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Royaume du Maroc Universit Mohamed V Facults des Sciences Juridiques, Economiques & Sociales Agdal-Rabat

PROFESSEUR : HASSANE EL ARAFI PREPARE PAR : OMAR KAZOUZ

Anne Universitaire : 2009

S3 Rabat

Droit Public Franais

Universit Mohamed V Agdal-

-La science fiscale tudie les problmes juridiques, conomiques, sociologiques et politiques relatifs limpt. -Le droit fiscal est une branche de la science fiscale. Cest lensemble des rgles juridiques relatives limpt. Cest une matire ayant ses concepts et ses normes propres. INTRODUCTION Limpt : est un prlvement pcuniaire, de caractre obligatoire, effectu en vertu de prrogatives de puissance publique, titre dfinitif, sans contrepartie dtermine, en vue dassurer le financement des charges publiques de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics administratifs. 1-limpt est un prlvement pcuniaire : signifie que limpt est prlev sur une certaine somme dargent ou sur une valeur convertie en termes montaires (impt sur le revenu(IR), impt sur les socits(IS) 2-limpt est un prlvement de caractre obligatoire : limpt est le nerf de la puissance publique. On ne saurait concevoir que les contribuables aient la facult de dterminer eux-mmes le principe de leur imposition, le montant de leurs cotisations et den fixer les modalits de recouvrement. 3-limpt est un prlvement effectu en vertu de prrogatives de puissance publique : limpt est tabli et peru en vertu de prrogatives exorbitantes du droit commun, qui nont dquivalent ni en droit priv, ni mme, pour certaines dentres elles, en droit administratif. 4-limpt est un prlvement effectu titre dfinitif : limpt ne peut faire lobjet dune restitution de la part de la personne. Limpt nest un prlvement effectu titre dfinitif que sil a t lgalement tabli. Dans le cas contraire, le contribuable peut demander la dcharge ou la rduction de son imposition. 5-limpt est un prlvement effectu sans contrepartie dtermine : signifie que limpt est pay sans recevoir un service en change Limpt est un prlvement destin assurer le financement des charges publiques de lEtat, des collectivits locales et des tablissements administratifs. I-LES SOURCES DU DROIT FISCAL Le droit fiscal est lensemble des rgles juridiques relatives limpt. Il tire ses dispositions de sources formellement crites et aussi de certaines normes crites cres par la jurisprudence financire. A-LES SOURCES ECRITES DU DROIT FISCAL 1-les sources supra-lgislatives a) la constitution : la constitution de 1962 a pos les premiers piliers des finances publiques modernes en disposant que limpt doit tre proportionnel avec la facult contributive du citoyen. Larticle 50 et 51 de la constitution de 1996 prvoit les modalits du vote de la loi de finances de lanne. b) les engagements, les traits et les conventions internationales : le Maroc, dans le prambule de la constitution, raffirme quil souscrit aux principes, droits et obligations dcoulant des chartes des organismes internationaux dont il est membre. Dans ce contexte, deux catgories de conventions et traits internationaux influencent directement la matire fiscale. Dune part, les conventions fiscales internationales qui visent dviter le problme de la double imposition entre le Maroc et le pays co-traitant. Dautre part, les conventions de libre-change instituant des systmes dabattement fiscaux et des franchises douanires. Par ailleurs, limpact de ces traits et conventions peut tre consquent aussi bien sur la souverainet financire et fiscale du pays que sur la structure et volume des finances publiques. Cest pour cette raison pour laquelle larticle 51 de la constitution a mis un garde-fou institutionnel en stipulant que les traits engageant les
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finances de lEtat ne peuvent tre ratifis par le roi sans avoir t pralablement approuv par la loi. c) la loi organique des finances : dans la hirarchie des sources juridiques, la loi organique des finances est situe entre la constitution et les lois ordinaires. Elle trouve son fondement juridique direct dans la constitution (article 50) : le parlement vote la loi de finance dans les conditions prvues par une loi organique. Cest une loi adopte selon une procdure spcifique qui prcise les modalits dorganisation et de fonctionnement du systme des finances de lEtat. Elle reprsente une sorte de constitution financire et fiscale. 