CUPRINS

INTRODUCERE
Cap.1. Conceptul de control fiscal i inspecie fiscal 1.1. Controlul fiscal - forma specifica de control in condiiile economiei de piaa 1.2. Controlul - funcie a managementului 1.3. Formele i funciile controlului financiar - fiscal 1.4. Conceptul de inspecie fiscal 1.5. Modaliti de efectuare i finalizare a inspeciei fiscale 1.6. Evaziunea fiscal - concept, clasificare i participanii pe categorii de obligaii fiscale 1.7. Contravenii sau infraciuni privind faptele de evaziune fiscal Cap.2. Metodologia efecturii inspeciei fiscale 2.1. Principii generale de efectuare a inspeciei fiscale 2.2. ntiinarea contribuabilului 2.3. Pregtirea inspeciei fiscale 2.4. Desfurarea inspeciei fiscale 2.5. Finalizarea controlului fiscal Cap.3. Organizarea i exercitarea inspeciei fiscale privind impozitele indirecte ( TVA si accizele) 3.1. Controlul declaraiilor privind obligaiile de plata la bugetul general consolidat 3.2. Exercitarea inspeciei fiscale asupra modului de calcul i virare la buget a T.V.A. 3.3. Inspecia fiscala exercitata asupra modului de calcul si virare la bugetul general consolidat a accizelor 3.4. Eficiena inspeciei fiscale

CONCLUZII
Studiu de caz

Bibliografie

INTRODUCERE

Controlul fiscal este instrumentul pe care l au la ndemn puterile publice pentru supravegherea si determinarea prin metode si tehnici specifice, asigurrii constituirii resurselor financiare publice, in spea a veniturilor fiscale, parte covritoare a celor dinti. Totodat, prin control fiscal se nelege ansamblul activitilor destinate a asigura respectarea obliga\iilor de declarare si calculare corecta, precum si de plata la termenele legale a impozitelor, taxelor si altor vrsminte obligatorii datorate bugetului de stat , bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale, denumite in general obligaii fiscale. Cunoaterea de ctre organele competente a modului de desfurare a activitilor economice in condiiile legale si ale liberei iniiative este o cerina a conducerii pe baza criteriilor de profit. Controlul fiscal are drept scop creterea gradului de conformare fiscala a contribuabililor si reducerea fenomenului evazionist. Controlul fiscal permite administraiei fiscale ca in termenul de prescripie sa constate si sa nlture omisiunile, subevalurile si erorile de impozitare. Potrivit legii, sunt supuse controlului fiscal persoanele fizice si juridice, romane si strine, care au obligaii fiscale si care se numesc contribuabili. Ministerul Finanelor ia masurile necesare pentru: asigurarea echilibrului bugetar si aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficienta a resurselor financiare. Controlul fiscal presupune respectarea unor reguli unitare de aciune si adoptarea unor procedee, tehnici si modalitati sau instrumente de control specifice, care raman general valabile. a) Din punct de vedere al scopului pentru care este efectuat, controlul fiscal poate fi: - informativ care are un caracter educativ, avnd drept scop informarea agenilor economici nou nregistrai asupra drepturilor si, mai ales asupra obligaiilor fiscale ce le revin; - de rutina, care are scopul de a menine legtura cu contribuabilii si urmrirea modului de respectare a obligaiilor de nregistrare ca pltitori de impozite si taxe si de respectare a obligaiilor fiscale. b) Din punct de vedere al sferei de cuprindere a impozitelor si taxelor, controlul fiscal poate fi: - general, atunci cnd sunt cuprinse in verificare toate impozitele si taxele datorate de contribuabil. Acest control este considerat normal si se realizeaz la sediul pltitorului, avnd drept scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea de ctre contribuabil a legilor si reglementarilor fiscale pe o perioada mai ndelungata de timp, de regula de la ultimul control fiscal pana la zi; - parial, cnd se efectueaz controlul anumitor categorii de impozite si taxe. Controlul general este specific economiilor cu un sistem fiscal integrat, in timp ce
2

controlul limitat se regsete in tarile care au administraii diferite pentru impozite si taxe. c) Din punct de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal, acesta poate fi: - complet, cnd sunt controlate toate operaiunile, documentele si evidentele care stau la baza calculrii si urmririi unui impozit; - selectiv, cnd sunt controlate numai anumite operatiuni , documente sau perioade cu privire la calculul si evidenta unui impozit. d) Din punct de vedere al cunoaterii realitii unor operatiuni ce nasc obligaii fata de stat, controlul fiscal poate fi: - documentar, cnd inspectorul fiscal examineaz forma si coninutul evidentelor pentru stabilirea realitii si legalitii operaiunilor, pe baza documentelor prezentate de contribuabil. Scopul principal al controlului este compararea evidentelor contabile si a documentelor primare cu datele din declaraiile depuse de contribuabil, in vederea stabilirii corectitudinii sumelor pltite precum si a respectrii termenelor de plata; - faptic, atunci cnd se controleaz existenta mijloacelor materiale si bneti si modul cum acestea sunt reflectate in contabilitate. Pornind de la faptul ca resursele financiare publice se constituie si se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete (bugetul de stat, bugetele asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, etc.), controlul fiscal trebuie vzut ca un instrument important de realizare a veniturilor fiscale cuprinse in aceste bugete. Controlul fiscal cuprinde controlul declaraiilor depuse de contribuabili, al documentelor utilizate pentru stabilirea impozitelor si taxelor, cat si controlul altor documente depuse de contribuabili in scopul obinerii unor deduceri, restituiri sau rambursri. De asemenea, controlul fiscal urmrete: ncasarea tuturor impozitelor si taxelor datorate de contribuabili la termenele prevzute in legi si in cuantumul stabilit in funcie de baza de impozitare si cotele care se aplica acesteia; depistarea impozitelor si taxelor sustrase de la plata ctre bugetul de stat ori bugetele locale si atragerea lor la aceste bugete in funcie de destinaia prevzuta prin lege sau norme; semnalarea unor carente legislative care favorizeaz evaziunea fiscala sau ngreuneaz ncasarea la buget a veniturilor fiscale pentru a furniza fundamentele pentru imbunatatirea legislative. In acest sens, contribuabilii sunt obligai sa declare cu sinceritate la termenele legale veniturile realizate, bunurile mobile si imobile aflate in proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum si alte valori care genereaz titluri de creana fiscala. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de declararea corecta a obligaiilor fiscale , in condiiile prevzute de lege. De asemenea, contribuabilii sunt obligai sa evidenieze veniturile realizate si cheltuielile efectuate din activitati desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror altor documente prevzute de lege.
3

Pentru realizarea finalitii controlului fiscal este necesare ndeplinirea urmtoarelor cerine: un cadru organizatoric care sa defineasc responsabilitile celor crora li se confer atribuii de control fiscal, precum si sa asigure garanii de realizare a acestor atribuii in afara oricror imixtiuni din afara sistemului fiscal [n realizarea activitati de control, dar si in afara oricror abuzuri din partea organelor de control fiscal; un cadru legislativ cat mai simplu, mai complet si mai elastic (in sensul permiterii perfecionrii rapide a cadrului legislativ in vederea nchiderii oricror portie de evaziune); un personal calificat si motivat care sa realizeze in condiiile cele mai bune activitatea de control; dotare tehnica care sa sprijine operativitatea si eficacitatea administraiei fiscale in general si a controlului fiscal in special. Cerinele enunate sunt departe de a fi ndeplinite de actuala organizare a activitati de control. Din aceasta cauza, reaciile la actuala stare de lucruri privitoare la controlul fiscal nu sunt absente. Se pornete in cazul acestor reacii de la evidentele paralelisme in delimitarea atribuiilor diferitelor organisme de control din cadrul Ministerului Finanelor Publice. In consecina, pentru a putea organiza si desfura un control fiscal eficace si autoritar, se impune o reorganizare la toate nivelurile, in primul rnd in ceea ce privete controlul fiscal, o redefinire si o delimitare stricta a responsabilitilor si atribuiilor unitarilor si personalului din subordinea Ministerului Finanelor Publice. De asemenea, la nivel teritorial, reforma organizrii structurii fiscale locale trebuie sa urmreasc: a) ameliorarea activitati de administrare si gestionare a impozitelor, taxelor, precum si a celei de control fiscal; b) organizarea la nivelul unitatilor fiscale de baza a doua structuri bine delimitate: una sa asigure gestiunea si controlul fiscal din birou, iar alta sa asigure controlul fiscal efectiv la sediul contribuabilului. Controlul fiscal urmare]te realizarea sumelor cuprinse in bugetul public naional, respectarea de ctre toi agenii economici a reglementarilor fiscale si financiar contabile si, pe aceasta baza, achitarea tuturor obligaiilor ctre stat. Controlul financiar si fiscal trebuie sa identifice instrumente si indicatori care sa asigure funcionarea sistemului economic in parametrii legali. Orientarea controlului trebuie sa fie ndreptata asupra controlului prin excepie si mai puin asupra controlului permanent si excesiv. In acest sens, strategiile de control vor trebui elaborate intr-o viziune mai flexibila, care sa depisteze cazurile de evaziune fiscala, nu ca urmare a unui control exhaustiv, ci in urma sesizrii unor dificultatea specifice administrrii veniturilor publice. Aciunile de politice fiscale si bugetare se vor nscrie in principal in urmtoarele direcii: - Reforma sistemului fiscal si bugetar, care sa asigure crearea si perfecionarea prghiilor necesare executrii acestora in economia de piaa.
4

- Adecvarea instrumentelor si aciunilor specifice, corespunztor cerinelor susinerii obiectivelor stabilizrii si relansrii economice. Politica bugetara a fost axata pe mobilizarea veniturilor, astfel incat sa se asigure funcionarea sectoarelor din economie .In acest cadru, politica bugetara a fost ndreptata asupra urmtoarelor coordonate: meninerea deficitului bugetar in limite controlabile posibil de finanat in condiii neinflaioniste; mai buna cunoatere a bazei impozabile si intensificarea aciunilor ndreptate spre ncasarea veniturilor; urmrirea riguroasa a nivelului cheltuielilor publice; ntrirea controlului statului asupra cheltuielilor nregistrate de regii autonome si reorganizarea acestora in companii/societati naionale. in perioada urmtoare , pentru realizarea obiectivelor de politica fiscala si bugetara sunt stabilite masuri pentru intensificarea activitatii din acest domeniu, avndu-se in vedere: colectarea mai eficienta si mai dinamica a veniturilor datorate statului; adoptarea de noi masuri pentru diminuarea blocajului financiar; continuarea perfecionrii sistemului de contabilitate; organizarea si funcionarea controlului financiar-fiscal; instituirea sistemului de restituire a taxei pe valoarea adugata aferenta bunurilor cumprate din expoziii si din reeaua comerciala de ctre persoane fizice cu domiciliul in strintate. Dup 15 ani de schimbri in cadrul sistemului fiscal, se impune reorganizarea acestuia, pentru a rspunde obiectivelor de stimulare a dezvoltrii economice. In acest context este necesara continuarea eforturilor in urmtoarele direcii: creterea transparentei sistemului fiscal; eliminarea discriminrilor si a exceptrilor de la plata impozitelor si taxelor; asigurarea unei baze stabile de impozitare; reducerea taxelor vamale si uniformizarea tarifului vamal in conformitate cu acordurile internaionale ale Romniei. perfecionarea sistemului de administrare a colectrii de taxe si impozite; reducerea si prevenirea evaziunii fiscale; reforma sistemului contabilitii prin armonizarea lui cu cel european. O deosebita importanta privind imbunatatirea obiectivelor de politica fiscala a constituit-o aplicarea ncepnd cu 1 ianuarie 2000 a legii privind impozitul pe venitul global care reglementeaz plata unitara a impozitelor datorate de o persoana fizica autorizata pentru desfurarea unor activitati independente sau nu pentru veniturile realizate intr-un an fiscal.

CAPITOLUL 1 CONCEPTUL DE CONTROL FINANCIAR I INSPECIE FISCAL

1.1. CONTROLUL - FORMA SPECIFICA DE CONTROL IN CONDIIILE ECONOMIEI DE PIATA
Societatea romneasc parcurge o perioad de profunde prefaceri, generate de trecerea de la un sistem centralizat la un sistem democratic care preocup, att economiti, oamenii de aciune guvernani i politicieni ct i oamenii de tiin, ceea ce pune n centrul ntrebrilor i implicit al rspunsurilor, problematica economic. Trecerea Romniei la o economie de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului, se dovedete a fi un proces complex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Aceast economie nu este lipsit de inechiti i abuzuri, iar unele dintre acestea sunt grave, dar, n acelai timp, este clar faptul c ntreprinderea particular, modern i spiritul ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate general. Premisa libertii, a riscului i a ansei este factorul care leag economiile de pia moderne cu democraia politic. Autonomia agenilor economici poate fi neleas numai ntr-un sistem de interaciuni i dependene n care fiecare, indiferent de domeniul i forma de organizare a activitii sale, are nevoie de ceilali, condui ei nii de propriile lor interese. ntr-o economie de pia, n care activitile economice se concretizeaz n obinerea profitului i a satisfaciilor, aceast libertate a agenilor economici trebuie neleas ca o rspundere, ca o imens responsabilitate pe care acetia o au fa de sine, fa de ceilali, fa de societate. n societatea contemporan, economia de pia, ca form de organizare a vieii economice, n care raportul dintre cerere i ofert, determin principiile de prioritate n organizarea produciei i realizarea bunurilor, are ca actor principal agentul economic firma. n condiiile unor restricii obiective, ca cele materiale, umane, financiare, sociale, informaionale, legislative, etc, precum i ca urmare a unei intervenii mai mult sau mai puin ample a autoritilor publice, agentul economic are libertatea de decizie i de micare, hotrnd autonom, ce, cum, ct i chiar pentru
6

cine s produc, s consume, s investeasc, s economiseasc, urmrindu-i propriile interese de a obine profit, sau cel mult de a supravieui. Economia de pia, n esena sa este o economie mixt, mai mult sau mai puin liber, guvernat de legi specifice acesteia, ntre care cele ale pieei sunt determinante jocul preurilor; profitul; presiunea concurenei, incertitudinii i riscului, etc ntrun asemenea context, agentul economic firma, este obligat s le recunoasc i s le respecte, ntruct el este un element component care se mic ntr-un mecanism economic, concurenial, cruia trebuie s i se integreze pentru a-i asigura funcionarea. Abordarea global a firmei ca agent economic, ne oblig s relevm faptul c, pe fondul unei responsabiliti sociale, mai mult sau mai puin contientizate, firma urmrete aa cum am mai precizat, obiective multiple, i este supus n acelai timp unor restricii (constrngeri) economice i sociale. Altfel spus, activitatea i responsabilitatea firmei nu poate fi explicat i stpnit, ntr-o economie de pia, numai printr-o optic pur economic. Pe de o parte, problematica teoretic i practic n domeniu relev c ntreprinderea privat urmrete trei scopuri principale supravieuirea, profitul i dezvoltarea. Pe de alt parte, agentul economic este supus diferitelor presiuni din partea statului, sindicatelor, asociaiilor de consumatori care l oblig s-i asume obiectivele sociale, etice i ecologice adesea n concuren cu obiectivul lui, pur economic. n economia de piaa orice agent economic dorete s realizeze profit. Agenii economici sunt supui examenului riguros, exigent, dar drept al pieei, avnd la baza raportul cerere ofert, care opereaz dup criteriul eficienei, al concordanei activitilor economice cu nevoile reale ale consumatorilor. n aceste condiii pentru a produce profit, agenii economici trebuie s aib o nalt capacitate de adaptare la cerinele i legitile pieei, ale concurenei loiale. Pe lng iniiativa liber i aportul material, financiar, uman fizic i de inteligen o condiie esenial a obinerii profitului este informaia operativ i real cu privire la patrimoniu, activitatea economic i comercial, desfurat i rezultatele acesteia profit sau pierdere. Cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerinele i legitile pieei n care se deruleaz activitatea agenilor economici, previne situaiile de ncetare a plilor i de faliment, asigur profitul. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale ori de faliment n care se pot afla agenii economici, la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitii reale, operative i tiinific organizate, ct i al controlului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent. n condiii de legalitate si libera iniiativa, cunoaterea, de ctre factorii interesai, a acestor obiective, este o cerina eseniala a conducerii pe baza criteriilor de profit. Informaia de calitate, real i operativ a situaiei economice i financiare i a evoluiei acesteia previne riscurile, deficienele, lipsurile, n general ineficiena, i asigur libera iniiativ economic, n condiii de concuren loial. Cunoaterea este necesar, n primul rnd conducerii agenilor economici (regii autonome, societi comerciale, societi agricole, alte categorii) i personalului acestora i n al doilea rnd, se tie c orice agent economic are nevoie de un grad ridicat de ncredere, certitudine din partea terilor ageni economici,
7

parteneri de afaceri. Aceast cunoatere a situaiei patrimoniale i financiare a agenilor economici se realizeaz cu ajutorul documentelor primare i al evidenei tehnic operative i contabile. Prin control, conducerea i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care ridic valoarea concluziilor i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative n momentul n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. Pe aceast linie controlul are ca direcii eseniale: - organizarea mai bun a muncii; - ntrirea ordinii i disciplinei n organizarea i desfurarea activitii economice, a disciplinei tehnologice; - gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare; - descoperirea operaiilor nereale, neeconomice i neegale; - prentmpinarea apariiei deficienelor, neregulilor i pagubelor; - evaluarea eficienei rezultatelor obinute; - recuperarea abaterilor constatate i perfecionarea activitii viitoare . Prin control se acioneaz n direciile eseniale ale cerinelor sociale, se acord atenie deosebit problemelor economice i financiare concrete, trecerii de la faza de preocupri generale, de program, la asigurarea continuitii practice i eficiente. n acelai timp, n cadrul relaiilor i interrelaiilor dintre agenii economici care se creeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la creterea economic, la progresul tehnic i economico-social, la competitivitatea economiei romneti att de necesar.

1.2. CONTROLUL FUNCIE A MANAGEMENTULUI

Controlul, n accepiunea lui semantic, este o analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, pentru a urmri mersul i pentru a lua msuri de mbuntire. n acelai timp el semnific i o supraveghere continu moral sau material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii. Aspecte interesante relev, ns, i alte definiii, potrivit creia controlul este o verificare atent a corectitudinii unui act sau o aciune de supraveghere a cuiva, a ceva, o examinare minuioas sau puterea de a conduce, ca instrument de reglementare a unui mecanism, a unui proces. Activitatea de control mai poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere, mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Controlul este definit drept procesul prin care se verific i se msoar realizarea calitativ i cantitativ a performanelor, a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i indic msurile de corecie ce apar ca necesare.
8

Privit din punct de vedere al misiunii sale, controlul este o component intrinsec a managementului, iar din punct de vedere al exercitrii sale este o activitate uman, autonom i specific care servete att conducerii firmei, societii i partenerilor ei, ct i activitilor publice i chiar populaiei. Pe baza acestor consideraii exhaustive constatm c, controlul este un atribut al conducerii firmei, o funcie a conducerii, i n acelai timp este o activitate independent. n aceast calitate, de funcie a conducerii, controlul vizeaz maximizarea parametrilor ce se refer la rezultatele obinute i la creterea vitezei de realizare a lor. n acelai sens, exist i ideea, conform creia, controlul face parte din desfurarea fiecrei funcii a ntreprinderii (tehnic, comercial, financiar, administrativ i de personal), ca i a funciei direciei generale. Datorit importanei sale sistemul de control financiar poate fi considerat ca instrument indispensabil managementului pentru supraveghere regulat a activitii firmei, cu scopul de a lua la timp deciziile ce se impun, privind fiecare funcie n parte, dar i ansamblul firmei. Managementul, reprezint efortul de a organiza activitatea de conducere n raport cu legitile pieei n vederea cunoaterii i perfecionrii modului de gestionare a potenialului agenilor economici i de a preveni apariia riscurilor, deficienelor i lipsurilor n activitatea acestora. Managementul se constituie ntr-o adevrat stare de spirit, care se opune tot mai mult rmnerii n urm i pasivitii, transformndu-se ntr-un interes public general pentru obinerea eficienei maxime n orice aciune, pentru c presupune analiza mediului economic i prognoza evoluiei lui, pregtirea deciziilor n domeniu. De asemenea gestiunea financiar a firmei, nseamn pregtirea, fundamentarea, luarea i executarea deciziilor financiare ale acesteia. n acest sens economistul francez Henry Fayol, considerat, alturi de F.W. Taylor drept printe al tiinei conducerii, definea conducerea ntreprinderii prin 5 funcii principale: prevederea, organizarea, comanda, coordonarea i controlul. Controlul financiar, parte integrant a managementului i a gestiunii financiare, constituie n acelai timp, expresia unei necesiti obiective ca form de cunoatere, ceea ce i confer o sfer mult mai larg i cu semnificaii multiple care depesc interesul strict al firmei. Mai mult, acelai control care se efectueaz n cadrul firmei are o tripl semnificaie fiind n acelai timp un control pentru sine ( un control interior), un control pentru alii ( un control exterior ) i un control pentru stat. Indiferent pentru cine i pentru ce scop s-ar efectua controlul, el este n acelai timp un proces de cunoatere a trecutului, de apreciere a prezentului i de descifrare a viitorului, n legtur cu activitatea firmei i cu performanele ei economicofinanciare. Totodat, controlul financiar este un proces de cunoatere, o practic ce incit la studiu, aciune i reflecie. De asemenea, acesta asigur protecia intereselor ce graviteaz n jurul firmei, furniznd o viziune global asupra ei. El constituie, n acelai timp, un factor de securitate i autonomie, pentru societate, apare ca un instrument de reglementare a activitii agenilor economici, precum i ca un ghid pentru cei ce iau hotrri la orice nivel, ajut la sancionarea agenilor economici ineficieni i incompeteni, i la recompensarea celor competitivi. Cu alte cuvinte,
9

controlul contribuie la integrarea firmei n mecanismul economiei de pia printr-o activitate managerial complex i continu. Managementul ntreprinderii include n mod necesar gestiunea resurselor ntreprinderii, gestiunea economic i n special gestiunea financiar, precum i deciziile cu privire la procurarea i repartizarea resurselor, att a celor materiale i umane, ct i a celor financiare i informaionale. Controlul financiar, n cadrul managementului, este un fel de interface ntreprindere parteneri financiari (inclusiv acionari, creditori, fisc), ceea ce nseamn, c el admite schimbul de informaii de o deplin sinceritate asupra trecutului i perspectivelor firmei. Totodat, controlul firmei, n spe, controlul financiar, trebuie abordat sistematic i global, respectiv n cadrul sistemului de management i cu optic asupra ansamblului de funcionare a firmei, ntr-un context dinamic, riscant i imprevizibil al economiei de pia. n aceste condiii, coninutul i natura controlului firmei au evoluat n permanen, ceea ce i confer acesteia un caracter dinamic. Ca urmare, el depete verificarea i atestarea veridicitii, reflectat n actele analitice i sintetice ale firmei, a situaiei ei economice. El are i un caracter mai mult dect cantitativ i economic, un caracter social. Aceasta privete activitatea ntreprinderii ntruct el efectueaz un serviciu real nu numai acesteia, ci i ntregii societi n care acioneaz firma. n acelai timp controlul firmei are i un caracter obiectiv, fiind conceput, organizat i realizat n vederea aflrii adevrului, fiind interesat s redea imaginea fidel a situaiei agentului economic. Cu alte cuvinte, sistemul de control al firmei este deja o instituie economic i are un rol activ i benefic, el este o aciune i determin o intervenie economic.

