BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS

N 57 DU 30 JUIN 2011
DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES

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INSTRUCTION DU 21 JUIN 2011
IMPOT SUR LE REVENU. REMBOURSEMENT DE RACHATS DE COTISATIONS POUR LA RETRAITE. COMMENTAIRES DE LARTICLE 24 DE LA LOI N2010-1330 DU 9 NOVEMBRE 2010 PORTANT REFORME DES RETRAITES

NOR : ECE L 11 20420 J Bureau C 1

1. Larticle 24 de la loi n 2010-1330 du 9 novembre 2010 portant rforme des retraites prvoit une procdure de remboursement, sous certaines conditions et pour certains assurs, de tout ou partie des rachats de trimestres pour annes dtudes ou annes incompltes (dits rachats Fillon ) qui ont t effectus auprs des rgimes obligatoires dassurance vieillesse avant le 13 juillet 2010. Ce remboursement est ouvert sur demande des intresss dans un dlai de trois ans compter de lentre en vigueur de cette loi. 2. Sur le plan fiscal, ce remboursement, qui constitue la contrepartie de versements de cotisations admis en dduction de lassiette de limpt sur le revenu des assurs concerns, constitue un revenu imposable dans la mme catgorie dimposition que celle au titre de laquelle les cotisations rembourses ont t dduites. Section 1 : Prsentation du dispositif1 3. La loi n 2003-775 du 21 aot 2003 portant rforme des retraites a mis en place un dispositif de rachat de cotisations dassurance vieillesse au profit des rgimes de retraite de base de la scurit sociale permettant la validation, dans la limite de douze trimestres, de priodes pour la retraite au titre des annes dtudes ou des annes daffiliation nayant pas donn lieu une affiliation complte. Du fait du relvement de lge lgal douverture des droits pension par la loi du 9 novembre 2010 prcite, certains de ces rachats ne prsentent en dfinitive pas dintrt, et larticle 24 de la mme loi instaure un dispositif exceptionnel et temporaire de remboursement de ces cotisations. 4. Les rachats de cotisations dassurance vieillesse susceptibles de donner lieu remboursement sont ceux effectus avant le 13 juillet 2010 : - pour les salaris du rgime gnral, les ministres du culte et membres des congrgations religieuses, les artisans, industriels et commerants, les professions librales et les avocats en application respectivement des articles L 351-14-1, L 634-2-2, L 643-2 et L 723-10-3 du code de la scurit sociale ;

Une lettre ministrielle de la Direction de la scurit sociale prcisera les modalits de ces remboursements et de linformation des assurs.

-13 507057 P - C.P. n 817 A.D. du 7-1-1975 B.O.I. Direction gnrale des finances publiques Directeur de publication : Philippe PARINI Impression : S.D.N.C. 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye cedex

30 juin 2011
Version imprime: I.S.S.N. 0982 801 X Version en ligne : I.S.S.N. 2105 2425 Responsable de rdaction : Toussaint CENDRIER Rdaction : CDFiP 17, Bd du Mont d'Est 93192 Noisy-le-Grand cedex

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- pour les salaris et non salaris agricoles, en application respectivement des articles L 742-3 et L 732-27-1 du code rural et de la pche maritime ; - pour les agents de la fonction publique et les militaires, en application de larticle L 9 bis du code des pensions civiles et militaires de retraite ou au titre des cotisations verses en application des dispositions rglementaires ayant le mme objet applicables aux fonctionnaires affilis la Caisse nationale de retraite des agents des collectivits locales (CNRACL) et aux ouvriers rgis par le rgime des pensions des ouvriers des tablissement de lEtat. 5. Seules les cotisations verses par des assurs ns compter du 1er juillet 1951, quils soient ou non rsidents de France, et qui nont pas fait valoir leur droit la retraite peuvent donner lieu remboursement. Les assurs concerns sont informs de cette possibilit et le remboursement intervient sur simple demande des intresss dans un dlai de trois ans suivant lentre en vigueur de la loi portant rforme des retraites du 9 novembre 2010, soit jusquau 10 novembre 2013. 6. Le montant rembourser est calcul en revalorisant les cotisations verses par lassur par application du coefficient annuel de revalorisation des pensions de vieillesse mentionn larticle L 161-23-1 du code de la scurit sociale. Section 2 : Rgime fiscal 7. Les rachats de cotisations dassurance vieillesse verses en application de la loi portant rforme des retraites du 21 aot 2003 sont admis en dduction pour la dtermination du montant net imposable du revenu : - pour les assurs sociaux imposables selon les rgles des traitements et salaires ou selon celles des pensions, au titre de lanne de leur paiement, en application des dispositions du 1 de larticles 83 du code gnral des impts (CGI) ; - pour ceux imposables dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC), des bnfices agricoles (BA) ou des bnfices non commerciaux (BNC) selon un mode rel dimposition en application des dispositions de larticle 72 du CGI et du I de larticle 154 bis du mme code. 8. En contrepartie, le montant du remboursement de ces rachats de cotisations prvu par larticle 24 de la loi du 9 novembre 2010 prcite constitue un complment de revenu imposable limpt sur le revenu, au titre de lanne de leur perception. Ce complment est imposable dans la mme catgorie dimposition que celle au titre de laquelle les cotisations rembourses ont t dduites et selon les mmes rgles. 9. Dans le cas exceptionnel o le montant du rachat de cotisations sociales a t directement dduit du revenu global en application du 4 du II de larticle 156 du CGI, le montant du remboursement est imposable dans la mme catgorie dimposition que celle dans laquelle les revenus dactivit du contribuable taient imposs lanne de la dduction des cotisations rachetes. 10. Le montant imposable limpt sur le revenu est le montant total du remboursement vers, y compris la fraction qui correspond la revalorisation des cotisations initialement verses. 11. Le montant du remboursement peut bnficier, dans les conditions de droit commun, des modalits particulires dimposition prvues au I de larticle 163-0 A du code gnral des impts pour les revenus exceptionnels qui permet dattnuer la progressivit de limpt sur le revenu (systme du quotient).

BOI li : BOI 5 F-15-05, 12

La directrice de la lgislation fiscale

Marie-Christine LEPETIT

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