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T CNICO D O M INIST RIO

P BLICO D A U NIO -
AREA ADM INIST RATIVA

CURSO PREPARATRIO PARA O CONCURSO

Prof. Paulo Fernando Aprato Reuse

FACULDADE IDC
RUA VICENTE DA FONTOURA, 1578 - SANTANA - PORTO ALEGRE - RS
Fone: 3028-4888 - www.idc.org.br
TCNICO DO MPU NOES DE ADMINISTRAO FINANCEIRA E ORAMENTRI
PROF. PAULO FERNANDO APRATO REUSE

1. ORAMENTO PBLICO

De acordo com Almeida e Nerosky (2006), o processo oramentrio federal no Brasil desenvolveu-se
segundo princpios modernos:
possui uma lgica geral de desenvolvimento, que se inicia com a procura de uma definio estratgica dos
grandes objetivos e prioridades nacionais designados por megaobjetivos e desafios - que orientam e
comandam a ao pblica, a definio de programas e a alocao de recursos;
constri-se a partir de uma desejvel e correta conexo entre as funes de planejamento, programao,
oramentao e avaliao;
orienta-se de acordo com os princpios oramentrios da unidade e universalidade, procurando no permitir a
existncia de dficits ocultos e garantir, assim, transparncia e rigor na determinao dos resultados fiscais;
tem preocupaes de avaliar os resultados da ao e dos gastos pblicos;
baseia-se em conceitos atuais de alocao de recursos e de atribuio de custos por ao e por programa;
defende o equilbrio institucional de poderes, prprio dos regimes democrticos (sejam de pendor
parlamentarista ou presidencialista), entre Governo e Congresso;
busca objetivos polticos de transparncia e organiza-se na tentativa anunciada de informar ao Congresso e
opinio pblica sobre o modo como os recursos pblicos so gastos.

Estudo da Secretaria de Oramento Federal (www.portalsof.planejamento.gov.br), no Brasil, mostra que a


evoluo e o desenvolvimento da tcnica oramentria so recentes, datando dos dias de atividade do Conselho
Federal do Servio Pblico Civil, criado pela Lei n 284, de 28 de outubro de 1936, e extinto pelo Decreto-Lei n 579,
de 30 de julho de 1938, que organizou o Departamento Administrativo do Servio Pblico (DASP), subordinado
diretamente ao Presidente da Repblica e em cooperao e articulao com o servio pblico federal.
As atividades administrativas brasileiras foram exercidas de forma emprica, apesar da abundncia de leis e
de regulamentos e do funcionamento de instituies criadas por improvisaes. A princpio, no existia um mtodo
inspirado nos modernos princpios de administrao, nem linhas de qualquer sistema racionalmente estruturado e
organicamente atuante.
Ao ficar a merc de convenincias pessoais ou de grupos, a Administrao pblica brasileira foi se
adaptando s experincias internacionais mais convenientes s peculiaridades do pas.
A evoluo tecnolgica e a expanso econmica mundial foraram o incio da expanso do aparelho
administrativo, a criao de novos rgos e o recrutamento de servidores para funes tcnicas.
Como conseqncia, um grupo de servidores, operando a princpio no citado Conselho Federal do Servio
Pblico Civil e depois no DASP, e em outros centros de estudos, resolveram aparelhar o governo e a administrao,
criando novos processos da Administrao Pblica federal.
Com o objetivo de organizar os servios, estabeleceram-se na estrutura administrativa duas atividades
fundamentais:
as atividades-fim; e
as atividades-meio.
Adotou-se, em seguida, a centralizao das atividades-meio (as institucionais) pela sua semelhana ou
identidade, em rgos prprios, de maneira a serem exercidas uniformemente, procurando dar uma padronizao
em todas as reparties do Governo.
O oramento passou de mero quadro de receitas e despesas para base de planejamento das atividades
futuras, quais sejam:
auxiliar o Executivo na sua organizao;
dar ao Legislativo as bases em que se processam a previso da receita e da fixao das despesas;
proporcionar administrao a oportunidade de exercer um controle mais efetivo e real;
servir de base para a tomada de contas;
tornar-se um instrumento fundamental administrao;
centralizar as atividades oramentrias da Unio em um rgo especializado.

O estudo do oramento pblico apresenta-se como uma forma objetiva de se conhecer as necessidades
sociais de uma populao, sua capacidade de gerao de rendas e de se auto-sustentar. Representa, portanto, uma
anlise da economia local, configurando-se em uma ferramenta importante de planejamento e de elaborao de
polticas pblicas.
Diversos autores vm desenvolvendo anlises a respeito da importncia dos estudos do oramento para a
Administrao Pblica. Nessa perspectiva, Aron Pardini e Amaral (1999), citando Sanches (1997), entendem o
oramento:
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1) como instrumento poltico, que legitima as aspiraes e expectativas do Executivo, da sociedade e do prprio
Legislativo, que querem ver suas reivindicaes serem atendidas. A ao parlamentar democrtica articula o debate
sobre os diversos interesses em conflito, harmonizando as solues viveis, que so sistematizadas na forma de um
compromisso a ser cumprido;
2) como instrumento econmico, que baliza as prioridades e orientaes do Governo para a alocao de
recursos. As aes variam da sustentao de processos de crescimento da economia, ampliando investimentos e
programas goverrnamentais, at a limitao de recursos, em que o oramento funciona como um mecanismo que
define as escolhas para a reduo ou o corte dos gastos;
3) como instrumento gerencial, que funciona como um suporte essencial para administrao e controle dos
recursos pblicos, operando em duas redes de avaliao de desempenho das instituies e suas gerncias: a) por
meio de uma rede de relacionamento social e legal, utilizada para que as autoridades de mais alto escalo controlem
ou limitem a atuao dos nveis tcnico e operacional; b) por meio de uma rede de informaes da execuo,
contabilizao, controle e anlise do oramento que retrata a atual situao funcional do governo;
4) como instrumento financeiro, que faz a sistematizao das entradas de recursos financeiros provenientes das
receitas e da execuo das despesas de um determinado perodo. A diferena entre as duas contas determinaro se
o Estado tem cumprido com o plano de trabalho e as metas estabelecidas para o cumprimento de seus objetivos.
Ainda de acordo com os autores, a esta srie de instrumentalidades podemos acrescentar trs outras
funes bsicas do oramento que vm sendo altamente difundidas pelos administradores pblicos: como forma de
atender s necessidades bsicas da populao, como meio para o controle da malversao dos bens pblicos e
como ferramenta para a reforma administrativa do Estado.
O oramento representa, em linhas gerais, o quadro orgnico da economia pblica. o espelho da vida do
Estado e, pelos valores envolvidos, pelas fontes de financiamento e pela utilizao dos recursos, se conhecem os
detalhes de seu processo, de sua cultura e de sua civilizao.
Para Aron Wildasvsky (1979), os objetivos do oramento so:
A transformao de recursos financeiros em propsitos humanos;
Apresentao de uma memria para as finanas em que as experincias passadas embasem as decises
futuras;
A identificao dos recursos sociais disponveis;
A correta distribuio de renda entre as diversas regies de uma nao;
Ser instrumento fomentador do desenvolvimento econmico;
Refletir as aspiraes das organizaes e as preferncias da sociedade.

Do ponto de vista administrativo, de acordo com Giacomoni (2004), o oramento constitui-se de instrumento
de auxlio ao Poder Executivo no que se refere ao planejamento, avaliao e controle da utilizao dos recursos
pblicos.
No podemos tambm desconsiderar o jogo de interesses que envolve o controle sobre a pea oramentria
a partir da atuao de diversos agentes interessados na administrao do oramento, como os entes polticos, as
empresas, os cidados eleitores e a burocracia estatal.
O Oramento Geral da Unio (OGU) no Brasil formado pelo Oramento Fiscal, da Seguridade Social e pelo
Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais. Esse oramento obedece a princpios bsicos que
devem ser seguidos para elaborao e controle das Contas Pblicas de acordo com as regras definidas na
Constituio Federal, na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, na Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000
Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), entre outras normas legais. Ressalte-se que os trs oramentos citados
anteriormente compem uma nica pea oramentria em nvel federal: a Lei Oramentria Anual (LOA).
No mbito federal, a SOF tem, entre suas atribuies principais, a coordenao, a consolidao e a
elaborao da proposta oramentria da Unio, compreendo os oramentos fiscal e da seguridade social. Essa
misso pressupe uma constante articulao com os agentes envolvidos na tarefa de elaborao das propostas
oramentrias setoriais das diversas instncias da Administrao Federal e Oramento Federal dos demais Poderes
da Unio. Esses agentes correspondem aos rgos e entidades indicados pela Constituio, quando dispe que a
Lei Oramentria Anual compreende (art. 165, 5, I, II, III):
- O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
- O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder pblico; e
- O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto.
Portanto, o oramento pblico pode ser conceituado de vrias formas distintas, a saber:
Representa um plano de atividades do governo, onde esto discriminados os servios que ele presta aos
cidados e o custo desses servios;
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um instrumento de execuo de planos de governo, sendo que, nesse sentido, o oramento um meio de
transformar planos em obras e servios concretos;
visto como um instrumento de administrao das aes do governo, isto , ele identifica e mensura com
preciso tudo o que deve ser feito pelo governo para o cumprimento de suas funes sociais;
um documento de divulgao das aes do governo. Essa conceituao ressalta uma das principais
obrigaes impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, que a da publicao peridica de dados sobre
as receitas e as despesas do governo, para que o cidado saiba o que est acontecendo e possa exercer
seus direitos na fiscalizao sobre as atividades governamentais (Transparncia das contas pblicas);
A Elaborao Oramentria representada pelas aes de previso e aprovao de recursos para um
determinado perodo, a partir das propostas iniciais das Unidades e rgos hierrquicos executores, de modo a
fornecer os parmetros a serem obedecidos para a adequada gesto dos recursos pblicos;
a Execuo Oramentria compreende as fases de compilao, organizao, consolidao, destinao e
aplicao dos crditos estabelecidos pela programao oramentria para um determinado perodo;
o oramento representa, em termos financeiros, os programas, subprogramas, projetos e atividades
agrupados setorialmente por funes de governo, segundo os grupos de despesa, ajustando o ritmo de
execuo ao fluxo de recursos previstos, de modo a assegurar a contnua e oportuna liberao desses
recursos.

2. ORAMENTO E PLANEJAMENTO

O Decreto n 2.829, de 29 de outubro de 1998 que estabeleceu normas para elaborao e execuo do
plano plurianual e dos oramentos da Unio trouxe mudanas ao processo de planejamento e oramento do setor
pblico.
Os objetivos que esto por trs dessas modificaes no processo oramentrio representam uma tentativa
de modernizao da gesto pblica por meio de uma administrao menos burocrtica e mais gerencial com
enfoque em um Oramento de Resultados.
Nesse sentido, o planejamento e o oramento pblico passam a ser concebidos dentro de uma viso
estratgica com a identificao dos problemas que se deseja enfrentar juntamente dos problemas de governo que
devero ser empregados com esse propsito (ou seja, a soluo dos problemas identificados). Para tanto, so
estabelecidas metas no sentido de reduzir os problemas detectados, sendo que, ao final, so feitas avaliaes do
cumprimento dessas metas por meio de indicadores.
O Programa passa a ser um instrumento de integrao entre os planos de governo e o oramento, ou seja,
identifica o problema a ser resolvido (analfabetismo, por exemplo) enquanto o oramento vincula receitas ao
Programa Toda Criana na Escola, por exemplo.
Ressalta-se que as aes representam os instrumentos de realizao dos programas. De fato, as aes so
operaes que tero como resultado bens e servios que sero considerados produtos que contribuiro para
atender os objetivos dos programas. Tambm sero consideradas aes as transferncias financeiras e qualquer
ttulo (obrigatrias ou voluntrias) para outros entes pblicos ou privados.
As aes sero classificadas como atividades, que so operaes que se realizam de forma continuada para
a manuteno da ao; projetos que representam operaes limitadas no tempo (tm comeo, meio e fim dentro
dos programas); operaes especiais que so despesas que no contribuem para manuteno, expanso ou
aperfeioamento das aes de governo (pagamento da dvida, cumprimento de sentenas judiciais, participao no
capital de empresas etc.)

2. ORAMENTO PBLICO NO BRASIL

De acordo com Nascimento (2009), as primeiras Constituies Federais de 1824 e de 1891 no trataram
da questo oramentria, deixando para as leis ordinrias a regulamentao desse tema.
Em 1926, por meio de um reforma na constituio, foi finalmente realizada transferncia da elaborao da
proposta oramentria para o Pode executivo, o que j acontecia na prtica. A competncia transferida ao Executivo
foi confirmada posteriormente pela Constituio de 1934, depois na Carta Poltica de 1936 e, ao final, normatizada
pela Constituio de 1946.
J a Carta Poltica de 1937 admite na estrutura burocrtica do Governo Federal um Departamento de
Administrao Geral, e a Lei n 579/1938, em seu art. 3, assim expressa: At que seja organizada a Diviso de
Oramento, a proposta oramentria continuar a ser elaborada pelo Ministrio da Fazenda com a assistncia do
DASP.

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O Departamento Administrativo do Setor Pblico (DASP), no estando em condies de colocar em


funcionamento uma diviso de oramento, sugeriu que o rgo central oramentrio ficasse administrativamente
estruturado no Ministrio da Fazenda e tecnicamente subordinado ao DASP. Entretanto, o Poder Executivo,
percebendo a necessidade de dotar a administrao de servios tecnicamente organizados, editou o Decreto-Lei n
2.026/1940, criando a Comisso de Oramento do Ministrio da Fazenda como primeiro rgo central oramentrio.
A partir da, inovaes comearam a surgir despertando a conscincia oramentria na Administrao
Pblica, destacando-se:
aumento de fidedignidade em termos numricos do programa de trabalho;
maior ateno s perspectivas da receita pblica;
criao de expedientes de audincias entre a equipe do rgo central e os representantes das unidades
administrativas;
coligao e sistematizao de todos os elementos necessrios constituio de uma base idnea para clculo
das estimativas dos recursos, erigindo mtodo de previso das rendas pblicas como instrumento fundamental de
atuao.
At a criao do DASP, a proposta das despesas da Unio Federal era realizada da seguinte maneira:
estabelecimento de normas e prazos oramentrios por meio de lei-ordinria ou decreto-lei;
designao de funcionrios do Ministrio da Fazenda para acompanharem a organizao de propostas parciais
das despesas dos Ministrios;
apresentao, pelos Ministrios, de propostas parciais de suas despesas, com justificativas minuciosas quanto s
alteraes realizadas;
designao de comisso, sob a presidncia do chefe de gabinete do Ministro da Fazenda, para organizar a
proposta geral;
encaminhamento da proposta ao Presidente da repblica pelo Ministro da Fazenda, acompanhado de minuciosas
exposies;
encaminhamento Cmara dos Deputados, aps aprovao definitiva pelo Presidente da Repblica.
Em 1967, o Decreto-Lei n, de 25 de fevereiro, criou o Ministrio do Planejamento e Coordenao geral,
estabelecendo como sua rea de competncia a programao oramentria e a proposta oramentria anual. Alm
disso, dada a Secretaria de Oramento Federal a atribuio de rgo central do sistema oramentrio.
O processo de planejamento e programao/execuo oramentria no Brasil se desenvolveu, a partir de
1969, por meio da elaborao, reviso e acompanhamento dos seguintes documentos:
1) Plano Nacional de Desenvolvimento (PND) - 1 PND 1972/1974;
2) Programa Geral de Aplicao (PGA) - 1 PGA 1973/1975;
3) Oramento Plurianual de Investimento (OPI) - 1 OPI 1968/1970;
4) Oramento Anual da Unio;
5) Decreto de Programao Financeira.
Os Planos Nacionais de Desenvolvimento, criados pelo Ato Complementar n 43, de 29 de janeiro de 1969,
com as alteraes introduzidas pelo Ato Complementar n 76, de 21 de outubro de 1969, institui a sua sistemtica de
elaborao e aprovao que teriam durao igual do mandato do Presidente da Repblica.
O Programa Geral de Aplicao (PGA), institudo pelo art. 4 do Decreto n 70.852, de 20 de julho de 1972,
foi definido como um instrumento complementar dos PNDs, cabendo sua elaborao ao Ministrio do Planejamento.
Esse Ministrio fazia a consolidao dos oramentos-programa da Unio, entidades de administrao indireta e de
todos os demais rgos e entidades sujeitas superviso ministerial, constituindo um manual bsico de dados
quantitativos para o planejamento, no mbito global, regional e setorial.
O PGA era um documento interno do Governo que agregava ao Oramento Plurianual de Investimentos
(OPI) os valores correspondentes programao das entidades da administrao indireta e fundaes que no
recebiam transferncias do Governo Federal e, eventualmente, a programao dos Estados.
O OPI era trienal e foi institudo pelo Ato Complementar n 43, de 29 de janeiro de 1969. Era constitudo pela
programao de dispndios da responsabilidade do Governo Federal, excludas, apenas, as entidades da
administrao indireta e das fundaes que no recebiam transferncias do Oramento da Unio.
O Oramento Anual poca detalhava as funes, programas, subprogramas, projetos e atividades,
previstos no OPI e relativos ao primeiro ano do perodo abrangido por aquele documento, inclusive com a
especificao da despesa por sua natureza.
O PND, o OPI e o Oramento Anual constituam documentos pblicos, a serem encaminhados ao Congresso
Nacional, e eram, na realidade, partes integrantes de um mesmo conjunto de diretrizes, programas e projetos
formulados de maneira consistente, una e harmnica, como expresso dos objetivos governamentais em
determinado perodo.
Deveriam traduzir, em termos financeiros, todos esses objetivos, diretrizes, programas e projetos, definindo
de forma mais exaustiva e com especificao completa dos esquemas financeiros todos os projetos e atividades a
serem desenvolvidos no perodo trienal mais imediato.

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3. ORAMENTO PROGRAMA

O oramento - programa foi introduzido no Brasil atravs da Lei 4320/64 e do Decreto lei 200/67. O
oramento programa pode ser entendido como um plano de trabalho, um instrumento de planejamento da ao do
governo, atravs da identificao dos seus programas de trabalho, projetos e atividades, alm do estabelecimento de
objetivos e metas a serem implementados, bem como a previso dos custos relacionados.
A CF/88 implantou definitivamente o oramento - programa no Brasil, ao estabelecer a normatizao da
matria oramentria atravs do PPA, da LDO e da LOA, ficando evidente o extremo zelo do constituinte para com o
planejamento das aes do governo.

DECRETO-LEI N 200, DE 25 DE FEVEREIRO DE 1967.

Dispe sbre a organizao da Administrao Federal, estabelece diretrizes para a Reforma Administrativa e d
outras providncias
Art. 16. Em cada ano, ser elaborado um oramento-programa, que pormenorizar a etapa do programa
plurianual a ser realizada no exerccio seguinte e que servir de roteiro execuo coordenada do programa anual.
Pargrafo nico. Na elaborao do oramento-programa sero considerados, alm dos recursos consignados
no Oramento da Unio, os recursos extra-oramentrios vinculados execuo do programa do Govrno.

O oramento-programa aquele que apresenta os propsitos, objetivos e metas para as quais a


administrao solicita os fundos necessrios, identifica os custos dos programas propostos para alcanar tais
objetivos e os dados quantitativos que medem as realizaes dentro de cada programa. Caracteriza-se pelo fato da
elaborao oramentria ser feita em funo daquilo que se pretende realizar no futuro, ou seja, um moderno
instrumento de planejamento que permite identificar programas de trabalho dos governos, seus projetos e atividades
a serem realizados e ainda estabelecer os objetivos, as metas, os custos e os resultados alcanados, avaliando-os e
divulgando seus resultados com maior transparncia possvel. Esse tipo de oramento contrasta com o tradicional ou
clssico, o qual se baseava naquilo que j fora realizado, e tambm por representar um instrumento de
operacionalizao das aes futuras de governo. O oramento-programa, planejado para um determinado exerccio,
pormenoriza as etapas do plano plurianual para o exerccio subseqente, ou seja, o cumprimento ano a ano das
diretrizes, dos objetivos e metas estabelecidas no plano plurianual.
O oramento-programa uma concepo gerencial de oramento pblico.
Os ingredientes bsicos desse modelo de oramento so:
a) definio de programas, projetos e atividades;
b) converso dos programas, projetos e atividades em termos financeiros, por intermdio de um sistema
uniforme de classificao de contas;
c) criao de medidas de trabalho para permitir a mensurao realista das estimativas oramentrias, alm
da avaliao dos resultados obtidos com a ao gerencial e o desembolso dos recursos pblicos.
Podemos dizer que quaisquer tipos de oramento expressam uma realidade fsico-financeira e os programas
de trabalho do governo, entretanto, a implementao do oramento-programa possibilitou, entre outros:
A integrao do planejamento com o oramento;
A quantificao de objetivos e fixao de metas;
Informaes relativas a cada atividade ou projeto, quanto e para que vai gastar;
Identificao dos programas de trabalho, objetivos e metas compatibilizados com PPA e LDO;
Elaborao atravs de processo tcnico e baseado em diretrizes e prioridades, estimativas reais de recursos e
de clculo das necessidades;
As relaes insumo-produto;
As alternativas programticas;
O acompanhamento fsico-financeiro;
A avaliao de resultados e a gerncia por objetivos.

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As principais diferenas entre o oramento tradicional e o oramento-programa podem ser definidas da seguinte
forma:

CARACTERSTICAS ORAMENTO TRADICIONAL ORAMENTO PROGRAMA


Interao entre planejamento e o processo oramentrio o oramento o elo entre o
oramento dissociado dos processos de planejamento e as funes
planejamento e programao executivas da organizao
Alocao de recursos A alocao de recursos visa a alocao de recursos visa
aquisio de meios consecuo de objetivos e metas
Base das decises oramentrias as decises oramentrias so as decises oramentrias so
tomadas tendo em vista as tomadas com base em avaliaes e
necessidades das unidades anlises tcnicas das alternativas
organizacionais possveis
Critrios usados na elaborao do na elaborao do oramento so na elaborao do oramento so
oramento consideradas as necessidades considerados todos os custos dos
financeiras das unidades programas, inclusive os que
organizacionais extrapolam o exerccio
nfase atribuda estrutura e ao a estrutura do oramento d nfase a estrutura do oramento est
sistema de classificao do aos aspectos contbeis da gesto voltada para os aspectos
oramento administrativos e de planejamento
Critrios do sistema de os principais critrios classificatrios os principais critrios de
classificao do oramento so as unidades administrativas e classificao so o funcional e o
elementos de despesa programtico
Existncia de sistemas de no existem sistemas de utilizao sistemtica de
acompanhamento e padres de acompanhamento e medio do indicadores e padres de medio
medio trabalho e dos resultados do trabalho e dos resultados
Objetivos a serem alcanados pelo o controle visa avaliar a O controle visa a eficincia, a
controle honestidade dos agentes eficcia e a efetividade das aes
governamentais e a legalidade no governamentais
cumprimento do oramento
Fonte: Giacomoni, 2004.

O oramento-programa destaca as metas, os objetivos e as intenes do Governo. Nesse sentido, consolida


um grupo de programas que o Setor Pblico se prope a realizar durante um perodo. Os planos so expressos em
unidades mensurveis e seus custos definidos. um programa de trabalho e constitui, portanto, um instrumento de
planejamento.
Enquanto o oramento tradicional mostrava o que se pretendia gastar ou comprar, o oramento-programa
reala o que se pretende realizar. um programa de trabalho definindo objetivos a serem alcanados, seus custos e
as fontes dos recursos. O oramento comum (tradicional) restringe os gastos e as compras ao montante da receita
estimada. Enquanto o oramento-programa no limita as metas governamentais aos recursos oramentrios
previstos.
O oramento-programa constitui modalidade de oramento na qual a previso dos recursos financeiros e sua
destinao decorrem da elaborao de um plano completo. Distingue-se do oramento tradicional porque este parte
da previso de recursos para execuo de atividades institudas, enquanto no oramento-programa a previso de
recursos a etapa final do planejamento.
A elaborao do oramento-programa abrange quatro etapas:
a) planejamento definio dos objetivos a atingir;
b) programao definio das atividades necessrias consecuo dos objetivos;
c) projeto estimao dos recursos de trabalho necessrios realizao das atividades;
d) oramentao estimao dos recursos financeiros para pagar a utilizao dos recursos de trabalho,
alm de prever as fontes dos recursos.
No oramento-programa, as metas governamentais so classificadas em funes de governo e estas
divididas em programas, subprogramas e atividades. O anexo 5 da Lei n 4.320/1964 padroniza a estrutura e a
codificao da Classificao Funcional Programtica.

Qual a caracterstica marcante do oramento-programa?


a de estar intimamente ligado ao sistema de planejamento e aos objetivos que o Governo pretende
alcanar, durante um perodo determinado de tempo.
Quanto ao oramento tradicional, no se pode afirmar que existe interligao com o plano de governo, ou
seja, no h compatibilizao entre esse oramento e o plano de mdio prazo do governo (atual PPA).
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O oramento-programa um documento financeiro?


O oramento-programa no apenas documento financeiro, mas, principalmente, um instrumento de
operacionalizao das aes do governo, onde so viabilizados os seus projetos, atividades e operaes especiais
em consonncia com os planos e as diretrizes estabelecidas.

Quais so as vantagens do oramento-programa?


Poderamos enumerar algumas das principais vantagens desse tipo de oramento:
a) melhor planejamento dos trabalhos;
b) maior preciso na elaborao do oramento;
c) melhor determinao das responsabilidades aos gestores;
d) reduo de custos dos programas de trabalho;
e) maior compreenso do contedo da proposta oramentria por parte do Executivo, Legislativo, Judicirio,
Ministrio Pblico e da sociedade;
f) facilidade para identificao de duplicao de funes;
g) melhor controle da execuo do programa;
h) melhor identificao dos gastos;
i) apresentao dos objetivos e dos recursos da instituio e do inter-relacionamento entre custos e programas;
j) nfase no que a instituio realiza e no no que ela gasta;
k) o elemento bsico da estrutura do oramento-programa o programa;
l) sua estrutura est fundamentalmente calcada na classificao funcional-programtica da despesa, que deve
separar os programas de funcionamento dos programas de investimento;
m) o sistema de mensurao do oramento-programa tem por base a relao insumo X produto, uma vez que
qualquer instituio ou unidade organizacional existe para viabilizar realizaes, utilizando uma gama variada de
recursos.

3.1. Oramento de base zero ou por estratgia.


Tcnica utilizada para a confeco do oramento programa, consiste basicamente em uma anlise crtica
de todos os recursos solicitados pelos rgos governamentais. Neste tipo de abordagem, na fase de elaborao da
proposta oramentria, haver um questionamento acerca das reais necessidades de cada rea, no havendo
compromisso com qualquer montante inicial de dotao.
Os rgos governamentais devero justificar anualmente, na fase de elaborao da sua proposta
oramentria, a totalidade de seus gastos, sem utilizar o ano anterior como valor inicial mnimo.

4. CICLO ORAMENTRIO

4.1. INTRODUO

O Oramento pblico percorre diversas etapas, que se iniciam com a apresentao de uma proposta que se
transformar em projeto de lei a ser apreciado, emendado, aprovado, sancionado e publicado, passando pela sua
execuo, quando se observa a arrecadao da receita e a realizao da despesa, dentro do ano civil, at o
acompanhamento da avaliao da execuo caracterizada pelo exerccio dos controles internos e externo.
O ciclo oramentrio corresponde ao perodo de tempo em que se processam as atividades tpicas do
oramento pblico, desde a sua concepo at a apreciao final.
Visando fortalecer a interligao dos processos de planejamento e oramento (alocao de recursos), a CF 88
exigiu que o PPA, a LDO e a LOA fossem articulados, interdependentes e compatveis.
O ciclo oramentrio tem incio com a elaborao da proposta do Plano Plurianual (PPA) pelo poder Executivo.
Isso ocorre no primeiro ano de governo do presidente, governador ou prefeito recm-empossado ou reeleito.
A elaborao da proposta oramentria percorre diversas fases ou etapas, sendo envolvidos diversos rgos
nesse processo, atendendo, dessa forma, o princpio da aderncia, onde todas as unidades devem elaborar sua
proposta oramentria em consonncia com as diretrizes e prioridades gerais estabelecidas.
Da fase da elaborao, passando pela execuo e at a avaliao, a todos esses procedimentos poderamos
chamar de ciclo oramentrio, que pode ser resumido da seguinte forma:
elaborao do projeto de lei;
apreciao, estudo e proposio de emendas;
votao, sano e publicao da lei oramentria;
execuo da lei oramentria; e
acompanhamento e avaliao da execuo oramentria.

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1
Elaborao do
projeto de lei
oramentria.

5
Acompanhamento, 2
avaliao e Apreciao, estudo,
execuo e proposio de
oramentria. emendas.

4
Execuo da lei
oramentria.
3
Votao, sano
e publicao da
lei oramentria.

O ciclo oramentrio envolve um perodo muito maior que o exerccio financeiro, de acordo com o Lei n
4.320/1964, tem incio em 1 de janeiro e encerra-se em 31 de dezembro de cada ano, em face da necessidade de
passar por vrios estgios.
Exerccio Financeiro o espao de tempo compreendido entre primeiro de janeiro e trinta e um de dezembro
de cada ano, no qual se promove a execuo oramentria e demais fatos relacionados com as variaes
qualitativas e quantitativas que afetam os elementos patrimoniais do rgos/Entidades do Setor Pblico.

4.2. ELABORAO

Esta etapa inicia-se com a definio a cargo de cada unidade gestora acerca da apresentao da sua
proposta parcial de oramento, que dever ser consolidada em nvel de rgo ou ministrio, no caso do Governo
federal, e equivalentes, em se tratando de Estados e Municpios. Ato contnuo, essas propostas setoriais, incluindo
as dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, sero remetidas ao rgo central do sistema de oramento,
visando a uma nova consolidao. Surge, a partir da, o projeto de lei oramentria a ser submetido ao Chefe do
Poder executivo, que providenciar o seu encaminhamento ao Poder Legislativo, por meio de mensagem.
Esta fase de responsabilidade essencialmente do Poder Executivo, e deve ser compatvel com os planos e
diretrizes j submetidos ao Legislativo.
Na etapa de elaborao do projeto de lei oramentria, devem ser observadas e obedecidas as orientaes
definidas pela Lei de Diretrizes Oramentria.
A elaborao do oramento, em conformidade com o disposto na Lei de Diretrizes Oramentrias,
compreende a fixao de objetivos concretos para o perodo considerado, bem como o clculo dos recursos
humanos, materiais e financeiros, necessrios sua materializao e concretizao.
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O Poder Executivo dever enviar o projeto de Lei Oramentria, ao poder Legislativo, que ser de at quatro
meses antes do encerramento do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial, ou seja, at (31/08) at 31
de agosto.

4.3. APROVAO

Uma vez remetido ao Poder Legislativo, o projeto de lei oramentria, ser apreciado pela Comisso Mista
Permanente de Oramento. A esta comisso caber examinar e emitir parecer sobre o projeto, alm de exercer o
acompanhamento e a fiscalizao oramentria. As emendas sero apresentadas na comisso mista, que sobre elas
emitir parecer, e apreciadas em plenrio.
Esta fase de competncia do Poder Legislativo, e o seu significado est configurado na necessidade de
que o povo, atravs de seus representantes, intervenha na deciso de suas prprias aspiraes, bem como na
maneira de alcan-las.
Conforme mencionado acima, o Poder Executivo dever enviar o projeto de Lei Oramentria ao Poder
Legislativo, dentro dos prazos estabelecidos; entretanto, at o encerramento da sesso legislativa, o Poder
Legislativo dever devolv-lo pra sano (art. 22 da Lei 4320/64).
Outrossim, se no receber a proposta oramentria no prazo fixado, o poder Legislativo considerar como
proposta a Lei de Oramento vigente (art. 32 da Lei 4320/64).
As emendas ao projeto de Lei do Oramento Anual ou aos projetos que o modifiquem podem ser aprovadas
caso:
I sejam compatveis com o Plano Plurianual e com a Lei de Diretrizes Oramentrias;
II Indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excluda
as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servios da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de Lei.
Devidamente discutido, o Projeto de Lei Oramentria, uma vez aprovado pelo Legislativo, o projeto dever
ser devolvido ao Chefe do Poder Executivo, que poder sancion-lo ou propor vetos totais ou parciais. Havendo a
sano do projeto de lei, o mesmo dever ser remetido para publicao.

4.4. EXECUO

Ocorrendo todas as etapas nos prazos fixados, a lei oramentria comear a ser executada pelos rgos a
partir do incio do exerccio financeiro, logo aps a publicao do Quadro de Detalhamento da Despesa QDD,
documento contendo dados mais analticos acerca da autorizao dada na lei, em nvel de projeto, atividade,
operao especial e de elemento de despesa. Nesta terceira etapa, a Secretaria do Tesouro Nacional (S.T.N), no
caso do Governo Federal, providencia a consignao da dotao oramentria, em nvel de QDD, a todos os rgos
e ministrios que, a partir desse momento, podem efetivamente executar os seus programas de trabalho,
concretizando, assim, os diversos atos e fatos administrativos, como emisso de empenhos, registro da liquidao da
despesa, emisso de ordens bancrias e registro da arrecadao da receita, dentro outros.
A execuo do oramento constitui a concretizao anual dos objetivos e metas determinados para o setor
pblico, no processo de planejamento integrado, e implica a mobilizao de recursos humanos e financeiros.
A etapa de execuo deve, necessariamente, fundamentar-se na programao, no s para ajustar-se s
orientaes estabelecidas no oramento aprovado, como tambm para alcanar a mxima racionalidade possvel na
soluo de problemas que decorrem da impossibilidade de se fazer uma previso exata sobre detalhes ligados
execuo das modificaes produzidas nas condies vigentes poca da elaborao do oramento.
Imediatamente aps a promulgao da Lei de Oramento e com base nos limites nela fixados, o Poder
Executivo aprovar um quadro de cotas trimestrais da despesa que cada unidade oramentria fica autorizada a
utilizar (art.47 da Lei 4320/64).
A fixao dessas cotas atende aos seguintes objetivos:
a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til, a soma de recursos necessrios e suficientes
melhor execuo do seu programa anual de trabalho.
b) manter, durante o exerccio na medida do possvel, o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa
realizada, para reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria (art.48 da Lei 4320/64)
As cotas de despesas tm o propsito de fixar as autorizaes mximas em um subperodo oramentrio
para que as unidades executoras possam empenhar ou realizar pagamentos. Constituem um instrumento de
regulao para condicionar os recursos financeiros s reais necessidades dos programas de trabalho.
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Proporcionaro s unidades executoras a regularidade de recursos e evitaro a emisso de documentos sem


garantia de cobertura financeira efetiva e o atraso de pagamento de empenhos emitidos sem considerar as reais
possibilidades de caixa.
Na ocorrncia de algum incidente no decorrer das etapas do ciclo oramentrio, que impea a
disponibilizao da dotao oramentria disposio das unidades oramentrias no incio do exerccio financeiro,
os rgos podero utilizar-se do instituto, caso esteja previsto na lei de Diretrizes Oramentrias, denominado
duodcimo. Tal instituto possibilita aos rgos, caso autorizado na LDO,a executar em cada ms do exerccio
financeiro, um doze avos do projeto de lei oramentria que est sendo apreciado, de modo a no prejudicar
totalmente a execuo oramentria prevista para o exerccio.