1.3.FORMELE I FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR

Controlul financiar, cuprinde n sfera sa, sub aspect legal, teoretic i practic, problematica foarte complex specific domeniului economic i financiar n interaciunea i condiionarea sa reciproc cu domeniul tehnic tehnologic, juridic, etc. Controlul financiar cerceteaz viaa economic la nivel micro i macro economic, privit prin prisma corectitudinii operaiilor dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resursele materiale, financiare i umane. Gradul de dezvoltare economico social, diversitatea de activiti i interrelaii ce se stabilesc ntre acestea determin, la nivel de concept, definesc coninutul controlului, care cuprinde n obiectul su de activitate: modul de aplicare i ndeplinire a directivelor stabilite, prevenirea i nlturarea aspectelor negative, mediatizarea i consolidarea celor pozitive, astfel nct, n condiiile liberei iniiative, concurenei loiale i legalitii, s se asigure creterea profitului. Obiectul controlului financiar const n examinarea modului n care se realizeaz sau s-a realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respect
10

principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru a le remedia i evita n viitor. n cadrul economiei de pia controlul are o sfer de aciune aproape nelimitat, fiind implicat n toate activitile economico-sociale. Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. El este considerat ca indispensabil desfurrii activitilor economico-sociale att de factorii de conducere ct i de cei condui. Rolul controlului financiar reiese pregnant n eviden, n toate fazele proceselor de producie, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare i pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar ntrirea instituiei controlului financiar, att sub aspectul modului de organizare ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n economie. De altfel, controlul financiar nu trebuie i nici nu poate s scape procesului general de reform, care se desfoar n prezent n toate sistemele i subsistemele economice i n special n cele referitoare la buget, bnci, fiscalitate, contabilitate etc. De asemenea, rolul controlului financiar a crescut i cptat noi valene, prin reevaluarea obiectului su de activitate i al rspunderilor ce-i revin. n condiiile actualului proces de privatizare, determinat de sistemul nou de relaii, ce se stabilete ntre stat i agenii economici, privind interdependena i autonomia acestora, a aportului decisiv al agenilor economici la deciziile cu caracter financiar, bugetar i fiscal pe care le adopt, legislaia specific aprut n domeniu, rolul controlului financiar dobndete noi dimensiuni. Ca urmare a managementului, controlul financiar asigur realizarea unor funcii specifice, care rezid din nsui coninutul i natura sa. Controlul financiar nu-i poate realiza scopul propus fr luarea n considerare a complexitii interdependenelor diferitelor aspecte ale vieii agentului economic firma, i implicit a multiplelor lui obiective. Privit din interior el constituie o latur distincta, de mare anvergur i rspundere a procesului managerial, iar, privit din afar, controlul reprezint rigoarea pe care o pretinde comunitatea, agentului economic firm, n respectarea obligaiilor sale faa de parteneri. Numai prin aceasta prism, cu mai multe faete, putem aprecia funciile controlului, de la cele aparent simple la cele mai complexe. Dintre funciile specifice controlului financiar menionm: - funcia de prevenire i funcia de perfecionare, care se materializeaz n prentmpinarea producerii unor deficiene sau pagube n desfurarea activitilor economico-financiare ceea ce presupune perfecionarea acestora. Prin prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecii, se asigur perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului, de organizare i de conducere a activitii agentului economic. Aceste funcii, deriv din faptul c, controlul are menirea de a orienta munca spre obiective majore, ntr-o ordine de prioriti raionale i de perspectiv, care s previn i s nlture risipa de efort uman i material i s asigure eficiena economic i social. Aceste funcii au i un caracter previzional care const n faptul c abaterile constatate n cursul aciunilor de control
11

ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare; - funcia de constatare a situaiei i funcia de corectare, n cazul n care apar dereglri. Acestea presupun c, prin control se urmrete modul n care se ndeplinesc deciziile conducerii referitoare la funcionarea firmei, adic se verific i se asigur respectarea i aprarea intereselor acesteia. ns, i mai concret, prin control se urmrete modul n care se asigur echilibrul financiar ntre venituri i cheltuieli i se influeneaz favorabil realizarea sarcinilor economice, care s contribuie la creterea eficienei tuturor agenilor economici. Aceste funcii se realizeaz prin procedee i tehnici specifice controlului financiar cu ajutorul crora se constat nereguli, deficiene i abateri i se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de normalitate i legalitate a situaiilor constatate. Ele au un profund caracter coercitiv pentru acei ageni economici neloiali i ineficieni; - funcia de cunoatere i funcia de evaluare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade de gestiune, asupra modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficien, i totodat, de asigurare a tuturor categoriilor de colaboratori, de solvabilitatea respectivului agent economic. - funcia educativ i funcia stimulativ a tuturor participanilor la realizarea procesului de management. Prin aceste funcii specifice, controlul contribuie la meninerea agenilor economici firme n cadru programat, anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitii economice financiare, efectuat prin depistarea abaterilor, a proporiilor lor i nlturarea consecinelor economico-financiare ale acestora, realiznd funcia de reglare a sistemului, intrinsec legate de celelalte, receptnd influena factorilor interni i externi i fiind sensibili la multitudinea lor. Funciile specifice ale controlului financiar sunt operative, reale i practice i coexist ntr-un cadru unitar, intercondiionndu-se i completndu-se reciproc. Graie acestor funcii controlul nu mai este un scop n sine, ci este mai mult un mijloc, o manier de a crete supleea i eficacitatea sistemului n care funcioneaz. n practic, specialitii n domeniu, recomand s se pun un accent mai nsemnat pe funcia de prevenire cu caracterul ei previzional i mai puin pe cele cu caracter coercitiv, deoarece acestea contribuie la realizarea unor nsemnate economii. Formele de control se deosebesc ntre ele prin ceea ce reflect cu precdere din ansamblul activitii economico-sociale, prin coninutul i rolul sau funcia lor social specific, i anume, aceea de reflectare i influenare pozitiv a dezvoltrii activitii economico-sociale, a protejrii patrimoniului, a creterii profitului, .a. Controlul financiar cuprinde n sfera sa: - relaiile, fenomenele i procesele financiare, - procesul de administrare i gestionare a patrimoniului, - rezultatele activitii economico-sociale, - toate momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valori materiale i bneti i se fac cheltuieli.
12

Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice i acioneaz sistematic n vederea: - prevenirii abaterilor i deficienelor, - aprrii patrimoniului, - cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar, - stabilirii rspunderii pentru pagube sau nerespectare disciplinei de gestiune, - creterii eficienei. Controlul financiar, ca proces complex i permanent, contribuie la buna folosire a mijloacelor materiale i financiare. n acest scop controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr justificare economic, imobilizarea de mijloace, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i umane.

1.4. CONCEPTUL DE INSPECIE FISCAL

Nevoia sporit de resurse financiare publice la dispoziia statului face ca acesta s introduc o gama variat de impozite i taxe greu de gestionat de agenii economici sau altfel spus de ctre contribuabili. Odat cu dezvoltarea afacerilor, fiecare operaie este generatoare de un element fiscal. Impozitele i taxele fiscale penetreaz tot ce este act de comer, acumulare i distribuire de resurse, precum i intersecia ntre ntreprindere i mediu economic-social. Existena unei fiscaliti a ntreprinderii genereaz necesitatea crerii unui sistem informaional care s gestioneze mulimea regulilor fiscale privind obiectul impunerii, baza de calcul, cota de impozitare, termenul de plat, facilitile i penalitile fiscale. Un asemenea sistem trebuie s aib un caracter preventiv i asiguratoriu privind drepturile i obligaiile fiscale, precum i sanciunile n cazul neregulilor. Inspecia fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora.1 Potrivit legii, inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii fiscale prevzute de lege. Inspecia fiscal se exercit nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal. n cadrul acesteia Direcia general de inspecie fiscal are competen de inspecie fiscal pe ntreg teritoriul rii, i se exercit de ctre organele de inspecie fiscal. Acestea, pentru a-i ndeplini atribuiile, vor proceda la : - examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului ;
1

Codul de procedur fiscal, art. 86

13

- verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului ; - discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor sau mputerniciii acestora , dup caz ; - solicitarea de informaii de la teri ; - stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat ; - verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ; - dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii; - efectuarea de investigaii fiscale ; - aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale. Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate la termenele legale veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a obligaiilor fiscale, in condiiile prevzute de lege. De asemenea, contribuabili sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror documente prevzute de lege2. n vederea controlului modului de ndeplinire a obligaiilor fiscale, organele de inspecie fiscal au dreptul s solicite de la contribuabili orice informaii, explicaii sau justificri n legtur cu declaraiile sau orice alte documente depuse de ctre acetia. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal. n toate cazurile, indiferent dac contribuabilul a fost sau nu ntiinat n prealabil asupra inspeciei, organul fiscal are obligaia s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie consemnat n registrul unic de control. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziia organelor fiscale un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. Dac contribuabilul nu poate asigura un spaiu de lucru adecvat inspeciei, atunci organele de inspecie propun n scris n vederea aprobrii, la nceperea aciunii, conductorului organului de inspecie fiscal alt loc de desfurare a inspeciei. Decizia conductorului organului fiscal cu privire la locul desfurrii inspeciei fiscale se transmite i contribuabilului printr-o adres, nregistrat la acesta. Inspecia fiscal poate avea loc la domiciliul administratorului sau asociatului numai n cazul cnd : - locuina contribuabilului este utilizat pentru obinerea de venituri ; - activitatea impozabil se desfoar la domiciliul contribuabilului. Contribuabilul, pe ntreaga durat a inspeciei fiscale, poate beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
2

Ionescu Luminia - Controlul si implicaiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte, Editura Economica, 2001

14

Funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceasta calitate, sunt obligai, n condiiile legii, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu. Totui, informaiile referitoare la impozite, taxe i alte obligaii fiscale ale pltitorilor pot fi transmise numai : - autoritilor publice, n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege ; - autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, n baza unor convenii ; - autoritilor judiciare competente, potrivit legii. Autoritatea care primete informaii fiscale este obligat s pstreze secretul asupra informaiilor primite. Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului fiscal atrage rspunderea potrivit legii. Pe parcursul desfurrii inspeciei , organului fiscal i este permis s ia sau s fac copii dup oricare documente sau nregistrare contabil, precum i s rein orice document sau element material care poate constitui o prob sau o dovad n determinarea obligaiilor fiscale ale contribuabilului. n scopul desfurrii inspeciei n condiii optime, contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.

1.5. MODALITI DE EFECTUARE I FINALIZARE A INSPECIEI FISCALE

Orice pltitor, persoan juridic, care potrivit legii are obligaia s efectueze calculul impozitului, trebuie s ntocmeasc i s depun declaraii sau deconturi, denumite declaraii fiscale, la termenele stabilite prin Codul Fiscal. Inspecia fiscal se poate efectua asupra declaraiilor i celorlalte acte depuse de contribuabil n scopul obinerii unor deduceri, restituiri, rambursri sau n alte scopuri, fr deplasarea organului de inspecie fiscal la sediul sau la domiciliul acestuia. n acest caz, organul de inspecie poate solicita contribuabilului orice informaie, justificare sau clasificare referitoare la declaraiile sau documentele depuse, printr-o scrisoare sau prin convocarea acestuia la sediul unitii fiscale. Scrisoarea sau adresa de convocare trebuie s cuprind n mod obligatoriu termenul pn la care contribuabilul s transmit rspunsul, respectiv data la care s se prezinte la unitatea fiscal, precum i problemele care se vor discuta cu ocazia ntrevederii. Inspecia fiscal se desfoar la sediu sau la domiciliul contribuabilului n principal pe baza nregistrrilor i evidenelor contabile pentru contribuabilii care, potrivit legii, sunt obligai s in astfel de evidene a documentelor primare, care au
15

stat la baza acestor nregistrri sau pe baza documentelor legale sau a constatrilor faptice privind deinerea de bunuri sau desfurarea de activiti supuse impozitrii. Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit sau tax i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul inspeciei fiscale competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrilor sau erorilor de calcul care influeneaz rezultatele acestora. Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile inspeciei, din punct de vedere faptic i legal. Dac, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, raportul ntocmit va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi comunicat n scris contribuabilului.3 Rezultatul inspeciei fiscale va fi consemnat ntr-unul din urmtoarele acte : proces-verbal sau raport de inspecie fiscal, dup caz. Procesul-verbal este un act bilateral i se ncheie : a). cu ocazia constatrii de fapte ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unor infraciuni, n condiiile prevzute de legea penala ; b). cu ocazia inspeciilor fiscale efectuate la solicitarea autoritilor publice ; c). cu ocazia inspeciilor fiscale realizate prin control inopinat. Procesul-verbal se semneaz pe fiecare pagin i la sfrit de cel care-l ncheie, de persoanele la care se refer, precum i de martori, cnd exist. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau refuz s semneze se face meniune despre aceasta.4 Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate cazurile, cu excepia celor menionate mai sus i este un act unilateral. Acesta va cuprinde obligatoriu urmtoarele : a). datele de identificare ale contribuabilului ; b). numele/prenumele, funcia organelor de inspecie fiscal ; c). perioadele supuse controlului pe fiecare obligaie fiscal ; d).perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal ; e). fundamentarea de drept i de fapt a constatrilor; f). sinteza rezultatelor inspeciei fiscale pe fiecare obligaie fiscala i an fiscal ; g). date privind discuia final i punctul de vedere al contribuabilului cu privire la constatrile inspeciei ; h). msurile propuse de inspector pentru remedierea deficienelor constatate i intrarea n legalitate ; i). persoanele rspunztoare pentru abaterile constatate i sanciunile contravenionale aplicate. Raportul de inspecie fiscal se semneaz de ctre organele de inspecie fiscal i se avizeaz de eful de serviciu. Dup aprobarea conductorului de inspecie fiscal, raportul se trimite unitii fiscale unde este arondat contribuabilul pentru emiterea deciziei de impunere. Modelul i coninutul raportului privind rezultatul inspeciei fiscale se va aproba prin ordin al ministrului finanelor publice.
3 4

Legea nr.571 privind Codul Fiscal, art 100 Legea nr. 571 privind Codul Fiscal, art.100.2

16

Pentru inspeciile fiscale n care se constat fapte ce ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, se va face plngere penal, n temeiul prevederilor din Codul de procedur penal, care se va nainta organelor competente mpreun cu procesul verbal. Data comunicrii ctre contribuabil a procesului verbal este data semnrii acestuia de ctre administrator sau reprezentantul su legal. n cazul n care administratorul sau reprezentantul legal al contribuabilului refuz semnarea procesului verbal, un exemplar al acestuia va fi comunicat contribuabilului.5 mpotriva actelor administrative fiscale i mpotriva titlului de creana fiscal se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde : - datele de identificare a contestatorului ; - obiectul contestaiei; - motivele de fapt i de drept; - dovezile pe care se ntemeiaz ; - semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit a contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Contestaia se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunare la contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o noua contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie care este definitiv n sistemul cilor administrative de atac. Organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza actului administrativ fiscal. Analiza contestaiei se face n raport de susinerile prilor, de dispoziiile legale invocate de acestea i de documentele existente la dosarul cauzei. Soluionarea contestaiei se face n limitele sesizrii.

1.7. EVAZIUNE FISCAL - CONCEPT, CLASIFICARE I PARTICIPAII PE CATEGORII DE OBLIGAII FISCALE

Dimensiunea economiei subterane nu poate fi msurat cu precizie, cifrele variind de la o surs la alta, dar totui efectele acesteia se fac din plin resimite att asupra bugetului de stat, ct i asupra nivelului de trai al populaiei. O latur important a economiei subterane o constituie fenomenul evaziunii fiscale, care este definit potrivit art.1 din Legea nr. 87/1994 drept sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili
5

Legea nr. 571 privind Codul Fiscal, art. 99

17

Calitatea de contribuabili i obligaia de a plti impozit o au persoanele care realizeaz venituri, posed anumite bunuri i au capacitate legal. Contribuabilii, n calitatea lor de persoane fizice sau juridice care realizeaz venituri i dein bunuri mobile sau imobile ori desfoar activiti supuse impozitelor i taxelor au obligaia legal : a). s declare, n termen de 5 zile de la nregistrare la organul fiscal pe a crui raz teritorial i au sediul, datele n legtur cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i cu oricare alte locuri n care se desfoar activitatea productoare de venit, bncile i conturile bancare n lei i n valut, indiferent de locul unde funcioneaz, n ar sau n strintate ; b). s declare organului de control bunurile sau valorile impozabile depozitate n alte locuri dect cele menionate la aliniatul precedent ; c). s comunice organelor fiscale competente n termen de 15 zile de la data cnd a avut loc, orice schimbare intervenit n legtur cu datele prevzute la punctele a i b ; d). s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate n activitile desfurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege ; e). s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobiliare aflate n proprietate sau obinute cu titlu legal, precum i alte valori, care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a declaraiei de impunere contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i taxelor pe care trebuie s le verse la buget, n condiiile prevzute de lege ; f). s plteasc la termen sumele datorate statului ; g). s permit efectuarea controlului i s pun la dispoziia organelor de control toate documentele contabile, evidenele i oricare alte elemente materiale sau valorice, solicitate, n vederea cunoaterii realitii obiectelor sau surselor impozabile sau taxabile. Controlul contribuabililor cu privire la respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor se efectueaz de ctre organele fiscale din cadrul Ministerului Finanelor i din unitile teritoriale subordonate, Garda Financiar i alte persoane mputernicite de lege. Multitudinea obligaiilor pe care legile fiscale le impun contribuabililor, ca i, sau mai ales, povara acestor obligaii au fcut s stimuleze, n toate timpurile, ingeniozitatea contribuabililor n a inventa procedee de eludare a obligaiilor fiscale. Evaziunea fiscala a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, i atinge n cel mai sensibil interes : interesul bnesc. 6 Evaziunea fiscal este capitolul cel mai studiat din dreptul fiscal att de tehnicieni, ct i de teoreticieni, jurnaliti etc. Cu toate acestea, i n pofida a tot ceea ce se scrie despre cauzele, modalitile, amploarea, controlul sau sanciunile
6

