ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI 2011

Audit financiar contabil privind imobilizarile corporale

Student: Bendovschi Oana - Sinziana
Facultatea de Contabilitate si Informatica de Gestiune Anul III, Seria A, Grupa 636

Cuprins
1. 2. 3. 4. 5. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit.......................................................3 Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale....3 Sistemul de documente primare si fluxul lor informational....................................4 Monografie contabila...............................................................................................5 Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil....................................................17 5.1. Studiu general prealabil............................................................................17 5.2. Control documentar contabil.....................................................................19 5.3. Control total si control prin sondaj...........................................................19 5.4. Control faptic.............................................................................................20 5.5. Confirmarile externe..................................................................................20 Riscul in auditul financiar-contabil .......................................................................21 Probe de audit........................................................................................................22 Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori.....................26 Exprimarea opiniei de audit..................................................................................27 Raportul de audit...................................................................................................28

6. 7. 8. 9. 10.

2

16 (IAS 16) – Imobilizari corporale. 82/1991. Cadrul legislativ-normativ al misiunii de audit Cadrul legislativ normativ in baza caruia se desfasoara misiunea de audit financiarcontabil privind imobilizarile corporale. . Verificarea tranzactiilor privind intrarea de imobilizari corporale prin achizitie din punct de vedere al: a) costului de achizitie. republicata 2008.casare in conditiile in care imobilizarea nu este complet amortizata (partial amortizata). . 2. Standardul International de Contabilitate nr. Verificarea tranzactiilor privind obtinerea imobilizarilor corporale din productie proprie – costul de productie. 3. Obiectivele misiunii de audit financiar-contabil privind imobilizarile corporale 1. Verificarea tranzactiilor privind casarea imobilizarilor.1. cuprinde: OMFP nr. Verificarea tranzactiilor privind intrarea in patrimoniu – cu titlu gratuit din punct de vedere al evaluarii imobilizarilor corporale la nivelul valorii juste. 3 . 2.metoda progresiva . 36 (IAS 36) – Deprecierea activelor.metoda degresiva .metoda accelerata. 5.metoda SOFTY . Verificarea tranzactiilor privind amortizarea imobilizarilor corporale din punct de vedere al: a) Codului Fiscal .metoda procentajului de utilizare. 571/2003 privind Codul Fiscal. b) modului de contabilizare. Legea contabilitatii. Legea nr. Standardul International de Contabilitate nr.metoda regresiva. dupa cazurile: . 4.metoda liniara . legea nr. 3055/2009 pentru apobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.casare in conditiile in care imobilizarea este complet amortizata. b) IAS 16 .

Verificarea tranzactiilor privind subventiile pentru investitii. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational Pentru verificare. dupa cum urmeaza: . Verificarea tranzactiilor privind reevaluarea imobilizarilor corporale. . Verificarea tranzactilor privind inventarierea patrimoniului. a valorii ramase neamortizate. 7. din punct de vedere al deductibilitatii fiscale.inventarierea valorica. 9. 3. Verificarea tranzactiilor privind vanzarea imobilizarilor corporale din punct de vedere al compararii pretului de vanzare cu valoarea ramasa neamortizata. 10. 8.inventarierea fizica.6. auditorul utilizeaza urmatoarele documente primare: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Factura de cumparare Factura de vanzare Jurnal de vanzari Jurnal de cumparari Deconturi de TVA NIR-uri Proces verbal de punere in functiune Foaie de calcul a amortizarilor Registrul jurnal Balanta de verificare 4 . Verificarea tranzactiilor privind calamitatile naturale.

Achizitia mijlocului fix = 404 372 000 lei 300 000 lei 72 000 lei Calculul si inregistrarea amortizarii 2.1. Inregistrarea amortizarii Inregistrarea amortizarii anului N 6811 = 281 75 000 lei Inregistrarea amortizarii anului N+1 6811 = 281 75 000 lei a) b) 2. VNC = Valoare de intrare – Amortizare cumulata = = 300 000 – 150 000 = 150 000 3. Calculul valorii nete contabile la sfarsitul anului N+1. Calculul amortizarii Valoarea amortizarii anuale = 300 000 lei / 4 ani = 75 000 lei 2. Metoda de amortizare utilizata de intreprindere este cea liniara. TVA 24%. Monografie contabila Aplicatia 1 O intreprindere achizitioneaza un mijloc fix avand un cost de achizitie de 300 000 lei.4. Durata normata de functionare este de 4 ani.1.1.1. Contabilizarea vanzarii mijlocului fix 461 = % 310 000 lei 7583 250 000 lei 4427 60 000 lei 4. 1. La sfarsitul anului N+1. % 213 4426 2. mijlocul fix este vandut la un pret de vanzare de 250 000 lei. Descarcarea din gestiune % = 213 300 000 lei 281 150 000 lei 6583 150 000 lei 5 . TVA 24%.3.2.