4.5. ACOMPANHAMENTO E AVALIAO

ltima etapa do ciclo oramentrio, o acompanhamento e a avaliao do processo de execuo


oramentria consistem nas aes que caracterizam o exerccio da fase do controle que, segundo a legislao em
vigor, ser interno quando realizado por agentes do prprio rgo, ou externo quando realizado pelo poder
Legislativo, auxiliado tecnicamente pelo Tribunal de Contas.
A avaliao refere-se organizao, aos critrios e trabalhos destinados a julgar o nvel dos objetivos fixados
no oramento e as modificaes nele ocorridas durante a execuo; eficincia com que se realizam as aes
empregadas para tais fins e o grau de racionalidade na utilizao dos recursos correspondentes.
A avaliao deve ser ativa, desempenhar um papel importante como orientadora da execuo e fixar em
bases consistentes as futuras programaes, por isso esta fase simultnea execuo, e a informao que
fornece deve estar disponvel, quando dela se necessitar.
A avaliao impe a necessidade de um sistema estatstico cuja informao bsica se obtm em cada uma
das reparties ou rgos.
importante registrar que a fase de acompanhamento da execuo oramentria poder ter mais eficcia
quando realizada de maneira preponderante sobre os atos ainda no concretizados.
A constatao do que realizar, e do que deixar de fazer, no pode, como bvio, restringir-se somente ao
julgamento a posteriori.
Ocorre, no entanto, como prtica predominante nos rgos de controle dos recursos pblicos, o
procedimento de se avaliarem os processos de despesas j realizadas, prejudicando, dessa forma, salvo melhor
juzo, a identificao de possveis falhas no processo de execuo da despesa a tempo de corrigi-las.
Essa forma de avaliao enfatiza fatos j executados, por meio da anlise da realizao de programas de
trabalho, das causas que prejudicaram ou inviabilizaram o cumprimento das metas fixadas, das providncias
tomadas no intuito de corrigir distores. Ressalta-se, no entanto, que os prejuzos causados por falhas de execuo
em tais programas, geralmente so difceis de recuperao.
O propsito da avaliao deve ser o de contribuir positivamente para a qualidade da elaborao de uma nova
proposta oramentria, reiniciando, assim, o ciclo do oramento.
De posse dos dados coletados, o grupo de avaliao oramentria deve elaborar tabelas, calcular
indicadores e apresentar informes peridicos para o uso e tomada de decises dos dirigentes das unidades
executoras.

5. PRINCPIOS ORAMENTRIOS

Segundo Francisco Glauber Lima Mota, princpios so preceitos fundamentais e imutveis de uma doutrina,
que orientam procedimentos e que indicam a postura a ser adotada diante de uma realidade1.
Os princpios oramentrios, segundo a doutrina, so impositivos. Isso quer dizer que segui-los no est no
mbito da discricionariedade do gestor ou do legislador, sendo de observncia obrigatria.
O artigo 2 da Lei 4320/64 estabelece que a lei de oramento conter a discriminao da receita e despesa,
de forma a evidenciar a poltica econmico-financeira e o programa de trabalho do Governo, obedecidos os
princpios da unidade, universalidade e anualidade. Estes so os chamados princpios legais. Outros, abaixo
descritos, esto inseridos na Constituio Federal ou mencionados pela doutrina.

5.1) Legalidade o princpio que diz respeito s limitaes ao poder de tributar do Estado. Atende o que est
previsto no inciso II do artigo 5 da C.F, onde menciona que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer
alguma coisa seno em virtude de lei .
Esse princpio visa combater as arbitrariedades emanadas do poder pblico. Somente por meio de normas legais
podem ser criadas obrigaes aos indivduos.

1
Mota, Francisco Glauber Lima. Curso Bsico de Contabilidade Pblica, p.21.
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Atendendo a esse princpio, todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so aprovadas pelo Poder Legislativo,
cabendo ainda a esse poder, fiscalizar a execuo dos oramentos.
O inciso I ao art. 167 da CF uma aplicao do princpio da legalidade:
(...) vedado o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria..
!! ATENO NAS QUESTES DE CONCURSOS !!
O princpio da legalidade amplo e genrico. Quando a questo falar de elaborao de leis e exame de legislativo,
est se referindo ao princpio de legalidade.

!! EXCEO AO PRINCPIO DA LEGALIDADE ORAMENTRIA !!

ABERTURA DE CRDITOS EXTRAORDINRIOS PARA ATENDER DESPESAS


IMPREVISVEIS E URGENTES (Art. 167, 3 da CF). Este tipo de crdito aberto por medida
provisria ou decreto, instrumentos disposio do chefe do Poder Executivo, conforme o caso!!

5.2) Unidade estabelece que todas as receitas e despesas devem estar contidas numa s lei oramentria.
Quanto s receitas, correlaciona-se com o princpio da unidade de caixa da Unio (art. 164, 3, da C.F), onde
determina que as disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central do Brasil.
Em conformidade com esse princpio, no deve haver oramentos paralelos, as propostas oramentrias de todos os
rgos e Poderes devem estar contidas numa s lei oramentria, isto , o oramento deve ser uno, ou seja, deve
existir apenas um oramento e no mais que um para dado exerccio financeiro. Deve ser aprovado por uma s lei
ou, no caso de autarquia, por um nico decreto. Visa-se com esse princpio eliminar a existncia de oramentos
paralelos;
O 5 do artigo 165 da C.F menciona que a Lei Oramentria Anual compreender os seguintes oramentos:
- O oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e
indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
- O oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital
social com direito a voto;
- O oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao
direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder pblico.
Esses oramentos (fiscal, de investimento e da seguridade social) so partes integrantes do todo e esto contidos
numa s lei oramentria, ou seja, no so oramentos distintos. Assim sendo, o oramento uno, uma nica pea
para os trs Poderes, sendo que cada ente da federao (Unio, Estados, DF e Municpios) possui competncia para
planejar e executar seu oramento.
ATENO! Modernamente o princpio da unidade vem sendo denominado de princpio da totalidade, com
fundamento na consolidao, pela Unio, dos oramentos dos diversos rgos e Poderes de forma que permita ao
governo uma viso geral do conjunto das finanas pblicas.
No pode haver mais de um oramento em cada unidade governamental. No entanto, o 5 do art. 167 da CF/88
estabelece uma tripartio do oramento: o Oramento Fiscal, o Oramento da Seguridade Social e o Oramento de
Investimento das Empresas Estatais.

5.3) Universalidade estabelece que todas as receitas e despesas, de qualquer natureza, procedncia ou
destino, inclusive a dos fundos, dos emprstimos e dos subsdios, devem estar contidas na lei oramentria anual,
ou seja, nenhuma receita ou despesa pode fugir ao controle do Legislativo.
Conforme artigo 165, 5 da C.F o oramento deve conter todas as receitas e todas as despesas referentes aos
Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta.
O artigo 6 da Lei 4320/64 corrobora com esse princpio ao estabelecer que todas as receitas e despesas constaro
da lei de oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues.
Em outras palavras, todas as receitas previstas para serem arrecadadas no ano seguinte e tambm as despesas
pblicas fixadas devem estar inseridas na Lei Oramentria Anual LOA.
A referncia ao ano seguinte porque o oramento preparado em um determinado ano para ser executado no ano
seguinte.

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De acordo com o art. 3 da Lei 4.320/64:


(...) a Lei do oramento compreender todas as receitas inclusive as de operaes de crdito autorizadas por
lei.

!! EXCEES AO PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE !!


1) Lei 4.320/64, art. 3, pargrafo nico: No se consideram para os fins deste artigo as operaes
de crdito por antecipao da receita, as emisses de papel moeda e outras entradas
compensatrias, no ativo e passivo financeiros(so as chamadas receitas extra-oramentrias
ou ingressos extra-oramentrios);
2) As receitas e despesas operacionais de empresas pblicas e sociedades de economia mista
consideradas estatais no-dependentes.

5.4) Anualidade ou periodicidadeestabelece que o oramento deve ter vigncia limitada no tempo, um ano. De
conformidade com este princpio, as previses de receita e despesa devem referir-se, sempre a um perodo limitado
de tempo. Ao perodo de vigncia do oramento denomina-se exerccio financeiro. No Brasil, de acordo com o artigo
34 da Lei 4320/64, o exerccio financeiro coincide com o ano civil: 1 de janeiro a 31 de dezembro. Este princpio
impe que o oramento dever ser elaborado e executado para a execuo em um perodo determinado de tempo
(geralmente um ano, no caso brasileiro). Segundo o art. 34 da Lei n 4.320/64:
(...) o exerccio financeiro coincidir com o ano civil.
Observe que o princpio est relacionado ao intervalo de tempo de 12 meses, de 1 de janeiro e 31 de
dezembro.

!! EXCEO AO PRINCPIO DA ANUALIDADE !!


AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITOS ORAMENTRIOS ESPECIAIS E
EXTRAORDINRIOS COM VIGNCIA PLURIANUAL
Constituio Federal de 1988, art. 167, 2:
(...) os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em
que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses
daquele exerccio, caso, em que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao
oramento do exerccio subseqente.
5.4 Exclusividade estabelece que a lei oramentria anual no poder conter dispositivos estranhos fixao
das despesas e previso das receitas, ressalvada a autorizao para a abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao da receita.
Esse princpio est consagrado no 8 do artigo 165 da Constituio Federal, da seguinte forma: A lei oramentria
anual no conter dispositivo estranho a previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita, nos termos da lei.
A Lei 4320/64 tambm estabelece excees a esse princpio, ao estabelecer que:
A Lei de oramento poder conter autorizao ao Executivo para :
I Abrir crditos suplementares at determinada importncia obedecidas as disposies do artigo 43 (este artigo
refere-se s fontes de recursos para abertura de crditos adicionais);
II Realizar, em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por antecipao da receita, para
atender a insuficincia de caixa.

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Matrias que podem ser inserida na LOA e que no afetam o princpio da exclusividade.

!! EXCEO AO PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE !!


AUTORIZAO E ABERTURA DE CRDITO ORAMENTRIO ADICIONAL SUPLEMENTAR;
CONTRATAO DE QUALQUER OPERAOD E CRDITO;
CONTRATAO DE OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DE RECEITA
ORAMENTRIA - ARO

Essas ressalvas esto fixadas na prpria Constituio Federal, portanto, somente ela pode excepcionar.
Essa proibio evita que o Chefe do Poder Executivo, ao encaminhar o projeto de lei de oramento, aproveite a
oportunidade e inclua outras matrias que no sejam oramentrias. Isso era comum em passado recente.

Explicando melhor as excees acima descritas.

- Autorizao para abertura de crdito adicional suplementar.


Existem trs tipo de crditos adicionais:
Suplementares;
Especiais;
Extraordinrios.
A C.F veda a autorizao para a abertura de crditos especiais e extraordinrios na LOA, permite somente a
abertura de crdito adicional suplementar.
Portanto, crdito adicional o gnero, cujas espcies so os crditos suplementares, especiais e extraordinrios.

- Contratao de qualquer operao de crdito.


a contratao de emprstimos, interno ou externo, geralmente de longo prazo; denominada de dvida
fundada ou consolidada.

- Contratao de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria - ARO.


uma espcie de adiantamento de receitas que pode ser prevista na lei oramentria, realiza-se geralmente
quando o governo no possui dinheiro em caixa suficiente para pagamento de determinadas despesas.
Essa operao de crdito realizada com o intuito de atender eventuais insuficincias de caixa do governo.

5.5. Publicidade um dos princpios que regem a administrao pblica, ou seja, todos os atos e fatos
pblicos, em princpio devem ser acessveis sociedade, ressalvados aqueles que comprometem a segurana
nacional. A publicidade faz-se atravs do Dirio Oficial, Editais, jornais, etc. para conhecimento do pblico em geral e
da produo de seus efeitos.
A constituio Federal de 1988 inovou em termos de constitucionalizao dos princpios regentes dos atos
administrativos em geral, aplicando-os matria oramentria, levando a nvel constitucional o princpio da
publicidade (art. 165, 6).
Esse princpio prev que o projeto de lei oramentria venha acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito,
sobre as receitas e despesas, decorrentes de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza
financeira, tributria e creditcia e no 3 do art. 165 determina a publicao bimestral do relatrio resumido da
execuo oramentria.

5.6) No-afetao ou no vinculao da receita a receita oramentria de impostos no pode ser vinculada
a rgos, fundos ou despesas, ressalvados os casos permitidos pela prpria Constituio Federal.
O princpio da no-afetao de receitas determina que essas no sejam previamente vinculadas a determinadas
despesas, a fim de que estejam livres para sua alocao racional, no momento oportuno, conforme as prioridades
pblicas.
Observe que a C.F veda a vinculao da receita de impostos. Portanto, outras receitas que no sejam de
impostos podem ser vinculadas legalmente.
Portanto, em princpio, a C.F veda a vinculao da receita de impostos, a rgos, fundos ou despesas, observadas
as excees previstas na prpria Constituio, no permitindo sua ampliao mediante outro instrumento normativo.

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O art. 167 9 veda a criao de fundos sem prvia autorizao legislativa. Atualmente, no mbito federal, h
centenas de FUNDOS, grande parte deles com recursos vinculados.

As ressalvas ao princpio da no-vinculao de receita previstas na C.F so:


Receitas de impostos que podem ser vinculadas, conforme a C.F:

Fundo de participao dos municpios FPM;


Fundo de participao dos estados FPE;
Fundo de compensao pela exportao de produtos industrializados;
Recursos destinados para as aes e servios pblicos de sade;
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao
(FUNDEB);
Recursos destinados s atividades da administrao tributria (arts. 198, 2, 212, 37, XXII, da C.F EC 42/03);
Recursos destinados prestao de garantia s operaes de crdito por antecipao de receita ARO (art. 165,
8, C.F);
Recursos destinados a prestao de contra garantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta (art.
167, 4, C.F);
Recursos destinados a programa de apoio incluso e promoo social, extensivos somente a estados e ao
Distrito federal at cinco dcimos por cento de sua receita tributria lquida (art. 204, pargrafo nico EC 42/03);
Recursos destinados ao fundo estadual de fomento cultura, para o financiamento de programas e projetos
culturais, extensivos somente a Estados e Distrito federal - at cinco dcimos por cento de sua receita tributria
lquida (art. 216, 6, C.F EC 42/03);

O Pargrafo nico do artigo 8 da LRF prev que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que
ocorrer o ingresso.
Observando as excees acima podemos verificar que emendas Constituio podem excepcionar a vinculao de
receitas de impostos, a exemplo da Emenda Constitucional EC 42/03, que estabeleceu trs excees alm das
originalmente previstas.

5.7) Oramento bruto No so permitidas compensaes no plano oramentrio


Este princpio surgiu juntamente com o princpio da universalidade, expresso no art. 6 da Lei 4.320/64:
(...) todas as receitas e despesas constaro da Lei Oramentria e de crditos adicionais pelos seus totais,
vedadas quaisquer dedues.
O 1 do mesmo artigo refora este princpio:
(...) As cotas de receitas que uma entidade pblica deva transferir a outra incluir-se-o, como despesa, no
oramento da entidade obrigada a transferncia e, como receita, no oramento da que as deva receber.
As receitas e despesas devem ser demonstradas na LOA pelos seus valores totais, isto , sem dedues ou
compensaes. Exemplo: a proposta oramentria da Unio deve ser apresentada sem as dedues dos recursos a
serem transferidos aos fundos de participaes dos estados e municpios.
Cuidado! para no confundir o princpio do oramento bruto com o da universalidade.

5.8) Equilbriopor equilbrio se entende que, em cada exerccio financeiro, o montante da despesa no deve
ultrapassar a receita prevista para o perodo. Apesar do equilbrio no ser uma regra rgida, existe uma razo
fundamental para esse princpio, que a convico de que ele constitui o nico meio de limitar o crescimento dos
gastos governamentais e o do conseqente endividamento pblico.
Entendemos que este princpio est devidamente consagrado na LRF (art. 4, inciso I, alnea a), onde determina que
a LDO dispor sobre o equilbrio entre receita e despesa.
Conforme as regras da LRF, atualmente no mais se busca o equilbrio oramentrio formal, mas sim o equilbrio das
finanas pblicas. O Estado devera pautar sua gesto pelo equilibro entre receitas e despesas.
O equilbrio pressupe que a receita prevista na LOA deve ser igual despesa nela fixada
A finalidade deste princpio a de impedir o dficit oramentrio, principalmente.

5.9) Especificao, especializao ou discriminao Est previsto no art. 5 da Lei 4.320/64:

(...) A Lei de Oramento no consignar dotaes globais destinadas a atender indiferentemente a despesas
de pessoal, material, servios de terceiros, transferncias ou quaisquer outras, ressalvado o disposto no art.
20 e seu pargrafo nico.
As despesas devem ser classificadas com um nvel de desagregao tal que facilite a sua anlise.
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Esse princpio est consagrado no 1 do artigo 15 da Lei 4320/64 a seguir descrito:


O art. 15, 1, do mesmo diploma legal tambm se refere a este princpio:
(...) Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo por elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material, servios, obras e
outros meios de que se serve a administrao pblica para consecuo dos seus fins.
Esse princpio impe a classificao e designao dos itens que devem constar da LOA.
Essa regra ope-se a incluso de valores globais, de forma, genrica, ilimitados e sem discriminao e ainda o incio
de programas ou projetos no includos na LOA e a realizao de despesa ou assuno de obrigaes que excedam
os crditos oramentrios adicionais.
O princpio da especializao abrange tanto o aspecto qualitativo dos crditos oramentrios quanto o quantitativo,
vedando a concesso de crditos ilimitados.

Mas o que dotao global?


Significa que o oramento anual poder conter determinada quantidade de recursos no especificamente
destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica. Esses recursos sero
utilizados para abertura de crditos adicionais.
Poderamos considerar como excees ao princpio da especificao a reserva de contingncia, prevista no art.
91 do Decreto-Lei n 200/67 e os investimentos em regime de execuo especial, estabelecido no art. 20 da Lei
n 4.320/64.
Essas duas excees so exemplos de dotaes globais na LOA.

!! EXCEO AO PRINCPIO DA ESPECIFICAO, ESPECIALIZAO OU


DISCRIMINAO !!
A primeira exceo est prevista no art. 20 da Lei 4.320/64:
Os programas especiais de trabalho que, por sua natureza, no possam cumprir-se
subordinadamente normas gerais de execuo da despesa podero ser custeadas por
dotaes globais, classificadas entre as Despesas de Capital(so os chamados
INVESTIMENTOS EM REGIME DE EXECUO ESPECIAL);
A outra exceo a Reserva de Contingncias - (art. 91 do Decreto-Lei 200/67)- que uma dotao
global para atender passivos contingentes outras despesas.
A LGICA DO PRINCPIO : O oramento precisa ser detalhado, especificado, para facilitar seu
entendimento e acompanhamento.

5.10) Programao ou planejamento Com o surgimento do Plano Plurianual na Constituio Federal de 1988
e a Lei de Responsabilidade Fiscal, introduziu-se um novo princpio oramentrio, o da programao. A programao
consiste em que os projetos com durao superior a um exerccio financeiro s devem constar na LOA se estiverem
previstos no PPA.
a chamada interligao entre planejamento e oramento.
Enfatizando esse princpio, existe previso na LRF de que a responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao
planejada e transparente e ainda h previso de em que at trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos
termos em que dispuser a LDO, o poder executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso ( art. 1, 1, e art. 8 da LRF).

5.11) Clareza O oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa. O seu entendimento
dever ser acessvel sociedade e no s aos tcnicos que o elaboram.
Embora diga respeito ao carter formal, esse princpio tem grande importncia para tornar o oramento um
instrumento eficaz e eficiente de polticas pblicas.

5.12) Princpio Participativo Fundamenta prticas utilizadas por algumas administraes municipais que
adotaram a chamada gesto oramentria participativa, prevista no Estatuto das Cidades (art. 44 da Lei
10.257/2001), consistindo em instrumento de garantia da gesto democrtica da cidade.
Resalte-se que no mbito estadual e federal, no obrigatria a observncia do princpio da gesto
oramentria participativa.

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5.13) Princpio da Unidade de Tesouraria ou de Caixa Segundo o princpio da unidade de tesouraria ou caixa,
previsto no artigo 56 da Lei 4320/64, todos os arrecadados pelo estado devem ser centralizados numa nica conta
bancria, assim o recolhimento de todas as receitas sero feitas em estrita observncia ao princpio de unidade de
tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.
Este princpio reza que os recursos do governo devem ser recolhidos em conta nica facilitando a administrao e o
controle. No deve ser confundido com o princpio da unidade oramentria.
No mbito da Unio, este princpio obedecido pela criao da Conta nica do Tesouro Nacional. Esta conta
mantida no Banco Central do Brasil e operacionalizada pelo Banco do Brasil S.A.
Depreende-se, portanto, que os valores arrecadados pelo governo devem ser contabilizados em uma nica conta
caixa, evitando-se, dessa forma, a existncia de caixas paralelos, fracionados. No se quer afirmar com isso que
exista apenas uma conta-corrente(bancria). O que se deseja uma nica conta contbil.

!! EXCEO AO PRINCPIO DA UNIDADE DE TESOURARIA OU DE CAIXA!!


Os fundos pblicos constituem uma exceo ao princpio da unidade de tesouraria.
A autorizao para criao dos fundos pblicos, consta dos artigos 71 a 74 da Lei n 4.320/1964.

6. O ORAMENTO NA CONSTITUIO DA REPBLICA DE 1988

Art. 48. Cabe ao Congresso Nacional, com a sano do Presidente da Repblica, no exigida esta para o
especificado nos arts. 49, 51 e 52, dispor sobre todas as matrias de competncia da Unio, especialmente sobre:
.....
II - plano plurianual, diretrizes oramentrias, oramento anual, operaes de crdito, dvida pblica e emisses
de curso forado;
Art. 49. da competncia exclusiva do Congresso Nacional:
.....
IX - julgar anualmente as contas prestadas pelo Presidente da Repblica e apreciar os relatrios sobre a
execuo dos planos de governo;
Art. 58. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses permanentes e temporrias, constitudas na
forma e com as atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que resultar sua criao.
.....
VI - apreciar programas de obras, planos nacionais, regionais e setoriais de desenvolvimento e sobre eles emitir
parecer.
Art. 61. A iniciativa das leis complementares e ordinrias cabe a qualquer membro ou Comisso da Cmara
dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional, ao Presidente da Repblica, ao Supremo Tribunal
Federal, aos Tribunais Superiores, ao Procurador-Geral da Repblica e aos cidados, na forma e nos casos
previstos nesta Constituio.
1 - So de iniciativa privativa do Presidente da Repblica as leis que:
.....
II - disponham sobre:
.....
b) organizao administrativa e judiciria, matria tributria e oramentria, servios pblicos e pessoal da
administrao dos Territrios;
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com
fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela Emenda Constitucional
n 32, de 2001)

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1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de
2001)
I - relativa a: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
.....
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o
previsto no art. 167, 3; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao
Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de
competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar,
nem a legislao sobre:
.....
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
Art. 74. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio mantero, de forma integrada, sistema de controle
interno com a finalidade de:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execuo dos programas de governo e dos
oramentos da Unio;
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
.....
XXIII - enviar ao Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as
propostas de oramento previstos nesta Constituio;
XXIV - prestar, anualmente, ao Congresso Nacional, dentro de sessenta dias aps a abertura da sesso
legislativa, as contas referentes ao exerccio anterior;

DOS ORAMENTOS
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero:
I - o plano plurianual;
II - as diretrizes oramentrias;
III - os oramentos anuais.
1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas
da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos
programas de durao continuada.
Forma regionalizada no caso federal, consistem nas cinco regies geogrficas que dividem o pas.
Diretrizes so orientaes gerais ou critrios de ao que nortearo a captao, gesto e gastos de recursos
ao longo do perodo, visando ao alcance dos objetivos programados.
Objetivos consistem na discriminao dos resultados que se pretende alcanar com a execuo das aes
governamentais. Ex: elevar o nvel educacional e combater o analfabetismo.
Metas representa a quantificao fsica dos objetivos. Ex: contratao de trezentas professoras e construo
de trezentas escolas.
Programas consiste em instrumento de organizao da atuao governamental articulando um conjunto de
aes que concorrem para um objetivo comum preestabelecido e mensurado por indicadores previstos no PPA. Ex:
defesa dos Direitos da Criana e do Adolescente.
Durao continuada programas cuja execuo ultrapassam um exerccio financeiro. Ex: Programa Bolsa-
Escola, obras com prazo de concluso superior a um ano.

2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal,


incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria
anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias
financeiras oficiais de fomento.

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3 - O Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da
execuo oramentria.
4 - Os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta Constituio sero elaborados em
consonncia com o plano plurianual e apreciados pelo Congresso Nacional.
5 - A lei oramentria anual compreender:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
6 - O projeto de lei oramentria ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira,
tributria e creditcia.
7 - Os oramentos previstos no 5, I e II, deste artigo, compatibilizados com o plano plurianual, tero entre
suas funes a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

5 - A lei oramentria anual compreender:


I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a
maioria do capital social com direito a voto;

compatibilizados com o plano plurianual, tero entre suas funes

a de reduzir desigualdades inter-regionais, segundo critrio populacional.

8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa,
no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de
crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

Princpio da EXCLUSIVIDADE

9 - Cabe lei complementar:


I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual,
da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;
II - estabelecer normas de gesto financeira e patrimonial da administrao direta e indireta bem como
condies para a instituio e funcionamento de fundos.

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A Lei que supre o comando acima a Lei 4.320/64, Lei de Normas Gerais de Oramento e Contabilidade
Pblica.

A Lei 4.320/64, que se aplica administrao pblica das trs esferas e dos trs poderes, foi publicada
originalmente como lei ordinria, entretanto, em face de atual constituio exigir para as matrias que ela
regulamenta lei complementar, a Lei 4.320/64 foi recepcionada no novo ordenamento jurdico da CF
de 1988 como lei complementar.

bom ter ateno a este fato. A Lei 4320/64 uma lei ordinria, mas tem status de lei complementar,
o que significa que s pode ser alterada por lei complementar e no mais, desde a vigncia da nova
constituio, por lei ordinria nem por medida provisria.

A Lei 4320/64 no se aplica s empresas estatais que no recebam recursos da Unio para a sua
manuteno ou para investimentos, que esto submetidas Lei 6404/76 (Lei das sociedades annimas
SA).

Art. 166. Os projetos de lei relativos ao plano plurianual, s diretrizes oramentrias, ao oramento anual e aos
crditos adicionais sero apreciados pelas duas Casas do Congresso Nacional, na forma do regimento comum.
1 - Caber a uma Comisso mista permanente de Senadores e Deputados:
I - examinar e emitir parecer sobre os projetos referidos neste artigo e sobre as contas apresentadas
anualmente pelo Presidente da Repblica;
II - examinar e emitir parecer sobre os planos e programas nacionais, regionais e setoriais previstos nesta
Constituio e exercer o acompanhamento e a fiscalizao oramentria, sem prejuzo da atuao das demais
comisses do Congresso Nacional e de suas Casas, criadas de acordo com o art. 58.
2 - As emendas sero apresentadas na Comisso mista, que sobre elas emitir parecer, e apreciadas, na
forma regimental, pelo Plenrio das duas Casas do Congresso Nacional.
3 - As emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem somente podem ser
aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;
II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas
as que incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou
III - sejam relacionadas:
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.
4 - As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podero ser aprovadas quando
incompatveis com o plano plurianual.
5 - O Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional para propor modificao nos
projetos a que se refere este artigo enquanto no iniciada a votao, na Comisso mista, da parte cuja alterao
proposta.
6 - Os projetos de lei do plano plurianual, das diretrizes oramentrias e do oramento anual sero enviados
pelo Presidente da Repblica ao Congresso Nacional, nos termos da lei complementar a que se refere o art. 165,
9.

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O 2 do art. 35 da CF (ADCT) estabelece que at a entrada em vigor da lei complementar a que se


refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas as seguintes normas:
I - o projeto do plano plurianual, para vigncia at o final do primeiro exerccio financeiro do
mandato presidencial subseqente, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
primeiro exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa;
II - o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento do primeiro
perodo da sesso legislativa;
III - o projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso
legislativa.

7 - Aplicam-se aos projetos mencionados neste artigo, no que no contrariar o disposto nesta seo, as
demais normas relativas ao processo legislativo.
8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei oramentria anual,
ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou
suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.
Art. 167. So vedados:
I - o incio de programas ou projetos no includos na lei oramentria anual;
II - a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais;
III - a realizao de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as
autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo
por maioria absoluta;
IV - a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para manuteno e desenvolvimento do ensino e para realizao de atividades da administrao
tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias s
operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 deste
artigo; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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Princpio da No Afetao da Receita de Impostos

Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,


incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial
rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere
o art. 153, 4, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de
veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao.
Pargrafo nico. As parcelas de receita pertencentes aos Municpios, mencionadas no inciso IV, sero
creditadas conforme os seguintes critrios:
I - trs quartos, no mnimo, na proporo do valor adicionado nas operaes relativas circulao de
mercadorias e nas prestaes de servios, realizadas em seus territrios;
II - at um quarto, de acordo com o que dispuser lei estadual ou, no caso dos Territrios, lei federal.

Art. 159. A Unio entregar:


I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 55, de 2007)
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
c) trs por cento, para aplicao em programas de financiamento ao setor produtivo das Regies Norte,
Nordeste e Centro-Oeste, atravs de suas instituies financeiras de carter regional, de acordo com os
planos regionais de desenvolvimento, ficando assegurada ao semi-rido do Nordeste a metade dos
recursos destinados Regio, na forma que a lei estabelecer;
d) um por cento ao Fundo de Participao dos Municpios, que ser entregue no primeiro decndio do
ms de dezembro de cada ano; (Includo pela Emenda Constitucional n 55, de 2007)
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e
ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.
III - do produto da arrecadao da contribuio de interveno no domnio econmico prevista no art.
177, 4, 29% (vinte e nove por cento) para os Estados e o Distrito Federal, distribudos na forma da lei,
observada a destinao a que se refere o inciso II, c, do referido pargrafo.(Redao dada pela Emenda
Constitucional n 44, de 2004)
1 - Para efeito de clculo da entrega a ser efetuada de acordo com o previsto no inciso I, excluir-se-
a parcela da arrecadao do imposto de renda e proventos de qualquer natureza pertencente aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios, nos termos do disposto nos arts. 157, I, e 158, I.
2 - A nenhuma unidade federada poder ser destinada parcela superior a vinte por cento do
montante a que se refere o inciso II, devendo o eventual excedente ser distribudo entre os demais
participantes, mantido, em relao a esses, o critrio de partilha nele estabelecido.
3 - Os Estados entregaro aos respectivos Municpios vinte e cinco por cento dos recursos que
receberem nos termos do inciso II, observados os critrios estabelecidos no art. 158, pargrafo nico, I e II.
4 Do montante de recursos de que trata o inciso III que cabe a cada Estado, vinte e cinco por cento
sero destinados aos seus Municpios, na forma da lei a que se refere o mencionado inciso. (Includo pela
Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)

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V - a abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos
recursos correspondentes;
VI - a transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para
outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa;
VII - a concesso ou utilizao de crditos ilimitados;
VIII - a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da
seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos
mencionados no art. 165, 5;
IX - a instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa.
X - a transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de
receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com
pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. (Includo pela Emenda
Constitucional n 19, de 1998)
XI - a utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, a, e II, para a
realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o
art. 201. (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos
termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre:
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; (Includo pela Emenda
Constitucional n 20, de 1998)
b) a receita ou o faturamento; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
c) o lucro; (Includo pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)
II - do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre
aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social de que trata o art. 201;
(Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

Art. 201. A previdncia social ser organizada sob a forma de regime geral, de carter contributivo e
de filiao obrigatria, observados critrios que preservem o equilbrio financeiro e atuarial, e atender, nos
termos da lei, a: (Redao dada pela Emenda Constitucional n 20, de 1998)

1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia
incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio financeiro em que forem autorizados,
salvo se o ato de autorizao for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que, reabertos
nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subseqente.
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62.

Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas
provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada
pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
1 vedada a edio de medidas provisrias sobre matria: (Includo pela Emenda Constitucional n
32, de 2001)
I - relativa a: (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)
d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares,
ressalvado o previsto no art. 167, 3; (Includo pela Emenda Constitucional n 32, de 2001)

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4. permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os arts. 155 e
156, e dos recursos de que tratam os arts. 157, 158 e 159, I, a e b, e II, para a prestao de garantia ou
contragarantia Unio e para pagamento de dbitos para com esta. (Includo pela Emenda Constitucional n 3, de
1993)

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 3, de 1993)
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos; (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 3, de 1993)
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior;(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)
III - propriedade de veculos automotores. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:


I - propriedade predial e territorial urbana;
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou
acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.(Redao dada pela Emenda Constitucional n 3, de 1993)

Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:


I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
II - vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.

Art. 158. Pertencem aos Municpios:


I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes
que institurem e mantiverem;
II - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade territorial
rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da opo a que se refere
o art. 153, 4, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional n 42, de 19.12.2003)
III - cinqenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade de
veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV - vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes relativas
circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e
de comunicao.
Art. 159. A Unio entregar:
I - do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de qualquer natureza e sobre
produtos industrializados quarenta e oito por cento na seguinte forma: (Redao dada pela Emenda
Constitucional n 55, de 2007)
a) vinte e um inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito
Federal;
b) vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento ao Fundo de Participao dos Municpios;
II - do produto da arrecadao do imposto sobre produtos industrializados, dez por cento aos Estados e
ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados.

Art. 168. Os recursos correspondentes s dotaes oramentrias, compreendidos os crditos


suplementares e especiais, destinados aos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio, do Ministrio Pblico e da
Defensoria Pblica, ser-lhes-o entregues at o dia 20 de cada ms, em duodcimos, na forma da lei complementar
a que se refere o art. 165, 9. (Redao dada pela Emenda Constitucional n 45, de 2004)

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Art. 169. A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios no
poder exceder os limites estabelecidos em lei complementar.
1 A concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, a criao de cargos, empregos e
funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como a admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo,
pelos rgos e entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder
pblico, s podero ser feitas: (Renumerado do pargrafo nico, pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
I - se houver prvia dotao oramentria suficiente para atender s projees de despesa de pessoal e aos
acrscimos dela decorrentes; (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
II - se houver autorizao especfica na lei de diretrizes oramentrias, ressalvadas as empresas pblicas e as
sociedades de economia mista. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
2 Decorrido o prazo estabelecido na lei complementar referida neste artigo para a adaptao aos parmetros
ali previstos, sero imediatamente suspensos todos os repasses de verbas federais ou estaduais aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios que no observarem os referidos limites. (Includo pela Emenda Constitucional n
19, de 1998)
3 Para o cumprimento dos limites estabelecidos com base neste artigo, durante o prazo fixado na lei
complementar referida no caput, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios adotaro as seguintes
providncias: (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
I - reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso e funes de confiana;
(Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
II - exonerao dos servidores no estveis. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
4 Se as medidas adotadas com base no pargrafo anterior no forem suficientes para assegurar o
cumprimento da determinao da lei complementar referida neste artigo, o servidor estvel poder perder o cargo,
desde que ato normativo motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou unidade
administrativa objeto da reduo de pessoal. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
5 O servidor que perder o cargo na forma do pargrafo anterior far jus a indenizao correspondente a um
ms de remunerao por ano de servio. (Includo pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)
6 O cargo objeto da reduo prevista nos pargrafos anteriores ser considerado extinto, vedada a criao
de cargo, emprego ou funo com atribuies iguais ou assemelhadas pelo prazo de quatro anos. (Includo pela
Emenda Constitucional n 19, de 1998)
7 Lei federal dispor sobre as normas gerais a serem obedecidas na efetivao do disposto no 4. (Includo
pela Emenda Constitucional n 19, de 1998)

6.1. Natureza jurdica do oramento.

Apesar de todas as divergncias existentes na doutrina, hoje posio dominante, conforme j decidiu reiteradas
vezes o prprio STF, considerar o oramento como uma lei formal, que apenas prev as receitas pblicas e autoriza
os gastos, no criando direitos subjetivos nem modificando as leis tributrias e financeiras.
Sendo uma lei formal, a simples previso de despesa na lei oramentria anual no cria direito subjetivo, no sendo
possvel se exigir, por via judicial, que uma despesa especfica prevista no oramento seja realizada.
Podemos ento dar as seguintes caractersticas para a lei oramentria:
. uma lei formal formalmente o oramento uma lei, mas, conforme vimos acima, em vrios casos ela no obriga
o Poder Pblico, que pode, por exemplo, deixar de realizar uma despesa autorizada pelo legislativo. Dizemos assim
que o oramento uma lei formal, pois diversas vezes deixa de possuir uma caracterstica essencial das leis: a
coercibilidade.
uma lei temporria a lei oramentria tem vigncia limitada (um ano).
uma lei ordinria todas as leis oramentrias (PPA, LDO e LOA) so leis ordinrias. Os crditos suplementares
e especiais tambm so aprovados como leis ordinrias.
uma lei especial possui processo legislativo diferenciado e trata de matria especfica.

