You are on page 1of 111

4

CAPITOLUL I GENERALITI PRIVIND BUGETUL PUBLIC 1.1. Bugetul public - noiune i coninut Bugetul este documentul care prezint previziunea pentru o anumit perioad de timp att a veniturilor ct i a cheltuielilor unei ri, a unei uniti administrativ teritoriale (comun, ora, jude etc), a unui agent economic (regie autonom, societate comercial, a unei organizaii obteti sau a unei familii. Bugetul public este un act juridic, prin care se prevd i se aprob prin lege veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale instituiilor publice. Astfel, veniturile se nscriu, dup coninutul lor fiscal sau nefiscal i dup sursa de provenien, n cadrul fiecrei subdiviziuni stabilindu-se nivelul ncasrilor. Cheltuielile se nscriu, conform clasificaiei bugetare, dup coninut i dup destinaia pe care o capt (pe domenii de activitate, ramuri sau subramuri), stabilindu-se nivelul acestora. Prin bugetul public se stabilete un raport ntre veniturile publice, care sunt, n principal, impozite i taxe, i nevoi sociale, urmrindu-se evitarea inechitii n repartiia sarcinilor fiscale asupra membrilor societii. Bugetul unei anumite perioade se ntocmete nainte de nceputul acesteia, avnd rolul de a pregti un anume comportament viitor pentru obinerea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Bugetul public se caracterizeaz prin urmtoarele:

este un act de previziuni, el prezentndu-se sub forma unui tablou evaluativ i comparativ de venituri publice, adic indic sursele bneti ale statului i destinaiile acestora, exprimate n cheltuieli; este un act de autorizare, prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s utilizeze fonduri i s perceap venituri, conform prevederilor legale; este un act anual, anul bugetar, ca perioad de exerciiu financiar, fiind cel mai potrivit interval pentru care se poate efectua programarea i se poate urmri execuia veniturilor i a cheltuielilor.

Prin bugetul public se stabilesc, pe baza unor considerente de ordin economic, politic, social i financiar, veniturile care reflect politica fiscal a statului. Veniturile publice sunt reprezentate preponderent de impozite i taxe. Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Aceast prelevare se face, n mod obligatoriu, cu titlul nerambursabil i far contraprestaie din partea statului. Bugetul public este documentul care cuprinde nu numai evidenierea resurselor bneti, ci i modul de repartizare i utilizare a acestora, prin cheltuieli publice. Conform prevederilor Legii 500/2002 privind finanele publice, veniturile extrabugetare ale instituiilor publice, finanate din venituri extrabugetare i alocaii acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare i integral din venituri extrabugetare se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de instituiile publice n cauz, potrivit normelor privind finanele publice. Aceste venituri provin din taxe, chirii, manifestri culturale, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, concursuri artistice, publicaii, impresariat, exploatarea filmelor, prestaii editoriale, consultaii i servicii medicale, studii, proiecte, prestri de servicii, lucrri, exploatri ale unor bunuri pe care le au n administrare i altele. Cheltuielile publice exprim relaiile economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane juridice i fizice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Conform prevederilor Legii 500/2002 privind finanele publice, finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel:
a)

integral din bugetul de stat sau din bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonare; din veniturile extrabugetare i alocaiile acordate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, n funcie de subordonare;

b)

c) integral din veniturile extrabugetare;

6 d)

din fondurile speciale, pentru anumite cheltuieli stabilite de lege a se finana din aceste fonduri.

Instituiile publice pot beneficia de alocaii bugetare nerambursabile, granturi, obinute n sistem competitiv, pe care le cuprind n buget n scopul realizrii unor obiective sau programe n condiiile legii. Instituiile publice finanate integral de la buget vars veniturile realizate la bugetul de stat sau la bugetele locale, dup caz, n funcie de subordonare. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, n special n domeniul socialcultural, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele unor uniti administrativ-teritoriale, numai n cazurile care, prin legea bugetar anual, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz din fiecare buget. Cheltuielile publice sunt influenate de: condiiile politice concrete n care se efectueaz; forma de proprietate predominanta n economie;

gradul de dezvoltare a economiei.

Cheltuielile publice nglobeaz: cheltuieli publice efectuate de administraia central de stat din fonduri bugetare i extrabugetare; cheltuieli ale colectivitilor i organismelor locale; cheltuieli finanate din fondurile de asigurri sociale de stat; cheltuieli ale organismelor internaionale efectuate din resursele financiare prelevate de la membrii acestora. Atunci cnd se fac propuneri de elaborare a unor proiecte de acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin buget, oblig iniiatorii s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. In acest scop iniiatorii trebuie s elaboreze, cu sprijinul Ministerului Finanelor Publice sau al altor instituii implicate, fia financiar care nsoete expunerea de motive sau nota de fundamentare, dup caz, i care va fi actualizat n concordan cu eventualele modificri intervenite n proiectul de act normativ. In aceast fi se nscriu efectele financiare asupra bugetului general

consolidat, care trebuie s aib n vedere:


a)

schimbrile anticipate n veniturile i cheltuielile bugetare pentru urmtorii 5 ealonarea anual a creditelor bugetare, n cazul aciunilor multianuale; propuneri realiste n vederea acoperirii majorrii cheltuielilor; propuneri realiste n vederea acoperirii minusului de venituri.

ani;
b) c) d)

Dup depunerea proiectului legii bugetare anuale la Parlament pot fi aprobate astfel de acte normative, cu precizarea surselor de acoperire a diminurii veniturilor sau a majorrii cheltuielilor bugetare, aferente exerciiului bugetar pentru care s-a elaborat proiectul de buget. 1.2. Instituiile publice i organizarea acestora Sfera de activitate care formeaz sistemul bugetar din ara noastr cuprinde: nvmntul, sntatea, cultura, aprarea rii, justiia, autoritatea public, protecia mediului nconjurtor, asisten i protecia social, activiti de interes strategic, transporturi i telecomunicaii, cercetare tiinific, etc. In conformitate cu prevederile Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, centrale i locale, alte autoriti publice, autoritateajudectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Conform acestei definiii, sunt considerate instituii publice, cele care ndeplinesc urmtoarele trsturi: sunt instituii ale statului de drept, care desfoar activitate politic sau executiv, reprezentnd puterea i administraia de stat n societate;

sunt instituii de stat, care i desfoar activitatea n strns legtur cu bugetul public, privind resursele financiare constituie n cadrul acestuia, la nivel central, local sau prin fondurile speciale, pentru acoperirea cheltuielilor, pe destinaiile specifice stabilite prin clasificaie bugetar.

Activitatea finanelor publice cuprinde.

elaborarea i execuia bugetului

public

naional

pe toate cele trei

structuri

ale acestuia:

bugetul administraiei centrale de stat, bugetul

asigurrilor sociale i bugetele locale; perceperea impozitelor, taxelor i a celorlalte venituri ale statului stabilite prin lege;

utilizarea mijloacelor financiare aflate la dispoziia instituiilor publice, indiferent de nivelul de subordonarea al acestora;

controlul modului n care au fost utilizate mijloacele materiale i bneti aparinnd instituiilor publice. Impozitele, taxele i alte venituri ale statului, precum i normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice se aprob prin lege. Guvernul elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, precum i ale conturilor generale anuale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru: asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, precum i cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. 1.3. Componentele bugetului public Conform legii finanelor publice nr. 500/2002, resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: a) bugetului de stat;
b)

bugetului asigurrilor sociale de stat;

c) bugetelor fondurilor speciale; d) bugetului trezoreriei statului;


e) f)

bugetelor instituiilor publice autonome; bugetelor instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri

g)

h) bugetului

publice; i) bugetului fondurilor externe nerambursabile. Prin aceste componente, bugetul public ofer o imagine de ansamblu a tuturor veniturilor i cheltuielilor publice ale statului i constituie, totodat, un instrument de informare a opiniei publice. n analiza bugetului public se iau n considerare i fondurile extrabugetare, care au destinaie special i care nu se includ n bugetul de stat. Aceste mijloace se afl la dispoziia organelor de stat, centrale i locale, ele fiind concentrate n fonduri cu destinaie special. Fondurile extrabugetare lrgesc posibilitatea statului de a interveni n economie, ocolind bugetul, deci, i controlul parlamentar. n plus, se contureaz apariia unei surse de diminuare a deficitului bugetar. Bugetul de stat cuprinde resursele financiare care se mobilizeaz anual prin lege la dispoziia statului n vederea finanrii aciunilor social culturale, instructiv educative, asigurarea aprrii rii, meninerea ordinii publice, nfptuirea justiiei, finanarea unor investiii i a unor activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerii mediului nconjurtor, asigurarea msurilor de protecie social a populaiei stabilite prin lege, realizarea programelor de cercetare i alte aciuni de interes naional. Bugetul de stat este un plan anual al cheltuielilor de stat i a! surselor de acoperire a lor. Proiectul de buget se dezbate anual i se aprob de organul legislativ (de Parlamentul rii, respectiv organele locale ale puterii). La nchiderea exerciiului bugetar, reprezentanii puterii executive prezint rapoarte cu privire la activitatea lor de mobilizare a resurselor i de folosire a cheltuielilor, n concordan cu legea bugetului. n mod concret, exist mai multe documente referitoare la bugetul de stat: n primul rnd, se constituie proiectul de lege privind bugetul supus dezbaterilor, apoi legea iniial a bugetului de stat. urmnd apoi legi rectificative ale legii bugetului pentru exerciiul bugetar precedent i, n final, legea de aprobare a execuiei bugetului de stat. Bugetul de stat are o tripl semnificaie, n ceea ce privete regularizarea economic:

ca sistem de finanare a activitilor statului, bugetul este expresia unui dat

10

fundamental al economiei, el reflectnd repartiia veniturilor i resurselor ntre sectorul privat i cel public;

ca sistem de redistribuire a veniturilor de la agenii cu venituri ridicate la cei cu venituri mai sczute, bugetul influeneaz afectarea resurselor, n sensul sporirii nclinaiei medii spre consum la familiile cu venituri mici; n fine, bugetul este un sistem de stabilizare conjunctural i restructurare economic, prin politica de atragere a veniturilor i de orientare a cheltuielilor, unele sectoare fiind susinute s se dezvolte n detrimentul altora.

Bugetul de stat concentreaz cea mai mare parte a fondurilor bugetare, iar n structura sa sunt grupate toate veniturile i cheltuielile publice, ordinare i extraordinare, n conformitate cu clasificaia bugetar aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor. n conformitate cu Legea nr. 500/2002, se interzice acoperirea cheltuielilor bugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanare direct de ctre bnci. Refinanarea datoriei publice interne i finanarea deficitului bugetului de stat se asigur prin mprumuturi de stat, n condiiile legii. Pentru acoperirea temporar a deficitului bugetar, Ministerul Finanelor Publice, cu aprobarea Guvernului, poate s emit bonuri de tezaur i alte instrumente specifice, purttoare de dobnd i a cror scaden nu poate depi sfritul exerciiului financiar. Totalul bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice aflate n circulaie nu va putea depi 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. Emiterea bonurilor de tezaur i a altor instrumente specifice se poate face numai n primele 10 luni ale anului financiar, iar retragerea lor trebuie s se fac, fr a depi anul financiar n care au fost emise. O alt modalitate de acoperire a cheltuielilor bugetare i a deficitului bugetar, implicit, este contractarea de mprumuturi, fr dobnd de la Banca Naional a Romniei. Banca Naional poate acorda mprumut fr dobnd pentru acoperirea decalajului temporar dintre veniturile i cheltuielile bugetului de stat, pe seama resurselor de creditare ale acesteia. Acest mprumut urmeaz a fi rambursat, pn la

11

sfritul anului financiar respectiv, pe seama veniturilor bugetare sau a unui mprumut de stat efectuat n condiiile legii. mprumutul acordat de Banca Naional a Romniei nu poate depi ntr-un an financiar 10% din totalul cheltuielilor bugetului aprobat, precum i dublul capitalului acesteia i al fondului de rezerv constituit. Constituirea i utilizarea de mijloace financiare aparinnd statului, n afara bugetului, sunt interzise prin lege. n cazul excedentului bugetar se prevede constituirea unui fond de rezerv aflat la dispoziia Guvernului, pentru finanarea unor activiti neprevzute n legea bugetului de stat. Din excedentul bugetului de stat, rmas dup lichidarea integral a datoriei publice, se rezerv anual o cot de 50% pentru crearea unui fond de tezaur al statului. Fondul de tezaur al statului se pstreaz n contul trezoreriei statului, deschis la Banca Naional a Romniei i se utilizeaz pe baz de lege. Pn la utilizare, disponibilitile fondului de tezaur vor fi plasate sub form de depozit financiar cu dobnd. n bugetul de stat se nscriu Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului, care se utilizeaz pe baz de hotrri ale acestuia, n vederea finanrii, potrivit dispoziiilor legale, a aciunilor sau sarcinilor nou-intervenite n cursul anului n bugetul de stat i n bugetele locale, cu meninerea echilibrului bugetar, respectiv pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. Bugetele locale reprezint bugetele unitilor administrativ - teritoriale care au personalitate juridic. Bugetele locale se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile Legii nr. 500/2002 i potrivit prevederilor Legii administraiei publice locale nr.215/2001 actualizat. Fiecare comun, ora, municipiu, sector al Municipiului Bucureti, ntocmete buget propriu, n condiii de autonomie; ntre bugetele consiliilor locale i bugetele consiliilor judeene nu exist relaii de subordonare. Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri, stabilite n condiiile legii. Din bugetele locale se finaneaz, n condiiile stabilite de lege, aciuni socialculturale, obiective i aciuni economice de interes local, cheltuieli de ntreinere i

12

funcionare a organelor administraiei publice locale, precum i alte obiective prevzute prin dispoziii legale. Veniturile i cheltuielile bugetelor locale se desfoar pe baza clasificaiei bugetare stabilite de Ministerul Finanelor Publice. La solicitarea consiliilor locale i judeene, dup caz, prin legile bugetare anuale se pot autoriza unitile administrativ-teritoriale s contracteze mprumuturi pentru acoperirea cheltuielilor privind realizarea unor aciuni temeinic fundamentate, prin emisiune de titluri de valoare, cu condiia ca unitile respective s poat garanta acoperirea dobnzilor i rscumprarea titlurilor respective. n cazurile n care n execuia bugetelor locale apare deficit temporar, acesta poate fi acoperit, pn la ncasarea veniturilor bugetare aprobate, pe seama resurselor aflate n contul general al trezoreriei statului. Consiliile judeene i consiliile locale se pot asocia ntre ele, n condiiile legii, pentru realizarea unor lucrri i servicii publice de interes local, pe baz de convenie, asigurndu-se i resursele financiare corespunztoare. n bugetele proprii ale judeelor i al municipiului Bucureti, municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti, oraelor i comunelor se poate nscrie fond de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local sau a celui judeean, dup caz, al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor. Acesta se poate utiliza pentru suplimentarea unor credite bugetare aprobate prin bugetele locale, n vederea finanrii aciunilor sau a sarcinilor nou-intervenite n cursul anului. Fondul de rezerv bugetar prevzut la alineatul precedent poate fi majorat, n cursul anului, cu pn la 50% din cuantumul iniial al acestuia aprobat prin buget, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn la sfritul anului. Nu pot fi folosite cu aceast destinaie disponibilitile de credite bugetare provenite de la cheltuielile de personal i de capital. n cazurile n care n bugetele proprii ale unor uniti administrativ-teritoriale veniturile proprii aprobate depesc cheltuielile aprobate, inclusiv rezerva bugetar stabilit potrivit legii, diferenele se constituie ca excedente planificate ale fiecrui buget local. n funcie de cheltuielile i veniturile prevzute n cadrul bugetelor locale,

13

deosebim: bugete proprii i bugete centralizatoare. Bugetele proprii cuprind numi veniturile i cheltuielile specifice structurii teritorial - administrative respective, n timp ce bugetele centralizatoare regrupeaz veniturile i cheltuielile unitii teritorial administrative, n ansamblul ei. n cazul cnd n execuia bugetelor locale apare un deficit temporar, acesta poate fi acoperit, pn la ncasarea veniturilor bugetare aprobate, pe seama resurselor aflate n contul general al trezoreriei statului. Consiliile judeene i consiliile locale se pot asocia ntre ele, n condiiile legii, pentru realizarea unor lucrri i servicii publice de interes local, pe baz de convenie, asigurndu-se, totodat, i resursele financiare corespunztoare. Potrivit reglementrilor Ordinului Ministrului finanelor nr. 1954/2005, structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale se prezint conform clasificaiei bugetare. Bugetul asigurrilor sociale de stat este o component a sistemului unitar bugetar. Proiectul acestui buget este elaborat de Guvern i este supus spre aprobare Parlamentului, o dat cu bugetul de stat. La nivelul bugetului asigurrilor sociale de stat sunt regrupate cheltuielile i sursele de finanarea a acestora, aferente activitii de protecie social. Bugetul asigurrilor sociale de stat este alimentat din contribuia pentru asigurrile sociale pltit de angajatori, contribuia celor care beneficiaz de bilete de tratament balnear i de odihn, contribuia salariailor pentru pensia suplimentar i alte venituri. Cheltuielile acestui buget vizeaz protecia social i mbrac forma pensiilor, trimiterilor la tratament, balnear i odihn, indemnizaiilor i ajutoarelor de asigurri sociale. Bugetul asigurrilor sociale de stat este gestionat i administrat de Ministerul Muncii i solidaritii Sociale i al Ministerului Finanelor. Potrivit reglementrilor Ordinului Ministrului Finanelor nr.1954/2005, structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale se prezint conform clasificaiei bugetare. Bugetele fondurilor speciale vizeaz rezolvarea unor probleme de natur economic i social aprute n economie i sunt alimentate din resurse special afectate acestor scopuri. Utilizarea lor a devenit o practic curent n perioada de dup 1990, ele reprezentnd circa 20% din resursele financiare publice. Cele mai importante

14

fonduri speciale sunt: fondul de omaj; fondul de risc i accident pentru protecia persoanelor handicapate; fondul special pentru sntate; fondul special pentru modernizarea drumurilor publice; fondul special pentru modernizarea sistemului energetic etc. Potrivit reglementrilor Ordinului Ministrului Finanelor nr. 1954/2005 structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale se prezint conform clasificaiei bugetare. Bugetul trezoreriei generale a statului cuprinde resursele i cheltuielile trezoreriei, ca instituie, privind activitatea prin care aceasta i ndeplinete funciile. Bugetele instituiilor publice autonome cuprind resursele i cheltuielile acelor instituii centrale, care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. Potrivit reglementrilor Ordinului Ministrului Finanelor nr. 1954/2005, structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale se prezint conform clasificaiei bugetare. 1.4. Principiile i regulile bugetare La baza elaborrii i execuiei bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale i bugetelor locale stau urmtoarele principii prevzute explicit i rezult implicit din coninutul Legii privind finanele publice nr. 500/2002: principiul universalitii; principiul publicitii;

principiul unitii;

principiul anualitii; principiul specializrii bugetare; principiul unitii monetare; Principiul universalitii. Acest principiu presupune nscrierea n buget a veniturilor, respectiv, a cheltuielilor n sume absolute. Din aceast cauz, bugetul de stat mai este denumit i buget brut. Practica n materie, fie din raiuni economice, fie din raiuni politice, a impus evidenierea n buget a diferenelor dintre sursele (veniturile) i creditele bugetare. n acest caz, avem de a face cu bugete nete. n practic, ns, apar, aa - numitele bugete

15

mixte, care cuprind att structurile de venituri i cheltuieli evaluate n mrimi absolute, ct i sume ce exprim diferene dintre subveniile aferente regiilor autonome, vrsmntelor sau transferurilor aferente bugetelor locale, n condiiile creterii autonomiei financiare a regiilor. Veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Principiul publicitii bugetului. Sistemul bugetar este deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:
a) b)

dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobrii acestora; dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie a bugetelor, cu prilejul aprobrii acestora; publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a actelor normative de aprobare a bugetelor i conturilor anuale de execuie a acestora; de informare n mas, pentru difuzarea informaiilor asupra

c)

d) mijloacele

coninutului bugetului, exceptnd informaiile i documentele nepublicabile, prevzute de lege. Principiul unitii. n conformitate cu acest principiu, toate cheltuielile i veniturile bugetare sunt reunite ntr-un singur document care este bugetul de stat. Particularitile sistemului bugetar au impus, ins, apariia unor documente anexe, cum ar fi: bugetele autonome, bugetele anexe, bugetele extraordinare sau conturile speciale de trezorerie. Bugetele autonome se ntocmesc de ctre instituii publice cu personalitate juridic i se bucur de autonomie naional. Acest tip de bugete nu sunt aprobate n Parlament, aprobarea lor rmnnd la latitudinea instituiei publice respective. Bugetele anexe sunt aprobate de Parlament, dup aprobarea bugetului de stat. Acestea cuprind n structura lor veniturile i cheltuielile aferente instituiilor publice fr personalitate juridic. Aceste bugete sunt elaborate n situaii excepionale: calamiti, stri de necesitate, rzboaie etc. Conturile speciale de trezorerie sunt ncasri ce nu reprezint veniturile bugetare,