anul N+3: 17 000 buc .Aplicatia 2 Societatea X achizitioneaza pe 1 ianuarie N un utilaj la cost de achizitie de 100 000 lei. aloandu-se cifre de la 1 la 5.anul N+2: 28 000 buc . iar productia efectiva a fost: . c) utilajul se amortizeaza in functie de numarul de produse obtinute stiind ca va fi vandut dupa ce se produc 100 000 bucati.anul N: 20 000 buc . b) utilajul se amortizeaza progresiv dupa metoda SOFTY. Sa se inregistreze amortizarea daca: a) utilajul se amortizeaza in regim degresiv. Durata de utilitate estimata este de 5 ani.anul N+1: 22 000 buc .anul N+4: 13 000 buc d) utilajul se amortizeaza utilizand metoda de amortizare accelerata Rezolvare: a) Valoarea amortizabila = 100 000 – 20 000 = 80 000 Durata de utilitate = 5 ani Procentul de amortizare liniara = 100/5 = 20 % Procentul de amortizare degresiva = Procent amz liniara x Indice degresie = 20 % x 1.5 = 30 % Anul N N+1 N+2 N+3 N+4 Amortizare degresiva 30% x 80000=24000 30% x 56000=16800 30% x 39200=11760 - Amortizare liniara 20%x80000=16000 56000/4=14000 39200/3=13067 13067 13066 Valoare ramasa de amortizat 56000 39200 26133 13067 0 6 . valoare reziduala 20 000 lei.

Anul N: .Anul N+3: .Anul N+1: .Anul N+4: c) 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 5333 lei 10667 lei 16000 lei 21334 lei 26667 lei Productie Totala = 100000 Productia efectiva anuala: N N+1 20000 22000 N+2 28000 N+3 17000 N+4 13000 7 .Anul N+2: .Inregistrarea amortizarii Anul N: Anul N+1: Anul N+2: Anul N+3: Anul N+4: 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 6811 = 2813 24000 lei 16800 lei 13067 lei 13067 lei 13066 lei b) Metoda SOFTY Alocarea cifrelor aferente fiecarui an: N 1 N+1 2 N+2 3 N+3 4 N+4 5 Suma cifrelor = 1+2+3+4+5 = 15 Calculul amortizarii: Valoarea amortizarii anul N = 80000 lei x 1/15 = 5333 lei Valoarea amortizarii anul N+1 = 80000 lei x 2/15 = 10667 lei Valoarea amortizarii anul N+2 = 80000 lei x 3/15 = 16000 lei Valoarea amortizarii anul N+3 = 80000 lei x 4/15 = 21334 lei Valoarea amortizarii anul N+4 = 80000 lei x 5/15 = 26667 lei Inregistrarea amortizarii: .

Anul N+1: 6811 = 2813 12500 lei . Procedeul 1: Inregistrarea achizitiei utilajului % 213 4426 = 404 496000 lei 400000 lei 96000 lei Calculul amortizarii anuale: Valoarea amortizarii anuale = 400000 lei / 5 ani = 80000 lei 8 . La sfarsitul anului N+1. Sa se aplice cele 2 procedee de reevaluare prevazute in IAS 16.Calculul amortizarii: Valoarea amortizarii anul N = 80000 lei x 20000/100000 = 16000 lei Valoarea amortizarii anul N+1 = 80000 lei x 22000/100000 = 17600 lei Valoarea amortizarii anul N+2 = 80000 lei x 28000/100000 = 22400 lei Valoarea amortizarii anul N+3 = 80000 lei x 17000/100000 = 13600 lei Valoarea amortizarii anul N+4 = 80000 lei x 13000/100000 = 10400 lei d) Calculul amortizarii: Valoarea amortizarii anului N = 50% x 100000 = 50000 lei Valoarea amortizarii anului N+1.Anul N+3: 6811 = 2813 12500 lei . societatea reevalueaza mijlocul fix.Anul N: 6811 = 2813 50000 lei .Anul N+2: 6811 = 2813 12500 lei . N+3. N+4 = 50000/4 = 12500 lei Inregistrarea amortizarii: .Anul N+4: 6811 = 2813 12500 lei Aplicatia 3 O societate achizitioneaza un mijloc fix la un cost de achzitie de 400000 lei. noua valoare reevaluata fiind de 300000 lei. avand o durata normata de functionare de 5 ani. N+2.

Anul N: .Anul N+1: 6811 = 281 6811 = 281 80000 lei 80000 lei Valoarea neta contabila = 400000 – 160000 = 240000 Calculul coeficientului de reevaluare: K = Valoare reevaluata / Valoare neta contabila = 300000 / 240000 = 1.25 Calculul reevaluarii valorii de intrare: Valoare de intrare reevaluata = 400000 lei x 1.Inregistrarea amortizarii anuale: .5 = 600000 lei Inregistrarea valorii de intrare reevaluata: 213 = 404 200000 lei Calculul reevaluarii amortizarii calculate: Amortizare calculata reevaluata = 160000 lei x 1.5 = 240000 lei Inregistrarea amortizarii calculate reevaluate: 105 = 281 80000 lei Determinarea diferentei nete din reevaluare: Diferenta din reevaluare = 200000 – 80000 = 120000 Procedeul 2 Inregistrarea achizitiei utilajului % 213 4426 = 404 496000 lei 400000 lei 96000 lei 9 .