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7. PROCESSO DE PLANEJAMENTO-ORAMENTO

A adoo de um sistema e Planejamento Integrado deveu-se a estudos tcnicos e cientficos, levados a


efeito pela Organizao das Naes Unidas (ONU), com o objetivo de determinar as aes a serem realizadas pelo
poder pblico, escolhendo as alternativas prioritrias e compatibilizando-as com os meios disponveis para coloc-las
em execuo.
Os estudos aludidos concluram que nos pases subdesenvolvidos os recursos financeiros gerados pelo
governo, em geral, so escassos em relao s necessidades da coletividade, e o Sistema de Planejamento
Integrado busca, atravs da escolha de alternativas prioritrias, o melhor emprego dos meios disponveis para
minimizar os problemas econmicos e sociais existentes.
O Sistema de Planejamento Integrado, no Brasil tambm conhecido como Processo de Plenajamento-
Oramento, consubstancia-se nos seguintes instrumentos, alis, atendendo a mandamento constitucional (art. 165
da C.F):
a) Plano Plurianual (PPA);
b) Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO);
c) Lei de Oramentos Anuais (LOA).

Pode-se concluir que o PPA, a LDO e a LOA constituem os instrumentos de planejamento que do
suporte elaborao e execuo oramentria brasileira, representando um verdadeira pirmide oramentria,
estando na base da pirmide o PPA, no meio, a LDO e, no topo, a LOA, dessa forma:

7.1. PLANO PLURIANUAL (PPA)

O Plano Plurianual um plano de mdio prazo (4 anos), atravs do qual procura-se ordenar as aes do
governo que levem ao atingimento dos objetivos e metas fixados para um perodo de quatro anos, ao nvel do
governo federal ,estadual e municipal.
A lei que instituir o Plano Plurianual estabelecer, por regies (de forma regionalizada), as diretrizes,
objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de capital e outras decorrentes e para as relativas aos
programas de durao continuada (mais de um exerccio). E nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um
exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no Plano Plurianual ou sem lei que autorize a incluso,
sob pena de crime de responsabilidade.
O PPA doutrinariamente conhecido como o planejamento estratgico de mdio prazo da Administrao
Pblica Brasileira.
De acordo com o MTO/05, os princpios bsicos que norteiam o Plano Plurianual so:

identificao clara dos objetivos e prioridades do Governo;


integrao do planejamento e do oramento;
promoo da gesto empreendedora;
garantia da transparncia;
estmulo as parcerias;
gesto orientada para resultados;e
organizao das aes de Governo em programas.

Diretrizes conjunto de critrios tcnicos de ao que dever discutir e orientar a execuo do


planejamento.
Objetivos indica os resultados a serem alcanados pela administrao pblica quando da execuo
oramentria.
Metas so a traduo quantitativa dos objetivos, isto , especificar e quantificar fisicamente os objetivos.
Despesas de capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar
novos bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso de investimentos (obras e
instalaes, equipamentos e material permanente, constituio ou aumento de capital em empresas industriais ou
agrcolas) e inverses financeiras (aquisio de imveis, aquisio de bens para revenda), respectivamente, e, que
constituiro, em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma efetiva ou atravs de mutao
patrimonial.

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7.1.1. ENCAMINHAMENTO DO PPA


O encaminhamento do PPA, pelo chefe do Poder Executivo ao Legislativo, ser at quatro meses antes do
encerramento primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial (31/08). O poder Legislativo dever devolv-lo
ao chefe do Executivo, para sano ou veto, at o encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2, inciso I ato das
Disposies Constitucionais Transitrias ADCT. Data atual 22/12 EC n 50/06).
O encaminhamento do PPA, pelo chefe do Poder Executivo ao Legislativo ser de at (4) quatro meses antes do
encerramento do primeiro exerccio financeiro do mandato presidencial, ou seja, dever ser encaminhado at 31 de
agosto.

Exemplo:

1 ano de mandato: o 2 ano de mandato: o 3 ano de mandato: idem 4 ano de mandato: idem
chefe do executivo chefe do Executivo ao 2 ano de mandato. ao 2 ano de mandato.
governa com a proposta trabalha com seu PPA
PPA, de seu antecessor e aprovado pelo Poder
elabora e encaminha o Legislativo. 1 ano de
seu PPA para os prtica de seu
prximos 4 anos. planejamento.

7.1.2. VIGNCIA DO PPA

Inicia-se no segundo mandato do chefe do Poder executivo, terminando no primeiro ano de mandatrio
subseqente. Portanto, sua vigncia no coincide com o mandato do chefe do Poder Executivo, apesar de sua
durao ser de quatro anos.
Portanto, ao assumir o mandato, j no 1 ano, o chefe do Poder Executivo elabora o seu planejamento de
gastos, ou seja, estabelece o que pretende executar, em termos de obras e servios, reajuste de servidores, novos
investimentos, etc.
Esse planejamento elaborado para 4 anos, entretanto, cada governo executa apenas 3 anos, haja vista que
1 ano foi herdado do governo antecessor.
O projeto de lei do Plano Plurianual poder receber emendas dos parlamentares, apresentadas na Comisso
Mista de Planos, Oramentos Pblicos e Fiscalizao, onde recebero parecer, que depois de votado na comisso, o
projeto de lei ser apreciado pelo Congresso Nacional na forma do Regimento Comum.
! Ateno O Presidente da Repblica poder encaminhar mensagem ao Congresso Nacional, propondo
modificaes no projeto de lei do PPA, enquanto no iniciada a votao, na Comisso Mista, da parte cuja alterao
proposta.

7.1.3. EXECUO DO PPA

O que foi planejado para 4 anos, atravs da Lei do PPA, dever ser cumprido passo a passo, ano a ano,
atravs da Lei Oramentria Anual LOA, ou seja, o PPA e a LOA devem estar coordenados e integrados entre si,
haja vista que a Constituio estabelece em seu art. 167 1, que nenhum investimento cuja execuo ultrapasse
um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, ou sem lei que autorize a
incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
Assim, conforme exposto, o que foi planejado para 4 anos (PPA) ser colocado em prtica anualmente
atravs da LOA.

Resumindo:
A Lei do Plano Plurianual dever estabelecer, de forma regionalizada:

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AS DIRETRIZES OS OBJETIVOS E METAS DA ADMINISTRAO PBLICA

PARA AS DESPESAS DE CAPITAL E OUTRAS DELAS DECORRENTES; E


PARA AS RELATIVAS AOS PROGRAMAS DE DURAO CONTINUADA

PLANO PLURIANUAL - PPA

DIRETRIZES OBJETIVOS METAS

7.2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS (LDO)

A lei de diretrizes oramentrias tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais,
compreendidos aqui o oramento fiscal, o oramento de investimento das empresas e o oramento da seguridade
social, de forma a adequ-los s diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidos no plano
plurianual.
Portanto, a lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica,
incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria
anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica das agncias oficiais de fomento.
A LDO o instrumento norteador da elaborao da LOA.

7.2.1. ENCAMINHAMENTO DA LDO

O encaminhamento da LDO pelo chefe do Poder Executivo ao Legislativo ser at oito meses e meio antes
do encerramento do exerccio financeiro (15 de abril) e devolvido para sano ou veto at o encerramento do
primeiro perodo da sesso legislativa (17 de julho C.F, art. 57 EC 50/06).

7.2.2. VIGNCIA DA LDO

A vigncia da LDO ser para um perodo de doze meses, mas no coincide com o ano civil, ou seja, comea
a vigorar no segundo perodo legislativo de cada ano e vai at o trmino do primeiro perodo legislativo do ano
seguinte.
No bem verdade dizer que o perodo de vigncia da LDO est limitado a doze meses ou a um exerccio
financeiro.
Vimos acima que a LDO estabelece metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as
despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente e:
Orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual LOA;
Dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e
Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento (BNDES- Banco Nacional
de Desenvolvimento Econmico e Social e CEF Caixa Econmica Federal).
Considerando a amplitude do campo de atuao da LDO entendemos que as suas funes no so apenas
as previstas na C.F. atualmente as LDOs tm estabelecido regras acerca de procedimentos a serem observados

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quando a LOA ainda no estiver aprovada no exerccio financeiro subseqente, ou seja, quando se inicia o exerccio
financeiro e a LOA ainda no foi aprovada pelo Congresso Nacional.
Entre outras as principais regras so:
1 A previso de despesas que podem ser executadas sem que a LOA esteja aprovada:

Despesas que constituem obrigaes constitucionais ou legais da Unio, a exemplo das transferncias
constitucionais aos Fundos de Participao de Estados e Municpios e para o Fundo de Desenvolvimento e
Valorizao do Ensino Fundamental ( FPE/FPM, FUNDEF);
Bolsas de estudo no mbito do Conselho Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico CNPq e da
Fundao Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior Capes, de residncia mdica e do
Programa de Educao Tutorial PET;
Pagamento de estagirios e de contrataes temporrias por excepcional interesse pblico na forma da Lei n
8.745, de 9 de dezembro de 1993;
Outras despesas decorrentes de carter inadivel e relevante.

2 Despesas que, em tese, no podem ser executadas antes que a LOA seja aprovada:
Novos projetos e investimentos em geral.

3 Forma de liberao dos recursos:


As despesas acima descritas esto limitadas 1/12 (um doze avos) do valor de cada dotao prevista no projeto
de lei oramentria, multiplicado pelo nmero de meses decorridos at a sano da LOA.

Exemplo 3 meses do exerccio financeiro seguinte j se passaram e a LOA ainda no foi aprovada. Nessa
situao, se existe previso de R$ 10.000.000,00 no projeto de Lei supracitado, para pagamento de despesas
administrativas, podem ser liberados R$ 2.500.000,00 (833.333,33 mil no primeiro ms, mais 833.333,33 mil no
segundo e assim sucessivamente).
Assim sendo, podemos verificar que a vigncia da LDO extrapola o exerccio financeiro e ainda pode ter
durao superior a um ano.
Exemplo Uma LDO foi sancionada e publicada em 30.06.05. Esta norma orientar a elaborao da LOA
cuja vigncia ser em 2006 e ainda estabelece regras oramentrias a serem executadas ao longo de todo o
exerccio de 2006.
Assim sendo, sua vigncia no coincide com o exerccio financeiro, e a aplicabilidade de suas regras
extrapola um ano.
Da mesma forma que o PPA, o Presidente da Repblica poder enviar mensagem ao Congresso Nacional
para propor modificaes no projeto de lei da LDO, enquanto no iniciada a votao na Comisso Mista, da parte
cuja alterao proposta.
A LDO doutrinariamente conhecida como parte do planejamento operacional da administrao pblica.

De acordo com o 2 do art. 165 da C.F, a LDO dever:

compreender as metas e prioridades da Administrao Pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio
financeiro subseqente;
orientar a elaborao da Lei Oramentria Anual LOA;
dispor sobre as alteraes na legislao tributria;
estabelecer a poltica de aplicao das agncias de financeiras oficiais de fomento.

Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO

METAS PRIORIDADES

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Outras matrias que podem ser tratadas na LDO:


Estrutura e organizao dos oramentos;
Disposies relativas dvida pblica federal;
Disposies relativas s despesas da Unio com pessoal e encargos sociais;
Disposies sobre a fiscalizao pelo Poder Legislativo e sobre as obras e servios com indcios de
irregularidades graves.

7.2.3. ESSNCIA DA LDO

A LDO o instrumento propugnado pela Constituio para fazer a ligao (transio) entre o PPA
(planejamento estratgico) e as leis oramentrias anuais.
A Lei de Diretrizes Oramentrias LDO tem por funo principal o estabelecimento dos parmetros
necessrios alocao dos recursos no oramento anual de forma a garantir, dentro do possvel, a realizao das
diretrizes, objetivos e metas contemplados no plano plurianual.
papel primordial da LDO, ajustar as aes de governo, previstas no PPA, s reais possibilidades de caixa
do Tesouro Nacional.
A LDO , na realidade uma cartilha que direciona e orienta a elaborao do oramento da Unio, o qual deve
estar, para sua aprovao, em plena consonncia com as disposies no Plano Plurianual.
As emendas ao Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias no podero ser aprovadas quando incompatveis
com o plano plurianual ( 4 do art. 166 da C.F).
Com a vigncia da Lei de Responsabilidade Fiscal, a Lei de Diretrizes Oramentrias passou a ter mais
relevncia. A LRF estabelece que a LDO dever dispor sobre:
equilbrio entre receitas e despesas;
critrios e forma de limitao de empenho, a ser verificado no final de cada bimestre quando se verificar
que a realizao da receita poder comprometer os resultados nominal e primrio estabelecidos no anexo de metas
fiscais e para reduzir a dvida ao limite estabelecido pelo Senado Federal;
normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com
recursos dos oramentos;
demais condies e exigncias para a transferncia de recursos a entidades pblicas e privadas.
O pargrafo primeiro do art.4 da LRF determina que integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias o
Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a
receitas, despesas, resultados nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referir e
para os dois seguintes, ou seja, trs anos.
O 2 do art. 4 da LRF menciona que o Anexo de Metas Fiscais conter, ainda:
Avaliao do cumprimento das relativas ao ano anterior;
Demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccio anteriores, e evidenciando a consistncia
delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
Evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao
dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
Avaliao da situao financeira e atuarial:
a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de amparo ao
Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das
despesas obrigatrias de carter continuado.
A LRF prev ainda que a lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, no qual sero
avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias
a serem tomadas, caso se concretizem.
Portanto de acordo com a LRF a lei de diretrizes oramentrias conter o Anexo de Metas Fiscais e o
Anexo de Riscos Fiscais.
Riscos Fiscais so a possibilidade da ocorrncia de eventos ou fatos econmicos que venham a impactar
ou onerar de forma substancial e negativamente as contas pblicas.
Os riscos fiscais classificam em:
a) Riscos Oramentrios referem-se a possibilidade de as receitas previstas no se realizarem ou a
necessidade de execuo de despesas inicialmente no fixadas ou oradas a menor durante a execuo
do oramento.
b) Riscos da Dvida referem-se a possveis ocorrncias, externas administrao, caso sejam efetivadas
resultaro em aumento do servio da dvida pblica no ano de referncia, tais como variao da taxas de
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juros e de cmbio em ttulos no vincendos e passivos contingentes que representam dvidas cuja
existncia depende de fatores imprevisveis, a exemplo dos resultados de julgamentos de processos
judiciais.
Por fim, a LRF diz que a mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo especfico,
os objetivos das polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros para seus principais
agregados e variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente.

7.2.4. REJEIO DO PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS

No h possibilidade de o Congresso Nacional rejeitar o projeto de lei de diretrizes oramentrias,


uma vez que a Constituio Federal determina em seu art. 57 2, que a sesso legislativa no ser
interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias.

7.2.5. NFASE DA LRF NA LDO

NFASE DA LRF NA LDO

LRF

LDO

Equilbrio Critrios e Normas Anexo de Metas Anexo de Riscos


entre forma de relativas ao Fiscais metas Fiscais
receita e liquidao de controle de anuais relativas a avaliao dos
despesa empenho custos receitas e passivos
despesas contingentes

7.3. LEI ORAMENTRIA ANUAL (LOA)

Para viabilizar a concretizao das situaes planejadas no plano plurianual e, obviamente, transform-las
em realidade, obedecida a lei de diretrizes oramentrias, elabora-se o Oramento Anual, onde so programadas as
aes a serem executadas, visando alcanar os objetivos determinados.
A lei oramentria anual compreender:
I o oramento fiscal referente aos poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, seus fundos, rgos e
entidades da administrao direta e indireta inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico;
II o oramento de investimento das empresas em que o Estado, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto; e
III o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder Pblico.
Alerte-se para o fato de se tratar de uma lei que contenha oramento fiscal, o oramento de investimento
das empresas estatais e oramento da seguridade social e no de leis especficas para cada oramento.

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Finalizando, podemos dizer que a lei dos oramentos anuais o instrumento utilizado para a conseqente
materializao do conjunto de aes e objetivos que foram planejados visando ao melhor atendimento e bem-estar
da coletividade.
Tem por finalidade a concretizao dos objetivos e metas estabelecidos no Plano Plurianual. o que
podemos chamar de oramento por excelncia ou oramento propriamente dito.
um processo contnuo, dinmico e flexvel, traduz em termos financeiros para determinado perodo um
ano os planos e programas de trabalho do governo. o cumprimento ano a ano das etapas do PPA, em
consonncia com a LDO e a LRF.
Em outras palavras, o ato pelo qual o Poder executivo prev a arrecadao de receitas e fixa a realizao
de despesas para o perodo de um ano e o Poder Legislativo lhe autoriza, atravs de lei, a execuo das despesas
destinadas ao funcionamento da mquina administrativa.
O oramento elaborado por todos os Poderes e o Ministrio Pblico, porm, quem executa a maior parte
das despesas o Poder Executivo, mesmo porque essa sua principal funo.
Todos os poderes (Executivo, Legislativo, Judicirio e mais o Ministrio Pblico), e demais rgos (Unidades
Oramentrias) elaboram suas propostas oramentrias e encaminham para o Poder Executivo (Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto MPOG), que faz a consolidao de todas as propostas e encaminha um
Projeto de Lei de Oramento ao Congresso Nacional, portanto, nenhuma proposta oramentria, nem mesmo a do
poder Legislativo pode ser encaminhada diretamente ao Congresso Nacional.
O instrumento norteador da elaborao da lei oramentria anual a Lei de Diretrizes Oramentrias.
A LOA doutrinariamente conhecida como o planejamento operacional da administrao pblica.
De acordo com o 8 do art. 165, da Constituio Federal, o Congresso Nacional pode, na prpria LOA,
autorizar:

a contratao de qualquer modalidade de operao de crdito;


abertura de crdito adicional, somente o suplementar;
operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO.

Obs: Significam excees ao princpio da exclusividade, onde se probe a incluso de dispositivo estranho
previso da receita e fixao da despesa.

O art. 165, 5 da Constituio Federal estabelece que a Lei Oramentria Anual compreender:

o oramento fiscal referente aos poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta
e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do
capital social com direito a voto;
o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da
administrao direta e indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

O oramento fiscal ser referente

aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta;
inclusive s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.

O oramento de investimento ser referente

s empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.

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O oramento da seguridade social ser referente

a todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta;


aos fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico;
inclusive s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico.

7.3.1. ENCAMINHAMENTO E VIGNCIA DA LOA

O encaminhamento do projeto de lei oramentria anual, ao Legislativo ser da competncia exclusiva do


chefe do Poder Executivo. Dever ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do exerccio
financeiro e devolvido para sano at o encerramento da sesso legislativa (art. 35, 2, inciso III, do ADCT
C.F).
A LOA tem sua vigncia limitada a um perodo de doze meses, o qual, via de regra, coincide com o ano civil
(de 1 de janeiro a 31 de dezembro).
Portanto, as leis que aprovam os trs instrumentos de planejamento da administrao pblica PPA, LDO e
LOA possuem vigncia temporria, ou seja, a LOA e a LDO so para o perodo de um ano e o PPA ser para quatro
anos.

7.3.2. INCIO DO EXERCCIO FINANCEIRO E INEXISTNCIA DE LOA APROVADA

O incio do exerccio financeiro e a inexistncia de lei oramentria formalmente aprovada geram inmeros
transtornos administrao como um todo.
Como a administrao pblica no pode parar de prestar servios a sociedade, no aguardo da aprovao,
sano, promulgao e publicao da Lei Oramentria, alguns procedimentos legais foram criados com o intuito de
permitir a realizao das despesas necessrias continuidade dos servios pblicos.
Esse procedimentos esto sendo regulamentados nas LDOs e foram abordados anteriormente quanto
estudado o assunto LDO.

7.3.3. A LOA E AS IMPLICAES DA LRF

Vide art. 5 da LRF.

7.3.4. REJEIO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL

De acordo com o art. 166, 8 da Constituio Federal, podemos concluir pela possibilidade de rejeio total
ou parcial do projeto, afirmando que os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de lei
oramentria anual ficarem sem despesas correspondentes podero ser utilizados, conforme o caso, mediante
crditos especiais ou suplementares, com prvia e especfica autorizao do Congresso Nacional.
Entendo no ser possvel ao Congresso Nacional rejeitar integralmente o projeto de lei oramentria, sob
pena de paralisao da mquina estatal, Adilson Abreu Dallari salienta que
o que uma rejeio seno a forma radical de emendar, suprimindo totalmente a regra inicialmente
proposta! Ora, se a constituio restringe o poder de emenda, que somente pode ser exercido dentro de certos
limites, evidentemente probe, implicitamente, a emenda total, modificadora absoluta do texto inicialmente proposto
(...). Em resumo, ao dever imposto pela Constituio ao Chefe do Executivo de elaborar e enviar o projeto de lei
oramentria corresponde o dever imposto ao Legislativo de examin-lo, alter-lo (se for o caso) e aprov-lo, sem
possibilidade de rejeio total (Dallari, Adilson Abreu. Lei Oramentria: processo legislativo. Revista de informao
legislativa. Braslia: Senado, n 129, p.159-160.1996).

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MACETES

LEGISLATURA Perodo de 4 anos (pargrafo nico, art.44, C.F)


SESSO LEGISLATIVA Ser de 2 de fevereiro a 22 de dezembro (EC 50/06, C.F)
1 perodo vai de 2 de fevereiro a 17 de julho (EC
PERODO LEGISLATIVO 50/06, C.F).
2 perodo vai de 1 de agosto a 22 de dezembro (EC
50/06, C.F)

Envio: Chefe do PE ao PL Devoluo: do PL ao PE


PROJETO DE LEI Parmetro para envio: at o Parmetro para devoluo: at o
trmino do exerccio financeiro trmino da sesso ou perodo
legislativo
PLANO PLURIANUAL PPA At 4 meses antes do At o trmino da sesso legislativa 22
encerramento do primeiro exerccio de dezembro
financeiro do chefe do PE 31 de
agosto
LEI DE DIRETRIZES At 8 meses e antes do At o trmino do primeiro perodo
ORAMENTRIAS LDO encerramento do exerccio legislativo 17 de julho
financeiro 15 de abril
LEI ORAMENTRIA ANUAL - At 4 meses antes do At o trmino da sesso legislativa 22
LOA encerramento do exerccio de dezembro
financeiro 31 de agosto

Importante! Na LOA, poder conter autorizao ao Executivo para realizar, a qualquer momento, operaes de
crdito por antecipao de receita, para atender a insuficincia de caixa.

Importante! A constituio Federal estabelece limitaes s emendas dos parlamentares relativamente LOA e
LDO.
Quanto LOA, as limitaes so as previstas a seguir:
2 do art. 166 da C.F prev que as emendas sero apresentadas na comisso mista, que sobre elas
emitir parecer, e apreciadas, na forma regimental, pelo Plenrio das duas casa do Congresso Nacional.
J o 3 do art. 166 da C.F estabelece que as emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos
projetos que o modifiquem somente podem ser aprovadas caso:

Sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias;


Indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que
incidam sobre:
a) dotaes para pessoal e seus encargos;
b) servio da dvida;
c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal, ou
Sejam relacionadas;
a) com a correo de erros ou omisses; ou
b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

Quanto LDO os parlamentares podero apresentar emendas, entretanto, s podero ser aprovadas
quando compatveis com o plano plurianual ( art. 166, o 4 da C.F).

Importante! As modificaes ou alteraes dos projetos de lei (PPA, LDO e LOA) propostas pelo Presidente da
Repblica devero se encaminhadas atravs de mensagem. Portanto, os parlamentares apresentam emendas e o
Presidente da Repblica propes alteraes nas leis oramentrias.
A mensagem encaminhada pelo Presidente da Repblica, propondo alteraes dos projetos de lei, s pode
ser apreciada se ainda no iniciada a votao, na Comisso mista de Senadores e Deputados, da parte cuja
alterao proposta. (art. 166, o 5 da C.F).

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COMPETNCIA PARA ENVIO DO PPA, DA LDO E DA LOA AO CONGRESSO NACIONAL


Competncias em matria oramentria:
A Constituio Federal CF estabelece que compete privativamente ao Presidente da Repblica encaminhar os
projetos de lei de oramento (Plano Plurianual, Lei de Diretrizes Oramentrias e Lei Oramentria Anual) ao
Congresso Nacional (art. 84, inciso XXIII).
Esta iniciativa privativa do Presidente da Repblica caracteriza-se por ser uma iniciativa legislativa vinculada, uma
vez que dever ser remetida ao Congresso Nacional no tempo estabelecido pela prpria Constituio Federal.
Ateno! Apesar do comando constitucional mencionar competncia privativa, existe entendimento do
Supremo Tribunal Federal que essa competncia e exclusiva e vinculada. Ou seja, compete somente ao
Presidente da Repblica encaminhar os projetos de lei de oramento e ainda dentro dos prazos estabelecidos na
CF. Se um membro do Congresso Nacional, Senador ou Deputado, caso tomasse a iniciativa de encaminhar um
ou todos os projetos de lei acarretaria uma inconstitucionalidade formal.
Ateno! Caso o Presidente da Repblica se omita, deixando de encaminhar o projeto de lei do oramento ao
Congresso Nacional, pode, qualquer parlamentar (Senador ou Deputado) apresentar esse projeto de lei?
No, essa competncia exclusiva do Presidente da Repblica.
Se um membro do Congresso Nacional, Senador ou Deputado, caso tomasse a iniciativa de encaminhar um
ou todos os projetos de lei acarretaria uma inconstitucionalidade formal.
A proposta apresentada por parlamentar caracteriza inconstitucionalidade formal.
A constituio Federal, aderiu ao princpio universal de iniciativa da proposta oramentria ao Poder
Executivo. Assim o art. 84, inciso XXIII, prev competir ao Presidente da Repblica, privativamente, enviar ao
Congresso Nacional o plano plurianual, o projeto de lei de diretrizes oramentrias e as propostas de oramento.

8. RECEITAS PBLICAS

8.1. DIREITO PBLICO X DIREITO PRIVADO

Por definio, o Direito um s (uno e indivisvel).


Porm, comum e muito til, para efeito didtico, classificar o Direito em ramos.
Uma das mais antigas classificaes a que divide o Direito em pblico e privado.
O Direito Tributrio um ramo do Direito Pblico. O que caracteriza uma relao de Direito pblico o fato
de o estado nela figurar na condio de poder pblico, isto , com supremacia. Nas relaes do Direito Pblico
temos como principal caracterstica a desigualdade jurdica. O Estado encontra-se em uma posio jurdica
superior do particular em uma relao de Direito Pblico.
A justificativa para essa desigualdade, que o estado, na relao de Direito pblico, representa ou defende
os interesses da sociedade (o interesse pblico). E o interesse pblico deve prevalecer sobre o interesse particular,
desde que respeitados os direitos e garantias fundamentais. Essa caracterstica das relaes de Direito pblico
traduzida em um dos mais importantes princpios aplicveis a todo o Direito Pblico: o princpio da supremacia do
interesse pblico.
Visualizemos a seguinte situao: um indivduo obrigado a pagar um imposto. No se leva em conta a
vontade da pessoa (caso contrrio, muito provavelmente ningum pagaria!). A pessoa no praticou nenhum ilcito, ou
seja, no est sendo punida por alguma atividade indevida. Apesar disso, o Estado, unilateralmente, coloca essa
pessoa em uma relao jurdica como obrigada a efetuar a ele um pagamento. Ou seja, o Estado, compulsoriamente,
subtrai uma parte da riqueza que a pessoa produziu com seu esforo, sem que ela tenha feito nada errado e sem
que ela possa se opor a isso legitimamente.
Nos ramos do Direito pblico o Estado est sempre presente em um dos plos das relaes jurdicas.
Nos ramos do Direito privado (Direito civil e comercial), as relaes no tm a mesma caracterstica, isto ,
os sujeitos de uma relao privada no se encontram em situao de desigualdade jurdica. Os princpios mais
importantes do direito privado so a autonomia da vontade e a liberdade negocial.

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NO ESQUEA!!!

DIREITO PBLICO DIREITO PRIVADO


Unilateralidade Bilateralidade
Predominncia do interesse pblico Prevalncia da vontade das partes
Carter cogente das normas Carter dispositivo das normas
(surgem obrigaes, independentemente da vontade) (desde que a lei no proba, pode-se agir segundo a
vontade)
Um dos plos da relao jurdica sempre o Estado, O estado no necessariamente um dos plos da
ou algum por ele delegado. relao jurdica.
Nas relaes de direito pblico, o estado impe seu Se for parte de uma relao jurdica de direito privado,
poder de soberania. o estado fica em p de igualdade com o particular.
Princpio da supremacia do interesse pblico Princpio da autonomia da vontade

8.2. ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

comum se afirmar que o Estado tributa para conseguir carrear recursos para os cofres pblicos,
possibilitando o desempenho de sua atividade financeira, tudo em busca do seu desgnio maior: o bem comum. Essa
viso correta, mas incompleta.
No perodo clssico das finanas pblicas (Estado Liberal dos sculos XVIII e XIX), a regra fundamental,
quase que absoluta, era a no interveno do Estado na economia. Foi nessa poca que Adam Smith apontou a
existncia de uma mo invisvel do mercado, que se responsabilizaria pelo timo funcionamento da economia,
automaticamente corrigindo os desvios, propiciando as condies necessrias ao crescimento econmico e
melhoria das condies da vida em sociedade.
Nessa linha, o liberalismo entendia que o Estado no deveria intervir no domnio econmico, de forma que os
tributos deveriam ser neutros, ou seja, apenas uma forma de obteno de meios materiais para as atividades tpicas
do Estado (Estado Polcia), jamais um instrumento de mudana social ou econmica.
Nesse perodo, no se tinha como princpio da tributao a isonomia. Os desiguais eram tratados
igualmente, de forma que cada contribuinte estava sujeito a mesma carga tributria, sem cogitar a possibilidade de
aferio Ca capacidade individual.
Foi s no final do sculo XIX que a mo poderosa e visvel do Estado passou a ser utilizada como
instrumento para correo das distores geradas pelo liberalismo.
Os humores da economia variavam bruscamente entre a depresso e a euforia. As fases depressivas
sempre eram acompanhadas por epidemias de desemprego, agravadas pelos efeitos que a Revoluo Industrial e
seu alto ndice de mecanizao trouxeram sobre o mercado de trabalho.
Adentra-se, ento, no perodo moderno das finanas pblicas, caracterizado pela interveno do Estado no
domnio econmico e social. Sai de cena o liberalismo, Entre em cartaz o Estado do Bem-Estar Social (Welfare
State).
Precisando intervir, o Estado passa a perceber que dispunha de uma poderosa arma em suas mos: o
tributo.
O tributo passa a ser, sempre que possvel, graduado de acordo com a capacidade econmica do
contribuinte.
Nessa nova fase, o Estado tambm percebe que nenhum tributo completamente neutro, pois, mesmo que
objetive exclusivamente arrecadar, acaba gerando impactos sobre o funcionamento da economia.
Assim o Estado passa a aproveitar esses efeitos colaterais dos tributos, instituindo-os com o objetivo de
intervir no domnio econmico e na ordem social.
Assim, existem tributos cuja finalidade principal fiscal, ou seja, arrecadar, carrear recursos para os cofres
pblicos (EX: ICMS, ISS, IR, etc..). H tributos, contudo, que tm por finalidade precpua intervir numa situao social
ou econmica. a finalidade extrafiscal (EX: IOF, II, IE,etc..)
Tambm nos casos de tributos com finalidade fiscal, a finalidade extrafiscal, no obstante, secundria, far-se-
presente.
O Estado existe para a consecuo do bem comum. Para atingir tal mister, precisa obter recursos
financeiros, o que faz, basicamente de duas formas, que do origem a famosa classificao dada pelos financistas
as receitas pblicas (receitas originrias e receitas derivadas).

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Para obter receitas originrias, o Estado se despe das tradicionais vantagens que o regime jurdico de direito
pblico lhe proporciona e, de maneira semelhante a um particular, obtm receitas patrimoniais ou empresariais. A
ttulo de exemplo, cite-se um contrato de aluguel em que o locatrio um particular e o locador o Estado. O
particular somente se obriga a pagar aluguel porque manifesta sua vontade ao assinar o contrato, no havendo
manifestao de qualquer parcela do poder de imprio estatal.
Na obteno de receitas derivadas, o Estado, agindo como tal, utiliza-se das suas prerrogativas de direito
pblico, edita uma lei obrigando o particular que pratique determinados atos ou se ponha em certas situaes a
entregar valores aos cofres pblicos, independentemente de sua vontade. Como exemplo, aquele que auferiu
rendimento ser devedor do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (imposto de renda)
independentemente de qualquer manifestao volitiva.
Tanto nas receitas originrias quanto nas derivadas existem hipteses em que o sujeito passivo (devedor)
tambm ente estatal, sendo a nota distintiva entre as espcies de receita (originrias e derivadas) o regime
jurdico a que esto essencialmente submetidas (direito pblico ou privado) e no os plos da respectiva relao
jurdica.

ESQUEMATIZAO DA RECEITA SEGUNDO O SEU REGIME JURDICO


ORIGINRIAS Regime Jurdico Caractersticas Exemplos
Originam-se o Predominantemente O Estado Aluguis e receitas de empresas
patrimnio do do Direito Privado explora seu pblicas e sociedades de
Estado prprio economia mista
RECEITAS patrimnio
PBLICAS DERIVADAS Regime Jurdico Caractersticas Exemplos
Originam-se do Direito Pblico O Estado usa o Tributos, multas e reparaes de
patrimnio do seu poder de guerras
particular imprio e obriga
o particular a
contribuir

Atualmente com a concepo de Estado mnimo que tem sido globalmente adotada, tornando excepcional a
explorao da atividade econmica por parte do Estado, perderam importncia as receitas originrias, tendo como
conseqncia a concentrao da arrecadao estatal precipuamente nas receitas derivadas.
A excepcionalidade da explorao de atividade econmica por parte do Estado decorrente de previso
constitucional expressa (C.F. art. 173);

Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo
Estado s ser permitida quando necessria aos imperativos da segurana nacional ou a relevante interesse
coletivo, conforme definidos em lei.

8.3. ESPCIES TRIBUTRIAS

O artigo 5 do CTN, categoricamente afirma: Os tributos so impostos, taxas e contribuio de melhoria


Com a promulgao da Constituio federal de 1988, cada vez mais foram surgindo adeptos da idia que
no se deveria adotar essa tese restritiva da escola tricotmica, reduzindo qualquer tributo a uma das trs espcies
existentes no CTN. Logo depois o Supremo Tribunal Federal (STF) firmou a orientao de que no so somente trs,
mas cinco espcies integrantes do Sistema tributrio Nacional (STN). Essa orientao denominada por alguns
autores de classificao qinqipartida. Para o Supremo, o STN delineado na Constituio de 1988 abrange as
seguintes espcies tributrias:
1) IMPOSTOS;
2) TAXAS;
3) CONTRIBUIO DE MELHORIA;
4) EMPRSTIMOS COMPULSRIOS;
5) CONTRIBUIES.