2-les sources lgislatives Globalement, les sources lgislatives (lois) sont dfinies selon le critre matriel dans larticle 46 et selon le critre organique dans larticle 45 de la constitution qui dispose que la loi est vote par le parlement. a) les lois prises selon la procdure normale: il sagit de textes qui obissent aux rgles communes de la procdure lgislative. Ils relvent du domaine de la loi, tels quil est prvu par la constitution, ayant soit un caractre fiscal, soit une incidence directe sur la fiscalit (art 17). Larticle 46 de la constitution habilite le parlement voter des lois-cadres (loi-cadre concernant la rforme fiscale intervenue en 1984). b) les lois prises selon des procdures spciales : -la matire fiscale issue des lois de finances de lanne : -la matire lgislative issue des lois dhabilitation : -la matire lgislative issue des dcrets-lois : 3-les sources rglementaires Le gouvernement dispose dun pouvoir rglementaire autonome en matire fiscale quil peut exercer travers les dcrets (art 61 de la constitution), les arrts (arrts mis le ministre charg des finances le 26 avril 1999 relatif llaboration et lexcution des lois des finances), les textes administratifs dapplication caractre subsidiaire (ensemble de la rglementation en manation du pouvoir administratif sous forme de circulaires, notes, instructions). Concernant ces derniers, on peut distinguer entre trois types de textes porte subsidiaire : les textes dordre interprtatif (explique comment une disposition lgislative ou rglementaire doit tre comprise et applique circulaire du DG), les textes dordre rglementaire (prsentent tous les aspects dun rglement qui nont pas t adopts dans les formes normalement requises pour un rglement - instruction sur llaboration des comptes de gestion des comptables de gestion des comptables publics), textes sous formes de directives (simples lignes de conduite qui informent de la manire dont les autorits administratives entendent exercer leur pouvoir discrtionnaire instruction du trsorier gnral du royaume sur la comptabilit des deniers, des recettes et perceptions) B-LES SOURCES NON ECRITES DU DROIT FISCAL 1-La jurisprudence constitutionnelle Dans le cadre de la rforme constitutionnel de 1992 a t cre le conseil constitutionnel charge du contrle de la constitutionnalit des lois. En jouant le rle dinterprte de la loi organique des finances, le juge constitutionnel se veut le gardien du respect des principes dune gestion fiscale saine. Lapport du juge constitutionnel marocain demeure vivement sollicit afin de clarifier davantage la porte et le sens prcis de certaines dispositions fiscales. 1-La jurisprudence administrative La matire financire ne se limite pas une lgislation ou une rglementation caractre strictement fiscal. Elle stend aux actes administratifs ayant directement ou indirectement une incidence fiscale. Le juge administratif ne doit pas sen tenir la simple fonction de dire le droit, il est constamment convi crer le droit en fonction des cas despce qui lui sont diffrs.
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II-LA PLURALITE DES APPROCHES FISCALES Dans la thorie gnrale de lImpt, la science fiscale peut tre apprhende suivant une approche pluridisciplinaire : approche juridique, approche conomique, approche socio politique. A-LA FISCALITE ET LAUTONOMIE DU DROIT FISCAL La fiscalit, en tant quun ensemble de rgles juridique, se caractrise par linterfrence, dune part de rgles relevant du droit commun( droit civil, droit commercial, droit du travail), et dautre part des rgles spciales issues du droit public. Le droit fiscal ne peut tre pleinement compris sil est dissoci de lensemble de notre systme juridique. Le droit fiscal nest pas un droit spcial. Il sapplique des situations qui relvent principalement du droit commun (relations de famille, de travail, daffaires, proprit et gestion dimmeubles, gestion dun portefeuille...). Ainsi, le droit fiscal est largement tributaire non seulement du droit public (droit constitutionnel, droit administratif), mais aussi et surtout du droit priv (droit civil, droit commercial, droit des socits, rgles de la comptabilit prive, droit du travail). B-LA FISCALITE ET LA THEORIE ECONOMIQUE 1-Limpt dans la thorie pr-librale a) limpt chez les mercantilistes : les mercantilistes (XVI jusqu la moiti du XVII) ont essay de neutraliser le problme pos par la pression fiscale en niant que laugmentation des ressources publiques rclame un alourdissement des impositions. Ils proposent ainsi daccroitre le budget de lEtat en dveloppant la richesse nationale grce notamment une extension des activits conomiques et une rforme de la fiscalit. Cest ce que suggre le matre des mercantilistes le marchal Vauban dans son uvre la dme royale, en rejetant limpt de rpartition au profit dun impt de quotit comme une garantie pour le contribuable et, par-l, mme pour lEtat. a) limpt chez les physiocrates : la pense financire et fiscale des physiocrates soutient lide de limpt unique, dans la mesure o seuls les propritaires ont un revenu vritable ; donc seuls ils paient limpt. Les