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UNIVERSIDAD AUTONOMA DE CAMPECHE

Facultad de Contadura y Administracin ESTADOS FINANCIEROS MAESTRO: C.P. ABEL DOMINGUEZ QUEJ INTEGRANTES CANTUN QUINTANA JOSE PABLO CASTILLO ROSADO ERIK ALEXIS DIAZ CONCHA JONATHAN JOSEPTH PECH HERRERA YANIRA GISSELL PECH MARTINEZ ERICK MANUEL UREA CASTILLO JOSE ENRIQUE

NIF B-7 La CINIF selecciono el mtodo de compra para el reconocimiento de las adquisiciones de negocios. Este basado en identificar al adquirente y que lo adquirido califique como negocio, la fecha de adquisicin, activos identificables adquiridos, entre otros puntos ms. La evaluacin de un negocio es muy importante, pues no se reconoce de igual manera que la adquisicin de los activos netos (activos menos pasivos) La NIF B-7 indica que es necesario que se identifique un adquirente; aqu se aplica el mtodo de compra. Este mtodo no debe ser aplicado a las combinaciones de entidades bajo control comn, en las cuales el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes independientes. La valuacin a valor razonable debe efectuarse utilizando las polticas contables del adquirente. Existen ciertas excepciones al uso del valor razonable; por ejemplo, los contratos de arrendamiento capitalizable u operativo deben clasificarse con base en las condiciones existentes a la fecha del contrato original y no a la fecha de compra, los pasivos contingentes se reconocen slo si representan una obligacin presente y ciertas partidas se valan de acuerdo a la norma correspondiente y no a su valor razonable. Boletn B-7 establece que la contraprestacin pagada debe valuarse a su valor razonable en todos los casos y, que los gastos de compra y de reestructura no deben formar parte de la contraprestacin, pues no forman parte del monto intercambiado con los dueos del negocio adquirido; as mismo, establece revelar sobre las adquisiciones de negocios ocurridas en el ejercicio y de los ajustes a los valores razonables ocurridos en el ejercicio subsiguiente, dentro del periodo de valuacin. El objetivo del boletn B-7 es establecer normas generales para la valuacin en el reconocimiento inicial a la fecha de adquisicin de los activos netos que se adquieren en una adquisicin de negocios, as como de la participacin no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la misma, tal como el crdito mercantil y la ganancia en compra. Asimismo, establece las revelaciones necesarias cuando se efectan las adquisiciones. ALCANCE Aplicabilidad Las disposiciones de esta norma se aplican igualmente a las adquisiciones de negocios en las cuales, sin importar si la contraprestacin es pagada por la entidad adquirente en efectivo, otros activos, un negocio o acciones de una subsidiaria de la entidad, emisin de deuda o de instrumentos de capital, y si

en el caso de entidades que se unen como grupo los propietarios de alguna de stas retienen o reciben el control de la entidad unificada. Las adquisiciones pueden darse cuando: a) Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aun cuando esto se haya dado paulatinamente, a travs de una compra en etapas, b) dos o ms entidades se unen o fusionan, siempre y cuando antes de la unin o fusin no hayan estado bajo control comn, c) una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o partes sociales a otra, o una combinacin de estas transacciones, y d) se hace el intercambio de un negocio por otro. Entidades bajo control comn Cuando las entidades que se unen son controladas antes y despus de dicha unin por la misma entidad, dueo o dueos y el control no es temporal, se asume que son entidades bajo control comn y no se considera una adquisicin bajo los trminos de esta NIF, si el monto de la contraprestacin no fue determinado por partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia y, por lo tanto, dicho valor no representa un valor razonable. Las entidades que se unen pueden estar controladas por dueos que no tienen obligacin de presentar estados financieros consolidados; por ejemplo: personas fsicas en lugar de entidades o distintas controladoras. DEFINICIONES DE TRMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que se especifican: a) activos netos adquiridos es el monto neto de activos identificables adquiridos y pasivos asumidos que se adquieren en una adquisicin de negocios; b) activos identificables son aqullos adquiridos en una adquisicin de negocios que pueden ser separados de la entidad; es decir, que pueden ser vendidos, rentados, transferidos, intercambiados o licenciados por el adquirente, o bien, que surgen de derechos legales o contractuales independientemente de que puedan ser transferibles o separables de la

entidad, tal como algunas concesiones o el conocimiento del negocio de los empleados que pueden ser utilizados por el adquirente. Incluyen activos intangibles como marcas, patentes, conocimientos y otros similares; c) adquirido es el negocio sobre el cual el adquirente obtiene control; d) adquirente es la entidad que obtiene control del negocio adquirido; e) adquisicin de negocios es la transaccin por medio de la cual una entidad adquiere los activos netos de uno o varios negocios y obtiene control sobre los mismos. Incluye tambin todas las fusiones entre entidades independientes; f) asociada es una entidad sobre la cual otra entidad ejerce influencia significativa g) contraprestacin es el monto que paga el adquirente para obtener el control de uno o varios negocios; h) contraprestacin contingente es la parte de la contraprestacin que el adquirente se obliga a pagar a los dueos anteriores del adquirido, sujeta a la ocurrencia de eventos posteriores especficos o a que se otorguen ciertas condiciones. Incluye derechos a recuperar sobre una parte de la contraprestacin previamente pagada; i) control es el poder de decidir unilateralmente las polticas de operacin y financieras de una entidad, con el fin de obtener beneficio de sus actividades; j) crdito mercantil es el exceso de la contraprestacin sobre el valor razonable o especfico de los activos netos adquiridos. Es un activo que representa futuros beneficios econmicos que surgen de otros activos adquiridos que no son identificables individualmente ni reconocidos por separado; k) deterioro es la condicin existente cuando los beneficios econmicos futuros de un activo, derivados del monto recuperable de dichos activos por su uso o por su disposicin, son inferiores a su valor neto en libros; l) dueos se utiliza indistintamente para quienes poseen ttulos representativos del capital de una entidad, como para los miembros o participantes de una sociedad mutualista; m) entidad controladora es la que ejerce control sobre una o ms subsidiarias;