Nicolae Hoana Evaziunea fiscal- ed. Tribuna economic

18

privitoare la evaziunea fiscal, cuvintele care desemneaz acest fenomen sunt imprecise, iar domeniul pe care-l exploreaz este incert. n Romnia, problema evaziunii fiscale capt un interes major n primul rnd datorit existenei unei economii cu o lips accentuat de capital, att la nivel macroeconomic, pentru susinerea programelor naionale de restructurare, ct mai ales la nivel micro-economic, unde fenomenul subcapitalizrii este deosebit de relevant. De asemenea, tot nevoia de capital atrage dup sine o situaie precar a veniturilor care trebuie s susin bugetul de stat i care au ca destinaie finanarea unor importante sectoare sociale ( sntate, nvmnt, cultur etc.) ncercnd s concluzionm asupra diversitii de opinii vizavi de noiunile de evaziune fiscal legal i ilegal, de fraud fiscal legal i ilegal, considerm c exist un singur fenomen care aduce atingere veniturilor fiscale ale bugetului de stat, acela al evaziunii fiscale, care n funcie de raportul fa de lege al aciunii de atingere al acestor drepturi fiscale poate fi : Evaziune fiscal licit consta in aciunea contribuabililor de a ocoli legea recurgnd la o combinaie, neprevzut de legiuitor i deci tolerat prin scpare din vedere. Ea nu poate fi posibil, dect datorita unei inadvertene sau lacune a legii i este frecvent n perioade cnd apar noi forme de ntreprinderi sau noi impozite. Evaziunea fiscal ilicita (nelegal) care este sinonim cu frauda fiscal. Prin evaziune fiscal ilicit se nelege aciunea contribuabilului care, violeaz prescripiunea legal cu scopul de a nu plti impozitul cuvenit. Frauda fiscal poate fi administrativ i penal. n timp ce prima este supus doar penalitilor fiscale, a doua suport sanciuni penale. Evitarea impozitelor poate avea loc prin trei modaliti : 1. legea fiscal asigur ea nsi evaziunea printr-un regim fiscal de favoare (aici este cazul, n special, al regimurilor de evaluare forfetar a materiei impozabile) 2. abinerea, pur i simplu, a contribuabilului de a ndeplini, desfura activitatea, operaiunea sau actul impozabil ; aceast modalitate este frecvent n cazul unei fiscaliti excesive (superpresiune fiscal) deoarece rata marginal de impozitare devine foarte ridicat i contribuabilul prefer s se abin de a furniza o unitate suplimentar de munc ; evaziunea se produce n acest caz prin substituirea timpului liber exonerat, muncii impozitate. 3. folosirea lacunelor sistemului fiscal, adic abilitatea fiscal sau alegerea modalitilor de a plti ct mai puine impozite.7 Legea sancioneaz i cazurile de nerespectare a reglementrilor fiscale n domeniul vamal, prin declararea inexact, sub orice form, a valorilor sau prin sustragerea bunurilor de la operaiunile de vmuire, n scopul neachitrii taxelor vamale sau al diminurii acestora ori a altor obligaii fiscale. Practicarea de ctre importatori i exportatori a deferitelor mijloace frauduloase pentru a se sustrage de la plata sumelor n valut cuvenite statului se practic, ndeosebi prin :
7

Nicolae Hoana Evaziunea fiscal- Ed. Tribuna economic, 1997, pag. 220

19

- falsificarea declaraiilor de import-export n care se arat c mrfurile ar fi de calitate inferioar i, deci preurile ce se obin sunt mai mici dect cele reale ; - compensaiile particulare ; - tarife vamale insuficient de precise ; - transferuri de devize n i din alte ri cu nclcarea dispoziiilor legale ; - turism. Practica aciunilor de inspecie efectuate pentru identificarea evaziunii fiscale pe categorii de contribuabili ( persoane fizice i juridice) i pe categorii de venituri ( impozit pe profit, taxa pe valoarea adugata, impozit pe salarii, accize, impozite i taxe locale i alte impozite i taxe) confirm urmtoarele: a). analiza evaziunii fiscale n funcie de forma de proprietate a persoanelor juridice controlate evideniaz c societile comerciale cu capital de stat i regiile autonome dein o pondere mai mare n totalul sumelor sustrase (60%), n raport cu persoanele juridice cu capital privat i mixt (35%) ; b). aciunile de inspecie efectuate relev, n principal, aspecte specifice fiecrei categorii de obligaii fiscale ; b1).n ce privete impozitul pe profit, deficienele constatate de ctre organele fiscale se refer, n principal, la : - reducerea bazei de impozitare prin includere pe costuri a unor cheltuieli fr documente justificative sau baz legal ( amenzi, penalizri, cheltuieli preliminare, etc.) ; - nregistrarea unor cheltuieli supradimensionate sau peste limita admis de lege ( amortizri, cheltuieli social-culturale, cheltuieli de deplasare, cheltuieli de protocol, fond de rezerv, etc.) ; - majorarea cheltuielilor cu dobnzi aferente creditelor pentru investiii, situaie ntlnit la agenii economici cu capital de stat sau majoritar de stat ; - deducerea unor cheltuieli personale ale asociailor sau dobnzi la mprumuturi acordate de patroni propriei societi, n cazul agenilor economici cu capital privat ; - nenregistrarea integral a veniturilor realizate, fie prin ntocmirea documentelor de eviden primar, fie prin nscrierea n documente a unor preuri de livrare sub cele practicate n mod real ; - transferul veniturilor impozabile la societile nou create n cadrul aceluiai grup, aflate n perioada de scutire de la plata impozitului pe profit, concomitent cu nregistrarea de pierderi de ctre societatea-mam ; - ncadrarea eronat n perioadele de scutire n special n situaia desfurrii n acelai timp a mai multor activiti cu perioade diferite de scutire, precum i nendeplinirea condiiei legale de funcionare la subunitatea cu acelai profil de activitate, a unei perioade egale cu aceea pentru care s-a acordat scutirea ; - determinarea impozitului pe profit prin aplicarea necorespunztoare a prevederilor legale, n special n ceea ce privete calculul eronat al soldului facturilor nencasate i al coeficientului acestuia, precum i a reducerii impozitului aferent profitului reinvestit. n unele cazuri nu se calculeaz impozitul aferent veniturilor obinute din alte activiti ( locaie de gestiune, participri la capitalul altor societi, etc.) sau a veniturilor financiare ( dobnzi) ;
20

- necalcularea de ctre unele organizaii nonprofit a impozitului aferent veniturilor rezultate din activitatea economic ; - nenregistrarea n contabilitate a diferenelor stabilite prin actele de comer sau chiar a obligaiilor privind impozitul pe profit datorat ; b2).n ce privete taxa pe valoarea adugata aciunile de control evideniaz ca principale, urmtoarele care conduc la evaziunea fiscal : - aplicarea eronat a regimului deducerilor. Astfel de abateri s-au constatat la agenii economici care realizeaz att operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat, cat i operaiuni scutite prin nerespectarea prevederilor n ce privete calcularea raportului n care participa bunurile i serviciile la realizarea operaiunilor impozabile i influenarea n acest mod a taxei pe valoarea adugat deductibil. Sunt cazuri n care se fac deduceri de tax pe valoarea adugat pe baz de documente care nu au nscris taxa sau chiar deduceri fr documente sau pe baz de documente nelegale. Sunt i cazuri n care se exercit anticipat dreptul de deducere ; - necuprinderea unor operaiuni ce intr n sfera taxei pe valoarea adugat n baza de calcul a taxei sau necuprinderea n taxa pe valoarea adugat a tuturor facturilor ; - neevidenierea i nevirarea taxei pe valoarea adugat a avansurilor ncasate de la clieni; - nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului de 10 milioane, respectiv de 50 milioane lei anual, venit total ; - nenregistrarea ca pltitor la atingerea plafonului de 50 milioane lei anual, venit total ; - aplicarea eronat a cotei zero pentru operaiunile de export, n cazul operaiunilor derulate prin intermediari care efectueaz operaiuni de export n nume propriu ; - sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat aferent importurilor de bunuri prin prezentarea n vama a unor acte fictive de donaie, de la parteneri externi, n loc de acte de cumprare, precum i neincluderea n deconturi a taxei pe valoarea adugat la plata n vama ; - emiterea de chitane fiscale i facturi cu taxa pe valoarea adugat, fr ca agentul economic s fie pltitor i fr s nregistreze i s vireze taxa pe valoarea adugat n evidena contabil ; - nenregistrarea taxei pe valoarea adugat aferenta stocului de mrfuri existent la data solicitrii retragerii din evidena pltitorilor ; - neutilizarea sau utilizarea defectuoas a formularisticii tipizate, cu nregistrri incomplete n jurnale sau nregistrri repetate n jurnalele de cumprare, facturi pierdute , amnarea plii taxei pe valoarea adugat, necuprinderea n baza de calcul a tuturor elementelor din factur ( ambalaje, cheltuieli de transport, etc.) ; - necalcularea de ctre bnci a taxei pe valoarea adugat aferent veniturilor obinute din valorificarea bunurilor gajate ; - sustragerea de la plata taxei pe valoarea adugat prin declararea unor importuri temporare; - erori de calcul.
21

b3). n ce privete impozitul pe salarii, faptele care conduc la evaziunea fiscal se refer la : - neimpozitarea tuturor sumelor pltite salariailor cu titlu de venituri salariale ( diverse ajutoare n bani sau n natur, alte drepturi acordate n natur, sume reprezentnd participri la beneficiu, stimulente) ; - aplicarea incorect a tabelelor de impozitare a drepturilor salariale ; - nereinerea i nevirarea impozitului pe salariu datorat pentru persoanele angajate pe baz de convenii civile sau pentru zilieri ; - neacumularea n vederea impozitrii a tuturor drepturilor salariale acordate ; - nenregistrarea obligaiilor de plat a impozitului pe salarii; - nenregistrarea impozitului pe salariul suplimentar pentru depirea fondului de referin ; - necalcularea i nereinerea impozitului pe salarii ; - nerespectarea legislaiei privind stabilirea bazei de impozitare, scutirile i reducerile de impozit ; b4). in ce privete accizele, constituie evaziune fiscal faptele privitoare la : - necuprinderea n baza de impozitare a tuturor sumelor impozabile ; - utilizarea unor cote inferioare celor legale; - necalcularea accizelor aferente modificrii concentraiei alcoolice; - reducerea de alcool din materii prime spre prelucrare ( porumb), cu plata contravalorii sub form de uium reinut din producia realizat; - neincluderea accizelor n preul de vnzare a produselor pentru care se datoreaz accize ( bijuterii vndute prin consignaii, buturi alcoolice cumprate de la particulari, etc.) - neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plat a accizelor; - sustragerea de la plata accizelor prin schimbarea denumirii alcoolice n facturile de import; b5).n ce privete celelalte impozite i taxe datorate bugetului de stat i bugetelor locale de ctre contribuabili persoane juridice, abaterile cele mai frecvente se refer la : - evidenierea n contabilitate a unor cldiri la valori inferioare celor reale ; - nedepunerea la organele fiscale a declaraiilor privind cldirile aflate n patrimoniu, a mijloacelor de transport aflate n posesie i a terenurilor deinute sau aflate n administrarea agenilor economici ; - declararea unor date eronate, taxa asupra mijloacelor de transport, pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; - neconstituirea i nevirarea impozitului pe dividende, calcularea eronata a acestuia; - nereinerea impozitului pe dividende aferent avansurilor acordate n cursul anului, care dup realizarea profitului, aprobarea bilanului au avut destinaia de dividende. Evaziunea fiscal identificata de organele financiar-fiscale, la persoanele fizice i asociaiile familiale se localizeaz n principal, la impozitul pe venit, impozite i taxe locale ; taxa pe valoarea adugat ; accize ; alte impozite i taxe. Cauzele principale ale nendeplinirii obligaiilor fiscale de ctre persoanele fizice i asociaiile familiale sunt :
22

- desfurarea de activiti productoare de venituri ( comercializare, lucrri agricole), fr autorizaie legal sau fr documente legale de provenien a mrfurilor ce fac obiectul comercializrii ; - nedeclararea veniturilor realizate de ctre persoanele fizice din comercializarea de produse prin consignaii, venituri din nchirieri, etc.) - conducerea incorect a evidenelor privind veniturile realizate i a cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor ; - nedeclararea depirii plafonului de 10 milioane, privind taxa pe valoarea adugat, de ctre asociaiile familiale i, ca urmare, nenregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat; - neincluderea unor cheltuieli nedeductibile legal sau a unor cheltuieli fr documente justificative; - nedeclararea utilajelor aflate n proprietate n vederea stabilirii taxelor datorate; - nclcarea prevederilor legale privind modul de desfurare i impozitare a activitilor de taximetrie auto, de ctre persoanele autorizate s desfoare astfel de activiti, prin neprezentarea la organul fiscal pentru citirea aparatelor de taxat. Cauzele evaziunii fiscale pot fi: - comportamentul negativ al contribuabililor; - necunoaterea sau ignorarea legislaiei fiscale i, deci, a obligaiilor care decurg din aplicarea acesteia; - interpretarea sau aplicarea eronat i chiar abuziv a legislaiei fiscale; - nerespectarea de ctre agenii economici a reglementrilor privind organizarea evidenei patrimoniului, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. Se constat nregistrri contabile eronate sau omisiuni de nregistrare, n special privind obligaiile fiscale; - munca clandestin manifestat cel puin sub dou forme: activitate pe cont propriu, fr autorizaie i aa numita munca la negru . Practic, anumite forme de activitate ascunse, scap controlului fiscal. Activitile respective se manifesta in special n agricultura i comer. W. Churchil afirma n 1927 c Nici un sistem de impuneri din lumea ntreaga nu este conceput n mod mai tiinific i nu este administrat n mod mai eficace dect al nostru i nici un contribuabil nu-i ndeplinete cu mai multa bunvoin ndatoririle sale ctre fisc dect contribuabilul englez. ntr-adevr, nimeni nu poate contesta contiinciozitatea cu care englezul i achit impozitele, dar legiuitorul englez a avut grij s pun la dispoziia fiscului mijloace eficace, respectiv sancionarea infractorilor de la legile fiscale, cu toat severitatea. Aadar, pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale, inspecia fiscal trebuie s aib la ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile recente au demonstrat c n materie fiscal, aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator ( de a ncasa impozitul perceput cu ocazia descoperirii lui), ci mai degrab un rol preventiv, pentru descurajarea unor asemenea fapte.
23

1.8. CONTRAVENII SAU INFRACIUNI PRIVIND FAPTELE DE EVAZIUNE FISCAL Faptele de evaziune fiscal constituie contravenii sau infraciuni. Sanciunile fiscale sunt multiple, ele putnd fi clasificate i enunate n raport de severitate i modul de aplicare. Amenda fiscal este mijlocul cel mai puin obinuit pentru sancionarea abaterilor de la normele fiscale. In raport de gravitatea faptelor svrite de contribuabili, amenzile pot fi contravenionale sau penale. Constituie contravenii urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct s constituie infraciuni : 1. nedepunerea le termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni, care se sancioneaz astfel : amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoanele fizice ; amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoanele juridice. 2. nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor fiscale, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. 3. nerespectarea de ctre contribuabil a obligaiei de a pune la dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri solicitate, care se sancioneaz astfel : - amend de la 15.000.000 lei la 30.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 50.000.000 la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. 4. nerespectarea de ctre contribuabil a obligaiei de a permite funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i a experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru a face constatri n interes fiscal, care se sancioneaz astfel : - amend de la 15.000.000 lei la 30.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 50.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. 5. nerespectarea de ctre contribuabil a obligaiei ca la finalizarea inspeciei fiscale, s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile relevante pentru inspecia fiscala, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 5.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 25.000.000 lei pentru persoane juridice. 6. neducerea la ndeplinire a msurilor prevzute n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele fiscale, care se sancioneaz astfel : - amend de la 5.000.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 25.000.000 lei la 50.000.000 lei pentru persoane juridice. 7. nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice.
24

nerespectarea de ctre pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoanele juridice. 9. nendeplinirea obligaiilor privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau de meniuni, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. 10. nerespectarea de ctre bnci a obligaiilor privind furnizarea de informaii i a obligaiilor de decontare prevzute de Codul fiscal, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. 11. nerespectarea obligaiilor ce-i revin terului poprit, potrivit Codului fiscal, care se sancioneaz astfel : - amend de la 500.000 lei la 15.000.000 lei pentru persoane fizice ; - amend de la 5.000.000 lei la 100.000.000 lei pentru persoane juridice. Persoana contribuabil contravenient mai suport: - o sum egal cu diferena de impozite, taxe i contribuii stabilite de organul de control, pe lng impozitele, taxele i contribuiile neachitate, n cazul n care impozitele, taxele i contribuiile datorate statului au fost diminuate prin nclcarea dispoziiilor fiscale ; - o sum egal cu dublul diferenelor constatate, pe lng diferenele de impozite, taxe i contribuii stabilite, potrivit legii, dac organul de control constat c persoana contribuabil a svrit o nou contravenie n termen de un an. n cazul n care, ca urmare a svririi unei contravenii, nu se pot stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, impozitele, taxele i contribuiile datorate, acestea se determin de organul de control prin estimare, utiliznd n acest scop orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea cu activiti i cazuri similare. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre organele fiscale competente. 8 Analiza critic a actualului sistem fiscal scoate n eviden faptul c manifestarea pe scar larga a evaziunii fiscale n economia romneasca a fost determinat, n principal, de urmtorii factori: - mrimea prelevrii fiscale sau gradul de fiscalitate; - politica sanciunilor fiscale; - nivelul de organizare i pregtire a aparatului fiscal; - existena unui cadru legislativ fiscal necorelat i confuz i a unui mecanism fiscal inadecvat cerinelor unui sistem fiscal integrat.
8

8.

Codul de procedur fiscal, art.184

25

Specialitii n domeniul fiscal au ajuns la concluzia c evaziunea fiscal este cu att mai de temut cu ct impozitul este mai ridicat. Iat de ce orice stat, pentru realizarea veniturilor sale, este necesar s dimensioneze i s distribuie de o aa manier sarcinile publice, astfel nct orice contribuabil sa-i poat pli integral i la timp impozitele datorate. Desconsiderarea unui asemenea punct de vedere face ca un sistem fiscal s nu fie eficient. Astfel, indiferent de pregtirea organului fiscal, sau de mrimea sanciunilor aplicate, este foarte posibil ca statul s nu reueasc s ncaseze de la contribuabilul su impozitele cerute. Orice pltitor va face, n aceste condiii, tot ce-i st n putina pentru a scpa de asemenea rigori insuportabile, iar unul din mijloace este tocmai frauda fiscal. Prin urmare, mrimea prelevrii fiscale studiat cu atenie pentru a nu facilita manifestarea fenomenelor de evaziune fiscal, ea putnd fi asigurat la nivelul cerinelor bugetare pe alte ci, cum ar fi dezvoltarea forelor de producie, repartizarea echitabil just a sarcinilor fiscale, cuprinderea i impunerea ntregii materii impozabile, a tuturor contribuabililor .a. De asemenea, sanciunile fiscale sunt instrumentele, mijloacele prin care sunt pedepsite abaterile de la normele fixate de legile fiscale. n realizarea politicii fiscale a statului nostru, dup revoluie, sanciunile fiscale au avut un rol semnificativ, iar n prima perioada au fost practic inexistente. Aceast stare de lucruri a constituit o cauz major a fraudelor fiscale la scar naional. Din acest punct de vedere, dac se face o analiz critic, de ansamblu, a sistemului, celelalte imperfeciuni i inconveniente ale acestuia, luate prin comparaie, devin minore. Aadar, pentru a stopa cu eficacitate fraudele fiscale, controlul fiscal trebuie s aib la ndemn cele mai adecvate sanciuni. Studiile recente au demonstrat c n materie fiscal, aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator ( de a ncasa impozitul perceput cu ocazia descoperirii lui), ci mai degrab un rol preventiv, pentru descurajarea unor asemenea fapte. Iat de ce sanciunile fiscale trebuie s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea faptelor, de nivelul impozitului sustras, de recidiv etc. Implementarea noilor reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale, n etapa actual a reformei fiscale, are menirea de a redresa situaia existent. Aceste reglementri completeaz, cadrul juridic al sistemului fiscal actual, i pun n practic instrumentele de aciune specifice oricrei economii de pia. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele pot fi clasificate n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel:9 - amenda fiscal, este mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, care n raport cu gravitatea faptelor svrite de contribuabil poate fi: amenda contravenional aplicat de organul de control stabilit n suma fix, reglementat expres prin lege, sau amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras, i se aplic, ca regula general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie; amenda penala, aplicat de instana judectoreasc pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal,
9

Ion Scarlat, Dan Vilaia, Marin Menu- Control financiar-bancar- Ed. Independena Economic, 2000, pag.233

26

considerate infraciuni. n cazul infraciunilor svrite de contribuabil, reglementrile actuale prevd pentru anumite fapte grave i sancionarea cu nchisoare, concomitent cu alte msuri, cum ar fi interzicerea unor drepturi. Actualul regim de sancionare nu ar fi complet i eficient dac nu s-ar fi asigurat prin lege i alte forme de sanciune fiscal distincte, ns complementare celor artate mai sus cum ar fi: - dobnd reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate care se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului prin nencasarea la timp a impozitului, iar procentul de dobnda are la baz costul de mprumut guvernamental; - confiscarea bunurilor, care este o msura complementara sanciunilor penale. Pentru stoparea fenomenelor de evaziune fiscala care s-ar produce chiar i n ciuda celor mai aspre masuri, inspecia fiscal trebuie s aib la ndemn i acel mijloc eficace de constrngere, respectiv de reparare a prejudiciului adus statului prin ascunderea documentului sau a obiectelor impozabile sau taxabile. n acest sens, organului de control i s-a legiferat dreptul de a stabili prin estimare nivelul impozitului datorat, utiliznd n acest scop, orice documente i informaii referitoare la activitatea i perioada desfurat, inclusiv compararea cu activitatea i cazuri similare. Aceast msur, alturi de ansamblul de sanciuni fiscale care fac obiectul noilor reglementri, constituie, practic, o revoluionare i reconsiderare a actualului sistem fiscal, contribuabilul fiind cel care are sarcina de a dovedi corectitudinea privind nivelul impozitului calculat i c aplicarea sanciunilor fiscale este nejustificat.

