi supus judectorului sindic, propunerea va fi notificat debitorului i creditorilor cu garanii reale asupra bunului, care i vor putea formula obieciunile ce vor fi soluionate, toate deodat, printr-o sentin de judectorul sindic. Veniturile obinute din administrarea cldirilor sau a altor bunuri ale averii debitorului vor fi depuse n contul averii acestuia i vor fi mprite creditorilor n acelai timp cu preul obinut din vnzarea acestor bunuri. Valorile mobiliare vor fi vndute n condiiile Legii nr. 52/1994 privind valorile mobiliare i bursele de valori.

Lichidatorul va ncheia contracte de vnzare-cumprare, iar sumele realizate din vnzri vor fi depuse n contul deschis la o societate bancar pe baza dispoziiei judectorului sindic. n ceea ce privete creanele statului provenite din impozite, taxe, amenzi i din alte sume ce reprezint venituri publice, n cazul n care valoarea bunurilor din averea debitorului este mai mic dect valoarea creanelor din aceast categorie, judectorul sindic va autoriza statul s i exercite drepturile potrivit dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 11/1996 privind executarea creanelor bugetare (aprobat cu modificri prin Legea nr. 108/1996, cu modificrile ulterioare). Dup ce bunurile din averea debitorului vor fi fost lichidate i toate contestaiile cu privire la creane vor fi fost soluionate, lichidatorul va supune judectorului sindic un raport final mpreun cu un bilan general. Copii de pe raport i bilan vor fi comunicate tuturor creditorilor i debitorului i, de asemenea, vor fi afiat la ua tribunalului. Creditorii pot formula obieciuni la raportul final (n termen de 10 zile de la afiare). ntre 20 i 30 de zile de la comunicarea copiilor ctre creditori i debitori, judectorul sindic va ine cu lichidatorul, cu debitorul i creditorii, o edin n care va analiza obieciunile la raport, n vederea aprobrii lui, printr-o sentin. Dac nu vor fi fost obieciuni, aprobarea raportului se face prin ncheiere. Dup ce judectorul sindic aprob raportul final al lichidatorului, acesta va trebui s fac distribuirea final a tuturor fondurilor din averea debitorului. Distribuirea sumelor realizate n urma lichidrii La fiecare 3 luni, calculate de la data nceperii lichidrii i cuprinse ntr-un program de administrare a lichidrii care trebuie ntocmit n 30 de zile de la numire, lichidatorul va prezenta comitetului creditorilor un raport asupra fondurilor obinute din lichidare i din ncasarea de creane i un plan de distribuire ntre creditori. Planul de distribuire va fi nregistrat la grefa tribunalului i lichidatorul va notifica aceasta fiecrui creditor. Comitetul creditorilor sau orice creditor poate formula contestaii la raport i la plan, n termen de 15 zile de la afiare. n termen de 20 de zile de la afiare, judectorul-sindic va ine cu lichidatorul, cu debitorul i cu creditorii o edin n care va soluiona deodat, prin sentin, toate contestaiile. Creanele vor fi pltite, n cazul falimentului, n urmtoarea ordine (art. 123 din Legea nr. 85/2006): Creanele vor fi pltite ntr-o anumit ordine stabilit prin lege i anume: - taxele, timbrele i orice alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin legea reorganizrii judiciare i a falimentului; - creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile i cheltuielile aferente, acordate de societile bancare n perioada de reorganizare, precum i creanele rezultnd din continuarea activ debitorului; - creanele izvorte din contracte de munc,pe cel mult 6 luni anterioare deschiderii procedurii; - creanele statului provenite din impozite, taxe, amenzi i alte sume ce reprezint venituri publice, potrivit Legii nr. 72/1996 privind finanele publice; - creanele garantate cu garanii reale asupra bunurilor;