16

ci pli cu caracter temporar. Legtura acestora cu bugetul de stat se realizeaz prin intermediul soldurilor acestora. Toate veniturile reinute i utilizate n sistem extrabugetar, sub diverse forme i denumiri, se introduc n bugetul de stat, urmnd regulile i principiile acestui buget, precum i a celor pentru constituirea, potrivit legii, a fondurilor de stimulare a personalului. Veniturile i cheltuielile Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic i ale Fondului special al drumurilor publice se introduc n bugetul de stat ca venituri i cheltuieli cu destinaie special, urmnd regulile i principiile acestui buget. n vederea respectrii principiilor bugetare, n termen de 3 ani de la data intrrii n vigoare a Legii nr.500/2002 Guvernul va propune Parlamentului modificarea actelor normative pentru desfiinarea veniturilor i cheltuielilor cu destinaie special incluse n bugetul de stat. Principiul anualitii bugetare decurge din faptul c anul bugetar se suprapune anului calendaristic. n consecin, bugetul de stat ncepe s fie executat ncepnd cu data de 1 ianuarie i se ncheie la data de 31 decembrie n fiecare an. Dup data ncheierii bugetului de stat, veniturile aferente anului explorat se consider realizri ale bugetului din anul urmtor, n timp ce cheltuielile anului ncheiat se mai pot efectua numai n msura n care au fost prevzute i n noul buget. n mod concret, toate creditele bugetare neconsumate n anul bugetar expirat sunt anulate odat cu nchiderea bugetului la sfritul anului bugetar. Veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Toate operaiunile de ncasri i pli efectuate n cursul unui an bugetar n contul unui buget aparin exerciiului corespunztor de execuie a bugetului respectiv. Principiul specializrii bugetare. Conform acestui principiu, veniturile bugetare trebuie nscrise n buget i aprobate de Parlament, pe surse de provenien, iar cheltuielile publice ce urmeaz a se efectua, pe categorii distincte de destinaie i n funcie de coninutul lor economic. Individualizarea poziiilor privind veniturile i cheltuielile publice, pe baza unor criterii bine definite, semnific specializarea bugetar. n plus, Parlamentul aprob

17

nivelul cheltuielilor ca limite maxime, care, pentru fiecare destinaie, reprezint credite bugetare. Plile de cas se pot efectua, astfel, din conturile deschise fiecrei cheltuieli aprobate, n cadrul limitelor reprezentnd creditele bugetare. Principiul specializrii este consacrat de prevederile Legii finanelor publice nr. 500/2002. Astfel, se prevede c Legea bugetar anual aprob pentru fiecare an bugetar lista impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora. Este interzis perceperea cu orice titlu i sub orice denumire de contribuii, directe sau indirecte, cu excepia celor stabilite prin lege. n ceea ce privete creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu, acestea se aprob prin Legea bugetar anual, n structura stabilit de aceast lege. Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar, presupune utilizarea creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-au aprobat, neadmindu-se virarea acestora de la ordonator de credite la altul sau de la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator principal de credite se pot efectua, fiind de competena acestuia, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate. Legea finanelor publice prevede c, n cazuri excepionale, se pot efectua virri de sume de la un capitol bugetar la altul al clasificaiei bugetare, ncepnd cu trimestrul al III-lea al exerciiului bugetar i cu acordul Ministerului Finanelor Publice. Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu i se aprob n buget pe surse de provenien i, respectiv, pe categorii de cheltuieli, grupate dup natura lor economic i destinaia acestora, potrivit clasificaiei bugetare. Principiul unitii monetare Toate operaiunile bugetare se exprim n moned naional.

1.5. Ordonatorii de credite i atribuiile acestora Repartizarea i utilizarea creditelor bugetare este n competena i rspunderea ordonatorilor de credite. Creditele bugetare reprezint sumele aprobate prin buget n limita crora se pot

18

ordonana i efectua pli n cursul anului bugetar pentru angajamentele contractate n cursul exerciiului bugetar i/sau din exerciii anterioare pentru aciuni multianuale, respectiv se pot angaja, ordonana i efectua pli din buget pentru celelalte aciuni. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc. i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare acordate. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund, potrivit legii, de:
a)

angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate;

b) realizarea veniturilor;
c) d) e)

angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; integritatea bunurilor ncredinate instituiei pe care o conduc; organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i a execuiei bugetare; organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de lucrri de investiii publice; organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; legale. Ordonatorii de credite pot fi:

f)

g)

h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor principali; secundari; teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt: conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, ordonatorii principali de credite sunt secretarii generali ai acestora.

19

Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor lor de drept. Ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt: conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, finanai din bugetul de stat asigurrilor sociale de stat i din bugetele fondurilor speciale. Ordonatorii principali de credite: repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, cuprinse n bugetele respective; aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Ordonatorii secundari de credite: repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori de credite teriari; aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale; Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc. Ordonatorii principali, secundari i teriari au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor prevederilor legale dup reinerea a 10% din prevederile aprobate acestora, pentru asigurarea unei execuii bugetare prudente, cu excepia cheltuielilor de personal i a celor care decurg din obligaii internaionale, care vor fi repartizate integral. Repartizarea sumelor reinute n proporie de 10% se face n semestrul al doilea, dup examinarea de ctre Guvern a execuiei bugetare pe primul semestru. Alturi de aceste responsabiliti prevzute de Legea 500/2002, Legea contabilitii stabilete o serie de atribuii pentru ordonatorii de credite cu privire la organizarea i conducerea contabilitii pentru instituiile publice.

20

CAPITOLUL II PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI DE STAT 2.1. Elaborarea proiectului de buget n Romnia Procesul bugetar se constituie din ansamblul operaiilor privind elaborarea proiectului de buget, aprobarea acestuia, execuia bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie, precum i controlul bugetar i se deruleaz ntr-un cadru constituional i administrativ - instituional, cu particulariti de la o ar la alta. Operaiunile de elaborare a proiectului de buget se desfoar sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice. Astfel, Ministerul Finanelor Publice prin Direcia General a Bugetului centralizeaz propunerile primite, sub forma proiectelor bugetelor ministerelor i ale celorlalte organe centrale ale administraiei publice, precum i a proiectelor bugetelor locale. In fundamentarea proiectului de buget, Ministerul Finanelor Publice utilizeaz analize i calcule proprii, prognoze cu privire la evoluia economic, a echilibrelor financiar, monetar i valutar, a datoriei publice. Totodat, Ministerul Finanelor Publice pregtete propunerile de masuri fiscale pentru anul bugetar, care necesit aprobarea Parlamentului, n vederea atingerii obiectivelor din programul de guvernare. Ministerul Finanelor Publice va nainta Guvernului, pn la data de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul Finanelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern.

21

n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Pn la data de 15 iunie Ministerul Finanelor Publice comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli, astfel red imens io nate, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15 iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaii i fundamentri detaliate. Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprob bugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n proiectul bugetului de stat. Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentru propunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat. Ministerul Finanelor Publice examineaz proiectele de buget i poart discuii cu ordonatorii principali de credite asupra acestora. In caz de divergen hotrte Guvernul. Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate se depun la Ministerul Finanelor Publice pn la data de 1 august a fiecrui an. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecrui an. Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport va cuprinde un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Raportul i proiectele legilor bugetare anuale vor exprima politica fi scai-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu. Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de buget, acesta

22

le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru anii bugetari respectivi. Dac legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi de regul 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent, cu excepia cazurilor deosebite, temeinic justificate de ctre ordonatorii principali de credite, sau, dup caz, 1/12 din sumele propuse n proiectul de buget, n situaia n care acestea sunt mai mici dect cele din anul precedent. Instituiile publice i aciunile noi, aprobate n anul curent, dar care ncep cu data de 1 ianuarie a anului bugetar urmtor, vor fi finanate, pn la aprobarea legii bugetare, n limita a 1/12 din prevederile acestora cuprinse n proiectul de buget. Pe parcursul desfurrii dezbaterilor parlamentare, Guvernul furnizeaz informaii suplimentare solicitate de ctre comisiile de specialitate ale Parlamentului, rspunde la interpelrile deputailor i senatorilor. Proiectul de buget i amendamentele sunt dezbtute i aprobate n edinele de lucru ale Parlamentului. Bugetul celor dou Camere ale Parlamentului este prevzut distinct n bugetul de stat i se aprob odat cu acesta. Coninutul legilor bugetare anuale Legile bugetare cuprind: a) la venituri, estimrile anului bugetar; b) la cheltuieli, creditele bugetare determinate de autorizrile coninute n legi specifice, n structura funcional i economic a acestora;
c) d)

deficitul sau excedentul bugetar, dup caz; reglementri specifice exerciiului bugetar.

23

Anexele legilor bugetare Anexele legilor bugetare cuprind:


a) b) c)

sintezele bugetelor prevzute prin lege; bugetele ordonatorilor principali de credite i anexele la acestea; sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i criteriile de repartizare a acestora;

d) alte anexe specifice. Structura bugetelor Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaiei bugetare. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iar cheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz. Cheltuielile prevzute n capitole i articole au destinaie precis i limitat. Numrul de salariai, permaneni i temporari, i fondul salariilor de baz se aprob distinct, prin anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Numrul de salariai aprobat fiecrei instituii publice nu poate fi depit. Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar, n conformitate cu creditele de angajament i duratele de realizare a investiiilor. Fondurile externe nerambursabile se cuprind n anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite i se aprob odat cu acestea. Fonduri la dispoziia Guvernului n bugetul de stat se includ Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor cheltuieli urgente sau neprevzute aprute n timpul exerciiului bugetar. Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului se repartizeaz unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai bugetelor locale, pe baz de hotrri ale Guvernului, pentru finanarea unor aciuni urgente n vederea nlturrii efectelor unor calamiti naturale i sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. n cursul exerciiului bugetar Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului

24

poate fi majorat de Guvern din Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului, n funcie de necesitile privind asigurarea sumelor pentru nlturarea efectelor calamitilor naturale.

2.2. Aprobarea bugetului Dezbaterile i aprobarea proiectului de buget este de competena Parlamentului i presupune, de regul:

prezentarea proiectului de buget n Parlament de ctre eful executivului sau de ctre Ministerul Finanelor; analiza acestuia n comisiile parlamentare;

concilierea amendamentelor propuse la proiectul de buget; aprobarea proiectului de buget n Parlament; ratificarea bugetului aprobat de ctre eful statului. n Romnia, dezbaterea i aprobarea proiectului de buget presupun parcurgerea urmtoarelor etape:

examinarea proiectului de buget, a raportului Guvernului i a proiectului Legii anuale de ctre Comisia de buget i finane, alte comisii interesate i de ctre Compartimentul tehnic-legislativ care comunic avizul lor, inclusiv amendamentele propuse, Comisiei permanente de buget i finane; comisiile permanente de buget i finane din cele dou camere dezbat proiectul de buget i propunerile de amendamente i ulterior ntocmesc un raport comun, aprobat prin vot, cuprinznd toate propunerile de amendamente, precum i propunerea motivat pentru adoptarea bugetului de stat; dezbaterea proiectului de buget n edin comun a celor dou Camere. Reprezentantul Guvernului prezint constrngerile care au influenat elaborarea proiectului de buget, Raportul privind situaia economicofinanciar i proiecia acesteia pentru anul viitor. Un raportor din partea comisiilor permanente prezint Raportul comun pe baza cruia are loc

25

dezbaterea general. Dac n aceast faz se cere respingerea documentelor, se supune la vot. Se trece apoi la cea de a doua faz, i anume, dezbaterea pe articole a proiectului legii bugetare i a fiecrei prevederi din proiectul bugetului de stat;

aprobarea Legii bugetare i a Bugetului de stat, se efectueaz pe baza votului de ansamblu al legii, care poate fi deschis sau secret;

promulgarea de ctre Preedintele Romniei a legii adoptate de ctre Parlament. Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externe nerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se aprob astfel:
a)

bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile, prin lege; bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitate n acest scop prin legi speciale; bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit. a), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superior al acestora; bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cu acordul ordonatorului de credite ierarhic superior; bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului.

b)

c)

d)

e)

f)

Bugetele prevzute la punctele d) i e) se aproba n termen de 15 zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. 2.3. Prezentarea Legii bugetare anuale Stabilirea volumului veniturilor i a structurii acestora, pe surse, i al

26

cheltuielilor, pe destinaii, pentru bugetul de stat i bugetele speciale, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul de execuie a acestor bugete, constituie obiectul Legii bugetului de stat. Bugetul de stat autorizeaz fluxurile financiare publice de formare a veniturilor i de repartizare a acestora pe destinaii i ordonatori de credite, n conformitate cu obiectivele de dezvoltare economico-social a rii i ale politicii financiare specifice anului bugetar respectiv. Sinteza bugetului de stat este detaliat la venituri pe capitole i subcapitole, iar la cheltuieli, pe pri, capitole, subcapitole, titluri i articole precum i alineate, dup caz. 2.4. Execuia bugetului de stat Execuia veniturilor bugetului de stat Veniturile sunt formate din impozite, taxe i alte venituri stabilite prin lege. Conform Legii finanelor publice, n stabilirea realizrii veniturilor bugetare se respect urmtoarele norme:

nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege; legea bugetar anual aprobat pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor i a cotelor acestora, precum i a celorlalte venituri ale statului care urmeaz sa se perceap;

este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii, directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul financiar, care are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici. Toate drepturile dobndite de stat referitoare la ncasarea veniturilor, drepturile ce-i revin, direct sau indirect, bugetului n perioada anului respectiv aparin exerciiului bugetar corespunztor acestuia. ncasarea unor venituri care nu au fost nominalizate n lista aprobat prin Legea bugetar anual sunt considerate venituri ntmpltoare, ca venituri neprevzute sau instituite, dup votarea bugetului de stat. Etapele execuiei veniturilor

27

Operaiile implicate la nivelul organelor fiscale n legtur cu execuia veniturilor pot fi grupate n urmtoarele etape:

aezarea veniturilor (n special a impozitelor, ca venituri bugetare principale, pentru care se cuantific nivelul lor, deoarece ele alimenteaz, n cea mai mare parte, resursele financiare ale statului. n cadrul acestei operaii se urmrete identificarea materiei impozabile care constituie baza pentru perceperea de venituri la bugetul statului i determinarea mrimii acesteia. lichidarea, care reprezint stabilirea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile, pe baza cotelor i a altor elemente prevzute de lege. n materie de impozite, se deschide poziia, n registrul de rol, pentru fiecare persoan fizic sau juridic, nscriindu-se suma datorat ca impozit n debitul acesteia.

emiterea titlului de percepere, care const n nscrierea cuantumului venitului (impozitului) ntr-un act pe baza cruia se autorizeaz organul fiscal pentru perceperea unui anumit nivel n contul bugetului. Titlul de percepere mbrac diferite forme, n funcie de modalitatea concret de ncasare: "titlu de ncasare", cnd pltitorul achit spontan (la termen ) datoria la bugetul de stat: "ordin de ncasare", pentru executarea silit. perceperea sau ncasarea efectiv a veniturilor. n execuia veniturilor, nerespectarea obligaiilor ce revin pltitorilor poate mbrca forma: nerespectrii termenelor de plat; sustragerii de la plata impozitului cu o parte din obiectul impozabil sau prin calculul eronat al impozitului, prin fenomenul denumit evaziune fiscal. Pentru nerespectarea termenelor de plat a sumelor datorate bugetului statului, de aplic sanciuni sub forma calculrii i ncasrii majorrilor de ntrziere prevzute de lege. Partea de impozit sustras se prelev la bugetul de stat de ctre organul fiscal. ncasarea veniturilor se efectueaz n contul de venituri i cheltuieli ale bugetului statului, deschis la Trezoreria public. Trezoreria evideniaz veniturile care se ncaseaz de la agenii economici, instituii publice i de la persoane fizice, n conturi distincte pentru: bugetul de stat,

28

bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, venituri din mijloace extrabugetare, venituri ale fondurilor speciale. Execuia cheltuielilor bugetului de stat n procesul execuiei bugetare cheltuielile bugetare parcurg urmtoarele faze: angajament, lichidare, ordonanare, plat. Execuia bugetar se bazeaz pe principiul separrii atribuiilor persoanelor care au calitatea de ordonator de credite de atribuiile persoanelor care au calitatea de contabil. Operaiunile specifice angajrii, lichidrii i ordonanrii cheltuielilor sunt n competena ordonatorilor de credite i se efectueaz pe baza avizelor compartimentelor de specialitate ale instituiei publice. Plata cheltuielilor este asigurat de eful compartimentului financiar-contabil n limita fondurilor disponibile. Instrumentele de plat trebuie s fie nsoite de documentele justificative. Aceste documente trebuie s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legal ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de contabil i eful compartimentului financiarcontabil. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale, i numai dup ce acestea au fost lichidate i ordonanate dup caz. Guvernul poate stabili prin hotrre, la propunerea ministrului finanelor publice, aciunile i categoriile de cheltuieli pentru care se pot efectua pli n avans de pn la 30% din fondurile publice, criteriile, procedurile i limitele care se vor folosi n acest scop. Sumele reprezentnd pli n avans, efectuate i nejustificate prin bunuri livrate, lucrri executate i servicii prestate pn la sfritul anului, n condiiile prevederilor contractuale, vor fi recuperate de ctre instituia public care a acordat avansurile i se vor restitui bugetului din care au fost avansate. n cazul nelivrrii bunurilor, neefecturii lucrrilor i serviciilor angajate pentru care s-au pltit avansuri,

29

recuperarea sumelor de ctre instituia public se face cu perceperea majorrilor de ntrziere existente pentru veniturile bugetare, calculate pentru perioada de cnd s-au acordat i pn s-au recuperat. Ordonatorii principali de credite au obligaia de a analiza lunar necesitatea meninerii unor credite bugetare pentru care, n baza unor dispoziii legale sau a altor cauze, sarcinile au fost desfiinate sau amnate, i de a propune Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor respective. Pentru ultima lun a anului bugetar termenul limit pentru transmiterea propunerilor ordonatorilor principali de credite, este 10 decembrie. Cu creditele bugetare anulate la ordonatorii principali de credite, finanai din bugetul de stat se majoreaz Fondul de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului prevzut n bugetul de stat. Contul general anual de execuie Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de organele care, potrivit legii, au aceast sarcin, i n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i, respectiv, contul de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, care au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale i bugetele ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele la acestea, pe care le prezint Guvernului. Ordonatorii principali de credite au obligaia sa ntocmeasc i s anexeze la situaiile financiare anuale rapoarte anuale de performan, n care s prezinte, pe fiecare program, obiectivele, rezultatele preconizate i cele obinute, indicatorii i costurile asociate, precum i situaii privind angajamentele legale. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, precum i conturile anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale se ntocmesc n structura bugetelor aprobate i au ca anexe conturile anuale de execuie a bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele acestora. Guvernul analizeaz i prezint spre adoptare Parlamentului contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i

30

celelalte conturi anuale de execuie, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i celelalte conturi anuale de execuie se aprob prin lege dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. Structura conturilor anuale de execuie a bugetului Conturile anuale de execuie a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, inclusiv anexele acestora, vor cuprinde:
a)

la venituri: prevederi bugetare iniiale: prevederi bugetare definitive; ncasri realizate; la cheltuieli: credite bugetare iniiale; credite bugetare definitive; pli efectuate. Contul general de execuie a datoriei publice

b)

Ministerul Finanelor Publice ntocmete anual contul general al datoriei publice a statului. Contul general al datoriei publice a statului va fi anexat la contul general anual de execuie a bugetului de stat, ce se depune la Parlament, potrivit prevederilor legale. Contul general al datoriei publice a statului cuprinde conturile datoriei publice interne i datoriei publice externe directe a statului i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i pentru credite externe primite de ctre alte persoane juridice. Execuia de cas bugetar Execuia de casa a bugetelor ce compun sistemul bugetar se realizeaz prin trezoreria statului pe baza normelor metodologice emise de Ministerul Finanelor Publice, care asigur:
a) b)

ncasarea veniturilor bugetare; efectuarea plilor dispuse de persoanele autorizate ale instituiilor

publice, n limita creditelor bugetare i destinaiilor aprobate potrivit dispoziiilor legale;


c)

efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind datoria

public intern i extern rezultat din mprumuturi contractate direct sau garantate de stat, inclusiv a celor privind rambursarea ratelor la scaden i plata dobnzilor,

31

comisioanelor, spezelor i altor costuri aferente;


d)

efectuarea altor operaiuni financiare n contul autoritilor

administraiei publice centrale i locale. Prin trezoreria statului se pot efectua i urmtoarele operaiuni:
a)

pstrarea disponibilitilor reprezentnd fonduri externe nerambursabile sau

contravaloarea n lei a acestora, primite pe baz de acorduri i nelegeri guvernamentale i de la organisme internaionale, i utilizarea acestora potrivit bugetelor aprobate sau folosirea acestora pe baz de hotrri ale Guvernului, potrivit destinaiilor stabilite de donatori sau pentru cheltuieli de capital n sectoarele publice i economice, dup caz;
b)

efectuarea de plasamente financiare din disponibilitile aflate n contul alte operaiuni financiare prevzute de lege.

general al trezoreriei statului prin Banca Naional a Romniei; c) Principii ale ncheierii execuiei bugetare Execuia bugetar se ncheie la data de 31 decembrie a fiecrui an. Orice venit nencasat i orice cheltuial angajat, lichidat i ordonanat, n cadrul prevederilor bugetare, i nepltit pn la data de 31 decembrie se vor ncasa sau se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la nchiderea anului sunt anulate de drept. Disponibilitile din fondurile externe nerambursabile i cele din fondurile publice destinate cofinanrii contribuiei financiare a Comunitii Europene, rmase la finele exerciiului bugetar n conturile structurilor de implementare, se reporteaz n anul urmtor. n cazul bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale echilibrate prin subvenii de la bugetul de stat, sub forma transferurilor consolidabile, excedentele rezultate din execuia acestora se regularizeaz la sfritul exerciiului bugetar cu bugetul de stat, n limita subveniilor primite. Prevederile legilor bugetare anuale i ale celor de rectificare acioneaz numai pentru anul bugetar respectiv. Executarea cheltuielilor bugetului public se face cu respectarea unor norme obligatorii pentru toi ordonatorii de credite, dup cum urmeaz:

32

instituiile publice finanate din bugetul de stat pot s efectueze pli de cas numai dup primirea dispoziiei bugetare de la Ministerul Finanelor Publice pentru ministere i organe centrale i de la ministerul de resort pentru ordonatorii secundari i teriari din subordine, privind deschiderea de credite pe capitole de cheltuieli i clasificaia economic, respectiv pentru cheltuieli de personal, cheltuieli materiale, prestri servicii, investiii etc. instituiile publice de subordonare local pot face pli de cas numai n limita creditelor deschise de consiliile locale n limita bugetului aprobat; efectuarea cheltuielilor din bugetul de stat sau local se va putea face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale sau din convenii, primirea bunurilor materiale, prestarea serviciilor, executarea de lucrri, plata salariilor i a altor datorii bneti, plata obligaiilor bugetare, precum i alte obligaii;

sumele aprobate prin bugetul de stat sau local reprezint credite bugetare ce nu pot fi depite;

cheltuielile bugetare pot fi ordonanate numai dup ce s-a analizat oportunitatea, necesitatea, realitatea i ndeosebi legalitatea suportrii de la buget a cheltuielilor propuse, chiar dac n bugetul aprobat exist credite ce pot fi angajate;

hotrrile consiliilor locale cu privire la utilizarea creditelor bugetare pot fi aplicate numai dac angajarea cheltuielilor are la baz prevederi legale ce permit plata de la buget a acestora;

ncadrarea corect a veniturilor i cheltuielilor pe cadrul funcional (capitole i subcapitole) i economic (articole i alineate) al clasificaiei bugetare, condiie a raportrii unei execuii bugetare reale de ctre fiecare instituie public n parte.