27

CAPITOLUL 2 METODOLOGIA EFECTURII INSPECIEI FISCALE

2.1. PRINCIPII GENERALE DE EFECTUARE A INSPECIEI FISCALE
Inspecia fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Sunt supui inspeciei fiscale contribuabilii persoane fizice i juridice, romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridic, crora le revin obligaii fiscale. Obligaiile fiscale cuprind: obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile, sau dup caz, a impozitelor datorate; obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la termenele legale a impozitelor; obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la termenele legale a impozitelor care se realizeaz prin stopaj la surs; orice alte obligaii care revin contribuabililor n aplicarea i executarea legilor fiscale. Angajaii inspeciei fiscale ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. Organizarea, competena teritorial i atribuiile organelor de inspecie fiscal se aprob de ctre ministrul finanelor i al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n ceea ce privete relaia controlor controlat, legea stabilete cu claritate drepturile pe care le au organele de inspecie fiscal n exercitarea atribuiilor lor, obligaiile conducerilor i salariaii unitilor controlate, precum i sanciunile care se pot aplica n cazul nerespectrii acestor obligaii. n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de inspecie fiscal au dreptul: s examineze orice nscrisuri, documente, registre sau evidene contabile ale contribuabililor care pot fi relevante pentru stabilirea corect a impozitelor datorate i pentru modul de respectare a obligaiilor fiscale de ctre acetia; s solicite contribuabililor toate informaiile, justificrile sau explicaiile referitoare la declaraiile sau documentele supuse inspeciei. n cazul n care se solicit rspunsul n scris, contribuabilii sunt obligai s furnizeze informaiile respective n termen de 3 zile de la primirea solicitrii;
28

s solicite prezena contribuabililor sau reprezentanilor legali ai acestora la sediul unitii fiscale. Solicitarea se face n scris i cuprinde, n mod obligatoriu, data, ora i locul ntlnirii, precum i scopul acesteia. Solicitarea se comunic contribuabilului, cu cel puin 10 zile naintea datei fixate pentru ntlnire; s fac constatri practice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea obiectelor sau surselor impozabile; s ridice extrase sau s fac copii de pe orice nscris, document sau nregistrare contabil; s rein n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, n schimbul unei dovezi scrise i semnate de organul de inspecie fiscal, orice document sau orice element material care poate constitui o prob sau o dovad referitoare la determinarea impozitelor datorate de ctre contribuabil, pe o perioad de maximum 30 zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conducerii organului de inspecie fiscal, perioada reinerii poate fi prelungit pn la 90 de zile. s intre n prezena contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia, ori n prezena unei alte persoane desemnate de contribuabil, n orice incint de afaceri a contribuabilului, iar n afara acesteia numai cu autorizarea scris a conducerii organului de inspecie fiscal, i cu acordul contribuabilului. n caz de refuz, organul fiscal va solicita autorizarea instanei judectoreti competente, aplicndu-se dispoziiile Codului de procedur civil privind ordonana prezidenial. Organele de inspecie fiscal au obligaia s exercite inspecia fiscal n aa fel nct s afecteze ct mai puin desfurarea activitilor curente ale contribuabilului. n baza constatrilor efectuate ca urmare a aciunilor de inspecie fiscal, Ministerul Finanelor are dreptul: s stabileasc n sarcina contribuabilului diferene de impozite, precum i s calculeze majorri de ntrziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate; s constate contraveniile i s aplice amenzile prevzute de legile fiscale; s dispun msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale ce le revin; Pe ntreaga durat a inspeciei fiscale, contribuabilii au dreptul: s fie informai asupra desfurrii inspeciei fiscale i asupra eventualelor operaii neclare; s fie primii solicitai pentru a furniza informaii, explicaii, justificri; s beneficieze de asisten de specialitate; s fie protejai pe linia secretului fiscal. Contribuabilii sunt obligai s pun la dispoziia organelor de inspecie fiscal toate documentele tehnico-operative i contabile, evidenele i orice fel de nscrisuri care stau la baza calculrii corecte i n cuantumul legal a impozitelor datorate.
29

Neprezentarea cu rea credin a documentelor cu ocazia inspeciei fiscale nu vor fi luate n considerare ulterior, cu ocazia formulrii eventualelor obieciuni, contestaii i plngeri mpotriva actelor de inspecie fiscal. Msurile dispuse ca urmare a inspeciei fiscale pot fi contestate de ctre contribuabili, potrivit dispoziiilor legale (Codul Fiscal, Codul de Procedur Fiscal). Contribuabilii sau dup caz reprezentanii legali ai acestora sunt obligai s coopereze la desfurarea n condiii optime a inspeciei fiscale, prin respectarea drepturilor organelor de inspecie i acordarea sprijinului n exercitarea acestor drepturi. Timpul afectat efecturii inspeciei fiscale este stabilit de ctre organele fiscale n funcie de categorii de ageni economici, de natura aciunilor de inspecie, precum i de perioada cuprins n inspecia fiscal. Inspecia fiscal la sediul contribuabilului sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu acesta se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit i pentru fiecare perioad supus impozitrii. Prin excepie, conductorul organului fiscal poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale pn la mplinirea termenului de prescripie apar date suplimentare necunoscute organului fiscal la data efecturii inspeciei fiscale care influeneaz sau modific rezultatele acestuia. Dreptul material al organelor fiscale de a stabili diferene de impozite i majorri de ntrziere pentru neplata n termen a acestora, precum i de a constata contravenii i de aplica amenzi i penaliti pentru faptele a cror constatare i sancionare sunt, potrivit legii de competena organelor fiscale, pentru o perioad impozabil, se stinge prin prescripie dac nu a fost exercitat: n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv; n termen de 5 ani de la data ultimului termen legal de plat a impozitului, n cazul n care legea nu prevede obligaia depunerii declaraiei; n termen de 5 ani de la data comunicrii, ctre contribuabil, a impozitului stabilit de organele fiscale n condiiile prevzute de lege. Declaraia este orice document prin care contribuabilul declar impozitele datorate, conform prevederilor din Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal. Termenele de prescripie prevzute anterior se ntrerup dac: la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale, dup expirarea termenului legal de depunere a acesteia; la data comunicrii, ctre contribuabil a unor diferene de impozite stabilite de organele fiscale ca urmare a aciunilor de control. ntreruperea terge prescripia nceput nainte de a se ivi mprejurarea care a produs-o. Dup ntrerupere urmeaz o nou perioad de prescripie. Termenele de prescripie se suspend n urmtoarele condiii: pe timpul ct contribuabilul se sustrage, cu rea credin, de la efectuarea inspeciei fiscale; ct contribuabilul, ca urmare a dispoziiilor organelor fiscale, remediaz deficienele sau ndeprteaz cauzele care mpiedic desfurarea inspeciei fiscale.
30

Curgerea termenului de prescripie este oprit pe timpul ct dureaz situaiile prevzute de lege care mpiedic organul fiscal s stabileasc diferene de impozite. Dup ncetarea suspendrii, prescripia i reia cursul, socotindu-se i timpul scurs nainte de suspendare. n cazul n care, dup ncetarea suspendrii i pn la mplinirea termenului de prescripie, au mai rmas mai puin de 6 luni, prescripia nu se va mplini nainte de expirarea unui termen de 6 luni, calculat de la ncetarea cauzei de suspendare. Suspendarea termenului de prescripie se face n baza documentului (P.V. de inspecie fiscal, Not de Constatare), prin care organul fiscal constat existena unuia dintre cazurile prevzute de lege (Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal) pentru suspendare. Impozitele i diferenele de impozite declarate sau recunoscute n orice fel de ctre contribuabil, dup mplinirea termenelor de prescripie, se consider legal stabilite i datorate. Termenul de prescripie10 pentru stabilirea impozitelor i a diferenelor de impozite este de 10 ani n caz de evaziune fiscal, n cazul n care exist o hotrre judectoreasc definitiv care a stabilit existena evaziunii fiscale. Constituie contravenii, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct potrivit legii, s constituie infraciuni, urmtoarele fapte: nefurnizarea de ctre contribuabil sau de ctre persoana mputernicit legal s l reprezinte, a informaiilor, justificrilor sau explicaiilor solicitate de ctre organele de inspecie fiscal; neprezentarea contribuabililor sau reprezentanilor legali ai acestora la sediul unitii fiscale la data, ora i locul fixate, la solicitarea scris a organului fiscal; refuzul contribuabilului de a permite accesul organului fiscal n sediul su de afaceri sau n oricare alte locuri n care exist bunuri impozabile sau n care acesta desfoar activiti productoare de venituri, n vederea exercitrii inspeciei fiscale; neinerea evidenelor contabile i a documentelor justificative la sediul social declarat sau pstrarea acestora n condiii improprii desfurrii inspeciei fiscale. Inspecia fiscal face parte din mecanismul de conducere i gestionare a economiei naionale, i are rolul de a contribui la perfecionarea conducerii eficiente a activitii economice, de a asigura cunoaterea modului de aplicare a deciziilor luate asupra gospodririi resurselor materiale i financiare, de a asigura realizarea veniturilor statului n conformitate cu legea bugetar. Inspecia fiscal are o contribuie important n asigurarea realizrii veniturilor care intr n bugetul statului de la agenii economici sub forma impozitelor, taxelor i a altor sume datorate, la vrsarea la termenele stabilite i n cuantumul lor real. De menionat c ncepnd cu anul financiar 2004, Ministerul Finanelor Publice este responsabil i cu verificarea i ncasarea tuturor contribuiilor sociale de stat, ceea ce nseamn o sfer mai larg de activitate a inspeciei fiscale.
10

Codul de procedura fiscala ,art.88, alin.(3)

31

Verificarea obligaiilor fiscale fa de stat presupune controlul tuturor veniturilor i cheltuielilor, indiferent de subiectul pltitor, ceea ce presupune controlul integritii patrimoniului. Realizarea dezideratelor activitii de inspecie fiscal depinde de gradul de nelegere, de implicare i de eforturile pe care fiecare inspector fiscal i fiecare agent economic la va face pentru a lucra ct mai corect din punct de vedere moral i profesional. ntrirea inspeciei fiscale este necesar deoarece unii ageni economici nu acord atenia cuvenit respectrii ntocmai a normelor legale privind ndeplinirea obligaiilor fiscale ctre stat, aceast situaie contribuind n principal la eludarea legislaiei n vigoare i neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. 2.2. NTIINAREA CONTRIBUABILULUI n baza programului de inspecie fiscal, fiecare inspector va proceda la ntiinarea contribuabililor cu privire la selectarea i programarea lor n vederea inspeciei, acest lucru realizndu-se prin intermediul unui aviz de verificare11, care va trebui s conin: denumirea unitii fiscale care a dispus inspecia; numele i prenumele sau denumirea contribuabilului; adresa sediului / domiciliului contribuabilului; luna n care este programat a se desfura inspecia; obiectivele controlului; perioada fiscal ce urmeaz a fi supus verificrii; semntura conductorului unitii fiscale. De asemenea, n aviz se va meniona obligativitatea punerii la dispoziia inspectorilor a tuturor documentelor i evidenelor contabile, precum i asigurrii condiiilor necesare pentru desfurarea n bune condiii a inspeciei fiscale. Avizul va fi comunicat contribuabililor, prin pot, cu cel puin 15 zile nainte de nceperea efectiv a aciunii de verificare. Formularul va fi nmnat direct, odat cu prezentarea la contribuabil n vederea desfurrii verificrii, n urmtoarele cazuri: dac organele fiscale apreciaz c eficiena aciunii de verificare depinde de caracterul inopinat al acesteia; dac aciunea de verificare se desfoar n vederea soluionrii unor cereri ale contribuabililor; dac se consider c avizul nu-i va parveni n timp util contribuabilului. La solicitarea ntemeiat a contribuabilului, conductorul unitii fiscale poate aproba amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.

11

Luminita Ionescu - Controlul si implicatiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte - Editura Economica, 2001

32

2.3. PREGTIREA INSPECIEI FISCALE12 Pentru o eficient desfurare a aciunii de inspecie fiscal, trebuie ca aceasta s fie pregtit anterior, aa nct inspectorii nsrcinai cu efectuarea acesteia s ajung la faa locului dup ce au colectat toate datele i informaiile disponibile referitoare la contribuabil i activitatea desfurat de acesta, iar acest lucru se face mai cu seam din consultarea dosarului fiscal al contribuabilului, ce se afl n cadrul Compartimentului Dosare Fiscale al D.G.F.P. Pentru realizarea corect a inspeciei fiscale, respectiv stabilirea unor venituri suplimentare din impozite i taxe, este esenial pregtirea profesional a aparatului de specialitate, existena unor programe detaliate de control fiscal, documentarea i strngerea unor informaii despre contribuabil din datele existente la dosarul fiscal, despre care am menionat mai sus, toate acestea ducnd la stabilirea unui set de probleme prioritare care urmeaz s fie verificate. De asemenea vor fi verificate toate compartimentele care, prin natura obligaiilor ce le revin, dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului, cum ar fi serviciile de urmrire, trezorerie, bilanuri, control financiar. Compartimentele menionate sunt obligate s comunice, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea inspeciei, toate datele pe care le dein, referitoare la contribuabilul ce urmeaz a fi verificat. Prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului i a compartimentelor sus menionate, se vor colecta toate datele i informaiile despre acesta existente n: acte de nfiinare, inclusiv declaraia de pltitor de impozite; declaraiile fiscale depuse, inclusiv bilanurile contabile; rapoarte de verificare, efectuate anterior. Din actele de nfiinare i declaraiile cu modificrile aduse anterior i declaraia de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe inspectorul va avea informaii cu privire la: denumire; numrul de nregistrare la Registrul Comerului; numrul codului unic de nregistrare (CUI); adresa sediului de afaceri; eventualele puncte de lucru unde i desfoar activitatea precum i datele de identificare ale sucursalelor sau filialelor dac este cazul; forma de proprietate; capitalul social pe felul lui subscris i cel vrsat; obiectele de activitate; persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului; conturile bancare (numrul lor i numerele conturilor), precum i bncile unde acestea sunt deschise; conductorul evidenei contabile.

12

Luminia Ionescu - Controlul si implicaiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte. Editura Economica, 2001

33

Din declaraiile fiscale existente la dosarul fiscal al societii care urmeaz a fi verificat, pe linia inspeciei fiscale, precum i din informaiile colectate de la celelalte compartimente, inspectorul: va stabili dac au fost depuse toate declaraiile i situaiile prevzute de legislaia fiscal n vigoare; va semnala existena unor anumite creteri sau scderi brute n componena elementelor patrimoniale; va compara datele comune cuprinse n diferite declaraii fiscale; va stabili pe baza datelor din perioade anterioare, dac exist cifre care prezint o anumit tendin. Aceast tendin va fi, apoi extrapolat la perioada supus verificrii, dup care, se vor compara sumele astfel previzionate, pe baza tendinei, cu cele existente n declaraia fiscal; va stabili plile restante; va face orice alte aprecieri n legtur cu ndeplinirea, de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale conform datelor obinute. Dup ce se efectueaz analiza rapoartelor ncheiate cu ocazia verificrilor anterioare, se vor extrage, n special, aspecte la care au fost constatate nereguli i eventuale msuri dispuse la acele verificri. Strngerea de informaii din alte documente aflate la dispoziia organului fiscal se realizeaz prin studierea rapoartelor privind verificarea efectuat la dou categorii de contribuabili: cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi verificat, n cazul n care aceste informaii sunt disponibile; cei care desfoar activiti similare. n urma analizei documentelor i datelor disponibile la sediul organului fiscal, se vor efectua analize de risc, respectiv identificarea domeniilor i impozitelor care prezint un risc ridicat al evaziunii la contribuabilul respectiv i n domeniul su de activitate. Pe baza analizei de risc, se vor stabili obiectivele orientative ale controlului i, eventual, procedura i tehnicile de verificare ce urmeaz a fi aplicate. Declanarea unei aciuni de inspecie fiscal va fi motivat de existena unui volum suficient de informaii obinute de organul fiscal, fie din declaraiile contribuabililor, fie din alte surse. Un aspect important n programarea aciunilor de verificare este termenul de prescripie, pentru stabilirea diferenelor de impozite i a majorrilor de ntrziere, pentru neplata n termen a acestora. Funcionarea corect i bun a ntregului mecanism de colectare a impozitelor i taxelor i sporirea surselor de venit la bugetul consolidat al statului, depinde de: numrul persoanelor fizice i juridice ce ar trebui controlate ntr-un an; frecvena inspeciei fiscale n cadrul diferitelor categorii de contribuabili; criterii de selectare a contribuabililor, n vederea iniierii diferitelor aciuni de inspecie fiscal; ponderea diferitelor metode de inspecie fiscal n cadrul fondului total de timp destinat acestei activiti (verificare pe documente, inspecie fiscal de fond).
34

Gradul de acoperire al inspeciei fiscale este o mrime exprimat n procente i reprezint ponderea contribuabililor controlai ntr-un an fa de totalul contribuabililor nregistrai la organul fiscal. Asemenea indicator este semnificativ pentru activitatea de inspecie fiscal, iar mrimea lui poate varia n funcie de clasa din care fac parte contribuabilii, grupai dup volumul anual al obligaiilor fa de buget. Fcnd o atent analiz, vom observa c atenia trebuie canalizat spre contribuabilii care au o mare pondere, ca sume aduse la bugetul de stat, i nu trebuie risipite resursele materiale dar mai ales umane la contribuabili mici a cror pondere de sume aduse la bugetul de stat nu este semnificativ. Gradul de acoperire al inspeciei fiscale poate varia n funcie de dificultatea realizrii actului de inspecie n cazul diferitelor categorii de impozite i taxe. Creterea numrului de ageni economici impune ca autoritile fiscale s procedeze la selectarea agenilor economici pentru inspecia fiscal, selectare care trebuie s se bazeze pe informaii pertinente pentru identificarea contribuabililor care au obligaii fiscale nedeclarate sau suplimentare. 2.4. DESFURAREA INSPECIEI FISCALE A. Prezentarea la contribuabil se face doar pe baza unei mputerniciri scrise (ordin de deplasare), emis de conductorul unitii fiscale, competenta sa efectueze controlul. Aceasta trebuie s conin: denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea controlului; datele de identificare ale organelor care efectueaz inspecia fiscal (nume, prenume, numrul legitimaiei de serviciu); datele de identificare ale contribuabilului (denumire, CUI, adres); data nceperii efecturii inspeciei fiscale; semntura conducerii unitii fiscale. Dup intrarea n sediul de afaceri (locul de desfurare a inspeciei fiscale), inspectorul va solicita o ntrevedere cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia. Cu aceast ocazie, inspectorul va cuta s obin ct mai multe informaii referitoare la activitatea desfurat de acesta; Contribuabilul trebuie informat cu privire la scopul verificrii, perioada supus verificrii (aceasta trebuie s nceap imediat dup perioada verificat la o verificare anterioar, aa nct s nu existe perioade neverificate), precum i impozitele i taxele ce urmeaz a fi verificate. Inspectorul va solicita contribuabilului punerea la dispoziie a documentelor i evidenelor contabile necesare pentru desfurarea verificrii, precum i desemnarea unui reprezentant care s-i poat furniza toate informaiile necesare. De cte ori va considera necesar inspectorul va solicita vizitarea incintelor de afaceri, precum i a tuturor ncperilor ce aparin contribuabilului i au legtur cu activitatea desfurat, n prezena contribuabilului sau a unui reprezentant desemnat de acesta.
35

B. Efectuarea controlului propriu-zis n desfurarea aciunii de verificare, inspectorul va urmri urmtoarele aspecte: dac au fost respectate de agentul economic toate legile i reglementrile fiscale n vigoare i care fac obiectul verificrii; dac toate elementele activitii agentului sunt nregistrate, corect i complet n contabilitate. n efectuarea operaiunii de inspecie fiscal, n funcie de specificul activitii contribuabilului i de problemele care au reieit din etapa de pregtire a controlului, inspectorul va utiliza, dup caz, una din urmtoarele metode: verificare pornind de la datele de baz (documente justificative), pn la balana de verificare i declaraia fiscal. Se recomand utilizarea acesteia, n cazul n care exist indicii sau informaii privind reflectarea nereal a operaiunilor n contabilitatea sintetic. Verificarea declaraiei fiscale i apoi aprofundarea elementelor pe care inspectorul le consider necesare, putnd ajunge la documente justificative. n desfurarea efectiv a verificrii, corectitudinea nregistrrii n contabilitate, precum i a declaraiilor ntocmite pe baza acestora se verific n general prin: comparaii i calcule de indicatori, indici; informaii aflate la dispoziia inspectorul nc din faza de pregtire a inspeciei, sau obinute pe parcursul acestei aciuni; stabilirea gradului n care documentele justificative respect realitatea operaiunilor efectuate; observaii culese la faa locului prin vizitarea incintei de afaceri; analiza i interpretarea economic a unor serii sau grupe de cifre; verificarea corelaiilor prin stabilirea caracterului corect i complet al datelor, prin corelarea acestora cu cele a cror corectitudine a fost deja stabilit. Acest tip de metod poate fi folosit n cazul produciei, cnd pe baza normelor de consum i reete de fabricaie poate fi stabilit cantitatea de produse finite ce se obin dintr-o anumit cantitate de materii prime. Verificarea corectitudinii i realitii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelaiilor ntre evidenele contabile i declaraiile fiscale ntocmite pe baza acestora. Este recomandabil ca, n eventualitatea descoperirii unor nereguli, n activitatea, documentele i evidenele contribuabilului, inspectorul s aduc la cunotin contribuabilului sau reprezentantului su delegat, toate aceste probleme solicitnd totodat, clarificri, justificri i punctul de vedere al agentului economic supus inspeciei fiscale. Durata aciunii de inspecie fiscal este stabilit prin programul de inspecie fiscal aprobat. La solicitarea motivat a inspectorului care efectueaz verificarea, conductorul unitii fiscale poate aproba prelungirea sau reducerea duratei aciunii de inspecie, precum i ntreruperea pe o anumit perioad de timp a acestuia.
36

Dac pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale se constat fapte care constituie contravenii, a cror constatare i sancionare este de competena organelor fiscale, inspectorul va ntocmi proces verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, potrivit reglementrilor n vigoare. n cazul n care faptele pot constitui infraciuni, se va proceda, de ndat, la sesizarea organelor de urmrire penal competente. Cnd n cursul controlului se fac cercetri a cror reconstituire ulterioar nu mai este posibil sau care nu mai pot fi dovedite n orice alte situaii cnd inspectorul consider necesar se ntocmete not de constatare. Nota de constatare cuprinde situaii de fapt i masurile dispuse pentru remedierea deficienelor, fiind ntocmit n dou exemplare.

