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I SEMINARIO TALLER DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIFs / NICs

POLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8


CASOS PRCTICOS
SOLUCIONES DE RECONOCIMIENTO Y MEDICIN: 1A5

INSTRUCTOR FREDDY CHUQUILLANQUI


LIMA, PER
ABRIL 2012

-----------------------SESIONES 11 y 12
POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 1 TEST Soluciones: a. Es verdadero segn el prrafo 24 de la NIC 8, que al respecto precisa: Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio periodo corriente y efectuar el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto que se vea afectado para ese periodo. b. Es falso, el cambio se debe contabilizar de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas establecidas en la norma correspondiente. A falta de disposiciones transitorias, el cambio debe aplicarse en forma retroactiva, salvo si en la prctica esto resulta impracticable (NIC 8, prrafo 19) Prrafo 19, aplicacin de los cambios en polticas contables: Con sujecin al prrafo 23: - La entidad contabilizara un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y - Cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especifica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. c. Es falso, el efecto relativo a los cambios en estimaciones contables se deben incluir en el resultado, siendo su aplicacin prospectiva (NIC 8, prrafo 36). El efecto de un cambio en una estimacin contable, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del: Periodo en que tiene lugar el cambio, si ste afecta a un solo periodo; o

- Periodo en que tiene lugar el cambio y los futuros, si afectase a varios periodos. ------------------------------POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO N 2 ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solucin: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones: - La primera sera solicitar la devolucin del referido saldo a favor, siendo en este caso necesaria la verificacin previa de la SUNAT. - La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Unidades no Distribuidas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR, GOBIERNO CENTRAL 4017 Impuesto a la Renta. 4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. 20,050 20,050

Por la reversin parcial del saldo a favor reconocido en el ejercicio 2005, producto de la rectificatoria presentada, as como la respectiva disminucin de las utilidades retenidas. ----------------------------- x ---------------------------------------

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO N 3 ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17 Solucin: Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 17, Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato implica lo siguiente: El arrendatario adquiere los beneficios econmicos del uso del bien arrendado. El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida til. El arrendatario asume legalmente la obligacin de pagar por tal derecho un importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el respectivo cargo financiero.

De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. 17, el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de Depreciacin. Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades acumuladas. En este sentido, para el ejercicio econmico 2004, segn la informacin proporcionada, se tendran que efectuar los siguientes asientos contables de ajuste:

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 333 Maquinaria, Equipos y Otras Unidades de Explotacin 38 CARGAS DIFERIDAS. 381 Intereses por Devengar. 381.01 Intereses del Leasing. 389 Otras Cargas Diferidas. 389.01 IGV.) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 461 Cuentas por Pagar 461.01 Cuotas del Leasing. 466 Inters por Pagar 446.02 Intereses del Leasing. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 469.01 IVA (IGV.) 67 CARGAS FINANCIERAS. 673 Intereses y gastos de obligaciones a largo plazo. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no distribuidas. Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crdito en las prximas cuotas. ----------------------------- x --------------------------------------De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma: 113,791 136,051 34,164 17,143 162,664 213,971 34,164. 17,143 51,307 412,506

RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA. 393 Depreciacin de Propiedades, Planta y Equipo. Por la correccin del error, originada por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la depreciacin del referido activo fijo. ----------------------------- x --------------------------------------La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato. b). Ajuste a las Utilidades Retenidas por la no Aplicacin de la NIC 12, a la Diferencia Temporal Proveniente de la Depreciacin. No debemos olvidar que la depreciacin proveniente de este activo fijo destinado a la actividad minera, originar diferencias temporales, por lo que indirectamente genera la no aplicacin de la NIC 12, impuesto a la renta. Para tal efecto se presenta el siguiente cuadro comparativo. Total Gasto Contable 203,519 181,259. 154,645 539,423
=============

137,502

137,502

Ao

Depreciacin Inters del Contable Contrato 137,502 137,502 137,502 412,506


==========

Gasto Tributario 179,807 179,808 179,808 539,423


=============

Diferencia Temporal 23,712 1,451 (25,163) 0


=========

2003 2004 2005 Total

66,017 43,757 17,143. 126,917


=============

A efectos de corregir contablemente este error involuntario debera realizarse lo siguiente:

RECONOCIMIENTO CONTABLE.