Creditele bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau

33

alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Aprobarea deschiderii de credite se face n limita creditelor bugetare i potrivit destinaiilor aprobate pe capitole, subcapitole, titluri de cheltuieli sau alte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, dup caz, n raport cu gradul de folosire a fondurilor puse la dispoziie anterior, cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective, precum i n funcie de gradul de ncasare a veniturilor bugetare i de posibilitile de finanare a deficitului bugetar. Deschiderile de credite pentru transferurile ctre bugetele locale, n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat, se efectueaz de Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale finanelor publice, la cererea ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale i n funcie de necesitile execuiei bugetare, cu respectarea destinaiei. n vederea meninerii echilibrului bugetar Guvernul poate aproba lunar, pn la finele lunii n curs pentru luna urmtoare, limite lunare de cheltuieli, n funcie de estimarea ncasrii veniturilor bugetare, n cadrul crora ordonatorii principali de credite deschid i repartizeaz credite bugetare pentru bugetul propriu i pentru instituiile publice subordonate. Ordonatorii principali de credite pot dispune retragerea creditelor bugetare deschise i neutilizate din conturile proprii sau ale instituiilor subordonate numai n cazuri temeinic justificate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, anterior datei de 25 a fiecrei luni. Sumele aprobate prin legea bugetar anual pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale reprezint credite bugetare, fiind limite maxime, care nu pot fi depite. Angajarea cheltuielilor din aceste bugete se poate face numai la limita creditelor bugetare anuale, conform structurii stabilite prin lege pe baza clasificaiei bugetare. Creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd. Ele vizeaz finanarea bugetar definitiv i gratuit. n execuia cheltuielilor acioneaz principiul respectrii destinaiei pentru care s-au aprobat de ctre Parlament. Creditele bugetare aprobate prin Legea bugetar anual pentru cheltuielile unui

34

exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea altui exerciiu. Orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie a anului financiar n curs se va plti n contul bugetului anului urmtor. Creditele bugetare neutilizate pn la deschiderea anului sunt anulate de drept. Excepie fac creditele bugetare pentru fondurile speciale neutilizate pn la sfritul anului, care se raporteaz n anul urmtor, cu pstrarea destinaiei iniiale. Sunt interzise virrile de credite bugetare de la un ordonator principal la altul sau la nivelul unui ordonator, de la un capitol la altul. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor Legii finanelor publice sau Legii bugetare anuale, sunt de competena fiecrui ordonator de credite pentru bugetul propriu i bugetele unitilor subordonate. Rspunderea pentru modul cum sunt cheltuite sumele aprobate prin Legea bugetar anual revine, n primul rnd, ordonatorilor de credite. Prima operaie care se efectueaz n procedura execuiei cheltuielilor este deschiderea bugetar. Aceasta se efectueaz la cererea ordonatorilor de credite i const n alimentarea cu fonduri de ctre Ministerul Finanelor Publice a conturilor bancare deschise pe seama ordonatorilor de credite la trezoreriile publice. Acordarea fondurilor se efectueaz n limita creditelor bugetare aprobate, potrivit destinaiei i n raport cu gradul de folosire a resurselor puse la dispoziie anterior, n conformitate cu prevederile dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Deschiderea creditelor bugetare declaneaz practic procesul de folosirea acestora pentru realizarea obiectivelor aprobate. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora i cu veniturile cuprinse n bugetele acestora. Pentru activitatea proprie, ordonatorii principali aprob efectuarea cheltuielilor prin bugetul propriu, conform dispoziiilor legale. Pentru bugetul de stat, ordonatorii principali sunt minitrii i conductorii organelor centrale care asigur repartizarea creditelor bugetare pe ntreaga ierarhie a unitilor subordonate i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu. Le fel, ordonatorii secundari asigur repartizarea creditelor bugetare unitilor subordonate i a celor din bugetul propriu.

35

Pentru bugetele locale, ordonatorii principali sunt primarii i preedinii consiliilor judeene. Dup deschiderea de credite bugetare, ordonatorii principali procedeaz la repartizarea creditelor bugetare, n baza "Dispoziiei bugetare pentru repartizarea creditelor" att pentru cheltuielile proprii, ct i pentru instituiile din subordine (ordonatori secundari i teriari de credite). Astfel, sumele de bani reprezentnd creditele bugetare ajung n conturile instituiilor la trezoreria unde acestea i au deschise asemenea conturi. Ordonatorii de credite asigur i controlul preventiv al cheltuielilor i controlul de gestiune. In cadrul execuiei cheltuielilor pot avea loc situaii deosebite, care se soluioneaz prin intermediul Ministerului Finanelor Publice. Astfel:

cnd au loc treceri de uniti, de sarcini sau aciuni de la un ordonator principal de credite la altul, se introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr a fi afectate echilibrul i rezerva bugetar; cnd se desfiineaz sau se amn unele sarcini ale trimestrului sau ale anului bugetar, ordonatorii principali analizeaz necesitatea meninerii creditelor bugetare aferente acestora, propunnd Ministerului Finanelor Publice anularea creditelor bugetare.

Etapele parcurse n execuia cheltuielilor bugetare 1. Angajarea este actul care genereaz obligaia unei instituii publice dea a plti o sum de bani unui ter pe baza unui act juridic (lege, contract, decizie ministerial, hotrre judectoreasc). Angajarea este, deci, consecina deciziei luate, n mod deliberat, de un organ al administraiei de stat; exist i cazuri n care angajarea se produce datorit unor decizii ale Parlamentului (sau ale Guvernului); majorarea salariilor unor categorii de funcionari publici sau indexarea periodic i acordarea compensaiilor bneti la salarii, pensii i alte venituri bneti primite de populaie de la bugetul statului. Competena n angajarea cheltuielilor revine, de regul, conductorilor

36

instituiilor publice, n calitate de ordonatori de credite . Angajarea este etapa cea mai important n execuia cheltuielilor, de care depinde ncadrarea lor n limitele creditelor bugetare aprobate. 2. Lichidarea este operaia prin care se constata serviciul fcut n favoarea instituiilor publice i se determin suma de plat. Aceast operaie se bazeaz pe acte justificative i efectuarea real a livrrilor de mrfuri i prestarea de servicii pentru instituiile publice. 3. 0rdonanarea nseamn emiterea ordinului de plat (a dispoziiei) a sumei de bani n favoarea unui ter. 4. Plata este operaia de achitare a sumei de bani datorat de instituia public. Primele trei operaii - angajarea , lichidarea i ordonanarea - sunt efectuate de conductorii instituiilor publice) ordonatorii de credite bugetare sau de ctre mputerniciii acestora. A patra operaie - plata - se efectueaz de ctre gestionarii de bani publici (casieri sau contabili pltitori). 2.5. ncheierea exerciiului bugetar, ntocmirea i aprobarea contului de execuie bugetar Etapa urmtoare ncasrii veniturilor i cheltuielilor bugetare este ncheierea exerciiului bugetar i se concretizeaz n ntocmirea documentelor de ncheiere a exerciiului bugetar. Aceast operaiune prezint anumite particulariti, n raport de sistemul de execuie adoptat de fiecare ar. n conformitate cu sistemul de gestiune practicat n Romnia, efectele ncheierii exerciiului bugetar sunt:

orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor, n rezultatele cruia urmeaz a se reflecta; orice cheltuial neefectuat se va plti numai n contul bugetului noului an, dac acel buget va conine prevederi n acest sens.

Documentele ce se ntocmesc i se nainteaz Parlamentului spre aprobare referitoare la ncheierea exerciiului bugetar sunt:

37

Contul general al execuiei bugetului de stat; Contul general al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat;

Contul general al datoriei publice;

Raportul public anual ntocmit de Curtea de Conturi. Contul general al execuiei bugetului de stat se ntocmete de Ministerul Finanelor Publice, sub coordonarea Guvernului, pe baza drilor de seam ntocmite de ordonatorii de credite principali i a conturilor privind execuia de cas a bugetului prezentate de organele abilitate. Contul general al execuiei bugetului de stat are aceeai structur ca i bugetul aprobat i conine Ia venituri date cu privire la evalurile bugetare, drepturile constatate, ncasrile realizate i resturile de ncasat, iar la cheltuieli creditele aprobate iniial, creditele definitive, plile efectuate i obligaii, cu termene legale pn la data de 31 decembrie. Pe baza acestor date se stabilete rezultatul execuiei, care poate fi deficit sau excedent i se fac propuneri cu privire fie la acoperirea deficitului bugetar, fie la plasarea excedentului bugetar. Contul general al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se ntocmete de ctre Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale i este prezentat Guvernului pn la data de 1 mai a anului urmtor mpreun cu raportul de verificare i analiz al Ministerului Finanelor. Guvernul l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iunie, iar acesta l aprob odat cu contul de execuie a bugetului de stat, pn pe data de 30 noiembrie. Contul general al datoriei publice se ntocmete de Ministerul Finanelor Publice i cuprinde operaiile privind datoria public efectuate n ar i n strintate. El se nainteaz spre aprobare Parlamentului ca anex la contul de execuia a bugetului de stat, mpreun cu situaia garaniilor guvernamentale pentru creditele interne i externe primite de alte persoane juridice. Raportul public anual ntocmit de Curtea de Conturi n termen de 6 luni de la primirea conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului: Curtea de Conturi are ca principal atribuie verificarea:
a) b) c)

contului general anual de execuie a bugetului de stat; contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; conturilor anuale de execuie a bugetelor locale;

38 d)

conturilor anuale de execuie a bugetelor fondurilor speciale; conturilor fondurilor de tezaur; contului anual al datoriei publice a statului i situaiei garaniilor

e)
f)

guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. n exercitarea atribuiei sale, Curtea de Conturi, n baza programului propriu de control, verific, pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia:
a) b) c)

conturile gestiunilor publice de bani, alte valori i de bunuri materiale publice; conturile execuiei de cas a bugetelor publice; conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru investiii

acordate altor beneficiari dect instituiile publice; d) bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administratorilor care gestioneaz fonduri ce se supun regimului bugetului public; e) conturile operaiunilor referitoare la datoria public. Prin modul n care este conceput i organizat, Curtea de Conturi, care funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei, are menirea de a asigura populaiei att cunoaterea modului n care banii colectai prin impozite i averea public sunt administrai conform legii, ct i convingerea c toi cei care nu respect prevederile legale sunt obligai la rspundere i la recuperarea prejudiciilor cauzate.

2.6. Controlul execuiei bugetului de stat n raport cu natura organelor care l execut, controlul poate fi: politic i legislativ;

jurisdicional;

administrativ. Controlul politic se exercit de ctre Parlament. Prin votul Parlamentului asupra contului de execuie a bugetului, autoritatea executiv este descrcat de gestiunea financiar a exerciiului bugetar ncheiat. Guvernul are obligaia de a prezenta periodic Parlamentului rapoarte cu privire la execuia bugetar. Totodat, Parlamentul prin comisiile sale permanente sau comisii special constituite de anchet,

39

poate efectua aciuni de control, poate audia membrii guvernului i orice alte persoane care administreaz sau gestioneaz fondurile publice. Totodat, pe lng Parlament s-a nfiinat un organ de specialitate, care s pregteasc, prin verificarea contabilitii, datele i elementele necesare exercitrii controlului parlamentar. Conform art. 140 din Constituia Romniei din 2003, Curtea de Conturi este organul de control care exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Necesitatea i importana Curii de Conturi sunt determinate de faptul c, n conformitate cu principiile democratice ale organizrii i funcionrii statului, populaia trebuie s cunoasc, din surs independent i competent, dac impozitele pltite i averea public sunt administrate conform legii. Curtea de Conturi a fost nfiinat n baza Legii nr. 94/1992 i a nceput s funcioneze la 1 martie 1993. Curtea de Conturi are att atribuii de control, ct i atribuii jurisdicionale. Constituia prevede, de asemenea, dou atribuii ce revin Curii de conturi:

s prezinte anual Parlamentului un raport asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul expirat, cuprinznd i neregulile constatate; s controleze, la cererea Camerei deputailor sau Senatului, modul de gestionare a resurselor publice i s raporteze despre cele constatate.

Controlul jurisdicional Stabilirea rspunderii juridice pentru modul n care se administreaz i se gestioneaz patrimoniul public este de competena altor organe dect cele legislative sau executive. Ea se bazeaz pe atribuii i mijloace procedurale specifice. Controlul jurisdicional este de competena Curii de Conturi, compus din magistrai inamovibili, a cror contribuie principal este de a judeca pe toi administratorii, contabilii i gestionarii statului. Atribuiile jurisdicionale ale Curii de conturi sunt concretizate i detaliate n legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. Controlul administrativ se exercit de ctre autoritile executive i mbrac

40

fie forma controlului intern, ierarhic exercitat n cadrul ministerelor i altor agenii guvernamentale, fie a controlului extern, exercitat de organele abilitate, n spe Ministerul Finanelor Publice. Astfel, la nivelul fiecrui minister, al celorlalte organe centrale i locale ale administraiei de stat, exist organe specializate de control asupra legalitii, oportunitii i eficienei utilizrii fondurilor bugetare. Dup momentul exercitrii sale, acest control poate fi preventiv, concomitent (operativ) sau ulterior (posterior) efecturii operaiilor bugetare. Ministerul Finanelor Publice exercit, n numele statului, control n ntreaga economie asupra modului de achitare a obligaiilor fa de buget, asupra administrrii i utilizrii fondurilor bugetare. Organele sale specializate de control sunt:

Agenia Naional de Administrare Fiscal;

Garda Financiar. n teritoriu, adic n judee i n Municipiul Bucureti, aceste organe sunt reprezentate de Direcii ale Controlului Financiar de Stat avnd n structur i secii ale Grzii Financiare, n cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice Locale.

41

CAPITOLUL III PROCESUL BUGETAR LA NIVELUL BUGETULUI LOCAL 3.1. Elaborarea, aprobarea i execuia bugetului local n Romnia, autonomia local este administrativ i se exercit numai n cadrul legal. Ea reprezint dreptul i capacitatea efectiv a autoritilor locale de a rezolva i a gestiona, n nume propriu i sub responsabilitatea lor, o parte important a treburilor publice, n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint. Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local n comune i orae sunt consiliile locale, ca autoriti deliberative, i primarii, ca autoriti executive. Consiliile locale i primarii se aleg n condiiile prevzute de lege cu modificrile i completrile ulterioare, i funcioneaz ca autoriti administrative autonome, rezolvnd problemele publice din comune i orae. Consiliul local organizeaz comisii de specialitate n principalele domenii de activitate. Comisiile de specialitate vizeaz proiectele de hotrri din domeniul de activitate. Fiecare comun, ora sau municipiu are un secretar salarizat din bugetul local care ndeplinete atribuiile stabilite n condiiile legii. Serviciile publice ale comunei sau ale oraului se organizeaz de ctre consiliul local, n principalele domenii de activitate, potrivit specificului i nevoilor locale, cu respectarea prevederilor legale i n limita mijloacelor financiare de care dispune fiecare consiliu local. Primarul,

42

viceprimarul, secretarul comunei, oraului sau al municipiului, mpreun cu aparatul propriu al Consiliului local, constituie Primria comunei, oraului sau municipiului, instituie public cu activitate permanent, care execut hotrrile Consiliului local i soluioneaz problemele curente ale colectivitii locale. Prin bugete locale se neleg bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale. Bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local se aprob astfel:
1.

bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din

General al Municipiului Bucureti, dup caz;


2. bugetele

bugetele locale, de ctre consiliile menionate la pct. 1, n funcie de subordonarea acestora;


3.

bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din venituri

extrabugetare, de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul ordonatorului principal de credite. Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude, respectiv municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie, potrivit legii. ntre aceste bugete nu exist relaii de subordonare. Ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint, odat cu proiectul anual al bugetului local, o prognoz a acestuia pe urmtorii 3 ani, precum i programul de investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de execuie. Instituiile publice cuprind autoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Veniturile i cheltuielile publice locale se grupeaz conform clasificaiei indicatorilor privind finanele publice, elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice cuprinde la venituri - capitole i subcapitole, iar la cheltuieli - pri, capitole, subcapitole, titluri i articole, precum i alineate, dup caz. 3.2. Structura veniturilor i a cheltuielilor bugetelor locale

43

Structura veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale este prezentat n Legea finanelor publice locale. Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe, alte venituri i din venituri cu destinaie special, precum i din cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale i din transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat. Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n limitele i n condiiile legii. Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii, dezmembrrii sau dezafectrii, n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din bugetele locale, dup deducerea cheltuielilor efectuate pentru aceste operaiuni, constituie venituri ale bugetelor locale i se vars la acestea. Sumele ncasate de ctre celelalte instituii i servicii publice de interes local se rein de ctre acestea, n vederea realizrii de investiii. Sumele ncasate din concesionarea sau din nchirierea unor bunuri aparinnd domeniului public sau privat, de interes local sau judeean, constituie venituri ale bugetelor locale. Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale i se utilizeaz pentru realizarea de investiii din competena autoritilor administraiei publice locale. Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate se fac venit la bugetul local, n funcie de subordonarea instituiilor care au dispus confiscarea acestora, n condiiile legii, dup deducerea cheltuielilor legate de activitatea de valorificare. Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ-teritoriale, prin legea bugetului de stat se pot stabili sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum i criterii de repartizare a acestora pe unitile administrativ-teritoriale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu

44

destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti. Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, aprobate anual, o cot de pn la 25% se aloc bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pe comune, orae i municipii, de ctre consiliul judeean, prin hotrre, dup consultarea primarilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, n funcie de criteriile de repartizare aprobate. n cadrul cotei anuale, menionate prin legea bugetului de stat, se stabilete limita maxim pe fiecare jude. Din bugetele locale se finaneaz aciuni social-culturale, sportive, de tineret, inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul colectivitii, cheltuieli de ntreinere i funcionare a administraiei publice locale, cheltuieli cu destinaie special, precum i alte cheltuieli prevzute prin dispoziii legale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot participa cu capital social sau cu bunuri la societi comerciale, pentru realizarea de lucrri i servicii de interes public local sau judeean, dup caz. Fondurile necesare se asigur din bugetele locale. n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeean i al Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz, n cot de pn la 5% din totalul cheltuielilor. Acesta se poate utiliza, pe baza hotrrilor consiliilor respective, pentru finanarea aciunilor sau a sarcinilor intervenite n cursul anului, precum i pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. Fondul de rezerv bugetar poate fi majorat, n cursul anului, de ctre consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, din disponibilitile de credite bugetare care nu mai sunt necesare pn Ia sfritul anului. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba i pot utiliza, n ntregime, sumele ncasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetele locale, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute in aceste bugete, n urmtoarele condiii:
1.

depirea ncasrilor s fie realizat pe total venituri proprii aprobate prin

45

bugetul local respectiv i s se menin pn la finele anului;