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Portanto, desmembrando as espcies, temos:


1) Impostos
1.1) da Unio (CF. art. 153)
1.1.1) importao de produtos estrangeiros (I.I)
1.1.2) exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados (I.E)
1.1.3) renda e proventos de qualquer natureza (I.R)
1.1.4) produtos industrializados (I.P.I)
1.1.5) operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativa a ttulos ou valores mobilirios (I.O.F)
1.1.6) propriedade territorial rural (ITR)
1.1.7) grandes fortunas (IGF)
1.1.8) extraordinrios de guerra (CF, art. 154, II - IEG)
1.1.9) impostos residuais (CF, art.154, I)

1.2) Dos Estados e DF (CF, art. 155)


1.2.1) transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCD)
1.2.2) operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal de comunicaes (ICMS)
1.2.3) propriedade de veculos automotores (IPVA)

1.3) Dos Municpios e DF (CF, art. 156)


1.3.1) propriedade predial e territorial urbana (IPTU)
1.3.2) transmisso intervivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, exceto os
de garantia, bem como cesso de direitos e sua aquisio (ITBI)
1.3.3) servios de qualquer natureza (ISS)

2) Taxas (CF, art. 145, II


2.1) de polcia;
2.2.) de servio

3) Contribuies de Melhoria (CF, art. 145, III)

4) Emprstimos Compulsrios (CF, art. 148)


4.1.) por calamidade ou guerra externa ( CF, art. 148, I)
4.2.) por investimento pblico urgente e de relevncia nacional (CF, art. 148, II)

5) Contribuies
5.1) Sociais
5.1.1) de seguridade social (CF, art. 195, art. 239, ADCT, art.74,75,84 e 90)
5.1.2) outras sociais, ou sociais gerais (CF, art. 212, 5, art. 240)
5.2) de interesse das categorias profissionais ou econmicas (CICPE - CF, art. 149)
5.3) de interveno no domnio econmico (CIDE CF, art. 149)
5.3.1) relativa s atividades de importao ou comercializao de petrleo e seus derivados, gs
natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE Combustveis - CF, art. 177, 4)
5.3.2) outras CIDEs (CF, art. 149)
5.4) para o custeio do servio de iluminao pblica (CIP CF, art. 149-A)

8.4. CONCEITO DE RECEITA PBLICA

So os recursos institudos e arrecadados pelo poder pblico com a finalidade de serem aplicados em gastos
que atendam aos anseios e demandas da sociedade. De forma sucinta, pode-se dizer que todo o recurso obtido
pelo estado para atender s demandas pblicas.
Outro conceito para Receitas Pblicas so todos os ingressos de carter no devolutivo auferidas pelo
poder pblico para alocao e cobertura das despesas pblicas. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui
uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas.

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DEFINIO SEGUNDO O MTO 2010 VF 6


Com o objetivo de atender s necessidades pblicas, o Estado possui meios de financiar suas atividades por
intermdio dos ingressos pblicos.
So considerados ingressos todas as entradas de bens ou direitos, em um certo perodo de tempo, que o
Estado utiliza para financiar seus gastos, podendo ou no se incorporar ao seu patrimnio. Pode ser de
natureza oramentria, extra-oramentria ou intra-oramentria.

8.4.1. Classificaes

A receita pblica pode ser classificada sob vrios enfoques, sendo os mais expressivos e consagrados pela
doutrina os seguintes:
quanto natureza oramentria, extra-oramentria e intra-oramentria;
quanto ao poder de tributar Governo Federal, Estadual, do Distrito Federal e Municipal;
quanto afetao patrimonial efetiva e no-efetiva;
quanto regularidade ordinria e extra-ordinria;
quanto coercitividade originrias e derivadas;

A classificao legal, por outro lado, desmembra a classificao da receita em:


quanto categoria econmica correntes e de capital;
por fontes de receita;
institucional;
por fonte de Recursos.

8.4.1.1. Quanto natureza

A Lei n 4.320/64 regulamenta os ingressos de disponibilidades de todos os entes da federao classificando-os


em dois grupos: oramentrios e extra-oramentrios.

a) Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico arrecadados exclusivamente para


aplicao em programas e aes governamentais. Estes ingressos so denominados Receita Pblica.
Os recursos arrecadados pelo estado e que incorporam definitivamente ao patrimnio do Estado so chamados
de receitas oramentrias. Assim as receitas oramentrias so aquelas que se integram definitivamente ao
estado sem qualquer correspondncia no passivo, estejam estas receitas previstas ou no no oramento. So
exemplos de receitas oramentrias: receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecurias, industrial,
de servios, transferncias correntes, operaes de crdito e alienao de bens, amortizao da dvida,
transferncias de capital.

CUIDADO A receita para ser oramentria no precisa estar prevista na LOA.

b) Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros arrecadados pelo ente pblico


exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Tm carter
provisrio. Estes ingressos so denominados recursos de terceiros.
As receitas extra-oramentrias no esto previstas no oramento, e correspondem a fatos de natureza
estritamente financeira, decorrentes da prpria gesto das entidades. O Estado, neste caso, simples
depositrio de valores que sero restitudos na poca oportuna aos interessados, inclusive por deciso
administrativa ou sentena judicial. Estes ingressos de numerrios correspondem a um aumento de passivo
financeiro (recebimento de caues e depsitos, emprstimos a curto prazo, retenes na fonte em favor de
terceiros, etc.) ou uma reduo de ativo financeiro realizvel (recebimento de crditos inscritos no subgrupo
Realizvel), de tal forma que seu pagamento no est sujeito autorizao legislativa. No primeiro caso, o Ativo
Financeiro (pela entrada do numerrio no disponvel) e o Passivo Financeiro (pela obrigao financeira
assumida) so aumentados de igual valor. No segundo caso, o Disponvel (pela entrada do numerrio)
aumentado e o Realizvel (pelo recebimento do crdito) diminudo, no alterando, em conseqncia, o total do
Ativo Financeiro. A receita extra-oramentria, sempre, como se poder verificar, uma entrada compensatria no
Ativo e Passivo financeiros, representando, por isso, um fato contbil permutativo, o que equivale dizer que no
altera o patrimnio lquido da entidade.
Constituem receitas extra-oramentrias:
a) valores em poder de agentes financeiros e outras entidades;
b) salrios de servidores no reclamados;
c) consignaes e outras retenes no pagas ou recolhidas no perodo;
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d) valores recebidos de bens ausentes;


e) valores registrados em depsitos de diversas origens, que renem os depsitos administrativos e judiciais,
bem como as provises para cheques no resgatados no exerccio;
f) inscries em Restos a Pagar e do Servio da Dvida a Pagar;
g) saldos em poder dos Fundos Especiais.
Depsitos diversos so as receitas que entram no Estado por determinao legal ou contratual, mas que pela
sua natureza devero, em regra, ser devolvidos. Ex: depsitos em cauo e depsitos judiciais.
Restos a pagar e servio da dvida a pagar so consideradas receitas extraoramentrias, pois so assim
classificados no balano financeiro, para compensar sua incluso na despesa.
As operaes de crdito por antecipao de receita so receitas extraoramentrias conforme o art. 3 da Lei
n 4.320/1964. Por que uma operao de ARO extraoramentria e uma operao de crdito normal
oramentria? A ARO no uma receita que se incorpora ao Estado, simplesmente uma antecipao da
receita oramentria da receita oramentria prevista no oramento e que, no entanto, ainda no se realizou. O
procedimento normal o governo esperar a receita se realizar e assim gast-lo, mas s vezes, por problemas de
indisponibilidade de caixa, o Estado no pode esperar essa realizao acontecer. Assim o governo faz um
emprstimo e se compromete a pag-lo com a receita oramentria que se realizar, por isso preciso
contabilizar a ARO como extraoramentria para no se duplicar a receita oramentria.

NO ALTERAM O PATRIMNIO LQUIDO


SO ORIUNDOS DE FATOS PERMUTATIVOS
GERAM DISPNDIOS EXTRA-ORAMENTRIOS
NO SO RECEITAS EM SENTIDO STRICTU SENSU.
NO FAZEM PARTE DO ORAMENTO
INDEPENDEM DE AUTORIZAO LEGISLATIVA

c) Os ingressos intra-oramentrios so receitas oriundas de operaes realizadas entre rgos e demais


entidades da Administrao Pblica (na forma de transferncias) integrantes do oramento fiscal e da seguridade
social de uma esfera de governo.

DEFINIO SEGUNDO O MTO 2010 VF 6


So receitas oriundas de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica
integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. Conforme a Nota Tcnica
n 368/2006 - GENOC/CCONT-STN, itens 2 e 3 (transcritos abaixo):
(...)
2. As receitas intra-oramentrias foram includas no Manual das Receitas Pblicas pela Portaria STN n 869, de 15
de dezembro de 2005, com a finalidade de discriminar as receitas referentes s operaes entre rgos, fundos,
autarquias, fundaes pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal
e da seguridade social.
3. O elemento motivador da criao dessas receitas foi a incluso, na Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4
de maio de 2001, da modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos
e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essa modalidade tem como fundamento o
pargrafo 2 do artigo 8 da Lei n 11.178/2005 LDO para o exerccio de 2006 , segundo o qual as operaes que
resultem em despesa de um rgo, fundo ou entidade.

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ORAMENTRIOS EXTRA-ORAMENTRIOS
Registrados como Receita Oramentria Corrente ou Capital; Registrados como Passivo Financeiro;
Financiam a Despesa Oramentria; No financiam a Despesa Oramentria;
Geram Desembolsos Oramentrios; Geram Desembolsos Extra-oramentrios;
Passam pelos estgios da Previso, Lanamento, Arrecadao e No passam por estgios.
Recolhimento; Seguem a classificao contbil;
Seguem a classificao econmica, institucional e por fonte de Tem carter temporrio;
recursos; Pertencem a terceiros.
Tem carter permanente; Recebimento de Depsitos de Terceiros;
Pertencem ao Estado. Recebimento de Caues em dinheiro.
Receita Tributria;
Receita de Prestao de Servios;
Receita de Operaes de Crdito.

8.4.1.2. Quanto ao poder de tributar

Classifica as receitas segundo o poder de tributar que compete a cada ente da Federao, considerando e
distribuindo as receitas obtidas como pertencentes aos respectivos entes, quais sejam: Governo Federal, Estadual,
do Distrito Federal e Municipal.

8.4.1.3. Quanto afetao patrimonial

De acordo com os conceitos contbeis e oramentrios estabelecidos, a Receita Pblica pode ou no


provocar variao na situao patrimonial lquida. Conforme os efeitos produzidos ou no no Patrimnio Lquido, a
Receita Pblica pode ser efetiva e no-efetiva

a) Receita Pblica Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no constituem


obrigaes correspondentes e por isto alteram a situao lquida patrimonial. aquela proveniente das
funes prprias do setor pblico enquanto agente arrecadador de tributos (impostos, taxas, contribuio de
melhoria, contribuies sociais) e tambm de rendas patrimoniais, industriais e de servios. Verificamos que
o patrimnio enriquecido com a entrada de numerrio, sem que ocorra, em contrapartida perda de ativo ou
aumento de passivo. H efetivo aumento do patrimnio.

b) Receita Pblica No-Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no alteram a


situao lquida patrimonial. As receitas no-efetivas no partem da arrecadao. Ex. operaes de crdito.

8.4.1.4. Quanto regularidade

Nesta categoria, as receitas so divididas em ordinrias e extraordinrias.

a) Receitas Ordinrias representam os ingressos permanentes e estveis do Tesouro, arrecadados


regularmente em cada perodo financeiro, ou seja, possuem caractersticas de continuidade, servindo de
fonte perene de recursos ao estado.
Como exemplo, temos as receitas provenientes da arrecadao de impostos e taxas regulares.

b) Receitas Extraordinrias representam os ingressos de carter no-continuado e, por conseqncia,


inconstante, no raro, excepcional, provenientes de calamidade pblica, guerras e doaes, entre outros.
Como exemplo, temos as receitas provenientes da arrecadao de impostos lanados por motivo de guerra,
os emprstimos compulsrios, heranas e doaes, entre outras.

8.4.1.5. Quanto coercibilidade

A Doutrina Jurdica costuma classificar as Receitas Pblicas em dois grandes grupos: Receitas Originrias e
Receitas Derivadas.

a) Receitas Originrias (no-tributrias ou de economia privada) so aquelas que resultam da atuao


do Estado, sob o regime de direito privado, na explorao de determinada atividade econmica. So aquelas
que tm origem no prprio patrimnio pblico ou na atuao do Estado como produtor de bens e servios,
como empresrio. Inexiste o carter tributrio. H, aqui, um respeito livre manifestao da vontade dos
particulares. No est presente o carter impositivo ou coercitivo, prprio dos tributos.
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So as rendas provenientes dos bens ou empresas comerciais ou industriais do Estado, que os explora
semelhana dos particulares, sem exercer os seus poderes de autoridade, nem imprimir coercitividade
exigncia de pagamentos, mas apenas cobrando preos por bens ou servios que dessa forma fornecem.
As receitas pblicas originrias so aquelas que provm do prprio patrimnio do Estado, podendo ser:

a.1.) Patrimoniais: que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e
imobilirio), tais como rendas de aluguis, as receitas decorrentes das vendas de bens, dividendos e
participaes. Entram ainda neste conceito as receitas decorrentes de pagamentos de royalties pela
explorao do seu patrimnio por delegatrios (permissionrios ou concessionrios) de servios pblicos.
O Cdigo Civil d uma definio abrangente dos bens pblicos:
Art. 98. So pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos
os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem.
Art. 99. So bens pblicos:
I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas;
II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao
federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias;
III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito
pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Pargrafo nico. No dispondo a lei em contrrio, consideram-se dominicais os bens pertencentes s pessoas
jurdicas de direito pblico a que se tenha dado estrutura de direito privado.
Art. 100. Os bens pblicos de uso comum do povo e os de uso especial so inalienveis, enquanto conservarem a
sua qualificao, na forma que a lei determinar.
Art. 101. Os bens pblicos dominicais podem ser alienados, observadas as exigncias da lei.
Art. 102. Os bens pblicos no esto sujeitos a usucapio.
Art. 103. O uso comum dos bens pblicos pode ser gratuito ou retribudo, conforme for estabelecido legalmente pela
entidade a cuja administrao pertencerem.
Assim, de acordo com o Cdigo Civil, os bens das empresas pblicas e sociedades de economia mista no so bens
pblicos, uma vez que essas entidades so regidas por normas de direito privado. Observe que no so todos os
bens que podem ser utilizados pelo Estado para fazer renda, mas somente aqueles disponveis (bens dominicais),
porque nem se destinam ao pblico em geral (bens de uso comum do povo), nem so utilizados para a prestao de
servios pblicos (bens de uso especial). Na esfera federal, os requisitos para alienao dos mesmos constam do
art. 17 da Lei n 8.666/93, que exige demonstrao do interesse pblico, prvia avaliao, licitao e, caso se trate
de bem imvel, autorizao legislativa.

a.2.) Empresariais: so provenientes das atividades realizadas pelo Estado como empresrio, seja no
mbito comercial, industrial ou de prestao de servios.

b) Receitas Derivadas (ou de economia pblica) so obtidas dos particulares, envolvendo o patrimnio
alheio e no o do prprio estado. Estas receitas derivam do comando unilateral de vontade do Estado, em
contraposio s originrias, onde a regra a bilateralidade. So as rendas que o Estado colhe do setor
privado, por ato de autoridade, no uso da supremacia estatal. Decorrem, portanto, da atividade coercitiva do
Estado sobre os particulares. Compreendem os tributos e as multas fiscais ou no. Suas caractersticas
compreendem a coatividade e a inexistncia de contraprestao; alm disso, a prestao no devida a
ttulo de sano.

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Originrias Patrimonial
Empresarial
Tributos Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
Contribuies Sociais
INGRESSOS

Interesse Econmico
Oramentrios Interesse de Categorias
Derivadas Profissionais
Emprstimos
Compulsrios
Extra-oramentrios Cauo
Antecipao de Receita Oramentria
Cancelamento de Restos a Pagar
Emisso de Moeda
Intra-oramentrios Originria
Derivada

8.4.1.6. Quanto categoria econmica

A Lei n 4.320/64, no artigo 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: receitas
correntes e receitas de capital. A Portaria Interministerial STN/SOF n 338, de 26 de abril de 2006, estabelece, ainda,
a necessidade de identificao das receitas correntes intra-oramentrias e receitas de capital intra-oramentrias.
As receitas intra-oramentrias so ingressos provenientes do pagamento das despesas realizadas na
modalidade de aplicao 91 Aplicao Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades
Integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, includa na Portaria Interministerial STN/SOF n
163/2001 pela Portaria Interministerial STN/SOF n 688, de 14 de outubro de 2005. Dessa forma, na consolidao
das contas pblicas, essas despesas
e receitas so identificadas, evitando-se as duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento.
As classificaes intra-oramentrias no constituem novas categorias econmicas de receita. Essas tm a
mesma funo da receita original, diferenciando-se apenas pelo fato de destinarem-se ao registro de receitas
provenientes de rgos pertencentes ao mesmo oramento. Por isso, no h necessidade de atualizao dos
cdigos das naturezas de receita intra-oramentrias.

a) Receitas Correntes Segundo a Lei n 4.320/64, so Receitas Correntes as receitas tributria, de


contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos
financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
classificveis em Despesas Correntes. So as receitas compostas pelas receitas derivadas e originrias.
A seguir, so descritas as classificaes das receitas correntes, nos seguintes nveis de origem:

RECEITA TRIBUTRIA
So os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Dessa forma,
uma receita privativa das entidades investidas do poder de tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os
Municpios. Algumas peculiaridades do poder de tributar devem ser consideradas nessa classificao. Destacam-se
as seguintes:
O poder de tributar pertence a um ente, mas a arrecadao e aplicao pertencem a outro ente a
classificao como receita tributria deve ocorrer no ente arrecadador e aplicador e no dever haver registro no
ente tributante;
O poder de tributar, arrecadar e distribuir pertence a um ente, mas a aplicao dos recursos correspondentes
pertence a outro ente a classificao como receita tributria dever ocorrer no ente tributante, porm, observando
os seguintes aspectos:
No ente tributante, a transferncia de recursos arrecadados dever ser registrada como deduo de receita
ou como despesa oramentria, de acordo com a legislao em vigor;
No ente beneficirio ou aplicador dever ser registrado o recebimento dos recursos como receita tributria ou
de transferncia, de acordo com a legislao em vigor;

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No caso de recursos compartilhados entre entes da federao, quando um beneficiado pelo tributo de
outro, necessria a compatibilidade entre os registros dos respectivos entes;
Qualquer que seja a forma de recebimento da receita, quando for anteriormente reconhecido um direito,
mesmo com valor estimado dever haver registro do crdito a receber precedido do recebimento. No momento do
recebimento dever haver registros simultneos de baixa dos crditos a receber e do respectivo recebimento.
O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 3, define tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada, e define suas espcies da seguinte forma:
Imposto conforme art. 16, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de
qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte;
Taxa de acordo com o art. 77, as taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia,
ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua
disposio;
Contribuio de Melhoria segundo o art. 81, a contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo
de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.

RECEITA DE CONTRIBUIES
o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Apesar da
controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte forma:
Contribuies Sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade
e a assistncia social;
Contribuies de Interveno no Domnio Econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida
em favor de determinado grupo ou coletividade.
Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas destinadas ao fornecimento de
recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa
de interesse dos empregadores ou empregados.

RECEITA PATRIMONIAL
o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes.

RECEITA AGROPECURIA
o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-
se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao,
recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao
de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.

RECEITA INDUSTRIAL
o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e
outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica IBGE.

RECEITA DE SERVIOS
o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio,
armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos
inerentes atividade da entidade e outros servios.

TRANSFERNCIA CORRENTE
o ingresso proveniente de outros entes/entidades, referente a recursos pertencentes ao ente/entidade
recebedora ou ao ente/entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem
qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes.

OUTRAS RECEITAS CORRENTES


So os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores.

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RECEITAS CORRENTES INTRA-ORAMENTRIAS


So receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e de
outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais,
bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que
originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou de outra
entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
As naturezas de receitas correntes intra-oramentrias so constitudas substituindo-se no 1 nvel (categoria
econmica), o dgito 1 pelo dgito 7, mantendo-se o restante da classificao. No entanto, atendem
especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera
governamental.

b) Receitas de Capital so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de


dvida, da converso, em dinheiro, de bens e direitos, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico
ou privado, destinados a atender despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o supervit do
Oramento Corrente.
Conforme estabelece o 3 do art. 11 da Lei 4320/64, o Supervit do Oramento Corrente, resultante do
balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes apurado na demonstrao a que se refere o anexo
1, no constituir item da receita oramentria.
O fato do Supervit do Oramento Corrente ser uma das receitas de capital e no se constituir em item da
receita oramentria tem uma explicao lgica. Tal sobra de recursos, quando houver, j ter sido contabilizada
nos itens de receitas correspondentes como Receitas Correntes. Assim, se considerado como item da receita
oramentria, tal Supervit seria duplamente contabilizado como receita oramentria: como receita corrente e
como receita de capital. Quis o legislador dizer, na verdade, que a sobra das receitas correntes sobre as
despesas correntes se somar s receitas efetivas de capital para fazer face s despesas de capital. Em outras
palavras, o Supervit do Oramento Corrente indica que h receitas correntes financiando despesas de capital.

A seguir, so descritas as classificaes das receitas correntes, nos seguintes nveis de origem:

OPERAES DE CRDITO
So os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e
financiamentos obtidos junto a entidades estatais ou privadas.

REGRA DE OURO o montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das
despesas de capital constantes do projeto de lei oramentria.
ATENO!! ACF prev exceo REGRA DE OURO: as receitas de operaes de crdito poderiam ser superiores
as despesas de capital, desde que autorizadas, durante o exerccio financeiro, mediante crditos suplementares ou
especiais, com finalidades precisas e aporvadas pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.

ALIENAO DE BENS
o ingresso proveniente da alienao de componentes do ativo permanente.

ATENO!! O art. 44 da LRF traz uma regra importante para concursos: vedada a aplicao da receita de
capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o financiamento de despesa
corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de Previdncia Social, geral e prprio dos servidores pblicos.

AMORTIZAO DE EMPRSTIMOS
o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de
emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.

TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
o ingresso proveniente de outros entes/entidades, referente a recursos pertencentes ao ente/entidade
recebedora ou ao ente/entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem
qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital.

OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL


So os ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores.

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RECEITAS DE CAPITAL INTRA-ORAMENTRIAS


Receitas de capital de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras
entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social derivadas da obteno de recursos mediante a
constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo
permanente, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de
governo.
As naturezas de receitas de capital intra-oramentrias so constitudas substituindo-se no 1 nvel
(categoria econmica), o dgito 2 pelo dgito 8, mantendo-se o restante da classificao. No entanto, atendem
especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais
dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera
governamental.

1. RECEITAS CORRENTES 2. RECEITAS DE CAPITAL


1.1 Receita tributria 2.1 Operaes de Crdito
Impostos Operaes de Crditos Internos
Taxas Operaes de Crditos Externos
Contribuies de Melhoria 2.2 Alienao de Bens Mveis e Imveis
1.2 Receita de Contribuies Alienao de Bens Mveis
Contribuies Sociais Alienao de Bens Imveis
Contribuies Econmicas 2.3 Amortizao de Emprstimos Concedidos
1.3 Receita Patrimonial 2.4 Transferncias de Capital
Receitas imobilirias Transferncias Intragovernamentais
Receitas de Valores Mobilirios Transferncias Intergovernamentais
Participaes e Dividendos Transferncias de Instituies Privadas
Outras Receitas Patrimoniais Transferncias do Exterior
1.4 Receita Agropecuria Transferncias de Pessoas
Receita da Produo Vegetal Transferncias de Convnios
Receita da Produo Animal e Derivados 2.5 Outras Receitas de Capital
Outras Receitas Agropecurias Integralizao do Capital Social
1.5 Receita Industrial Saldos de Exerccios Anteriores
Receita da Indstria Extrativa Mineral Resultado do Banco Central do Brasil
Recita da Indstria de Transformao Supervit do Oramento Corrente
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
1.6 Receita de Servios
1.7 Transferncias Correntes
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
1.9 Outras Receitas Correntes
Multas e Juros de Mora
Contribuies
Indenizaes e Restituies
Cobrana da Dvida Ativa
Outras Receitas Diversas

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8.4.2. Receita Pblica na Viso Oramentria

A Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964, representa o marco fundamental da Classificao da Receita


Oramentria.
No captulo II da referida Lei, intitulado DA RECEITA, o texto legal trata das entidades de Direito Pblico
interno, ou seja, da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias, explicitando em
seu prprio corpo, no art. 11, 4o, a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas,
as receitas correntes e as receitas de capital. Ainda no prprio texto, o art. 8o, 1o, estabelece que os itens da
discriminao da receita mencionados no art. 11 sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do
Anexo III da referida Lei. O conjunto de informaes que formam o cdigo conhecido como classificao por
natureza de receita.
No decorrer do tempo, esse anexo sofreu vrias alteraes, incorporando as transformaes econmicas do
Pas e seu reflexo nas receitas pblicas.
Em 2001, para atender s disposies da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, Lei de
Responsabilidade Fiscal, no que se refere uniformizao dos procedimentos de execuo oramentria, no mbito
da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, o contedo do Anexo III da Lei n 4.320, de 1964, foi
consubstanciado no Anexo I da Portaria Interministerial STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001, com a
discriminao da receita para todos os entes da Federao, ficando facultado o seu desdobramento para
atendimento das respectivas peculiaridades.
Cabe SOF o detalhamento da classificao da receita a ser utilizado, no mbito da Unio, o que feito por
meio de portaria de classificao oramentria por natureza de receita.

8.4.2.1. Receita oramentria Natureza de receita

A classificao da receita por natureza busca a melhor identificao da origem do recurso segundo seu fato
gerador. Face necessidade de constante atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o
esquema inicial de classificao foi desdobrado em seis nveis, que formam o cdigo identificador da natureza de
receita, conforme o esquema apresentado a seguir:

X Y Z W TT KK

Categoria Econmica
CORES RUBRAS
Origem C ategoria Econmica
Espcie OR igem
ES pcie
Rubrica
RUBR ica
Alnea A lnea
S ubalnea
Sub-Alnea

X Y Z W TT KK
Categoria Origem Espcie Rubrica Alnea Sub-Alnea

1 Nvel Categoria econmica utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia
nacional (formao de capital, custeio, investimentos, ECT..) codificada e subdividida da seguinte forma:
1. Receitas Correntes;
2. Receitas de Capital;
3. Receitas Correntes intraoramentrias;
4. Receitas de Capital intraoramentrias.

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2 Nvel Origem a origem refere-se ao detalhamento da classificao econmica das receitas, ou seja, ao
detalhamento das receitas correntes e de capital de acordo com a Lei no 4.320, de 1964. Tem por objetivo identificar
a origem das receitas no momento em que elas ingressam no patrimnio pblico. No caso das receitas correntes, tal
classificao serve para identificar se as receitas so compulsrias (como no caso dos tributos e das contribuies),
provenientes das atividades em que o Estado atua diretamente na produo (agropecurias, industriais ou de
prestao de servios), se so decorrentes da
explorao do seu prprio patrimnio (receitas patrimoniais), ou, ainda, decorrentes de transferncias destinadas ao
atendimento de despesas correntes ou de outros ingressos. No caso das receitas de capital, distinguem-se as
provenientes de operaes de crdito, da alienao de bens, da amortizao dos emprstimos e das transferncias
destinadas ao atendimento de despesas de capital.

Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so respectivamente:

CORRENTES RECEITAS PITAL

RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL


1 RECEITA TRIBUTRIA 1 OPERAES DE CRDITO
2 RECEITA DE CONTRIBUIES 2 ALIENAO DE BENS
3 RECEITA PATRIMONIAL 3 AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
4 RECEITA AGROPECURIA 4 TRANSFERNCIA DE CAPITAL
5 RECEITA INDUSTRIAL 5 OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
6 RECEITA DE SERVIOS
7 TRANSFERNCIAS CORRENTES
9 OUTRAS RECEITAS CORRENTES

TRIBUTA OPERA
CON ALI
P AMOR
A
I
S

3 Nvel Espcie o nvel de classificao vinculado Origem, composto por ttulos, que permitem qualificar
com maior detalhe o fato gerador de tais receitas. Por exemplo, dentro da Origem Receita Tributria (receita
proveniente de tributos), podemos identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e contribuies de
melhoria (conforme definido na CF/88 e no CTN), sendo cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente
das demais.

4 Nvel Rubrica a rubrica o nvel que detalha a espcie com maior preciso, especificando a origem dos
recursos financeiros. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si.

5 Nvel Alnea a alnea o nvel que apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro
pela entrada de recursos financeiros.

6 Nvel Sub-alnea a sub-alnea constitui o nvel mais analtico da receita, o qual recebe o registro de valor,
pela entrada do recurso financeiro, quando houver necessidade de maior detalhamento da alnea.

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Exemplo de natureza da receita

1 1 1 2 04 10

Receita Corrente

Receita Tributria

Impostos

Imposto s/Patr. e a Renda

Imposto s/ a Renda e Proventos


de Qualquer Natureza

Pessoas Fsicas

8.4.2.2. Classificao institucional

A classificao institucional da receita objetiva identificar as entidades ou unidades oramentrias que,


respondendo pela arrecadao, so detentoras das receitas. O fundamento legal da classificao est na disposio
constitucional, que estabelece que o oramento fiscal e o da seguridade social se referem aos poderes da Unio,
seus fundos, rgos e entidades da Administrao direta e indireta.
Na Unio, a classificao institucional da receita se divide em:
receitas do Tesouro so as receitas arrecadadas e administradas pelo Tesouro;
receitas diretamente arrecadadas por rgos, unidades e fundos da administrao direta so os recursos
prprios dos rgos que podem ser arrecadados por eles mesmos ou pelo Tesouro;
receitas de rgos, unidades e fundos da administrao indireta so as receitas das autarquias, fundaes
pblicas, empresas pblicas e os fundos que integram os oramento, mesmo dependendo de transferncia de
recursos do Tesouro.

8.4.2.3. Classificao da receita por fonte de recursos

A classificao por natureza da receita busca a melhor identificao da origem do recurso segundo seu fato
gerador. No entanto, existe a necessidade de classificar a receita conforme a destinao legal dos recursos
arrecadados. Assim, foi institudo pelo Governo Federal um mecanismo denominado fontes de recursos. As fontes
de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de receitas, atendendo a uma determinada
regra de destinao legal, e servem para indicar
como so financiadas as despesas oramentrias. Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedncia dos
recursos que devem ser gastos com uma determinada finalidade. necessrio, portanto, individualizar esses
recursos de modo a evidenciar sua aplicao segundo a determinao legal. Atualmente, a classificao de fontes de
recursos consiste de um cdigo de trs dgitos.

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1 digito Grupo de Fonte de recursos 2 e 3 digito Especificao das Fontes de Recursos


1 - Recursos do Tesouro Exerccio Exemplos:
Corrente; Fonte 100 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1);
2 - Recursos de Outras Fontes - Recursos Ordinrios (00);
Exerccio Corrente; Fonte 152 Recursos do Tesouro - Exerccio Corrente (1);
3 - Recursos do Tesouro Exerccios Resultado do Banco Central (52);
Anteriores; Fonte 150 Recursos do Tesouro Exerccio Corrente (1);
6 - Recursos de Outras Fontes - Recursos Prprios No-Financeiros (50);
Exerccios Anteriores; e Fonte 250 Recursos de Outras Fontes Exerccio Corrente (2);
9 - Recursos Condicionados Recursos Prprios No-Financeiros (50);
Fonte 300 Recursos do Tesouro Exerccios Anteriores (3); e
Recursos Ordinrios (00).

8.5. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA

A receita oramentria passa por quatro estgios ou fases, que so: previso, lanamento, arrecadao e
recolhimento.

ATENO! Os estgios da receita so: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Muitos doutrinadores
no consideram o lanamento como estgio da receita, entretanto as bancas do CESPE, FCC e ESAF, para fins de
concurso, o reconhecem.

8.5.1. Previso
A previso da receita, tambm conhecida como receita orada, a estimativa de quanto se espera arrecadar
durante o exerccio financeiro. Com base na estimativa da receita, o governo planeja e define os gastos que
comporo a LOA.
A previso comea com as definies das estimativas da receita, no momento de
elaborao da LOA, e encerra-se com o lanamento fiscal. No SIAF a previso da receita contabilizada pela Nota
de Lanamento por Evento NL.
A LRF trouxe, em seu artigo 12, algumas regras que devero ser adotadas quando da elaborao da
previso da receita:
Observaro normas tcnicas e legais;
Consideraro os efeitos das alteraes na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico
ou de qualquer outro fator relevante; e
Sero acompanhadas de demonstrativos de evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes
quele a que se referirem, bem como da metodologia utilizada e das premissas utilizadas.

8.5.2. Lanamento
Em conformidade com o artigo 52 da lei 4320/64, as receitas previstas, referentes a impostos diretos e
quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei, regulamentos ou contratos, sofrero lanamentos.
Ainda o artigo 53, da citada lei, define lanamento como ato da repartio competente, que verifica a
procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.
Porm alguns autores, dentre eles James Giacomoni2, entendem que esses artigos se tornaram
ultrapassados, pela maior amplitude dada pelo artigo 142 e seguintes, da lei 5172/66, que regula com maior
amplitude a fase de lanamento, conforme segue:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim
entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao
correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e,
sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel.
Contudo, para efeitos de concurso, bom conhecer as definies constantes dos artigos 52 e 53 da lei
citada.
Assim, o estgio do lanamento consiste no procedimento administrativo onde se verifica a procedncia do
crdito fiscal, quem e quando se deve pagar e inscreve em dbito o contribuinte.
Portanto pode-se concluir que somente as receitas tributrias apresentaro o lanamento como estgio da
receita, conquanto isso torne compreensvel o posicionamento de alguns doutrinadores, sobre o lanamento no ser

2
Giacomoni, James, Oramento pblico, 13.ed.Atlas, 2005, pg. 277.
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um estgio da receita, deve-se levar em conta, para efeito de concurso, o posicionamento das bancas examinadoras
que entendem que dentre as receitas oramentrias a mais expressiva a receita de tributos - impostos, taxas e
contribuies - admitindo-se, portanto, falar em lanamento como estgio da receita.
ATENO! Na 1 edio do manual de receita nacional o lanamento considerado estgio da receita, porm o
prprio manual faz a seguinte ressalva: Algumas receitas no percorrem o estgio do lanamento, conforme se
depreende pelo art. 52 da Lei n 4.320/64: So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas
com vencimento determinado em lei, regulamento ou contrato3.
So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento
determinado em lei, regulamento ou contrato.

ENTO! Na prova deve-se ter cuidado com a forma como a questo aborda o tema, se a questo afirmar que todas
as receitas passam pelo estgio do lanamento, entendo que a questo estar incorreta, porm se a questo falar de
forma genrica entendemos que a questo est correta.

IMPORTANTE! O estgio de lanamento aqui tratado no pode ser confundido com o lanamento contbil.

8.5.3. Arrecadao
A arrecadao o momento em que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores e
realizam o pagamento dos seus tributos ou outros dbitos para com o Estado.
Considerando que o artigo 35 da Lei 4320/64 define que pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele
legalmente arrecadadas, conclui-se que no momento da arrecadao que se inicia a realizao da receita. Desta
forma, em atendimento ao regime de caixa adotado pela contabilidade pblica para o registro da receita, somente no
momento da arrecadao, segundo estgio da receita, que dever ocorrer a sua contabilizao.

8.5.4. Recolhimento
O recolhimento compreende a entrega do produto da arrecadao pelas referidas reparties e
estabelecimentos bancrios ao Banco do Brasil para crdito da conta nica do Tesouro, referente receita da Unio
no Tesouro Nacional.

IMPORTANTE! O recolhimento de todas as receita far-se- em estrita observncia ao princpio de unidade de


tesouraria, vedada qualquer fragmentao para criao de caixas especiais.

ATENO! A arrecadao e o recolhimento so estgios de execuo da receita.

CUIDADO! De acordo com a Lei n 4.320/64 os estgios da Receita Pblica so: Lanamento, Arrecadao e
Recolhimento.

