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IMPUESTO A LA RENTA DE LAS ACTIVIDADES COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE SERVICIOS (IRACIS).

IRACIS El Impuesto a la Renta Comercial grava las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal.

Quines pagan?
Este impuesto pagan las empresas que se han constituido como sociedades, sean estas de responsabilidad limitada (SRL) o annima (S.A.), y las rentas que obtengan las empresas unipersonales cuyos ingresos anuales superen los Gs. 100.000.000. (cien millones) en el caso que rija la Renta del Pequeo Contribuyente y superen aproximadamente la suma de Gs. 58.000.000. (Cincuenta y ocho millones) mientras rija el Tributo nico. En definitiva, o se paga la Renta del Pequeo Contribuyente/Tributo nico o se paga el IRACIS, dependiendo del tipo de empresa y monto del ingreso.

Actividades que pagan este impuesto


Las mismas actividades que pagan la Renta del Pequeo Contribuyente mencionadas anteriormente. Si desea dedicarse a la importacin o exportacin, necesariamente se debe abonar el IRACIS. Al realizar estas actividades, las empresas tambin deben tributar el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y en algunos casos el Impuesto Selectivo al Consumo.

Cunto y cmo se paga?

La tasa del impuesto es del 20% (veinte por ciento) en el ao 2005. A partir 2006 la tasa general ser del 10% (diez por ciento). Adems se deber pagar una tasa adicional del 5% (cinco por ciento) en caso de que se distribuyan las ganancias entre los socios locales y otra adicional del 15% si el socio es del exterior y se remiten los dividendos o utilidades fuera del pas.

Art. 3: CONTRIBUYENTES: Deben ser contribuyentes del IRACIS todas las personas que realizan actividades comerciales, industriales o de servicios. Estas personas son entre otras:

Empresas unipersonales (personas fsicas).


Sociedades en general (S.A, S.R.L) Asociaciones, corporaciones y entidades privadas.

Entidades sin fines de lucro.


Organismos no gubernamentales (ONGs). Cooperativas. Empresas pblicas (ANDE, PETROPAR, INC, etc.). Personas o entidades privadas del exterior. Sucursales o agencias de entidades cuya casa central se encuentran en el exterior.

Art. 5: FUENTE PARAGUAYA:

La cesin del uso de bienes y derechos ser de fuente paraguaya cuando los mismos sean utilizados en la Repblica an en forma parcial en periodo

pactado.
Sin perjuicio de las disposiciones especiales que se establecen, se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provienen de actividades desarrolladas, de bienes situados o de derechos utilizados econmicamente en la Repblica, con independencia de la nacionalidad, domicilio o residencia de quienes intervengan en las operaciones y del lugar de celebracin de los contratos.

Art. 9: CONCEPTOS NO DEDUCIBLES. No se podrn deducir: Intereses por concepto de capitales, prstamos o cualquier otra inversin del dueo, socio o accionista de la empresa.

Sanciones por infracciones fiscales.


Utilidades del ejercicio que se destine a aumentos de capital o reservas. Amortizacin del valor llave gastos personales del dueo, socio o accionista, as como sumas retiradas a cuenta de utilidades. Gastos directos correspondientes a la obtencin de rentas no gravadas. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la Administracin. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), salvo cuando el mismo este afectado directa o indirectamente a operaciones no gravadas por el mencionado impuesto, con excepcin de las exportaciones.

Asimismo se admitir deducir: Los tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad, bienes y derechos afectados a la produccin de rentas, con excepcin del Impuesto a la Renta. b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes, telgrafos, telfono, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al negocio, tiles de escritorio y mantenimiento de equipos.

c) Las remuneraciones personales tales como: sueldos, salarios,


comisiones, bonificaciones y gratificaciones por concepto de prestacin de servicios y siempre que por los mismos se realicen los aportes al

Instituto de Previsin Social o Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas


o admitidas por Ley.