2.

bugetele respective s nu aib mprumuturi restante, precum i dobnzi i

comisioane neachitate, aferente mprumuturilor contractate. Cheltuielile pentru investiiile judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor, dup caz, i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare judeean i local, care se finaneaz, potrivit legii, din bugetele locale i din mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, care se aprob ca anex la bugetul local de ctre consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. n programul de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii n continuare, precum i obiectivele de investiii noi. n programele de investiii se cuprind ntr-o poziie global, sub denumirea alte cheltuieli de investiii: achiziiile de imobile; dotrile independente; cheltuielile de proiectare pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate i a studiilor de fezabilitate, aferente obiectivelor de investiii noi; cheltuielile de proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile pentru prevenirea sau nlturarea efectelor produse de aciuni accidentale i calamiti naturale: cutremure, inundaii, alunecri, prbuiri i tasri de teren, incendii, accidente tehnice, precum i alte cheltuieli legate de realizarea investiiilor - lucrri de foraj, cartarea terenului, fotogrammetrie, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor - potrivit legii. Poziia global se detaliaz prin liste separate de ctre ordonatorul principal de credite, pe baz de note de fundamentare, care vor cuprinde elemente referitoare la necesitatea, oportunitatea i ali indicatori caracteristici unor asemenea investiii, i se aprob de ctre consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, odat cu bugetul local. Documentaiile tehnico-economice ale obiectivelor de investiii noi, a cror finanare se asigur n completare din transferuri de la bugetul de stat n condiiile prevederilor legale, precum i integral sau n completare din mprumuturi externe garantate de Guvern se aprob, cu acordul prealabil al Ministerului Finanelor, de ctre:
1.

consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pentru

investiiile proprii i pentru cele ale instituiilor i serviciilor publice de sub autoritatea

46

lor, a cror valoare este cuprins ntre 2 miliarde lei i 80 miliarde lei;
2.

consiliile locale ale municipiilor, pentru investiiile proprii i pentru cele ale

instituiilor i serviciilor publice de sub autoritatea lor, a cror valoare este cuprins ntre 2 miliarde lei i 45 miliarde lei;
3.

consiliile locale ale oraelor, pentru investiiile proprii i pentru cele ale

instituiilor i serviciilor publice de sub autoritatea lor, a cror valoare este cuprins ntre 2 miliarde lei i 35 miliarde lei;
4. consiliile

locale ale comunelor i cele ale sectoarelor municipiului Bucureti,

pentru investiiile proprii i pentru cele ale instituiilor i serviciilor publice de sub autoritatea lor, a cror valoare este cuprins ntre 2 miliarde lei i 25 miliarde lei. Ordonatorii principali de credite, conductorii instituiilor i serviciilor publice de subordonare local, care au calitatea de ordonatori secundari sau teriari de credite pentru investiiile proprii a cror valoare nu depete 2 miliarde Iei, aprob documentaiile tehnico-economice, cu avizul prealabil al consiliului local, judeean i al Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. Documentaiile tehnico-economice pentru obiectivele de investiii noi, ale cror valori depesc plafoanele maxime , se aprob de ctre Guvern. Limitele valorice privind competenele de aprobare a documentaiilor tehnicoeconomice ale obiectivelor de investiii noi se pot modifica prin hotrre a Guvernului, n funcie de evoluia indicilor de preuri. n bugetele locale nu se pot nscrie i nu se pot aproba cheltuieli fr asigurarea resurselor financiare corespunztoare. Cheltuielile prevzute n capitolele i articolele de cheltuieli au destinaie precis i limitat. In cursul execuiei bugetare, n cazurile n care se fac propuneri de elaborare a unor acte normative a cror aplicare atrage micorarea veniturilor sau majorarea cheltuielilor aprobate prin bugetele locale, iniiatorii au obligaia s prevad i mijloacele necesare acoperirii golurilor de venituri sau sporului de cheltuieli. Alocaiile pentru cheltuielile de personal aprobate nu pot fi majorate prin virri de credite bugetare.

47

Virrile de credite bugetare de la un capitol la alt capitol al clasificaiei bugetare se aprob de ctre consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pe baza justificrilor corespunztoare ale ordonatorilor principali de credite i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al Ill-lea al anului bugetar. Virrile de credite bugetare n cadrul aceluiai capitol bugetar sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, i se pot efectua nainte de angajarea cheltuielilor, ncepnd cu trimestrul al Ill-lea al anului bugetar. Conform prevederilor legale, autoritilor administraiei publice locale li se interzice accesul la credite sau s garanteze orice fel de mprumut, daca totalul datoriilor anuale reprezentnd ratele scadente la mprumuturile contractate i/sau garantate aferente acestora, inclusiv ale mprumutului care urmeaz s fie angajat i/sau garantat n anul respectiv, depete limita de 20% din totalul veniturilor curente ale bugetelor locale, inclusiv cotele defalcate din impozitul pe venit. Funcie de cheltuielile i veniturile prevzute, n cadrul bugetelor locale deosebim: bugete proprii i bugete centralizatoare. Bugetele proprii cuprind numai veniturile i cheltuielile specifice structurii teritorial - administrative respective, n timp ce bugetele centralizatoare regrupeaz veniturile i cheltuielile unitii teritorial administrative, n ansamblul ei. n cazul cnd n execuia bugetelor locale apare un deficit temporar, acesta poate fi acoperit, pn la ncasarea veniturilor bugetare aprobate, pe seama resurselor aflate n contul general al trezoreriei statului. n cazul n care, pe parcursul execuiei bugetare veniturile sunt mai mari dect cheltuielile respectivei structuri administrativ - teritoriale, prin lege se pot constitui fonduri de rezerv, bugetar Ia dispoziia consiliului local sau al celui judeean, dup situaie, n limita pn la 5% din totalul cheltuielilor. Acesta se poate utiliza pentru suplimentarea unor credite aprobate prin bugetele locale, n vederea finanrii aciunilor sau a sarcinilor nou - intervenite n cursul anului. n unitile administrativ-teritoriale, administraia public se ntemeiaz pe principiile autonomiei locale, ale descentralizrii serviciilor publice, ale eligibilitii

48

autoritilor administraiei locale i consultrii cetenilor n problemele locale de interes deosebit. n conformitate cu prevederile Constituiei Romniei, bugetele locale ale comunelor, oraelor i judeelor sunt parte integrant din bugetul public naional. Noiunea de bugete locale desemneaz bugetele de venituri i cheltuieli al unitilor administrativ teritoriale cu personalitate juridic. Resursele financiare ale unitilor administrativ - teritoriale se constituie din impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale, transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat i venituri cu destinaie special. Elaborarea bugetelor locale este supus cerinelor de "dimensionarea" i repartizare a cheltuielilor publice locale, pe destinaii i ordonatori de credite, n concordan cu atribuiile ce revin autoritilor administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul comunitii europene. Competenele i rspunderea autoritilor administraiei publice locale, n ceea ce privete finanele publice locale, se refer la: elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxele locale, n condiiile legii;

urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul ntregului an bugetar, in condiii de echilibru bugetar; urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul ntregului an bugetar, n condiii de echilibru bugetar; stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, inclusiv opiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau servicii publice locale, n vederea eficientizrii acestora n beneficiul cetenilor;

administrarea eficient a bunurilor din proprietate public sau privat a unitilor administrativ - teritoriale;

angajarea de mprumuturi pe termen, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea;

49

administrarea resurselor financiare pe durata execuiei bugetare, n condiii de eficien; stabilirea opiunilor i a prioritilor n aprobarea i efectuarea cheltuielilor publice locale;

elaborarea, aprobarea, modificarea i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitilor administrativ - teritoriale ca baz a gestionrii bugetelor locale anuale; organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune

asupra gestiunilor proprii, a gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, a consiliilor judeene i a Consiliului General al municipiului Bucureti.

Potrivit legislaiei n vigoare, fiecare unitate administrativ-teritorial, comun, ora, municipiu, sector al Municipiului Bucureti, i ntocmete bugetul local n condiii de autonomie. In aceste bugete nu exist relaii de subordonare. Ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint, odat cu proiectul anual al bugetului local, o prognoz a acestuia pe urmtorii 3 ani, precum i programul de investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de execuie. Bugetele locale se aproba de ctre consiliilor locale, consiliile judeene i Consiliul general al municipiului Bucureti, iar bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri extrabugetare, de ctre organul de conducere al acestora, cu avizul ordonatorului principal de credite. Evaluarea veniturilor i a cheltuielilor publice locale se efectueaz pe baza structurii clasificaiei indicatorilor privind finanele publice elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Aceasta grupeaz ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate, veniturile i cheltuielile att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n faza de execuie bugetar. Clasificaia bugetar ndeplinete rolul de schem organizatoric privit prin prisma previzionrii i execuiei bugetare, fiind utilizata, n mod obligatoriu, pentru gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor pe toate verigile sistemului bugetar. La venituri, criteriul de baz al clasificaiei bugetare trebuie s fie de natura

50

acestora sau sursa lor de provenien. O asemenea clasificaie cuprinde capitole i subcapitole. Veniturile bugetelor locale se mpart n dou categorii: venituri proprii care se prevd n bugetele proprii ale judeelor,

venituri proprii care se prevd n bugetele proprii ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti i al Consiliului General al Municipiului Bucureti. 3.3. Fundamentarea, elaborarea, aprobarea si execuia bugetelor locale

Procesul bugetar este definit ca un ansamblu de activiti i operaiuni integrate coerent i convergent referitoare la elaborarea proiectului de buget i la aprobarea acestuia, la execuia bugetului, la ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i la controlul bugetar. Activitile procesului bugetar se desfoar ntr-un cadru constituional i administrativ, care prezint particulariti de la o ar la alta, determinate de evoluia istoric, dar i trsturi comune:

este un proces de decizie, ce const n alocarea resurselor bugetare limitate necesare finanrii obiectivelor publice; este un proces predominant politic, deoarece deciziile de alocare a resurselor bugetare mobilizate nu sunt determinate de forele pieei, ci au la baz obiectivele programului de guvernare, fixate de partidele ce dein majoritatea parlamentar; este un proces complex, realizat prin participarea unui mare numr de participani - instituii publice, administraii publice, organizaii politice i sindicale; este un proces ciclic, care se desfoar ntr-o ordine bine precizat, potrivit principiilor anualitii i publicitii bugetare.

n statele contemporane ale cror finane publice se bazeaz pe economia de pia liberal - capitalist, bugetele locale ale unitilor administrativ - teritoriale reprezint componenta principal a finanelor publice locale.

51

Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor de bugete proprii ale administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local. Elaborarea bugetelor locale este de competena primarilor, n ceea ce privete bugetele comunale i oreneti i a preedinilor consiliilor judeene, n ceea ce privete bugetele judeelor. n exercitarea acestor atribuii, primarii comunelor i oraelor, precum i preedinii consiliilor judeene sunt ajutai de funcionarii de specialitate financiar -contabil din comune i de serviciile de buget din circumscripiile i administraiile financiare ale oraelor i municipiilor. Proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care, n termen de 15 zile, este supus aprobrii consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. Proiectul bugetului local este nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti, dup caz, precum i de contestaiile depuse de ctre locuitori, n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii proiectului. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, articole i anexe. Subordonat acestor cerine, elaborarea proiectelor de bugete locale, ncepe n etapele prevzute de normele metodologice ale Ministerului Finanelor Publice, concomitent pentru fiecare unitate administrativ - teritorial, precum i pentru fiecare instituie i serviciu de interes local, aflat n relaie de finanare cu bugetul localitii n care i are sediul. Pe baza bugetelor locale aprobate, n condiiile legii, de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat ntocmesc i transmit Ministerului Finanelor Publice bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv al municipiului Bucureti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor, grupate n cadrul fiecrui jude i ale municipiului Bucureti pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu, pe structura clasifcaiei bugetare stabilit de

52

Ministerul Finanelor Publice. Proiectul bugetului local se public n presa local sau se afieaz la sediul primriei, dup care, n termen de 15 zile, este supus aprobrii consiliului local, judeean i Consiliului General al Municipiului Bucureti, dup caz. Proiectul bugetului local este nsoit de raportul primarului, al preedintelui consiliului judeean sau al primarului general al municipiului Bucureti, dup caz, precum i de contestaiile depuse de ctre locuitori, n termen de 15 zile de la data publicrii sau afirii proiectului. Consiliul local, judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, se pronun asupra contestaiilor i adopt proiectul bugetului local, dup ce acesta a fost votat pe capitole, subcapitole, articole i anexe. Operaiunile specifice de elaborare a bugetelor locale sunt cele de fundamentare a veniturilor i cheltuielilor n corelaia pretins de cerina echilibrului bugetar. Veniturile i cheltuielile prevzute n bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor, i se aprob de ctre: 1. Ministerul Finanelor Publice, pentru sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i pentru transferurile de la acest buget, pe baza propunerilor ordonatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, n termen de 20 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat; 2. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, pentru bugetele proprii i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate, n termen de 15 zile de la aprobarea sumelor. Fundamentarea veniturilor bugetelor locale se realizeaz cu ajutorul datelor concentrate de ctre consiliile comunale i serviciile de impozite i taxe din cadrul circumscripiilor i administraiilor financiare oreneti i municipale, respectiv, din direciile judeene ale finanelor publice i controlul financiar de stat. Respectivele organe fiscale stabilesc cuantumul bnesc preliminat pentru anul urmtor al fiecruia dintre impozitele, taxele i celelalte venituri ordinare ale proiectului bugetului local, n comparaie cu bugetul anterior.

53

Fundamentarea veniturilor bugetului local Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri stabilite de Legea bugetar anual. n conformitate cu aceasta, precum i cu prevederile Legii privind finanele publice locale, veniturile administraiei publice locale sunt: veniturile proprii; cote defalcate din impozitul pe salarii; cote defalcate din impozitul pe venit;

sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetului local, care iau forma sumelor defalcate din unele venituri ale statului i ale transferurilor cu destinaie special;

sume defalcate din impozitul pe venit pentru subvenionarea energiei termice livrate populaiei; sume alocate de consiliul judeean pentru echilibrarea bugetelor locale;

subvenii primite de la alte bugete locale, sub forma subveniilor din fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap; mprumut la fondul de rulment propriu.

Veniturile proprii se definesc ca fiind: venituri curente (fiscale i nefiscale); venituri din capital; venituri cu destinaie special. Din categoria veniturilor curente fiscale fac parte: impozitul pe cldiri la persoane fizice; impozitul pe cldiri la persoane juridice; impozitul pe terenuri la persoane fizice; impozitul pe terenuri la persoane juridice; taxa pe terenurile proprietate de stat, folosite n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur; taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice. Aceast categorie de impozite fiscale, cu ce mai mare pondere n cuprinsul

54

bugetului local se achit trimestrial, avnd patru termene de plat: 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie ale anului fiscal curent. Ca urmare aceste termene de plat, reprezint, totodat, i puncte culminate ale ncasrilor la bugetul local, dei cheltuielile administraiei publice locale sunt regulate, iar cele de investiii sunt programate, de regul, pentru ultimele ase luni ale anului fiscal. 3.4. Finanarea instituiilor i serviciilor publice locale Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor i serviciilor publice de interes local se asigur astfel:
1. 2.

integral din bugetul local, n funcie de subordonare; din venituri extrabugetare i din subvenii acordate de la bugetul local, n integral din venituri extrabugetare.

funcie de subordonare; 3. Instituiile i serviciile publice, finanate integral din bugetul local, vars veniturile realizate la acest buget. Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi, pentru desfurarea i lrgirea activitii lor, mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice, sub form de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. Fondurile acordate de persoanele juridice i fizice n vederea participrii mpreun cu autoritile administraiei publice locale la finanarea unor aciuni de interes public, precum i mijloacele bneti primite, n situaia instituiilor i serviciilor publice, finanate integral de la buget, sunt vrsate direct la bugetul local din care se finaneaz acestea. Cu aceste sume se majoreaz creditele bugetare ale bugetului local, iar fondurile se vor utiliza cu respectarea destinaiilor stabilite de transmitor. Finanarea cheltuielilor unor instituii publice, indiferent de subordonare, se asigur att din bugetul de stat, ct i din bugetele unor uniti administrativ-teritoriale, numai n cazurile n care, prin legea bugetar anual sau prin legi speciale, se stabilesc categoriile de cheltuieli care se finaneaz prin fiecare buget. Veniturile extrabugetare ale instituiilor i serviciilor publice de interes local, se

55

ncaseaz, administreaz, utilizeaz i contabilizeaz de ctre acestea. Veniturile proprii ale bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local, provin din taxe, chirii, manifestri culturale i sportive, concursuri artistice, publicaii, prestaii editoriale, studii, proiecte, valorificri de produse din activiti proprii sau anexe, prestri de servicii i altele. Excedentele rezultate din execuia bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local, se regularizeaz la sfritul anului cu bugetele locale, n limita sumelor primite de la acestea, dac legea nu prevede altfel. Soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local, finanate integral din venituri extrabugetare, rmn la dispoziia acestora, urmnd a fi folosite in anul urmtor cu aceeai destinaie. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot hotr ca soldurile anuale rezultate din execuia bugetelor instituiilor i serviciilor publice subordonate, finanate integral din venituri extrabugetare, s se preia la bugetul local, dup deducerea sumelor ncasate anticipat i a obligaiilor de plat. Execuia de cas a bugetelor instituiilor i serviciilor publice de interes local se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Plile pentru investiiile instituiilor publice de interes local, indiferent de forma de finanare, se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, pe baza listei de investiii, a fondurilor aprobate pentru cheltuieli de capital i cu respectarea dispoziiilor legale privind investiiile i decontarea acestora. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba nfiinarea de activiti integral finanate din venituri extrabugetare pe lng unele instituii i servicii publice, stabilind, totodat, domeniul de activitate, categoriile de venituri, natura cheltuielilor, sistemul de organizare i funcionare a acestor activiti. Bugetele de venituri i cheltuieli pentru activitile finanate integral din venituri extrabugetare se ntocmesc odat cu bugetul instituiei sau serviciului public de interes local de care aparin i se aprob odat cu bugetul acestora. Veniturile i cheltuielile activitilor finanate integral din venituri extrabugetare se grupeaz pe baza clasificaiei indicatorilor privind finanele publice,

56

aprobat de Ministerul Finanelor. In situaia nerealizrii veniturilor prevzute n bugetele activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, cheltuielile vor fi efectuate n limita veniturilor realizate. Soldurile anuale, rezultate din execuia bugetelor de venituri i cheltuieli ale activitilor finanate integral din venituri extrabugetare, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie sau se preiau ca venit la bugetul local. mprumuturile acordate vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii. Pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. stabilesc taxe speciale. Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual i trebuie s acopere cel puin sumele investite i cheltuielile curente de ntreinere i funcionare a acestor servicii. Taxele speciale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. Sumele rmase neutilizate din taxele speciale, stabilite ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate, se reporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie, odat cu ncheierea exerciiului bugetar. Acelai regim se aplic i celorlalte venituri cu destinaie special. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii. Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surs de finanare a acestora. Activitile de natur economic, pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe, se stabilesc prin hotrre a Guvernului.

57

3.5. mprumuturi contractate de autoritile administraiei publice locale Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba contractarea de mprumuturi interne sau externe, pe termen mediu i lung, pentru realizarea de investiii publice de interes local, precum i pentru refinanarea datoriei publice locale, n condiiile respectrii prevederilor prezentului capitol. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, hotrsc contractarea de mprumuturi, cu votul a cel puin dou treimi din numrul membrilor ce le compun. Datoria public local, angajat, reprezint o obligaie general care trebuie rambursat, conform acordurilor ncheiate, din resursele aflate la dispoziia unitii administrativ-teritoriale, cu excepia transferurilor de la bugetul de stat cu destinaie special. Instrumentele datoriei publice locale sunt, n principal, urmtoarele: 1. 2. titluri de valoare; mprumuturi de la bncile comerciale sau de la alte instituii de credit.

Emiterea i lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin intermediul unor agenii sau al altor instituii specializate. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot angaja mprumuturi interne fr garania Guvernului, cu condiia informrii prealabile a Ministerului Finanelor Publice. mprumuturile externe se vor contracta numai cu aprobarea comisiei de autorizare a acestor mprumuturi, constituit din reprezentani ai autoritilor administraiei publice locale, ai Guvernului i ai Bncii Naionale a Romniei, a crei componen se aprob prin hotrre a Guvernului. Ratele scadente aferente mprumuturilor contractate, dobnzile i comisioanele datorate de unitile administrativ-teritoriale se prevd n bugetul local. Valoarea total a mprumutului care poate fi angajat de autoritile administraiei publice locale este supus urmtoarelor limite:

58

1.

nu va depi 5% din totalul veniturilor estimate a fi ncasate pe durata

anului fiscal n care se face mprumutul; 2. autoriti le administraiei publice locale nu pot angaja mprumuturi mai mari dect fondurile pe care le pot rambursa pe durata aceluiai an fiscal. Rambursarea fondurilor mprumutate conform prevederilor prezentului articol va fi garantat cu veniturile estimate a fi ncasate n anul fiscal respectiv, n condiiile respectrii garantrii, prin venituri, a celorlalte datorii publice locale. Activitatea autoritilor administraiei publice locale va fi supus unei verificri excepionale de ctre Curtea de Conturi, potrivit prevederilor prezentului articol, n urmtoarele situaii:
1.

autoritatea administraiei publice locale nu i ramburseaz toate obligaiile de

plat pe termen scurt pn la sfritul anului fiscal n care au fost angajate mprumuturile;
2.

daca, la un anumit moment pe durata anului fiscal, datoriile pe termen scurt

ale autoritii administraiei publice locale depesc limita stabilit prin lege. Curtea de Conturi va solicita autoritilor administraiei publice locale care se afl ntr-una dintre situaiile specificate n lege, s ntocmeasc i s depun un plan de redresare, prin care aceasta se oblig s se supun prevederilor legale n termen de 12 luni. Ministerul Finanelor Publice poate acorda din disponibilitile contului general al trezoreriei statului mprumuturi cu dobnd autoritilor administraiei publice locale, n cadrul planului de redresare, cu condiia ca acestea s se angajeze la rambursarea acestor fonduri ntr-un termen stabilit de Ministerul Finanelor Publice, dar care nu poate depi 2 ani.