12: infrastructura imobiliara necesara. necesitand 7 luni de munca.04: montarea echipamentelor.N+1. Cheltuielile efectuate cu aceste operatiuni au fost (in lei): Variabile Fixe In perioada 1.10 – 31.12 Materiale diverse 15000/luna Personal 6000/luna Energie 1000/luna Amortizari 10000 Cheltuieli operationale 4000 Cheltuieli indirecte de productie 15000 10 .Calculul amortizarii anuale: Valoarea amortizarii anuale = 400000 lei / 5 ani = 80000 lei Inregistrarea amortizarii anuale: .10.05.N o societate a inceput realizarea unei instalatii necesare fabricarii unui nou produs.01 – 30. Punerea in functiune s-a efectuat la data de 2. 1. Toate lucrarile s-au realizat cu personalul propriu al intreprinderii.Anul N+1: 6811 = 281 6811 = 281 80000 lei 80000 lei Anularea amortizarii: 281 = 213 200000 lei Calculul diferentei nete din reevaluare: Diferenta neta din reevaluare = Valoare reevaluata – Valoare neta contabila = = 300000 – 240000 = 60000 lei Inregistrarea diferentei din reevaluare: 213 = 105 60000 lei Aplicatia 4 La 1.10 – 31. Folosirea instalatiei s-a realizat in 2 faze: 1.Anul N: .

04.N.12.01 – 30. dar acestea sunt incorporte in costul imobilizarii numai in limita dobanzilor aferente perioadei de fabricatie. Rezolvare: 1.04 Materiale diverse Personal Amortizari Cheltuieli operationale Cheltuieli indirecte de productie 20000 3000/luna 8000 6000 16000 Pentru asigurarea finantarii s-a contractat un imprumut de 100000 lei. Se cere: 1.N: Materiale (15000 x 3) = 45000 Personal (6000 x 3) = 18000 Energie (1000 x 3) = 3000 Alte cheltuieli de productie: Cheltuieli operationale = 4000 Cheltuieli cu amortizarile (10000 x 80%) = 8000 Cheltuieli indirecte de productie (15000 x 80%) =12000 Total la 31. Costul imobilizarii (fara incidenta cheltuielilor financiare) La 31. 3. Inregistrarile contabile. Sa se inregistreze amortizarea.N+1: Imobilizari corporale in curs la 31. deblocat de banca in 1. Instalatia este amortizabila liniar pe 6 ani. In cursul exercitiului N. cu 10% / an. 2.12.N Materiale Personal (3000 x 4) Alte cheltuieli directe de productie: Cheltuieli operationale Cheltuieli cu amortizari Cheltuieli indirecte de productie Total cost = 90000 = 20000 = 12000 = 6000 = 8000 = 16000 = 152000 In cazul producerii unei imobilizari de catre intreprinderea insasi.12.In perioada 1. activitatea globala a societatii a reprezentat numai 80% din activitatea normala. Determinarea costului la care instalatia urmeaza sa figureze in contabilitate. Cota parte a dobanzilor susceptibile de a fi incorporate in costul imobilizarii se poate determina prin 2 metode: 11 .N = 90000 La 31. trebuie tinut cont de incidenta cheltuielilor financiare. pe 6 ani.09. in exercitiul N+1 revenind la activitatea normala.

12.N+7: 156458 lei x 16. N+6.N+2.12.04.04..N+1 Imobilizari in curs = Venituri din productia de imobilizari 65333 lei Imobilizari corporale = Imobilizari in curs 156458 lei (Echipamente) 3.pentru perioada de la 1. 2.N: 90000/2 x 10% x 3/12 = 1125 .01 la 30.10 la 31.12.N Imobilizari in curs = Venituri din productia de imobilizari 91125 lei La 1.prin aplicarea ratei de imprumut la suma capitalurilor puse in opera la sfarsitul fiecarei luni: Octombrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 2/12 = 528 Noiembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 1/12 = 264 Decembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 0/12 = 0 Presupunem ca am retinut prima varianta de calcul.12. capitalurile puse in opera depasesc valoarea imprumutului. N+4. cate 156458 lei x 16.N+1.12. N+5.05.66% x 4/12 = 8689 lei 6811 = 281 8689 lei 12 . cheltuielile financiare ce urmeaza a fi incluse in costul imobilizarii fiind de 4400.66 % = 26066 lei/an 6811 = 281 26066 lei (inregistrarea se repeta in fiecare an pana in N+6) La 30.66 % x 8/12 = 17377 lei 6811 = 281 17377 lei La 31. deci se ia in calcul valoarea imprumutului: 100000 x 10% x 4/12 = 3333 . din care 1100 la 31. Amortizarea instalatiei La 31.prin aplicarea ratei de imprumut la media capitalurilor puse in opera in cursul perioadei de fabricatie: .N.pentru perioada de la 1. N+3. Inregistrarile contabile La 31.N+1 : 156458 lei x 16.