Los gastos de organizacin, constitucin, o pre operativos en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. e) Las erogaciones por conceptos de intereses, alquileres o cesin del uso de bienes y derechos. Cuando los alquileres no constituyan ingresos gravados para el locador, dicha erogacin podr ser deducible en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin f) Prdidas extraordinarias sufridas en los bienes del negocio o explotacin por casos fortuitos o de fuerza mayor, como incendio u otros accidentes o siniestros, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones.

g) Los castigos sobre malos crditos, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin.

h) Prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes
aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizaciones o seguros.

i) Las depreciaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento, en los trminos


y condiciones que establezca la reglamentacin. j) Las amortizaciones de bienes incorporables tales como las marcas patentes y privilegios, siempre que importen una inversin real y en el caso de adquisicin se identifique al enajenante. La reglamentacin establecer la forma y condiciones.

k) Los gastos y erogaciones en el exterior en cuanto sean necesarios para la obtencin de las rentas grabadas provenientes de las operaciones de exportacin e importacin de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. l) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas, en dinero o en especies. La administracin podr establecer condiciones y limites a la deducibilidad, en funcin de la actividad. m) Las donaciones al estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes as como a las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidades de beneficio pblico por la administracin.

n) Remuneraciones porcentuales pagadas de las utilidades liquidas siempre que por la misma se realicen los aportes al instituto de previsin social o caja de jubilaciones y pensiones creadas o admitida por ley.

) Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de


servicios personales no grabados por el presente impuesto, dentro de los limites y condiciones que establezca la reglamentacin, en funcin de la actividad.

o) Los gastos y contribuciones realizados a favor del personal por asistencia


sanitaria, escolar o cultural, siempre que sea de carcter general, en los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. p) El monto correspondiente al porcentaje a que hace referencia el Inc. b) del Art. 33 de la Ley 342/72 que establezcan las cooperativas del sector agropecuario. La deduccin estar limitada hasta el 20% (veinte por ciento) de la renta neta del ejercicio.

Art. 10 RENTAS INTERNACIONALES: Las personas o entidades del exterior con sin sucursal, agencia o establecimiento en el pas que realicen actividades gravadas, determinarn sus rentas netas de fuentes paraguayas de acuerdo con los siguientes criterios, sin admitir prueba en contrario:

a) El 10% (diez por cierto) sobre el monto de las primas y dems ingresos
provenientes de las operaciones de seguro o de reaseguros que cubran riesgos en el pas en forma exclusiva o no, o se refieran a bienes o personas que se

encuentren ubicados o residan respectivamente en el pas, en el momento de la


celebracin del contrato. b) El 10% (diez por cientos) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de pasajes, radiogramas, llamados telefnicos y otros servicios similares que se presten desde el pas al exterior.

c) El 15% (quince por ciento) de las retribuciones brutas de las agencias internacionales de noticias, por servicios prestados a personas que utilicen los mismos en el pas. d) El 40% (diez por ciento) de los ingresos brutos de las empresas productoras, distribuidoras de pelculas cinematogrficas o para la televisin, de cintas magnticas y Cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. e) El 10% (diez por ciento) sobre el importe bruto proveniente de la realizacin de operaciones de fletes de carcter internacional. f) El 15% (quince por ciento) del ingreso bruto correspondiente a la cesin del

uso de contenedores.

g) El 100% (cien por ciento) de los ingresos correspondientes a las restantes actividades, cuando los mismos provengan de las sucursales, agencias o establecimientos situados en el pas. En las restantes situaciones el porcentaje ser del 50% (cincuenta por ciento).

Art.11 RENTAS PRESUNTAS:

La administracin podr establecer rentas netas sobre base presuntas para


aquellos contribuyentes que carezcan de registros contables. Dichas rentas se podr fijar en forma general por actividades o giros. Los contribuyentes que efecten actividades que por sus caractersticas hagan dificultosa la aplicacin de una contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados en la materia, podrn solicitar a la Administracin que se le establezca un rgimen de determinacin de la renta sobre base presunta, quedando el referido organismo facultado para establecer o no.

Art.12 ACTIVO FIJO (REVALUO Y DEPRECIACIN):

Constituyen activos fijos los bienes de uso, tanto los aplicados a las actividades como los lacados a terceros, salvo los destinados a la venta. Ser obligatoria a los efectos del presente impuesto, la revaluacin anual de los valores del activo fijo y su depreciacin. El valor revaluado ser el que resulte de la aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al consumo producido entre los meses de

cierre del ejercicio anterior y el que se liquida, de acuerdo con lo que


establezca en tal sentido el Banco Central del Paraguay o el organismo competente.

Art. 14 EXONERACIONES: Estn exentas las siguientes rentas a) Los dividendos y utilidades que se obtengan en el carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen las actividades comprendidas en este impuesto b) Los intereses de ttulos de deuda pblica emitidos por el Estado o por las Municipalidades. c) Las exoneradas por la Ley N 60 del 1991 d) Los intereses sobre depsitos de ahorro, tales como el depsito a la vista, a plazo fijo, certificados de depsitos o cualquiera sea la modalidad con que se constituya, en las entidades legalmente autorizadas para realizar estas operaciones. e) Los intereses sobre las colocaciones contra letras y pagars en las entidades financieras del pas. f) Los intereses provenientes de Ttulos Valores emitidos por las sociedades emisoras de capital abierto reguladas por Ley 94/91.