59

CAPITOLUL IV DEFICITUL BUGETAR I DATORIA PUBLIC 4.1. Metode de msurare a deficitului bugetar Potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele publice, prin deficit bugetar nelegem acea parte a cheltuielilor bugetare care depesc veniturile bugetare ntr-un an bugetar. Prin urmare, constatm din aceast definiie c se creeaz un dezechilibru financiar ca urmare a unei cereri prea mari de resurse financiare publice, n comparaie cu fondurile ce se pot constitui la nivelul statului. Rezolvarea acestei probleme a preocupat de-a lungul vremii muli specialiti n domeniu, teoreticieni sau guverne. Construcia unor bugete cu deficit a devenit o practic curent i n Romnia, unde mult timp s-a crezut c numai un buget echilibrat garanteaz o bun gestiune a principalelor resurse publice.

60

n ara noastr, pentru msurarea dezechilibrului financiar public se utilizeaz metode diferite, n funcie de care se identific un anumit tip de deficit bugetar. Astfel, putem vorbi de: deficitul/surplusul bugetului general consolidat; deficitul/surplusul convenional; deficitul/surplusul primar; deficitul/surplusul operaional; deficitul/surplusul structural; deficitul/surplusul cvasi-fiscal.

Deficitul/surplusul bugetului general consolidat reprezint dezechilibrul existent la nivelul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg. Este cea mai folosit expresie n analizele care se fac pentru determinarea dezechilibrului ntre resursele i nevoile sectorului public.

n situaia n care aceast diferen este pozitiv, atunci spunem c avem de.a face cu un surplus al bugetului general consolidat. Deficitul/surplusul convenional este determinat ca diferen ntre ncasrile efective i reprezint necesarul de finanare a sectorului public. La msurarea acestui tip de dezechilibru public, la partea de venituri nu se iau n calcul mprumuturile interne i externe, iar la cheltuieli nu se au n vedere rambursrile datoriei publice din acel an, ns se regsesc dobnzile la datoria public. Deficitul/surplusul primar este calculat plecndu-se de la deficitul convenional din care se scad cheltuielile ce reprezint dobnzile la datoria public. Un asemenea indicator este folosit pentru analiza ajustrilor ce trebuie fcute la nivelul politicii fiscale. Deficitul/surplusul operaional este format din deficitul primar la care se

61

adaug dobnda real pltit n contul datoriei publice interne. Deficitul/surplusul structural presupune ca din deficitul convenional s fie sczute ncasrile din privatizare deoarece acestea sunt considerate surse de finanare i nu de venituri. Deficitul/surplusul cvasi-fiscal pune n eviden deficitul convenional i operaiunile cvasi-fiscale ce iau forma: subveniilor pentru dobnzile la mprumuturile acordate de B.N.R. i de

bncile comerciale societilor cu capital de stat din sectoarele agricultur i energie; energetic; mprumuturilor preluate de stat pe baz de legi speciale; mprumuturilor garantate de stat; arieratelor fa de buget a agenilor economici. subveniilor pentru cursul de schimb de care beneficiaz sectorul

Aceste tipuri de deficite asu o influen negativ asupra bugetului general consolidat contribuind la mrirea deficitului i oblignd guvernul s recurg la mprumuturi de pe piaa extern. Deficitele cvasi-fiscale se refer la pierderile ntreprinderilor din sectorul public. Atunci cnd aceste pierderi nu mai pot fi suportate de sistemul economic, ele se transform ntr-o povar efectiv asupra bugetului public, prin preluarea la datoria public. Soluia pentru reducerea nivelului deficitului cvasi-fiscal este de a impune o disciplin strict financiar n economie i de a privatiza i restructura soietile care genereaz pierderi.

4.2.

Finanarea deficitului bugetar n Romnia

n ara noastr, finanarea deficitului bugetar se realizeaz att din resurse de provenien extern ct i intern.

62

Aceste resurse provin n principal din: Statului. Finanarea deficitului bugetar de pe piaa intern se realizeaz din resurse care provin din sectorul bancar i nebancar. Populaia, mpreun cu persoanele juridice bancare i nebancare pun la dispoziia Trezoriei statului fonduri: n lei, prin subscrierea la emisiunile de titluri de stat denominate n lei mprumuturi de stat de pe piaa intern; mprumuturi de stat de pe piaa extern; susinerea temporar din resursele contului general al Trezoreriei

(certificate de trezorerie n lei, obligaiuni de stat n lei) lansate de M.F.P. cu scadene variind de la 3, 4, 6 luni pn la 1 sau chiar 2 ani; n valut, prin subscrierea la emisiunile de titluri de stat denominate

(certificate de trezorerie sau obligaiuni de stat n dolari, euro) lansate de M.F.P. cu scaden pe un an, un an i jumtate. mprumuturile de stat pe piaa extern sunt reprezentate de: mprumuturile din echivalentul n lei al creditelor externe

guvernamentale; obligaiunile de tezaur cu dobnd exprimate n valut.

Susinerea temporar din resursele contului general al Trezoriei Statului se prezint sub forma mprumuturilor din disponibilitile existente temporar n contul curent general al Trezoreriei deschis la B.N.R. 4.3. Datoria public Datoria public1 reprezint totalitatea obligaiilor financiare interne i externe ale statului, la un moment dat, provenind din mprumuturi contractate direct sau garantate de Guvern, prin M.F.P., sau de autoritile administraiei publice locale de
1

Moteanu, T., (coordonator) Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2004, p.282.

63

la divericreditori, persoane fizice sau juridice rezidente sau nerezidente n Romnia. Datoria public se prezint sub dou forme: datoria public guvernamental; datoria public local.

De asemenea, datoria public, n funcie de termen se clasific astfel: - datorie public pe termen scurt (flotant); - datorie public pe termen mediu i lung (consolidat). Dac avem n vedere calitatea creditorilor, datoria public poate fi: - datorie public brut; - datorie public net. Obligaiile statului rezultate din mprumuturile contractate i garantate de stat pe o perioad de un an sunt limitate de plafonul de ndatorare public stabilit anual prin lege. Plafonul de ndatorare public reprezint totalitatea obligaiilor financiare pe care le pot contracta i garanta autoritile administraiei publice centrale i locale pe o perioad de 1 an, care este stabilit anual prin lege. Acesta este compus din plafonul de ndatorare public intern i extern. Valoarea total a datoriei publice este nscris n Registrul datoriei publice. n acest registru este evideniet datoria public n ordine cronologic. El are patru componente: subregistrul datoriei publice guvernamentale interne; subregistrul datoriei publice guvernamentale externe; subregistrul datoriei publice locale interne; subregistrul datoriei publice locale externe.

64

La rndul lor cele patru subregistre au cte dou poziii distincte, respectiv pentru datoria public direct i datoria public garantat. Datoria public angajat de la sfritul anului este evideniat n documentul denumit Contul general al datoriei publice. Acesta este nsoit de un raport n care se analizeaz principalele probleme legate de nivelul datoriei publice, de serviciul datoriei publice, precum i de garaniile statului pentru creditele contractate de ageni economici.

CAPITOLUL V SISTEMUL DE ORGANIZARE I FUNCIONARE A TREZORERIEI STATULUI 5.1. Apariia Trezoreriei Statului Schimbrile produse n Romnia dup anul 1989 prin trecerea la economia de pia, au determinat modificri importante i n domeniul finanelor publice. Apariie unor noi impozite cum ar fi: impozitul pe profit, impozitul pe salarii,

65

TVA, etc au condus la adoptarea unor noi legi privind finanele publice. Prin noua lege (Legea nr.10/1991 a finanelor publice) s-a instituit noiunea de buget de stat n loc de buget unic naional i totodat s-a conferit o mai mare autonomie bugetelor care compun bugetul general. De asemenea, are loc o perfecionare a relaiilor ce se creaz ntre bugetul de stat i bugetele locale n ceea ce privete realizarea echilibrelor bugetare. Dac pn n 1989, execuia de cas a bugetului de stat era efectuat de ctre B.N.R., iar M.F.P. avea doar rolul de a conduce execuia bugetar i de ncheiere a contului general, dup acest an, statul a preluat execuia de cas prin sistemul treoreriei statului care a fost integrat n activitatea Ministerului Finanelor. Astfel au fost create condiiile ca organele abilitate ale statului s supravegheze i s gestioneze n bune condiii modul n care sunt constituite i utilizate resursele finanelor publice. n acest context s-au pus bazele nfiinrii Trezoreriei Publice n Romnia. Principalele argumente care au contribuit la nfiinarea trezoreriei n ara noastr au fost: a) reorganizarea sistemului bancar i implicaiile acestei reorganizri asupra finanelor publice; b) schimbarea modului de administrare i utilizarea resurselor financiare publice; c) cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare;
d)

autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat n contextul legii finanelor publice;

e) ntrirea autonomiei finanelor locale n cadrul unitilor administrativteritoriale potrivit legii administraiei publice locale; f) nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale prin autonomizarea bugetelor acestora; g) creterea i diversificarea sistemului veniturilor proprii.

66

nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia a completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central ct i n teritoriu. Astfel a devenit posibil creterea rspunderii utilizrilor banilor publici ct i a asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate.

5.2. Organizarea Trezoreriei Statului Reglementrile legale pe baza crora s-a nfiinat Trezoreria sunt: Legea contabilitii nr.82/1991 i Hotrrea Guvernului nr.78/15.02.1992. Potrivit acestor acte normative, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s organizeze contabilitatea Trezoreriei privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea veniturilor proprii ale instituiilor publice, precum i a fondurilor cu destinaie special; gestiunea datoriei publice, precum i alte operaii financiare efectuate n contul instituiei publice i agenilor economici. Trezoreria Statului (potrivit pct.a) al art.1 din O.U.G. nr.146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului) este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale. Trezoreria statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale M.F.P., n scopul realizrii operaiunilor financiare ale sectorului public astfel:
-

la nivel central: Direcia General a Contabilitii Publice i Unitatea

de Management a Trezoreriei Statului;


-

la nivel judeean: Direcii Judeene ale Trezoreriei Statului, n cadrul

Direciilor Generale ale Finanelor Publice Judeene;

67 -

la nivel local: Trezorerii Municipale, organizate ca direcii n cadrul

Administraiilor Financiare Municipale; Trezorerii Oreneti, ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare Oreneti; Trezorerii Comunale, organizate ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare Comunale. Direcia General a Finanelor Publice reprezint unitatea teritorial a Ministerului Finanelor Publice, la nivelul fiecrui jude, ce realizeaz strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicrii politicii fiscale a statului. Direcia judeean a Trezoreriei Statului la nivelul su are urmtoarele atribuiuni: teritorial; asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n profil

asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetele fondurilor speciale i veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane fizice. Administraiile Financiare Teritoriale desfoar activiti operative pentru aplicarea politicii fiscale a statului la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor. Direcia Municipal a Trezoreriei Statului din cadrul Administraiei Financiare Municipale are urmtoarele atribuiuni: conduce evidena veniturilor pe bugete componente i fonduri, precum i

evidena analitic pe pltitori; analizeaz i verific documentele privind compensarea ntre unele

impozite i taxe aprobate i transmise de organele fiscale i nregistreaz operaiunile respective n evidena sintetic i analitic; conduce evidena analitic a cheltuielilor pe categoriile bugetelor de stat,

locale, asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a veniturilor proprii ale instituiilor publice;

68

conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti,

deschise pe ministere i instituii publice subordonate; asigur pstrarea i utilizarea certificatelor de trezorerie cu ajutorul

evidenei specifice a documentelor cu regim special; conduce contabilitatea certificatelor de trezorerie i a celor transformate

n certificate de depozit, vndute populaiei, a celor rscumprate pe emisiuni, termene, valori nominale, beneficiari i surse de acoperire; asigur contabilitatea sintetic i analitic privind execuia de cas a

bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturilor proprii ale instituiilor publice i a fondurilor cu destinaie special prin nregistrarea n conturile sintetice i analitice; efectueaz operaiunile de ncasri i pli n numerar; asigur prelucrarea dosarelor juridice n vederea deschiderii conturilor

de ncasri i pli ale agenilor economici. La nivelul oraelor, respectiv comunelor, serviciile de trezorerie din cadrul Administraiilor Financiare asigur: ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii ale

instituiilor publice; verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice; vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie; administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei; administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice; administrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieriile proprii.

5.3.

Rolul i funciile Trezoreriei Statului

Trezoreria Finanelor Publice are un rol foarte important n cadrul sistemului

69

finanelor publice care este determinat n primul rnd de atribuiile principale referitoare la: bugetare; Casier al sectorului public prin care se asigur ncasrea veniturilor i Asigurarea execuiei bugetului de stat public naional prin ncasarea

veniturilor i efectuarea plilordispuse de ordonatorii de credite n limita creditelor

efectuarea plilor, precum i asigurarea pstrrii disponibilitilor bneti; Asigurarea evidenei contabile privind execuia de cas pentru toate

operaiunile de ncasri i pli;


-

Asigurarea controlului fiscal asupra veniturilor i a celui financiar

preventiv asupra efecturii plilor. Trezoreria Finanelor Publice genereaz o adevrat reea de fluxuri monetare la nivelul creia se asigur legtura dintre ncasri i pli, in permanen trebuind s existe disponibiliti care s fac fa scadenelor. Pornind de la aceste considerente, rolul Trezoreriei Finanelor Publice este pus n eviden de rapiditatea i operativitatea circuitelor realizate prin fluxuri de intrare i fluxuri de ieire, precum i posibilitatea de cunoatere, previzionare, urmrire i meninerea echilibrului acestora n execuie pentru a avea n permanen disponibiliti bneti. Prin intermediul Trezoreriei Statului se asigur exercitarea n bune condiii atribuiilor M.F.P-ului i unitilor sale teritoriale, ca urmare a reorganizrii i mbuntirii structurii aparutului financiar-fiscal, urmrindu-se ntrirea rolului i a importanei unitii fiscale teritoriale n cadrul cruia funcioneaz. Importana Trezoreriei este marcat i de faptul c prin ea se realizeaz la nivel central de ctre M.F.P. gestionarea datoriei publice interne i externe, lansarea i rambursarea mprumuturilor contractate i plata dobnzilor. De asemenea, se d posibilitatea ca prin Trezorerie s se efectueze un control riguros asupra documentelor prin care se realizeaz ncasarea veniturilor. Acest

70

control efectuat de Trezorerie se refer n principal la: ctre buget; bugetare. Funciile tradiionale ale Trezoreriei Publice sunt: funcia de casier public; funcia de banc a statului. respectarea termenelor de virare a veniturilor; ncadrarea n reglementrile n vigoare privind virarea impozitelor pe temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia virrii de impozite i taxe

bugete i nregistrarea veniturilor pe capitole i subcapitole potrivit clasificaiei

Aceste funcii sunt considerate funcii clasice, de vaz ale Trezoreriei Finanelor Publice. Funcia de casier public Potrivit acestei funcii prin Trezorerie se efectueaz: toate operaiunile propriu-zise de ncasri i pli privind fondurile

publice n numerar sau prin decontri n cont; controlul asupra cheltuielilor la eliberarea fondurilor de la buget i

asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului n vederea ntocmirii conturilor de execuie a bugetului i a elaborrii rapoartelor periodice asupra acestora; gestiunea poziiei de cas, zilnice a bugetului; asigurarea lichiditilor necesare prin cunoaterea fluxurilor de ncasri

i pli, elaborarea de prognoze cu privire la cerinele de plat, la sincronizarea plilor i ncasrilor, inclusiv a acelora privind finanarea deficitului i serviciului datoriei publice. Trezoreria este considerat casierul statului deoarece are ca sarcin execuia efectiv a operaiei de ncasri i pli prevzute n legea finanelor publice.

71

Operaiile de cas desfurate de Trezoreria Statului pot fi clasificate dup urmtoarele criterii: criteriul juridic; criteriul financiar; criteriul economic.

Dup criteriul juridic, operaiunile de cas pot fi: operaiuni privind bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale bugetele instituiilor publice, bugetele fondurilor speciale, disponibilitile agenilor economici titulari de conturi deschise la trezorerie. Dup criteriul financiar, operaiunile de cas pot fi: fondurilor). Dup crietriul economic, operaiunile de cas pot fi: cheltuieli ordinare (de funionare i transfer); cheltuieli de capital. operaiuni cu caracter definitiv (ncasri fiscale i cheltuieli bugetare); operaiuni cu caracter temporar (ce reclam o rambursare uletrioar a

Funcia de casier a trezoreriei implic dou aspecte principale: execuia de cas a operaiilor de ncasri i pli efectuate de stat; asigurarea disponibilitilor pentru a face fa angajamentelor statului.

Execuia de cas a operaiilor de ncasri i pli efectuate de stat Potrivit acestui aspect, obiectul execuiei este constituit din operaiile autoritilor publice (centrale i locale) i ale corespondenilor si (instituii publice i ageni economici). n calitatea sa de casier al statului, trezoreria, conform legii bugetare, execut un numr nsemnat de ncasri i pli. Ea este i casier ai corespondenilor si care depun cu titlu obligatoriu i facultativ, fondurile la trezorerie sau efectueaz o serie de operaii de ncasri i pli prin intermediul

72

conturilor trezoreriei. Totodat, trezoreria ndeplinete i rolul de casier pentru administraiile autonome care ntocmesc bugete anexe sau au personalitate juridic distinct de cea a statului, cum sunt instituiile publice. De asemenea, trezoreria, n calitatea sa de casier public, are obligaia de a emite titlurile de mprumut public i s gestioneze datoria statului. Asigurarea disponibilitilor pentru a face fa angajamentelor statului Sarcina esenial a trezoreriei rezid n a supraveghea permanent dac exist fonduri disponibile suficiente, n aa fel nct s se poat asigura n orice moment c statul i corespondenii si pot efectua cheltuielile de care au nevoie. Prin urmare, rezult c procurarea banilor n casieria public reprezint prima grij a trezoreriei. Acest aspect este condiionat n mod direct i nemijlocit de micarea fondurilor n timp datorit termenelor de exigibilitate ale ncasrilor i plilor. n consecin, elementul temporal d trezoreriei statului un caracter dinamic i astfel, ncasrile i plile devin n cursul anului fluctuante. Dac cheltuielile ordinare ale bugetului au o anumit regularitate n decursul lunii (cu excepia lunii decembrie), despre venituri nu putem spune acelai lucru deoarece acestea depind de ritmicitatea vieii economice (mai ales n cazul impozitelor directe). Variaia cheltuielilor i veniturilor n timp combinat cu celelalte micri de fonduri excepionale i cu micrile specifice operaiunilor corespondenilor conduce la o fluctuaie semnificativ a lichiditilor trezoreriei. Totui, din studiul acestor micri n timp se pot observa i anumite constante n fluctuaiile trezoreriei prin creterea lichiditilor n anumite perioade cu scderea acestora n alte perioade.aceste perioade pot fi sesizate n cadrul trimestrelor, ntre trimestre, ntre luni i chiar a decadelor n cadrul lunilor. n scopul echilibrrii fluctuaiilor de lichiditi, trezoreria poate recurge la trei categorii de resurse: fondurile corespondenilor;

73

certificatele de trezorerie; credite primite de la banca central.

Funcia de banc a statului Aceast funcie de banc a Trezoreriei se manifest sub dou forme:
-

Trezorerie acioneaz ca o banc de depozit, banc de afaceri care pune

la dispoziia unor ntreprinderi capitaluri n scopul dezvoltrii acestora; Trezoreria acioneaz ca o banc de emisiune i astfel statul are

posibilitatea s influeneze circulaia monetar n economic. Acionnd ca o banc, Trezoreria poate oferi urmtoarele servicii: reprezint banca instituiilor publice i a agenilor economici care au

deschise conturi de disponibilitate i care efectueaz ncasri i pli, i astfel, trezoreria asigur gestionarea disponibilitilor bneti ale sectorului public; gestioneaz datoria public; efectueaz o serie de operaii n care statul apare n caliatate de garant

sau coparticipant la acordarea de mprumuturi ageniilor guvernamentale. Funciile moderne ale Trezoreriei Rolul Trezoreriei i funciile sale au evoluat n timp i au cptat o importan sporit pe msur ce statul a ncredinat aceteia sarcini i atribuii noi. Trezoreria, pe lng funciile clasice de casierie i banc, mai exercit nc una, i anume, aceea de meninere a echilibrului monedei i al economiei. Datorit faptului c statul a evoluat n timp crescnd rolului lui n viaa economic, trezoreriei i-au revenit noi sarcini care se pot regrupa sub forma unei funcii: 1. gestionare i administrare al fondurilor publice; 2. intermediar financiar i distribuitor de capitaluri; 3. mandatar al puterii publice;

74

4. agent al interveniei statului n economic; 5. garant al marilor echilibre.