n) fecha de adquisicin es aqulla en que el adquirente obtiene control del adquirido; o) fusin es la figura legal de adquisicin por medio de la cual se disuelven algunas entidades legales, cuyos activos netos pasan a ser propiedad de otra entidad; p) inversin en asociadas es aquella inversin permanente en instrumentos de capital, mantenida a un plazo indefinido, que permite una influencia significativa sobre una entidad sin tener control de la misma; q) mutualista es una entidad sin dueos del capital, cuyos miembros reciben beneficios a travs de menores costos de productos o servicios, o mejores rendimientos, as como un dividendo en proporcin a su nivel de actividad con la mutualista; r) negocio es un conjunto autosuficiente de actividades y activos o de activos netos, que son operados y administrados por un nico centro de control, con el propsito de generar un rendimiento, mediante dividendos, menores costos u otros beneficios a sus inversionistas, otros propietarios, miembros o participantes; s) negocio conjunto es el acuerdo contractual por el cual dos o ms entidades participan en una actividad econmica sujeta a control conjunto, que consiste en poder decidir en forma compartida y con el consentimiento unnime de todos los participantes las polticas financieras y operativas del negocio con el fin de obtener beneficios econmicos del mismo; t) participacin no controladora es la porcin del capital contable de la subsidiaria que corresponde a los propietarios que no tienen control sobre la misma. Se le conoce tambin como inters minoritario; u) pasivos asumidos son aqullos que se transfieren con el adquirido y que sern liquidados por la adquirente; v) subsidiaria es la entidad sobre la cual otra entidad ejerce control; w) unidad a informar es el nivel apropiado de control e informacin interna de rendimiento de la inversin; y x) valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre

partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. NORMAS DE VALUACIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL Adquisicin de un negocio Esta NIF define a una adquisicin de negocios como la transaccin por medio de la cual una entidad adquiere el control de uno o ms negocios. Esto puede hacerse de distintas maneras, entre otras: a) transfiriendo efectivo, equivalentes de efectivo u otros activos (que pueden ser activos netos o sea un negocio), b) incurriendo en pasivos, c) emitiendo instrumentos del capital d) una combinacin de las anteriores, y e) sin entregar una contraprestacin, adquiriendo el negocio por medio de un contrato. Una adquisicin puede estructurarse de distintas maneras, en atencin a consideraciones legales, fiscales o de otra ndole, que pueden ser, entre otras: a) uno o ms negocios pasan a ser subsidiarias de la entidad adquirente o se fusionan legalmente en esta, b) una entidad adquirida transfiere sus activos netos o los dueos transfieren su participacin en el capital a una entidad adquirente, c) todas las entidades transfieren sus activos netos o sus dueos transfieren su participacin en el capital a una entidad que se crea especficamente para llevar a cabo la adquisicin, y d) un grupo de dueos anteriores de una de las entidades que se unen pasa a tomar control de la nueva entidad. Mtodo de compra Las adquisiciones de negocios deben reconocerse mediante el mtodo de compra, el cual requiere en todos los casos: a) evaluar que lo adquirido califique como negocio, b) identificar al adquirente, c) determinar la fecha de adquisicin, d) valuar en el reconocimiento inicial los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos, as como la participacin no controladora en la adquirida, e) valuar la contraprestacin, y

f) reconocer un crdito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los trminos de esta NIF. Evaluacin si lo adquirido califica como negocio Un aspecto que debe evaluarse en toda adquisicin es si la entidad adquirida cumple con la definicin de negocio establecida en esta NIF; o sea, si la entidad adems de tener bienes tiene actividades coordinadas por una administracin que aplicadas a dichos bienes genera un producto. Adquirir una entidad legal que est inactiva no es una adquisicin de negocios. Esto puede ocurrir al adquirir una entidad que tiene una ventaja legal que desee utilizarse, tal como el que la adquirida est ya registrada en una bolsa de valores, con lo cual se evita el proceso correspondiente. La naturaleza de los elementos de un negocio vara de un negocio a otro, sin que se puedan especificar lineamientos al respecto. Sin embargo, se presume que al existir un crdito mercantil en un conjunto de actividades y activos netos, existe un negocio. Consecuentemente, si un conjunto de activos netos y actividades puede ser manejado como un negocio por participantes en el mercado, se considera que estas actividades y activos netos son un negocio, aun cuando no hubieran sido operados como tal por el vendedor. No es necesario adquirir todos los procesos y activos y pasivos de una entidad. Pueden adquirirse parte de stos, si califican como negocio, e integrarse en los activos, pasivos y procesos del adquirente. El que hayan sido procesos, activos y pasivos administrados por otro centro de control contribuye a que califiquen como negocio. Cuando una entidad o parte de sta se encuentra en fase de desarrollo puede no estar generando todava un producto o servicio, en este caso puede no ser an un negocio. Para evaluar si es un negocio, el adquirente debe considerar si con respecto a los productos o servicios: a) ya ha iniciado sus principales actividades, aun cuando est en la fase de desarrollo, b) tiene empleados, propiedad intelectual y otros recursos con los cuales puede producirlos, c) est siguiendo un plan para desarrollarlos, y d) puede acceder a clientes que los comprarn. Identificacin del adquirente Indicadores a considerar

En toda adquisicin de negocios debe identificarse la entidad adquirente, la cual es la que obtiene el control de la adquirida. En ocasiones puede no ser claro a primera vista quien es el adquirente. Normalmente es quien paga la contraprestacin entregando efectivo, emitiendo capital o incurriendo en pasivos. En los casos en que se emiten instrumentos de capital para adquirir a la otra parte a travs de un intercambio de stos, generalmente el emisor es el adquirente, salvo en un caso de adquisicin inversa, que se trata posteriormente. En este caso, es importante que se determine que parte se qued con el control. El intercambio de acciones puede originar en algunos casos una fusin legal. Puede darse el caso de que se constituya una nueva entidad que emita capital que es canjeado contra el capital de las entidades que se unen. En este caso, debe evaluarse cul es la entidad adquirente dentro de stas. Para ello, deben tomarse en cuenta los siguientes indicadores hasta que sea evidente quien es el adquirente: a) el adquirente sera aquella entidad o grupo que retiene la mayora de los derechos de voto del capital, b) en el caso de no tener mayora, quien tenga una participacin dominante, ya sea individualmente o como grupo, c) se considera que quien tiene derecho a nombrar a la mayora del consejo es generalmente el adquirente, d) otro indicador es quien mantiene el poder de nombrar a la direccin general o a los ejecutivos dominantes, o e) quien recibe una menor proporcin de las acciones de una nueva entidad en proporcin a los activos netos aportados, pues se considera que pag una prima. Adquisicin inversa Una adquisicin inversa ocurre cuando la entidad adquirida emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emiti las acciones. Para que se considere que hubo una compra la entidad adquirida, o sea la que emiti acciones, debe ser un negocio de acuerdo con la definicin incluida en el prrafo 7. En ciertos casos, la que emite acciones puede no estar an realizando operaciones, pero ha desarrollado o adquirido un activo valioso, tal como una concesin que no puede traspasar a otra entidad legal y existen restricciones para que sus dueos vendan directamente sus acciones. Sin embargo, al emitir acciones nuevas es adquirida por otra entidad que tiene los recursos para