2.5. FINALIZAREA INSPECIEI FISCALE

Rezultatele controlului fiscal se consemneaz obligatoriu n procese verbale, note de constatare, procese verbale de constatare a contraveniilor, note unilaterale. Procesul verbal de verificare: este un document bilateral, ntocmit n dou exemplare, din care unul se pstreaz la organul fiscal n dosarul fiscal al contribuabilului, i un exemplar rmne la contribuabil. Coninutul procesului verbal trebuie redactat astfel nct acesta s poat fi citit independent de alte documente i s nu permit alte interpretri. Procesul verbal de verificare trebuie s aib o structur unic pentru toate verificrile efectuate i poate fi structurate n 4 capitole: A. Primul capitol va cuprinde date referitoare la: unitatea fiscal care a dispus inspecia fiscal; datele inspectorului care a efectuat verificarea; obiectivele inspeciei fiscale; perioada supus inspeciei fiscale; durata desfurrii verificrii; tipul de verificare efectuat.
B. Al doilea capitol va cuprinde date generale referitoare la contribuabil:

date de identificare a contribuabilului; denumire; numr de nregistrare la Registrul Comerului; CUI (cod unic de nregistrare); Adresa sediului de afaceri; Date de identificare ale sucursalelor, filialelor sau punctelor de lucru; Forma de proprietate; Obiectul de activitate; Cifra de afaceri conform ultimului bilan contabil aprobat; Capitalul social; Persoana care asigur conducerea activitii n timpul desfurrii verificrii;
37

Persoana responsabil de evidenele contabile; Numerele conturilor bancare, precum i bncile unde acestea sunt deschise Date privind clienii i furnizorii , cu care contribuabilul are relaii de afaceri.

C. Al treilea capitol care reprezint de fapt partea principal a procesului

verbal de verificare, cuprinde constatrile efective ale inspectorului, fiind structurat pe impozitele care au fcut obiectul verificrii. Pentru fiecare impozit n parte se au n vedere urmtoarele: baza legal pentru stabilirea , calcularea i vrsarea impozitului; constatrile inspectorului cu privire la modul de stabilire, calculare i vrsare a obligaiei bugetare; diferenele de impozite stabilite, cauzele care au dus la calculul acestora (dispoziii legale nclcate, erori de calcul). Calculul detaliat al acestora va fi prezentat n anex; majorrile de ntrziere stabilite, calculul detaliat al acestora va fi prezentat n anex; contraveniile constatate, cu precizarea prevederilor legale nclcate, precum i amenzile aplicate i baza legal pentru aplicarea acestora; termenul de plat pentru achitarea fiecrui debit stabilit; justificri i puncte de vedere ale contribuabilului, cu privire la debitele stabilite, n cazul n care acesta i le-a exprimat; eventuale msuri i recomandri fcute contribuabilului pentru remedierea deficienelor i intrarea n legalitate; plile contribuabilului n timpul controlului dac este cazul. n cazul n care nu s-au constatat abateri care s genereze calcularea diferenelor, se va face meniunea corespunztoare.
D. Capitolul al patrulea in care se va meniona:

documentele i evidenele puse la dispoziia inspectorului precum i cele fotocopiate sau reinute; alte informaii care ar putea fi relevante; meniunea c toate documentele puse la dispoziie de ctre contribuabil au fost restituite acestuia. Lipsa din procesul verbal al meniunilor privind datele informative despre contribuabil, data i locul ncheierii, datele de identificare i semntura autorizat a organului fiscal atrag nulitatea acestui act. Procesul verbal de inspecie fiscal va cuprinde o serie de anexe si anume: a) anexa n care vor fi sintetizate, pe fiecare fel de impozit n parte - diferenele de impozit stabilite, - majorri de impozite calculate, - amenzile i penalitile aplicate. b) anexe pe fiecare fel de impozit, calculul detaliat al tuturor obligaiilor stabilite, inclusiv majorrile de ntrziere corespunztoare;
38

c) copiile proceselor verbale de constatare i sancionare a contraveniilor, dac este cazul; d) note de constatare ntocmite, dac este cazul; e) documente, acte sau copii ale acestora, precum i note explicative sau informative. Procesul verbal de inspecie fiscal va fi semnat de inspectorul care a efectuat verificarea, cruia i revine responsabilitatea pentru constatrile nscrise n acesta, precum i de contribuabil sau de reprezentantul legal al acestuia. Potrivit Codului Fiscal, Procesul Verbal fcut n urma unei inspecii fiscale, constituie titlu de crean pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de contribuabil i de cele legal datorate, inclusiv majorrile de ntrziere i penalitile stabilite. Diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere i penalitile stabilite cu ocazia controlului se pltesc n termen de 15 zile de la data comunicrii rezultatelor controlului. Data comunicrii ctre contribuabil a rezultatelor controlului este considerat data semnrii de ctre acesta sau reprezentantul su legal a procesului verbal de inspecie fiscal. n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul su legal refuz semnarea procesului verbal, rezultatele inspeciei fiscale vor fi comunicate printr-o scrisoare recomandat cu confirmare de primire, data primirii de ctre contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii. Procesul verbal de inspecie fiscal va fi nregistrat i naintat spre aprobare respectiv semnare, conductorului unitii fiscale. Dac cu ocazia aprobrii intervin modificri n procesul verbal contribuabilul va fi ntiinat despre aceasta, tot printr-o scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, data primirii de ctre contribuabil a scrisorii constituind data comunicrii. Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd n cursul verificrii se fac constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau care nu poate fi dovedit, sau n alte situaii apreciate de organul fiscal. n notele de constatare se consemneaz situaiile de fapt, precum i msurile luate operativ pentru remedierea deficienelor constatate. Notele de constatare se semneaz de organul fiscal, de reprezentantul legal al agentului economic i de persoanele la care se refer constatarea, precum i de martori, dup caz. Nota unilateral se ntocmete n cazurile n care n urma controlului nu s-au constatat abateri, ori acestea prin volumul sau importana lor, nu justific ntocmirea procesului verbal de inspecie fiscal. n nota unilateral, organul de inspecie fiscal va consemna att documentele verificate ct i constatrile efectuate. Procesul verbal de constatare a contraveniilor se ntocmete n cazul n care n urma unei inspecii fiscale a rezultat svrirea unor contravenii sancionate de legile speciale care reglementeaz materia impozitelor i taxelor privind combaterea evaziunii fiscale (Legea 87/1994), acestea consemnndu-se ntr-un proces verbal.
39

Procesul verbal de constatare a contraveniilor va cuprinde elementele stipulate n art. 17 din legea 32/1968 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor: data i locul unde este ncheiat, numele, prenumele i calitatea celui care l ncheie, numele, prenumele, data, locul de munc i ocupaia contravenientului, date de identificare a contravenientului (buletin) i meniunea organului care le-a emis, descrierea faptei ce constituie contravenie, cu indicarea datei i orei svririi ei, precum i precizarea mprejurrilor, indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz, suma stabilit drept amend, posibilitatea ca n 48 de ore sa achite jumtate din minim, i suma respectiv. Lipsa din procesul verbal a meniunilor privind numele i prenumele contravenientului, fapta svrit i data comiterii acesteia, sau a semnturii organului fiscal atrage nulitatea procesului verbal. Organul fiscal va consemna n procesul verbal de constatare a contraveniei, la cererea contravenientului, obieciunile acestuia cu privire la coninutul procesului verbal i mijloacele de prob de care nelege s se serveasc n cauz. Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin de organul de control i de contravenient.

40

CAPITOLUL 3 ORGANIZAREA I EXERCITAREA INSPECIEI FISCALE PRIVIND IMPOZITELE INDIRECTE (TVA I ACCIZE)

n vederea pregtirii aciunii de control fiscal, inspectorii nsrcinai cu efectuarea acestuia vor proceda la colectarea tuturor datelor i informaiilor disponibile, referitoare la contribuabil i activitatea desfurat de acesta. Pentru realizarea unui control eficient, respectiv stabilirea unor venituri substaniale din impozite i taxe, este esenial pregtirea profesional a aparatului de specialitate, existena unor programe detaliate de control fiscal, documentarea i strngerea unor informaii despre contribuabil din datele existente la dosarul fiscal, toate acestea ducnd la stabilirea unui set de probleme prioritare care urmeaz s fie verificate.13 De asemenea, vor fi consultate toate compartimentele care, prin natura obligaiilor ce le revin, dein informaii referitoare la situaia fiscal a contribuabilului, cum ar fi serviciile de urmrire, trezorerie, bilanuri, control financiar, Garda Financiar. Compartimentele menionate sunt obligate s comunice, la solicitarea inspectorului nsrcinat cu efectuarea controlului, toate datele pe care le dein, referitoare la contribuabilul ce urmeaz a fi verificat. Prin consultarea dosarului fiscal al contribuabilului i a compartimentelor mai sus menionate, se vor colecta toate datele i informaiile despre acesta existente n: actele de nfiinare, inclusiv declaraia de nregistrare ca pltitor de impozite; declaraiile fiscale depuse, inclusiv bilanurile contabile; rapoarte de control existente anterior, deoarece raport de inspecie fiscal este nou ca noiune i deci se iau n considerare procesele verbale de control anterioare; Din actele de nfiinare ale contribuabilului precum i din declaraia de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe se vor colecta informaii referitoare la datele de identificare ale contribuabilului supus controlului: denumire, numr de nregistrare la Registrul Comerului, numr de cod fiscal, adresa sediului de afaceri, date de identificare ale sucursalelor sau filialelor, dac este cazul, forma de proprietate, capitalul subscris i cel vrsat,
13

Ion Scarlat, Dan Vilaia Marin Menu Control Financiar Bancar Ed. Independena Economic, 2000, pg. 131

41

obiectul de activitate persoana care asigur conducerea activitii contribuabilului, numerele conturilor bancare, precum i bncile la care acestea sunt deschise. Din declaraiile fiscale existente n dosarul fiscal al contribuabilului sau din informaiile colectate de la celelalte compartimente, inspectorul: va stabili dac au fost depuse toate declaraiile i situaiile prevzute de legislaia fiscal intrata n vigoare; va semnala existena unor anumite creteri sau scderi brute n componena elementelor patrimoniale; va compara datele comune cuprinse n diferite declaraii fiscale; va stabili, pe baza datelor din perioadele anterioare, dac exist cifre care prezint o anumita tendin. Aceasta tendin va fi, apoi, extrapolat la perioada supus verificrii, dup care, se vor compara sumele astfel previzionate, pe baza tendinei, cu cele existente n declaraia fiscal; va stabili plile restante; va face orice alte aprecieri n legtur cu ndeplinirea, de ctre contribuabil a obligaiilor fiscale conform datelor deinute. Din analiza rapoartelor ncheiate cu ocazia controalelor anterioare, se vor extrage, n special, aspectele la care au fost constatate nereguli i eventualele msuri dispuse la controalele anterioare. Colectarea de informaii din alte documente aflate la dispoziia organului fiscal se realizeaz prin studierea rapoartelor privind controlul efectuat pe dou categorii de contribuabili: cei care au legturi de afaceri cu contribuabilul ce urmeaz a fi controlat, n cazul n care astfel de informaii sunt disponibile; cei care desfoar activiti similare. n urma analizei documentelor i datelor disponibile la sediul organului fiscal, se vor efectua analize de risc, respectiv identificarea domeniilor i impozitelor care reprezint un risc ridicat al evaziunii la contribuabilul respectiv i n domeniul su de activitate. Pe baza analizei de risc, se vor stabili obiectivele orientative ale controlului i, eventual, procedura i tehnicile de control ce urmeaz a fi aplicate

3.1. CONTROLUL DECLARAIILOR PRIVIND OBLIGAIILE DE PLATA LA BUGETUL GENERAL CONSOLIDAT SI A DECONTULUI PRIVIND T.V.A.
Pentru organul de control, modalitatea cea mai simpl de a cunoate cuantumul materiei impozabile este furnizarea de ctre contribuabil a elementelor situaiei sale fiscale, ceea ce reprezint o trstur fundamental a sistemelor fiscale declarative i n acelai timp, o obligaie din partea acelora care contribuie prin impozite i taxe la cheltuielile publice.
42

Contribuabilul este cel mai n msur s cunoasc natura i mrimea elementelor sale patrimoniale: cifra de afaceri, veniturile brute, legalitatea cheltuielilor deductibile, veniturile nete i cuantumul impozitelor i taxelor datorate. Metoda declarativ asociaz contribuabilul i administraia fiscal la determinarea bazei de impozitare. Contribuabilul va trebui s manifeste sinceritate n declararea veniturilor sau a bunurilor impozabile. Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau deinute cu orice titlu. Mecanismul sistemului declarativ a fost conceput ca un mijloc de a asocia ceteanul la ndeplinirea obligaiilor ce-i revin pe linie fiscal. Sistemul declarativ prezint avantajul uurrii sarcinii administraiei fiscale n strngerea obligaiilor necesare impunerii contribuabililor i totodat acest sistem constituie un element de prob n sprijinul activitii administraiei, pe tot parcursul exercitrii controlului fiscal i al soluionrii diferitelor litigii, deoarece declaraia devine opozabil contribuabilului. Prin Ordonana Guvernului 68/1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe se stipuleaz c:Orice pltitor, persoan juridic care potrivit legii are obligaia s efectueze calcului impozitului, trebuie s ntocmeasc i s depun declaraii sau deconturi, denumite n continuare declaraii de impozite i taxe, conform reglementrilor legale n materie, precum i prezentei ordonane, la unitatea subordonat Ministerului Finanelor n a crei raz teritorial pltitorul i are sediul sau domiciliul, dup caz, sau unde este luat n eviden fiscal denumit, n continuare Organ Fiscal competent. Plata impozitului sau taxei nu suspend obligaia pltitorului de a depune declaraia de impozite i taxe. Pltitorul este obligat s depun declaraia de impozite i taxe i dac n cursul anului fiscal se afl n una din urmtoarele situaii: dizolvarea, lichidarea sau transformarea conform prevederilor legale; ncetarea obligaiei de a calcula, reine i vira impozite i taxe; modificri intervenite n baza de impozitare, n cazul reprezentanilor firmelor strine cu activitate pe teritoriul, Romniei, sau pentru impozitele i taxele datorate pentru cldiri, terenuri i mijloace de transport de ctre persoanele juridice. Dat fiind caracterul relativ al datelor declarate de contribuabil, sistemul declarativ este inseparabil legat de noiunea de control. Astfel, organul fiscal competent va avea n vedere dac declaraia de impozite i taxe ntocmit pentru fiecare fel de impozit sau taxa s-a depus de pltitor la termenul stabilit prin legea special care reglementeaz impozitul sau taxa respectiv. Coninutul i modelul formularelor necesare privind declaraiile de impozite i taxe se stabilesc prin ordin al Ministrului Finanelor i pot fi modificate i actualizate pe msura modificrii reglementrilor legale, precum i ori de cte ori este necesar. Controlul formal al declaraiei de impozite i taxe (declaraia 100) mai are n vedere corecta lor ntocmire de ctre contribuabili, n conformitate cu reglementrile
43

n vigoare, nscrierea clar i complet a informaiilor prevzute de lege, precum i aplicarea semnturilor autorizate i a Codului Fiscal. Dac n urma verificrii declaraiei de impozite i taxe, organul fiscal constat erori n modul de completare a acestora va solicita n scris pltitorului s se prezinte la sediul su, pentru efectuarea corecturilor necesare, pltitorul fiind obligat s se prezinte n termenul stabilit pentru efectuarea corecturilor. Dac pltitorul nu s-a prezentat n 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea corecturilor, organul fiscal competent v-a stabili din oficiu obligaia de plat. Controlul declaraiei de impozite i taxe nu trebuie s se transforme ntr-un control fiscal de fond de la distan, iar pe de alt parte, acest tip de control va trebui s diminueze transferul asupra controlului fiscal de la sediul contribuabilului, a sarcinii corectrii erorilor i combaterii evaziunii fiscale. Pedepsele sau sanciunile contravenionale aplicate evazionitilor nu reprezint obiectiv n sine, iar conformarea fiscal poate fi ncurajat dac administraia stabilete i aplic cu succes anumite procedee prin care neconformarea s fie depistat i corectat la timp. Gradul de conformare fiscal definete aspectul calitativ al aciunii administraiei i nu trebuie confundat cu administrarea eficient a taxelor. O administrare poate fi eficient atunci cnd costurile de colectare a impozitelor i taxelor sunt foarte reduse n comparaie cu veniturile atrase la buget, dar poate fi n acelai timp ineficient, dac nu sprijin prin msurile adoptate creterea gradului de conformare fiscal a contribuabililor. Contribuabilii vor adopta un comportament pozitiv, de conformare fiscal, dac vor constata c o nerespectare a prevederilor legale n materie de impozite i taxe va nsemna asumarea riscului de a suporta pedepsele sau sanciunile contravenionale. Un rol important n stimularea conformrii fiscale l reprezint simplificarea legilor i a procedurilor, precum i serviciile pe care administraiile financiare le furnizeaz contribuabililor. n situaia n care exist un grad ridicat de neconformare, aplicarea de ctre administraia fiscal unor sanciuni severe ar putea reprezenta elementul cheie n adoptarea unui comportament de conformare fiscal.