CAPITOLUL VI MECANISMUL DE FUNCIONARE A TREZORERIEI STATULUI 6.1. Reguli i principii ale funcionrii Trezoreriei Statului

75

Organizarea i funcionarea Trezoreriei se face cu respectarea strict a urmtoarelor reguli:

Realitatea informaiei. nfiinarea Trezoreriei a permis ca o serie de greeli care apreau att la ncasarea veniturilor ct i la efectuarea plilor s fie nlturate ca urmare a exercitrii controlului de ctre aceasta asupra tuturor operaiilor efectuate.

Realizarea actului de control. Statul prin intermediul trezoreriei efectueaz un control fiscal care vizeaz ncadrarea corect a veniturilor pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, ct i un control preventiv asupra tuturor documentelor de pli, cu sau fr numerar, privind execuia componentelor bugetului general.

Universalitatea. Acest principiu pune n eviden faptul c Trezoreria i exercit funciile sale la toate nivelurile, respectiv, central, judeean i local.

Unicitatea. Prin aceast regul trebuie s nelegem c toate bugetele se execut numai prin trezorerie (cu excepia disponibilitilor virate pentru procurarea valutei, ncasrilor n valut provenit din activitatea proprie, donaii i sponsorizri) i c exist o metodologie unic de lucru, control i prelucrare a datelor i de elaborare a situaiilor financiare care permite funcionarea unitar a sistemului.

Operativitatea informaiei. Existena unui sistem informaional propriu permite trezoreriei s asigure o maxim operativitate informaional privind modul n care se face execuia bugetului att la nivel local, judeean sau naional.

Corelaia total a veniturilor i cheltuielilor cu bugetul din care acestea fac parte. n lumina acestui principiu se impune ca toate veniturile ncasate s fie vrsate la bugetul din care fac parte, iar cheltuielile efectuate s fie suportate numai din bugetul n care au fost prevzute. Totui, acest principiu nu este valabil pentru fondurile speciale i veniturile proprii ale

76

instituiilor publice.

Echilibrarea fluxurilor Trezoreriei. Echilibrarea fluxurilor de intrri i ieiri constituie pentru aceast instituie regula de aur care nu poate fi escaladat deoarece Trezoreria nu poate funciona cu un cont descoperit. Prin urmare, intrrile trebuie s fie suficiente pentru a acoperi n totalitate n orice moment plile. Totui, avem situaii cnd intrrile provenite din impozite i taxe nu sunt ndestultoare pentru a face fa plilor, ceea ce oblig Trezoreria s recurg la mprumuturi. 6.2. Funcionarea Trezoreriei Statului

Scurt prezentare a activitilor efectuate de Trezoreria Statului n principal, Direcia General a Trezoreriei Statului din cadrul M.F.P. are drept sarcin s efectueze urmtoarele activiti: Elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea Trezoreriilor teritoriale, precum i realizarea unor activiti pe linia ndrumrii aciunilor desfurate de acestea; Realizarea evidenei contabile specifice n conformitate cu tranzaciile efectuate din fondurile statului; Deschiderea creditelor bugetare pentru principalii ordonatori de credite; Realizarea operaiunilor de decontare care apar ntre trezoreriile judeene;

Gestionarea i administrarea fondurilor speciale; Administrarea transferurilor de lichiditate legate de cooperrile economice tip barter i clearing ;

Efectuarea de plasamente; Contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru finanarea deficitului bugetar;

barter schimb de mrfuri de valori egale ntre dou firme, fr intervenia transferurilor bneti; clearing acord de compensare a datoriilor reciproce fr intervenia valutei sau aurului, indiferent de proveniena acestor datorii.

77

Asigurarea echilibrului dintre resursele contului curent general al trezoreriei statului i necesitile de finanare prin utilizarea echivalentului n lei al unor sume vndute la rezerva valutar a statului din conturile de disponibiliti n valut; atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci sau alte instituii financiare cu dobnzi stabilite n condiiile cererii i ofertei pieei financiare; emisiunea de certificate de trezorerie; operaiuni repo ;

Gestionarea datoriei publice; Elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului trezoreriei n structurile i la termenele stabilite; Elaborarea raportului public i a conturilor anuale de execuie. Direciile judeene i a municipiului Bucureti ale Trezoreriei Statului n calitatea lor de organe de specialitate exercit n mod curent controlul asupra eliberrii sumelor n numerar sau prin virare din contul instituiilor publice i totodat verific dac exist bugete de venituri i cheltuieli aprobate potrivit legii i dac sunt respectate limitele creditelor bugetare deschise i repartizate, precum i a destinaiei acestora. Principalele activiti efectuate de aceste direcii se refer la: organizarea i coordonarea activitilor desfurate de unitile de

trezorerie subordonate, precum i a lurii msurilor corespunztoare pentru mbuntirea activitii acestora; organizarea execuiei pe bugete, fonduri speciale i venituri proprii, n

baza conturilor deschise potrivit normelor metodologice; administrarea conturilor curente ale trezoreriilor judeene i a

municipiului Bucureti deschise la sucursalele judeene ale B.N.R., prin intermediul crora se asigur efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i bncile comerciale corespondente;

gestionarea conturilor corespondente aletrezoreriilor din subordine;

operaiuni repo sunt tranzacii ireversibile n cadrul crora M.F.P. cumpr titluri de valoare cu risc zero, n lei sau valut, cu angajamentul partenerului de a rscumpra respectivele active la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzaciei.

78

elaborarea bilanului trezoreriei, precum i a altor lucrri de sintez care

privesc execuia bugetar, conturile de trezorerie etc pe care le raporteaz operativ i periodic la M.F.P.; asigurarea centralizrii operaiunilor derulate prin conturile bugetare,

conturile instituiilor publice i ale agenilor economici; organizarea la nivelul tuturor trezoreriilor din jude a activitii de

lansare a emisiunilor de certificate de trezorerie, instruirea personalului n acest sens i funcionarea casieriilor n mod corespunztor; asigurarea funcionrii n bune condiii a sistemului informaional la

nivelul fiecrei trezorerii pe baza creia are loc execuia bugetar; colaborarea cu direciile de specialitate din cadrul direciei generale pe

baza programelor stabilite n acest scop pentru furnizarea datelor privind ncasarea veniturilor bugetare att pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, ct i pe persoanele juridice; luarea msurilor necesare pentru asigurarea ncheierii exerciiului

financiar n activitatea de trezorerie a statului la nivelul judeului; analizeaz activitatea desfuart de trezoreriile operative din subordine

i elaboreaz rapoarte de analiz; coordoneaz i organizeaz activitile compartimentelor casierie-tezaur

cu privire la asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas; verific, coordoneaz i organizeaz activitile desfurate de

trezoreriile locale din subordine; Statului; face propuneri Direciei Generale a Trezoreriei Statului de a ncheia efectueaz analize n mod periodic asupra activitii fiecrei trezorerii

ntocmind rapoarte pe care le transmite lunar Direciei Generale a Trezoreriei

convenii cu C.E.C.-ul pentru ncasarea veniturilor bugetare, precum i cu bncile

79

comerciale dup caz. La nivelul municipiilor, oraelor, sectoarelor municipiului Bucureti i comunelor funcioneaz Trezoreriile operative organizate ca servicii ce sunt n subordinea Direciilor judeene ale Trezoreriei Statului. Prin aceste uniti teritoriale se deruleaz operaiuni privind: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale,

fondurile speciale, prin conturile de venituri, cheltuieli, respectiv de disponibiliti; instituiile publice, prin conturile de disponibiliti ale acestora; regiile autonome, societile sau companiile naionale, prin conturile

deschise la trezorerii; agenii economici, prin conturile de disponibiliti ale acestora; certificatele de trezorerie i/sau depozit.

Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, sunt obligate s aib conturi deschise la trezoreriile operative n scopul efecturii operaiunilor de ncasri i pli prin conturile lor de disponibiliti. Deschiderea conturilor de disponibiliti ale instituiilor publice se face n funcie de domiciliul fiscal, respectiv la unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal. Exist o serie de excepii cum ar fi: instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori

principali sau secundari de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale; instituiile publice autonome cu sediul n municipiul Bucureti; Consiliul General al Municipiului Bucureti care efectueaz operaiuni

de ncasri i pli prin Trezoreria Municipiului Bucureti. Toate instituiile publice au obligaia de a prezenta la trezorerie bugetul de venituri i cheltuieli aprobat i repartizat pe fiecare trimestru n parte. De asemenea, trezoreriile trebuie s verifice dac instituiile publice atunci cnd efectueaz pli n

80

numerar sau prin virament au aprobate limite de credite bugetare deschise i repartizate i dac respectdestinaiile acestora. Pentru operaiunile n numerar, fiecare instituie public va organiza activitatea de casierie, n aa fel nct toate operaiunile s se desfoare n siguran i cu respectarea plafonului de cas stabilit de trezorerie. Pentru operaiunile n valut, instituiile publice pot deschide cu avizul M.F.P. conturi escrow la o banc agreat de instituiile finanatoare externe sau interne n care s se colecteze venituri sau alte disponibiliti n limita unor sume, n lei sau valut, n condiiile stabilite prin conveniile nchiate ntre pri. n vederea garantrii plii unor anumite sume la date fixe, instituiile publice au posibilitatea s emit bilete la ordin care pot fi i avalizate de ctre teri. De asemenea, tot la trezoreriile statului n raza crora sunt nregistrate fiscal, au conturi deschise i regiile autonome, societile sau companiile naionale. Agenii economici care au relaii contractuale pe linia aprovizionrii cu bunuri, prestrilor de servicii sau privind executarea unor lucrri cu instituiile publice, sunt obligate s-i deschid conturi la trezoreria statului n a cror raz teritorial sunt nregistrai fiscal. Prin intermediul acestor conturi de disponibiliti, agenii economici efectueaz toate operaiile de ncasri privind contravaloarea bunurilor livrate, serviciilor prestate sau lucrrilor executate. Tot cu ajutorul Trezoreriei Statului se realizeaz i operaiunea de plasare a emisiunilor de certificate de trezorerie prin vnzarea acestora populaiei. 6.3. Relaia dintre Trezoreria Statului i Banca Naional a Romniei Trezoreria Statului (inclusiv unitile sale teritoriale), n calitate de banc a statului, are cont deschis la Banca Naional a Romniei, astfel:

Direcia General a Trezoreriei Statului este titulara contului curent

Contul escrow este deschis de ctre instituiile publice la bnci, n baza unei nelegeri ntre dou sau mai multe pri, n care sunt pstrate la dispoziia acestora anumite sume n lei sau valut, ntr-o limit i n condiiile convenite.

81

general al Trezoreriei Statului deschis la centrala B.N.R.;

Direciile judeene i a municipiului Bucureti ale Trezoreriei Statului au conturi curente deschise la sucursalele judeene ale B.N.R.;

Trezoreriile operative (municipale, oreneti, comunale, inclusiv ale sectoarelor municipiului Bucureti) au conturi de corespondent deschise la trezoreriile judeene i a municpiului Bucureti. Contul curent general al trezoreriei statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei, care are rolul de:

agent pentru efectuarea de plasamente din disponibilitile aflate n contul curent general al Trezoreriei Statului;

administrator al contului curent general al Trezoreriei Statului, asigurnd evidena tranzaciilor statului care se deruleaz prin acset cont, precum i informarea periodic a titularului contului (Direcia General, Direciile judeene i a amunicipiului bucureti ale Trezoreriei Statului).

Deci, conturile curente sunt deschise pe seama Ministerului Finanelor Publice i a unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. Prin aceste conturi ale trezoreriei statului, se deruleaz operaiuni de ncasri i pli n limita disponibilitilor existente n cont. Contul curent general al trezoreriei statului se consolideaz zilnic la nivelul Centralei Bncii Naionale a Romniei. Disponilibilitile contului curent general al trezoreriei statului se pot utiliza pentru finanarea temporar a deficitelor: bugetului de stat din anii precedeni, nefinanate prin mprumuturi de stat; bugetului asigurrilor sociale de stat, din anii precedeni, pn la

82

alocarea de sume cu aceast destinaie; bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului trezoreriei statului din excerciiul curent. Disponibilitile din contul curent general al trezoreriei statului rmase dup finanarea deficitelor bugetare sunt utilizate pentru: acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden sau nainte de scaden, dup caz, a titlurilor de stat emise pentru finanarea sau refinanarea datoriei publice, cu condiia asigurrii disponibilitilor necesare pentru efectuarea cheltuielilor aprobate potrivit legii; acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i ale bugetelor fondurilor speciale, cu termen de rambursare n cursul aceluiai exerciiu bugetar; efectuarea de plasamente prin operaiuni specifice la bnci i instituii financiare autorizate s efectueze astfel de operaiuni, garantate cu titluriri de stat deinute de acestea sau prin soldul creditor al depozitelor n valut liber convertibil; acordarea altor mprumuturi pe baz de hotrre a Guvernului;

efectuarea de cumprri reversibile repo ;

efectuarea de plasamente n titluri de valoare cu risc zero, n condiiile pieei. Pentru disponibilitile rmase n contul curent general al trezoreriei statului la sfritul fiecrei zile, Banca Naional a Romniei acord o dobnd al crei nivel este situat cel puin la nivelul mediu al ratei dobnzilor la depozitele atrase (BUBID), valabil n ziua respectiv. Dobnda ncasat reprezint venit la bugetul trezoreriei statului.

Cumprrile reversibile repo sunt tranzacii reversibile n cadrul crora Ministerul Finanelor Publice cumpr titluri de stat pentru tranzacionare de la intermediarii autorizai conform prevederilor legale, cu angajamentul acestora de a le rscumpra la o dat ulterioar i la un pre stabilit la data ncheierii tranzaciei.

83

CAPITOLUL VII OPERAIUNI BANCARE ALE TREZORERIEI STATULUI 7.1. Relaia Trezoreriei Statului cu sistemul bancar Aa cum am prezentat mai sus una dintre funciile clasice ale Trezoreriei este

84

cea de banc a statului. Ea ns nu este o banc total separat de celelalte bnci din economie, fiind organizat dup aceleai principii ca i ele, principala diferen constituind-o scopul urmrit.

Dei nu are drept scop principal obinerea de profit, ea trebuia s-i gestioneze activele i pasivele astfel nct prin activitile generatoare de venit s-i acopere cheltuielile efectuate. Prin acest scop Trezoreria poate fi considerat o banc la fel ca oricare alta. ns legtura esenial dintre Trezorerie i sistemul bancar se face prin intermediul contului curent general al trezoreriei statului. Astfel, contul curent general al Trezoreriei Statului funcioneaz la Banca Naional a Romniei i este deschis pe sema Ministerului Finanelor Publice i a unitilor trezoreriei statului din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene, a municipiului Bucureti i administraiilor finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti. n contul curent general al trezoreriei statului Banca Naional a Romniei nregistreaz ncasrile i efectueaz plile n limita disponibilitilor existente n cont, acesta consolidndu-se zilnic la nivelul Centralei Bncii Naionale a Romniei. Administrarea eficient a disponibilitilor existente n contul curent general al Trezoreriei Statului are la baz proiecia soldului acestora i presupune realizarea unor prognoze ct mai reale care s permit att fructificarea disponibilitilor existente n soldul contului curent general ala trezoreriei statului, ct i asigurarea resurselor necesare efecturii plilor sectorului public. Acestea genereaz operaiuni

BNCI COMERCIALE TREZORERIA STATULUI

SCOP

PROFIT

SCOP

EFECTUAREA OPERAIUNILOR DE NCASRI I PLI PRIVIND FONDURILE PUBLICE

Scopul bncilor comerciale vs. Scopul Trezoreriei Statului

85

active i pasive la nivelul Trezoreriei Statului similar cu cele ale bncilor: bancar. 7.2. Operaiuni pasive ale Trezoreriei Statului Operaiunile pasive reprezint operaiunile de constituire a resurselor. n figura alturat se prezint principalele operaiuni pasive la nivelul bncilor comerciale i la nivelul Trezoreriei Statului. Acestea pot fi grupate n dou categorii:
-

operaiuni pasive, respectiv operaiuni prin care se atrag resurse i operaiuni active, respectiv operaiuni de utilizare a disponibilitilor

neangajate pe care le vom prezenta n continuare prin extrapolare de la activitatea

Resurse depozit constituite din conturile curente i de depozit ale

diferitelor persoane care au dreptul i/sau obligaia s le deschid;


-

Resurse nedepozit formate din mprumuturi i alte tipuri de resurse la

care se face apel n situaia n care resursele depozit nu sunt suficiente pentru acoperirea necesitilor. Altfel spus, putem considera resursele depozit ca fiind resursele ordinare, cele la care se face n mod obinuit apel , iar cele nedepozit ca fiind resursele extraordinare, la care se face apel n cazul n care resursele depozit sunt insuficiente. Att bncile comerciale ct i Trezoreria Statului apeleaz la ambele tipuri de resurse, diferena fiind componena acestora.

OPERAIUNI PASIVE
ALE BNCILOR COMERCIALE A. Resurse depozit Componena obligatorie a) conturile curente ale persoanelor juridice Componena voluntar ALE TREZORERIEI STATULUI A. Resurse depozit Componena obligatorie a) conturile curente ale instituiilor publice b) conturile curente ale agenilor economici

86 a) conturile curente sau de depozit deschise de persoane fizice sau juridice B. Resurse nedepozit a) mprumuturi de la BNR b) mprumuturi de pe piaa interbancar c) emisiune de titluri de valoare d) operaiuni repo e) vnzarea titlurilor de valoare deinute n portofoliu f) mprumuturi pe termen lung Componena voluntar a) conturile de depozit ale instituiilor publice B. Resurse nedepozit a) depozite ale bncilor i altor instituii financiare atrase prin proceduri bilaterale b) emisiunea de certificate de trezorerie c) operaiuni repo d) mprumuturi pe termen lung

Operaiunile pasive ale bncilor comerciale i Trezoreriei Statului

A. Resursele depozit sunt formate din dou componente: a) componenta obligatorie; b) componenta voluntar. Componenta obligatorie este generat de legislaia n vigoare care prevede obligativitatea anumitor persoane de a-i deschide conturi curente i/sau de depozit la bncile comerciale i, respectiv, la Trezoreria Statului. n ceea ce privete bncile comerciale, componenta obligatorie este format din conturile agenilor economici obligai prin lege s-i deschid un cont la banc dac doresc s efectueze ncasri i pli peste un anumit plafon. Pentru Trezoreria Statului componenta obligatorie este format din: conturile curente ale instituiilor publice. Astfel, conform Legii

Finanelor Publice nr.500/2002, instituiile publice indiferent de sistemul de finanare i de subordonare efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. De asemenea, legea precizeaz i faptul c este interzis instituiilor publice de a efectua aceste operaiuni prin bncile comerciale; conturile curente ale agenilor economici. n cazul n care agenii

economici livreaz bunuri, presteaz servicii sau execut lucrri pentru instituiile

87

publice, pentru a primi contravaloarea acestora sunt obligai s aib cont deschis la unitatea teritorial a trezoreriei statului n raza creia sunt nregistrai fiscal. Statul garanteaz efectuarea acestor operaiuni n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. n plus, pentru a nu crea distorsiuni n ceea ce privete fructificarea disponibilitilor, Trezoreria Statului, ntocmai ca i bncile comerciale, acord dobnd pentru disponibilitile pstrate de agenii economici i instituiile publice n conturile deschise la ea. Totui, fiind o banc a statului ce are drept scop gestionarea banului public, legislaia impune anumite reguli privind utilizarea disponibilitilor din conturile agenilor economici decshise la trezoreria Statului. Astfel, acetia pot utiliza sumele ncasate n conturile deschise la unitile trezoreriei statului n urmtoarea ordine: pentru achitarea drepturilor de natur salarial, prin transferul sumelor aferente n conturile deschise la bnci, cu excepia impozitelor i contribuiilor aferente acestora, sumele rmase disponibile pot fi virate n conturile deschise la bnci. Componena voluntar este format din totalitatea conturilor curente sau de depozit deschise la cererea deintorilor lor, fr ca acetia s fie constrni de legislaia n vigoare. n ceea ce privete bncile comerciale, componenta voluntar este format din totalitatea conturilor curente sau de depozit deschise de persoanele fizice i juridice la libera lor alegere. Caracterul voluntar al acestei componente se manifest la dou niveluri: n primul rnd persoanele fizice i juridice decid dac s-i deschid

astfel de conturi sau nu; n al doilea rnd acestea decid asupra bncii pe care o vor alege pentru a-

i deschide contul. Pentru Trezoreria Statului componenta voluntar este format din conturile de depozit deschise pe baz de convenie de instituiile publice. Pentru instituiile publice caracterul voluntar se manifest pe un singur nivel, respectiv cel al alegerii de a-i constitui sau nu depozitul, ntruct acestea nu pot