operar la concesin. Tal caso calificara como compra, pues la entidad que tiene la concesin pasa a un nuevo centro de control. Sin embargo, puede darse el caso de que una entidad inactiva haya realizado sus activos y entregado los recursos correspondientes a sus accionistas, pero que no ha perdido su listado en bolsa. Si la entidad adquirente entrega sus acciones a cambio de acciones de dicha entidad, no est adquiriendo un negocio, pues sta no realiza actividades y cualquier sobreprecio de la contraprestacin sobre el valor razonable de los activos netos de la adquirida, es un gasto para lograr un registro en bolsa. En una adquisicin inversa, el valor razonable de la contraprestacin se determina por el valor razonable del nmero de acciones que la adquirente hubiera emitido, para dejar a la participacin no controladora con la proporcin de acciones que tiene de la nueva entidad. Aun cuando los estados financieros a la fecha de compra de la entidad que queda como controladora mostraran el nombre de la entidad legal que emiti las acciones, estos estados financieros deben ser una continuacin de los de la adquirente. Dichos estados incorporan los activos netos de la entidad que emiti las acciones y el capital total es realmente el de la adquirente, que muestra el monto de la contraprestacin emitida determinada conforme al prrafo anterior y el capital social se ajusta al legal de la entidad adquirida. Dado que los estados financieros de la controladora son una continuacin de los de la entidad adquirente, deben presentar: a) los activos y pasivos de la adquirente a su valor anterior a la adquisicin, b) los activos y pasivos del negocio adquirido, as como la participacin no controladora que exista a su valor razonable a la fecha de adquisicin, c) las utilidades acumuladas y otras cuentas de capital, al monto mostrado en el balance del adquirente, considerando el monto emitido como contraprestacin indicado en el prrafo 21 y el ajuste al monto del capital social, para dejar el del adquirido, que se ajusta contra otra cuenta de capital, d) si algunos de los accionistas de la adquirente no canjearon sus acciones, quedan como participacin no controladora de dicha entidad legal, que pasa a ser subsidiaria, y e) esta participacin no controladora quedara a su valor en libros, pues no forma parte del valor razonable de los activos netos adquiridos en la adquisicin. Para determinar el promedio ponderado de acciones emitidas en el periodo de la compra y determinar la utilidad por accin, se debe:

a) multiplicar el promedio ponderado de acciones del adquirente en el periodo o periodos anteriores a la compra por el factor de intercambio, y b) utilizar el promedio ponderado de acciones de la nueva tenedora para el periodo posterior al de la compra. Determinacin de la fecha de adquisicin La fecha de adquisicin es aqulla en la que el control de la entidad adquirida se transfiere a la entidad adquirente sin restricciones, excepto por aqullas establecidas para proteger a los accionistas u otros dueos de la entidad adquirida. Por ejemplo: esas restricciones pueden limitar la venta de activos importantes o el decreto de dividendos de la entidad adquirida hasta que la contraprestacin no haya sido totalmente pagada. Generalmente, la transferencia de control ocurre al pagar la contraprestacin; sin embargo, esto puede ocurrir antes o despus de que est pagada, en funcin de acuerdos formales entre la entidad adquirente y los dueos anteriores de la entidad adquirida en los que se establezcan las condiciones en las que se transfiere el control. En caso de no tener acuerdo formal, deben considerase los hechos y circunstancias en que el control es transferido. Valuacin en el reconocimiento inicial de activos netos adquiridos Identificacin de activos netos adquiridos Deben reconocerse por separado los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, as como la participacin no controladora sobre las bases que establece esta NIF a la fecha de adquisicin, antes de identificar y reconocer el crdito mercantil. Los activos y pasivos que deben reconocerse son aqullos que tienen la caracterstica de activos o de pasivos de acuerdo con la definicin contenida en el Marco Conceptual y en otras Normas de Informacin Financiera particulares. En ocasiones, algunos activos y pasivos no fueron reconocidos con anterioridad en el negocio adquirido, de acuerdo con alguna norma de informacin financiera, tal como ciertos activos intangibles cuya generacin interna no pudo reconocerse. No obstante, su reconocimiento procede en la fecha de adquisicin pues se considera que tales activos estn incluidos en el valor razonable de la transaccin. Igualmente, ciertos pasivos que estn parcialmente reconocidos en la adquirida, tal como el de beneficios a empleados que tienen partidas por amortizar, deben ajustarse a su valor razonable, eliminando dichas partidas.

Por otra parte, ciertos costos que el adquirente espera incurrir, pero no tiene una obligacin presente por los mismos, tal como los costos para reestructurar sus operaciones, salir de alguna actividad, liquidar empleados o transferirlos a otra unidad productiva, no son hechos pasados y, por lo tanto, no deben reconocerse como un pasivo a la fecha de adquisicin, sino como un gasto de reestructuracin en el futuro. Clasificacin y designacin de activos adquiridos y pasivos asumidos Los activos adquiridos y los pasivos asumidos deben clasificarse y designarse de tal manera que puedan aplicarse a los mismos las Normas de Informacin Financiera correspondientes. Esta clasificacin y designacin debe hacerse con base en las condiciones existentes a la fecha de compra y con base en las polticas financieras y operativas del adquirente. Las condiciones existentes a la fecha de la compra y las polticas financieras y operativas del adquirente definirn ciertos aspectos de su reconocimiento, tales como: a) considerar si un activo financiero se clasifica para negociacin, disponible para venta o mantenido a vencimiento en atencin a sus polticas financieras y de operacin y a la valuacin de las condiciones al momento de la adquisicin, esta clasificacin puede ser distinta a la que exista en la entidad adquirida, b) mantener o no la designacin de un instrumento financiero como un instrumento de cobertura o clasificarlo como de negociacin, y c) evaluar la separacin de un derivado implcito del contrato anfitrin correspondiente. Deben considerarse las bases de los trminos contractuales del contrato original o modificaciones posteriores a ste hasta la fecha de adquisicin, para clasificar: a) contratos de arrendamiento, para ser clasificados como capitalizables u operativos, y b) contratos de seguro. En caso de que la entidad adquirida tenga varias unidades a informar o los activos y pasivos se vayan a asignar a varias unidades de la adquirente, la clasificacin de los activos y pasivos debe hacerse de tal manera que stos puedan asignarse a las unidades a informar. Valuacin general de los activos y pasivos netos adquiridos La totalidad de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos deben valuarse al valor razonable de los mismos a la fecha de adquisicin en