----------------------------- x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 389 Impuesto a la Renta Diferido. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no Distribuidas. Por la correccin de las utilidades producto de la inobservancia de la NIC 17. Se difiere el Impuesto a la Renta Pagado por Adelantado que en definitiva ser devengado en este ejercicio (U.M. 23,711.03 x 30%) --------------------------- x --------------------------------------Entendemos que antes de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio econmico 2004, se har la provisin del Impuesto Diferido, correspondiente a dicho ejercicio por U.M. 435.44 (U.M. 1,451.45 x 30%). C) Presentacin del Balance General Comparativo De acuerdo con los lineamientos de la NIC 8 se deber efectuar una modificacin comparativa de los estados financieros, de la siguiente forma: 7,113 7,113

BALANCE GENERAL (Extracto) Ejercicio 2004 Concepto U.M. Activo corriente I.R. Diferido Activo Fijo (Neto) Total Activo Pasivo a corto y largo plazo. Capital por aportes. Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio. 934,011 7,549 2.757,678 3.699,238 1.250,731 858,549 1.589,958 2.448,507 3.699,238

Ejercicio 2003 (Modificado) U.M. 512,780 7,113 3.115,049 3.634,942 1.640,495 858,549 1.135,898 1.994,447 3.634,942

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Extracto)

Concepto Servicios prestados Costo de servicio Utilidad Bruta. Gastos Administrativos Gastos de Venta. Resultados de Operacin Gastos Financieros * Ingresos Diversos. Utilidad antes de impuesto a la renta. Impuesto a la Renta. Utilidad Neta

Ejercicio 2004 U.M. 6.540,780 (4.508,727) 2.032,053 (120,500) (60,870) 1.850,683 (74,862) 25,332 1.801,153 (540,346) 1.260,807
================

Ejercicio 2003 (Modificado) U.M. 4.622,570 (2.663,496) 1.959,074 (245,200) (50,615) 1.663,259 (90,907) 50,360 1.622,712 (486,814) 1.135,898
==============

Para este caso hemos supuesto que la Compaa consider errneamente las cuotas pagadas como gasto financiero. d). Variacin del resultado acumulado. Sin perjuicio de la elaboracin obligatoria del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, la Cuenta de Resultados se mostrara de la siguiente forma:

Cuenta: RESULTADOS ACUMULADOS

2004 U.M. Utilidades Retenidas Iniciales, segn se aportaron anteriormente Correccin del Error Fundamental por Inobservancia de la NIC 17. (+) Ajuste por inobservancia de la NIC.12 (-) Ajuste por la Depreciacin Omitida. (+) Amortizacin Reconocida como Gasto. Utilidades Retenidas Iniciales segn modificacin. Utilidad Neta del Ejercicio (Econmico 2004) Utilidades Retenidas Finales Distribucin de utilidades* 1.260,807 1.589,958 0 U.M.1.589,958 329,151 113,791 (137,502) 7,113 345,749

2003 Modificado U.M.

0 1.135,898 1.135,898 (806,747) U.M. 329,151

* Se determin aplicando 70% sobre el importe de U.M. 1.152.496

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POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8