ESTGIOS DA RECEITA - DOUTRINA ESTGIOS DA RECEITA LEI

P
Aprovao do oramento L
L
Inscrio do dbito A
A
R
R
Estgios de
execuo da receita

3
Portaria Conjunta 02/2007-STN/SOF, atualizada pela Portaria Conjunta 01/2008-STN/SOF, pg. 32
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Em termos didticos, a ordem das etapas da Receita Pblica Oramentria a seguinte:

1 de Recursos

PREVISO LANAMENTO ARRECADAO RECOLHIMENTO

METODOLOGIA
CAIXA BANCOS UNIDADE DE
CAIXA

CLASSIFICAO

DESTINAO

9. DESPESAS PBLICAS

9.1. CONCEITO

A despesa pblica pode ser conceituada como o conjunto de dispndios do Estado ou de outra pessoa de
Direito Pblico a qualquer ttulo, a fim de saldar gastos fixados na lei do oramento ou em lei especial, visando
realizao e ao funcionamento dos servios pblicos, visando satisfao das necessidades coletivas. Em outras
palavras, as despesas pblicas correspondem distribuio e emprego das receitas para custeio de diferentes
setores da Administrao e os investimentos.
Nesse sentido, a despesa parte do oramento, ou seja, aquela em que se encontram classificadas todas as
autorizaes para gastos com vrias atribuies e funes governamentais. Em outras palavras, as despesas
pblicas formam o complexo da distribuio e emprego das receitas para custeio e investimento em diferentes
setores da administrao governamental.
A despesa pblica tambm deve ser conceituada considerando dois enfoques: sentido lato e sentido restrito.
As despesas pblicas, em sentido stricto sensu, so as despesas oramentrias, que somente podero ser
executadas se estiverem autorizadas na lei oramentria anual ou nas leis de crditos adicionais, e caracterizam os
gastos que o governo realiza para atender as necessidades da populao.

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J as despesas pblicas, em sentido lato sensu, abrangem alm das despesas oramentrias, acima
citadas, as despesas extra-oramentrias, que so representadas pelas devolues de recursos de terceiros, pelas
operaes de crdito por antecipao de receita e pelos pagamentos de restos a pagar, servio da dvida e
consignaes diversas. Fortes4, bem como outros autores, a exemplo do que ocorre na receita, entende que o termo
despesa extra-oramentria indevidamente utilizado, sendo mais apropriado falar em dispndios extra-
oramentrios.
Assim, podemos conceituar a despesa pblica, em sentido restrito, como o conjunto de dispndios do Estado
ou de outra pessoa jurdica de Direito Pblico, autorizados no oramento, para o funcionamento e manuteno dos
servios prestados sociedade, por meio da realizao de obras e prestao de servios pblicos.

9.2. CLASSIFICAO DA DESPESA

A despesa da Administrao pblica, em sentido lato, possui diversas classificaes, sendo as mais
consagradas pela doutrina
Quanto natureza;
Quanto afetao patrimonial;
Quanto competncia;
Quanto regularidade.

Como classificaes legais podemos citar:


Quanto categoria econmica;
Institucional;
Funcional;
Estrutura Programtica;
Outras classificaes.

9.2.1. CLASSIFICAO QUANTO NATUREZA DA DESPESA

9.2.1.1. DESPESA ORAMENTRIA

A despesa oramentria pode ser conceituada como aquela que a entidade de direito pblico, devidamente
autorizada por lei oramentria ou pelos crditos adicionais, realiza para a manuteno de servios anteriormente
criados e para a criao ou ampliao dos servios pblicos, visando satisfao das necessidades coletivas. Para
que a despesa oramentria possa ser realizada, imprescindvel, como se v, que esteja programada no
oramento ou autorizada por crditos adicionais. A despesa oramentria deve ser realizada com rigorosa
observncia aos trs estgios que a Lei 4320/64 estabelece: empenho, liquidao e pagamento. Em resumo a
despesa includa na lei oramentria anual, e ainda as provenientes dos crditos adicionais abertos durante o
exerccio financeiro.
Em Atendimento ao artigo 35 da Lei 4320/64, a despesa oramentria dever ser reconhecida no exerccio
financeiro em que for realizada, independentemente do momento em que ocorrer seu pagamento, ou seja, a despesa
deve ser reconhecida pelo regime de competncia e no de caixa.
O regime de competncia est previsto no artigo 35 da Lei 4320/64, como segue:
Pertencem ao exerccio financeiro:
I -...
II as despesas nele legalmente empenhadas..

De acordo com o artigo citado, devem ser apropriadas como despesa do exerccio financeiro o valor
empenhado no exerccio, este procedimento no final do exerccio, tem como finalidade contemplar os restos a pagar
no processados.

9.2.1.2. DESPESA EXTRA-ORAMENTRIA

Constituem despesa extra-oramentria as sadas de numerrios que no dependam de autorizao


legislativa, isto , aquelas que no correspondam a pagamentos de despesas oramentrias. Caracteriza-se a
despesa extra-oramentria, ainda, por representar, a exemplo do que acontece com a receita extra-oramentria,
um fato contbil tipo permutativo, uma vez que no altera o patrimnio lquido.So exemplos de despesas extra-
oramentrias:

4
1 Fortes, Joo, Contabilidade Pblica, 9.ed., Franco & Fortes, 2005, pg. 144.
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Depsitos;
Caues;
Pagamentos de restos a pagar;
Resgate (pagamento) de operaes de crdito por antecipao da receita;
Quaisquer sadas para pagamentos das entradas de recursos transitrias, etc.
Caractersticas dos dispndios extra-oramentrios:
Diminuem o passivo financeiro (depsitos de terceiros, caues em dinheiro, etc.);
So oriundos de ingressos extra-oramentrios;
No so financiados pela receita oramentria;
No passam por estgios;
Seguem a classificao contbil;
No necessitam de autorizao em lei oramentria.

9.2.2. CLASSIFICAO QUANTO CATEGORIA ECONMICA DA DESPESA

Os artigos 12 e 13, bem como o Anexo 4, da Lei 4.320/1964, apresentam a discriminao da despesa
oramentria onde se identificam duas categorias econmicas: Despesas Correntes e Despesas de Capital.
Despesas Correntes so os gastos de natureza operacional, realizados pela administrao pblica, para a
manuteno e funcionamento dos seus rgos.
So as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.So
despesas destinadas a manuteno e ao funcionamento dos servios pblicos, esses recursos geram diminuio no
patrimnio.
Despesas de capital so os gastos realizados pela administrao pblica, cujo propsito o de criar novos
bens de capital ou mesmo de adquirir bens de capital j em uso, como o caso de investimentos e inverses
financeiras, respectivamente, e, que constituiro, em ltima anlise, incorporaes ao patrimnio pblico de forma
efetiva ou atravs de mutao patrimonial.

9.2.2.1. Classificao da despesa de acordo com a lei 4320/64


O artigo 12 da lei 4320/64 classifica a despesa nas seguintes categorias econmicas:

DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio.
Transferncias Correntes.

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos.
Inverses Financeiras.
Transferncias de Capital.
As despesas correntes se dividem em subcategorias econmicas: despesas de custeio e transferncias
correntes.
Despesas de custeio: so as dotaes destinadas a manuteno de servios anteriormente criados, inclusive para
atender obras de conservao e adaptao de bens imveis, pagamento de servios de terceiros, pagamento de
pessoal e encargos, material de consumo, etc.
Transferncias correntes: so as dotaes para despesas, as quais no corresponda contraprestao direta em
bens ou servios, tais como transferncias de assistncia e previdncia social, pagamento de salrio famlia, juros da
dvida, incluindo as contribuies e subvenes destinadas a atender a manuteno de outras entidades de direito
pblico ou privado.
As despesas de capital se dividem em: investimento, inverses financeiras e transferncia de capital.
Investimentos: so as dotaes para o planejamento e a execuo de obras, inclusive as destinadas aquisio de
imveis, considerados necessrios realizao destas ltimas, bem como para os programas especiais de trabalho,
aquisio de instalaes, equipamento e material permanente e a constituio ou o aumento de capital de empresas
que no sejam de carter comercial ou financeiro. No conceito econmico, as despesas de capital classificadas
como investimento geram servios que contribuem para o acrscimo ou incremento do Produto Interno Bruto PIB.
Inverses Financeiras: so as dotaes destinadas aquisio de imveis ou de bens de capital j em utilizao,
obteno de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas,
quando a operao no importe aumento de capital; e, ainda, a constituio ou aumento de capital de entidades ou
empresas que visem objetivos comerciais ou financeiros, inclusive operaes bancrias ou de seguro. No conceito

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econmico, as inverses financeiras no geram servio que contribuem para o acrscimo ou implemento do Produto
Interno Bruto PIB.
Transferncia de Capital: so as dotaes destinadas a investimento ou inverses financeiras que outras pessoas
de Direito Pblico ou Privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios,
constituindo essas transferncias auxlios ou contribuies, segundo derivam diretamente da lei de oramento ou de
lei especial anterior, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica.

ATENO! Segundo o art. 15, da Lei 4320/64, na Lei de oramento a discriminao da despesa far-se- no
mnimo por elemento.
Em conformidade com a lei, entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal, material,
servios, obras e outros meios de que se serve a administrao pblica para a consecuo dos seus fins, nesse
sentido o artigo 13 apresenta a discriminao da despesa por elementos:
DESPESAS CORRENTES
Despesas de Custeio.
Pessoal Civil.
Pessoal Militar
Material de Consumo
Servios de Terceiros
Transferncias Correntes.
Subvenes Sociais
Subvenes Econmicas
Inativos
Pensionistas
Salrio-Famlia e Abono Familiar
Juros da Divida Pblica
Contribuies de Previdncia Social
Diversas Transferncias Correntes

DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos.
Obras Pblicas
Servios em Regime de Programao Especial
Equipamentos e Instalaes
Material Permanente
Participao em Constituio ou aumento de capital de Empresas ou
Entidades Industriais ou Agrcolas.
Inverses Financeiras.
Aquisio de Imveis
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de
Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras
Aquisio de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em
Funcionamento
Constituio dos Fundos Rotativos
Concesso de Emprstimos
Diversas Inverses Financeiras
Transferncias de Capital.
Amortizao da Dvida
Auxlios para Obras Pblicas
Auxlios para Equipamentos e Instalaes
Auxlios para Inverses Financeiras
Outras Contribuies

9.2.3. NATUREZA DA DESPESA ORAMENTRIA

A classificao da despesa oramentria, segundo a sua natureza, compe-se de:


I Categoria Econmica;
II Grupo de Natureza da Despesa;
III Elemento de Despesa.
A natureza da despesa ser complementada pela informao gerencial denominada modalidade de
aplicao, a qual tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou entidades no
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mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e objetiva,
precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.

9.2.3.1 Estrutura da Natureza da Despesa Oramentria

Os artigos 12 e 13 da Lei n 4.320/1964, tratam da classificao da despesa oramentria por categoria


econmica e elementos. Assim como na receita oramentria, o artigo 8 estabelece que os itens da discriminao
da despesa oramentria mencionados no artigo 13 sero identificados por nmeros de cdigo decimal, na forma do
Anexo IV daquela Lei, atualmente consubstanciados na Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de
2001.
O conjunto de informaes que constitui a natureza de despesa oramentria forma um cdigo estruturado
que agrega a categoria econmica, o grupo, a modalidade de aplicao e o elemento.
Essa estrutura deve ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de governo.
O cdigo da natureza de despesa oramentria composto por seis dgitos, desdobrado at o nvel de
elemento ou, opcionalmente, por oito, contemplando o desdobramento facultativo do elemento:

1 Nvel: CATEGORIA ECONMICA


2 Nvel: GRUPO DE DESPESA
3 Nvel: MODALIDADE DE APLICAO
4 Nvel: ELEMENTO DE DESPESA
5 Nvel: DESDOBRAMENTO DO ELEMENTO DE DE DESPESA (FACULTATIVO)

A classificao da Reserva de Contingncia, quanto natureza da despesa oramentria, ser identificada com o
cdigo 9.9.99.99 e da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores pelo cdigo 7.7.99.99.

CATEGORIA ECONMICA
A despesa oramentria, assim como a receita oramentria, classificada em duas categorias econmicas,
com os seguintes cdigos:

CATEGORIAS ECONMICAS
3

3 DESPESAS CORRENTES
4 DESPESAS DE CAPITAL

GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA

um agregador de elementos de despesa com as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto,


conforme discriminado a seguir:
GRUPO DE NATUREZA DA DESPESA

1 PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS


2 JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
3 OUTRAS DESPESAS CORRENTES
4 INVESTIMENTOS
5 INVERSES FINANCEIRAS
6 AMORTIZAO DA DVIDA
7 RESERVA DO RPPS
9 RESERVA DE CONTINGNCIA

12345
MODALIDADE DE APLICAO
A modalidade de aplicao tem por finalidade indicar se os recursos so aplicados diretamente por rgos ou
entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da Federao e suas respectivas entidades, e
objetiva, precipuamente, possibilitar a eliminao da dupla contagem dos recursos transferidos ou descentralizados.

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Tambm indica se tais recursos so aplicados mediante transferncia para entidades privadas sem fins lucrativos,
outras instituies ou ao exterior.
Observa-se que o termo transferncias, utilizado nos artigos 16 e 21 da Lei n 4.320/1964 compreende as
subvenes, auxlios e contribuies que atualmente so identificados em nvel de elementos na classificao
econmica da despesa. No se confundem com as transferncias que tm por finalidade indicar se os recursos so
aplicados diretamente por rgos ou entidades no mbito da mesma esfera de Governo ou por outro ente da
Federao e suas respectivas entidades e que so registradas na modalidade de aplicao constante da atual
codificao.

MODALIDADE DE APLICAO

20 TRANSFERNCIAS UNIO
30 TRANSFERNCIAS A ESTADOS E AO DISTRITO FEDERAL
40 TRANSFERNCIAS A MUNICPIOS
50 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS SEM FINS
LUCRATIVOS
60 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES PRIVADAS COM FINS
LUCRATIVOS
70 TRANSFERNCIAS A INSTITUIES MULTIGOVERNAMENTAIS
71 TRANSFERNCIAS A CONSRCIOS PBLICOS
80 TRANSFERNCIAS AO EXTERIOR
90 APLICAES DIRETAS
91 APLICAO DIRETA DECORRENTE DE OPERAO ENTRE
RGOS, FUNDOS E
ENTIDADES INTEGRANTES DOS ORAMENTOS FISCAL E DA
SEGURIDADE SOCIAL
99 A DEFINIR

ELEMENTO DE DESPESA
Tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias,
material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes,
equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros que a administrao pblica utiliza para a
consecuo de seus fins, conforme cdigos definidos no manual de despesa nacional de 2008.

ELEMENTO DE DESPESA
01 Aposentadorias e Reformas
03 Penses
04 Contratao por Tempo Determinado
05 Outros Benefcios Previdencirios
06 Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso
07 Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia
08 Outros Benefcios Assistenciais
09 Salrio-Famlia
...
...
99 A Classificar

DESDOBRAMENTO FACULTATIVO DO ELEMENTO DA DESPESA


Conforme as necessidades de escriturao contbil e controle da execuo oramentria fica facultado por
parte de cada ente o desdobramento dos elementos de despesa.

9.2.4. CLASSIFICAO INSTITUCIONAL

A classificao institucional reflete a estrutura organizacional de alocao dos crditos oramentrios, e est
estruturada em dois nveis hierrquicos: rgo oramentrio e unidade oramentria. Constitui unidade oramentria
o agrupamento de servios subordinados ao mesmo rgo ou repartio a que sero consignadas dotaes prprias
(artigo 14 da Lei n 4.320/1964). As dotaes so consignadas s unidades oramentrias, responsveis pela
realizao das aes.
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No caso do Governo Federal, o cdigo da classificao institucional compe-se de cinco dgitos, sendo os
dois primeiros reservados identificao do rgo e os demais unidade oramentria.

Tabela 1 Exemplos de rgo Oramentrio e Unidade Oramentria do Governo Federal:

RGO UNIDADE ORAMENTRIA


26000 - Ministrio da Educao
26242 - Universidade Federal de Pernambuco
26277 Fundao Universidade Federal de Ouro Preto
26321 Escola Agrotcnica Federal de Manaus
30000 Ministrio da Justia
30107 Departamento de Polcia Rodoviria Federal
30109 Defensoria Pblica da Unio
30911 Fundo Nacional de Segurana Pblica
39000 Ministrio dos Transportes
39250 Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT
39252 Departamento Nacional de Infra-Estrutura de Transportes DNIT
Cabe ressaltar que uma unidade oramentria no corresponde necessariamente a uma estrutura
administrativa, como ocorre, por exemplo, com alguns fundos especiais e com as Unidades Oramentrias
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios, Encargos Financeiros da Unio, Operaes Oficiais de
Crdito, Refinanciamento da Dvida Pblica Mobiliria Federal e Reserva de Contingncia.
90.000 Reserva de Contingncia;
73.000 Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios;
74.000 Operaes Oficiais de Crdito.

ATENO!! A classificao institucional, segundo o MTO, responde a indagao: quem o responsvel pela
programao.

9.2.5. CLASSIFICAO FUNCIONAL

A classificao funcional segrega as dotaes oramentrias em funes e subfunes, as quais esto


vinculadas em Programas, que possuem em sua estrutura Projetos, Atividades e Operaes Especiais, buscando
responder basicamente indagao em que rea de ao governamental a despesa ser realizada.
A atual classificao funcional foi instituda pela Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento Ministrio do
Oramento e Gesto, e composta de um rol de funes e subfunes prefixadas, que servem como agregador dos
gastos pblicos por rea de ao governamental nas trs esferas de Governo. Trata-se de classificao de aplicao
comum e obrigatria, no mbito da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, o que permite a
consolidao nacional dos gastos do setor pblico.
A classificao funcional representada por cinco dgitos. Os dois primeiros referem-se funo, enquanto
que os trs ltimos dgitos representam a subfuno, que podem ser traduzidos como rgo Oramentrio Unidade
Oramentria agregadores das diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa, executiva e
judiciria.

ATENO!! A classificao funcional, segundo o MTO, responde a indagao: em que rea de ao


governamental a despesa ser realizada.

9.2.5.1 Funo
A funo representada pelos dois primeiros dgitos da classificao funcional e pode ser traduzida como o
maior nvel de agregao das diversas reas de atuao do setor pblico. A funo se
relaciona com a misso institucional do rgo, por exemplo, cultura, educao, sade, defesa, que, na Unio, guarda
relao com os respectivos Ministrios.
A funo Encargos Especiais engloba as despesas oramentrias em relao s quais no se pode
associar um bem ou servio a ser gerado no processo produtivo corrente, tais como: dvidas, ressarcimentos,
indenizaes e outras afins, representando, portanto, uma agregao neutra. Nesse caso, na Unio, as aes
estaro associadas aos programas do tipo "Operaes Especiais" que constaro apenas do oramento, no
integrando o PPA.

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A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio no artigo 91 do Decreto-Lei
n 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de
recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no artigo 5, inciso III, da Lei
Complementar n 101, de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, ser identificada nos
oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s classificaes
por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao da ao e o respectivo
detalhamento.

9.2.5..2 Subfuno
A subfuno, indicada pelos trs ltimos dgitos da classificao funcional, representa um nvel de agregao
imediatamente inferior funo e deve evidenciar cada rea da atuao governamental, por intermdio da
agregao de determinado subconjunto de despesas e identificao da natureza bsica das aes que se aglutinam
em torno das funes.
As subfunes podem ser combinadas com funes diferentes daquelas s quais esto relacionadas na
Portaria MOG n 42/1999. Existe ainda a possibilidade de matricialidade na conexo entre funo e subfuno, ou
seja, combinar uma funo com qualquer subfuno. Deve-se adotar como funo aquela que tpica ou principal do
rgo. Assim, a programao de um rgo, via de regra, classificada em uma nica funo, ao passo que a
subfuno escolhida de acordo com a especificidade de cada ao governamental. A exceo matricialidade
encontra-se na funo 28 Encargos Especiais e suas subfunes tpicas que s podem ser utilizadas conjugadas.
Exemplos:
Ministrio da Educao
Funo Subfuno
FUNO 12 Educao
SUBFUNO 365 Educao Infantil
Cmara dos Deputados
FUNO 01 Legislativa
SUBFUNO 365 Educao Infantil

9.2.6. ESTRUTURA PROGRAMTICA


Toda ao do Governo est estruturada em programas orientados para a realizao dos objetivos
estratgicos definidos no Plano Plurianual PPA para o perodo de quatro anos. Conforme estabelecido no artigo 3
da Portaria MOG n 42/1999, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios estabelecero, em atos
prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes nela
contidos. Ou seja, todos os entes devem ter seus trabalhos organizados por programas, mas cada um estabelecer
sua estrutura prpria de acordo com a referida Portaria.

9.2.6.1 Programa
Programa o instrumento de organizao da atuao governamental que articula um conjunto de aes que
concorrem para a concretizao de um objetivo comum preestabelecido, mensurado por indicadores institudos no
plano, visando soluo de um problema ou ao atendimento de determinada necessidade ou demanda da
sociedade.
O programa o mdulo comum integrador entre o plano e o oramento. O plano termina no programa e o
oramento comea no programa, o que confere a esses instrumentos uma integrao desde a origem. O programa,
como mdulo integrador, e as aes, como instrumentos de realizao dos programas.
A organizao das aes do governo sob a forma de programas visa proporcionar maior racionalidade e
eficincia na administrao pblica e ampliar a visibilidade dos resultados e benefcios gerados para a sociedade,
bem como elevar a transparncia na aplicao dos recursos pblicos.
Cada programa deve conter objetivo, indicador que quantifica a situao que o programa tenha como
finalidade modificar e os produtos (bens e servios) necessrios para atingir o objetivo. A partir do programa so
identificadas as aes sob a forma de atividades, projetos ou operaes especiais, especificando os respectivos
valores e metas e as unidades oramentrias responsveis pela realizao da ao. A cada projeto ou atividade s
poder estar associado um produto, que, quantificado por sua unidade de medida, dar origem meta.
Na Unio, as demais informaes relativas aos Programas que compem o Plano Plurianual so as
seguintes:
a) rgo responsvel
rgo responsvel pelo gerenciamento do programa, mesmo quando o programa for integrado por aes
desenvolvidas por mais de um rgo (programa multi-setorial).
b) Unidade responsvel
Unidade administrativa responsvel pelo gerenciamento do programa, mesmo quando o programa for
integrado por aes desenvolvidas por mais de uma unidade.
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c) Denominao
Expressa os propsitos do programa em uma palavra ou frase-sntese de fcil compreenso pela sociedade.
No h restrio quanto ao uso de nomes de fantasia. Por exemplo: "Abastecimento de Energia Eltrica"; "Combate
Violncia contra as Mulheres"; "Saneamento Rural"; "Primeiro Emprego".
d) Problema
uma situao indesejvel declarada por uma autoridade como evitvel ou uma necessidade no atendida,
identificada na sociedade. Deve ser formulado como condio negativa, evitando-se enunciar a ausncia de alguma
soluo especfica.
e) Objetivo do programa
O objetivo expressa o resultado que se deseja alcanar, ou seja, a transformao da situao a qual o
programa se prope modificar. Deve ser expresso de modo conciso, evitando a generalidade, dando a idia do que
se pretende de forma clara, categrica e determinante.
Exemplo:
Programa: Acesso Alimentao
Objetivo: Garantir populao em situao de insegurana alimentar o acesso alimentao digna, regular e
adequada nutrio e manuteno da sade humana.
f) Pblico-alvo
Especifica o(s) segmento(s) da sociedade ao(s) qual(is) o programa se destina e que se beneficia(m) direta e
legitimamente com sua execuo. So os grupos de pessoas, comunidades, instituies ou setores que sero
atingidos diretamente pelos resultados do programa. A definio do pblico-alvo importante para identificar e focar
as aes que devem compor o programa.
Exemplo:
Programa: Acesso Alimentao
Pblico Alvo: Famlias com renda familiar per capita menor ou igual a salrio mnimo.
g) Justificativa
A justificativa para a criao do programa deve abordar o diagnstico e as causas da situao-problema para
a qual o programa foi proposto; alertar quanto s conseqncias da no implementao do programa; e informar a
existncia de condicionantes favorveis ou desfavorveis ao programa. Alm disso, para programas novos,
necessrio estimar a despesa prevista para o perodo do Plano e a origem dos recursos que iro custear o programa.
h) Objetivo setorial associado
Especifica o principal objetivo setorial para o qual o programa contribui.
j) Tipos de programa
Os Programas so classificados em dois tipos
Programas Finalsticos: dos quais resultam bens ou servios ofertados diretamente sociedade, cujos resultados
sejam passveis de mensurao;
Programas de Apoio s Polticas Pblicas e reas Especiais: so programas voltados aos servios tpicos de Estado,
ao planejamento, formulao de polticas setoriais, coordenao, avaliao ou ao controle dos programas
finalsticos, resultando em bens ou servios ofertados ao prprio Estado, podendo ser composto inclusive por
despesas de natureza tipicamente administrativas.
k) Horizonte temporal
Estabelece o perodo de vigncia do programa, podendo ser contnuo ou temporrio. Um programa pode ser
de natureza contnua mesmo que parte de suas aes seja de natureza temporria. No caso de programa
temporrio, sero informados o ms e ano de incio e de trmino previstos, e o seu valor global estimado. O trmino
previsto a ser considerado o do programa, ainda que se situe aqum ou alm do perodo de vigncia do PPA.
l) Estratgia de implementao do programa
Indica como sero conduzidas as aes, quais os instrumentos disponveis ou a serem constitudos, e a
forma de execuo (direta, descentralizada para Estados, Distrito Federal e Municpios e transferncias) para atingir
os resultados pretendidos pelo programa.
Deve-se considerar, tambm, na descrio da estratgia de implementao, aspectos como critrios de
elegibilidade para acesso aos bens e servios ofertados pelo programa, responsabilidades no gerenciamento e na
execuo das aes (rgos e Unidades Administrativas), a forma de implementao das aes, explicitando os
agentes e parceiros (federal, estadual, municipal e privado) envolvidos, e a contribuio de cada um para o sucesso
do programa; e os mecanismos (sistemas) utilizados no monitoramento da execuo das aes do programa.
n) Indicador

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Instrumento capaz de medir o desempenho do programa. Deve ser passvel de aferio, coerente com o
objetivo estabelecido, sensvel contribuio das principais aes e apurvel em tempo oportuno. O indicador
permite, conforme o caso, mensurar a eficcia, eficincia ou efetividade alcanada com a execuo do programa.
Exemplo:
Objetivo: "Reduzir o analfabetismo no Pas"
Indicador: "Taxa de analfabetismo" (relao percentual entre a populao no alfabetizada e a populao total)
Para cada programa finalstico ou de servios ao Estado deve haver um ou mais indicadores. Os programas de apoio
administrativo e gesto de polticas pblicas no possuem indicadores, por no serem constitudos de aes
finalsticas. O indicador possui os atributos especificados a seguir:
Denominao: Forma pela qual o indicador ser apresentado sociedade.
Unidade de medida: Padro escolhido para mensurao da relao adotada como indicador. Por exemplo, para o
indicador "taxa de analfabetismo" a unidade de medida seria "porcentagem", e para o indicador "taxa de mortalidade
infantil" a unidade de medida seria "1/1000" (1 bito para cada 1000 nascimentos).
ndice de referncia: Situao mais recente do problema e sua respectiva data de apurao. Consiste na aferio de
um indicador em um dado momento, mensurado com a unidade de medida escolhida, que servir de base para
projeo do indicador ao longo do PPA.
ndices esperados ao longo do PPA: Situao que se deseja atingir com a execuo do programa, expresso pelo
indicador, ao longo de cada ano do perodo de vigncia do PPA.
ndice ao final do programa (somente para programas temporrios): Resultado que se deseja atingir com a concluso
da execuo do programa. Deve ser preenchido apenas no caso dos programas temporrios.
Fonte: rgo responsvel pelo registro ou produo das informaes necessrias para a apurao do indicador e
divulgao peridica dos ndices. As informaes utilizadas na construo dos indicadores podero ser produzidas
pelos prprios rgos executores dos programas ou outros integrantes da estrutura do Ministrio responsvel. Estes
devero manter sistemas de coleta e tratamento de informaes com esta finalidade. Em muitos casos, entretanto,
as informaes sero buscadas junto a outras fontes que podem ser instituies oficiais ou mesmo privadas, quando
de reconhecida credibilidade: IBGE,
FIPE, FGV, Banco Central, DIEESE, ANBID, entre outras.
Periodicidade: Freqncia com a qual o indicador apurado. Por exemplo: anual (apurado uma vez ao ano); mensal
(apurado uma vez ao ms); bienal (apurado a cada dois anos).
Base geogrfica: Menor nvel de agregao geogrfica da apurao do ndice, podendo ser municipal, estadual,
regional ou nacional.
Frmula de clculo: Demonstra, de forma sucinta e por meio de expresses matemticas, o algoritmo que permite
calcular o valor do indicador. Por exemplo, para o indicador "Espao areo monitorado", a frmula de clculo poderia
ser "Relao percentual entre o espao areo monitorado e o espao areo sob jurisdio do Brasil", assim como
para o indicador "Incidncia do ttano neonatal" a frmula de clculo poderia ser "Relao percentual entre o nmero
de casos novos de ttano neonatal e o total da populao menor de um ano de idade".

9.2.6..2 Ao
As aes so operaes das quais resultam produtos (bens ou servios), que contribuem para atender ao
objetivo de um programa. Incluem-se tambm no conceito de ao as transferncias obrigatrias ou voluntrias a
outros entes da federao e a pessoas fsicas e jurdicas, na forma de subsdios, subvenes, auxlios, contribuies,
doaes, entre outros, e os financiamentos.
As aes, conforme suas caractersticas podem ser classificadas como atividades, projetos ou operaes
especiais.
a) Atividade
um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das quais resulta um produto ou servio necessrio
manuteno da ao de Governo. Exemplo: Fiscalizao e Monitoramento das Operadoras de Planos e Seguros
Privados de Assistncia Sade.
b) Projeto
um instrumento de programao utilizado para alcanar o objetivo de um programa, envolvendo um conjunto de
operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento
da ao de Governo. Exemplo: Implantao da rede nacional de bancos de leite humano.
c) Operao Especial
Despesas que no contribuem para a manuteno, expanso ou aperfeioamento das aes de governo, das quais
no resulta um produto, e no gera contraprestao direta sob a forma de bens ou servios.
No caso do Governo Federal, as aes possuem os seguintes atributos:
Ttulo: Forma pela qual a ao ser identificada pela sociedade e ser apresentada no PPA, LDOs e LOAs.
Expressa, em linguagem clara, o objeto da ao.

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Exemplos: "Aquisio de Equipamentos para a Rede Federal de Educao Profissional Agrcola" e "Distribuio de
Alimentos a Grupos Populacionais Especficos."
No caso de projetos de grande vulto, a individualizao do projeto em ttulo especfico obrigatria.
Finalidade; Expressa o objetivo a ser alcanado pela ao, ou seja, o porqu do desenvolvimento dessa ao. Por
exemplo, para o ttulo Atendimento Populao com Medicamentos para Tratamento dos Portadores de HIV/AIDS e
outras Doenas Sexualmente Transmissveis a finalidade Garantir populao acesso aos medicamentos para
tratamento dos portadores da Sndrome da Imunodeficincia Adquirida HIV/AIDS e das doenas sexualmente
transmissveis DST, visando o aumento da sobrevida e a interrupo do ciclo de doenas.
Descrio: Expressa, de forma sucinta, o que efetivamente feito no mbito da ao, seu escopo e delimitaes. Por
exemplo, para o ttulo Atendimento Populao com Medicamentos para Tratamento dos Portadores de HIV/AIDS e
outras Doenas Sexualmente Transmissveis a descrio Aquisio, acondicionamento, conservao, transporte
e distribuio de medicamentos para o tratamento ambulatorial e domiciliar dos casos positivos da doena;
manuteno das empilhadeiras hidrulicas; locao de cmaras frigorficas; transporte de cargas e encomendas;
despesas com o despachante aduaneiro, bem como as despesas com o agente financeiro.
Produto: Bem ou servio que resulta da ao, destinado ao pblico-alvo ou o investimento para a produo deste
bem ou servio. Cada ao deve ter um nico produto. Em situaes especiais, expressa a quantidade de
beneficirios atendidos pela ao. Exemplos: "Servidor treinado" e "Estrada construda".
Unidade de medida: Padro selecionado para mensurar a produo do bem ou servio.
Especificao do produto; Expressa as caractersticas do produto acabado, visando sua melhor identificao.
Tipo de ao: Informa se a ao Oramentria, ou seja, demanda recursos oramentrios, ou se No-
Oramentria, ou seja, no demanda recursos oramentrios da Unio.
Forma de implementao: Indica a forma de implementao da ao, descrevendo todas as etapas do processo at
a entrega do produto, inclusive as desenvolvidas por parceiros. Deve ser classificada segundo os conceitos abaixo:
Direta: Ao executada diretamente ou sob contratao pela unidade responsvel, sem que ocorra transferncia de
recursos para outros entes da Federao (Estados, Distrito Federal e Municpios), como, por exemplo, a ao
"Fiscalizao dos Servios de Transporte Ferrovirio" executada diretamente pelo Governo Federal.
Descentralizada: Atividades ou projetos, na rea de competncia da Unio, executados por outro ente da Federao
(Estado, Municpio ou Distrito Federal), com recursos repassados pela Unio, como, por exemplo, a ao
"Preveno, Controle e Erradicao das Doenas da Avicultura", de responsabilidade da Unio, executada por
governos estaduais com repasse de recursos da Unio.
Transferncia, que se subdivide em:
Obrigatria: Operao especial que transfere recursos, por determinao constitucional ou legal, aos Estados,
Distrito Federal e Municpios, como, por exemplo, a ao "Transferncias do Imposto sobre Operaes Financeiras
Incidentes sobre o Ouro Estados e Distrito Federal (Lei n 7.766, de 1989)".
Voluntria: Operao especial em que ocorre a entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de determinao constitucional
ou legal ou se destine ao Sistema nico de Sade.
Linha de crdito: Ao realizada mediante emprstimo de recursos aos beneficirios da ao. Enquadram-se
tambm nessa classificao os casos de emprstimos concedidos por estabelecimento oficial de crdito a Estados e
Distrito Federal, Municpios e ao Setor Privado. Exemplos: "Financiamento a Projetos na rea de Servios de Sade"
e "Financiamento Habitacional para Cooperativas e Associaes Populares (Crdito Solidrio)".
Detalhamento da implementao; Expressa o modo como a ao ser executada, podendo conter dados tcnicos e
detalhes sobre os procedimentos que fazem parte da execuo da ao.
Origem da ao; Identifica qual o normativo originou a ao: projeto de lei oramentria, projeto de lei de crdito
especial, projeto de lei do Plano Plurianual ou emenda parlamentar.
Base legal; Especifica os instrumentos normativos que do respaldo ao e permite identificar se uma ao
Transferncia Obrigatria ou se trata de aplicao de recursos em rea de competncia da Unio. Exemplos: Lei n
9.507, de 12 de novembro de 1997, art. 8, pargrafo nico; Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 12, 1;
Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, art. 5, inciso I; e Decreto n 73.841, de 13 de maro de 1974.
Unidade responsvel; a entidade, seja unidade administrativa, empresa estatal ou parceiro (Estado, Municpio,
Distrito Federal ou Setor Privado) responsvel pela execuo da ao.
Custo total estimado do projeto; Atributo especfico dos projetos e aes no-oramentrias de carter temporrio,
que trata do custo de referncia do projeto, a preos correntes, desde o seu incio at a sua concluso.
Durao do projeto; Atributo especfico dos projetos e aes no-oramentrias de carter temporrio, que se refere
s datas de incio e previso de trmino do projeto.
Repercusso financeira do projeto sobre o custeio da Unio: Atributo especfico dos projetos e aes no-
oramentrias de carter temporrio, que indica o impacto (estimativa de custo anual) sobre as despesas de
operao e manuteno do investimento aps o trmino do projeto e em quais aes esse aumento ou decrscimo
de custos ocorrer, caso o mesmo venha a ser mantido pela Unio.