iar amortizarea calculata pana la momentul vanzarii este de 9000 lei. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate): 18600 lei 15000 lei 3600 lei d) 461 = % 7583 4427 2. c) Se scoate din folosinta un mijloc de transport cu valoare contabila de 55000 lei si o amortizare calculata de 25000 lei. Valoarea de intrare a utilajului vandut este de 20000 lei. d) Se vinde un utilaj din proprietatea societatii la un pret stabilit de beneficiar de 15000 lei + TVA. e) Societatea inregistreaza scoaterea din gestiune a unui mijloc de transport distrus din motive de calamitate naturala.Aplicatia 5 In cadrul unei societati au loc urmatoarele operatiuni: a) Se primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport evaluat la 45000 lei. Descarcarea din gestiune a utilajului vandut: % 2813 6583 = 2131 20000 lei 9000 lei 11000 lei 13 . in conditiile in care valoarea contabila a mijlocului de transport este de 32000 lei si amortizarea cumulata de 28500 lei. Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile. Rezolvare: a) b) 2133 = 133 45000 lei 2813 = 2131 24000 lei c) % = 2133 55000 lei 2813 25000 lei 6583 30000 lei 1. b) Se inregistreaza scoaterea din functiune a unui utilaj cu valoarea de evidenta de 24000 lei complet amortizat.

din motive neimputabile. o lipsa a unui echipament tehnologic. Sa se inregsitreze in contabilitate. Inregistrarea lipsei la inventar a echipamentului tehnologic: % = 2131 4200 lei 2813 3400 lei 6583 800 lei 2.e) 2813 671 % = 2133 32000 lei 28500 lei 3500 lei Aplicatia 6 O societate comerciala doneaza un aparat de control si reglare stiind ca valoarea de intrare este de 8000 lei si amortizarea calculata pana in momentul donatiei este de 6800 lei. care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal: TVA aferenta valorii neamortizate = (4200 lei – 3400 lei) x 24% = 192 lei 635 = 4427 192 lei 14 . Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat. stiind ca valoarea de intrare este de 4200 lei si amortizarea cumulata este de 3400 lei. 1. 1. % 2813 6582 Acordarea donatiei: = 2132 8000 lei 6800 lei 1200 lei 2. Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat. dupa efectuarea inventarierii. care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal: TVA aferenta valorii neamortizate = ( 8000 lei – 6800 lei) x 24% = 288 lei 635 = 4427 288 lei Aplicatia 7 O societate comerciala inregistreaza.

Sa se inregistreze in contabilitate conform celor 2 procedee prevazute de IAS 20. durata normata de functionare fiind de 5 ani.Aplicatia 8 Se achizitioneaza un mijloc fix la o valoare de intrare de 300000 lei. Procedeul 1: Achizitia utilajului: % = 404 213 4426 372000 lei 300000 lei 72000 lei Contabilizarea primirii subventiei: 5121 = 475 120000 lei Calculul si inregistrarea amortizarii anuale: Valoarea amortizarii anuale = 300000 lei / 5 ani = 60000 lei 6811 = 281 60000 lei Calculul si inregistrarea subventiei pentru investitii virate la venituri : Valoarea subventiei virate anual = 120000 lei / 5 ani = 24000 lei 475 = 7584 24000 lei Procedeul 2: Achizitia utilajului: % = 404 213 4426 372000 lei 300000 lei 72000 lei Contabilizarea primirii subventiei: 5121 = 213 120000 lei Calculul si inregistrarea amortizarii anuale: 6811 = 281 60000 lei 15 . subventionata in proportie de 40%.

având durata de viata utila de 10 ani si fiind amortizata dupa metoda liniara. pentru cea de-a doua reevaluare. înregistrarile contabile sunt: Valoarea contabila la sfârsitul anului 3 = Cost – Amortizare cumulata = VNC3 = 50 mil – 50/ 5 x 3= 20.000. amortizata liniar în 5 ani.N) la valoarea de 100. stabilindu-se ca valoare justa.500 lei.000. conform IAS 16 „Imobilizari corporale”: Valoarea amortizata A n N +1 N +2 N +3 N +4 N +5 2813 = 213 % = 213 105 681 25000 lei 22500 lei 12500 lei 10000 lei 75000 87500 80000 90000 100000 Amortizarea 10000 10000 Valoarea ramasa neamortizata 90000 80000 10000 70000 /87500 (valoare justa) 12500 75000 12500 62500 / 40000 (valoare justa) Aplicatia 10 O societate comerciala detine o instalatie procurata în anul 1 la valoarea de 50.000. valoarea justa stabilita 25.000 lei. La sfârsitul anului 3 se decide reevaluarea sa.000 lei. sa se stabileasca care este tratamentul contabil. Stiind ca societatea transfera rezerva din reevaluare la rezultatul reportat pe masura amortizarii activului.000 lei. A doua reevaluare a instalatiei se efectueaza dupa doi ani de la prima reevaluare.12. La sfârsitul anului al treilea de functionare are loc prima reevaluare a activului.Aplicatia 9 O societate comerciala detine o instalatie evaluata la intrare (31.000 lei.000 lei 16 . valoarea de 87. stabilindu-se ca valoare justa. conform IAS 16 „Imobilizari corporale”. În conditiile aplicarii metodei actualizarii valorii nete. valoarea de 40.

dupa modelul urmator: 17 .) ce pot avea un impact semnificativ asupra indicatorilor firmei. etc.000.000 lei 5. Tehnici si proceduri de audit financiar-contabil 5.000. evenimente. Auditorul trebuie sa aiba in vedere in aceasta analiza in special acele elemente (tranzactii. Studiu general prealabil Acest procedeu prevede efectuarea unui studiu general asupra situatiei economice aferente firmei ce urmeaza a fi auditata. utilizand scrisoarea de angajament. auditorul informeaza auditatul (firma auditata) asupra obiectivelor particulare ale misiunii de audit.1.000 lei 30.000 lei 213 = 105 2812 = 213 5. actiuni. In cadrul acestui procedeu.Valoarea justa = 25.000.