los trminos de esta NIF. Consecuentemente, la participacin no controladora debe reconocerse con base en la parte proporcional de los activos netos identificables de la adquirida a la fecha de adquisicin. Esta NIF establece ciertas limitaciones al reconocimiento sobre la base del valor razonable, que se tratan en prrafos subsecuentes. Excepciones a la valuacin general de los activos y pasivos netos adquiridos En el proceso de reconocimiento de la adquisicin no debe reconocerse una ganancia o prdida, excepto por los casos de contraprestacin pagada con activos no monetarios que pueden tener un valor razonable distinto a su valor en libros, como se explica en el prrafo 53 y la ganancia en compra que se explica en los prrafos 71 a 73. Un pasivo contingente debe reconocerse a la fecha de compra si es una obligacin presente que surge de sucesos pasados de la adquirida y puede determinarse confiablemente su valor razonable, aun cuando no sea probable que exista una salida de recursos en el futuro para liquidar dicha contingencia. La razn de tener un tratamiento distinto al establecido por el Boletn C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, que no permite registrar una contingencia cuando no es probable que se har un pago para satisfacerla, es debido a que dichas contingencias fueron consideradas por el adquirente en las negociaciones de compra. Los pasivos por beneficios a empleados existentes a la fecha de la adquisicin deben reconocerse en su totalidad, de acuerdo con las normas establecidas en la NIF D-3, Beneficios a los empleados, por lo cual las partidas por amortizar a la fecha de la adquisicin deben eliminarse. Igualmente, en caso de que existan convenios de pagos basados en acciones, el monto de los compromisos correspondientes debe reconocerse con base en lo establecido en la NIF D-8, Pagos basados en acciones. En algunos casos una contingencia existente a la fecha de adquisicin puede llegar a reducir el valor de un activo o generar un pasivo y en las negociaciones se puede acordar la creacin de un activo de indemnizacin, que ser entregado al adquirente en caso de que la contingencia ocurra. Es comn que dicho activo consista en la retencin de parte de la contraprestacin en un fideicomiso. En tal caso, el adquirente debe reconocer el activo de indemnizacin por el monto de la contingencia que haya reconocido. En caso de que exista alguna duda del valor del activo de indemnizacin, debe reconocerse el deterioro correspondiente.

Un activo a largo plazo que sea clasificado como mantenido para venta, debe ser reconocido a su valor razonable menos costos de vender de acuerdo con lo establecido en la norma relativa a disposicin de activos de larga duracin. Al valuar los activos o pasivos a su valor razonable debe tomarse en consideracin que: a) no deben incluirse provisiones adicionales por incertidumbre de flujos futuros de los activos pues stas ya deben haberse incluido al determinar su valor razonable; por ejemplo: provisin para prdidas de cuentas por cobrar, b) no debe reconocerse un valor favorable o desfavorable por un contrato de arrendamiento de un activo que sea rentado por el adquirido al adquirente, puesto que el adquirente no est recuperando los derechos de uso de dicho activo, y c) los activos adquiridos deben valuarse con base en el uso normal de los mismos como lo haran otros participantes en el mercado, aun cuando el adquirente no pretenda utilizarlos as o lo har de otra manera. Por ejemplo: puede decidir no utilizar una patente de un producto que compite con uno propio. En la adquisicin, el adquirente puede estar liquidando intrnsecamente una demanda legal interpuesta por el adquirido. En tal caso, debe valuarse el valor razonable del costo que hubiera implicado liquidar dicha demanda y dicho monto debe afectar resultados al momento de la adquisicin. Al valuar los activos, debe tomarse en consideracin el valor de recuperacin de los mismos, ya sea mediante su uso o venta, de acuerdo con la normatividad establecida en las normas correspondientes. Como resultado del reconocimiento de los valores asignados a los activos adquiridos y a los pasivos asumidos surgen generalmente diferencias entre los valores contables y fiscales de los mismos, por lo cual debe reconocerse un efecto de impuesto a la utilidad diferido sobre las diferencias generadas por los nuevos valores en la fecha de adquisicin modificando el existente. Asimismo, debe reconocerse el efecto de prdidas amortizables que subsistan con posterioridad a la adquisicin. Activos intangibles adquiridos El adquirente debe reconocer, por separado del crdito mercantil, los activos intangibles identificables adquiridos en una adquisicin de negocios, que la adquirida no haba reconocido al no permitirlo la normatividad. Se considera que un activo intangible es identificable cuando posee la condicin de separabilidad del activo o la condicin de propiedad contractual o legal. La identificacin se utiliza para reconocer el activo intangible por separado del

crdito mercantil. La valuacin del activo intangible debe hacerse considerando condiciones de mercado. La condicin de separabilidad significa que el activo intangible puede ser separado de los activos adquiridos y vendido, transferido, licenciado, rentado o intercambiado ya sea individualmente o en relacin con un contrato sobre otro activo o pasivo identificado, aun cuando el adquirente no pretenda llevar a cabo alguna de las acciones anteriores. Un activo intangible posee la condicin de separabilidad cuando este tipo de activo se pueda intercambiar en el mercado, aun cuando no se den transacciones frecuentes al respecto, tal como una patente que puede ser licenciada. Una lista de clientes puede ser separable si puede ser rentada a un tercero para que enve publicidad, cuando listas similares son frecuentemente rentadas en el mercado. Sin embargo, si la lista de clientes est sujeta a condiciones de confidencialidad por ellos, no sera separable. Un activo intangible que posee la condicin de propiedad legal o contractual debe reconocerse por separado aun cuando no posea la de separabilidad, pues la condicin de propiedad legal o contractual le da un valor individual, tal como en los casos de: a) el adquirido tiene un contrato de arrendamiento en trminos muy favorables contra mercado en un centro comercial cuya afluencia se ha incrementado significativamente, que hacen que dicho contrato tenga un valor adicional, lo cual debe ser reconocido en la adquisicin. Inversamente, si la adquirida tiene contratos de arrendamiento con trminos desfavorables, no cancelables o con fuertes penalizaciones por cancelacin, debe reconocer una provisin por este concepto, b) el adquirido tiene licencias de operacin, tal como concesiones, que puede operar aun cuando no pueda vender o licenciar a terceros, y c) el adquirido tiene patentes licenciadas a terceros, que no puede vender o licenciar a otros. Un intangible no separable por si mismo, puede serlo junto con el contrato de uso de otro; por ejemplo: el conocimiento de produccin ligado al uso de una patente puede separarse junto con el de uso de la patente. Por lo tanto, el hecho de que una entidad tenga una estructura laboral para llevar a cabo sus actividades no significa que sta tenga valor identificable. Slo lo tendr la que est relacionada con el capital intelectual, o sea el conocimiento para llevar a cabo cierta actividad. Pueden existir intangibles por definir, tales como propuestas en curso, las cuales no deben reconocerse por separado pues estar presentando propuestas

