You are on page 1of 5

Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit reprezint suma total a cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit curent i amnat

luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune, aceasta urmeaz a fi achitat (recuperat) n anul curent de gestiune. Cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit curent includ: - datorii curente privind impozitul pe venit; - creane curente privind impozitul pe venit. Cheltuielile (economia) privind impozitul pe venit amnat reprezint sumele impozitului pe venit de achitat sau de recuperat n perioadele de gestiune viitoare.

Cheltuielile (economia) amnate privind impozitul pe venit cuprind: datorii amnate privind impozitul pe venit; creane (active) amnate privind impozitul pe venit Datoriile i activele curente urmeaz a fi achitate (recuperate) la bugetul de stat n perioada curent, iar datoriile i activele amnate n perioadele viitoare, ns n baza principiului specializrii exerciiilor acestea se constat i se reflect ca cheltuieli privind impozitul pe venit ale perioadei curente n care ele au fost calculate i se iau n calcul la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune curente. Pentru contabilizarea cheltuielilor (economiei) privind impozitul pe venit este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. n debitul contului dat se reflect calcularea (recalculare) datoriilor curente i amnate privind impozitul pe venit, iar n credit calcularea (recalculare) activelor amnate privind impozitul pe venit i trecerea la finele anului de gestiune a cheltuielilor privind impozitul pe venit la rezultatul financiar total. Contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este un cont de activ, ns el poate avea un sold intermediar att n credit ct i n debit. Soldul creditor al contului dat este numit economie privind impozitul pe venit i reprezint suma impozitului pe venit care urmeaz a fi recuperat ntreprinderii n perioada curent sau viitoare. Economia privind impozitul pe venit poate fi tratat ca un venit i se reflect n Raportul de profit i pierdere n paranteze, adunndu-se la profitul (pierderea) pn la impozitare. Structura cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit este prezentat n schema 2.6. Datoria curent privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit calculat n perioada de gestiune curent. Aceast datorie se determin prin produsul dintre suma venitului impozabil al perioadei de gestiune curente i cota impozitului pe venit a anului de gestiune: Datoria curent Venitul Cota impozitului pe privind impozitul = * x venit a perioadei de impozabil pe venit gestiune curente Datoria curent privind impozitul pe venit se calculeaz la sfritul anului de gestiune i se reflecta la contul de pasiv 534 uDatorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice, ntocmindu-se formula contabil: Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, Exemplu. n 2004 S.R.L Contabil a nregistrat venituri n sum total de 114000 lei, din care veniturile sub forma dobnzi de la hrtiile de valoare de stat constituie 3120 lei, i cheltuieli n suma total de 97 000 lei, inclusiv penaliti privind taxele locde -195 lei. Veniturile sub form dobnzi de la hrtiile de valoarea de stat constituie venituri neimpozabile, de aceea suma de 3120 lei reprezint o diferen permanent aferent veniturilor, care este sczut din venitul contabil la sfritul anului de gestiune. 73 Penalitile privind impozitele la buget nu sunt recunoscute de Codul fiscal ca deduceri, de aceea ele reprezint diferene permanente aferente cheltuielilor care sunt nsumate la calcularea venitului impozabil. Alte ajustri ale veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale nu au fost nregistrate. Venitul contabil a fost calculat n mrime de 17 000 lei (114 000 - 97 000). n scopul impozitrii venitul contabil este corectat cu suma diferenelor menionate. Ca urmare a coreciilor (diferenelor) privind veniturile i cheltuielile, venitul impozabil al ntreprinderii n 2004 a alctuit 14 075 lei (17000-3120 + 195). Datoria curent privind impozitul pe venit calculat n baza cotei impozitului pe venit
-

(20%), avnd ca baz de impozitare venitul impozabil, a constituit 28,15 lei (14075 x 20:100). Datoria curent privind impozitul pe venit calculat se reflect prin formula contabil: Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit - 2815 lei Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 2815 lei n cazul lipsei altor calcule i pli la buget a impozitului pe venit n cursul anului, achitarea datoriei curente privind impozitul pe venit se reflect prin formula contabil: Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul - 2815 lei Credit 242 Cont de decontare- 2815 leu Creane curente privind impozitul pe venit reprezint suma creanei bugetului de stat aferent impozitului pe venit, care urmeaz s fie recuperat ntreprinderii n perioada de gestiune curent. Pentru contabilizarea creanei curente privind impozitul pe venit este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul", subcontul 2251 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit. Creanele curente privind impozitul pe venit reprezint creane pe termen scurt ale bugetului i se contabilizeaz cu: suma impozitului pe venit, achitat n cazul plii anticipate a dividendelor: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul i ebit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 242 "Cont de decontare suma impozitului pe venit achitat n orice ar strin, care este confirmat de organele respective ale rii date cu traducere n limba de stat. Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Credit 243 "Cont valutar"; suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Credit 221 "Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale0 Credit 515 "Venituri anticipate curente " sau Credit 228 "Creane pe termen scurt privind veniturile calculate"; suma impozitului pe venit, achitat n avans n cursul anului de gestiune: Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul" Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul" Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 242 "Cont de decontare suma impozitului pe venit ca rezultat al reversrii diferenei temporare deductibile n cazul obinerii pierderii fiscale: Debit 225 "Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit" Credit 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"; suma impozitului pe venit, achitat n plus la buget: Debit 225 t(Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul La sfritul anului de gestiune are loc stingerea reciproc a creanelor i datoriei privind impozitul pe venit, ntocmindu-se formula contabil: 74 DebU 534 **Datorii privind decontrile cu bugetuln Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Diferenele temporare, datorit reversrii lor pariale sau totale n viitor, au impact asupra venitului contabil n perioadele de gestiune ulterioare, pn cnd nu este recuperat activul sau pasivul amnat ce ine de aceast diferen. n legtur cu acest fapt, impozitarea diferenelor temporare condiioneaz apariia impozitelor pe venit amnate care constituie datorii i active amnate privind impozitul pe venit. Datoria amnat privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit care
-