de către (semnătura) . precum şi al contului de profit şi pierdere şi situaţiei fluxurilor de numerar pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată. Onorariul nostru.A.. care va fi plătit pe măsură ce ne desfăşurăm activitatea.. E-AUDITOR S. Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern. Ratele orare cerute de personal variază în funcţie de gradul de responsabilitate implicat şi de experienţa şi aptitudinile necesare. pe bază de teste..L.A. Această scrisoare va rămâne valabilă pentru anii următori.. documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. De asemenea. cu scopul de a obţine un grad satisfăcător de certificare că situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative..Scrisoare de angajament Către Consiliul de Administraţie sau reprezentanţilor adecvaţi ai conducerii la vârf: Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul bilanţului societăţii ELMO S. Pe lângă raportul nostru asupra situaţiilor financiare. S. cu excepţia cazurilor când va fi încheiată. Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare.. se calculează pe baza timpului cerut de personalul stabilit la angajament. Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări. Un audit include examinarea.. Numele şi funcţia Data 18 .2010. precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. schimbată sau înlocuită. Ca parte a procesului de audit vom cere din partea conducerii confirmarea scrisă privind declaraţiile făcute nouă în legătură cu auditul. Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră privind acordurile pentru angajarea noastră în auditul situaţiilor financiare. plus cheltuieli ce vor fi decontate pe măsură ce vor fi efectuate. Acele standarde cer ca noi să planificăm şi să efectuăm auditul.12.C. selectarea şi aplicarea politicilor contabile şi supravegherea siguranţei activelor societăţii.. estimăm că vă putem oferi o scrisoare separată privind orice carenţă semnificativă a sistemului contabil şi de control intern care ne atrage atenţia. S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii ELMO S. la data 31. a dovezilor privind valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare... Aceasta include menţinerea înregistrărilor contabile adecvate şi controlul intern. există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite. incluzând prezentarea adecvată a acestora. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea acestui angajament prin conţinutul acestei scrisori. este a conducerii societăţii. un audit include evaluarea principiilor contabile folosite şi a estimărilor semnificative efectuate de către conducere. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare.... Noi ne vom desfăşura activitatea de audit în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (sau cu referire la practici sau standarde naţionale relevante).R.

numarul de facturi este de 7500.5. un volum de 90000 facturi in decursul unui exercitiu financiar. Se realizeaza ordonarea descrescatoare a facturilor. Tehnica aplicarii controlului prin sondaj presupune urmatoarele etape: 1. Aceasta inseamna inregistrarea. verificarea se va face prin aplicarea controlului prin sondaj. Intreprinderea auditata in cazul de fata inregistreaza. Se determina volumul de facturi care fac obiectul misiunii de audit. auditorul poate opta pentru verificarea intregului volum de documente existente in cadrul firmei sau sa selecteze un procent considerat semnificativ dintre acestea care sa genereze un rezultat final corect in ceea ce priveste evaluarea situatiei firmei auditate. ce vizeaza verificarea informatiilor inscrise pe facturi cu cele prevazute in notele de intrare receptie. Control total si control prin sondaj Avand in vedere numarul de documente financiar-contabile ce trebuie verificate. Controlul reciproc.2. 19 . Fiind un volum mare de facturi. care presupune confruntarea exemplarului 1 al facturii aflat la cumparator cu exemplarul 2 aflat la vanzator si verificarea acestora. in medie. a unui numar de 7500 de facturi lunar. Controlul matematic. in medie. referindu-se la verificarea respectarii corespondentei conturilor utilizate in cadrul inregistrarilor contabile. 5. In cazul de fata. Controlul incrucisat. Se determina marimea esantionului statistic utilizand un procent semnificativ. 3. determinat anterior (90. Analiza contabila. Controlul sistematic. ce are in vedere verificarea corectitudinii elementelor valorice care apar in documentele financiar-contabile.000 facturi / 12 luni = 7500 facturi/luna). ce consta in verificarea facturilor de vanzare in ordinea calendaristica a emiterii lor. 2. prin intermediul caruia este verificata corespondenta dintre informatiile aferente Registrului Jurnal si cele aparute in fisele sintetice ale conturilor. Controlul invers cronologic. urmarind verificarea facturilor de achizitie in ordinea inversa a emiterii lor. dupa valoare.3. Control documentar-contabil Acest tip de control cuprinde: Controlul cronologic.