es parte del curso normal de operaciones de una entidad. Sin embargo, podra existir un intangible que se define poco despus de la adquisicin y que estuvo contemplado en el precio de la misma, el cual si debe separarse. Para ello, deben analizarse los eventos que ocurran poco despus de la adquisicin, que evidencien la existencia de un intangible. El adquirente puede estar recuperando derechos concedidos al adquirido, tales como el uso de patentes, marcas, tecnologa y de otros activos, tal como los que estn sujetos a un arrendamiento operativo. En tales circunstancias, el activo recuperado debe valuarse considerando: a) el trmino remanente del contrato, sin tomar en cuenta cualquier derecho a una prrroga que pueda existir, b) si los trminos del contrato son favorables al adquirente, tal como una patente concedida con una regala superior a la de mercado, se considera que no existe ningn valor por la recuperacin de los derechos, c) si los trminos del contrato son desfavorables al adquirente, tal como una patente concedida con una regala inferior a la de mercado, el efecto desfavorable, que exceda al monto de cualquier pena convencional de cancelacin a cargo del adquirente, se considera como el valor del derecho readquirido. El monto de la pena convencional debe aplicarse a resultados. Una vez reconocido por separado un intangible como parte de la adquisicin, deben aplicarse las normas establecidas en la normatividad relativa a activos intangibles, tales como la de amortizacin de activos intangibles con vida definida y la de pruebas de deterioro tanto de los activos con vida definida como de los activos de vida indefinida. Valor de la contraprestacin Valuacin El valor de la contraprestacin que se entrega a los dueos anteriores de la adquirida se integra por la suma de activos netos transferidos y pasivos asumidos y capital emitido por la adquirente a favor del vendedor para la adquisicin, todos ellos valuados a su valor razonable, excepto por las acciones emitidas para reemplazar pagos basados en acciones de la adquirida, los cuales deben valuarse de acuerdo con lo indicado en la norma relativa a pagos basados en acciones. La contraprestacin puede incluir efectivo, otros activos, un negocio o subsidiaria, instrumentos de capital, as como contraprestaciones contingentes, que se tratan posteriormente. En ciertos casos, los activos netos transferidos pueden tener un valor en libros que difiera del valor razonable con el que se entrega a los vendedores, tal

como en el caso de un activo no monetario o un negocio. En tal caso, la adquirente debe reconocer una ganancia o prdida por la transferencia de dicho activo neto. No debe valuarse el activo neto transferido a su valor razonable ni reconocer una utilidad o prdida cuando el activo neto transferido queda en la entidad adquirida, en virtud de que la adquirente retiene el control de los activos transferidos. Los instrumentos de capital emitidos como contraprestacin deben reconocerse en su totalidad como capital contribuido y en ningn caso como capital ganado. Los instrumentos de deuda emitidos como contraprestacin deben reconocerse a su valor razonable, que normalmente es su valor presente. Los instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o ambos, deben valuarse de acuerdo con la norma relativa. En el caso de una adquisicin por intercambio de acciones, puede ser ms confiable el valor de las acciones de la entidad adquirida, si stas cotizan en el mercado, y las de la adquirente no cotizan o tienen poca bursatilidad. En la valuacin deben evaluarse variaciones anormales en los precios cotizados. Adquisicin sin contraprestacin En ciertos casos puede efectuarse una adquisicin sin que el adquirente haga una contraprestacin. Esto ocurre en ciertos casos tales como: a) el adquirido hace una recompra de sus acciones, lo cual incrementa la participacin del adquirente y le da control, b) desaparece una condicin, tal como un veto de un no controlador, que le impeda ejercer control, o c) dos entidades unen una parte o la totalidad de sus negocios bajo un contrato de operacin, sin transferir activos y pasivos a otra entidad, y una parte queda con el control sin restricciones de la operacin. Los casos anteriores deben reconocerse bajo el mtodo de compra, reconociendo el monto de los activos netos adquiridos a su valor razonable y una contraprestacin por la participacin que se tena en el negocio, valuada a su valor razonable. En el caso de una asociacin por contrato en la cual una de las partes tiene control, sta sigue reconociendo los activos aportados a su valor en libros y los recibidos en administracin a su valor razonable, reconociendo la participacin no controladora a dicho valor.

Contraprestacin contingente

Un acuerdo de adquisicin puede establecer una contraprestacin contingente con base en hechos o transacciones especficos a ocurrir en el futuro. La contraprestacin puede quedar depositada en un tercero que la entregar a la parte que corresponda. El monto de la contraprestacin que el adquirente transfiere puede incluir activos transferidos o pasivos asumidos, que deben reconocerse a su valor razonable a la fecha de compra como parte de la contraprestacin transferida a cambio de la adquirida. Si no es posible reconocer el monto de los pasivos asumidos a la fecha de compra, esta situacin debe ser revelada, indicando la razn por la cual no puede determinarse el monto y un estimado del rango que podra ser pagado. En cualquier circunstancia debe reconocerse un pasivo por el monto menor del rango de la contraprestacin contingente. La contraprestacin contingente debe clasificarse y presentarse como pasivo o capital, de acuerdo con las normas relativas, en atencin a la forma en que se liquidar dicha contraprestacin. En el caso de que la contraprestacin hubiera sido pagada, slo puede reconocerse como un activo a medida que sea probable que dicho pago sea recuperable. Si el pago de la contraprestacin contingente est condicionado al mantenimiento o al logro de niveles de utilidades futuras acordadas y el monto estimado de la contraprestacin se reconoci desde la fecha de compra, cualquier diferencia contra el monto que finalmente se pague debe reconocerse como una variacin a la contraprestacin, afectando ya sea el crdito mercantil, el valor de los activos reconocidos o, en su caso, la ganancia en compra. Si el pago de la contraprestacin contingente depende de que el valor de los ttulos con los que se paga la contraprestacin se encuentren en un cierto valor a cierta fecha y en caso contrario se incrementar o reducir la cantidad de ttulos entregados, no hay cambio en el monto de la contraprestacin, pues el valor de la misma, fijado en la fecha de adquisicin se confirma con posterioridad por el nmero de ttulos a entregar en definitiva. El que ciertas condiciones de pagos futuros a empleados o dueos de la entidad adquirida sean una contraprestacin contingente depende de la naturaleza de dichos pagos, por lo cual es necesario analizar los motivos de dichos pagos. Entender quin promovi dicho acuerdo y en qu momento se acord es til para determinar la naturaleza del acuerdo. Si se celebran acuerdos con empleados clave, que en ciertos casos pueden ser los mismos dueos anteriores que administraban la entidad, las condiciones de los pagos denotarn si es un gasto posterior o una contraprestacin contingente, como sigue:

a) si los pagos se efectan slo en tanto estn trabajando y los montos pagados estn acordes al mercado, debe reconocerse un gasto al pagarlos, b) si los pagos se efectuarn aun cuando no trabajen, en tanto no lo hagan con un competidor o para mantenerlos inactivos, debe ser una contraprestacin contingente, c) si las cantidades que se paguen estn fuera del mercado, el excedente que quede fuera del mercado debe ser una contraprestacin contingente, o d) si la frmula del pago est basada en utilidades para quien siga trabajando, debe ser un sueldo a reconocer en gastos futuros. Si est basada en el precio de los ttulos de la entidad, debe ser una contraprestacin contingente. Si la adquirente liquida los pagos basados en acciones que tenan los empleados de la entidad adquirida, el costo de liquidarlos es parte de la contraprestacin de adquisicin. Si los sustituye por pagos basados en acciones de la entidad adquirente, se considera que hay una modificacin al plan, en los trminos de la norma de pagos basados en acciones, y una parte del costo de hacer la sustitucin se incluye en la contraprestacin y otra parte ser un gasto futuro, con base en la proporcin de servicios ya prestados y de servicios futuros, respectivamente. En el caso de una sustitucin de instrumentos del capital en acuerdos de pagos basados en acciones, el adquirente debe determinar la proporcin del valor de los nuevos instrumentos del capital (acciones u opciones sobre acciones) que est proporcionalmente devengada a la fecha de compra y el monto por devengar, con base en el periodo remanente de adjudicacin, tomando para ello el ms largo del periodo original o del nuevo. La diferencia entre la proporcin devengada a la fecha de compra y el monto reconocido por la entidad adquirida es un ajuste a la contraprestacin. La proporcin por devengar debe ser reconocida como gasto o ingreso en el periodo remanente de adjudicacin modificado. El procedimiento anterior aplica tanto para pagos liquidables en efectivo como en instrumentos del capital. Los efectos de impuestos se aplican de acuerdo con la norma relativa al reconocimiento de impuestos a la utilidad. Reconocimiento del crdito mercantil Un crdito mercantil debe reconocerse cuando la suma de la contraprestacin pagada en la adquisicin y la participacin de la no controladora, ambos valuados a su valor razonable, es mayor que el monto de los activos netos adquiridos, ambos valuados de acuerdo con lo sealado en esta NIF. Con el objeto de que el crdito mercantil del negocio adquirido se reconozca en su totalidad, se recomienda que se determine el monto de crdito mercantil que

corresponde a la participacin no controladora. Esto puede hacerse comparando el valor de mercado que tengan las acciones de la entidad adquirida contra el monto de los activos netos a valor razonable, que proporcionalmente corresponden a la Participacin no controladora o extrapolando el monto de crdito mercantil que corresponde a la Participacin no controladora, en funcin del monto pagado por el adquirente. El efecto de cualquier prima de control que hubiera pagado el adquirente debe ser eliminado de la extrapolacin. Se considera que proporcionar la informacin del crdito mercantil total de la entidad adquirida proporciona mejor informacin. Asimismo, al realizar pruebas de deterioro en el futuro, estas se aplicarn al total del crdito mercantil que se ha reconocido y no slo a la parte controladora. Reconocimiento de una ganancia en compra En el caso anmalo de que la contraprestacin sea inferior al valor asignado a los activos identificables adquiridos y a los pasivos asumidos, debe revisarse la asignacin de los valores de estas partidas. En caso de que el efecto persista, debe considerarse que los activos netos adquiridos fueron valuados a un valor superior al de la contraprestacin. En este caso debe ajustarse el valor de los activos al valor de la contraprestacin en virtud de que corresponde al determinado para efectuar la transaccin entre dos partes independientes e interesadas. Por lo tanto debe ajustarse el valor de los activos netos adquiridos a un valor que sea igual a la suma de la contraprestacin y de la participacin no controladora valuada en proporcin a esta contraprestacin. El ajuste a los valores en tal situacin debe aplicarse reduciendo el valor de activos adquiridos hasta agotarlos, ajustndolos en el siguiente orden: a) los valores de los activos intangibles, empezando por los que se estn reconociendo en el proceso de adquisicin. Posteriormente, deben afectarse otros activos intangibles que la adquirida haba reconocido, tales como pagos efectuados para comprar patentes, franquicias, concesiones, etc. b) el valor de los activos no monetarios de largo plazo tangibles, tales como los inmuebles, maquinaria y equipo, aplicando el ajuste a prorrata a los valores asignados, excepto por los disponibles para venta, y c) el valor de otros activos no monetarios a largo plazo, tales como inversiones permanentes. Una vez agotados los activos no monetarios a largo plazo antes mencionados, el remanente debe reconocerse como una ganancia en compra, como una partida no ordinaria en el estado de resultados. Este remanente se origina

generalmente por problemas financieros u operativos del vendedor, los cuales deben identificarse y revelarse para respaldar la razn de la ganancia. Impuestos a la utilidad Los impuestos a la utilidad que se generen por el reconocimiento de una adquisicin deben reconocerse de acuerdo con las normas establecidas en la norma relativa a impuestos a la utilidad. Determinacin de lo incluido en la compra En una adquisicin slo deben reconocerse los activos netos adquiridos y la contraprestacin. Los pagos por otros conceptos deben reconocerse por separado, pues no representan parte del valor de lo adquirido. Por lo tanto, los gastos que haya erogado el adquirente en relacin con la adquisicin, tales como honorarios de asesores, estudios de mercado o costos de emisin de capital o deuda, no deben formar parte de la contraprestacin por dos motivos: a) los anteriores dueos no recibieron dichos montos como parte de la contraprestacin, y b) en el proceso normal de expansin de una entidad se incurren gastos similares, tal como estudios de mercado para establecer una nueva planta industrial u honorarios de asesores cuando se establece una nueva operacin, que son reconocidos como parte de los gastos normales de una entidad para crecer. Algunos de los factores que deben tomarse en consideracin para determinar si una transaccin es parte del intercambio o debe segregarse son: a) motivo. Evaluar si es parte de la contraprestacin y de los activos netos adquiridos o si fue en beneficio slo del adquirente. Si el pago no es a los dueos anteriores, pero es parte de la transaccin tal como un pago a la administracin saliente, s es parte de la contraprestacin; b) quin la inici. Si la transaccin colateral la inici el adquirente, es muy probable que slo le beneficie a ste, si no representa un pago a los dueos anteriores o su administracin. Por otra parte, si la inicia el vendedor es generalmente una adicin a la contraprestacin; o c) oportunidad de la transaccin. Si se realizan transacciones entre el adquirente y el adquirido durante el periodo de la negociacin, tales como gastos importantes para que el adquirido empiece a distribuir productos del adquirente, stos representan un gasto y no parte de la contraprestacin.