3.2. EXERCITAREA INSPECTIEI FISCALE ASUPRA MODULUI DE CALCUL SI VIRARE LA BUGET A TVA
Taxa pe valoarea adugata reprezint un impozit general de consum care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic de producie al produsului final, asupra valorii adugate realizat de ctre productorii intermediari i de productorul final, inclusiv distribuia, pn la nstrinarea ctre consumatorul final. Pentru asigurarea respectrii normelor legale privind T.V.A., organele de specialitate ale Ministerului Finanelor au dreptul s efectueze verificri i investigaii la pltitorii de T.V.A.
44

Obiectivul principal al controlului l reprezint stabilirea corect a T.V.A. aferent livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de un agent economic, a taxei deductibile stabilite de acesta pentru bunurile sau serviciile achiziionate sau realizate n unitatea proprie destinat realizrii de operaii impozabile. Exist ase tipuri de controale a pltitorilor de T.V.A. nregistrai care se regsesc i n Codul Fiscal i Codul de procedur fiscal. Acestea au existat i naintea apariiei Codurilor mai sus menionate, i sunt: 1. Controlul n vederea verificrii dac un agent economic este nregistrat ca pltitor de T.V.A. este de obicei prevzut atunci cnd se consider c se ndeplinesc condiiile de pltitor, dar nu este nregistrat la organul fiscal. 2. Controlul informativ are drept scop intenia de a informa agenii economici nou nregistrai privind drepturile i obligaiile care rezult din regimul de aplicare a T.V.A. 3. Controlul referitor la o cerere de rambursare este fcut cu intenia de a examina documentele referitoare la o rambursare. n timpul acestei vizite inspectorul ar trebui s se ocupe numai de aceast cerere, perioadele dinainte urmnd a fi verificate de un control de rutin. 4. Controlul de rutina al T.V.A este o activitate limitat la controlul la sediul pltitorului, avnd i scopul meninerii legturii cu contribuabilul i al urmririi modului n care acesta respect obligaiile privind regimul T.V.A. Scopul principal al controlului de rutin este compararea conturilor i a documentelor care constituie raportul zilnic al activitii pltitorului, cu deconturile depuse, n vederea verificrii sumelor pltite. 5. Controlul ncruciat este compus din mai multe vizite la mai muli ageni economici n scopul de a verifica aplicarea taxei pe valoarea adugat la unul sau mai multe produse, n fiecare etap a producerii lor (sau importurilor) i a distribuirii lor pn la consumatorul final. 6. Controlul de fond al tuturor impozitelor este o operaie normal de control la sediul pltitorului, care are drept scop verificarea tuturor aspectelor de aplicare de ctre agentul economic a legilor i reglementrilor fiscale pe o perioad lung de timp. Cu ocazia efecturii inspeciei fiscale se urmrete ntocmirea evidenei contabile i se obin informaii privind activitatea desfurat n vederea eficientizrii inspeciei fiscale i uurrii viitoarelor inspecii fiscale. Modul de calcul, contabilizare i plat a taxei pe valoarea adugat, reprezint un obiectiv important al inspeciei fiscale i pentru aceasta se procedeaz la verificarea documentelor ce privesc T.V.A-ul, respectiv Jurnalele de vnzri i cumprri. a). plecnd de la Jurnalul de vnzri se vor urmri operaiile privind vnzrile. Pentru eficientizarea acestei operaii se confrunt Jurnalul de vnzri cu facturile ctre clieni. Facturile sunt documente cu regim special care se procur de
45

la depozitele centrale ale Ministerului Finanelor Publice sau de la organele abilitate ale acestuia. b). plecnd de la Jurnalul de cumprri se va urmri confruntarea acestuia cu facturile emise de furnizori ctre societatea supus inspeciei fiscale. Aceast procedur se desfoar asupra documentelor ce reflect aprovizionarea de la diveri furnizori pe baz de: factur, chitan, bon de achiziie. Obiectivele inspeciei fiscale cu privire la modul de calcul i virare a T.V.A. A. Verificarea bazei de impozitare: n primul rnd se procedeaz la: - compararea deconturilor lunare de T.V.A depuse de pltitori cu principalele conturi inute de acestea; - verificarea sistemului contabil al pltitorului; - verificarea conturilor bancare ale pltitorului; - verificarea facturilor de cumprare; - verificarea valorii impozabile (baza de impozitare); - verificarea notelor de credit primite i emise; - certificarea scutirilor aplicate i a activitilor nesupuse taxei pe valoarea adugat. B. Verificarea determinrii corecte a T.V.A. deductibil potrivit prevederilor legale, urmrindu-se ca: - bunurile i serviciile s fie aprovizionate strict pentru necesitile firmei, i s fie destinate operaiunilor impozabile; - T.V.A-ul s fie nscris n factur, chitane fiscale, declaraii vamale de import sau n documente specifice aprobate. C. Verificarea determinrii corecte a T.V.A colectat: - bunurile livrate sau serviciile prestate s fie consemnate n facturi sau n alte documente legale; - baza de impozitare s fie stabilit conform prevederilor legale n vigoare; - cotele de impozitare aplicate s fie conforme cu legislaia n vigoare. D. Verificarea documentelor i a evidenei contabile: - nscrierea corect a documentelor de aprovizionare n Jurnalul de cumprri; - nscrierea corect a documentelor de vnzare n Jurnalul de vnzri; - corelarea datelor nscrise n cele dou Jurnale cu evidena nregistrrilor contabile. E. verificarea ntocmirii corecte i prezentarea n termen a decontului de T.V.A la organul fiscal - nscrierea corect a datelor din Jurnale n Declaraia 100, declaraie ce cuprinde toate impozitele i taxele i care a nlocuit Declaraia de T.V.A. (Declaraia 100 a aprut odat cu punerea n aplicare a Codului Fiscal, aceasta se depune n format electronic la organul fiscal la care agentul este arondat) - stabilirea corect a operaiunilor corespunztoare regimului T.V.A., - stabilirea corect a proratei, - stabilirea corect a sumei datorate sau sumei de primit de la buget,
46

- preluarea corect a soldurilor de la finele lunii precedente, - respectarea termenului de 25 ale fiecrei luni pentru depunerea declaraiei i virarea, dac este cazul, a sumei din declaraie. F. Verificarea plii T.V.A rezultat din decont: - verificarea extraselor de cont, - calculul majorrilor de ntrziere dac se constat c plata a fost fcut cu depirea datei de 25 ale fiecrei luni pentru T.V.A-ul aferent lunii precedente; calculul majorrilor se face chiar dac la data efecturii inspeciei fiscale T.V.A.-ul este virat. G. Verificarea regularizrii de T.V.A. pe cile stabilite legal: - odat cu intrarea n vigoare a Codului Fiscal regularizarea T.V.A.-ului se face automat n funcie de SIN- ul stabilit ( prin SIN se nelege indicatorul de analiz a gradului de risc privind rambursarea ctre agentul economic care nu mai solicit rambursare, dar reiese din decontul de T.V.A. dac are de recuperat.) H. Verificarea ndeplinirii celorlalte obligaii ale pltitorului: - verificarea realitii existenei societii n vederea acordrii codului fiscal, - nregistrarea ca pltitor de T.V.A pe baza declaraiei sau, dup caz, pe baza cifrei de afaceri raportat n bilanul contabil. - reflectarea n Jurnale i n decontul de T.V.A a importurilor realizate pentru care s-au acordat certificate de amnare a plaii n vam. n funcie de rezultatele inspeciei fiscale organele de inspecie fiscal dispun msuri de : urmrire a diferenei de plat sau restituirea sumelor ncasate n plus la bugetul de stat; stabilire a T.V.A. datorat bugetului de stat prin estimare. Organele fiscale procedeaz la neimpozitarea n cazul n care facturile, evidenele contabile i alte date necesare pentru verificarea respectrii prevederilor legale privind T.V.A.-ul lipsesc sau sunt incomplete. Reimpozitarea prin estimare se face inndu-se seama de volumul activitii din activitatea precedenta i prin comparaie cu T.V.A. raportat de ali ageni economici cu profil similar. suspendare a activitii unui agent economic pan la plata T.V.A., n cazul n care se constat abateri i ntrzieri repetate sau intenionate. aplicare a amenzilor contravenionale, calculare a majorrilor prevzute de lege respectiv, 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere.

Documentele contabile i fiscale corespunztoare TVA

n situaia livrrilor de bunuri care se efectueaz continuu, precum i pentru prestrile de servicii decontate pe baz de situaii de lucrri, facturarea se poate face n luna urmtoare celei n care livrarea sau prestarea s-a efectuat, n termen de trei
47

zile de la data ntocmirii documentelor prin care furnizorii, prestatorii i beneficiarii au stabilit cantitile livrate i serviciile prestate. n cazul avansurilor, furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii sunt obligai s emit facturi n termen de trei zile de la data ncasrii sumelor. Pltitorii de tax pe valoarea adugat au obligaia s consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi sau n documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrrile sau prestrile cu valoarea taxei mai mare de 20 de milioane, la documentele legale se mai anexeaz i copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Certificatul de nregistrare se obine de la organul fiscal n baza unei cereri depus n termen de 15 zile de la nceperea activitii sau modificrii condiiilor de exercitare a acesteia. Unitile patrimoniale care devin pltitoare de taxa pe valoarea adugat, ca urmare a depirii plafonului de venit prevzut, depun declaraie de nregistrare pn la data de 15 a lunii urmtoarea celei n care au realizat depirea. Operaiunile pentru care unitile patrimoniale pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt scutite de obligativitatea emiterii facturilor fiscale sunt urmtoarele: Transport de taximetrie, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; Vnzri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin hotrre a Guvernului; Vnzri de bunuri i prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul. De asemenea, importatorii au obligaia de a ntocmi declaraia vamal de import, direct sau prin reprezentanii autorizai i s determine, potrivit legii, valoarea n vama, taxele vamale, alte taxe i accize datorate de acetia i, pe baza acestora, s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. n contabilitate nu pot fi nregistrate documentele justificative care nu sunt procurate pe cile stabilite prin norme legale i nu sunt corect ntocmite. Bunurile care nu fac obiectul acestor tranzacii vor fi considerate fr documente legale de provenien i se sancioneaz prin confiscarea acestora conform reglementrilor din domeniul evaziunii fiscale. Unitile patrimoniale au obligaia s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal teritorial, pan la data de 25 a lunii urmtoare, Decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice poate modifica termenul de depunere a decontului n funcie de volumul taxei pe valoarea adugat de plat i de alte situaii specifice ale pltitorului. Formularul de decont de tax pe valoarea adugat se procur de organul fiscal, se completeaz cu toate datele solicitate i se semneaz de personalul autorizat. ncepnd cu data de 01.01.2005 marii contribuabili au obligaia depunerii Declaraiei 100 i Decontului de T.V.A. pe Internet, deoarece marii contribuabili trec din punct de vedere al arondrii la Bucureti, sistem adoptat din Frana. Unitile patrimoniale pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s depun deconturi la termenele stabilite indiferent dac au realizat sau nu operaiuni, sau dac suma de plat sau de rambursat este zero.
48

Modificarea taxei pe valoarea adugata nscris ntr-un document emis de furnizor sau prestator este interzis. Dac este necesar remedierea unei situaii de acest gen se procedeaz la restituirea documentului n cauz furnizorului, pentru ca acesta s-l anuleze i s emit unul corect ntocmit. Pentru a fi evitate aceste situaii este bine ca factorii de decizie ai unitilor patrimoniale s instruiasc personalul care preia de la furnizori documentele respective n sensul verificrii acestora nainte de ridicare. nregistrarea i scoaterea din eviden a pltitorilor de tax pe valoarea adugat Orice persoan care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n urmtoarele situaii: a). la nfiinare, n mod obligatoriu, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat ( plafonul de scutire este n anul 2004 de 2 miliarde lei ); b). la nfiinare, dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dac opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat ; c). dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon ; d). dup nfiinare, dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal referitoare la taxa pe valoarea adugat, dac dorete s opteze pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat, iar potrivit Codului fiscal pot opta pentru taxarea acestora, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat. n cazul persoanelor nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, codul de identificare fiscal este precedat de litera R. Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este : a). data comunicrii certificatului de nregistrare n cazul persoanelor nou nfiinate i, dup caz, a persoanelor care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax, care opteaz pentru taxarea acestora; b). data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea pentru aplicarea regimului normelor de taxare, n cazul persoanelor care realizeaz o cifr de afaceri sub plafonul de scutire i care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat; c). data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit luarea n eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n cazul n care, dup
49

nfiinare, se realizeaz o cifr de afaceri peste plafonul de scutire i, dup caz, a persoanelor care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax, care opteaz pentru taxarea acestora. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care, ulterior nregistreaz, realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz astfel de operaiuni. Scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil are obligaia s solicite aceast scoatere din eviden. (1) n perioada fiscal de raportare se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii care devine exigibil n acea perioada fiscal. Taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, exigibil n perioada fiscal de raportare, pentru care nu s-au primit documente de justificare a deducerii pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat, se include n deconturile ntocmite n perioadele fiscale urmtoare. Nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat n perioada fiscal de raportare dac exigibilitatea intervine ntr-o perioad fiscal viitoare. (2) La persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, inclusiv cele cu regim mixt, n cursul unei perioade fiscale taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii se reflect n contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil , indiferent dac sunt destinate realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, total sau parial conform pro-rata, sau de operaiuni care nu dau drept de deducere. Dup ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat diferenele nedeductibile rezultate ca urmare a aplicrii prorata conform art. 147 alin. (5) din Codul Fiscal sau taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal se nregistreaz pe cheltuielile perioadei fiscale de raportare, astfel: (3) Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, inclusiv cele cu regim mixt, trebuie s colecteze ntr-o perioad fiscal taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile care sunt exigibile n aceeai perioad fiscal. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii care este exigibil n perioada fiscal de raportare, dar nu a fost evideniat n decontul de tax pe valoarea adugat al perioadei fiscale de raportare, se nscrie n deconturile perioadelor urmtoare. (4) n cazul persoanelor impozabile la care perioada fiscal este trimestrul, jurnalele de vnzri i cumprri se totalizeaz numai la sfritul fiecrui trimestru. Conturile de tax pe valoarea adugat nu se nchid la fiecare sfrit de lun, ci numai la sfritul unui trimestru care reprezint perioada fiscal n scopul aplicrii taxei pe valoarea adugat. Taxa de plat i suma negativ a taxei pe valoarea adugat se determin la finele perioadei fiscale, respectiv al trimestrului. Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o societate comercial, care este dedus ntr-o perioad fiscal, este
50

mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei pe valoarea adugat. S-a nlocuit expresia taxa pe valoarea adugat de rambursat cu suma negativa a taxei pe valoarea adugat. n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Regularizarea i rambursarea taxei pe valoarea adugata Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prin decontul de tax pe valoarea adugat. Se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin adugarea la suma negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat. Se determin taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin adugarea la taxa pe valoarea adugat de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de tax pe valoarea adugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare. Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele care reprezint regularizrile de tax i stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de tax pe valoarea adugat de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare. Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de taxa pe valoarea adugat pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac o persoan impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat, aceasta nu se raporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscala de raportare, mai mic de 50 milioane inclusiv, aceasta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare.
51

Decontul de tax pe valoarea adugat este i cerere de rambursare, prin bifarea casetei corespunztoare din decont. Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat solicitat de persoana impozabil la rambursare, prin decontul de tax pe valoarea adugat, nu se raporteaz n perioada fiscal urmtoare. n situaia n care persoana impozabil renun la cererea de rambursare, poate s preia suma respectiv n decontul de tax pe valoarea adugat ca suma reportata din perioada fiscal precedent pentru care nu s-a depus cerere de rambursare. Renunarea la cererea de rambursare trebuie s fie comunicat n scris organului fiscal teritorial pentru a fi operat n fia de pltitor. Sumele solicitate la rambursare se nregistreaz la sfritul perioadei fiscale ntr-un analitic separat al contului 4424. Sumele nregistrate n acest analitic nu pot fi luate n considerare pentru regularizrile de tax prevzute de art, 149 din Codul fiscal, cu excepia cazurilor cnd s-a renunat la cererea de rambursare cu respectarea prevederilor alin.1. Cererile de rambursare/compensare a taxei pe valoarea adugat, depuse o dat cu deconturile de tax pe valoarea adugat pn la data de 31 decembrie 2003, nesoluionate pn la aceast dat, precum i cererile de rambursare/compensare aferente lunii decembrie 2003, care se depun o dat cu decontul lunii decembrie pn la data de 25 ianuarie 2004 inclusiv, vor fi soluionate conform prevederilor legale privind taxa pe valoarea adugat n vigoare n luna pentru care s-a ntocmit decontul de tax pe valoarea adugat. Rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat se realizeaz potrivit Metodologiei de soluionare a deconturilor cu sume negative de tax pe valoarea adugat cu opiune de rambursare, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 338/2004.

3.3. CONTROLUL FISCAL EXERCITAT ASUPRA ACCIZELOR Particularitati privind controlul fiscal exercitat asupra accizelor
Interesul economic al accizelor rezida in justificrile de ordin teoretic, care sau adus aplicrii lor. Constituind o sursa importanta de venituri bugetare, dar si de eficienta administrativa. Regula de eficienta este urmtoarea: taxarea unui bun trebuie sa fie invers proporionala cu elasticitatea cererii in raport cu preul. Taxele speciale asupra consumului corespund in general voinei de descurajare a consumurilor excesive de bunuri din anumite categorii, considerate produse de lux. Ca urmare, organul de control acorda o importanta sporita controlului acestui tip de impozite indirecte. In sens larg, obligaiile pltitorilor constau in: nregistrarea la organul fiscal teritorial ca platitor de impozite si taxe ; tinerea corecta si la zi a evidentelor contabile;
52

 cunoaterea si aplicarea legislaiei fiscale; facilitatea verificrilor ctre inspectorii fiscali. In mod concret, obligaiile pltitorilor de accize 14sunt: nregistrarea ca pltitori de astfel de impozite la organele fiscale teritoriale. Declaraiile de nregistrare se depun la direciile generale ale finanelor publice judeene. organele fiscale au obligaia sa distribuie fiecrui platitor un cod special si sa remit acestora, in termen de 15 zile de la data primirii declaraiei, instiintarea de luare in evidenta ca platitor de accize, precum si codul atribuit; calcularea si vrsarea accizelor la termenul stabilit intra in sarcina agenilor economici pltitori care aplica autoimpunerea; organizarea evidentei accizelor, realizata prin: nregistrarea in contabilitatea sintetica si analitica a operaiunilor prevzute cu accize; organizarea evidentei speciale privind accizele prevzuta de legea fiscala; ntocmirea si depunerea lunara, la organele fiscale teritoriale a decontului privind accizele. Pornind de la obligaiile fiscale ale pltitorilor putem identifica urmtoarele cazuri de evaziune fiscala cu privire la accize: 1. diminuarea bazei de impozitare pentru calculul accizelor, prin neincluderea in calcul a tuturor elementelor de costuri (taxe vamale, cheltuieli de transport i depozitare a mrfurilor, etc.); 2. Utilizarea de facturi subevaluate privind importul de mrfuri supuse accizelor; 3. Falsificarea documentelor de import, cu scopul de a ncadra mrfurile importate la o alta categorie de mrfuri, pentru care cota de accize este mai mica; 4. Calcularea eronata a accizelor; 5. Necalcularea accizelor datorate pentru producia folosita ca plata in natura a contravalorii materiei prime primite pentru prelucrare; 6. Neevidenierea n contabilitate a obligaiei de plata a accizelor; 7. Diminuarea bazei de impozitare prin comercializarea la preuri situate sub cota de pia; 8. Camuflarea mrfurilor supuse accizelor i prezentarea de documente fictive referitoare la alte tipuri de mrfuri, dect cele cuprinse in actele normative in vigoare; 9. Necalcularea accizelor aferente modificrilor concentraiei alcoolice; 10.Abuzuri privitoare la facilitile fiscale oferite de lege in cazul accizelor; 11.Utilizarea firmelor fictive. Anumite societati comerciale, pentru a se sustrage de la plata accizelor datorate la bugetul de stat, se folosesc de
14

Luminia Ionescu - Controlul si implicaiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte. Editura Economica, 2001

53

numele unor firme fictive ca fiind furnizori ai mrfurilor supuse accizelor; 12.Folosirea unor documente fictive, de ctre agenii economici la livrarea alcoolului brut, in scopul sustragerii de la plata accizelor datorate pentru producia de buturi alcoolice; 13.Producerea si comercializarea clandestina a mrfurilor supuse accizelor; 14.Nedeclararea la organele fiscale a unor depozite.

Metode folosite in depistarea fraudei fiscale cu privire la accize15

Controlul fiscal presupune parcurgerea a doua etape distincte: in prima etapa are loc interviul contribuabilului de ctre inspectorii fiscali in legtura cu obinerea de informaii generale despre activitatea agentului economic si vizitarea localului societatii. Inspectorii nsrcinai cu atribuiuni de control fiscal trebuie sa ia datele informative din evidentele contabile si registrele agentului economic controlat, conform prevederilor Legii nr.31/1990 privind societile comerciale cu modificrile ulterioare. in a doua etapa inspectorul financiar va avea in vedere urmtoarele obiective de control: verificarea modului de tinere a evidentei contabile; verificarea cumprrilor si vnzrilor, a stocurilor de materii prime, mrfuri, produse finite, etc.; plata accizelor datorate la bugetul de stat. Cu privire la controlul fiscal al accizelor, inspectorii financiari au in vedere urmtoarele: identificarea agenilor economici productori si importatori de produse la care se datoreaz accize conform prevederilor Legii nr.571/2003; verificarea modului de calcul a accizelor, accizele precednd taxa pe valoarea adugata; aplicarea corecta a cotelor procentuale, asupra bazei de impozitare, in funcie de sursa de proveniena a produselor; scutiri la produsele exportate direct sau prin agenii economici comisionari si pentru produsele importate in regim de tranzit sau importate temporar; restituiri pentru bunurile cumprate de la productorii din tara si revndute la export, pentru exportul de produse provenite din import; sanciuni sau majorri de plata pentru cei care nu respecta legislaia n domeniu. Pentru produsele supuse accizelor cumprate de la productori din tara si revndute la export, restituirea accizelor se face pe baza unei cereri de restituire. Cererea se depune la organele fiscale teritoriale in termen de trei luni de la expirarea
15

Luminia Ionescu - Controlul si implicaiile economice, financiare si fiscale ale impozitelor indirecte. Editura Economica, 2001

54

lunii pentru care se face exportul produselor pentru care se solicita restituirea accizelor. Restituirea accizelor aferente exportului se realizeaz cu respectarea de ctre agentul economic a urmtoarelor condiii: depunerea la organele fiscale teritoriale a unei cereri tip de restituire a accizelor aferente produselor exportate; justificarea realitii exportului pe baz de documente (factur extern, declaraie vamal de export) care s ateste realizarea efectiv a exportului; dovada achitrii accizelor aferente produselor achiziionate de pe piaa intern i exportate. Restituirea efectiv a accizelor se face n termen de 30 de zile de la data depunerii documentaiei complete i numai n urma verificrii efective a sumelor solicitate a fi restituite. n situaia n care, n urma verificrilor efectuate, se constat c agentul economic are debite fa de bugetul de stat din alte impozite i taxe, acestea vor fi compensate cu sumele ce vor fi restituite.