In cazul de fata. 4. se alege aplicarea unui procent de 20%. ce apare in cazul necesitatii apelarii la specialisti pentru efectuarea analizei. 5. Selectarea facturilor aleatoare alese din randul celor ce nu au fost luate in considerare in topul esantionului se va face dupa voia auditorului. 5. Observarea directa.4. Control faptic Controlul faptic cuprinde: Inventarierea : fizica si valorica. urmarirea inventarierii stocurilor realizata de catre personalul intreprinderii auditate). Analiza de laborator. care presupune urmarirea unui proces sau a unei proceduri efectuata de altcineva (de exemplu. 5. Esantionul statistic va avea valoarea de 7500 x 20% = 1500. respectiv conturile de datorii si cele de creante. in functie de natura elementelor avute in vedere in procesul de auditare. topul esantionului statistic inregistreaza valoarea de 80% x 1500 = 1200 facturi. Confirmarile externe Acestea constau in confirmarea soldurilor finale ale conturilor de furnizori si cele de clienti. In cazul de fata se va alege aleator dintr-un numar de 1500 – 1200 = 300 de facturi. exeptand cele 1200 de facturi apartinand topului esantionului.5. 20 . Pe baza esantionului statistic. se determina topul acestuia prin aplicarea procentului de 80% din valoarea esantionului.In cazul de fata.

nivelul riscului va fi mai ridicat decat in cazul efectuarii auditarii utilizand controlul total sau a auditarii folosind un procent mai mare in stabilirea esantionului statistic. Intreprinderea auditata in cazul de fata prezinta un risc de control de 20%. riscul inerent in evaluarea intreprinderii inregistreaza o valoare de 15%. deci. o functie a eficacitatii unei proceduri de audit si a aplicarii de catre auditor a respectivei proceduri. atunci cand situatiile financiare sunt denaturate in mod semnificatv. fiind independent de auditul sistemului financiar. Riscul inerent exista in permanenta. In urma evaluarii celor 3 tipuri de risc se va efectua calculul unui risc total de audit. fie cumulata cu alte denaturari. fie cumulata cu alte denaturari.66% 21 . fie in cazul in care este izolata. In cazul de fata. detectata si corectata la timp de sistemul de control intern al entitatii.6. care cunoaste limite. astfel: Risc de audit = Risc inerent x Risc de control x Risc de nedetectare. Riscul de nedetectare este strans legat de natura. Riscul de nedetectare reprezinta riscul ca auditorul sa nu detecteze o denaturare existenta intr-o asertiune si care poate fi semnificativa. In cazul de fata. fie cumulata cu alte denaturari. sa nu fie prevenita. implementarii si mentinerii controlului intern. Riscul inerent reprezinta posibilitatea ca o asertiune sa comporte o denaturare ce poate fi semnificativa. In ceea ce priveste intreprinderea auditata in cazul de fata. momentul si intinderea procedurilor pe care auditorul le stabileste pentru a reduce riscul de audit la un nivel scazut. riscul de control si riscul de nedetectare. Riscul de audit cuprinde trei componente:riscul inerent. fie individual. riscul total in cazul intreprinderii auditate inregistreaza valoarea de Risc de audit = 15% x 20% x 22% = 0. riscul de nedetectare inregistreaza o valoare de 22%. reprezentand. Riscul de control consta in riscul ca o denaturare ce poate aparea intr-o asertiune si care poate fi semnificativa. Astfel. fie in cazul in care este izolata. Riscul in auditul financiar-contabil Riscul de audit reprezinta riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit neadecvata. avand in vedere ca s-a efectuat auditarea utilizand controlul prin sondaj prin intermediul unui procent de 20% din volumul documentelor. Riscul de control se manifesta ca o functie a eficacitatii proiectarii. acceptabil. presupunand ca nu exista controale aferente.

Proba 1 Societatea a inceput pe cont propriu o constructie.000 lei. Costurile totale inregistrate asupra imobilizarii in curs pana la 31 decembrie sunt de 230.000 lei Societatea nu a inregistrat aceasta ajustare pentru depreciere. societatea nu a inclus cheltuielile cu transportul in valoarea activului. 22 .000 lei conform formulei: 6813 = 2931 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs de executie 20. In acest caz ar fi trebuit inregistrata o ajustare pentru depreciere in suma de 20. Probe de audit financiar contabil privind imobilizarile corporale Probele de audit cuprind totalitatea fraudelor. Cheltuielile cu transportul sunt facturate de acelasi furnizor si au o valoare de 2000 lei. erorilor. Proba 2 Societatea achizitioneaza un utilaj in valoare de 30. Valoarea estimata la inchiderea exercitiului este de 210.7. fiind o proba cuantificabila. Contabilizarea corecta a acestei operatiuni ar fi: % 212 4426 = 404 39680 lei 32000 lei 7680 lei Insa. Eroarea o reprezinta valoarea neinregistrata de 20000 lei. constituind o proba cuantificabila.000 lei. ci au fost considerate cheltuieli ale perioadei.000 lei. Eroarea consta in valoarea de 2000 lei. inexactitatilor sau iregularitatilor regasite cu ocazia aplicarii tehnicilor si procedurilor de audit in cadrul firmei auditate.

01. Inregistrarea amortizarii instalatiei aferenta anului N-1 ar fi trebuit prezentata astfel: 6811 = 2813 3000 lei Insa. inregistrand: 6583 = 2133 30000 lei Eroarea consta in valoarea de 20000 lei. Valoarea de intrare a utilajului vandut este de 20000 lei. societatea a inregistrat eronat urmatoarea formula contabila: 6811 = 2813 4900 lei Eroarea consta in suma de 1900 lei.N-1. fiind o proba cuantificabila. Inregistrarea facturarii (transferului de proprietate): 461 = % 7583 4427 18600 lei 15000 lei 3600 lei 23 . fiind o proba cuantificabila. durata de utilitate fiind estimata la 10 ani.000 lei si avand o valoare reziduala de 19. Inregistrarea contabila ar fi trebuit prezentata astfel: % = 2133 30000 lei 2813 20000 lei 6583 10000 lei Insa. Proba 4 Societatea scoate din folosinta un mijloc de transport cu valoare contabila de 30000 lei si o amortizare calculata de 20000 lei. iar amortizarea calculata pana la momentul vanzarii este de 9000 lei.Proba 3 O instalatie pusa in functiune la 01. Inregisrarile contabile ar trebui prezentate astfel: 1. societatea a prezentat-o eronat.000 lei se amortizeaza liniar. Proba 5 Societatea vinde un utilaj din proprietate proprie la un pret de 15000 lei + TVA. inregistrata la un cost de achizitie de 49.