Por ejemplo, pueden existir ciertas transacciones colaterales que benefician nicamente al adquirente, las cuales deben segregarse, tales como: a) liquidacin de situaciones contractuales o no contractuales existentes entre ambos, por ejemplo una reclamacin del adquirido al adquirente, b) acuerdos de remuneracin a empleados o dueos anteriores por servicios futuros, o c) reembolso al vendedor de gastos efectuados por ellos con motivo de la transaccin. Compra en etapas En ocasiones, una entidad adquiere una participacin en una asociada y en una transaccin posterior adquiere una participacin adicional que le da el control sobre la nueva subsidiaria. Esto se conoce generalmente como compra en etapas. En estas circunstancias, la participacin anterior que ya se tena debe valuarse al valor razonable de la participacin en el capital, utilizando para ellos los valores asignados a los activos netos a la fecha de adquisicin. La diferencia entre el nuevo valor al adquirir el control y el que se tena debe reconocerse como una ganancia o prdida no ordinaria. Asimismo, si el valor de la participacin fue modificado desde su origen afectando otras partidas integrales, el monto que afect a dichas partidas integrales debe reciclarse al estado de resultados, como una partida no ordinaria. Una vez que se ha adquirido el control de la subsidiaria, cualquier cambio en la participacin que se tenga de la subsidiaria sin perder el control, debe reconocerse como una transaccin de capital, tal como lo indica la normatividad relativa a la consolidacin de estados financieros, y no se aplicarn las normas de esta NIF, puesto que el negocio ya fue adquirido. Sin embargo, es posible que una entidad haga una oferta por cierto nmero de acciones de un negocio, por un determinado monto por accin y plazo para aceptacin de la oferta. Aun cuando en un momento en ese plazo se obtenga el nmero de acciones que dan el control, se considera que la etapa de compra no ha terminado sino que contina hasta que vence el plazo de la oferta, por lo cual las compras que ocurran en dicho plazo se consideran todas como una sola compra. Periodo de valuacin

En ocasiones el reconocimiento de la adquisicin no se ha completado al cierre del ejercicio, por lo cual la entidad adquirente debe revelar qu aspectos de la adquisicin no han sido reconocidos en su totalidad, haciendo la mejor estimacin de ellos al cierre. El reconocimiento debe ser completado dentro de un periodo de valuacin, el cual termina cuando el adquirente ha obtenido toda la informacin para reconocer la adquisicin, ese periodo no debe exceder de un ao a partir de la fecha de adquisicin. El periodo de valuacin es, por tanto, un periodo que sea suficiente para identificar y valuar: a) los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos, as como la participacin no controladora, b) la contraprestacin pagada, c) la participacin adquirida con antelacin, en el caso de una compra en etapas, y d) el monto del crdito mercantil o de la ganancia generado en la adquisicin. Por lo tanto, debe evaluarse la informacin posterior y los eventos posteriores a la adquisicin, para determinar si existen hechos o circunstancias que ameriten un ajuste a los montos reconocidos de la adquisicin, que representarn una modificacin al crdito mercantil o a la ganancia que se reconoci provisionalmente. stos sern ms evidentes y proporcionarn informacin ms confiable entre ms cerca se encuentren de la fecha de compra. Los ajustes deben de reconocerse con efectos a la fecha de adquisicin, ajustando tambin efectos colaterales, tal como la depreciacin o amortizacin reconocida desde la fecha de compra. Esto puede modificar la informacin comparativa. Despus del periodo de valuacin, en caso de que se detecte que hubo un error la entidad debe corregir retrospectivamente los montos que se reconocieron en la adquisicin en los trminos de la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. Por otra parte, cualquier cambio en estimacin, tal como una modificacin de un pasivo contingente que fue reconocido sobre la mejor estimacin a la fecha de compra, debe afectar los resultados del ejercicio en que se determina. Reconocimiento de efectos posteriores Una vez reconocida la adquisicin, los activos y pasivos resultantes de la misma deben seguirse reconociendo con base en las normas de la NIF correspondiente. Existen ciertos casos especiales cuyo reconocimiento debe ser como sigue:

a) un activo intangible que resulte de un derecho readquirido debe amortizarse en el plazo del contrato original con la parte readquirida, aun cuando dicho derecho se ceda a otra parte por un plazo mayor. Si se vende, la parte no amortizada debe considerarse como parte del costo de dicha venta; b) un pasivo contingente debe seguir siendo reconocido hasta que se liquide, se cancele o expire, por el monto mayor de las distintas estimaciones del desembolso necesario para liquidar la obligacin presente; tratndose de un ingreso contingente, a su monto original menos la amortizacin prescrita en la NIF correspondiente; c) los activos por indemnizacin se seguirn reconociendo sobre la misma base sobre la que se reconoce el pasivo o el ajuste al activo indemnizable, considerando los trminos contractuales de la indemnizacin y cualquier cambio en el valor razonable del mismo; y d) los cambios en el valor de una contraprestacin contingente que no sean un ajuste a la adquisicin en el periodo de valuacin, segn se indica en los prrafos 62 a 65, deben afectar los resultados del periodo, excepto por una contraprestacin relativa al valor de los instrumentos de capital emitidos para la adquisicin, cuyo efecto se reconoce en el capital. Algunas de las NIF que son importantes para el reconocimiento posterior de los efectos de una adquisicin son: a) NIF B-8. Estados financieros consolidados, especialmente en el reconocimiento de los cambios en la participacin no controladora, b) Boletn C-8, Activos intangibles, en cuanto a la amortizacin de activos intangibles de vida definida adquiridos, c) Boletn C-9, Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, en relacin con la valuacin de pasivos contingentes reconocidos, d) NIF D-4, Impuestos a la utilidad, para el reconocimiento de efectos de impuestos sobre los activos y pasivos adquiridos, y e) NIF D-8, Pagos basados en acciones, para el reconocimiento de los pagos basados en acciones a empleados de la adquirida que continuarn laborando en la entidad. Entidades sin dueos de capital