CASO N 4 CAMBIO DE POLTICA CONTABLE MTODO DE VALUACIN DE INVENTARIOS Solucin: De acuerdo con los lineamientos establecidos por la NIC 8, la empresa tendr que ajustar el saldo inicial de resultados acumulados retrospectivamente el cambio de poltica contable, a menos que el monto de cualquier ajuste resultante relacionado con periodos anteriores no sea razonablemente determinable. Asimismo, indica que cualquier ajuste resultante debe reportarse como un ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas. a) Aplicacin retroactiva del cambio de poltica contable. En este sentido, tendremos que efectuar el clculo del costo de venta por medio de la aplicacin del mtodo PEPS para el ejercicio econmico 2005, a efectos de mantener la homogeneidad de la informacin financiera, bajo el principio de uniformidad y aplicar retrospectivamente el cambio. As pues, segn el mtodo PEPS, el costo de ventas sera el siguiente (ver cuadro en la siguiente pgina): Una vez determinado el costo de venta a travs de la aplicacin del mtodo PEPS, se tendra que la diferencia entre los dos mtodos sera la siguiente: Costo de Venta (Promedio Ponderado) Costo de Venta (PEPS) Exceso de Gasto (2005) U.M. U.M. 629,242 624,500 4,742 ======= La empresa en el ejercicio determin, en funcin al mtodo promedio ponderado mensual, un costo de ventas mayor al que hubiese obtenido utilizando el Mtodo PEPS, por lo que amerita efectuar un ajuste al saldo inicial de resultados acumulados, tal como en el literal siguiente se explica.

FECHA 1998 03.02 Unid. 20

METODO: PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS C. Unid. Valor Unid. C. Unid. Valor Unid. 16,250.00 325,000.00

SALDOS C. Unid.

Valor

28.02 10 08.04 10 17,500.00 175,000.00 16,250.00 162,500.00

20 10 10 10 20 4 10 14 4 10 4 18 9 4 13 9 4 9 22 2 4 9 15 3 9 12 1 9 10 6 6

16,250.00 16,250.00 16,250.00 17,500.00 16,250.00 17,500.00 16,250.00 17,500.00 17,400.00

325,000.00 162,500.00 162,500.00 175,000.00 337,500.00 65,000.00 175,000.00 240,000.00 65,000.00 175,000.00 69,600.00 309,600.00 157,500.00 69,600.00 227,100.00 157,500.00 69,600.00 164,700.00 391,800.00 35,000.00 69,600.00 164,700.00 269,300.00 52,200.00 164,700.00 216,900.00 17,400.00 164,700.00 182,100.00 109,800.00 109,800.00

15.04

16,250.00 97,500.00

29.04

17,400.00

69,600.00

11.05

4 1

16,250.00 17,500.00

65,000.00 17,500.00

17,500.00 17,400.00

16.06

18,300.00

164,700.00 17,500.00 17,400.00 18,300.00 17,500.00 17,400.00 18,300.00

30.06

17,500.00

122,500.00

23.08

2 1

17,500.00 17,400.00

35,000.00 17,400.00

17,400.00 18,300.00 17,400.00 18,300.00

16.09

17,400.00

34,800.00

24.12

1 3

17,400.00 18,300.00

17,400.00 54,900.00

18,300.00

Costo de venta.

624,500.00

b) Ajuste al saldo de utilidades retenidas. La empresa deber ajustar el saldo de utilidades retenidas en el mes de enero de 2005, as como al saldo de inventarios iniciales; de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE. ----------------------------- x --------------------------------------20 MERCADERIAS 59 RESULTADOS ACUMULADOS Por el ajuste de las utilidades producto de la 4,742 4,742

aplicacin de la NIC 8, respecto al cambio de poltica contable. ----------------------------- x --------------------------------------Adicionalmente a lo anterior, deber calcularse el efecto de la diferencia temporal que se ocasiona, de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 49 GANANCIAS DIFERIDAS. 491. Impuesto a la Renta Diferido. Por el reconocimiento de la diferencia temporal que surge al aplicar un nuevo mtodo de costo. ----------------------------- x --------------------------------------1,423 1,422

c) Presentacin de la Informacin Comparativa. Distribuidora Continental S.A. Extracto del Estado de Ganancias y Prdidas 2006 U.M. Utilidades de Actividades Ordinarias antes de Regularizacin, e Impuesto a la Renta Utilidad Neta 59,758 (20,918) 38,840 ====== Estado de Utilidades Acumuladas Segn Libros Rectificado 86,742 (26,923) 59,819 ====== 2005 U.M.