000 lei.000 lei Descarcarea din gestiune: % = 212 2812 6583 750. amortizata pentru valoarea de 300.000 lei pe care o da spre vanzare in octombrie N la un pret de 250. Acest fapt genereaza o eroare de 750.000 lei 2. Inregistrarile contabile aferente ar fi urmatoarele: 1. fiind o proba cunatificabila. Descarcarea din gestiune a utilajului vandut: % 2813 6583 = 2131 20000 lei 9000 lei 11000 lei Insa. societatea a calculat eronat valoarea aferenta TVA.000 lei 450. Se constata faptul ca societatea a inregistrat vanzarea insa nu a contabilizat scoaterea cladirii din gestiune.000 lei 300.2. Proba 6 Societatea detine o cladire achizitionata in februarie N-1 cu 750.000 lei 7583 250. 461 Vanzarea pe baza facturii: = % 310.000 lei.000 lei. 24 . inregistrand eronat: 461 = % 7583 4427 17850 lei 15000 lei 2850 lei Eroarea consta in diferenta de 750 lei. utilizand vechiul procent de 19%. TVA 24%.000 lei 4427 60. reprezentand o proba cuantificabila.

societatea constata lipsa unui echipament tehnologic. Proba 9 S-a achizitionat un utilaj caruia. Aceasta trebuia depusa lunar pana la data de 25 ale lunii urmatoare. o proba de audit necuantificabila. Se genereaza. Inregistrarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat. stiind ca valoarea de intrare este de 3200 lei si amortizarea cumulata este de 2400 lei. 25 . Aceasta reprezinta o proba de audit necuantificabila. nu i s-au estimat durata de utilitate si valoarea reziduala si nu s-a inregistrat amortizarea acestuia. deci. care se include in cheltuielile nedeductibile fiscal: TVA aferenta valorii neamortizate = (3200 lei – 2400 lei) x 24% = 192 lei 635 = 4427 192 lei Insa. Proba 8 Nu a fost depusa la Administratia Financiara Declaratia 102. deci. Inregistrarea lipsei la inventar a echipamentului tehnologic: % = 2131 3200 lei 2813 2400 lei 6583 800 lei 2. insa. Contabilizarea ar fi trebuit realizata astfel: 1. privind obligatiile de plata la bugetele asigurarilor sociale si fondurilor speciale aferenta lunii octombrie.Proba 7 In urma inventarierii. societatea nu majoreaza nivelul cheltuielilor nedeductibile fiscal cu valoarea TVA aferenta valorii ramase de amortizat. Se constata. o eroare de 192 lei. din motive neimputabile. reprezentand o proba cuantificabila.

deci.Rezultatul exercitiului: 10. Aceasta constituie o proba necuantificabila. Astfel.2%. Valoarea este inferioara pragului de 5%. o proba nesemnificativa. proba este considerata nesemnificativa.000 lei Analiza probelor de audit: Proba 1: Eroarea consta in valoarea de 20000 lei. reprezentand. ponderea in cifra de afaceri fiind de 2000/1000000 lei = 0. 26 .2%. Proba 4: Eroarea inregistreaza o valoare de 2000 lei. Proba 3: Eroarea de 1900 lei genereaza o pondere in valoarea cifrei de afacei de 1900/1000000 = 0. Societatea auditata a inregistrat urmatoarele valori ale indicatorilor calitativi: Anul N .Cifra de afaceri: 1000. Fiind o valoare mai mica de 5 %. generand o pondere de 750/1000000= 0. o proba nesemnificativa. Proba 5: Eroarea este de 750 lei. insa nu si seria acestora. 8. Fiind sub nivelul de 5 % este clasificata drept proba nesemnificativa.000 lei . deci. Importanta relativa a pragului de semnificatie si a riscului de erori Pe baza indicatorilor de calitate (cifra de afaceri. daca valoarea raportului depaseste pragul de 5% aceasta este considerata semnificativa. rezultatul exercitiului) se apreciaza pragul de semnificatie. In urma raportarii valorii probei cuantificabile la valoarea unui indicator de calitate se poate determina daca proba respectiva este sau nu semnificativa.075% din cifra de afaceri.19%. totalul activelor. Aceasta valoare este inferioara pragului de 5%. reprezentand.000 lei . ponderea in valoarea cifra de afaceri fiind de 20000/1000000 lei = 2%. Proba 2: Eroarea este de 2000 lei. Valoarea este inferioara pragului de 5%. deci. ponderea in cifra de afaceri fiind de 2000/1000000 lei = 0. o proba nesemnificativa. reprezentand.Proba 10 Societatea detine un numar de 10 facturi pe care este inscris numarul.Totalul activelor: 600.