3.4. EFICIENA INSPECIEI FISCALE

Eficiena inspeciei fiscale este rezultat din necesitatea acesteia, prin reglementarea fiecrei categorii de venituri bugetare ( impozite i taxe), legea instituie obligaia cu caracter general, a crei concretizare ca obligaie bneasc ntr-un anumit cuantum, ce implic un anumit contribuabil, se realizeaz prin titlu de creana bugetar. Titlul de crean bugetar, ca act juridic unilateral, d natere unui drept de creana al statului avnd ca obiect sumele de bani pe care contribuabilul le datoreaz bugetului de stat. Acesta este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii. Importana practic a calificrii titlului de crean bugetara ca fiind un act declarativ este evideniat n ipoteza n care contribuabilul nu i respect obligaia de a ntocmi i depune la organele fiscale, n termenul stabilit, declaraia de impozite i taxe, n paralel fiind angajat i rspunderea contravenional sau chiar penal a contribuabilului pentru nedeclararea n termen a veniturilor realizate sau a bunurilor deinute, fapta sa reprezentnd o form de evaziune fiscal. Inspecia fiscala reprezint modul de cercetare i aciune, procedurile si modalitile de investigare n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii cauzelor de sustragere de la calcularea, evidena i plata impozitelor i taxelor cuvenite statului. n cadrul finanelor publice i a teoriei economico-financiare, fiscalitatea, aa cum este definit n dicionarul LAROUSSE, reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor juridice de natur fiscal, precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic cu nsuiri de contribuabil.
55

n legtur cu elementul de autoritate, acesta este caracterul cel mai pregnant al impozitului, cel mai rapid perceptibil de ctre contribuabil. Impozitul, indiferent de forma sa, este perceput ntotdeauna ca un act de autoritate, o obligaie prin constrngere. Elementul de transfer de avuie se bazeaz pe faptul c impozitul este o prelevare de avuie efectuat asupra patrimoniului contribuabilului. Aceast prelevare are caracter definitiv, nefcnd n nici un fel subiect de rambursare, i ea nu este nsoit de o contraprestaie direct. Funcia lrgit a impozitului este asigurat de politica fiscal, adoptat, care la funcia tradiional financiar a impozitului a adugat treptat i funcia redistributiv a avuiei n societate, precum i pe cea intervenionist n alocarea resurselor n economie n scopul stabilizrii cererii agregate. Aria de cuprindere a ntregii activiti fiscale este dat de sistemul fiscal, definit ca totalitatea impozitelor i altor venituri pe care statul, prin organele sale specializate, le percepe avnd ca suport legal baza surselor legislative n urma crora ia natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor. Sistemul fiscal romnesc este structurat pe trei componente interdependente : - impozitele i taxele ca venituri ale statului ; - mecanismul financiar ; - aparatul fiscal. Angajaii organelor de control fiscal ndeplinesc o funcie ce implic exerciiul autoritii de stat. Organizarea, competena teritorial i atribuiile organelor de inspecie fiscal se aprob de ctre ministrul finanelor. n ce privete relaia controlor-controlat, legea stabilete cu claritate drepturile pe care le au organele fiscale n exercitarea atribuiilor lor, obligaiile conducerii i salariailor unitilor controlate, precum i a sanciunilor ce se pot aplica n cazul nerespectrii acestor obligaii. n baza constatrilor efectuate ca urmare a aciunilor de control, Ministrul Finanelor are dreptul : - s stabileasc n sarcina contribuabililor diferene de impozit, precum i s calculeze majorri de ntrziere pentru neplata la termenele legale a impozitelor datorate; - s constate contraveniile i s aplice amenzile prevzute de legile fiscale ; - s dispun de msurile necesare ndeplinirii corecte de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale ce le revin. Aa cum bine tim, inspecia fiscal face parte din mecanismul de conducere i gestionare a economiei naionale, avnd rolul de a contribui la perfecionarea conducerii eficiente a activitii economice, de a asigura cunoaterea modului de aplicare a deciziilor luate asupra gospodririi resurselor materiale i bneti, de a realiza veniturile statului n conformitate cu legea bugetar.
56

Cum bine s-a demonstrat de nenumrate ori acesta are o contribuie important n asigurarea realizrii veniturilor care intr n bugetul statului de la agenii economici sub forma impozitelor, taxelor i a altor sume datorate, la vrsarea la termenele stabilite i n cuantumul lor real. Atingerea dezideratelor activitii de control fiscal depinde de gradul de nelegere, de implicare i de eforturile pe care fiecare organ fiscal i fiecare agent economic le va face pentru a lucra ct mai corect din punct de vedere moral i profesional. Deoarece unii ageni economici nu acord atenia cuvenit respectrii ntocmai a normelor legale privind ndeplinirea obligaiilor fiscale fa de stat este necesar ntrirea inspeciei fiscale, ntruct aceasta situaie contribuie n principal la eludarea legislaiei n vigoare i neconducerea corect i la timp a evidenei contabile. Schema general a circuitului informaiei financiar-contabile este cea care are prim moment documentul primar, iar ca moment final bilanul. n fiecare punct de lucru se ntocmesc acte primare ( prin calculator), se fac transmisii zilnic prin modem la sediul central al societii, iar la sfritul fiecrei zile se ntocmesc situaii privind stocurile de mrfuri ; situaia clienilor i a furnizorilor se ntocmete sptmnal. Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal, primind un cod de identificare fiscal. CODUL de identificare fiscal va fi : a). pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocierile sau alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent; b). pentru persoanele fizice, codul numeric personal, atribuit potrivit legii speciale; c). pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; d). pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent.

57

CONCLUZII
Inspecia fiscal odat cu crearea ei s-a avut n vedere contribuia important care va trebui s o aib alturi de controlul fiscal n asigurarea realizrii veniturilor care intr n bugetul statului de la agenii economici sub forma impozitelor, taxelor i a altor sume datorate. Verificarea obligaiilor fiscale fa de stat presupune practic verificarea tuturor veniturilor i cheltuielilor, indiferent de subiectul pltitor presupune n mod obligatoriu controlul integritii patrimoniului, verific realitatea tuturor posturilor din activ i pasiv, dac ele au la baza inventare i analize ale conturilor patrimoniale. Deci, ntreaga activitate economic reflectat n contabilitate i toate micrile care au loc n activul i pasivul patrimoniului agentului economic trebuie analizate din punct de vedere al consecinelor fiscale. Costurile nregistrate de agentul economic pe parcursul ntregii perioade verificate trebuie analizate din punctul de vedere al deductibilitii lor, urmrindu-se reintegrarea n profitul impozabil a tuturor cheltuielilor ce depesc limitele deductibile stabilite prin lege, impozitului pe profit. Inspecia fiscal nu se limiteaz la constatarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor. Inspecia fiscal de constatare este urmat obligatoriu de inspecia de remediere definitiv a neajunsurilor i abaterilor constatate. O aciune de inspecie fiscal nu este considerat ncheiat pn nu se lichideaz toate deficienele constatate i se stabilesc msuri care duc la mbuntirea practic a activitii economico-financiare. Inspecia fiscala acioneaz pentru soluionarea concreta, operativ a problemelor, iar acolo unde sunt nclcate legile, n conformitate cu prevederile i drepturile legale, inspecia fiscal ia msuri inclusiv pentru sancionarea celor vinovai. Astfel, se propun sau dispun msuri operative, n timpul desfurrii inspeciei fiscale pentru nlturarea deficienelor constatate i prevenirea repetrii lor dintre care menionm : - depozitarea i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare ; - ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de producie; - corectarea erorilor din evidena tehnic-operativ i contabil ; - nregistrarea plusurilor n gestiune, recuperarea pagubelor etc. n ceea ce privete mbuntirea metodologiei inspeciei fiscale se fac urmtoarele propuneri :
58

- perfecionarea sistemului informaional prin realizarea unor programe informatice care selecteaz agenii economici dup mai multe criterii ; - monitorizarea agenilor economici ; - posibilitatea ca organul fiscal s cunoasc situaia fiscal a agentului economic ce urmeaz a fi verificat de la sediul su, consultnd dosarul fiscal n ceea ce privete datoriile stabilite din evidena pltitorilor i eventualele majorri de ntrziere calculate ; - actualizarea permanent n baza de date a administraiilor financiare din localitatea n care agentul economic i desfoar activitatea, a fiei sintetice a agentului economic ; - pentru ntmpinarea greutilor n decontarea sumelor pe care unii ageni economici le au de ncasat de la instituii bugetare pentru livrrile de mrfuri, prestrile de servicii i executrii de lucrri, potrivit O.G.120/1999 s-a deschis un cont pe seama agenilor economici la trezoreria statului; - potrivit art.2 din O.G. nr. 120/1990 din sumele colectate, agenii economici i vor achita obligaiile ctre bugetul de stat, iar disponibilitile rmase vor fi utilizate pentru alte scopuri; utilizarea sumelor din contul menionat se va efectua sub supravegherea organelor trezoreriei statului i a organelor fiscale din raza n care agentul economic i are sediul fiscal ; - organizarea mai eficient a inspeciei fiscale prin reorganizarea aparatului fiscal (contribuabili mari i mici).

59

BIBLIOGRAFIE
1. Bostan I., Controlul financiar, Ed. Polirom, Iai,2000; 2. Boulescu M., Ghi M., Control financiar i expertiz contabil, Ed.

Bucureti, 1997; 3. Popovici I, Obligaiile bugetare ale contribuabililor persoane fizice i juridice. Ghid fiscal. Ed. Danubius, Brila ,2002 4. Hoan N., Evaziunea fiscal, Ed. Tribuna economic, Bucureti,1997; 5. Mare C., Contabilitate financiar, Ed. Independena Economic, Piteti 2000; 6. Vcrel I, Moteanu T., Finane Publice, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti 2003 7. Scarlat I., Vilaia D., Menu M., Control financiar-bancar, Ed. Independena Economic, Piteti, 2000; 8. Ungureanu M. A., Finane Publice, Ed. Independena Economic, Piteti, 2000;

60

9. *** Reglementri contabile pentru agenii economici, Ed. Economic, 2002 10. *** Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial nr. 48 din 14.01.2005 i Regulamentul de aplicare aprobat prin H.G. nr. 707/1992; 11. *** Legea privind combaterea evaziunii fiscale nr. 87/1994 republicat n Monitorul Oficial nr. 545 din 29.07.2003 12.*** O.G privind executarea silit a creanelor bugetare nr. 11/1996; 13.*** O.G. 68/1997 privind procedura de ntocmire i de depunere a declaraiilor de impozite i taxe; 14. *** O.G. nr. 76/2001 privind simplificarea unor formaliti administrative pentru nregistrarea i autorizarea funcionrii comercianilor; 15. *** Legea nr. 571 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927, din data de 23 decembrie 2003; 16. H.G.44/2004 privind aprobarea Normelor mtodologice de aplicare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal publicata in Monitorul Oficial nr 112 din 06.02.2004; 17. O.G. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala publicata in Monitorul Oficial nr 941din 29.12.2003; 18. H.G.1050/2004 privind aprobarea Normelor metodologice de aplicare a O.G.92/2003 privind Codul de procedura fiscala publicata in Monitorul Oficial nr 651din 20.07.2004.

ANEXE
61

ANEXA Nr.1 MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala A FINANTELOR PUBLICE ARGES A. C. F. ARGES Aprobat Director executiv adj.,

Raport de inspecie fiscala ncheiat la data de 25.10.2004 Cap. I Subsemnatul IACOBESCU ADRIAN inspector de specialitate n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Arge Structura de Administrare Fiscala Activitatea de Inspecie Fiscala 62

Serviciul Inspecie Fiscala nr. 2, avnd legitimaia de serviciu nr. 1163 n baza OG 92/2003 privind Codul de procedura fiscala si ordinului de serviciu nr. 13369/20.10.2004 , am procedat la efectuarea unei inspecii fiscale pariale avnd ca obiectiv soluionarea cererii de restituire acciza nr. 58/08.10.2004 nregistrata la D.C.F.ARGES sub nr. 4352/13.10.2004 prin care se solicita restituirea accizei in suma de 49.821.631 lei de S.C EUROCOM BUSSINES SRL PITESTI. Organul de control a nceput inspecia fiscala pariala in data de 20.10.2004 si s-a nregistrat in Registrul unic de control la poziia nr. / 21.10.2004. Inspecia fiscala a cuprins perioada 01.12.2003-31.08.2004 cu privire la acciza si s-a efectuat in perioada 20-25.10.2004 la sediul D.G.F.P.ARGES. Obiectivul inspeciei fiscale a fost verificarea modului de determinare, evideniere, declarare si virare a accizei in perioada :01.12.2003-30.09.2004. Cap. II Date referitoare la S.C EUROCOM BUSSINES SRL PITESTI. Sediul social declarat :loc Pitesti,Bd. Republicii,nr. 292 Nr. O.R.C. Arge J03/2818/1994 Cod fiscal R5943816 Capital social subscris si vrsat de 2.000 mii lei; Forma de proprietate SRL Forma juridica privata Conturi bancare : 2511.1-2.1/ROL deschis la BCR Pitesti Activitatea principala desfurata:activitate hoteliera . Cifra de afaceri 31.12.2001 4.503.412 mii lei. 31.12.2002 6.019.776 mii lei 31.12.2003 14.015.791 mii lei Rezultatul exerciiului financiar 31.12.2001 profit in suma de 351.718 mii lei 31.12.2002 profit in suma de 214.316 mii lei 31.12.2003 profit in suma de 453.284 mii lei Administrator desemnat sa reprezinte societatea pe durata inspeciei fiscale Lupu Petre Persoana responsabila de conducerea evidentei contabile Inventarierea patrimoniului a fost efectuata cu respectarea prevederilor O.M.F.2388/1995. Principalii furnizori: SNP PETROM SA - Sucursala Arpechim Principalii clieni : persoane fizice CAP III 1.ACCIZA Verificarea s-a efectuat in conformitate cu OUG 158/2001,HG 163/2002, Legea 571/2003,HG 44/2004, si a cuprins perioada 01.12.2003-30.09.2004. S.C EUROCOM BUSSINES SRL PITESTI a depus cererea de restituire acciza nr. 58/08.10.2004 nregistrata la D.C.F.ARGES sub nr. 4352/13.10.2004 prin care se solicita restituirea accizei in suma de 49.821.631 lei. In data de 23.12.2003 contribuabilul a achiziionat 5,848 tone de combustibil lichid uor de la SNP PETROM SA - Sucursala Arpechim cu factura fiscala seria UMAAAAA nr. 036015/23.12.2003 in valoare totala de 113.821.631 lei din care accize in suma de 49.821.631 lei , factura fiscala care a fost achitata in data de 23.12.2003 conform OP nr. 1166 si nr. 1165. In perioada 01.01-30.06.2004 conform bonurilor de consum anexate la prezentul raport contribuabilul a introdus in consum in scop tehnologic propriu cantitatea de 5,848 tone de combustibil lichid uor. In conformitate cu prevederile art. 16 alin (1) lit. b din HG 163/2002 sunt scutii de la plata accizelor combustibilii pentru nclzit aprovizionai direct de la productori de ctre agenii economici n scop tehnologic propriu In conformitate cu prevederile art 16 alin (3) din HG 163/2002 au fost verificate documentele justificative care stau la baza operaiunilor de compensare sau de restituire a accizelor : a) contractele ncheiate direct cu productorii interni; b) facturile fiscale de achiziie n care acciza este evideniata separat; 63

c) documentul care atesta plata accizelor ctre furnizor, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis. d) bonurile de consum a cantitii de 5,848 tone de combustibil lichid uor. In concluzie, in conformitate cu prevederile art 16 alin (3) din HG 163/2002 situaia privind acciza se prezint astfel: - acciza. pentru care se solicita restituirea =249.821.631 lei - acciza care nu se justifica a fi restituita =249.821.631 lei CAP IV Alte constatri Avnd in vedere faptul ca in urma controlului nu s-au stabilit diferene suplimentare fata de evidenta societatii contribuabilul nu a formulat obieciuni. Societatea a depus la organul fiscal teritorial , declaraiile de impozite si taxe , situaia financiara aferenta anului 2003 si raportarea semestriala aferenta semestrului I 2004 , a ntocmit si utilizat Registrele contabile conform Legii 82/1991 republicata, utilizeaz documentele cu regim special conform HG 831/1997 si realizeaz venituri evideniate pe baza de facturi fiscale , nu are obligaia dotrii cu A.M.E.F prevzut de OUG 28/1999 republicata. CAP V DISCUTIA FINALA CU CONTRIBUABILUL Societatea prin reprezentanii si legali a ntocmit declaraia pe proprie rspundere prin care declara ca a pus la dispoziia organului de control toate documentele si informaiile solicitate precum si faptul ca documentele prezente au fost restituite la ncheierea inspeciei fiscale .Un exemplar al declaraiei a fost lsat contribuabilului, celalalt fiind anexat la prezentul raport. CAP VI RECAPITULATIA OBLIGATIILOR DE PLATA Conform balanei de verificare ncheiate la data de 30.09.2004 , societatea nregistreaz urmtoarele obligaii bugetare neachitate la bugetul consolidat al statului : Denumire Debit 1.Impozit salarii 866.940 lei 2. Cas unit 6.210.000 lei 3. Cas individuala 2.622.000 lei 4. CFS unit 828.000 lei 5. CFS sal 276.000 lei 6. CASS unit 1.932.000 lei 9. CAAS sal 1.794.000 lei TOTAL 14.528. 940 lei La prezentul raport sunt anexate in copie urmtoarele documente: - factura fiscala seria UMAAAAA nr. 0360157/23.12.2003 - bonurile de consum a uleiului mineral - balana de verificare la data de 30.09.2004. - O.P. -uri care atesta plata accizei ctre SNP PETROM SA - Sucursala Arpechim - declaraia pe propria rspundere a administratorului(original) - situaia utilizrii formularelor cu regim special la data de 30.09.2004 Prezentul raport de inspecie fiscala a fost ntocmit in 3(trei) exemplare. Avizat, Sef serviciu Ivanescu Lavinia ntocmit, inspector fiscal Iacobescu Adrian

64

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala A FINANTELOR PUBLICE ARGES A. C. F. ARGES

APROBAT DIRECTOR EXECUTIV ADJ. RAPORT DE INSPECTIE FISCALA Incheiat azi, 22 octombrie 2004

65

CAPITOLUL I. DATE DESPRE INSPECTIA FISCALA Subsemnatul Iacobescu Dan, consilier in cadrul serviciului Conformitate Fiscala,in baza O.G.nr.92/2003,a ordinului de deplasare nr. 1506 / 10.2004 si a legitimatiei de control nr. 666, m-am deplasat in perioada 19-22.10.2004 la S.C. MILOMAR IMPEX S.R.L. Pitesti in vederea verificarii modului de calcul,evidentiere si virare a obligatiilor fiscale datorate bugetului de stat,bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor de sanatate si bugetul bugetului asigurarilor de somaj pentru perioada de la ultimele verificari pana la data de 30.09.2004. Inspectia fiscala actuala a inceput la data de 19.10.2004 si este inregistrata in Registrul Unic de Control la nr. 2. Verificarea s-a efectuat la sediul social al societatii in prezenta d-nei Ioana Irina in calitate de administrator. Ultimele verificari au fost efectuate de catre : *** - inspectori din cadrul AFP Mioveni ,incheindu-se procesul verbal / iulie 2001 pentru perioada pana la 31.03.2001 pentru TVA si impozitul pe profit si procesul verbal/11.2000pentru perioada pina la 01.10.2000 pentru impozitul pe venituri din salarii si impozitul pe venituri din dobinzi..Masurile stabilite au fost duse la indeplinire in totalitate. CAPITOLUL II .DATE DESPRE CONTRIBUABIL - Sediul social in Piteti str.1 Decembrie, Bl. T12, Sc.B,Ap.6 ,jud. Arges ; - Nr.de inregistrare la Registrul Comertului JO3/1176/1998; - Cod unic de inregistrare fiscala : R 11383840; - Forma de proprietate : capital privat ; - Capital social subscris si varsat- 2.000.000 lei ; - Domeniul principal de activitate : comert cu piese si accesorii auto - cod CAEN 5030 ; Platitor T.V.A. incepand cu data de 24.03.1998. - Cifra de afaceri si rezultatul net al exercitiului financiar : -Cifra de afaceri 2001 = 18.008.200 mii lei ; profit net - 197.087 lei 2002 = 16.024.083 mii lei; profit net - 184.831 lei 2003 =18.502.158 mii lei; profit net - 129.222 lei -Conturi de disponibilitati : RO 47RZBR0056060210491822 Raifaissen Bank: RO 18CARP000ROL0038500440 Banca Carpatica - Asociat unic si administrator : Irimescu Alina ; - Evidenta contabila :d-na Ionescu Elena ; - Principalii furnizori : - SC Tim Business, SC Gean SRL, SC Mercur SRL -Principalii clienti -SC Malvina SRL,SC Resort SRL,SC Marcos SRL Inventarierea patrimoniului a fost efectuata pentru anul 2003 conform prevederilor legale si a fost realizata valorificarea acestuia. Evidenta formularelor cu regim special este realizata conform prevederilor HG 831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare.
66