urmeaz a fi pltit de ntreprindere n perioadele de gestiune viitoare. Datoria amnat privind impozitul pe venit se determin de la suma diferenelor temporare impozabile, innd cont de cota impozitului pe venit la momentul ntocmirii bilanului contabil. Aceast datorie se determin prin produsul dintre suma diferenelor temporare impozabile i cota impozitului pe venit. Datoria amnat Diferena Cota impozitului privind impozitul pe = temporar x pe venit venit impozabil Datoria amnat privind impozitul pe venit reprezint cheltuielile privind impozitul pe venit al perioadei de gestiune curente i se reflect n contul de pasiv 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit . n creditul acestui cont se reflect datoria privind impozitul pe venit ce urmeaz a fi pltit n perioadele de gestiune viitoare, iar n debitul contului - anularea datoriei amnate. Anularea datoriei amnate are loc n perioadele de gestiune viitoare, cnd se efectueaz reversarea diferenei temporare impozabile proporional diferenei reversate. Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit se reflect prin formula contabil: Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit se reflect prin formula contabil: jff Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit (yt Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit Exemplu. In 2004 J. Stejarul a obinut un venit suplimentar de la modificarea metodei de eviden n mrime de 11 202 lei. ntreprinderea a nregistrat n contabilitatea financiar n perioada anilor 2004 - 2006 urmtoarele rezultate financiare: (lei) 1 Indicatorii Anul 200 200 2 4 5 006 Total venituri 456 388 4 000 000 0 J 0001 Total cheltuieli (cu 448 390 3 excepia cheltuielilor privind 000 000 91000 impozitul pe venit) Venit contabil 8 (2 1 (pierdere contabil) 000 000) 4 000 In contabilitatea financiar i n Raportul privind rezultatele financiare a anului 2004 venitul obinut n urma modificrii metodei de eviden se constat n mrime total. In scopuri de impozitare venitul obinut din modificarea metodei de eviden se repartizeaz pentru a fi impozitat n urmtorii trei ani, respectiv cte 3734 lei (11 202 : 3). Astfel, n anii urmtori 2005 i 2006, n contabilitate venitul primit din modificarea metodei de eviden nu va fi reflectat, iar n scopuri de impozitare se va constata ca venit cte o treime din, acest venit n mrime de 3734 lei n fiecare an. Deci, suma de 7 468 lei (11202 x 2/3) 75 reprezint o diferen care corecteaz venitul coHtabil, micorndu-l n primul an i se restabilete cte o treime n anii urmtori prin nsumarea la venitul contabil. In cursul a trei ani alte corecii ale veniturilor i cheltuielilor n scopuri de impozitare nu au fost calculate. Modul de calculare venitului impozabil, datoriei curente i amnate privind impozitul pe venit este prezentat n tabelul 2.12. Pentru simplificarea calculelor se admite o Cota unic a impozitului pe venit egal cu 22% n fiecare an. Diferena de 7 468 lei care a aprut n 2004 este o diferen temporar impozabil deoarece majoreaz venitul impozabil anilor 2005 i 2006. De la suma acestei diferene se
-

calculeaz datorie amnat privind impozitul pe venit aplicnd cota inipozitului pe venit n vigoare - 1642,96 lei (7 468 x 22 :100). n al doilea cm de Tabelul 2.12 (lei) N Indicatorii Anul T r. otal 2 2 2 1 c 004 005 006 rt. 1 Venitul 8 ( 1 2 contabil (pierdere) 000 2000) 4 000 0 000 2 Corecia ( H ( aferent venitului 7468) fi 7 468) obinut ca rezultat al modificrii metodei de eviden (diferena temporar impozabil) 3 Corecia 3 3 7 aferent venitului j ob734 734 468 inut la modificarea j metodei de eviden (restabilirea a 2/3 diit venit) reversat 4 Venitul 5 1 1 2 impozabil 32 734 7 734 0 000 5 Datoria curent . 3 3 4 privind impo-zitul pe 81,48 901,48 400 venit calculat** 117,04 /. 6 Datoria 1 1 amnat privind impo- 642,96 642,96 zitul pe venit calculat 7 Datoria 8 8 1 amnat privind impo21,48 21,48 642,96 zitul pe venit anulat 8 Profitul net 6 ( 1 1 (pierderi) 240 1560) 0920 5600 gestiune diferena dat se restabilete n sum de 3 734 lei, adunndu-se la venitul contabil, de aceea datoria amnat privind impozitul pe venit se anuleaz proporional sumei reversate i este egal cu 821,48 lei (3 734 x 22 : 100). n al treilea an se restabilete ultima treime a diferenei temporare impozabile prin majorarea venitului contabil cu 3734 lei. Soldul datoriei amnate privind impozitul pe venit se anuleaz proporional diferenei reversate 821,48 lei (3 734 x 22 : 100). Mrimea total a indicatorilor calculai n tabelul de mai sus demonstreaz c contul 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit s-a nchis, avnd rulajele egale i soldul zero (total rd.6 = total rd. 7), iar diferena temporar impozabil a fost restabilit (total rd.2 = total rd. 3). 76 In contabilitatea financiar au fost ntocmire urmtoarele formule contabile:
-