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A execuo de um determinado projeto geralmente acarreta incremento no custo de atividades. Por exemplo, ao
construir um hospital a ser mantido pela Unio, haver um incremento no custo das atividades de manuteno
hospitalar da Unio. Se por alguma razo o impacto for nulo, dever ser justificado o motivo. Por exemplo, a Unio
ao construir uma escola a ser operada pelo governo municipal, no ter custos futuros, uma vez que as despesas de
manuteno incorrero sobre outro ente da Federao.
Etapas; Trata-se do ltimo atributo especfico dos projetos e aes no-oramentrias de carter temporrio. Os
projetos, as aes no-oramentrias e, em alguns casos, os subttulos (localizadores de gastos) podem ter suas
etapas intermedirias detalhadas. Os atributos de cada etapa so:
Ttulo da etapa: Forma pela qual a etapa ser identificada para a sociedade. Expressa, de forma clara, o objeto da
etapa. Exemplos: "Remodelagem do cais"; "Prolongamento do cais acostvel"; "Implantao de sistemas de combate
a incndio"; e "Aquisio de sinais nuticos".
Descrio da etapa: Expressa, de forma sucinta, o que efetivamente feito no mbito da etapa. Exemplo:
"Remodelagem do cais do Porto com obras na cortina de estacasprancha".
Resultado da etapa: Expressa, de forma sucinta, o resultado esperado ao final da etapa.
Exemplos: "Cais ampliado" e "Segurana operacional implementada".
Valor da etapa: Expressa o custo estimado da etapa em preos correntes.
Ordem da etapa: Ordem numrica de execuo da etapa.

9.2.6.3 Subttulo/Localizador de Gasto


A Portaria MOG n 42/1999 no estabelece critrios para a indicao da localizao fsica das aes, mas a
adequada localizao do gasto permite maior controle governamental e social sobre a implantao das polticas
pblicas adotadas, alm de evidenciar a focalizao, os custos e os impactos da ao governamental.
No caso da Unio, as atividades, projetos e operaes especiais so detalhadas em subttulos, utilizados
especialmente para especificar a localizao fsica da ao, no podendo haver, por conseguinte, alterao da
finalidade da ao, do produto e das metas estabelecidas. A localizao do gasto poder ser de abrangncia
nacional, no exterior, por Regio (NO, NE, CO, SD, SL), por Estado ou Municpio ou, excepcionalmente, por um
critrio especfico, quando necessrio. vedada na especificao do subttulo referncia a mais de uma localidade,
rea geogrfica ou beneficirio, se determinados.
O subttulo representa o menor nvel de categoria de programao e ser detalhado por esfera oramentria
(fiscal, seguridade e investimento), grupo de natureza de despesa, modalidade de aplicao, identificador de
resultado primrio, identificador de uso e fonte de recursos, sendo o produto e a unidade de medida os mesmos da
ao oramentria.

9.2.6.4 Componentes da Programao Fsica


Meta fsica a quantidade de produto a ser ofertado por ao, de forma regionalizada, se for o caso, num
determinado perodo e instituda para cada ano. As metas fsicas so indicadas em nvel de subttulo e agregadas
segundo os respectivos projetos, atividades ou operaes especiais.
Vale ressaltar que o critrio para regionalizao de metas o da localizao dos beneficiados pela ao.
Exemplo: No caso da vacinao de crianas, a meta ser regionalizada pela quantidade de crianas a serem
vacinadas ou de vacinas empregadas em cada Estado, ainda que a campanha seja de mbito nacional e a despesa
paga de forma centralizada. O mesmo ocorre com a distribuio de livros didticos.

10. CRDITOS ORAMENTRIOS E CRDITOS ADICIONAIS

O Ciclo Oramentrio, que a seqncia das etapas desenvolvidas pelo processo oramentrio,
consubstancia-se nas fases da elaborao, estudo, aprovao, execuo e avaliao.
Podemos definir execuo oramentria como um conjunto de procedimentos adotados pela administrao
governamental para que sejam alcanadas as metas estabelecidas, uma vez que nesse estgio do ciclo
oramentrio que se realiza efetivamente a atividade financeira do estado.
Para realizar essa atividade financeira o governo dispe de duas fontes:
- crditos oramentrios
- crditos adicionais
Os crditos oramentrios so aqueles aprovados pelo Legislativo na lei do oramento e provm de
recursos do tesouro (nacional) e de outras fontes.
Os crditos adicionais so aqueles concedidos devido insuficincia de recursos ou para atender a
situaes no previstas quando da sua elaborao (art. 40 da Lei n 4.320/64).

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10.1. CRDITOS ADICIONAIS

Durante a execuo do oramento, os recursos podem revelar-se insuficientes para a realizao dos programas
de trabalho, ou pode ocorrer a necessidade da realizao de despesa no autorizada inicialmente.
Assim com base no art. 40 da Lei n 4.320/1964, a Lei Oramentria poder ser alterada no decorrer de sua
execuo atravs dos crditos adicionais, que so autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente
dotadas na lei de oramento. Em outras palavras, podemos considerar os crditos adicionais como instrumentos de
ajustes oramentrios, que visam atender s seguintes situaes: corrigir falhas da Lei de Meios, mudanas de rumo
das polticas pblicas, variaes de preo de mercado dos bens e servios a serem adquiridos pelo governo e
situaes emergenciais.
O ato que abrir o crdito adicional indicar a importncia, a sua espcie e a classificao da despesa.

So classificados em: suplementares, especiais e extraordinrios.

a) Suplementares so aqueles destinados a reforar dotao oramentria j existente mas


insuficientemente contemplada no oramento.
autorizado por lei, podendo ser a prpria lei oramentria, e aberto por Decreto do Poder Executivo.
Sua abertura depende de existncia de recursos disponveis para acorrer despesa e ser precedida de
exposio justificativa.
Vigncia adstrita ao exerccio financeiro em que for aberto.
A Lei de Oramento Anual poder conter autorizao para que o Poder Executivo abra crditos
suplementares (somente) at determinada importncia.
Importante! O Poder Legislativo pode autorizar a abertura de crdito adicional suplementar na prpria
LOA, at determinado valor. Essa autorizao est prevista na Constituio Federal de 1988 e constitui exceo
ao princpio da exclusividade, onde, em tese, a LOA no pode tratar de dispositivos estranhos previso de
receita e fixao da despesa (art. 165 8, da C.F).
Importante! O crdito adicional suplementar tem sempre vigncia dentro do exerccio financeiro, portanto,
no pode passar saldo para o ano subseqente.

Caractersticas dos crditos suplementares:


A despesa est prevista no oramento, apenas o crdito no foi suficiente;
A abertura do crdito depende da existncia prvia de recursos disponveis;
So abertos por Decreto do Executivo, aps a autorizao em Lei Especial;
Podem ser autorizados na prpria Lei oramentria ou em Lei Especial.

b) Especiais so destinados a atender despesas para as quais no haja dotao oramentria especfica na
Lei de Meios (LOA). O crdito especial cria novo item de despesa, para atender a um objetivo no previsto no
oramento.
Sua abertura depende de existncia de recursos disponveis para acorrer despesa e ser precedida de
exposio justificativa.
autorizado por lei e aberto por Decreto do Poder Executivo.
Se a lei de autorizao do crdito for promulgada nos ltimos 4 (quatro) meses do exerccio, poder ser
reaberto no exerccio seguinte, nos limites de seu saldo, sendo incorporado ao oramento do exerccio financeiro
subseqente.

Caractersticas dos crditos especiais:


A despesa no est prevista no oramento;
A abertura do crdito depende da existncia prvia de recursos disponveis;
So abertos por Decreto do Executivo, aps a autorizao em Lei Especial;
Os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser transferidos para o exerccio seguinte,
desde que o ato e autorizao tenha sido promulgado nos ltimos 4 (quatro) meses do exerccio.

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c) Extraordinrios so aqueles destinados a atender despesas urgentes e imprevisveis, como as


decorrentes de guerra, comoo (perturbao) interna ou calamidade pblica.
Independem da existncia prvia de recursos;
Abertos por Medida Provisria;
Se a abertura do crdito for promulgada nos ltimos 4 (quatro) meses do exerccio, poder ser reaberto
no exerccio seguinte, nos limites do seu saldo, sendo incorporado ao oramento do exerccio financeiro
subseqente.
Ateno! Cuidado! Os crditos extraordinrios so abertos por medida provisria e submetidos
imediatamente ao Poder Legislativo (art. 167, 3, da C.F).
Importante! No h necessidade de que o Governo indique a fonte de recursos para a abertura dos crditos
extraordinrios. Essa uma faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h vedao para que ele indique,
ou seja, se quiser indicar, pode.

Caractersticas dos crditos extraordinrios:


Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico;
A despesa no est prevista no oramento;
A abertura do crdito independe da existncia prvia de recursos disponveis;
Abertos por Medida Provisria (MP);
Os saldos remanescentes em 31 de dezembro podem ser transferidos para o exerccio seguinte,
desde que o ato de autorizao tenha sido promulgado nos ltimos 4 (quatro) meses do exerccio.

Consideram-se recursos disponveis para fins de abertura de crditos suplementares e especiais, alm
da reserva de contingncia:

I O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;


II Os provenientes do excesso de arrecadao;
III Os resultados de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais
autorizados em lei; e
IV O produto de operaes de crdito autorizados em forma que juridicamente possibilite ao Poder
Executivo realiz-las.

Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro,
conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crditos a eles
vinculadas.

Entende-se por excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas, acumuladas ms a ms, entre
a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio, excluda a importncia
dos crditos extraordinrios abertos no exerccio.

Significa o seguinte: dos recursos utilizveis, provenientes de excesso de arrecadao devero ser deduzidos,
caso j tenha ocorrido uma abertura de crdito extraordinrio no exerccio.
Observe o esquema abaixo.

Crdito extraordinrio
(abertura j ocorrida no
exerccio) R$ 520.000

Excesso de arrecadao R$
1.000.000
Recursos utilizveis
provenientes do excesso de
arrecadao (j deduzido o
valor do crdito extraordinrio
aberto) R$ 480.000

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Entende-se por resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos


adicionais autorizados em lei a reduo de parte, ou integral, de dotaes consignadas na Lei do Oramento
ou em crditos adicionais, pois, tendo sido devidamente autorizados, j possuam recursos financeiros de
cobertura. Portanto, possuindo recursos financeiros de cobertura, ao serem anulados ou reduzidos, quer parcial
ou totalmente, h sobra do recurso correspondente, que pode ser reaproveitado, por disponvel, para ocorrer a
despesa de novos crditos adicionais.

Entende-se por produto de operaes de crdito autorizadas em forma que juridicamente possibilite ao
Poder Executivo realiz-las preliminarmente devemos saber o que significa operao de crdito: a
designao de dbitos de curto ou longo prazo, provenientes de emprstimos ou financiamentos contrados pelo
governo, e que constituem a Dvida Pblica. Identifica-se dois tipos de operaes de crdito de curto e longo
prazo. Em regra as operaes de crdito, provenientes de emprstimos de curto prazo, constituem, em virtude
de o prazo de resgate ser inferior a 12 (doze) meses, operaes de crditos por antecipao de receita e, como
tal, integram o grupo das dvidas flutuantes, exceto se suas receitas tenham constando do oramento. E, as
operaes de crdito, provenientes de emprstimos ou financiamentos de longo prazo, constituem, em virtude de
o prazo de resgate ser superior a 12 (doze) meses, operaes de crdito sujeitas a autorizao legislativa, e por
isso integram o grupo da dvida fundada.
Quanto s operaes de crditos de longo prazo, isto , de prazo de resgate superior a 12 (doze) meses, por
se constiturem em dvida fundada, necessitam de autorizao legislativa; entretanto, preliminarmente, o seu
limite de endividamento depende de autorizao do Senado Federal, a quem compete autorizar emprstimos,
operaes ou acordos externos, de qualquer natureza, de interesse da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e
dos Municpios, ouvido o Poder executivo Federal . Portanto, esse tipo de operao de crdito somente pode
ser realizado mediante solicitao do interessado ao Ministrio da Fazenda, ouvido o Banco Central do Brasil
que, se aceitar as justificativas e documentos apresentados, encaminha-os ao Senado Federal que, por sua vez,
se aprov-las, edita uma resoluo autorizatria do respectivo limite.
Estas sim enquadram-se e podem ser compreendidas como sendo as operaes de crditos consideradas
como recurso hbeis, para abertura de crditos adicionais e tambm para cobrir eventuais dficits oramentrios,
por se constiturem em dvida fundada.
Portanto, a interpretao que se d ao texto produto de operaes de crdito autorizadas em forma que,
juridicamente, possibilite o Poder Executivo realiz-las. Obviamente, trata-se de operaes de crdito,
devidamente autorizadas pelo Senado Federal, e de cujo limite haja disponibilidade que possa ser utilizada para
cobertura de crditos adicionais.

Entende-se por Reserva de Contingncia segundo o art. 91 do Decreto-Lei 200/1967, com a redao dada
pelo Decreto-Lei 900/69, sob a denominao de reserva de contingncia, o oramento anual poder conter
dotao global no especificamente destinada a determinado programa ou unidade oramentria, cujos recursos
sero utilizados para abertura de crditos suplementares, quando se evidenciarem insuficientes, durante o
exerccio, as dotaes oramentrias constantes do oramento anual.
Portanto, a nica funo da Reserva de Contingncia servir como fonte de cancelamento para a abertura
de crditos adicionais. Segundo alguns autores, esta reserva encontra respaldo no princpio da flexibilidade.

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Espcie de Suplementares - SU Especiais - ES Extraordinrios - EX


Crdito
Reforo de dotao Atender a categoria de Atender a despesas imprevisveis
Finalidade oramentria existente programao no e urgentes.
na LOA. contemplada na LOA.
Prvia, podendo ser Prvia, em lei especial. Sem necessidade prvia
Autorizao includa na prpria LOA
ou em lei especial.
Decreto do PE, aps Decreto do PE, aps Por meio de medida provisria
Forma de autorizao legislativa, autorizao legislativa, (Unio) ou Decreto (Estados e
Abertura at o limite estabelecido at o limite estabelecido Municpios).
em lei. em lei.
Recursos Indicao obrigatria. Indicao obrigatria. Independe de Indicao.
Obrigatrio, indicado na Obrigatrio, indicado na Obrigatrio, indicado na medida
Valor/Limite lei de autorizao e no lei de autorizao e no provisria (Unio) ou no Decreto
decreto de abertura. decreto de abertura. (Estados e Municpios).
Sempre no exerccio Em princpio no exerccio Em princpio no exerccio em que
Vigncia financeiro em que foi financeiro em que foi foi aberto.
aberto. aberto.
S para o exerccio S para o exerccio seguinte, se
seguinte, se autorizado autorizado em um dos quatro
Prorrogao No permitida. em um dos quatro ltimos meses do exerccio.
ltimos meses do
exerccio.

PE Poder Executivo
LOA Lei oramentria Anual

11. LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL LC 101/2000

LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO DE 2000.

Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e


Mensagem de veto
d outras providncias.

O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei
Complementar:

CAPTULO I
DISPOSIES PRELIMINARES
Art. 1o Esta Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal, com amparo no Captulo II do Ttulo VI da Constituio.
1o A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos
e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de
resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita,
gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de
crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
2o As disposies desta Lei Complementar obrigam a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
3o Nas referncias:
I - Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos:
a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o
Ministrio Pblico;
b) as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes;
II - a Estados entende-se considerado o Distrito Federal;

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III - a Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do Estado e,
quando houver, Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de Contas do Municpio.
Art. 2o Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como:
I - ente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio;
II - empresa controlada: sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao;
III - empresa estatal dependente: empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles
provenientes de aumento de participao acionria;
IV - receita corrente lquida: somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais,
agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos:
a) na Unio, os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal, e as
contribuies mencionadas na alnea a do inciso I e no inciso II do art. 195, e no art. 239 da Constituio;
b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional;
c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira citada no 9o do art. 201 da
Constituio.
1o Sero computados no clculo da receita corrente lquida os valores pagos e recebidos em decorrncia da
Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996, e do fundo previsto pelo art. 60 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
2o No sero considerados na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de
Roraima os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de que trata o inciso V do 1o do art. 19.
3o A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos
onze anteriores, excludas as duplicidades.
CAPTULO II
DO PLANEJAMENTO
Seo I
Do Plano Plurianual
Art. 3o (VETADO)
Seo II
Da Lei de Diretrizes Oramentrias
Art. 4o A lei de diretrizes oramentrias atender o disposto no 2o do art. 165 da Constituio e:
I - dispor tambm sobre:
a) equilbrio entre receitas e despesas;
b) critrios e forma de limitao de empenho, a ser efetivada nas hipteses previstas na alnea b do inciso II
deste artigo, no art. 9o e no inciso II do 1o do art. 31;
c) (VETADO)
d) (VETADO)
e) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos
dos oramentos;
f) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas;
II - (VETADO)
III - (VETADO)
1o Integrar o projeto de lei de diretrizes oramentrias Anexo de Metas Fiscais, em que sero estabelecidas
metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal e primrio e
montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
2o O Anexo conter, ainda:
I - avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
II - demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os
resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia
delas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
III - evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a origem e a aplicao dos
recursos obtidos com a alienao de ativos;
IV - avaliao da situao financeira e atuarial:
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a) dos regimes geral de previdncia social e prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao
Trabalhador;
b) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
V - demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de expanso das
despesas obrigatrias de carter continuado.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os passivos
contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as providncias a serem tomadas,
caso se concretizem.
4o A mensagem que encaminhar o projeto da Unio apresentar, em anexo especfico, os objetivos das
polticas monetria, creditcia e cambial, bem como os parmetros e as projees para seus principais agregados e
variveis, e ainda as metas de inflao, para o exerccio subseqente.
Seo III
Da Lei Oramentria Anual
Art. 5o O projeto de lei oramentria anual, elaborado de forma compatvel com o plano plurianual, com a lei de
diretrizes oramentrias e com as normas desta Lei Complementar:
I - conter, em anexo, demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e
metas constantes do documento de que trata o 1o do art. 4o;
II - ser acompanhado do documento a que se refere o 6o do art. 165 da Constituio, bem como das medidas
de compensao a renncias de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter continuado;
III - conter reserva de contingncia, cuja forma de utilizao e montante, definido com base na receita corrente
lquida, sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentrias, destinada ao:
a) (VETADO)
b) atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos.
1o Todas as despesas relativas dvida pblica, mobiliria ou contratual, e as receitas que as atendero,
constaro da lei oramentria anual.
2o O refinanciamento da dvida pblica constar separadamente na lei oramentria e nas de crdito
adicional.
3o A atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a variao do
ndice de preos previsto na lei de diretrizes oramentrias, ou em legislao especfica.
4o vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.
5o A lei oramentria no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio
financeiro que no esteja previsto no plano plurianual ou em lei que autorize a sua incluso, conforme disposto no
1o do art. 167 da Constituio.
6o Integraro as despesas da Unio, e sero includas na lei oramentria, as do Banco Central do Brasil
relativas a pessoal e encargos sociais, custeio administrativo, inclusive os destinados a benefcios e assistncia aos
servidores, e a investimentos.
7o (VETADO)
Art. 6o (VETADO)
Art. 7o O resultado do Banco Central do Brasil, apurado aps a constituio ou reverso de reservas, constitui
receita do Tesouro Nacional, e ser transferido at o dcimo dia til subseqente aprovao dos balanos
semestrais.
1o O resultado negativo constituir obrigao do Tesouro para com o Banco Central do Brasil e ser
consignado em dotao especfica no oramento.
2o O impacto e o custo fiscal das operaes realizadas pelo Banco Central do Brasil sero demonstrados
trimestralmente, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias da Unio.
3o Os balanos trimestrais do Banco Central do Brasil contero notas explicativas sobre os custos da
remunerao das disponibilidades do Tesouro Nacional e da manuteno das reservas cambiais e a rentabilidade de
sua carteira de ttulos, destacando os de emisso da Unio.
Seo IV
Da Execuo Oramentria e do Cumprimento das Metas
Art. 8o At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes
oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4o, o Poder Executivo estabelecer a
programao financeira e o cronograma de execuo mensal de desembolso.
Pargrafo nico. Os recursos legalmente vinculados a finalidade especfica sero utilizados exclusivamente
para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.

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Art. 9o Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento
das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio
Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de
empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
1o No caso de restabelecimento da receita prevista, ainda que parcial, a recomposio das dotaes cujos
empenhos foram limitados dar-se- de forma proporcional s redues efetivadas.
2o No sero objeto de limitao as despesas que constituam obrigaes constitucionais e legais do ente,
inclusive aquelas destinadas ao pagamento do servio da dvida, e as ressalvadas pela lei de diretrizes
oramentrias.
3o No caso de os Poderes Legislativo e Judicirio e o Ministrio Pblico no promoverem a limitao no prazo
estabelecido no caput, o Poder Executivo autorizado a limitar os valores financeiros segundo os critrios fixados
pela lei de diretrizes oramentrias. (Vide ADIN 2.238-5)
4o At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro, o Poder Executivo demonstrar e avaliar o
cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre, em audincia pblica na comisso referida no 1o do art. 166
da Constituio ou equivalente nas Casas Legislativas estaduais e municipais.
5o No prazo de noventa dias aps o encerramento de cada semestre, o Banco Central do Brasil apresentar,
em reunio conjunta das comisses temticas pertinentes do Congresso Nacional, avaliao do cumprimento dos
objetivos e metas das polticas monetria, creditcia e cambial, evidenciando o impacto e o custo fiscal de suas
operaes e os resultados demonstrados nos balanos.
Art. 10. A execuo oramentria e financeira identificar os beneficirios de pagamento de sentenas judiciais,
por meio de sistema de contabilidade e administrao financeira, para fins de observncia da ordem cronolgica
determinada no art. 100 da Constituio.
CAPTULO III
DA RECEITA PBLICA
Seo I
Da Previso e da Arrecadao
Art. 11. Constituem requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal a instituio, previso e efetiva
arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional do ente da Federao.
Pargrafo nico. vedada a realizao de transferncias voluntrias para o ente que no observe o disposto no
caput, no que se refere aos impostos.
Art. 12. As previses de receita observaro as normas tcnicas e legais, consideraro os efeitos das alteraes
na legislao, da variao do ndice de preos, do crescimento econmico ou de qualquer outro fator relevante e
sero acompanhadas de demonstrativo de sua evoluo nos ltimos trs anos, da projeo para os dois seguintes
quele a que se referirem, e da metodologia de clculo e premissas utilizadas.
1o Reestimativa de receita por parte do Poder Legislativo s ser admitida se comprovado erro ou omisso de
ordem tcnica ou legal.
2o O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de
capital constantes do projeto de lei oramentria. (Vide ADIN 2.238-5)
3o O Poder Executivo de cada ente colocar disposio dos demais Poderes e do Ministrio Pblico, no
mnimo trinta dias antes do prazo final para encaminhamento de suas propostas oramentrias, os estudos e as
estimativas das receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias de
clculo.
Art. 13. No prazo previsto no art. 8o, as receitas previstas sero desdobradas, pelo Poder Executivo, em metas
bimestrais de arrecadao, com a especificao, em separado, quando cabvel, das medidas de combate evaso e
sonegao, da quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, bem como da evoluo do
montante dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.
Seo II
Da Renncia de Receita
Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de
receita dever estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar
sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das
seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei
oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da
lei de diretrizes oramentrias;

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II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento
de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio.
1o A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter
no geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.
2o Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio de que trata o caput deste artigo decorrer da
condio contida no inciso II, o benefcio s entrar em vigor quando implementadas as medidas referidas no
mencionado inciso.
3o O disposto neste artigo no se aplica:
I - s alteraes das alquotas dos impostos previstos nos incisos I, II, IV e V do art. 153 da Constituio, na
forma do seu 1o;
II - ao cancelamento de dbito cujo montante seja inferior ao dos respectivos custos de cobrana.
CAPTULO IV
DA DESPESA PBLICA
Seo I
Da Gerao da Despesa
Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico a gerao de despesa
ou assuno de obrigao que no atendam o disposto nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que acarrete aumento da despesa
ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subseqentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com a lei
oramentria anual e compatibilidade com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e suficiente, ou que esteja
abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas as despesas da mesma espcie, realizadas e a
realizar, previstas no programa de trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa que se conforme com as
diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.
2o A estimativa de que trata o inciso I do caput ser acompanhada das premissas e metodologia de clculo
utilizadas.
3o Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos termos em que dispuser a lei
de diretrizes oramentrias.
4o As normas do caput constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da Constituio.
Subseo I
Da Despesa Obrigatria de Carter Continuado
Art. 17. Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, medida provisria ou
ato administrativo normativo que fixem para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios.
1o Os atos que criarem ou aumentarem despesa de que trata o caput devero ser instrudos com a estimativa
prevista no inciso I do art. 16 e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio.
2o Para efeito do atendimento do 1o, o ato ser acompanhado de comprovao de que a despesa criada ou
aumentada no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo referido no 1o do art. 4o, devendo seus
efeitos financeiros, nos perodos seguintes, ser compensados pelo aumento permanente de receita ou pela reduo
permanente de despesa.
3o Para efeito do 2o, considera-se aumento permanente de receita o proveniente da elevao de alquotas,
ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
4o A comprovao referida no 2o, apresentada pelo proponente, conter as premissas e metodologia de
clculo utilizadas, sem prejuzo do exame de compatibilidade da despesa com as demais normas do plano plurianual
e da lei de diretrizes oramentrias.

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5o A despesa de que trata este artigo no ser executada antes da implementao das medidas referidas no
o
2 , as quais integraro o instrumento que a criar ou aumentar.
6o O disposto no 1o no se aplica s despesas destinadas ao servio da dvida nem ao reajustamento de
remunerao de pessoal de que trata o inciso X do art. 37 da Constituio.
7o Considera-se aumento de despesa a prorrogao daquela criada por prazo determinado.
Seo II
Das Despesas com Pessoal
Subseo I
Definies e Limites
Art. 18. Para os efeitos desta Lei Complementar, entende-se como despesa total com pessoal: o somatrio dos
gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos,
funes ou empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive
adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.
1o Os valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
empregados pblicos sero contabilizados como "Outras Despesas de Pessoal".
2o A despesa total com pessoal ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as dos onze
imediatamente anteriores, adotando-se o regime de competncia.
Art. 19. Para os fins do disposto no caput do art. 169 da Constituio, a despesa total com pessoal, em cada
perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, a
seguir discriminados:
I - Unio: 50% (cinqenta por cento);
II - Estados: 60% (sessenta por cento);
III - Municpios: 60% (sessenta por cento).
1o Na verificao do atendimento dos limites definidos neste artigo, no sero computadas as despesas:
I - de indenizao por demisso de servidores ou empregados;
II - relativas a incentivos demisso voluntria;
III - derivadas da aplicao do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da Constituio;
IV - decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao a que se refere o 2o
do art. 18;
V - com pessoal, do Distrito Federal e dos Estados do Amap e Roraima, custeadas com recursos transferidos
pela Unio na forma dos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e do art. 31 da Emenda Constitucional no 19;
VI - com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos provenientes:
a) da arrecadao de contribuies dos segurados;
b) da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da Constituio;
c) das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da
alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
2o Observado o disposto no inciso IV do 1o, as despesas com pessoal decorrentes de sentenas judiciais
sero includas no limite do respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 20. A repartio dos limites globais do art. 19 no poder exceder os seguintes percentuais:
I - na esfera federal:
a) 2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por cento) para o Executivo, destacando-se 3% (trs por cento) para
as despesas com pessoal decorrentes do que dispem os incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da
Emenda Constitucional no 19, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um destes
dispositivos, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao da publicao desta Lei Complementar;
d) 0,6% (seis dcimos por cento) para o Ministrio Pblico da Unio;
II - na esfera estadual:
a) 3% (trs por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado;
b) 6% (seis por cento) para o Judicirio;
c) 49% (quarenta e nove por cento) para o Executivo;
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d) 2% (dois por cento) para o Ministrio Pblico dos Estados;


III - na esfera municipal:
a) 6% (seis por cento) para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
b) 54% (cinqenta e quatro por cento) para o Executivo.
1o Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos de forma
proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs
exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao desta Lei Complementar.
2o Para efeito deste artigo entende-se como rgo:
I - o Ministrio Pblico;
II- no Poder Legislativo:
a) Federal, as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio;
b) Estadual, a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas;
c) do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
d) Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
III - no Poder Judicirio:
a) Federal, os tribunais referidos no art. 92 da Constituio;
b) Estadual, o Tribunal de Justia e outros, quando houver.
3o Os limites para as despesas com pessoal do Poder Judicirio, a cargo da Unio por fora do inciso XIII do
art. 21 da Constituio, sero estabelecidos mediante aplicao da regra do 1o.
4o Nos Estados em que houver Tribunal de Contas dos Municpios, os percentuais definidos nas alneas a e c
do inciso II do caput sero, respectivamente, acrescidos e reduzidos em 0,4% (quatro dcimos por cento).
5o Para os fins previstos no art. 168 da Constituio, a entrega dos recursos financeiros correspondentes
despesa total com pessoal por Poder e rgo ser a resultante da aplicao dos percentuais definidos neste artigo,
ou aqueles fixados na lei de diretrizes oramentrias.
6o (VETADO)
Subseo II
Do Controle da Despesa Total com Pessoal
Art. 21. nulo de pleno direito o ato que provoque aumento da despesa com pessoal e no atenda:
I - as exigncias dos arts. 16 e 17 desta Lei Complementar, e o disposto no inciso XIII do art. 37 e no 1o do art.
169 da Constituio;
II - o limite legal de comprometimento aplicado s despesas com pessoal inativo.
Pargrafo nico. Tambm nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal expedido
nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
Art. 22. A verificao do cumprimento dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 ser realizada ao final de cada
quadrimestre.
Pargrafo nico. Se a despesa total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, so
vedados ao Poder ou rgo referido no art. 20 que houver incorrido no excesso:
I - concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os
derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso prevista no inciso X do
art. 37 da Constituio;
II - criao de cargo, emprego ou funo;
III - alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
IV - provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio
decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana;
V - contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da Constituio e as
situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
Art. 23. Se a despesa total com pessoal, do Poder ou rgo referido no art. 20, ultrapassar os limites definidos
no mesmo artigo, sem prejuzo das medidas previstas no art. 22, o percentual excedente ter de ser eliminado nos
dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias
previstas nos 3o e 4o do art. 169 da Constituio.
1o No caso do inciso I do 3o do art. 169 da Constituio, o objetivo poder ser alcanado tanto pela extino
de cargos e funes quanto pela reduo dos valores a eles atribudos. (Vide ADIN 2.238-5)
2o facultada a reduo temporria da jornada de trabalho com adequao dos vencimentos nova carga
horria.(Vide ADIN 2.238-5)
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3o No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder:


I - receber transferncias voluntrias;
II - obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
III - contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento da dvida mobiliria e as que
visem reduo das despesas com pessoal.
4o As restries do 3o aplicam-se imediatamente se a despesa total com pessoal exceder o limite no
primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato dos titulares de Poder ou rgo referidos no art. 20.
Seo III
Das Despesas com a Seguridade Social
Art. 24. Nenhum benefcio ou servio relativo seguridade social poder ser criado, majorado ou estendido sem
a indicao da fonte de custeio total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio, atendidas ainda as exigncias
do art. 17.
1o dispensada da compensao referida no art. 17 o aumento de despesa decorrente de:
I - concesso de benefcio a quem satisfaa as condies de habilitao prevista na legislao pertinente;
II - expanso quantitativa do atendimento e dos servios prestados;
III - reajustamento de valor do benefcio ou servio, a fim de preservar o seu valor real.
2o O disposto neste artigo aplica-se a benefcio ou servio de sade, previdncia e assistncia social, inclusive
os destinados aos servidores pblicos e militares, ativos e inativos, e aos pensionistas.
CAPTULO V
DAS TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
Art. 25. Para efeito desta Lei Complementar, entende-se por transferncia voluntria a entrega de recursos
correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no
decorra de determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade.
1o So exigncias para a realizao de transferncia voluntria, alm das estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias:
I - existncia de dotao especfica;
II - (VETADO)
III - observncia do disposto no inciso X do art. 167 da Constituio;
IV - comprovao, por parte do beneficirio, de:
a) que se acha em dia quanto ao pagamento de tributos, emprstimos e financiamentos devidos ao ente
transferidor, bem como quanto prestao de contas de recursos anteriormente dele recebidos;
b) cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade;
c) observncia dos limites das dvidas consolidada e mobiliria, de operaes de crdito, inclusive por
antecipao de receita, de inscrio em Restos a Pagar e de despesa total com pessoal;
d) previso oramentria de contrapartida.
2o vedada a utilizao de recursos transferidos em finalidade diversa da pactuada.
3o Para fins da aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes desta Lei
Complementar, excetuam-se aquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia social.
CAPTULO VI
DA DESTINAO DE RECURSOS PBLICOS PARA O SETOR PRIVADO
Art. 26. A destinao de recursos para, direta ou indiretamente, cobrir necessidades de pessoas fsicas ou
dficits de pessoas jurdicas dever ser autorizada por lei especfica, atender s condies estabelecidas na lei de
diretrizes oramentrias e estar prevista no oramento ou em seus crditos adicionais.
1o O disposto no caput aplica-se a toda a administrao indireta, inclusive fundaes pblicas e empresas
estatais, exceto, no exerccio de suas atribuies precpuas, as instituies financeiras e o Banco Central do Brasil.
2o Compreende-se includa a concesso de emprstimos, financiamentos e refinanciamentos, inclusive as
respectivas prorrogaes e a composio de dvidas, a concesso de subvenes e a participao em constituio
ou aumento de capital.
Art. 27. Na concesso de crdito por ente da Federao a pessoa fsica, ou jurdica que no esteja sob seu
controle direto ou indireto, os encargos financeiros, comisses e despesas congneres no sero inferiores aos
definidos em lei ou ao custo de captao.
Pargrafo nico. Dependem de autorizao em lei especfica as prorrogaes e composies de dvidas
decorrentes de operaes de crdito, bem como a concesso de emprstimos ou financiamentos em desacordo com
o caput, sendo o subsdio correspondente consignado na lei oramentria.

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Art. 28. Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de
crdito, para socorrer instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos
de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.
1o A preveno de insolvncia e outros riscos ficar a cargo de fundos, e outros mecanismos, constitudos
pelas instituies do Sistema Financeiro Nacional, na forma da lei.
2o O disposto no caput no probe o Banco Central do Brasil de conceder s instituies financeiras
operaes de redesconto e de emprstimos de prazo inferior a trezentos e sessenta dias.
CAPTULO VII
DA DVIDA E DO ENDIVIDAMENTO
Seo I
Definies Bsicas
Art. 29. Para os efeitos desta Lei Complementar, so adotadas as seguintes definies:
I - dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras
do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes
de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses;
II - dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco
Central do Brasil, Estados e Municpios;
III - operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e
aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de
bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros;
IV - concesso de garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por
ente da Federao ou entidade a ele vinculada;
V - refinanciamento da dvida mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da
atualizao monetria.
1o Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da
Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias dos arts. 15 e 16.
2o Ser includa na dvida pblica consolidada da Unio a relativa emisso de ttulos de responsabilidade do
Banco Central do Brasil.
3o Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses
cujas receitas tenham constado do oramento.
4o O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o
montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este
efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria.
Seo II
Dos Limites da Dvida Pblica e das Operaes de Crdito
Art. 30. No prazo de noventa dias aps a publicao desta Lei Complementar, o Presidente da Repblica
submeter ao:
I - Senado Federal: proposta de limites globais para o montante da dvida consolidada da Unio, Estados e
Municpios, cumprindo o que estabelece o inciso VI do art. 52 da Constituio, bem como de limites e condies
relativos aos incisos VII, VIII e IX do mesmo artigo;
II - Congresso Nacional: projeto de lei que estabelea limites para o montante da dvida mobiliria federal a que
se refere o inciso XIV do art. 48 da Constituio, acompanhado da demonstrao de sua adequao aos limites
fixados para a dvida consolidada da Unio, atendido o disposto no inciso I do 1o deste artigo.
1o As propostas referidas nos incisos I e II do caput e suas alteraes contero:
I - demonstrao de que os limites e condies guardam coerncia com as normas estabelecidas nesta Lei
Complementar e com os objetivos da poltica fiscal;
II - estimativas do impacto da aplicao dos limites a cada uma das trs esferas de governo;
III - razes de eventual proposio de limites diferenciados por esfera de governo;
IV - metodologia de apurao dos resultados primrio e nominal.
2o As propostas mencionadas nos incisos I e II do caput tambm podero ser apresentadas em termos de
dvida lquida, evidenciando a forma e a metodologia de sua apurao.
3o Os limites de que tratam os incisos I e II do caput sero fixados em percentual da receita corrente lquida
para cada esfera de governo e aplicados igualmente a todos os entes da Federao que a integrem, constituindo,
para cada um deles, limites mximos.