CAPITOLUL III. CONSTATARI FISCALE Din verificarea prin sondaj a actelor si documentelor puse la dispozitie de societate au fost constatate urmatoarele : 1.IMPOZITUL PE PROFIT Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile H.G.nr. 402/2000, Legea nr.414/2002 cu modificarile si completarile ulterioare, H.G.nr. 859/2002 de aprobare a normelor metodologice cu privire la impozitul pe profit, Legea nr.571/2003 si H.G.nr.44/2004. Perioada supusa controlului: 1.04.2001 - 30.09.2004. Din verificarea documentelor primare si contabile puse la dispozitie s-a constatat ca in perioada verificata ,societatea a inregistrat urmatoarea situatie privind impozitul pe profit : - la 31 dec. 2001- profit impozabil inregistrat a fost de 400.196.434 lei pentru care a evidentiat si virat impozitul datorat in suma de 100.049.109lei. - la 31.12.2002 - profitul impozabil inregistrat a fost de 275.931.408 lei la care corespunde un impozit pe profit datorat in suma de 68.982.852 lei,ce a fost evidentiat de societate si virat in totalitate. - la 31.12.2003 -profitul impozabil inregistrat a fost in suma de 220.279.272 lei,pentru care s-a evidentiat un impozit datorat de 55.069.818 lei.Societatea a virat in contul impozitului pe profit suma de 80.165.641 lei,cu o diferenta achitata in plus de 25.095.823 lei. - la 30.09.2004-profitul impozabil inregistrat de societate a fost de 90.590.392 lei,pentru care s-a evidentiat impozitul datorat de 22.647.598 lei.Societatea a virat suma de 21.450.754 lei,cu o diferenta in minus de 1.196.844 lei ce a fost compensata cu o parte din impozitul pe profit virat in plus la 31.12.2003.Rezulta un impozit pe profit achitat in plus conform balantei incheiate la 30.09.2004 in suma de 23.898.979 lei. Fata de impozitul evidentiat de societate s-a stabilit la control o diferenta suplimentara in suma de 12.718.982 lei din care 3.154.665 lei pentru anul2002,3.154.665 ptr. anul 2003 si 6.409.652 lei pentru perioada ian.-sept. 2004, datorita urmatorului aspect: -societatea a diminuat profitul impozabil cu suma de 50.875.927 lei reprezentind cheltuieli efectuate in favoarea asociatului( cheltuieli cu amortizarea unor mijloace fixe utilizate de acesta care nu sunt aferente obiectului de activitate al societatii),nedeductibile fiscal conform art.9 alin.7 lit. h din HG 859/2002 privind metodologia de calcul a impozitului pe profit si art.20 alin.4 lit. e din Leg. 571/2003. In urma recalcularii la control a impozitului pe profit rezulta un impozit pe profit achitat in plus in suma de 11.179.997 lei. Societatea a respectat prevederile legale in sensul ca a virat pina la data de 25 ian.2002 si 2004 pentru trim.IV 2001 si trim.IV2003 impozitul datorat pentru lunile oct.,nov.,nov.,respectiv la nivelul trim III 2003,iar pentru trim.IV 2002 au fost calculate dobinzi de intirziere pt. neplata la termen in anexa 1 la prezentul raport.
67

Pentru neplata in termen a impozitului evidentiat s-au calculat dobinzi in suma de 1.147.934 lei conform anexei 1 si penalitati de intirziere de 253.640 lei conform OG 26/2001. Pentu neplata in termen a debitului suplimentar s-au calculat dobinzi in suma de 1.130.001lei si penalitati de intirziere de 299.693 lei, aferente debitului suplimentar astfel: dobinzi penalitati 2.365.998 lei*92*0.07%=152.370 35.490 3.154.665 lei*91*0.06%=172.245 47.320 4.731.997 lei*92*0.06%=261.206 70.980 5.520.663 lei*90*0.06%=298.116 82.810 6.309.329 lei*65*0.06%=246.064 63.093 total =1.130.001 lei 299.693 lei 2.CONTRIBUTIA DE ASIGURARI SOCIALE DE SANATATE DATORATA DE ANGAJATOR Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr.145/1997 modificata si completata prin O.U.G.nr.30/1998 si O.U.G.nr.147/2002. Perioada supusa controlului : 01.03.2000 - 30.09.2004. Societatea a avut salariati incepind cu luna martie 2000. In perioada verificata societatea a calculat si evidentiat o contributie in suma de 31.999.121 lei, virata in totalitate Pentru neplata la termen au fost calculate conform prevederilor OG 61/2002 i OG 92/2003 dobanzi in suma de 151.421 lei . Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila a societatii.

3.CONTRIBUTIA DE ASIGURARI SOCIALE DE SANATATE DATORATA DE ANGAJATI Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr.145/1997 modificata si completata prin O.U.G.nr.30/1998 si O.U.G.nr.147/2002. Perioada supusa controlului : 01.03.2000 - 30.09.2004. In perioada verificata societatea a calculat si evidentiat o contributie in suma de 37.535.290 lei si a virat suma de 36.361.984 lei, ramanand de achitat diferenta de 1.173.306 lei. Pentru neplata la termen au fost calculate conform prevederilor OG61/2002 si OG 92/2003 dobanzi in suma de 131.530 lei si penalitati de intarziere in suma de 11.951 lei conform OG26/2001. Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila a societatii. 4.TAXA PE VALOAREA ADAUGATA Verificarea s-a efectuat in conformitate cu HG 401/2000,OG 17/2000 Legea nr.345/2002 si H.G.nr.598/2002 cu modificarile si completarile ulterioare, Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal si H.G. nr.44/2004. Perioada supusa controlului: 01.04.2001 -30.09.2004.
68

Din verificarea documentelor primare si contabile ,a jurnalelor de vanzari si cumparari,a deconturilor de T.V.A. si a balantelor de verificare intocmite de societate ,puse la dispozitia organelor de control au rezultat urmatoarele: - T.V.A. de rambursat proces verbal anterior = 101.116.046 lei -T.V.A. colectata in perioada verificata = 11.552.227.855lei -T.V.A.deductibila in perioada verificata = 11.535.169.856 lei -T.V.A. virata = 21.508.774 lei - Sold suma negativa TVA inregistrat la 30.09.2004 = 105.566.821 lei Situatia privind calculul,inregistrarea si virarea T.V.A. se regaseste in anexa nr.4. Fata de TVA ul inregistrat de societate prezentat mai sus s-a stabilit la control o diferenta suplimentara in suma de 25.224.539 lei, reprezentind TVA deductibila aferenta achizitionarii de mijloace fixe care nu sunt destinate pentru nevoile firmei,societatea incalcind prevederile art.19 lit.b din HG 401/2000 si art.145 alin.12 lit a din Leg.571/2003. Rezulta sold suma negativa a TVA la 30.09.2004 stabilit la control in suma de 80.342.282 lei. Pentru neplata la termenele legale au fost calculate , conform prevederilor legale, dobanzi in suma totala de 1.673.881 lei din care aferente debitului suplimentar suma de 1.650.318 lei si penalitati aferente debitului suplimentar conform OG 26/2001 in suma de 441.873 lei. Din verificarea efectuata rezulta ca exista corelatii intre jurnalele de vinzari si cumparari ,deconturile de TVA si balantele de verificare lunare. 5.CONTRIBUTIA ASIGURARILOR SOCIALE DATORATA DE ANGAJATOR Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr.19/2000 cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada supusa controlului : 01.03.2000 - 30.09.2004. Societatea a avut salariati incepind cu luna martie 2000. In perioada verificata societatea a datorat o contributie in suma de 43.591.849 lei si a virat suma de 81.555.449 lei ,rezultind o diferenta in plus de 37.963.600 lei care se va compensa cu obligatiile de plata ulterioare. Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila a societatii. 6. CONTRIBUTIA ASIGURARILOR SOCIALE DATORATA DE ANGAJATI SI CONTRIBUTIA LA FONDUL PENTRU PENSIA SUPLIMENTARA Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile Legii nr.19/2000 cu modificarile si completarile ulterioare,a Legii 49/1992 si OUG2/1999. Perioada supusa controlului : 01.03.2000 - 30.09.2004. In perioada verificata societatea a calculat si evidentiat o contributie in suma de 63.379.031 lei si a virat suma de 61.947.531lei , rezultind o diferenta nevirata in suma de 1.431.500 lei aferenta lunii septembrie 2004, scadenta la data de 25 oct. 2004.
69

Pentru neplata la termen au fost calculate conform prevederilor OG 61/2002 si OG 92/2003 dobanzi in suma de 192.394 lei si penalitati de intarziere in suma de 12.991 lei conform OG 26/2001. Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila a societatii. 7.FOND SOLIDARITATE SOCIALA PENTRU PERSOANELE CU HANDICAP Baza legala: O.G. 102/1999, art 53. Perioada verificata: 1.03.2000 31.12.2002. Societatea a avut salariati incepind cu luna martie 2000. Situatia privind contributia pentru fondul de solidaritate handicapati este prezentata in anexa 7. In perioada verificata societatea a datorat un fond special de solidaritate handicapati in suma de 7.150.717 lei ,virat integral. Pentru fondul de handicapati inregistrat si nevirat la termenul legal s-au calculat dobinzi conform O.G. 61/2002 in suma de 9882 lei . Nu s-au stabilit diferente fata de evidenta contabila. 8.FOND SPECIAL PENTRU INVATAMINT Baza legala: O.G. 75/1999, art.3 Perioada verificata: 1.03.2000 - 31.12.2001 Situatia privind contributia pentru fondul de sustinere a invatamintului de stat este prezentata in anexa 8: PERIOADA Fond datorat Fond virat la termenele legale 03.2000-12.2001 3.063.008 LEI 3.063.008 LEI Nu s-au stabilit diferente fata de evidenta contabila.

9.IMPOZITUL PE VENITURILE DIN DOBINZI Verificarea s-a efectuat in conformitate cu O.G. 73/1999 cu modificarile si completarile ulterioare, O.G. 7/2001 cu modificarile si completarile ulterioare si a cuprins perioada 1.10.2000-30.09.2004 Situatia privind impozitul pe veniturile din dobinzi este prezentata in anexa 9. In perioada verificata pentru dobinda platita , agentul economic a calculat impozitul datorat in suma de 2.868.503 lei si a virat la termenele legale suma de 3.355.417 lei,rezultind o diferenta achitata in plus de 486.914 lei,ce se va compensa cu obligatiile ulterioare. Nu s-au stabilit diferente fata de evidenta contabila a agentului economic. 10 IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile OG 73/1999, OG7/2001 si Leg.571/2003. Perioada verificata:1.10.2000-30.09.2004.
70

In perioada verificata ,societatea a calculat si evidentiat impozitul datorat in suma de15.347.048 lei si a virat suma de 15.514.738 lei,rezultind o diferenta achitata in plus in suma de 167.690 lei ce se va compensa cu obligatiile ulterioare. S-a verificat prin sondaj modul de impozitare ,de stabilire al deducerilor de baza si suplimentare si nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila a societatii. Pentru neplata la termen s-au calculat dobinzi in suma de 86.718 lei,conform OG 61/2002 si OG 92/2003,achitate in timpul controlului cu OP/19.10.2004. 11.CONTRIBUTIA LA FONDUL DE SOMAJ DATORATA DE ASIGURATI Baza legala: Legea 1/1991 cu modificarile si completarile ulterioare, precum si Legea 76/2002 cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 1.03.2000-30.09.2004. Societatea a avut salariati incepind cu luna martie 2000. In perioada verificata agentul economic a calculat si inregistrat contributia de asigurari la fondul de somaj datorata de asigurati in cota de 1% in suma de 4.882.605 lei si a virat suma de 4.854.605 lei,cu o diferenta in minus de 28.000 lei aferenta lunii septembrie 2004,cu termen scadent 25.10.2004. Pentru neplata la termen a contributiei de asigurari la fondul de somaj datorate de asigurati s-au calculat dobinzi in suma de 14.968 lei conform OG 61/2002 si OG92/2003. Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila. 12.CONTRIBUTIA LA FONDUL DE SOMAJ DATORATA DE ANGAJATOR Baza legala: Legea 1/1991 cu modificarile si completarile ulterioare, precum si Legea 76/2002 cu modificarile si completarile ulterioare. Perioada verificata 1.03.2000-30.09.2004 In perioada verificata agentul economic a calculat si inregistrat contributia de asigurari la fondul de somaj datorata de angajator in cota de 5% si 3,55% in suma de 18.340.649 lei si a virat suma de 18.256.948 lei,cu o diferenta nevirata in suma de 84.000 lei aferenta lunii sept.2004,cu termen scadent 25.10.2004. Pentru neplata la termen a contributiei de asigurari la fondul de somaj datorata de angajator s-au calculat dobinzi in suma de 63.627lei conform OG 61/2002 si OG92/2003. Nu s-au constatat diferente fata de evidenta contabila. 13.CONTRIBUTIA PENTRU FONDUL DE ACCIDENTE SI BOLI PROFESIONALE Verificarea s-a efectuat in conformitate cu prevederile OUG 147/2002 si a cuprins perioada 1.01.2003-30.09.2004. In intreaga perioada verificata societatea a calculat si evidentiat contributia datorata in suma de 773.265 lei si a virat suma de 759.265 lei ,mai putin cu
71

14.000 lei, obligatie de plata aferenta lunii sept.2004,cu termen scadent 25.10.2004. Pentru neplata la termen s-au calculat dobinzi in suma de 1683-anexa 13 la prezentul raport. CAPITOLUL IV.ALTE CONSTATARI Dobnzile i penalitile de ntarziere au fost calculate n conformitate cu OG 61/2002, OUG 150/2002 i OG 26/2001. Procentele de dobanda i perioadele de aplicare ale acestora s-au aplicat n temeiul HG 21/1998 n cot de 0,25%/zi, HG 354/1999 n cot de 0,3%/zi, HG 564/2000 n cot de 0,15%/zi , HG 1043/2001 n cot 0,1%/zi, HG874/2002 n cot de 0,07%/zi, HG 1513 /2002 n cot de 0,06 %/ zi In perioada verificata(an 2001-2003),societatea nu a repartizat profit net la dividende,deci nu datoreaza impozit pe dividende. S-a verificat modul de organizare si conducere a evidentei formularelor cu regim special si s-a constatat ca societatea a respectat prevederile HG.nr.831/1997 cu modificarile si completarile ulterioare. Registrele contabile obligatorii au fost completate la zi si sunt inregistrate la organul fiscal teritorial . Detine Registrul unic de control si registrul de evidenta fiscala inregistrat la organul fiscal teritorial. Agentul economic a respectat prevederile O.G. 68/1997-cu modificarile si completarile ulterioare si O.G. nr.92/2003 cu privire la termenele de depunere a declaratiilor de impozite si taxe. Societatea a depus la termenele legale bilanturile contabile si raportarile semestriale in perioada verificata. Obligatiile stabilite se vor inregistra in contabilitatea societatii cu nota contabila/10.2004.

CAPITOLUL V. DISCUTIA FINALA CU CONTRIBUABILUL In vederea finalizarii inspectiei fiscale s-a transmis contribuabilului adresa nr.130/4261 /21.10.2004 prin care a fost instiintat ca discutia finala va avea loc la domiciliul fiscal declarat la data de 21.10.2004 ora 13. La discutia finala administratorul societatii nu a avut obiectiuni in legatura cu rezultatele inspectiei fiscale. CAPITOLUL VI . SINTEZA CONSTATARILOR INSPECTIEI FISCALE La incheierea inspectiei fiscale , societatea figureaza cu urmatoarele obligatii neachitate : - impozit pe profit -dobinzi = 2.277.935lei - penalitati = 553.333 lei
72

-TVA -dobinzi = 1.673.881 lei -penalitati = 441.873 lei - dobinzicontributia asigurari de sanatate angajator = 151.421 lei - contrib. asigurari sanatate angajati - dobanzi = 131.530 lei - penalitati = 11.951 lei -debit = 1.173.306 lei -CAS angajati -debit =1.431.500 lei -dobinzi = 192.394 lei -penalitati = 12.991 lei -fond solid. handicapati - dobinzi = 9.882 lei -impozit venit salarii -dobinzi = 86.718 lei - somaj angajati : - dobanzi = 14.968 lei -debit = 28.000 lei -somaj angajator - debit = 84.000 lei - dobinzi = 63.627 lei -fd. boli profesionale- debit = 14.000 lei - dobinzi = 1.683 lei TOTAL GENERAL 8.354.993 lei Obligatiile stabilite se vor achita conform prevederilor art.102, alin.a din O.G. nr.92/2003. La terminarea controlului au fost restituite toate actele si documentele in original puse la dispozitia echipei de control . Drept pentru care s-a incheiat prezentul raport de inspectie fiscala in 3(trei) exemplare inregistrat in Registrul Unic de Control la pozitia nr.1/10.2004. VIZAT SEF SERVICIU ORGANE DE CONTROL

Anexa nr. 2
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA

Directia Generala A FINANTELOR PUBLICE ARGES A. C. F. ARGES

AVIZ DE VERIFICARE
Societatea comerciala_________________________________________ Cod identificare fiscala__________________ Domiciliul fiscal:localitatea______________________str.______________________nr.___ Bl.______,sc.______,et._____,apt.____

73

Domnului/doamnei_____________________________ administrator. Avem onoarea sa va informam ca incepand cu data de ____________ veti face obiectul unei inspectii fiscale, avand ca obiective: - verificarea ansamblului declaratiilor fiscale si/sau operatiunilor relevante pentru inspectia fiscala pentru: a) impozitul..pe perioada b) Taxa pe perioada. c) Contributii sociale...pe perioada. d) Alte venituri ale bugetului general consolidat pe perioada . - verificarea modului de organizare si conducere a evidentei fiscale si contabile. Pentru buna desfasurare a inspectiei fiscale,va rugam sa pregatiti,pentru a fi puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala,toate documentele contabile si fiscale si alte elemente justificative relevante pentru stabilirea situatiei fiscale. Totodata,in termen de 5 zile de la primirea prezentului aviz,va rugam sa va prezentati la compartimentul cu atributii de evidenta pe platitori din cadrul organului fiscal in a carei raza teritoriala aveti domiciliul fiscal,pentru remedierea eventualelor erori materiale din evidenta fiscala, intocmind in acest sens anexa nr. 1 pentru fiecare impozit sau taxa datorata bugetului consolidat. In masura in care contabilitatea dumneavoastra este informatizata urmeaza sa asigurati ansamblul informatiilor,datelor si documentelor arhivate in format electronic precum si aplicatiile informatice cu ajutorul carora s-au intocmit. Pe parcursul controlului aveti dreptul de a beneficia de asistenta de specialitate si/sau juridica. Va transmitem alaturat pentru informarea dvs., un exemplar al Cartei drepturilor si obligatiilor contribuabilui pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale. Inspectia fiscala se va desfasura cu respectarea prevederilor Codului fiscal, Codului de procedura fiscala si a altor reglementari legale in materie, precum si a prevederilor Codului etic al inspectorului de control fiscal. Mentionam ca aveti posibilitatea de a solicita, o singura data, amanarea datei de incepere a inspectiei fiscale pentru motive justificate. Prezentul Aviz de inspectie fiscala a fost emis in baza Titlului VII, art. 98 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata. Dupa data inceperii inspectiei fiscale, nu se mai pot depune declaratii rectificative pentru impozitele, taxele, contributiile si alte venituri ale bugetului general consolidat, aferente perioadelor supuse inpectiei. Va asiguram de intreaga noastra colaborare pe parcusul, desfasurarii inpectiei fiscale. Director Executiv Adjunct,

Persoana de contact:_____________________________________Telefon_______________

74