- creanele rep sumele datorate de debitor asupra unor teri n baza unor obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii mij de existen; - creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul sindic pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic; - creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, a celor rezultate din livrrile de produse, prestri de servicii sau altor lucrri, precum i din chirii; - alte creane chirografare. Ideea de a acoperi n primul rnd cheltuielile curente de gestionare a activitii debitorului reiese din faptul c dac aceste cheltuieli nu sunt acoperite, procedura nu se poate desfura. n cazul insuficienei sumelor necesare acoperirii valorii integrale a creanelor cu acelai rang de prioritate, titularii acestora vor primi o cot falimentar, reprezentnd suma proporional cu procentul pe care creana lor l deine n categoria creanelor respective. n cazul n care bunurile care alctuiesc averea unui grup de interes economic ori a unei societi n nume colectiv sau n comandit nu sunt suficiente pentru plata creanelor nregistrate n tabelul definitiv consolidat al creanelor, mpotriva grupului sau a societii, judectorul-sindic va autoriza executarea silit, n condiiile legii, mpotriva asociailor cu rspundere nelimitata sau, dup caz, a membrilor, pronunnd o sentin definitiv i executorie, care va fi pus n executare de lichidator, prin executor judectoresc. Dup ce bunurile din averea debitorului au fost lichidate, lichidatorul va supune judectorului-sindic un raport final nsoit de situaiile financiare finale; copii de pe acestea vor fi comunicate tuturor creditorilor i debitorului i vor fi afiate la ua tribunalului. Dup ce judectorul-sindic aprob raportul final al lichidatorului, acesta va trebui s fac distribuirea final a tuturor fondurilor din averea debitorului. Fondurile nereclamate n termen de 90 de zile de ctre cei ndreptii la acestea vor fi depuse de ctre lichidator la banc, n contul averii debitorului, iar extrasul de cont, la tribunal. nchiderea procedurii n orice stadiu al procedurii prevzute de prezenta lege, dac se constat c nu exist bunuri n averea debitorului ori c acestea sunt insuficiente pentru a acoperi cheltuielile administrative i nici un creditor nu se ofer s avanseze sumele corespunztoare, judectorulsindic va putea da o sentin de nchidere a procedurii, prin care se dispune i radierea debitorului din registrul n care este nmatriculat. O procedur de reorganizare prin continuarea activitii sau lichidare pe baza de plan va fi nchis, prin sentin, n urma ndeplinirii tuturor obligaiilor de plat asumate n planul confirmat. O procedur de faliment va fi nchis atunci cnd judectorul-sindic a aprobat raportul final, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite i cnd fondurile nereclamate au fost depuse la banc. n urma unei cereri a lichidatorului, judectorul-sindic va pronuna o sentin, nchiznd procedura, iar n cazul persoanelor juridice dispunnd i radierea acestora. O procedur de lichidare judiciar va fi nchis atunci cnd judectorul sindic a aprobat raportul final al lichidatorului, cnd toate fondurile sau bunurile din averea debitorului vor fi fost distribuite i cnd fondurile nereclamate vor fi fost depuse la banc.

n urma unei cereri a lichidatorului, judectorul sindic va da o ncheiere, nchiznd procedura, ncheiere care va fi comunicat n scris debitorului, tuturor creditorilor i camerei de comer i industrie teritorial. nchiderea procedurii va fi notificat debitorului, tuturor creditorilor i camerei de comer i industrie teritorial, pentru ca cei interesai s poat formula obieciuni, care vor fi soluionate de judectorul sindic, deodat, printr-o sentin. Prin nchiderea procedurii, debitorul va fi descrcat de obligaiile pe care le avea nainte de deschiderea ei, sub rezerva ns de a nu fi gsit vinovat de bancrut frauduloas sau de pli ori transferuri frauduloase, situaii n care debitorul va fi descrcat numai n msura n care acestea vor fi fost pltite n cadrul procedurii. Dispoziiile legale referitoare la descrcarea debitorului, prin nchiderea procedurii, nu se aplic debitorilor care, n ultimii 5 ani au fost supui procedurii i au beneficiat de descrcare. Fa de aceti debitori, fiecare creditor i va pstra dreptul la plata restului creanelor sale, potrivit dreptului comun. Dreptul comercial, ca ramur a dreptului privat, a fost conceput ca un drept special aplicabil unor anumitor activiti i persoane,avnd un domeniu bine stabilit n funcie de concepia de adoptare a reglementrilor comerciale, iar coninutul su l formeaz raporturile juridice patrimoniale care au caracter comercial(acte i fapte de comer) i n subsidiar acele raporturi nepatrimoniale care intereseaz activitatea comercial, n care comercianii ca subiecte de drept privat, se gsesc unii fa de alii pe poziii de egalitate juridic. Prin Legea nr. 64/1995, modificat i completat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/1997 i prin Legea nr. 99/1999 s-a instituit procedura pentru plata pasivului debitorului, n ncetare de pli, fie prin reorganizarea ntreprinderii i activitii acestuia sau prin lichidarea unor bunuri din averea lui pn la acoperirea pasivului, fie prin faliment.