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4o Para fins de verificao do atendimento do limite, a apurao do montante da dvida consolidada ser
efetuada ao final de cada quadrimestre.
5o No prazo previsto no art. 5o, o Presidente da Repblica enviar ao Senado Federal ou ao Congresso
Nacional, conforme o caso, proposta de manuteno ou alterao dos limites e condies previstos nos incisos I e II
do caput.
6o Sempre que alterados os fundamentos das propostas de que trata este artigo, em razo de instabilidade
econmica ou alteraes nas polticas monetria ou cambial, o Presidente da Repblica poder encaminhar ao
Senado Federal ou ao Congresso Nacional solicitao de reviso dos limites.
7o Os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos
integram a dvida consolidada, para fins de aplicao dos limites.
Seo III
Da Reconduo da Dvida aos Limites
Art. 31. Se a dvida consolidada de um ente da Federao ultrapassar o respectivo limite ao final de um
quadrimestre, dever ser a ele reconduzida at o trmino dos trs subseqentes, reduzindo o excedente em pelo
menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro.
1o Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:
I - estar proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por antecipao de receita,
ressalvado o refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria;
II - obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite, promovendo, entre outras medidas,
limitao de empenho, na forma do art. 9o.
2o Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar tambm
impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
3o As restries do 1o aplicam-se imediatamente se o montante da dvida exceder o limite no primeiro
quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo.
4o O Ministrio da Fazenda divulgar, mensalmente, a relao dos entes que tenham ultrapassado os limites
das dvidas consolidada e mobiliria.
5o As normas deste artigo sero observadas nos casos de descumprimento dos limites da dvida mobiliria e
das operaes de crdito internas e externas.
Seo IV
Das Operaes de Crdito
Subseo I
Da Contratao
Art. 32. O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e condies relativos realizao de
operaes de crdito de cada ente da Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou
indiretamente.
1o O ente interessado formalizar seu pleito fundamentando-o em parecer de seus rgos tcnicos e jurdicos,
demonstrando a relao custo-benefcio, o interesse econmico e social da operao e o atendimento das seguintes
condies:
I - existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei oramentria, em crditos
adicionais ou lei especfica;
II - incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes da operao, exceto no caso de
operaes por antecipao de receita;
III - observncia dos limites e condies fixados pelo Senado Federal;
IV - autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de crdito externo;
V - atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio;
VI - observncia das demais restries estabelecidas nesta Lei Complementar.
2o As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas, no texto da lei oramentria ou de crditos
adicionais, sero objeto de processo simplificado que atenda s suas especificidades.
3o Para fins do disposto no inciso V do 1o, considerar-se-, em cada exerccio financeiro, o total dos
recursos de operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital executadas, observado o seguinte:
I - no sero computadas nas despesas de capital as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a
contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao,
se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
II - se o emprstimo ou financiamento a que se refere o inciso I for concedido por instituio financeira
controlada pelo ente da Federao, o valor da operao ser deduzido das despesas de capital;
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III - (VETADO)
4o Sem prejuzo das atribuies prprias do Senado Federal e do Banco Central do Brasil, o Ministrio da
Fazenda efetuar o registro eletrnico centralizado e atualizado das dvidas pblicas interna e externa, garantido o
acesso pblico s informaes, que incluiro:
I - encargos e condies de contratao;
II - saldos atualizados e limites relativos s dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito e concesso
de garantias.
5o Os contratos de operao de crdito externo no contero clusula que importe na compensao
automtica de dbitos e crditos.
Art. 33. A instituio financeira que contratar operao de crdito com ente da Federao, exceto quando
relativa dvida mobiliria ou externa, dever exigir comprovao de que a operao atende s condies e limites
estabelecidos.
1o A operao realizada com infrao do disposto nesta Lei Complementar ser considerada nula,
procedendo-se ao seu cancelamento, mediante a devoluo do principal, vedados o pagamento de juros e demais
encargos financeiros.
2o Se a devoluo no for efetuada no exerccio de ingresso dos recursos, ser consignada reserva especfica
na lei oramentria para o exerccio seguinte.
3o Enquanto no efetuado o cancelamento, a amortizao, ou constituda a reserva, aplicam-se as sanes
previstas nos incisos do 3o do art. 23.
4o Tambm se constituir reserva, no montante equivalente ao excesso, se no atendido o disposto no inciso
III do art. 167 da Constituio, consideradas as disposies do 3o do art. 32.
Subseo II
Das Vedaes
Art. 34. O Banco Central do Brasil no emitir ttulos da dvida pblica a partir de dois anos aps a publicao
desta Lei Complementar.
Art. 35. vedada a realizao de operao de crdito entre um ente da Federao, diretamente ou por
intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro, inclusive suas entidades da
administrao indireta, ainda que sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada
anteriormente.
1o Excetuam-se da vedao a que se refere o caput as operaes entre instituio financeira estatal e outro
ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que no se destinem a:
I - financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes;
II - refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente.
2o O disposto no caput no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da Unio como
aplicao de suas disponibilidades.
Art. 36. proibida a operao de crdito entre uma instituio financeira estatal e o ente da Federao que a
controle, na qualidade de beneficirio do emprstimo.
Pargrafo nico. O disposto no caput no probe instituio financeira controlada de adquirir, no mercado, ttulos
da dvida pblica para atender investimento de seus clientes, ou ttulos da dvida de emisso da Unio para aplicao
de recursos prprios.
Art. 37. Equiparam-se a operaes de crdito e esto vedados:
I - captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no
tenha ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150 da Constituio;
II - recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou indiretamente, a
maioria do capital social com direito a voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
III - assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao assemelhada, com fornecedor de bens,
mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;
IV - assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores para pagamento a posteriori de
bens e servios.
Subseo III
Das Operaes de Crdito por Antecipao de Receita Oramentria
Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o
exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:
I - realizar-se- somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio;

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II - dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano;
III - no ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao,
obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir;
IV - estar proibida:
a) enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada;
b) no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.
1o As operaes de que trata este artigo no sero computadas para efeito do que dispe o inciso III do art.
167 da Constituio, desde que liquidadas no prazo definido no inciso II do caput.
2o As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas
mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora em processo competitivo eletrnico promovido
pelo Banco Central do Brasil.
3o O Banco Central do Brasil manter sistema de acompanhamento e controle do saldo do crdito aberto e, no
caso de inobservncia dos limites, aplicar as sanes cabveis instituio credora.
Subseo IV
Das Operaes com o Banco Central do Brasil
Art. 39. Nas suas relaes com ente da Federao, o Banco Central do Brasil est sujeito s vedaes
constantes do art. 35 e mais s seguintes:
I - compra de ttulo da dvida, na data de sua colocao no mercado, ressalvado o disposto no 2o deste artigo;
II - permuta, ainda que temporria, por intermdio de instituio financeira ou no, de ttulo da dvida de ente da
Federao por ttulo da dvida pblica federal, bem como a operao de compra e venda, a termo, daquele ttulo,
cujo efeito final seja semelhante permuta;
III - concesso de garantia.
1o O disposto no inciso II, in fine, no se aplica ao estoque de Letras do Banco Central do Brasil, Srie
Especial, existente na carteira das instituies financeiras, que pode ser refinanciado mediante novas operaes de
venda a termo.
2o O Banco Central do Brasil s poder comprar diretamente ttulos emitidos pela Unio para refinanciar a
dvida mobiliria federal que estiver vencendo na sua carteira.
3o A operao mencionada no 2o dever ser realizada taxa mdia e condies alcanadas no dia, em
leilo pblico.
4o vedado ao Tesouro Nacional adquirir ttulos da dvida pblica federal existentes na carteira do Banco
Central do Brasil, ainda que com clusula de reverso, salvo para reduzir a dvida mobiliria.
Seo V
Da Garantia e da Contragarantia
Art. 40. Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observados o
disposto neste artigo, as normas do art. 32 e, no caso da Unio, tambm os limites e as condies estabelecidos
pelo Senado Federal.
1o A garantia estar condicionada ao oferecimento de contragarantia, em valor igual ou superior ao da
garantia a ser concedida, e adimplncia da entidade que a pleitear relativamente a suas obrigaes junto ao
garantidor e s entidades por este controladas, observado o seguinte:
I - no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;
II - a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, poder
consistir na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias
constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da
dvida vencida.
2o No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional, ou a instituio federal de
crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a Unio s prestar garantia a ente que atenda, alm do
disposto no 1o, as exigncias legais para o recebimento de transferncias voluntrias.
3o (VETADO)
4o (VETADO)
5o nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal.
6o vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias,
conceder garantia, ainda que com recursos de fundos.
7o O disposto no 6o no se aplica concesso de garantia por:
I - empresa controlada a subsidiria ou controlada sua, nem prestao de contragarantia nas mesmas
condies;
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II - instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.


8o Excetua-se do disposto neste artigo a garantia prestada:
I - por instituies financeiras estatais, que se submetero s normas aplicveis s instituies financeiras
privadas, de acordo com a legislao pertinente;
II - pela Unio, na forma de lei federal, a empresas de natureza financeira por ela controladas, direta e
indiretamente, quanto s operaes de seguro de crdito exportao.
9o Quando honrarem dvida de outro ente, em razo de garantia prestada, a Unio e os Estados podero
condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento.
10. O ente da Federao cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado, em decorrncia de garantia
prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao
da mencionada dvida.
Seo VI
Dos Restos a Pagar
Art. 41. (VETADO)
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres do seu
mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro dele, ou que tenha
parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do exerccio.
CAPTULO VIII
DA GESTO PATRIMONIAL
Seo I
Das Disponibilidades de Caixa
Art. 43. As disponibilidades de caixa dos entes da Federao sero depositadas conforme estabelece o 3o do
art. 164 da Constituio.
1o As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos,
ainda que vinculadas a fundos especficos a que se referem os arts. 249 e 250 da Constituio, ficaro depositadas
em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com
observncia dos limites e condies de proteo e prudncia financeira.
2o vedada a aplicao das disponibilidades de que trata o 1o em:
I - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas
controladas pelo respectivo ente da Federao;
II - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive a suas empresas
controladas.
Seo II
Da Preservao do Patrimnio Pblico
Art. 44. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o
patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia
social, geral e prprio dos servidores pblicos.
Art. 45. Observado o disposto no 5o do art. 5o, a lei oramentria e as de crditos adicionais s incluiro novos
projetos aps adequadamente atendidos os em andamento e contempladas as despesas de conservao do
patrimnio pblico, nos termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.
Pargrafo nico. O Poder Executivo de cada ente encaminhar ao Legislativo, at a data do envio do projeto de
lei de diretrizes oramentrias, relatrio com as informaes necessrias ao cumprimento do disposto neste artigo,
ao qual ser dada ampla divulgao.
Art. 46. nulo de pleno direito ato de desapropriao de imvel urbano expedido sem o atendimento do
disposto no 3o do art. 182 da Constituio, ou prvio depsito judicial do valor da indenizao.
Seo III
Das Empresas Controladas pelo Setor Pblico
Art. 47. A empresa controlada que firmar contrato de gesto em que se estabeleam objetivos e metas de
desempenho, na forma da lei, dispor de autonomia gerencial, oramentria e financeira, sem prejuzo do disposto
no inciso II do 5o do art. 165 da Constituio.
Pargrafo nico. A empresa controlada incluir em seus balanos trimestrais nota explicativa em que informar:
I - fornecimento de bens e servios ao controlador, com respectivos preos e condies, comparando-os com os
praticados no mercado;
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II - recursos recebidos do controlador, a qualquer ttulo, especificando valor, fonte e destinao;


III - venda de bens, prestao de servios ou concesso de emprstimos e financiamentos com preos, taxas,
prazos ou condies diferentes dos vigentes no mercado.
CAPTULO IX
DA TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO
Seo I
Da Transparncia da Gesto Fiscal
Art. 48. So instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada ampla divulgao, inclusive em
meios eletrnicos de acesso pblico: os planos, oramentos e leis de diretrizes oramentrias; as prestaes de
contas e o respectivo parecer prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto
Fiscal; e as verses simplificadas desses documentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante incentivo participao popular e
realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e de discusso dos planos, lei de diretrizes
oramentrias e oramentos.
Pargrafo nico. A transparncia ser assegurada tambm mediante: (Redao dada pela Lei Complementar
n 131, de 2009).
I incentivo participao popular e realizao de audincias pblicas, durante os processos de elaborao e
discusso dos planos, lei de diretrizes oramentrias e oramentos; (Includo pela Lei Complementar n 131, de
2009).
II liberao ao pleno conhecimento e acompanhamento da sociedade, em tempo real, de informaes
pormenorizadas sobre a execuo oramentria e financeira, em meios eletrnicos de acesso pblico; (Includo pela
Lei Complementar n 131, de 2009).
III adoo de sistema integrado de administrao financeira e controle, que atenda a padro mnimo de
qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da Unio e ao disposto no art. 48-A. (Includo pela Lei Complementar n
131, de 2009).
Art. 48-A. Para os fins a que se refere o inciso II do pargrafo nico do art. 48, os entes da Federao
disponibilizaro a qualquer pessoa fsica ou jurdica o acesso a informaes referentes a: (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
I quanto despesa: todos os atos praticados pelas unidades gestoras no decorrer da execuo da despesa,
no momento de sua realizao, com a disponibilizao mnima dos dados referentes ao nmero do correspondente
processo, ao bem fornecido ou ao servio prestado, pessoa fsica ou jurdica beneficiria do pagamento e, quando
for o caso, ao procedimento licitatrio realizado; (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
II quanto receita: o lanamento e o recebimento de toda a receita das unidades gestoras, inclusive referente
a recursos extraordinrios. (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
Art. 49. As contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo ficaro disponveis, durante todo o exerccio, no
respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, para consulta e apreciao pelos
cidados e instituies da sociedade.
Pargrafo nico. A prestao de contas da Unio conter demonstrativos do Tesouro Nacional e das agncias
financeiras oficiais de fomento, includo o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, especificando os
emprstimos e financiamentos concedidos com recursos oriundos dos oramentos fiscal e da seguridade social e, no
caso das agncias financeiras, avaliao circunstanciada do impacto fiscal de suas atividades no exerccio.
Seo II
Da Escriturao e Consolidao das Contas
Art. 50. Alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas
observar as seguintes:
I - a disponibilidade de caixa constar de registro prprio, de modo que os recursos vinculados a rgo, fundo
ou despesa obrigatria fiquem identificados e escriturados de forma individualizada;
II - a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se,
em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa;
III - as demonstraes contbeis compreendero, isolada e conjuntamente, as transaes e operaes de cada
rgo, fundo ou entidade da administrao direta, autrquica e fundacional, inclusive empresa estatal dependente;
IV - as receitas e despesas previdencirias sero apresentadas em demonstrativos financeiros e oramentrios
especficos;
V - as operaes de crdito, as inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou
assuno de compromissos junto a terceiros, devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao
da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor;
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VI - a demonstrao das variaes patrimoniais dar destaque origem e ao destino dos recursos provenientes
da alienao de ativos.
1o No caso das demonstraes conjuntas, excluir-se-o as operaes intragovernamentais.
2o A edio de normas gerais para consolidao das contas pblicas caber ao rgo central de
contabilidade da Unio, enquanto no implantado o conselho de que trata o art. 67.
3o A Administrao Pblica manter sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da
gesto oramentria, financeira e patrimonial.
Art. 51. O Poder Executivo da Unio promover, at o dia trinta de junho, a consolidao, nacional e por esfera
de governo, das contas dos entes da Federao relativas ao exerccio anterior, e a sua divulgao, inclusive por
meio eletrnico de acesso pblico.
1o Os Estados e os Municpios encaminharo suas contas ao Poder Executivo da Unio nos seguintes prazos:
I - Municpios, com cpia para o Poder Executivo do respectivo Estado, at trinta de abril;
II - Estados, at trinta e um de maio.
2o O descumprimento dos prazos previstos neste artigo impedir, at que a situao seja regularizada, que o
ente da Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito, exceto as destinadas ao
refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.
Seo III
Do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
Art. 52. O relatrio a que se refere o 3o do art. 165 da Constituio abranger todos os Poderes e o Ministrio
Pblico, ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre e composto de:
I - balano oramentrio, que especificar, por categoria econmica, as:
a) receitas por fonte, informando as realizadas e a realizar, bem como a previso atualizada;
b) despesas por grupo de natureza, discriminando a dotao para o exerccio, a despesa liquidada e o saldo;
II - demonstrativos da execuo das:
a) receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o
exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar;
b) despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando dotao inicial, dotao
para o exerccio, despesas empenhada e liquidada, no bimestre e no exerccio;
c) despesas, por funo e subfuno.
1o Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria constaro destacadamente nas receitas de
operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida.
2o O descumprimento do prazo previsto neste artigo sujeita o ente s sanes previstas no 2o do art. 51.
Art. 53. Acompanharo o Relatrio Resumido demonstrativos relativos a:
I - apurao da receita corrente lquida, na forma definida no inciso IV do art. 2o, sua evoluo, assim como a
previso de seu desempenho at o final do exerccio;
II - receitas e despesas previdencirias a que se refere o inciso IV do art. 50;
III - resultados nominal e primrio;
IV - despesas com juros, na forma do inciso II do art. 4o;
V - Restos a Pagar, detalhando, por Poder e rgo referido no art. 20, os valores inscritos, os pagamentos
realizados e o montante a pagar.
1o O relatrio referente ao ltimo bimestre do exerccio ser acompanhado tambm de demonstrativos:
I - do atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da Constituio, conforme o 3o do art. 32;
II - das projees atuariais dos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos;
III - da variao patrimonial, evidenciando a alienao de ativos e a aplicao dos recursos dela decorrentes.
2o Quando for o caso, sero apresentadas justificativas:
I - da limitao de empenho;
II - da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e
a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.
Seo IV
Do Relatrio de Gesto Fiscal
Art. 54. Ao final de cada quadrimestre ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos referidos no art. 20
Relatrio de Gesto Fiscal, assinado pelo:
I - Chefe do Poder Executivo;

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II - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos
internos dos rgos do Poder Legislativo;
III - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente,
conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio;
IV - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados.
Pargrafo nico. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao
financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo referido no
art. 20.
Art. 55. O relatrio conter:
I - comparativo com os limites de que trata esta Lei Complementar, dos seguintes montantes:
a) despesa total com pessoal, distinguindo a com inativos e pensionistas;
b) dvidas consolidada e mobiliria;
c) concesso de garantias;
d) operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita;
e) despesas de que trata o inciso II do art. 4o;
II - indicao das medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites;
III - demonstrativos, no ltimo quadrimestre:
a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro;
b) da inscrio em Restos a Pagar, das despesas:
1) liquidadas;
2) empenhadas e no liquidadas, inscritas por atenderem a uma das condies do inciso II do art. 41;
3) empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa;
4) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados;
c) do cumprimento do disposto no inciso II e na alnea b do inciso IV do art. 38.
1o O relatrio dos titulares dos rgos mencionados nos incisos II, III e IV do art. 54 conter apenas as
informaes relativas alnea a do inciso I, e os documentos referidos nos incisos II e III.
2o O relatrio ser publicado at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder, com amplo
acesso ao pblico, inclusive por meio eletrnico.
3o O descumprimento do prazo a que se refere o 2o sujeita o ente sano prevista no 2o do art. 51.
4o Os relatrios referidos nos arts. 52 e 54 devero ser elaborados de forma padronizada, segundo modelos
que podero ser atualizados pelo conselho de que trata o art. 67.
Seo V
Das Prestaes de Contas
Art. 56. As contas prestadas pelos Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos
Presidentes dos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as
quais recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
1o As contas do Poder Judicirio sero apresentadas no mbito:
I - da Unio, pelos Presidentes do Supremo Tribunal Federal e dos Tribunais Superiores, consolidando as dos
respectivos tribunais;
II - dos Estados, pelos Presidentes dos Tribunais de Justia, consolidando as dos demais tribunais.
2o O parecer sobre as contas dos Tribunais de Contas ser proferido no prazo previsto no art. 57 pela
comisso mista permanente referida no 1o do art. 166 da Constituio ou equivalente das Casas Legislativas
estaduais e municipais.
3o Ser dada ampla divulgao dos resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas.
Art. 57. Os Tribunais de Contas emitiro parecer prvio conclusivo sobre as contas no prazo de sessenta dias
do recebimento, se outro no estiver estabelecido nas constituies estaduais ou nas leis orgnicas municipais.
1o No caso de Municpios que no sejam capitais e que tenham menos de duzentos mil habitantes o prazo
ser de cento e oitenta dias.
2o Os Tribunais de Contas no entraro em recesso enquanto existirem contas de Poder, ou rgo referido no
art. 20, pendentes de parecer prvio.
Art. 58. A prestao de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando
as providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de recuperao
de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas para incremento das receitas
tributrias e de contribuies.
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Seo VI
Da Fiscalizao da Gesto Fiscal
Art. 59. O Poder Legislativo, diretamente ou com o auxlio dos Tribunais de Contas, e o sistema de controle
interno de cada Poder e do Ministrio Pblico, fiscalizaro o cumprimento das normas desta Lei Complementar, com
nfase no que se refere a:
I - atingimento das metas estabelecidas na lei de diretrizes oramentrias;
II - limites e condies para realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
III - medidas adotadas para o retorno da despesa total com pessoal ao respectivo limite, nos termos dos arts. 22
e 23;
IV - providncias tomadas, conforme o disposto no art. 31, para reconduo dos montantes das dvidas
consolidada e mobiliria aos respectivos limites;
V - destinao de recursos obtidos com a alienao de ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as
desta Lei Complementar;
VI - cumprimento do limite de gastos totais dos legislativos municipais, quando houver.
1o Os Tribunais de Contas alertaro os Poderes ou rgos referidos no art. 20 quando constatarem:
I - a possibilidade de ocorrncia das situaes previstas no inciso II do art. 4o e no art. 9o;
II - que o montante da despesa total com pessoal ultrapassou 90% (noventa por cento) do limite;
III - que os montantes das dvidas consolidada e mobiliria, das operaes de crdito e da concesso de
garantia se encontram acima de 90% (noventa por cento) dos respectivos limites;
IV - que os gastos com inativos e pensionistas se encontram acima do limite definido em lei;
V - fatos que comprometam os custos ou os resultados dos programas ou indcios de irregularidades na gesto
oramentria.
2o Compete ainda aos Tribunais de Contas verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de
cada Poder e rgo referido no art. 20.
3o O Tribunal de Contas da Unio acompanhar o cumprimento do disposto nos 2o, 3o e 4o do art. 39.
CAPTULO X
DISPOSIES FINAIS E TRANSITRIAS
Art. 60. Lei estadual ou municipal poder fixar limites inferiores queles previstos nesta Lei Complementar para
as dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito e concesso de garantias.
Art. 61. Os ttulos da dvida pblica, desde que devidamente escriturados em sistema centralizado de liquidao
e custdia, podero ser oferecidos em cauo para garantia de emprstimos, ou em outras transaes previstas em
lei, pelo seu valor econmico, conforme definido pelo Ministrio da Fazenda.
Art. 62. Os Municpios s contribuiro para o custeio de despesas de competncia de outros entes da
Federao se houver:
I - autorizao na lei de diretrizes oramentrias e na lei oramentria anual;
II - convnio, acordo, ajuste ou congnere, conforme sua legislao.
Art. 63. facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por:
I - aplicar o disposto no art. 22 e no 4o do art. 30 ao final do semestre;
II - divulgar semestralmente:
a) (VETADO)
b) o Relatrio de Gesto Fiscal;
c) os demonstrativos de que trata o art. 53;
III - elaborar o Anexo de Poltica Fiscal do plano plurianual, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos
Fiscais da lei de diretrizes oramentrias e o anexo de que trata o inciso I do art. 5o a partir do quinto exerccio
seguinte ao da publicao desta Lei Complementar.
1o A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento
do semestre.
2o Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto
perdurar esta situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos
para os demais entes.
Art. 64. A Unio prestar assistncia tcnica e cooperao financeira aos Municpios para a modernizao das
respectivas administraes tributria, financeira, patrimonial e previdenciria, com vistas ao cumprimento das normas
desta Lei Complementar.

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1o A assistncia tcnica consistir no treinamento e desenvolvimento de recursos humanos e na transferncia


de tecnologia, bem como no apoio divulgao dos instrumentos de que trata o art. 48 em meio eletrnico de amplo
acesso pblico.
2o A cooperao financeira compreender a doao de bens e valores, o financiamento por intermdio das
instituies financeiras federais e o repasse de recursos oriundos de operaes externas.
Art. 65. Na ocorrncia de calamidade pblica reconhecida pelo Congresso Nacional, no caso da Unio, ou pelas
Assemblias Legislativas, na hiptese dos Estados e Municpios, enquanto perdurar a situao:
I - sero suspensas a contagem dos prazos e as disposies estabelecidas nos arts. 23 , 31 e 70;
II - sero dispensados o atingimento dos resultados fiscais e a limitao de empenho prevista no art. 9o.
Pargrafo nico. Aplica-se o disposto no caput no caso de estado de defesa ou de stio, decretado na forma da
Constituio.
Art. 66. Os prazos estabelecidos nos arts. 23, 31 e 70 sero duplicados no caso de crescimento real baixo ou
negativo do Produto Interno Bruto (PIB) nacional, regional ou estadual por perodo igual ou superior a quatro
trimestres.
1o Entende-se por baixo crescimento a taxa de variao real acumulada do Produto Interno Bruto inferior a 1%
(um por cento), no perodo correspondente aos quatro ltimos trimestres.
2o A taxa de variao ser aquela apurada pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica ou
outro rgo que vier a substitu-la, adotada a mesma metodologia para apurao dos PIB nacional, estadual e
regional.
3o Na hiptese do caput, continuaro a ser adotadas as medidas previstas no art. 22.
4o Na hiptese de se verificarem mudanas drsticas na conduo das polticas monetria e cambial,
reconhecidas pelo Senado Federal, o prazo referido no caput do art. 31 poder ser ampliado em at quatro
quadrimestres.
Art. 67. O acompanhamento e a avaliao, de forma permanente, da poltica e da operacionalidade da gesto
fiscal sero realizados por conselho de gesto fiscal, constitudo por representantes de todos os Poderes e esferas
de Governo, do Ministrio Pblico e de entidades tcnicas representativas da sociedade, visando a:
I - harmonizao e coordenao entre os entes da Federao;
II - disseminao de prticas que resultem em maior eficincia na alocao e execuo do gasto pblico, na
arrecadao de receitas, no controle do endividamento e na transparncia da gesto fiscal;
III - adoo de normas de consolidao das contas pblicas, padronizao das prestaes de contas e dos
relatrios e demonstrativos de gesto fiscal de que trata esta Lei Complementar, normas e padres mais simples
para os pequenos Municpios, bem como outros, necessrios ao controle social;
IV - divulgao de anlises, estudos e diagnsticos.
1o O conselho a que se refere o caput instituir formas de premiao e reconhecimento pblico aos titulares
de Poder que alcanarem resultados meritrios em suas polticas de desenvolvimento social, conjugados com a
prtica de uma gesto fiscal pautada pelas normas desta Lei Complementar.
2o Lei dispor sobre a composio e a forma de funcionamento do conselho.
Art. 68. Na forma do art. 250 da Constituio, criado o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social,
vinculado ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, com a finalidade de prover recursos para o pagamento
dos benefcios do regime geral da previdncia social.
1o O Fundo ser constitudo de:
I - bens mveis e imveis, valores e rendas do Instituto Nacional do Seguro Social no utilizados na
operacionalizao deste;
II - bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de
lei;
III - receita das contribuies sociais para a seguridade social, previstas na alnea a do inciso I e no inciso II do
art. 195 da Constituio;
IV - produto da liquidao de bens e ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social;
V - resultado da aplicao financeira de seus ativos;
VI - recursos provenientes do oramento da Unio.
2o O Fundo ser gerido pelo Instituto Nacional do Seguro Social, na forma da lei.
Art. 69. O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social para seus
servidores conferir-lhe- carter contributivo e o organizar com base em normas de contabilidade e aturia que
preservem seu equilbrio financeiro e atuarial.

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Art. 70. O Poder ou rgo referido no art. 20 cuja despesa total com pessoal no exerccio anterior ao da
publicao desta Lei Complementar estiver acima dos limites estabelecidos nos arts. 19 e 20 dever enquadrar-se no
respectivo limite em at dois exerccios, eliminando o excesso, gradualmente, razo de, pelo menos, 50% a.a.
(cinqenta por cento ao ano), mediante a adoo, entre outras, das medidas previstas nos arts. 22 e 23.
Pargrafo nico. A inobservncia do disposto no caput, no prazo fixado, sujeita o ente s sanes previstas no
3o do art. 23.
Art. 71. Ressalvada a hiptese do inciso X do art. 37 da Constituio, at o trmino do terceiro exerccio
financeiro seguinte entrada em vigor desta Lei Complementar, a despesa total com pessoal dos Poderes e rgos
referidos no art. 20 no ultrapassar, em percentual da receita corrente lquida, a despesa verificada no exerccio
imediatamente anterior, acrescida de at 10% (dez por cento), se esta for inferior ao limite definido na forma do art.
20.
Art. 72. A despesa com servios de terceiros dos Poderes e rgos referidos no art. 20 no poder exceder, em
percentual da receita corrente lquida, a do exerccio anterior entrada em vigor desta Lei Complementar, at o
trmino do terceiro exerccio seguinte.
Art. 73. As infraes dos dispositivos desta Lei Complementar sero punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848,
de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de
fevereiro de 1967; a Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; e demais normas da legislao pertinente.
Art. 73-A. Qualquer cidado, partido poltico, associao ou sindicato parte legtima para denunciar ao
respectivo Tribunal de Contas e ao rgo competente do Ministrio Pblico o descumprimento das prescries
estabelecidas nesta Lei Complementar. (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
Art. 73-B. Ficam estabelecidos os seguintes prazos para o cumprimento das determinaes dispostas nos
incisos II e III do pargrafo nico do art. 48 e do art. 48-A: (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
I 1 (um) ano para a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios com mais de 100.000 (cem mil)
habitantes; (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
II 2 (dois) anos para os Municpios que tenham entre 50.000 (cinquenta mil) e 100.000 (cem mil)
habitantes; (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
III 4 (quatro) anos para os Municpios que tenham at 50.000 (cinquenta mil) habitantes. (Includo pela Lei
Complementar n 131, de 2009).
Pargrafo nico. Os prazos estabelecidos neste artigo sero contados a partir da data de publicao da lei
complementar que introduziu os dispositivos referidos no caput deste artigo. (Includo pela Lei Complementar n 131,
de 2009).
Art. 73-C. O no atendimento, at o encerramento dos prazos previstos no art. 73-B, das determinaes
contidas nos incisos II e III do pargrafo nico do art. 48 e no art. 48-A sujeita o ente sano prevista no inciso I do
3o do art. 23. (Includo pela Lei Complementar n 131, de 2009).
Art. 74. Esta Lei Complementar entra em vigor na data da sua publicao.
Art. 75. Revoga-se a Lei Complementar no 96, de 31 de maio de 1999.
Braslia, 4 de maio de 2000; 179o da Independncia e 112o da Repblica.
FERNANDO HENRIQUE CARDOSO
Pedro Malan
Martus Tavares

EXERCCIOS

SEFAZ_ES/Consultor_Executivo/Contbeis/CESPE/2010

De acordo com o disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue o prximo item, relativo destinao
de recursos pblicos para o setor privado.
105. Salvo mediante lei especfica, no podem ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito,
para socorrer instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante concesso de emprstimos de
recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio.

Com relao ao disposto na LRF acerca das transferncias voluntrias, julgue os itens seguintes.
106. Desde que devidamente justificada, permitida a utilizao de recursos recebidos a ttulo de transferncias
voluntrias em finalidade diversa da pactuada.
107. Para fins de aplicao das sanes de suspenso de transferncias voluntrias constantes na LRF, excetuam-
se aquelas relativas a aes de educao, sade e assistncia social.

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AGU/Administrador/CESPE/2010

Em relao aos conceitos bsicos de oramento e processo oramentrio, julgue os itens a seguir.
74. A fixao dos limites aplicveis s propostas oramentrias elaboradas pelas unidades oramentrias deve
obedecer ao decreto de programao oramentria e financeira.
75. O processo racional de planejamento deve pressupor a avaliao dos resultados obtidos com a execuo
oramentria.

76. No mbito das normas aplicveis ao processo oramentrio, se lei federal dispuser diferentemente do que j
disponha lei estadual, o estado-membro onde esta tiver sido aprovada dever observar as regras da lei federal.
77. Se o governo federal instituir uma deduo do imposto de renda de pessoa fsica para os contribuintes que
realizarem despesas com programas de recuperao de regies afetadas por calamidades pblicas, ento o efeito
regionalizado dessa medida dever ser demonstrado no projeto de lei oramentria.

A respeito das regras especficas de administrao oramentria, julgue os itens seguintes.


78. O elemento de despesa uma das subdivises da classificao da despesa pblica segundo sua natureza.
79. O crdito especial o nico que pode ter sua abertura autorizada no mbito da prpria lei oramentria anual.
80. De acordo com a lei de responsabilidade fiscal, o Poder Executivo pode limitar o empenho e a movimentao
financeira dos Poderes Legislativo e Judicirio.
81. Receitas intraoramentrias so diferentes de receitas correntes e de capital.

AGU/Contador/CESPE/2010

Com relao composio e forma de elaborao dos documentos legais relacionados ao processo
oramentrio, julgue os itens a seguir.
58. A competncia de elaborao do oramento anual atribuda privativamente ao Poder Executivo, embora a
execuo oramentria seja feita de modo autnomo em cada um dos poderes.
59. O oramento de desempenho, voltado para a definio dos propsitos e objetivos prprios dos crditos
oramentrios, corresponde ao que, nos dias de hoje, se convencionou chamar de oramento-programa.
60. Um dos princpios bsicos de administrao oramentria determina a vinculao da receita pblica a gastos
predeterminados, de modo que haja equilbrio no balano financeiro.

Com relao aos conceitos e normas legais que definem a execuo oramentria, julgue os seguintes itens.
61. No caso de convnios celebrados pela Unio, a obrigao de os entes federativos comprovarem a regularidade
de sua situao perante os rgos federais somente poder ser cumprida por meio da apresentao da devida
documentao impressa.
62. Receitas pblicas derivadas so as obtidas pelo Estado mediante sua autoridade coercitiva, sendo exigidas do
cidado como tributos ou multas, de forma compulsria.
63. O empenho da despesa no cria obrigao para o Estado, mas reserva dotao oramentria para garantir o
pagamento estabelecido em relao contratual existente.
64. O crdito extraordinrio somente deve ser aberto por meio de medida provisria.
65. Durante a execuo do oramento, um sub-repasse pode ser feito mesmo que no tenha havido, antes, um
repasse.

AGU/Procurador_Federal/2010/CESPE

Com relao a despesas e receitas pblicas, julgue os itens de 60 a 65.