88

alege ntre Trezoreria Statului i o alt banc pentru a-i constitui depozitele. B. Resursele nedepozit n cadrul resurselor nedepozit exist diferene semnificative ntre bncile comerciale i Trezoreria Statului, aa cum se observ i din tabelul de mai sus i de aceea ne vom concentra pe prezentarea operaiunilor pasive specifice Trezoreriei Statului. Depozite pe termen scurt de la bnci sau alte instituii financiare, atrase prin intermediul procedurilor bilaterale Trebuie s subliniem de la nceput c dei poart denumirea de depozite aceste resurse nu aparin categoriei de resurse depozit ntruct nu se atrag n mod normal de ctre trezorerie ci numai n situaia apariiei unui deficit de lichiditi. Tranzaciile desfurate prin intermediul procedurilor bilaterlae nu sunt, de regul, anunate public. Ele sunt tranzacii care se efectueaz prin negociere direct ntre Ministerul Finanelor Publice i banca respectiv. Decizia privind atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci este luat n preziua apariiei de lichiditi sau cel mai trziu n ziua respectiv. Limitele de negociere privind suma atras, perioada i nivelul maxim al ratei dobnzii (marja de negociere) se stabilesc n ziua respectiv n funcie de condiiile pieei i de necesarul de atras pentru asigurarea lichiditilor n contul curent general al Trezoreriei Statului. Negocierea elementelor de referin (sume atrase, nivelul dobnzii, perioada pentru care este atras depozitul iscadena acestuia) se efectueaz avnd la baz ca element de referin tabloul Reuters cu privire la nivelul dobnzilor care se tranzacioneaz n pia astfel nct dobnile negociate s poat fi comparabile cu acestea. Dup confirmarea atragerii depozitului se ncheie o convenie ntre Ministerul Finanelor Publice i banca respectiv, n care se menioneaz volumul depozitului, perioada,rata dobnzii, scadena, precum i contul n care se efectueaz rambursarea capitalului i plata dobnzii. Emisiunile de certificate de trezorerie

89

n cadrul emisiunilor de certificate de trezorerie trebuie s distingem ntre: bugetar; emisiunile de certificate de trezorerie pentru acoperirea necesarului de emisiunile de certificate de trezorerie pentru finanartea deficitului

lichiditi al trezoreriei. n ceea ce privete emisiunile de certificate de trezorerie efectuate pentru acoperirea necesarului de lichiditi al trezoreriei, acetsea sunt efectuate conform regulamentului privind operaiunile cu titluri de stat emise n form dematerializat, aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice, al guvernatorului Bncii Naionale a Romniei i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. Aceast operaiune va fi autorizat de ministrul finanelor publice prin ordin de emisiune i va fi fcut public cel trziu n ziua lucrtoare naintea datei de organizare a licitaiei. Certifcatele se emit pe o perioad de maiximum 30 de zile, cu decontare n aceeai zi, n ziua urmtoare sau la dou zile lucrtoare de la data tranzaciei. Operaiunile repo Operaiunile repo reprezint un element foarte nou n gestiunea activitii Trezoreriei. El a fost introdus abia n anul 2002 n scopul lrgirii ariei instrumentelor ce pot fi utilizate pentru echilibrarea soldului contului curent general al Trezoreriei Statului. Aceste operaiuni sunt importate din practica bncilor comerciale i, de aceea, considerm util prezentarea mecanismului lor de funcionare. Operaiunile repo constau n vnzarea unor titluri de valoare (procurndu-se astfel resurse) cu angajamentul ferm al rscumprrii acestora la un termen prestabilit. Avnd n vedere instabilitatea pieei financiare romneti singurele titluri de valoare ce au fost acceptate pentru realizarea de operaiuni repo de ctre bncile comerciale au fost titlurile de stat. Astfel, dac Trezoreria Statului ar apela la operaiunile repo ar nsemna practic s colateralizeze un mprumut cu propriile active (titluri de stat fiind instrumente

90

proprii ale Trezoreriei Statului). Acest lucru este ns interzis de Regulamentele BNR. Astfel, datorit ntrzierii unor prevedri legilative prin care s se admit i alte titluri de valoare n cadrul operaiunilor repo, acest procedeu nu a fost folosit pn n prezent. mprumuturile pe termen lung atrase prin Trezoreria Statului pot mbrca mai multe forme: - obligaiuni de stat emise pe piaa intern sau exetrn; - obligaiuni de stat emise n baza unor acte normative speciale pe piaa intern i extern; - mprumuturi acordate de ctre instituiile financiare internaionale. Aceste mprumuturi nu sunt destinate echilibrri trezoreriei ci unor necesiti ale statului, printre care: finanarea deficitului bugetului de stat; refinanarea datoriei publice; finanarea proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor

prioritare ale economiei .a. Marea majoritate a operaiunilor pasive prezentate mai sus se regsesc n contul curent general al Trezoreriei Statului deschis la BNR. Exist, ns, o excepie n ceea ce privete disponibilitile n valut gestionate de Ministerul Finanelor Publice, provenite din mprumuturi interne i externe contractate de stat, destinate finanrii deficitului bugetului de stat i refinanrii datoriei publice, precum i din alte surse prevzute de lege. Astfel, acestea se pstreaz la Banca Naional a Romniei n conturi purttoare de dobnd, care funcioneaz n afara contului curent general al Trezoreriei Statului i se utilizeaz pe msura necesitilor.

7.3. Operaiuni active ale Trezoreriei Statului Operaiunile active sunt operaiunile de angajare a resurselor. Din punctul de

91

vedere al bncilor comerciale acestea sunt operaiunile aductoare de profit. Din punctul de vedere al Trezoreriei Statului putem distinge ntre: operaiuni care sunt aductoare de venituri necesare acoperirii

cheltuielilor proprii ale trezoreriei; operaiuni de plasare a resurselor bugetare a cror fructufucare va finana

diferitele bugete. n figura urmtoare prezentm comparativ principalele tipuri de operaiuni active la nivelul bncilor comerciale i Trezoreriei Statului.

OPERAIUNI ACTIVE
ALE BNCILOR COMERCIALE A. Acordarea de mprumuturi a) personelor juridice b) persoanelor fizice ALE TREZORERIEI STATULUI A. Acordarea de mprumuturi a) finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului de stat, nefinanate prin mprumuturi de stat b) finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie c) finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului trezoreriei statului din exerciiul curent d) acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden sau nainte de scaden, dup caz, a titlurilor de stat emise pentru finanarea sau refinanarea datoriei publice, cu condiia asigurrii disponibilitilor necesare pentru efectuarea cheltuielilor aprobate potrivit legii e) acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas, ca urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i ale bugetelor fondurilor locale, precum i ale bugetelor fondurilor speciale, cu termen de rambursare n cursul aceluaii exerciiu bugetar f) acordarea altor mprumuturi pe baz de hotrre a Guvernului B. Operaiuni de plasament B. Operaiuni de plasament a) efectuarea de plasamente prin operaiuni specifice la bnci

92 a) tilturi de stat b) aciuni c) obligaiuni d) depozite i instituii financiare autorizate s efectueze astfel de operaiuni, garantate cu titluri de stat deinute de acestea sau prin soldul creditor al depozitelor n valut liber convertibil b) efectuarea de cumprri reversibile repo c) efectuarea de plasamente n titluri de valoare cu risc zero, n condiiile pieei

Operaiunile active ale bncilor comerciale i Trezoreriei Statului

Acordarea de mprumuturi Dup cum se constat din tabelul de mai sus, dac bncile comerciale acord credite persoanelor fizice i juridice, n cazul Trezoreriei Statului nu poate fi vorba de aa ceva, operaiunile de mprumut din disponibilitile temporare ale contului curent fiind reglementate strict de dispoziiile legale n vigoare. Astfel, utilizarea disponibilitilor din contul curent general al Trezoreriei Statului trebuie fcut cu prioritate ctre primele trei utilizri prezentate mai sus, respectiv: a) finanarea temporar a deficitelor din anii precedenie ale bugetului de stat, nefinanate prin mprumuturi de stat; b) finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie; c) finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetului statului din exerciiul curent. Zilnic, pe baza datelor operative raportate n sistem electronic de ctre trezoreriile judeene i n ultima zi a lunii, pe baza datelor definitive se determin deficitele curente i din anii precedeni ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, neacoperite prin mprumuturi (pn la momentul respectiv). Aceste deficite sunt finanate prin acordarea de mprumuturi cu dobnd din disponibilitile temporare ale contului curent al Trezoreriei Statului. Rata dobnzii aplicat la aceste mprumuturi se situeaz, n conformitate cu prevederile legale, la nivelul ratei medii lunare a dobnzilor pltite de Trezoreria

93

Statului la disponibilitile i depozitele la termen constituite din sumele pstrate n Trezoreria Statului, determinat pe baza metodologiei aprobate prin Ordin al ministrului finanelor publice. Dac, dup acoperirea utilizrilor de mai sus rmn disponibiliti neangajate n contul curent al Trezoreriei Statului ele vor fi utilizate pentru urmtoarele destinaii: d) acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden sau nainte de scaden, dup caz, a titulurilor de stat emise pentru finanarea sau refinanarea datoriei publice, cu condiia asigurrii disponibilitilor necesare pentru efectuarea cheltuielilor aprobate potrivit legii. Acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea la scaden a titlurilor de stat se efectueaz n situaia n care pentru refinanarea datoriei publice scadente nu sau contractat mprumuturi de pe piaa interbancar. Acest tip de mprumut este aprobat de ordonatorul principal de credite, n baza unei note n care se precizeaz suma care urmeaz a fi utilizat din disponibilitile existente n soldul contului curent general al Trezoreriei Statului i termenul de rambursare care poate fi de minimum 3 luni de la data acordrii. Termenul de rambursare se stabilete n funcie de valoarea total a mprumuturilor existente n evidena operativ de la finele lunii precedente i de termenele de rambursare ale acestora. Rambursarea mprumuturilor se poate efectua, la scaden sau nainte de scaden, din sumele ncasate ca rumare a emisiunilor de titluri de stat lansate. Acordarea de mprumuturi pentru rscumprarea nainte de scaden a titlurilor de stat se poate efectua att prin procedur bilateral, ct i prin licitaie. Procedura bilateral este utilizat n urmtoarele cazuri: put); prin exercitarea de ctre deintor a opiunilor de vnzare nainte de

scaden a titlurilor de stat, pentru seriile care au nglobat aceast clauz (opiune

94

prin exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a opiunii de

rscumprare nainte de scaden a titlurilor de stat, pentru seriile care au nglobat aceast opiune (opiune call). n restul cazurilor se folosete licitaia care se desfoar prin intermediul Bncii Naionale a Romniei care este agentul autorizat al Ministerului Finanelor Publice. Seriile de titluri de stat care sunt supuse acestei licitaii sunt stabilite de Ministerul Finanelor Publice prin ordin al ministrului i nu pot avea mai mult de un an pn la data scadenei. Rscumprrile de titluri de stat nainte de scaden sunt definite de urmtoarele elemente: stat; a) numrul de titluri de stat care se cumpr; valoarea unitar nominal; valoarea unitar de rscumprare a titlurilor de stat la data tranzaciei; randamentul oferit de titlul de stat pn la scaden. elemente de identificare a titlurilor de stat tipul i seria titlurilor de

acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas, ca

urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor locale, precum i ale bugetelor fondurilor speciale, cu termen de rambursare n cursul aceluaii exerciiu bugetar. Pentru bugetele locale acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas se efectueaz n baza unei solicitri scrise din partea consiliului judeean sau local, dup caz, n care se menioneaz volumul mprumutului i termenul de rambursare, care nu trebuie s depeasc finele anului curent, precum i specificaia ndeplinirii tuturor condiiilor prevzute n legislaia n vigoare privind finanele publice locale, la care se anexeaz urmtoarele documente: copia hotrrii consiliului local sau judeean, dup caz, prin care se aprob contractarea de mprumuturi din disponibilitile trezoreriei

95

statului pentru acoperirea golurilor temporare de cas;

bugetul de venituri i cheltuieli pe anul respectiv, cu repartizarea pe trimestre;

execuia veniturilor i cheltuielilor la data solicitrii mprumutului, cu viza direciei trezorerie i contabilitate public judeene; estimarea veniturilor i cheltuielilor la data solicitrii mprumutului, cu viza direciei trezorerie i contabilitate public judeene; estimarea veniturilor i cheltuielilor pe anul n curs, din care s rezulte golul temporar de cas, precum i posibilitatea rambursrii mprumutului respectiv. Direcia de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice analizeaz i verific documentaia primit, urmrind ncadrarea n prevederile legislaiei n vigoare privind finanale publice locale a volumului maxim al mprumuturilor care se pot angaja de autoritatea administraiei publice locale, ncadrarea n veniturile estimate a se ncasa n anul respectiv a cheltuielilor determinate de rambursarea ratelor i plata dobnzilor aferente mprumuturilor deja contractate i prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli, precum i a mprumutului acordat din disponibilitile trezoreriei statului i a celorlalte cheltuieli. Rezultatele acestei analize se consemneaz ntr-o not, care urmeaz a fi supus spre aprobare ministrului finanelor publice. n baza notei de aprobare a mprumutului se ncheie o convenie ntre Ministerul Finanelor Publice i autoritatea public local respectiv, n care se prevd expres condiiile de acordare i restituire la scaden a mprumutului. Pentru bugetele fondurilor speciale acordarea de mprumuturi pentru acoperirea golurilor temporare de cas se efectueaz pe baza solicitrii fundamentate, ntocmit de administratorul fondului special, n care se mentioneaz valoarea mprumutului i termenul de rambursare, care nu trebuie s depeasc finele anului curent. Oportunitatea acordrii de mprumuturi din disponibilitile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru acoperirea golurilor temporare de cas ca

96

urmare a decalajului dintre veniturile i cheltuielile bugetelor fondurilor speciale se stabilete prin nota aprobat de ministrul finanelor publice. n baza acestei note se ncheie o convenie ntre Ministerul Finanelor Publice i instituia public beneficiar de mprumut, n care se prevd condiiile de acordare i rambursare a mprumutului. Rambursarea mprumutului i plata dobnzii se efectueaz n contul curent general al Trezoreriei Statului. Dobnda reprezint venit al bugetului Trezoreriei Statului. f) acordarea altor mprumuturi pe baz de hotrre a Guvernului n hotrrea Guvernului se precizeaz volumul mprumutului, destinaia acestuia, perioada de acordare, nivelul ratei dobnzii (care poate fi fix sau variabil n funcie de perioada de contractare), termenele de plat a dobnzii i termenul de rambursare a mprumutului. In baza acestei hotrri a Guvernului, dup caz, se ncheie o convenie ntre Ministerul Finanelor Publice i instituia public beneficiar a mprumutului. Rambursarea mprumutului i plata dobnzii se efectueaz n contul curent general al Trezoreriei Statului. Dobnda reprezint venit al bugetului Trezoreriei Statului. B. Operaiuni de plasament a) efectuarea de plasamente prin operaiuni specifice la bnci i instituii financiare autorizate s efectueze astfel de operaiuni, garantate cu titluri de stat deinute de acestea sau prin soldul creditor al depozitelor n valut liber convertibi. Ministerul Finanelor Publice poate efectua plasamente financiare la bnci, ns proporia colaterizrii trebuie s fie de cel puin 120% fa de mprumutului i dobnda aferent. Plasamentele financiare se pot efectua numai la bncile care ndeplinesc criteriile de eligibilitate pentru a efectua operaiuni pe piaa monetar, stabilite prin Regulamentul nr. 1/2000 privind operaiunile de pia monetar efectuate de Banca Naional a Romniei i facilitile de creditare i de depozit acordate de aceasta bncilor, emis de Banca Naional a Romniei. Lista acestor bnci este ntocmit de ctre Banca Naional a Romniei i este adus la cunotina Ministerului Finanelor Publice lunar i ori de cte ori condiiile de pia o impun. volumul

97

Condiiile de acordare i modul de garantare a plasamentelor colateralizate se stabilesc prin contractul-cadru de plasament i contractul de gaj ncheiate cu fiecare participant eligibil. Efectuarea de plasamente colateralizate se desfoar prin licitaie organizat prin intermediul Bncii Naionale a Romniei n calitate de agent al statului sau pe baze bilaterale. Dobnda aferent perioadei pentru care titlurile de stat constituie obiectul unui gaj se cuvine proprietarului nregistrat, respectiv bncii prezentatoare. Deblocarea garaniilor constituite la acordarea plasamentului este condiionat de rambursarea acestora i de plata dobnzilor aferente. La scadent, dup rambursarea plasamentului i plata dobnzilor aferente de ctre banc, confirmate prin extras de cont, Banca National a Romniei va comunica bncii respective deblocarea titlurilor de stat constituite drept garanie. n cazul n care la scaden banca nu ramburseaz plasamentul i/sau nu pltete dobnzile aferente, Banca National a Romniei va proceda la executarea garaniilor corespunztor valorii nerambursate. b) efectuarea de cumprri reversibile repo Condiiile n care Ministerul Finanelor Publice efectueaz cumprri/ vnzri reversibile de titluri de stat repo/reverse repo se vor stabili printr-un contract-cadru ncheiat cu fiecare participant eligibil. Cumprrile reverse repo se desfoar prin licitaie organizat prin intermediul Bncii Naionale a Romniei ca agent al statului. Tranzaciile reversibile sunt definite de urmtoarele elemente:

elemente de identificare a titlurilor de stat - tipul i seria titlurilor de numrul de titluri de stat tranzacionate; valoarea unitar nominal; valoarea unitar de vnzare a titlurilor de stat la data tranzaciei; rata operaiunii repo/reverse repo sae rata dobnzii ce va fi pltit de

stat;

vnztorul iniial la rscumprarea titlurilor de stat, care se stabilete, dup caz, fie prin mecanismul licitaiei (licitaie la rat variabil), fie n funcie de

98

constrngerile concrete de cost (licitaie la rat fix i proceduri bilaterale);

valoarea unitar de rscumprare care se obine prin nsumarea

valorii unitare de vnzare cu dobnda datorat la scaden, aferent valorii titlurilor de stat vndute. n cazul n care, din anumite motive, nu se finalizeaz operaiunea de cumprare reversibil (banca nu mai poate cumpra titlurile de stat la data stabilit), titlurile de stat rmn n portofoliul Ministerului Finanelor Publice. c) efectuarea de plasamente n titluri de valoare cu risc zero, n condiiile pieei. Datorit faptului c pentru trezoreria Statului aceast categorie de operaiuni active a fost introdus abia n 2002, trezorierii trebuie nti s-i nsueasc tehnicile specifice practicii bancare de constiutuire i gestionare a unui portofoliu. Astfel, plasamentul n titluri financiare se va putea realiza abia dup ce Trezoreria Statului i-a achitat toate obligaiile de plat scadente, iar n soldul contului au rmas suficiente lichiditi pentru a efectua astfel de plasamente. Rmne ns o problem identificarea titlurilor de valoare cu risc zero n care trezoreria ar putea investi.