Valoarea este inferioara pragului de 5%. Proba 8: Aceasta proba de audit este necuantificabila. proba este considerata semnificativa. 9. este deci considerata o proba nesemnificativa. Aceasta proba nu a afectat valorile prezentate in situatiile financiare si nu a generat probleme majore in evidenta. deci. detinand o pondere de 750000/1000000= 75 % din cifra de afaceri. Exprimarea opiniei de audit In urma analizarii probelor obtinute reies urmatoarele: Proba 6 a condus la prezentarea eronata a situatiei pozitiei financiare a intreprinderii prin majorarea activului total cu suma de 750. Auditorul a considerat ca aceasta proba afecteaza imaginea fidela prezentata de situatiile financiare. aceasta fiind sustinuta de probele semnificative. Proba 9: Proba este necauntificabila.Proba 6: Eroarea are valoarea de 750. Proba 10: Fiind o proba necuantificabila. reprezentand. Prin urmare. se va acorda opinia cu rezerve. Proba 9 a cauzat erori considerate semnificative in determinarea rezultatului financiar. prin urmare auditorul considerand proba nesemnificativa. este necesara aplicarea rationamentului profesional.000 lei. s-a omis inregistrarea valorii de 300. o proba nesemnificativa.000 lei. In acest caz. deci.000 lei in creditul contului 2813 si cea de 450. Totodata. apreciindu-se. Prin urmare.000 lei in creditul contului 6583. 27 . Proba 7: Eroarea inregistreaza o valoare de 192 lei. Aceata valoare depaseste pragul de 5%.000 lei. generand astfel prezentarea gresita a rezultatului financiar cu un plus de 450. ponderea in cifra de afaceri fiind de 192/1000000 lei = 0. auditorul va folosi rationamentul profesional in aprecierea acesteia.0192%. ca fiind o proba semnificativa. In urma acestei erori. nu s-a cauzat nicio alterare in prezentarea situatiilor financiare ale firmei. deci se va aplica rationamentul profesional in evaluarea sa.

selectarea si aplicarea de politici contabile adecvate. evaluarea principiilor contabile folosite si a gradului de rezonabilitate a estimarilor facute de conducerea societatii.. pentru anul incheiat. fapt pentru care consideram ca situatiile financiare ale societatii cuprind denaturari ale imaginii fidele in prezentarea informatiilor din situatiile financiar-contabile. situatia fluxurilor de trezorerie si notele explicative la situatiile financiare anuale la data de 31. implementarea si mentinerea unui sistem de control intern adecvat pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor situatii financiare care sa nu contina anomalii semnificative. Data raportului: 31. fapt ce a generat proba de audit 6.10. Un audit implica aplicarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informatii publicate in situatiile financiare. Considerãm ca probele de audit pe care le-am obtinut sunt suficiente si adecvate pentru a forma o baza pentru opinia noastra de audit. Am efectuat auditul in conformitate cu Standardele Internationale de Audit.82/1991R cu modificarile si completarile ulterioare. Legea contabilitatii nr.12. contul de profit si pierdere.A. Un audit include de asemenea. situaţia modificarilor capitalului propriu. In respectiva evaluare a riscurilor.L.12. a pozitiei financiare a societatii la 31 decembrie 2010 si a rezultatelor din exploatare. Am auditat situatiile financiare ale SC ELMO S. Aceste doua probe de audit au fost considerate semnificative. in conformitate cu Standardele Internationale de Contabilitate si normele nationale. dar nu in scopul exprimarii unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al societatii. S. cu scopul de a proiecta proceduri de audit adecvate in circumstantele date.2010. sub toate aspectele semnificative. 28 . Procedurile de audit selectate depind de rationamentul profesional al auditorului. Aceasta responsabilitate include: proiectarea. Opinia acordata este una cu rezerve.C E-AUDITOR S. deoarece societatea a omis descarcarea din gestiune a unei cladiri. Aceste standarde cer ca noi sa ne conformam cerintelor etice.R. intocmite in conformitate cu OMFP 3055/2009.2010 Auditor. precum si evaluarea prezentarii generale a situatiilor financiare. si realizarea de estimari contabile rezonabile pentru circumstantele existente. auditorul analizeaza sistemul de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii. inclusiv evaluarea riscurilor ca situatiile financiare sa prezinte anomalii semnificative datorate erorilor sau fraudei. datorate erorilor sau fraudei. sa planificam si sa realizam auditul in vederea obtinerii unei asigurari rezonabile ca situatiile financiare nu cuprind denaturari semnificative. formate din bilant. Responsabilitatea noastra este de a exprima o opinie cu privire la aceste situatii financiare in baza auditului efectuat. si totodata nu a inregistrat amortizarea unui utilaj.A. lucru ce a condus la obtinerea probei de audit 9 . In opinia noastra situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela. Raportul de audit RAPORT DE AUDIT Catre actionarii ELMO S. Conducerea este responsabila pentru intocmirea si prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Reglementarile contabile aplicabile.

Master your semester with Scribd & The New York Times

Special offer for students: Only $4.99/month.

Master your semester with Scribd & The New York Times

Cancel anytime.