Saldo al 01/ 01 / 2005 Utilidad Neta 2005. Saldo al 31/ 12 / 2005 Cambio en la Poltica. Saldo Rectificado al 31/12/2005 Utilidad Neta 2006. Saldo al 31/ 12 / 2006

0 56,500 56,500

0 56,500 56,500 3,319 59,819

42,159 98,659
=========

38,840 98,659
=========

Extracto de Notas a los Estados Financieros. Se ha hecho un ajuste de U.M. 4,742 a las utilidades retenidas del ejercicio econmico 2005, que representan el efecto de un cambio en la poltica de contabilidad con motivo de la adopcin de un nuevo mtodo de valuacin de inventarios (PEPS). Cabe precisar que por dicho ejercicio econmico 2005, se utiliz el mtodo de valuacin Promedio Ponderado Mensual. Este cambio en la poltica de contabilidad ha sido aplicado retrospectivamente. Los estados comparativos para el ejercicio econmico 2005 han sido modificados para ajustarse a la nueva poltica. Asimismo, fue determinado el impuesto diferido que debi afectar a lo resultados del ejercicio por U.M. 1,423 d) Determinacin del Impuesto a la Renta. De acuerdo a lo que se ha podido observar el cambio de poltica origina una diferencia temporal que afecta la determinacin del gasto contable por el Impuesto a la renta. Para explicar dicha determinacin, presentamos lo siguiente: Por el ejercicio econmico 2006, el Impuesto a la Renta modificado se determin como sigue:

EJERCICIO 2006 Determinacin del Gasto Tributario Antes del Cambio Utilidad antes de Impuesto a la Renta (1) Diferencias Permanentes Efectos del cambio Base Imponible 74,470 64,500 9,970 59,758 9,970 4,742 74,470 Despus del Cambio.

Impuesto calculado Gasto Tributario NIC 12 (2) Utilidad Neta: (1) (2)

22,341 22,341 42,159.


========

22,341 22,341 20,918 38,840


=========

Con respecto al ejercicio econmico 2005, la determinacin del impuesto a la Renta debi efectuarse como sigue: Concepto (Ejercicio 2005) Impuesto a la Renta antes del Cambio de Poltica 82,000 Impuesto a la Renta Despus del Cambio de Poltica

Utilidad antes de Impuesto a la Renta. (-) Costo de Venta transferido al 2006 . (+) Agregados Diferencias Permanentes Utilidad Imponible Impuesto a la Renta.

82,000 4,742

3,000 85,000 (25,500)


==========

3,000 89,742 (26,923)


==========

POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES NIC 8 CASO N 5 CORRECCIN DE UN ERROR Solucin: Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones. En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, para corregir este error mediante el ajuste correspondiente al saldo inicial de la cuenta resultados acumulados al 01/ 01/ 2006; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.

En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error formal dado que la obligacin inicial fue sustituida por otra. As, debi cancelarse la obligacin primigenia y variacin cualitativa del pasivo ms no cuantitativa. No obstante lo anterior, respecto al inters que genera los fondos prestados ste si genera una disminucin en el patrimonio neto de la Compaa, por lo que deber considerarse en funcin al tiempo el inters devengado. Por consiguiente, se efectuar la correccin va un asiento contable de reclasificacin, que muestre la cancelacin de la deuda y la generacin de otra con un tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros contables al ejercicio econmico 2005 ya estn cerrados. El asiento de correccin se efectuara en los libros contables del ejercicio econmico 2006 por el monto pendiente de cancelacin (U.M. 30,000 U.M. 20.000) de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x --------------------------------------42 PROVEEDORES 421 Facturas por Pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 463 Prstamo de Accionista (o socios) Para registrar la obligacin pendiente por el prstamo obtenido. ----------------------------- x --------------------------------------Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios econmicos 2004 y 2005 deber efectuarse el siguiente asiento: ----------------------------- x --------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS. 381 Intereses por Devengar. 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no Distribuidas 42 PROVEEDORES. 421 Facturas por pagar. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 463 Prstamo de Accionista (o socios). Por los intereses correspondientes al ejercicio anterior, el actual y el futuro proveniente del prstamo. ----------------------------- x --------------------------------------2,400 4,800 4,800 2,400 10,000 10,000