60. O princpio da legalidade em matria de despesa pblica significa que se exige a incluso da despesa em lei
oramentria para que ela possa ser realizada, com exceo dos casos de restituio de valores ou pagamento de
importncia recebida a ttulo de cauo, depsitos, fiana, consignaes, ou seja, advindos de receitas
extraoramentrias que, apesar de no estarem fixados na lei oramentria, sejam objeto de cumprimento de outras
normas jurdicas.
61. Considera-se obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de lei, de medida provisria ou de
ato administrativo normativo que fixe para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios.
62. De acordo com a LRF, a contratao de servios, por meio de licitao, que acarrete aumento de despesa deve
vir precedida de demonstrativo da estimativa do impacto oramentrio-financeiro apenas do exerccio em que deva
entrar em vigor a referida despesa, bem como da declarao de responsabilidade do ordenador de despesa.
63. A cobrana de tarifas ou preo pblico corresponde a uma receita originria.
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64. Caso a despesa total com pessoal exceda a 95% do limite imposto na LRF, vedado ao poder pblico o
provimento de cargo pblico, com exceo da reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidor
pblico.
65. A cauo exigida e arrecadada de um licitante corresponde a ingresso de valores aos cofres pblicos e, portanto,
receita pblica.

ANEEL/Analista_Administrativo_rea_1/Cargo_6/P2/CESPE/2010

Considerando que os princpios oramentrios formam os pilares de uma boa gesto de recursos pblicos, julgue
o item a seguir.
107. A lei de oramento contm a discriminao da receita e despesa, de forma a evidenciar a poltica econmica
financeira e o programa de trabalho do governo, respeitados os princpios da unidade, universalidade e anualidade.

Julgue o item subsequente acerca da execuo oramentria e do cumprimento de metas.


110. Se for verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita no Poder Executivo no comportar o
cumprimento de metas e no for promovida a limitao de empenho e movimentao financeira no prazo
estabelecido, o Poder Legislativo est autorizado a limitar os valores financeiros relativos aos poderes e rgos
segundo critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.

Acerca das categorias econmicas da despesa oramentria, julgue o item subsequente.


114. O que diferencia as despesas oramentrias de capital das despesas oramentrias correntes o fato de estas
contriburem diretamente ou no para a formao ou aquisio de um bem de capital.

A respeito das disposies da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), julgue o item a seguir.
115. A LDO dispe acerca das normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas
financiados com recursos dos oramentos.

Acerca do processo de elaborao do projeto de lei oramentria anual (PLOA), julgue o item seguinte.
116. O processo de elaborao do PLOA se desenvolve no mbito do Ministrio da Fazenda e envolve um conjunto
articulado de tarefas complexas, compreendendo a participao dos Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio, o
que pressupe a constante necessidade de tomada de decises nos seus vrios nveis.

UNIPAMPA/CONTADOR/CESPE/2009

No debate acerca da economia brasileira, tem sido destacada a elevada carga tributria do pas. Nesse contexto,
ganha relevncia o conhecimento da composio das receitas oramentrias. Com relao a esse assunto, julgue os
itens que se seguem.
57. As receitas so classificadas em dois segmentos: receitas correntes e receitas de capital. Essa diviso obedece a
um critrio econmico, dentro da idia de demonstrar a origem das diversas fontes. As receitas de capital derivam do
exerccio de poder, prprio do Estado, de tributar as pessoas e agentes econmicos ou do exerccio da atividade
econmica.
58. Dvida ativa constitui-se nos crditos da fazenda pblica, tributrios ou no, que no pagos no vencimento
so inscritos em registro prprio, aps apurada sua liquidez e certeza, de acordo com legislao especfica. Assim, a
dvida ativa compe o passivo da Unio, dos estados e dos municpios.
59. As operaes de crditos, que constituem ingressos nos cofres pblicos como receitas correntes, visam atender
emergencialmente os desequilbrios oramentrios e ensejam a formao da dvida pblica. No so permitidas
operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital.

Acerca do processo e do ciclo oramentrio na esfera federal, julgue os itens a seguir.


60. At a edio de lei complementar que regulamente o Plano Plurianual (PPA), a Lei de Diretrizes Oramentrias
(LDO) e o oramento anual, no tocante ao exerccio financeiro, vigncia, prazos, elaborao e organizao, o PPA
tem como perodo de execuo o incio do segundo exerccio financeiro do mandato presidencial at o final do
primeiro exerccio financeiro do mandato subsequente.
61. Considere que o reitor da UNIPAMPA ache insuficiente a dotao oramentria da universidade para o Projeto
de Lei do Oramento Anual (PLOA) da Unio. Nessa situao, o presidente da Repblica poder enviar mensagem
ao Senado Federal propondo modificao no PLOA antes da concluso da votao da respectiva parte do projeto.
62. Com o objetivo de aumentar a dotao oramentria para a educao, os deputados podem apresentar emendas
ao PLOA, cancelando recursos destinados ao servio da dvida e alocando-os na funo Educao.

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63. A LDO define as prioridades e metas a serem atingidas por meio da execuo dos programas e aes previstos
no PPA. Para que isso ocorra, entre outras diretrizes, a LDO estabelece as regras que devero orientar a elaborao
da Lei Oramentria Anual (LOA).
64. No mbito do PPA, o programa pode ser entendido como um conjunto de operaes limitadas no tempo, ou seja,
que sero executadas ao longo dos oramentos que integram o plano.
Essas operaes resultam em atividade ou projeto, que corroboram para a expanso e o aperfeioamento da ao
do governo.

Desde seus princpios, a instituio oramentria foi cercada de uma srie de regras com a finalidade de
aumentar-lhe a consistncia no cumprimento de sua principal finalidade: auxiliar o controle parlamentar sobre o
Poder Executivo. Esses princpios receberam grande nfase e chegaram at os dias atuais, incorporados
legislao.
James Giacomoni. Oramento Pblico. 14. ed. So Paulo: Atlas, 2008, p. 63 (com adaptaes).
Acerca dos princpios que regem o oramento pblico, julgue os itens subsequentes.
65. O princpio da unidade, tambm chamado de princpio da totalidade, no respeitado no Brasil, pois a
Constituio Federal (CF) estabelece trs oramentos distintos: fiscal, de investimentos das empresas estatais e da
seguridade social.
66. A determinao de que a lei oramentria deve compreender todas as despesas prprias dos rgos do governo
e da administrao centralizada ou as despesas que por intermdio desses rgos se devam realizar, incluindo-se as
operaes de crdito, um exemplo do princpio oramentrio da universalidade no Brasil.
67. A vedao constitucional do incio de programas ou projetos que no foram includos na LOA e a proibio de
investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro sem prvia incluso no PPA vai de encontro ao
princpio da anualidade oramentria.

UNIPAMPA/TCNICO_CONTBIL/CESPE/2009

Do ponto de vista oramentrio, a despesa pblica executada em trs estgios: empenho, liquidao e
pagamento. Julgue os itens que se seguem acerca das caractersticas desses estgios.
59. O empenho da despesa no pode exceder o limite dos crditos concedidos.
60. Quando ordenada, a liquidao da despesa s efetuada aps seu regular pagamento.

Julgue os itens a seguir quanto aos estgios da execuo da receita oramentria.


61. So objeto de liquidao os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei,
regulamento ou contrato.
62. O lanamento da receita o ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal e a pessoa
que lhe devedora, alm de inscrever o dbito dessa pessoa.
63. O recolhimento de todas as receitas feito em estrita observncia ao princpio da unidade de tesouraria, sendo
permitida a fragmentao para criao de caixas especiais.

As autorizaes de despesa no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento constituem


crditos adicionais. Com relao sua classificao e s exigncias para abertura, julgue os prximos itens.
64. Os crditos especiais so aqueles destinados a despesas para as quais no haja dotao oramentria
especfica.
65. Tanto os crditos especiais como os crditos extraordinrios dependem da existncia de recursos disponveis
para a sua abertura.
66. O ato que autoriza a abertura de crdito adicional deve indicar a sua importncia e espcie e a classificao da
despesa, at onde for possvel.

O planejamento oramentrio efetuado com trs instrumentos bsicos: Plano Plurianual (PPA), LDO e Lei
Oramentria Anual (LOA). Acerca desses instrumentos, julgue os itens que se seguem.
69. A LOA compreende as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o
exerccio financeiro subsequente.
70. O projeto do PPA deve ser acompanhado de demonstrativo regionalizado do efeito sobre as receitas e despesas,
decorrente de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza financeira, tributria e creditcia.
71. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro pode ser iniciado sem sua prvia
incluso no PPA ou sem lei que autorize a sua incluso, sob pena de crime de responsabilidade.

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SECONT_ES/AUDITOR_ADMINISTRAO/CESPE/2009

Com relao ao oramento pblico e ao ciclo oramentrio, julgue os itens a seguir.


51. O princpio oramentrio da universalidade preceitua que o oramento dever conter todas as receitas e
despesas pelos seus valores lquidos, subtradas as dedues estabelecidas pela legislao vigente.
53. As propostas oramentrias parciais dos Poderes Legislativo e Judicirio e do Ministrio Pblico sero
elaboradas respeitando os limites estipulados na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO).
54. Expresso fsico-financeira do planejamento governamental, o oramento pblico ser entendido, sobretudo,
como um instrumento que expressa, anualmente, o conjunto de aes visando alcanar maiores nveis de eficincia
e eficcia da ao do governo.
56. Uma das vantagens do oramento-programa em relao ao oramento tradicional a possibilidade de se
conjugar a formulao do oramento ao planejamento governamental.

A respeito de crditos adicionais, julgue os itens que se seguem.


57. Os crditos adicionais especiais independem da existncia prvia de recursos disponveis e destinam-se a
despesas para as quais no havia dotao oramentria especfica.
58. A Lei Oramentria Anual (LOA) poder ser utilizada para autorizar o Poder Executivo a abrir, durante o exerccio
financeiro, crditos adicionais suplementares at determinado montante, o que garantir certo grau de flexibilidade
execuo oramentria.

Tendo como referncia a Lei de Responsabilidade Fiscal, julgue os itens subsequentes.


63. A Internet um dos veculos que asseguram transparncia, ao permitir o acompanhamento da execuo
oramentria e financeira dos entes pblicos. Os prazos que os municpios tm para divulgar essas informaes
variam em razo inversa sua populao.
64. Considere que o prefeito de determinado municpio pretenda desenvolver um programa de educao ambiental
durante o seu mandato e, para isso, tenha apresentado duas opes, igualmente vlidas: o aumento da alquota do
Imposto sobre Servios (ISS) e (ou) a eliminao de cargos em comisso, de livre provimento, com a exonerao
dos atuais ocupantes.
Nessa situao, o incio do programa est condicionado implementao da(s) medida(s) proposta(s).

ANAC/ANALISTA_ADM/CESPE/2009

Acerca dos procedimentos contbeis especficos da administrao pblica, julgue os prximos itens.
96. O supervit financeiro pode ser utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e especiais.

ANAC/TCNICO_ADM/CESPE/2009

Julgue os itens a seguir, relativos a questes de oramento pblico.


46. O oramento de investimento das empresas estatais faz parte da lei oramentria anual.
47. O plano plurianual contm as metas e as prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subsequente, e orienta a elaborao da lei oramentria anual, entre outras
atribuies.
48. Os programas oramentrios so compostos de atividades, projetos e operaes especiais. As atividades
representam as aes oramentrias de natureza continuada; os projetos, as aes de durao limitada no tempo; e
as operaes especiais, as aes de governo que no resultam em produto e (ou) servios disponibilizados
populao, como amortizao e encargos, pagamento de sentenas judiciais, entre outras.
49. Os crditos oramentrios adicionais so classificados, exclusivamente, como suplementares, especiais ou
extraordinrios.
50. Os crditos especiais e os extraordinrios tm vigncia no exerccio financeiro em que so autorizados, salvo se
o ato de autorizao for promulgado nos ltimos 6 meses do exerccio, caso em que, reabertos nos limites de seus
saldos, sero incorporados ao oramento do exerccio financeiro subsequente.

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TCU_ACE/AUDITORIA_OBRAS_PBLICAS/CESPE/2009

No que se refere s finanas pblicas, julgue os itens que se seguem.


60. Em que pese o princpio da no vinculao da receita de impostos a rgo, fundo ou despesas, a Constituio
Federal de 1988 (CF) no veda tal vinculao na prestao de garantais s operaes de crdito por antecipao de
receita.

TCU/Tcnico_Controle_Externo_Administrativa/CESPE/2009

A respeito das finanas pblicas e do oramento pblico, julgue os itens subsequentes.

36. Admite-se a utilizao, mediante autorizao legislativa especfica, de recursos dos oramentos fiscal e da
seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos.
37. A lei oramentria anual no deve conter dispositivo estranho previso da receita e fixao de despesa,
admitindo-se, contudo, preceito relativo autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de
operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei.

SEGER_ES/ANALISTA_ECONOMIA/CESPE/2009

O Poder Executivo de um estado da Federao, visando superar a escassez de recursos, com expectativa de
expandir o emprego e a receita tributria futura, encaminhou para a Assemblia Legislativa projeto de lei que
propunha regime diferenciado no recolhimento do tributo de ICMS para as empresas que se instalassem nesse
estado. A aprovao do projeto propiciou a chegada de novas empresas, contribuintes de ICMS, que recolheram,
mensalmente, menor valor desse tributo do que seria devido pelo regime normal de apurao. A partir dessa
situao hipottica, julgue os itens de 106 a 115, acerca da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF).
106. A renncia de receita a figura jurdica que regulamenta a concesso de benefcios fiscais.
107. Na situao descrita, a concesso do benefcio fiscal a novas empresas s foi possvel porque havia previso
na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO), apesar de no ter sido considerada na estimativa da receita da lei
oramentria.
108. A concesso do referido benefcio deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro
no exerccio em que tem incio sua vigncia e nos dois seguintes.
109. Coube ao proponente da renncia de receita tributria verificar se a concesso do benefcio no afetaria as
metas de resultados fiscais previstos no anexo prprio da LDO.
111. A concesso do benefcio mencionado na situao hipottica apresentada deve estar acompanhada de
demonstrao de que o impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois
seguintes no afetar as metas de resultados fixados previstos no anexo prprio da lei oramentria.
112. Para que, na concesso do benefcio fiscal, sejam observados os requisitos previstos na LRF, suficiente que
seja atendido o disposto na LDO.
113. Com as disposies da LRF, procura-se preservar o equilbrio entre receitas e despesas.
114. A LRF no revogou a Lei n. 4.320/1964 e estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a gesto
fiscal.
115. A LRF alcana as autoridades pblicas das trs esferas de governo de todos os poderes da Repblica.

Considerando que o gasto com pessoal do Poder Executivo de determinado estado tenha chegado a 95% do
limite total estabelecido para essa despesa, julgue os itens seguintes.
116. Nessa situao, o Executivo deve determinar como medida a no-concesso de vantagem, aumento, reajuste
ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, ressalvada a reviso geral anual.
117. No caso descrito, o gasto excessivo detectado no impede que se conceda vantagem, aumento, reajuste ou
adequao de remunerao derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual.
118. Nesse caso, mantm-se assegurada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das
reas de educao, sade e segurana.
119. Diante dessa situao, fica vedada, como medida necessria a ser adotada, a criao de cargo, emprego ou
funo.
120. Fica vedada, nessa situao, como medida necessria a ser adotada, qualquer alterao de estrutura de
carreira.

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TRT_17/Analista_Contbeis/CESPE/2009

Com relao Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens subsequentes.


82. Ainda que a despesa com pessoal de determinado municpio ultrapasse o limite previsto em lei e a este no
retorne no prazo de dois quadrimestres, a Unio poder transferir-lhe recursos para o financiamento de aes
pblicas na rea de sade.
83. A LRF no permite que o produto da reestimativa da receita oramentria, feita no mbito do Poder Legislativo,
seja utilizado como fonte de recursos para a aprovao de emendas parlamentares.

INMETRO/CONTBEIS/CESPE/2009

Considerando as normas gerais aplicveis ao oramento pblico, julgue os prximos itens.


59. Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro pode ser iniciado sem prvia incluso no
plano plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade.
60. As emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias no podem ser aprovadas quando incompatveis com o
plano plurianual.
61. No podem ser utilizados os recursos que, em decorrncia de veto, de emenda ou de rejeio do projeto de lei
oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes.
62. vedado consignar na lei oramentria crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.

Relativamente s categorias e aos estgios da despesa pblica, julgue os itens que se seguem.
63. A despesa oramentria classificada pelas categorias econmicas funo e sub-funo.
64. O estgio da liquidao s pode ser efetuado aps o regular pagamento da despesa.

ANTAQ/TCNICO_ADM/CESPE/2009

Com relao ao oramento pblico, julgue os itens a seguir.


97. O plano plurianual representa a mais abrangente pea de planejamento governamental, com o estabelecimento
de prioridades e no direcionamento das aes do governo, para um perodo de quatro anos.
98. A ao oramentria articula um conjunto de programas que concorrem para a concretizao de um objetivo
comum.
99. Os programas, conforme suas caractersticas, podem ser classificados em atividades, projetos e operaes
especiais.

ANTAQ/ANALISTA_ADMINISTRATIVO/QUALQUER REA/CESPE/2009

Com relao ao oramento pblico e administrao financeira, julgue os itens abaixo.


69. Prevista na lei oramentria anual, a autorizao para abertura de crditos suplementares uma das excees
de cumprimento do princpio do oramento bruto.
70. A avaliao da evoluo do patrimnio lquido por unidade administrativa parte integrante da lei de diretrizes
oramentrias, destacando-se a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos.
71. No plano plurianual 2008-2011, est organizada a atuao governamental em programas orientados para o
alcance dos objetivos estratgicos definidos para o perodo do plano, mas nele no constam os programas
destinados exclusivamente a operaes especiais.
72. A classificao por esfera aponta em qual oramento ser alocada a despesa, ao passo que a classificao
institucional aponta em que rea da despesa a ao governamental ser realizada.
73. Na utilizao do superavit financeiro como fonte para abertura de crditos suplementares e especiais, devem ser
considerados os saldos dos crditos adicionais do exerccio anterior e as operaes de crdito a eles vinculadas.
75. Os programas dos quais resultam bens ou servios pblicos diretamente sociedade so classificados como
programas de apoio s polticas pblicas e reas especiais.

Julgue os itens subsequentes com relao a receitas pblicas.


76. As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes
devem ser classificadas como receitas correntes.
77. O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na
economia nacional.

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78. No que concerne a estgios da receita, o lanamento de ofcio efetuado pela administrao sem a participao
do contribuinte.

Com relao s despesas pblicas, julgue os prximos itens.

79. Segundo a natureza da despesa, amortizao, juros e encargos da dvida devero ser classificados na categoria
econmica de despesas de capital.

ANTAQ/ANALISTA_CONTBEIS/CESPE/2009

A respeito de matria oramentria pblica, julgue os itens abaixos.


76. Considere a seguinte situao hipottica.
Em meados de dezembro, ao se constatar, em determinado ente, a necessidade de suplementao para a concluso
de um programa, verificou-se que a arrecadao desse ente havia ultrapassado, em R$ 450.000,00, a previso
inicial, que havia um saldo de dotaes de R$ 380.000,00, que no seria utilizado e um crdito especial de R$
270.000,00, aberto em outubro, que provavelmente s seria usado no exerccio seguinte.
Nessas condies, concluiu-se haver disponibilidade para a abertura de crdito suplementar no valor de R$
1.100.000,00.
77. Os programas de durao continuada, constantes dos planos plurianuais (PPAs), compreendem despesas de
capital destinadas tipicamente realizao das atividades-meio dos rgos e entidades integrantes do oramento
pblico.
78. Antes mesmo da vigncia da Constituio de 1988 e da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), a legislao
oramentria Lei n. 4.320, de 1964 j restringia a admissibilidade de emendas ao projeto de lei oramentria,
de forma at mais rigorosa, como, por exemplo, no caso de alterao de dotao para investimento, ressalvada a
hiptese de comprovao de inexatido da proposta.
79. Suponha que a lei oramentria tenha autorizado o Poder Executivo a abrir crditos suplementares em favor das
agncias reguladoras, no limite das suas necessidades, a serem cobertos, ainda que parcialmente, com o excesso
de arrecadao de receitas prprias e vinculadas, independentemente de sua destinao. Nesse caso, foram
infringidos pelo menos dois princpios oramentrios: anualidade e exclusividade.
80. A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) admite, sob certas circunstncias, compensar a criao de uma
despesa obrigatria de carter continuado mediante aproveitamento da margem de expanso dessa despesa, que
dever constar do Anexo de Metas Fiscais.
81. A LDO estabelece que os crditos adicionais aprovados pelo Congresso Nacional no requerem a edio de
decreto para a sua abertura, que se dar automaticamente com a sano e publicao da respectiva lei.
82. A necessidade de definio clara e precisa dos objetivos governamentais condio bsica para a adoo do
oramento-programa. No caso, por exemplo, de tornar-se um rio navegvel, sero necessrias indicaes sobre os
resultados substantivos do programa, que envolvero informaes, tais como reduo no custo do transporte e
diminuio dos acidentes e das perdas com a carga.

Com relao s receitas e despesas pblicas, julgue os itens a seguir.


84. O pagamento dos tributos devidos pelos contribuintes constitui o estgio do recolhimento da receita. A
arrecadao realiza-se com a transferncia desses recursos para a conta nica de cada ente, em prazos definidos
contratualmente, com cada instituio.
85. Suponha que a ANTAQ, de acordo com o oramento aprovado, efetue uma transferncia para determinada
unidade da Federao, com vistas realizao, por essa unidade, de investimentos no setor aquavirio. Nesse caso,
a transferncia efetuada constitui uma despesa oramentria de capital efetiva.
86. Na descentralizao de crditos, a execuo da despesa oramentria realiza-se por meio de outro rgo ou
entidade, no se alterando a classificao funcional e a estrutura programtica.

Acerca da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens a seguir.


118. O montante previsto para as receitas de operaes de crdito pode ser superior ao das despesas de capital,
desde que o excesso seja aprovado pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.
119 Alm de estabelecer regras para a realizao das chamadas despesas obrigatrias de carter continuado, a LRF
atribuiu s leis de diretrizes oramentrias a competncia para definir limites e condies para a expanso dessas
despesas.

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120. O percentual das receitas correntes lquidas que serve de limite de despesas de pessoal para determinado
tribunal de contas dos municpios deve ser repartido com os rgos do Poder Legislativo do estado em que o tribunal
estiver localizado.

AGU_ADVOGADO/CESPE/2009

Acerca das normas constitucionais que regem os oramentos, julgue os itens a seguir.
51. A LDO inclui as despesas de capital para os dois exerccios financeiros subsequentes.
52. A LOA dispor sobre as alteraes na legislao tributria.
53. A LOA no conter dispositivo estranho fixao da receita e previso de despesa.
54. A LOA poder conter contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita.

Ainda acerca dos oramentos, julgue os itens que se seguem.


55. O princpio da universalidade estabelece que todas as receitas e despesas devem estar previstas na LOA.
56. O princpio da no-afetao refere-se impossibilidade de vinculao da receita de impostos a rgos, fundo ou
despesa, com exceo de alguns casos previstos na norma constitucional.
57. O oramento um ato administrativo da administrao pblica.
58. O controle externo do cumprimento oramentrio feito, ordinariamente, pelo Poder Judicirio.

De acordo com o que estabelece a CF acerca das finanas pblicas, julgue os itens subsequentes.
59. possvel a transposio de recursos de uma categoria de programao para outra, com a prvia autorizao
legislativa.
60. Emendas ao projeto de lei de diretrizes oramentrias podero ser aprovadas , desde que sejam compatveis
com o plano plurianual.
61. No possvel a transferncia voluntria de recursos, pelo governo federal, aos estados para o pagamento de
despesas de pessoal ativo, inativo e pensionista.

Acerca do que disciplina a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens seguintes.
62. A criao de ao governamental que acarrete despesa pblica ser acompanhada de estimativa do impacto
oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes.
63. condio prvia para empenho e licitao de servios criados por ao governamental nova, a declarao do
ordenador da despesa de que o aumento tem adequao oramentria e financeira com todos os tipos de
oramentos.
64. Considera-se despesa obrigatria de carter continuado a despesa corrente derivada de ato administrativo
normativo que fixe para o ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois exerccios.
65. Considera-se aumento permanente de receita, para os fins de compensao do aumento da despesa, a
concesso de crdito presumido para empresas.
66. A ao governamental que cria despesa por lei pode, a qualquer tempo, ser executada, antes mesmo de ser
compensada com o acrscimo da receita naquele exerccio, quando no devidamente prevista na lei oramentria.
67. A reviso geral anual da remunerao de servidores pblicos uma exceo necessidade de que, para o
aumento da despesa, seja demonstrada a origem dos recursos para seu custeio.
68. A contratao de hora extra vedada, por qualquer motivo, quando a despesa total com pessoal exceder a 95%
do limite do rgo ou poder.

SEFAZ_ES/Administrao/CESPE/2009

A respeito de princpios, conceitos, classificaes e fases das receitas e das despesas utilizados pela
administrao financeira e oramentria brasileira, julgue os seguintes itens.
71. De acordo com a Lei n. 4.320/1964, pertencem a determinado exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas.
Em decorrncia dessa determinao, diz-se que, na contabilidade pblica, adotado o regime de competncia para
a classificao da receita.
72. No contexto da classificao funcional e programtica, as funes representam o maior nvel de agregao das
despesas das diversas reas do setor pblico.
73. As fases administrativas da despesa so empenho, licitao e pagamento, sendo este ltimo condicionado
regularidade fiscal, previdenciria e tributria por parte do contratado.

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74. Em sua acepo financeira, despesa pblica a aplicao de recursos pecunirios em forma de gastos ou em
forma de mutao patrimonial, com o fim de realizar as finalidades do Estado.
75. As receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas so
classificadas como receitas de capital.

Quanto s diretrizes gerais de administrao financeira e oramentria, seu perodo administrativo e o exerccio
financeiro, julgue os itens que se seguem.
76. A Constituio Federal (CF) desdobra a Lei Oramentria Anual (LOA) em trs oramentos: fiscal, de
investimentos de estatais e de seguridade social.
77. So princpios a serem obedecidos pela administrao pblica, segundo a CF: legalidade, impessoalidade,
moralidade, publicidade e eficincia.
78. A LOA fixa o montante das despesas autorizadas e as receitas nele arrecadadas.
79. Enquanto a execuo oramentria se refere utilizao dos recursos consignados no oramento ou na LOA, a
execuo financeira representa a utilizao de crditos financeiros. Na tcnica oramentria, reserva-se o termo
recurso para designar o lado oramentrio e crdito para o lado financeiro.

Acerca dos estgios da receita pblica, julgue os seguintes itens.


114. O estgio da previso refere-se estimativa de arrecadao da receita constante na Lei das Diretrizes
Oramentrias, resultante da metodologia de projeo de receitas oramentrias.
115. So objeto de lanamento os impostos diretos e quaisquer outras rendas com vencimento determinado em lei,
regulamento ou contrato.
116. A arrecadao consiste no depsito em conta do Tesouro, aberta especificamente para esse fim, pelos caixas
ou bancos recolhedores.

Segundo a sua natureza, a classificao da despesa compe-se de categoria econmica, grupo de natureza da
despesa e elemento de despesa. Julgue os itens subsequentes, acerca dessa classificao.
119. A natureza da despesa ser complementada pela modalidade de aplicao, que indicar se os recursos so
aplicados diretamente por rgos ou entidades da mesma esfera de governo ou por outro ente da Federao.
120. No permitido o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para atendimento das necessidades
de escriturao contbil e controle da execuo oramentria.

ANATEL/SUPERIOR_ECONOMIA/CESPE/2009

No que concerne economia brasileira, julgue os itens subsequentes.


84. A lei oramentria anual brasileira, seguindo o princpio da universalidade aplicvel matria, composta pelos
oramentos fiscal; de custeio e investimento das estatais; da seguridade social.

ANATEL/ESPECIALISTA EM REGULAO / SUPERIOR_CONTBEIS/CESPE/2009

79. S tem sentido relacionar o princpio da no-vinculao aos impostos, pois as taxas e contribuies so
institudos e destinados ao financiamento de servios e ao custeio de atribuies especficos sob a responsabilidade
do Estado.

80. Na hiptese de um parlamentar apresentar projeto de lei que implique em aumento de despesas em 2009, ter
de efetuar ou apresentar uma estimativa do respectivo impacto, sob pena de a proposio ser considerada
inadequada. A responsabilidade do Poder Executivo se restringe aos projetos de lei de sua iniciativa ou s medidas
provisrias.

81. Em face da independncia, os Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio elaboram suas prprias propostas
oramentrias, de acordo com os critrios e limites estabelecidos pela Lei de Diretrizes Oramentrias. O Ministrio
Pblico integra a proposta do Executivo. As agncias reguladoras, por sua autonomia, encaminham suas propostas
diretamente ao Congresso Nacional.

ANATEL/ANALISTA_ADMINISTRATIVO/CONTBEIS/CESPE/2009

74. Em atendimento ao disposto no texto constitucional, estabelecendo a necessidade de lei complementar em


matria oramentria, editou-se a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que preencheu as lacunas da Lei n.
4.320/1964.
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75. As receitas intra-oramentrias se contrapem s despesas Intra-oramentrias e se referem a operaes entre


rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental.

AGU/Contador/CESPE/2010

Com relao composio e forma de elaborao dos documentos legais relacionados ao processo
oramentrio, julgue os itens a seguir.

58. A competncia de elaborao do oramento anual atribuda privativamente ao Poder Executivo, embora a
execuo oramentria seja feita de modo autnomo em cada um dos poderes.
59. O oramento de desempenho, voltado para a definio dos propsitos e objetivos prprios dos crditos
oramentrios, corresponde ao que, nos dias de hoje, se convencionou chamar de oramento-programa.
60. Um dos princpios bsicos de administrao oramentria determina a vinculao da receita pblica a gastos
predeterminados, de modo que haja equilbrio no balano financeiro.

21TCE_AC/ACE_Administrao/CESPE/2009

29. Assinale a opo correta com referncia s caractersticas do oramento-programa.


A) Todos os programas devem ser concludos a cada novo ciclo oramentrio.
B) O controle objetiva, principalmente, avaliar a legalidade no cumprimento do oramento.
C) No possui vinculao a um instrumento central de planejamento das aes de governo.
D) o elo entre o planejamento e as funes executivas do governo.
E) Apresenta duas dimenses: objeto do gasto e programa de trabalho, tambm conhecido como oramento
funcional.

TCE_TO/NVEL_MDIO/CESPE/2009

26. A importncia do planejamento da atividade da administrao pblica, em sintonia com o sistema oramento-
programa, reafirmada pela Constituio Federal (CF). Assinale a opo correta em relao ao oramento-
programa.
A) Seus principais critrios de classificao so as classificaes institucional e funcional.
B) A elaborao do oramento-programa abrange, em ordem cronolgica, as seguintes etapas: projeto,
planejamento, avaliao, programao e oramentao.
C) Tem como caracterstica a no existncia de direitos adquiridos da unidade oramentria, cabendo a ela justificar
todas as atividades que desenvolver no exerccio corrente.
D) Tambm conhecido como oramento clssico, possui apenas uma dimenso explicitada do oramento.
Todos os programas devem ser justificados cada vez que se inicia um novo ciclo oramentrio.
E) Na elaborao do oramento so considerados todos os custos dos programas, inclusive os que extrapolam o
exerccio.

TCE_RN/Inspetor de Controle Externo Especialidade: Administrao, Contabilidade, Direito ou


Economia/CESPE/2009

117. A metodologia de elaborao do oramento-programa foi introduzida no Brasil depois da promulgao da CF e


rompeu completamente com a prtica de discriminar os gastos pblicos de acordo com o tipo de despesa a ser
realizada.

TCE_GO/ACE_Contbeis/FCC/2009

62. O oramento-programa se diferencia do oramento tradicional


A) pela alocao de recursos visar consecuo de objetivos e metas.
B) pela nfase na legalidade no cumprimento do oramento.
C) por estar dissociado dos processos de planejamento e programao das aes pblicas.
D) pela inexistncia de sistemas de acompanhamento e medio do trabalho.
E) por adotar como principais critrios de classificao: unidades administrativas e elementos de despesa.

63. No ciclo oramentrio, uma das atividades realizadas durante o processo de elaborao do oramento
A) a proposio pelo poder legislativo de emendas ao projeto de lei do oramento.
B) a aprovao de um quadro de cotas trimestrais de despesa que cada unidade fica autorizada a utilizar.
C) a apresentao das premissas, metodologia e memrias de clculos de previses de receita pelo poder executivo.
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D) o estabelecimento da programao financeira e do cronograma de execuo mensal de desembolso.


E) a publicao resumida do relatrio de execuo oramentria.

Unipampa/Contador 57 E; 58 E; 59 E; 60 C; 61 E; 62 E; 63 C; 64 E; 65 E; 66 C; 67 E.

Unipampa/Tcnico_Contbil 59 C; 60 E; 61 E; 62 C; 63 E.

Secont_ES/Auditor_ Administrao 51 E; 53 C; 54 C; 55 E; 56 C; 57 E; 58 C; 63 C; 64 - C

Anac/Analista_Administrativo 96 C.

TCU_ACE/Auditoria_Obras_Pblicas 60 C.

TCU/Tcnico_de_Controle_Externo 60 C.

Seger_ES/Analista_Economia 106 C; 107 E; 108 C; 109 C; 111 E; 112 E; 115 C; 116 C; 117
C; 118 C; 119 C; 120 E.

TRT_17/Analista_Contbeis 82 C; 83 - E.

Inmetro/Contbeis 59 C; 60 C; 61 E; 62 C; 63 E; 64 E.

ANTAQ/Tcnico_Administrativo 97 C; 98 E; 99 - E.

ANTAQ/Analista_Administrativo 69 E; 70 C; 71 C; 72 E; 73 C; 75 E; 76 C; 77- C; 78 C; 79 E.

ANTAQ/Analista_Contbeis 76 E; 77 E; 78 E; 79 E; 80 C; 81 C; 82 C; 84 E; 85 C; 86 C; 118
C; 119 E; 120 E.

AGU/Advogado 51 E; 52 E; 53 E; 54 C; 55 C; 56 C; 57 E; 58 E; 59 C; 60 C; 61 C; 62 C;
63 C; 64 C; 65 E; 66 - E

SEFAZ_ES/Administrao 71 E; 72 C; 73 E; 74 C; 75 C; 76 C; 77 C; 78 E; 79 E; 114 C; 115


E; 116 C; 119 E; 120 - E

ANATEL/Economia 84 E.

ANATEL/Especialista/Contbeis 79 C; 80 E; 81 E.

ANATEL/Analista/Contbeis 74 E; 75 C.

AGU/Contador 58 E; 59 E; 60 E

TCE_AC/ACE 29 A.

TCE_TO/NM 26 E.

TCE_RN/ICE 117 E.

TCE_GO/ACE 62 A; 63 - C

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Bibliografia:
Carvalho, Deusvaldo. Oramento e Contabilidade Pblica. 3 edio. Elsiever Editora Ltda.
Jund, Srgio. AFO Administrao Financeira e Oramentria. 3 edio. Elsiever Editora Ltda.
Petter, Lafayete Josu. Direito Financeiro. 3 edio. Editora Verbo Jurdico.
Jnior, Fernando Lima Gama. Fundamentos de Oramento Pblico e Direito Financeiro. 1 edio. Elsiever Editora
Ltda.
Nascimento, Edson Ronaldo. Finanas Pblicas Para Concursos. 2 edio. Editora Ferreira
Alexandre, Ricardo. Direito Tributrio Esquematizado. 4 edio. Editora Mtodo.
Manual de Despesa Nacional: Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda,
Secretaria do Tesouro Nacional, Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal.
1. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.
Manual de Receita Nacional: Aplicado Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda,
Secretaria do Tesouro Nacional, Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal.
1. ed. Braslia : Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008.

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