EXEMPLU PRACTIC RAPORT DE LICHIDARE SC FLASIL SRL SIBIU Subsemnatul ec. Hociota Ciprian,lichidator,domiciliat in Sibiu,str.9 Mai,nr.62,sc.B,ap.3, membru al UNIPIR cu numar matricol 1B0133,la solicitarea consucerii Societatii Comerciale SC FLASIL SRL cu sediul in Sibiu,str.Stefan Cel-Mare, nr.48,scara A,ap.20,inmatriculata la Oficiul Registrul Comertului sub nr.J04/1252/2003, avand Codul de inregistrare fiscala nr.15799128, am procedat la elaborarea lucrarilor de lichidare a acestei societati, in contextul pe care il prezentam in continuare: Prin Hotararerea Adunarii Generale din data de 05 august 2007 s-a stabilit de catre asociati dizolvarea Societatii Comerciale FLASIL SRL cu sediul in Sibiu,str.Stefan Cel-Mare, nr.48,scara A,ap.20.La aceeasi Adunare Generala a Asociatilor s-a hotarat numirea subsemnatului in calitate de lichidator in conformitate cu prevederile art.256 alin(1) din Legea 31/1990,republicata. La data ineperii lucrarilor de lichidare,aceasta societate avea un numar de 2 asociati,astfel: 1.RAUTA FLORIN, domiciliat in Sibiu,str.Stefan Cel Mare,nr:48,bl.48,sc.A,apartament 20,care detine 18 parti sociale cu o valoare nominala de 10lei, in total 180lei,ce reprezinta 90% din capitalul subscris si varsat; 2.CIOBANU DANIELA, domiciliata in Sibiu, str.Stefan Cel Mare,nr:48,bl.48,sc.A,apartament 20,care detine 2 parti sociale cu o valoare nominala de 10lei, in total 20lei,ce reprezinta 10% din capitalul subscris si varsat. OBIECTIVELE OPERATIUNII DE LICHIDARE Operatiunile de lichidare a Societatii Comerciale FLASIL SRL Sibiu se realizeaza in conformitate cu prevederile art.246-264 din Legea nr.31/1990,republicata si Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1376/2004. Aceasta actiune acre ca obiect lichidarea intregului patrimoniu al societatii, respectiv atat a soldurilor contabile din posturile de activ cat si a soldurilor contabile din posturile de pasiv. Conform declaratiilor si a documentelor contabile prezentate lichidatorului de catre administratorii societatii rezulta ca in perioada ianuarie 2010 pana la zi, Societatea Comerciala FLASIL SRL Sibiu nu a mai desfasurat activitate economica,mai precis nu a inregistrat decat cheltuieli cu salariile pentru urmarirea si lichidarea creantelor si a datoriilor. Situatia financiara nu a fost verificata de catre organele de control fiscal din cadrul ANAF Sibiu, de la infiintare pana la data inceperii lucrarilor de lichidare contabila. DESFASURAREA OPERATIUNILOR DE LICHIDARE La data preluarii lucrarilor de lichidare,Societatea Comerciala FLASIL SRL Sibiu avea intocmit ultimul bilant contabil la data de 30 iunie 2010. Situataia patrimoniului societatii conform bilantului contabil aratat mai sus se prezinta astfel: ACTIV PASIV Creante(fur.debitori) 39.947 Capital subscris varsat 200 Pierderi reportate -22.519 Datorii(credite,sume dat asociatilor) -71.074 Pierderi curente -8.808 TOTAL ACTIV -31.127 TOTAL PASIV -31.127

Situatia patrimoniului la data de 30 noiembrie 2010, dupa ce societatea incaseasa creantele de la furnizorii-debitori si plateste creditele bancare se prezinta astfel: ACTIV Datorii(credite,sume dat asociatilor) PASIV -32.794 Capital subscris varsat Pierderi reportate Pierderi curente TOTAL PASIV 200 -22.519 -10.475 -32.794

TOTAL ACTIV

-32.794

La data inceperii lucrarilor de lichidare,Societatea Comerciala FLASIL SRL Sibiu, nu avea in gestiune bunuri materiale,astfel ca nu s-au efectuat lucrari de evaluare. Realizarea in continuare a operatiilor de lichidare a societatii mai implica: -efectuarea inregistrarilor contabile de lichidare a posturilor din balanta de verificare intocmita la data de 30 noiembrie 2010; -intocmirea balantei de verificare dupa inregistrarea operatiunilor de lichidare,cu solduri finale zero; -intocmirea bilantului contabil dupa inregistrarea operatiunilor de lichidare,cu solduri finale zero; INREGISTRARILE CONTABILE PRIVIND OPERATIUNILE DE LICHIDARE Se acopera pierderile inregistrate in perioadele precedente,din sumele datorate asociatilor: 117 = 455 22.519 lei Se acopera pierderile inregistrate in anul curent,din sumele datorate asociatilor: 121 = 455 10.275 lei Se acopera pierderea ramasa din capitalul subscris si varsat: 1021 = 121 200 lei

In urma inregistrarii acestor operatiuni de lichidare a Societatii Comerciale FLASIL SRL Sibiu,s-au intocmit balanta de verificare si bilantul contabil la data de 18 decembrie 2010, cu toate conturile zero. In conformitate cu prevederile art 255 alin.(1) din Legea nr.31/1990, republicata, intreaga arhiva a societatii,inclusiv stampila au ramas in pastrarea asociatei CIOBANU DANIELA, care are si calitatea de administrator al Societatii Comerciale FLASIL SRL Sibiu. Prezentul raport de expertiza a fost definitivat azi 21 decembrie 2010. LICHIDATOR Ec Hociota Ciprian