ESTN EXONERADAS

a) Las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes. b) Las entidades mencionadas en el inciso precedente y las de asistencia social,

caridad, beneficencia, instrucciones cientfica etc.


c) Los contribuyentes del Tributo nico.

ESTN EXONERADOS TEMPORALMENTE

a) Las cooperativas legalmente reconocidas ya constituidas a la vigencia del presente impuesto no comprendidas en el inc. C) por la renta netas que se obtengan en los (2) primeros ejercicios fiscales siguientes. b) Las cooperativas legalmente reconocidas que se constituyan con posterioridad a la vigencia del presente impuesto, por las rentas netas que obtengan en los (5) ejercicios fiscales siguientes c) Las cooperativas legalmente reconocidas constituidas con anterioridad a la vigencia del presente impuesto y con posterioridad a 1989.

Art.16 IMPORTADORES Y EXPORTADORES: Para los importadores se presume, salvo prueba en contrario, que el costo de los bienes introducidos al pas no puede ser superior al precio a nivel mayorista vigente en el lugar de origen ms los gastos de transporte y seguro hasta Paraguay, por lo que la diferencia en ms constituir renta gravada para los mismos En la exportaciones que no se hubiere fijado precio o cuando el declarado sea inferior al precio de venta mayorista en el pas ms los gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, se tomar este ltimo valor como base para

la determinacin de la renta.
A los efectos sealados se tendr en cuenta la naturaleza de los bienes y la modalidad de la operacin.

Art.17 SUCURSALES Y AGENCIAS:

Sern gastos deducibles para las sucursales, agencia o establecimientos de personas del exterior, los intereses por concepto de capital, prestamos o cualquier otra inversin que realice la casa matriz y otras sucursales o agencias del exterior, Las sucursales, agencias y establecimientos de personas o entidades constituidas en el exterior determinarn la renta neta tomando como base la contabilidad separada de las mismas. Las Administracin podr realizar las rectificaciones necesarias para fijar los beneficios reales de fuentes paraguayas.

Art.23 ANTICIPOS A CUENTA:

Facltase a la Administracin a exigir anticipos o retencin con carcter de

anticipos en el transcurso del ejercicio en concepto de pago a cuenta del


Impuesto a la Renta que corresponda tributar al finalizar el mismo, los que no podrn superar el monto total del impuesto del ejercicio anterior. Cuando el monto anticipado supere el impuesto liquidado se proceder a la compensacin o devolucin, en la forma y condiciones que establezca la Administracin.

Existen dos formas de liquidar el impuesto:

Por resultado contable: Para liquidar el impuesto por resultado contable debemos determinar la base imponible. Para ello se debe calcular la diferencia entre los ingresos totales (renta bruta), menos los costos totales y los gastos deducibles en los cuales se haya incurrido (renta neta). Estos gastos deben estar debidamente documentados y respaldados por facturas legales. Una vez realizadas las deducciones permitidas se llega al monto sobre el cual se aplica la tasa del impuesto.

Por rgimen presunto: Es decir sobre el porcentaje que el fisco presume que se gana. Este rgimen solamente lo pueden aplicar las empresas unipersonales y

otros casos especiales El porcentaje de ganancia es determinado por el fisco.


Normalmente es del 30% (treinta por ciento) sobre el monto total de los ingresos netos devengados en el ejercicio fiscal. Sobre el mismo se aplica la tasa

del impuesto antes mencionada.


Se paga anualmente, presentando el formulario N 101, habilitado por la Administracin Tributaria.

Sin embargo, existen cuatro anticipos del impuesto que se deben pagar
durante los meses de mayo, julio, setiembre y noviembre. Estos anticipos no podrn superar el monto del impuesto abonado en el ao anterior.

Libros y obligaciones contables

Los contribuyentes de este impuesto deben llevar contabilidad ajustada a los principios generalmente aceptados y presentar anualmente los Estados Financieros, de acuerdo a los modelos establecidos por la Administracin Tributaria. Tambin deben llevar ciertos libros, tales como: diario, inventario, mayor, libro IVA compras y libro IVA ventas.

En algunos casos, para las empresas unipersonales que facturan por el


rgimen presunto, se les exime de ciertas obligaciones formales.