99

CAPITOLUL VIII CONTABILITATEA TREZORERIEI STATULUI COMPONENT A CONTABILITII PUBLICE 8.1. Planul de conturi pentru activitatea Trezoreriei Activitatea privind contabilitatea trezoreriei finanelor publice se organizeaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice i n unitile sale subordonate. Aceasta cuprinde operaiile privind:

execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu gestiunea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu gestiunea datoriei publice interne i externe, alte operaii financiare efectuate n cadrul organelor administraiei

asigurrilor sociale de stat,

destinaie special,

destinaie special,

publice centrale. Contabilitatea trezoreriei se organizeaz pe baza planului de conturi specific. Planul de conturi este un tablou ce cuprinde toate conturile utilizate n contabilitatea trezoreriei, conturi ce se identific prin cod i denumire, fiind ncadrate n clase i grupe de conturi specifice, dup cum urmeaz: Operaii realizate prin trezorerie pe baza conturilor sintetice Conturile sintetice asigur nregistrarea operaiilor cu privire la : conturile curente ale trezoreriei ; intrrile i ieirile de numerar prin casieria trezoreriei ; ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare ; constituirea i utilizarea fondurilor cu afectaie special ; gestionarea mprumuturilor de stat i a datoriei publice ; disponibilitile i depozitele instituiilor publice, agenilor economici ; decontrile ntre unitile trezoreriei i bnci ;

100

ncasarea veniturilor proprii trezoreriei ; creditele deschise pe seama ordonatorilor principali de credite i cele repartizate instituiilor subordonate acestora ; ncheierea execuiei bugetare. Conturile prevzute n planul de conturi sunt folosite n contabilitatea Trezoreriei potrivit regulilor generale de debitare i creditare, ele putnd fi modificate, adaptate i mbuntite numai de ctre Direcia General de Trezorerie i Contabilitate Public din Ministerul Finanelor Publice. Planul de conturi pentru activitatea Trezoreriei conine urmtoarele clase de conturi: Class I Class II Class III Class IV Class V Class VI Mijloace bneti i alte valori" Venituri i cheltuieli bugetare" Disponibil din fonduri cu destinaie special" Titluri i certificate de trezorerie" Disponibiliti i depozite" Decontri"

Class VII Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie" Class. VIII Excedente /deficite" Class IX Conturi n afara bilanului"

Clasa I - Mijloace bneti i alte valori" Conturile clasei 1 au funcia de activ, i ncep funciunea prin a se debita i prezint sold debitor. Din aceast clas fac parte conturile: 10 Casa", 11 Efecte i titluri de valoare"

12 Disponibil al trezoreriei la banc, pentru efectuarea de pli n numerar"

13 Casa Tranzitorie" 14 Sume n numerar eliberate trezoreriei din alt jude"

101

Dintre conturile clasei I de conturi, vom analiza contul 10 Casa", acest cont fiind important deoarece este contul n care se nregistreaz disponibilitile bneti existente n casieria Trezoreriei. Contul are funcie contabil de activ i reflect i ncasrile i plile efectuate n numerar, astfel:
Credit

ncasrile reprezentnd sume datorate deDebit plile privind restituiri de sume persoane fizice sau juridice din impozite necuvenite bugetelor ctre persoane fizice sau taxe, sume reprezentnd sau juridice, precum i restituirea contravaloarea titlurilor de stat i a contravalorii titlurilor de stat sau a bonurilor de tezaur, sume depuse de certificatelor de trezorerie ajunse la scaden instituiile publice reprezentnd venituri ncasate prin casieriile proprii

Clasa II - Venituri i cheltuieli bugetare Conturile clasei a II a asigur: evidena ncasrii veniturilor bugetului de stat, veniturile bugetelor locale i a bugetului asigurrilor sociale de stat ; evidena plilor dispuse de ordonatorii de credite din creditele deschise sau repartizate, dup caz, evideniate pe tipuri de bugete. Din aceast clas fac parte conturile: 20 Venituri ale bugetului de stat" 21 Venituri ale bugetului local" 22 Venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat" 23 Cheltuieli ale bugetului de stat" 24 Cheltuieli ale bugetului local" 25 Cheltuieli ale bugetului asigurrilor sociale de stat" 26 Veniturile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate" 27 Cheltuielile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate" 28 Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj" 29 Cheltuielile bugetului asigurrilor pentru omaj"

102

Conturile din aceast clas se nchid la sfritul anului, n vederea stabilirii rezultatelor execuiei bugetare, data la care Direcia Judeean de Trezorerie, pe baza documentelor Trezoreriilor teritoriale, vireaz Trezoreriei centrale veniturile bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat, ntocmind totodat dispoziiile de ncasare pentru cheltuielile bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat. Conturile de venituri au funcie contabil de pasiv, i ncep funciunea prin a se credita i prezint sold final creditor, dup cum urmeaz:
Debit Restituirea, n numerar sau prin virament, pltitorului, a unui venit necuvenit bugetului Credit ncasarea, n numerar sau prin virament, de la persoane fizice sau juridice, a impozitelor i taxelor cuvenite bugetului

Conturile de cheltuieli au funcie contabil de activ, i ncep funciunea prin a se debita i prezint sold final debitor, dup cum urmeaz:

Debit Pli dispuse de instituiile publice din creditele deschise sau repartizate, dup caz

Credit Rentregirile de credite de la instituii publice

Conturile

sintetice

de

venituri

cheltuieli sunt dezvoltate n conturile analitice, astfel:

conturile de venituri - pe capitolele i subcapitolele clasificaiei conturile de cheltuieli - pe instituii i, n cadrul acestora, pe capitole

bugetare i, n cadrul acestora, pe pltitori;

i titluri de cheltuieli, potrivit clasificaiei bugetare. Structura codificat a unui cont analitic de venituri, cuprinde:

simbolul contului sintetic de venituri (20, 21,22, etc);

capitolul i subcapitolul clasificaiei bugetare; codul fiscal al pltitorului (la sursele de venituri ce se urmresc pe

103

pltitori) sau, n cazul bugetelor locale, codul fiscal al unitilor administrativ-teritoriale; Clasa III - Disponibil din fonduri cu afectaie special" Conturile acestei clase asigur evidena constituirii i utilizrii fondurilor din afara bugetului de stat, aprobate prin lege. Execuia acestor fonduri se urmrete prin contabilitatea Trezoreriei, potrivit principiului execuiei de cas, care const n contabilizarea ncasrii veniturilor n conturi distincte i a cheltuielilor n conturi distincte, soldul de cas al fiecrui fond fiind stabilit prin compararea soldului contului de venituri cu soldul contului de cheltuieli. Prin planul de conturi al Trezoreriei, sunt instituite attea conturi de disponibil din fondurile speciale cte bugete anexe sunt aprobate de legea anual a bugetului de stat. Aceste conturi privesc, cu predilecie, ministerele i instituiile centrale, care gestioneaz aceste fonduri. Conturile speciale ale Trezoreriei functioneaz dup trei reguli: totalul cheltuielilor nu poate depi nivelul veniturilor, cu excepia perioadei de nceput a exerciiului, cnd Trezoreria poate acorda avansuri rambursabile;

cnd veniturile depesc cu 10% nivelul evalurilor, prin decrete se aprob majorarea cheltuielilor;

excedentele acestor conturi, de regul se vars la bugetul general. Conturile din aceast clas se crediteaz i se debiteaz dup cum urmeaz :

Debit

Credit

pli dispuse de instituii publice din fondurile constituite potrivit legii,

veniturile ncasate, aferente fiecrui tip de fond

Clasa IV - Titluri i certificate de trezorerie" Din aceast grup fac parte urmtoarele conturi de activ:

104

41 Certificate de trezorerie de la populaie pentru finanarea deficitului bugetului de stat"; 42 Certificate de depozit;

43 Depozite ale agenilor economici" ; 44 Depozite ale instituiilor publice". Clasa V - Disponibiliti i depozite" n aceast clas, sunt cuprinse conturi cu ajutorul crora se asigur evidena disponibilitilor bneti ale instituiilor publice, altele dect cele de la buget, aflate n conturi deschise la trezorerie. Acestea sunt evideniate n conturile 50 Disponibil al instituiilor publice". Pe numele instituiilor publice de subordonare central i local sunt deschise conturi de disponibiliti, prin care se gestioneaz trei mari categorii de fonduri publice:

fonduri cu destinaie special ale instituiilor publice centrale i locale;

fonduri din mijloace extrabugetare ale acelorai uniti; fonduri constituite pe baza unor acte normative. Toate aceste fonduri publice se constituie n bugete separate, se aprob de ctre fiecare ordonator principal de credite i nu sunt supuse controlului parlamentar. Clasa VI - Decontri" n aceast clas sunt cuprinse urmtoarele conturi: 60 Cont curent al Trezoreriei la BNR" 61 Cont corespondent al Trezoreriei" 62 Decontri cu BNR din operaiuni iniiate" 63 Decontri privind execuia bugetului capitalei" 64 Decontri privind bugetul Trezoreriei Statului 66 Decontri privind efecte i titluri de valoare" 67 Decontri cu Trezoreria general a statului privind operaiunea de transferare a soldului contului curent al Trezoreriei Statului judeene"

105

68 Decontri cu numerar cu alte direcii de trezorerie i contabilitate public"

69 Debitori"

Cu ajutorul acestor conturi, se asigur evidena operaiunilor de decontare. Dintre conturile care alctuiesc clasa a VI-a de conturi, ne oprim asupra conturilor 60 Cont curent al Trezoreriei la Banca Naional a Romniei" i 61 Cont corespondent al Trezoreriei". Contul 60 Contul curent al Trezoreriei Statului " functioneaz la Banca Naional. Funcionarea lui i nregistrarea operaiilor n acest cont sunt stabilite pe baza unor convenii ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i Banca Naional, iar soldul acestui cont este cuprins n bilanul bncii. Disponibilitile acestui cont pot fi folosite pentru: - acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat; - a golurilor de cas ale bugetelor locale i a deficitelor temporare ale fondurilor speciale; - mprumuturi pe termen mediu i lung pentru finanarea i refinanarea deficitelor anuale ale bugetului de stat, pe seama disponibilitilor pe termen mediu i lung din contravaloarea n lei a mprumuturilor externe. Pentru soldul zilnic al acestui cont, Banca Naional pltete dobnzi, n baza conveniilor ncheiate, acestea constituindu-se sub form de venituri la bugetul Trezoreriei Statului. Golurile temporare de cas care se nregistreaz pe parcursul execuiei de cas a contului curent pot fi acoperite prin atragerea de depozite pe termen scurt de la bnci sau alte persoane juridice, pentru care se pltesc dobnzi. Ministerul Finanelor Publice intervine pentru meninerea unui sold corespunztor al contului curent al Trezoreriei Statului prin emisiunea de titluri de stat, purttoare de dobnd, pe care le rscumpr la scaden. Pentru nregistrarea operaiunilor de decontri, contul 60 are urmtoarele analitice:

106

60.01 -cont curent al trezoreriei pentru ncasri i pli de mic valoare 60.02 - cont curent al trezoreriei pentru ncasri i pli de mare valoare 60.03 - cont curent al trezoreriei pentru ncasri i pli intertrezorerii Corelat cu aceste analitice ale contului 60, contul 62 se va desfura n

analitice astfel:

62.01- decontri cu BNR din operaiuni iniiate de valori mici 62.02 - decontri cu BNR din operaiuni iniiate de valori mari 62.03 - decontri cu BNR din operaiuni iniiate cu alte trezorerii Contul 61 Cont corespondent al Trezoreriei" este deschis la Banca Naional

pentru Trezoreria central i Trezoreriile judeene i cea a municipiului Bucureti, i la Trezoreria judeean, pentru Trezoreriile municipale i oreneti. Este un cont de activ, funciunea lui fiind redat mai
Debit

jos:

Credit

ncasri de la agenii economici care au deschise conturi la bncile comerciale (pli pentru diverse servicii prestate de instituii publice sau achitarea impozitelor, taxelor cuvenite bugetului)

pli ale instituiilor publice (din conturile de cheltuieli sau de disponibil) ctre diveri ageni economici sau instituii publice pentru achitarea mrfurilor primite, a serviciilor prestate i lucrrilor executate

Soldul debitor al acestui cont reprezint disponibilul din Trezorerie la un moment dat. Clasa VII - Venituri i cheltuieli din activitatea de trezorerie" Cu ajutorul conturilor din aceast clas se ine evidena veniturilor i cheltuielilor care privesc activitatea Trezoreriei cum ar fi:

dobnzi i comisioane ncasate, pli de dobnd pentru mprumuturi de stat interne i externe. Din aceast clas fac parte conturile:

107

70 Veniturile bugetului Trezoreriei Statului" 71 Cheltuielile bugetului Trezoreriei Statului" Clasa VIII - Excedente/Deficite" n aceast clas se cuprind conturile cu ajutorul crora se evideniaz rezultatele execuiei bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, etc. Din aceast clas fac parte conturile:

80 Excedent/Deficit al bugetului de stat" 81 Excedent/Deficit al bugetului asigurrilor sociale de stat" 83 Disponibil din venituri cu destinaie special" 84 Fond de rulment propriu al unitii administrativ teritoriale" 85 Excedent/Deficit al bugetului de venituri i cheltuieli al Trezoreriei Statului" 86 Excedent/Deficit al bugetului asigurrilor pentru omaj" 87 Excedent/Deficit al bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate" Clasa IX Prin clasa a IX-a de conturi Conturi n afara bilanului" se

82 Soldul bugetului local"


nregistreaz operaiuni privind evidena (n partid simpl) a creditelor deschise i repartizate pe seama ordonatorilor de credite finanai din bugetul de stat, bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi:

01 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul de stat" 02 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetele locale" 03 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul asigurrilor sociale de stat" 04 Garanii bugetare acordate instituiilor publice" 05 Credite bugetare deschise i repartizate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate"

108

06 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul Trezoreriei Statului" 07 Materiale consumabile pentru activitatea de trezorerie" 08 Credite bugetare deschise i repartizate din bugetul asigurrilor pentru omaj" 09 Credite bugetare deschise i nerepartizate, provenite din retrageri"

Cele mai frecvente conturi folosite n contabilitatea Trezoreriei la nivelul unitilor operative sunt cele de venituri i cheltuieli, care funcioneaz la unitile teritoriale operative (municipii, orae, comune) n numele bugetului de stat, al asigurrilor sociale de stat i al bugetelor locale. 8.2. Deschiderea conturilor sintetice i analitice Conturile sintetice de gradele I, II i III se deschid n contabilitatea Trezoreriei potrivit codurilor i structurilor prevzute n planul de conturi, precum i n funcie de natura operaiunilor specifice ce urmeaz a se nregistra n contabilitatea Trezoreriei. Conturile analitice se formeaz astfel :

pentru conturile sintetice de venituri i cheltuieli ale bugetului de stat, bugetelor locale i bugetului asigurrilor sociale de stat, conturile analitice se formeaz n cadrul conturilor sintetice respective pe capitole, subcapitole i pltitori, ministere, instituii; conturile analitice pentru conturile sintetice ale fondurilor cu afectaie special se formeaz pentru fiecare fond, distinct pentru venituri i pentru cheltuieli; conturile analitice pentru conturile sintetice de disponibiliti i depozite ale instituiilor publice se formeaz pe ministere, organe locale i instituii subordonate acestora. Conturile ncep s funcioneze cu prima depunere de sum n contul respectiv. Conturile analitice pe seama instituiilor publice de deschid astfel :

109

conturile analitice pentru finanarea cheltuielilor din bugetul de stat, bugetele locale i bugetul asigurrilor sociale de stat se deschid pe seama Cererii de deschidere de credite"; conturile analitice de disponibiliti din cadrul contului sintetic 50 Disponibil al instituiilor publice" se deschid numai la cererea instituiilor publice, pe baza prezentrii urmtoarele documente: a) cererea de deschidere a contului; b) actul de confirmare a legalitii funcionrii instituiei, precum i a

reglementrilor n vigoare care i permit s gestioneze mijloace extrabugetare i fonduri cu destinaie special; c) documentele privind numirea n funcie a conductorului instituiei i a contabilului ef; d) fia cu specimenele de semnturi pentru persoanele autorizate de a angaja cheltuieli. Cererea de deschidere a contului se examineaz de serviciul controlului cheltuielilor, se avizeaz de contabilul ef i se aprob de ctre conductorul unitii Trezoreriei. Conturile astfel deschise se pot nchide de Trezorerii:

la cererea instituiei publice; n momentul cnd instituia public nu mai ndeplinete condiiile stabilite cu privire la deschiderea i funcionarea contului. Conform normelor metodologice de organizare i funcionare a

Trezoreriei s-a stabilit un cadru general de codificare a conturilor de venituri i cheltuieli ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, a conturilor n afara bilanului i a celor cu afectaie special. n codificarea conturilor de venituri i cheltuieli, un rol important l are clasificaia bugetar (economic i funcional), care asigur gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor bugetare i urmrirea prevederilor bugetare prin evidena contabil sistematic (vezi figura).

110

Clasificaia bugetar
Clasificaia economic grupeaz cheltuielile bugetare dup natura lor, pe titulari (categorii de cheltuieli), i n cadrul acestora pe articole i aliniate Clasificaia bugetar Clasificaia funcional grupeaz veniturile i cheltuielile n pri, capitole i subcapitole. Conform acestei clasificaii, veniturile sunt grupate potrivit modului de constituire i surselor de provenien, iar cheltuielile sunt grupate pe destinaii

Codificarea conturilor de venituri se realizeaz pe baza elementelor din planul de conturi pentru activitatea trezoreriei i subdiviziunilor de venituri (capitole, subcapitole) din clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, bugetelor locale i respectiv a bugetului asigurrilor sociale de stat, astfel: CONTURILE DE VENITURI BUGETARE - CODIFICARE 1. Planul de conturi codul contului sintetic de venit 2. Clasificaia bugetar codul capitolului de venituri 3. Clasificaia bugetar cod buget 4. Clasificaia bugetar codul subcapitolului de venit 5. Registrul fiscal codul fiscal al pltitorului Exemplu de codificare a conturilor analitice: stabilirea contului analitic de
Coduri:venituri Explicaia: 20 ,,Veniturile bugetului de stat" 06n cazulImpozit pe venit" ,,Cod buget de stat" 01 Impozit pe venituri din salarii" 02 Cod fiscal/CUI platitor xxxxxxx

ncasrii impozitului pe venituri din salarii de la o societate comercial X".

111

Contul rezultat este : 20.06.01.02.xxxxxxx Venituri ale bugetului de stat din impozitul pe salarii de la agentul economic cu codul fiscal xxxxxxx". Codificarea conturilor de cheltuieli se formeaz pe baza codurilor conturilor contabile din planul de conturi pentru activitatea trezoreriei i subdiviziunilor de cheltuieli din clasificaia cheltuielilor bugetare, astfel: CONTURILE DE CHELTUIELI BUGETARE CODIFICARE 1. Planul de conturi codul contului sintetic de cheltuial
2.

Clasificaia bugetar codul capitolului de cheltuial

3. Clasificaia bugetar cod buget 4. Clasificaia bugetar codul titlului de cheltuial 5. Registrul fiscal codul fiscal al instituiei publice n ceea ce privete codificarea conturilor de cheltuieli ale bugetelor locale, ordonatorii de credite din comune, orae, municipii i judee sunt primarii sau preedinii consiliului judeean. Codificarea conturilor n afara bilanului se desfoar pe structura schemei de codificare a conturilor de cheltuieli, cu deosebirea c se schimb contul sintetic. Codificarea conturilor de disponibiliti i depozite ale instituiilor publice se realizeaz pe ministere, organe centrale, locale i instituiile subordonate acestora. Pentru codificare se folosete urmtoarea schem general: cod cont sintetic gradul I (din planul de conturi)

112

cod cont sintetic gradul II (din planul de conturi)

codul fiscal al instituiei publice (codul instituiei stabilit pentru contul cheltuielilor bugetare).

Exemplu: 50 01 01 xxxxxxx

Explicatia Disponibiliti ale instituiilor publice Disponibiliti din fonduri cu destinaie special ale ministerelor i instituiilor subordonate Cod buget Codul fiscal al instituiei publice

Rezult codul: 50.01.01.09.02. Disponibiliti din fonduri cu destinaie special ale ministerelor i instituiilor subordonate".

113

Bibliografie Attila, Gyorgy, Finane publice i trezoreria statului. Teste gril pentru pregtirea examenului de licen, Ed. Universitar, Bucureti, 2009.
2.

1.

Attila, Gyorgy, Finanele instituiilor publice, Ed. Universitar, Bucureti, 2009. Belean, P., Anghelache, G., Trezoreria statului. Organizarea, funcionarea i sistemul contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2004. Belean, P., Anghelache, G., Risti, L., Gngu, A., Bugetul public i trezoreria public n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2007. Bistriceanu, Gh., Popescu, Gh., Bugetul de stat al Romniei, Ed. Universitar, Bucureti, 2007. Dasclu, D. Elena, Sistemul bugetar din Romnia, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007. Drehu, E., Neamu, Gh., Voicu, E., Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Ed. Agora, Bacu, 2000. Georgescu, M., A., Administrarea finanelor publice i a bugetului, ediia a II-a revzut i adugit, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2009. Ionescu, L., Reforma bugetului public i a contabilitii publice n Romnia, Ed. Economic, Bucureti, 2005. Lefter Chiric, (coordonator), Bnu, Al., Finane publice, contabilitate bugetar i de trezorerie, vol. I i II, Ed. Economic, Bucureti, 2002. Manolescu, Gh., Buget abordare economic i financiar, Ed. Economic, Bucureti, 1997.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

11.

114 12.

Moteanu, T., (coordonator), Buget i trezorerie public (ediia a III-a

revizuit), Ed. Universitar, Bucureti, 2008.


13.

Moteanu, T., Cataram, D.,F., Cmpeanu, E., M., Gestiunea datoriei publice, Ed. Universitar, Bucureti, 2005. Moteanu, T., Attila, Gyrgy, Buget i trezorerie public. Studii de caz comentate, Ed. Universitar, Bucureti, 2005. Panaite, I., A., Buget i trezorerie public, Ed. ANER, Bucureti, 2002. Stoica, E., Grigore, M., Buget i trezorerie public, Ed. Cartea Studeneasc, Bucureti, 2006. Stoica, C., E., Grigore, M., Bragaru C., Buget i trezorerie public, Ed. Universitar, Bucureti, 2009. tefura, G., Bugete publice i fiscalitate, ediia a II-a, revzut i adugit, Ed. Univ. Al. I. Cuza, Iai, 2007. ar, Gh., I., Buget i eviden bugetar, Ed. Cogito, Oradea, 2002. Vcrel, I., Finane publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008. *** Legea nr. 313/2004 privind datoria public (M.O. nr.577/2004). *** Legea nr.500/2002 privind finanele publice (M.O. nr.597/2002) cu modificrile ulterioare. *** Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale (M.O. nr.123/2007) cu modificrile ulterioare. *** Ordinul M.F.P. nr.520/2003 pentru aplicarea Normelor privind organizarea i conducerea contabilitii veniturilor bugetare (M.O.nr.825/2003).

14.

15. 16.

17.

18.

19. 20. 21.

22. *** Legea contabilitii nr.82/1991 modificat i republicat.


23.

24.

25.

26. *** H.G. nr.78/1992 privind organizarea i funcionarea trezoreriei finanelor publice (M.O.nr.30/1992).