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95 年度西醫基層申報所得稅舉例說明

 健保核定給付總點數︰500 萬點
 健保扣繳憑單給付金額︰400 萬元(95 年度實際給付金額 450 萬元-93 年追扣款 20
萬元-94 年追扣款 30 萬元)

1、舊制西醫基層繳稅方式(舊制與點值無關)
西醫基層健保給付成本=健保扣繳憑單給付總額×0.78(西醫基層未設帳成本費用率)
=400 萬元×0.78=312 萬元
西醫基層健保給付報稅金額=健保扣繳憑單給付總額×0.22(西醫基層未設帳報稅率)
=400 萬元×0.22=88 萬元

2、95 年度新制西醫基層繳稅方式

(提供以下三種申報方式為參考,請自行評估最有利方式選擇)

算法 A︰(依據 96 年 3 月 7 日財政部公告 95 年執行業務所得費用標準)

西醫基層健保給付成本 =健保核定點數×0.78 元

=500 萬點×0.78 元

=390 萬元

西醫基層申報所得額金額=收入-成本

=健保扣繳憑單給付總額-西醫基層健保給付成本

=400 萬元-390 萬元

=10 萬元

算法 B︰(將 95 年度與 93 年、94 年追 扣款回 歸各年 度分別 計算,

且須 向國稅 局辦理 更正 93 年、94 年所 得)


(1)95 年度西醫基層健保給付成本=健保核定點數×0.78 元
=500 萬點×0.78 元=390 萬元
(2) 95 西醫基層申報所得額金額=健保扣繳憑單給付總額+93 年追扣款+ 94 年追
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扣款-95 年度西醫基層健保給付成本
=400 萬元+20 萬元+30 萬元-(500 萬點×0.78)
=450 萬元-(500 萬點×0.78)
=450 萬元-390 萬元
=60 萬元
(3)93 年度、94 年度追扣款因素,93 年度與 94 年度稅賦需重新計算。
換言之︰93 年度健保扣繳憑單給付總額需再扣減 20 萬元,94 年度健保扣繳憑單
給付總額需再扣減 30 萬元
◎93 年度西醫基層申報所得額金額=(健保 93 年度扣 憑單給付總額-20 萬元)-(健保 93 年度扣 憑單給付總額-20 萬元)

×0.78

◎94 年度西醫基層申報所得額金額=(健保 94 年度扣 憑單給付總額-30 萬元)-(健保 94 年度扣 憑單給付總額-30 萬元)

×0.78

算法 C︰『扣繳憑單金額-【(核定點數×0.78)-(追扣款×78﹪)】 』
(95 年收入涉及 93 年、94 年追扣款,96 年 5 月 16 日財政部發布的核算公式)

西醫基層健保給付成本=健保核定點數×0.78-(93 年追扣款+94 年追扣款)


×78%
=500 萬點×0.78 元-(20 萬元+30 萬元)×78%
=390 萬元-39 萬元 =351 萬元
西醫基層申報所得額金額=收入-成本
=健保扣 憑單給付總額-西醫基層健保給付成本
=400 萬元-351 萬元
=49 萬元

3、算法 A、算法 B 及算法 C 之優缺點比較

算 法 A算 法 B算 法 C
優 1.96.3.7 台財稅字第 1. 依據稅捐稽徵法第 1.涉及 93、94 年追扣款
0960451787 號令︰95 28 條及財政部解釋令 部份,不需更正
年度改按中央健康保險 87/04/09 台財稅第 93、94 年之申報。
局核定之點數,以每點 871936994 號函健
0.78 元核算成本費用。 保局溢給之暫付醫療 2.此算法為財政部
費用得於跨年度沖抵 96.5.16 發布新的核
2.95 年度報稅金額最少, 或追繳後追減更正。 算方式,省時方便,
且對基層醫師最有利算 不需辦理重新更正事

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法。 2.依個人所得狀況不同, 宜。
需自行評估實際試算,
或許 93 年、94 年重新
計算,發現稅率較有利,
點 可退稅。
缺 1.95 年度健保申報所得稅 1.95 年度申報所得金額 1.96 年 5 月 16 日才公
可能會出現負值,恐引 最高。 佈實施,時間倉促,且
起爭議(解決方式︰呈現 各縣市與國稅局皆已舉
負值時,必須填寫為 0 2.需向稽徵單位提出申 辦過說明會,依照國稅
元)。 請更正所得申請,增加 局說明,大多採用算法
國稅局行政浪費,不方 A 申報。
2.個人所得與狀況不同, 便醫師申報所得稅。
應實際試算;或許 93 年、 2.增加基層醫師所得額。
94 年重新計算,發現稅 3.93 年、94 年退稅案件
率較有利。 比例勢必增加,造成國
3.財政部採用 96.5.16 發 稅局及醫療院所徵納雙
點 布新的核算方式時,恐 方行政浪費。
需重新更正申報 95 年度
所得稅事宜。

4、西醫基層申報所得額金額
= 甲【上述算法 A、算法 B 或算法 C,請自行評估選擇一種方式】
+乙【掛號費總額+部分負擔總額(免部分負擔不計)】×22%
+丙【自費,依各科別自費收入核定計算】

5、附註:依據財政部賦稅署 96.5.16 發布訊息,「基於簡化考量,

95 年 度 收 入 涉 及 以 前 年 度 追 扣 款 部 分 已 依 上 開 方 式 處 理

者,即不需更正其以 前 年 度 之申 報 , 又 如 業者 未 按 上 開 方

式計算申報者,仍應 受 理 收 件, 嗣 後 再 依 上開 方 式 計 算 核

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定。」,即今年報稅採用何者方式申報,均會受理,未來 將

以上開方式計算核定。惟本會對 96.5.16 財政部發布計算

方式仍有異議,將由 相 關 委 員會 詳 細 研 議 其合 理 性 , 提 出

本會主張,作為向財政部賦稅署建議修正。