Existen ciertas entidades en las cuales los dueos lo son temporalmente o en tanto conserven cierta situacin con respecto a la sociedad. Tal es el caso de las sociedades mutualistas o cooperativas en las cuales los dueos son tambin clientes de las mismas y reciben un dividendo en proporcin a sus compras del ejercicio o son proveedores y lo obtienen en atencin al monto de lo provedo. Sin embargo, los dueos no tienen una participacin en el capital que puedan vender. Puede darse el caso, sin embargo, de que una sociedad mutualista adquiera a otra mutualista que se le une, tomando control de su administracin y uniendo sus operaciones. Por ejemplo, una mutualista que opera en una ciudad puede tomar control de otra que realiza actividades similares en otra ciudad. En estas sociedades el valor razonable de los activos netos de la adquirida en la unin debe ser el que permite reconocer en la adquirente el monto de los activos adquiridos y los pasivos asumidos. El valor de los activos netos adquiridos debe considerarse como un capital aportado en la adquirente. Sin embargo, no existe una contraprestacin ya que el adquirente no efecta un pago a los dueos de la adquirida. stos aceptan unirse a otra mutualista al percibir que tendrn mayores beneficios futuros. Al no existir una contraprestacin, no debe reconocerse un crdito mercantil. La valuacin de los activos netos en una sociedad de este tipo debe hacerse tomando en cuenta los flujos de efectivo que pueden generar en el futuro. Pueden existir ciertos activos intangibles que deben reconocerse sobre la base de la generacin de un flujo adicional futuro, tales como marcas o patentes, atendiendo a las normas relativas a activos intangibles. Sin embargo, si el objeto de la sociedad es vender productos o prestar servicios a sus dueos, debe considerarse que estas transacciones se hacen a un precio reducido, en beneficio directo de sus dueos. En el caso de que una sociedad de este tipo adquiera una entidad que emite instrumentos de su capital, debe aplicar el mtodo de compra establecido en esta NIF. NORMAS DE PRESENTACIN Los activos y pasivos asumidos en una adquisicin deben reconocerse de acuerdo con lo indicado en la NIF relativa a cada partida. Las siguientes partidas se presentarn como sigue: a) el crdito mercantil debe presentarse como ltimo rengln del activo, neto de cualquier deterioro reconocido,

b) la ganancia en compra debe presentarse en el estado de resultados como una ganancia no ordinaria, y c) la ganancia o prdida reconocida a la fecha de adquisicin en una compra en etapas sobre la participacin que se tena, debe presentarse en el estado de resultados como una partida no ordinaria. NORMAS DE REVELACIN Debe revelarse lo que permite evaluar la naturaleza y efecto financiero de una adquisicin que ocurra en el periodo o despus de la fecha de los estados financieros y antes de su aprobacin para ser emitidos. Para cumplir con lo anterior debe revelarse informacin relevante a la fecha de adquisicin sobre: a) nombre y descripcin de la entidad adquirida; b) fecha de adquisicin; c) porcentaje de participacin con derecho a voto adquirida; d) motivo principal de la adquisicin y cmo se adquiri el control; e) descripcin cualitativa de los principales factores que originan el crdito mercantil, tales como sinergias con otros negocios, activos intangibles no separables y otros factores; f) el valor razonable de la contraprestacin total y de cada una de sus partes (efectivo, otros activos, pasivos asumidos e instrumentos de capital) y cmo se determin; g) el monto reconocido de contraprestaciones contingentes y activos de indemnizacin, descripcin del acuerdo y bases para determinar el monto reconocido, un estimado del rango a pagar o recuperar o, de no poder estimarse, razn para ello y si el mximo a pagar no est limitado; h) valor razonable de los grupos importantes de las cuentas por cobrar adquiridas, indicando su valor nominal y la mejor estimacin de lo no cobrable; i) monto reconocido de cada grupo importante de activos y pasivos; j) si se reconoci una provisin por un pasivo contingente, debe revelarse la informacin que requiere el prrafo 139 del Boletn C-9. Si un pasivo contingente no fue reconocido debe revelarse la informacin que requiere el prrafo 149 del Boletn C-9, indicando las razones por las cuales no pudo determinarse confiablemente; k) monto del crdito mercantil y efectos fiscales que puede tener; l) descripcin de cualquier transaccin colateral efectuada, su monto, cmo se determin el monto por liquidar de una relacin preexistente, y cmo se reconoci; m) monto de los costos de adquisicin, cuentas de resultados que se afectaron y costo de emisin de instrumentos de capital o deuda, relacionados con la adquisicin y cmo se reconocieron; n) monto de cualquier ganancia por la adquisicin, cmo se reconoci y una descripcin de las circunstancias que la generaron;

o) base de valuacin de la participacin no controladora a la fecha de compra y las tcnicas de valuacin y supuestos utilizados para reconocerla, as como el monto de crdito mercantil que corresponde a la participacin no controladora; p) el valor razonable de la participacin adquirida que tena la adquirente con anterioridad a la fecha de adquisicin en una adquisicin por etapas, monto de la prdida o ganancia reconocida por la revaluacin de dicha participacin y cmo se reconoci; y q) el monto del ingreso y de la utilidad o prdida neta que contribuye la adquirida en el estado de resultados en el periodo de la adquisicin y cuales hubieran sido estos montos s las adquisiciones se hubieran efectuado al principio del ejercicio. Las revelaciones anteriores pueden hacerse por el conjunto de adquisiciones efectuadas durante el periodo, en caso de que stas individualmente no sean significativas. Si alguna revelacin no puede efectuarse por ser imprctico, debe indicarse la razn de ello. Si no se ha completado el proceso de reconocimiento, debe indicarse porqu, que montos se han reconocido sobre una base provisional y una estimacin de los efectos por reconocer. Debe revelarse la informacin que permita evaluar los efectos de los ajustes relevantes reconocidos en el periodo que se refieren a adquisiciones que ocurrieron en el periodo o en periodos anteriores. Para ello debe revelarse informacin relevante sobre: a) por las adquisiciones cuyo reconocimiento inicial de ciertos activos, pasivos, participacin no controladora u otras partidas importantes no se ha completado, indicar las razones por las cuales el reconocimiento no se ha completado, las partidas pendientes de completar y la naturaleza y monto de los ajustes por valuacin reconocidos en el periodo; b) el cambio en los montos reconocidos y diferencias contra lo liquidado o recuperado en el periodo, cambios en el rango de posibilidades de liquidacin o recuperacin y motivos de los cambios y tcnicas y modelos de valuacin utilizados, en tanto se termina de liquidar una contraprestacin contingente o de recuperar un activo de indemnizacin; c) la informacin requerida en la norma relativa a pasivos contingentes sobre los pasivos contingentes reconocidos y no reconocidos; d) conciliacin del saldo inicial y final del crdito mercantil, destacando deterioros reconocidos en el ejercicio y acumulados, crditos mercantiles reconocidos en el periodo, efectos de impuestos a la utilidad, monto de crdito mercantil de grupos de activos disponibles para venta y otros movimientos relevantes; y e) monto y naturaleza de cualquier utilidad o prdida reconocida en el periodo, que est relacionada con activos o pasivos de una adquisicin efectuada en el periodo o en periodos anteriores, que sea relevante.