autres revenus (des cultivateurs et des classes striles) sont des faux revenus puisquils ne crent aucun supplment de valeur. Dans ce raisonnement, il est inutile de forcer faire lavance de limpt par des contribuables qui ne le payeront pas dfinitivement. Donc, mieux vaut frapper, de suite, le seul revenu vraiment imposable. On retrouve, par l, les germes dune thorie de lincidence fiscale. Dans cet ordre dides, Quesnay(F) estime galement quil faut rechercher le taux raisonnable de limpt, en rclamant la suppression des prlvements existants et leur remplacement par un impt unique. A la suite, certains de ses disciples, notamment Nemours (de D) vont tenter de dterminer le montant rationnel des contributions. 2-Limpt dans la thorie librale classique a) limpt chez les libraux classiques : le courant libral classique dsigne le mouvement de la pense conomique accompagnant la rvolution industrielle. On peut le rpartir en deux groupes : le premier, dont les chefs de fils sont A. Smith et D. Ricardo, mobilis par le souci de dlimiter au mieux le champ dintervention conomique de lEtat. Le second, principalement reprsent par J.S.MILL, se distingue par la volont de rduire certains inconvnients du systme dfendu par le premier. - On trouve ainsi dans la pense dA. Smith un plaidoyer pour mnager la tranquillit du contribuable : premirement, les sujets dun Etat doivent contribuer au soutien du gouvernement, chacun en proportion de ses facults. Deuximement, la taxe ou portion dimpt que chaque individu est tenu de payer doit tre certaine, et non arbitraire. Troisimement, tout impt doit tre peru lpoque et selon le mode que lon peut prsumer les moins gnants pour le contribuable. Quatrimement, tout impt doit tre conu de manire ce quil fasse sortir des mains du peuple
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le moins dargent possible au del de ce qui entre dans le trsor de lEtat, et en mme temps ce quil tienne le moins longtemps possible cet argent hors des mains du peuple avant de renflouer les caisses du trsor. -Quant D. Ricardo, on peut retenir deux grandes : premirement, limpt ne peut contrarier durablement le dveloppement, comme il ne peut empcher ni la production dchangeables ni lchange international. Deuximes, elle rappelle que limpt implique une difficult de production plus grande et donc joue sur la valeur et les prix. Tout nouvel impt est une charge sur la production et entrane une hausse du prix naturel. A un autre niveau danalyse, A. Wagner peut tre considr galement comme linitiateur du fiscalisme social. Deux notions fondamentales apparaissent dans ce sens. Dune part, lide de la suffisance selon laquelle il rclame limpt de couvrir en principe tous les besoins financiers de lEtat. Dautre part, lide de llasticit, qui exige que limposition sadapte aux variations de ces mmes besoins. Seuls les impts sur le revenu et le capital paraissent prsenter de telles qualits. b) limpt chez J.M Keynes : a formul une critique cohrente de la thorie classique en prconisant un interventionnisme accru de lEtat sans renoncer au libralisme. Il crot en la possible harmonisation des intrts privs et publics. Dune manire globale, les Keynsiens recommandent dutiliser une politique fiscale expansionniste en cas de rcession soit : rduire les impts et augmenter les dpenses de lEtat. En cas dinflation, il recommande de faire linverse. 3-Limpt dans la thorie no-librale a) limpt chez les montaristes : le courant montariste (cole de Chicago 1950-1960) simpose comme la nouvelle orthodoxie librale, en essayant dinfirmer lefficacit des politiques Keynsiennes de rgulation conjoncturelle et en remettant en cause toute relance montaire ou budgtaire. Par opposition aux Keynsiens, qui reconnaissent le caractre partiel de leffet dviction dune politique fiscale expansionniste, les montaristes considrent plutt cet effet dviction comme quasi-total, puisque les dpenses publiques prennent exactement la place des dpenses prives et leffet de relance est nul. b) limpt chez les ultralibraux : les conomistes ultra-libraux ont repris les hypothses montaristes, mais en les radicalisant davantage. En matire fiscale, on peut retenir une ide centrale chez ce courant de pense : le gouvernement doit rsolument inscrire sa politique fiscale sur des rgles solides, transparentes, immuables et renoncer toute tentation de relance. Seule une politique de stabilit long terme peut assurer une cohrence temporelle. c) limpt chez les conomistes de loffre : les conomistes de loffre notamment A.Laffer se positionnent en tant que dtracteurs farouches du Keynsianisme. Ils insistent sur les effets nfastes des interventions de lEtat, avec des positions radicalement librales, fondes notamment sur une confiance absolue aux mcanismes autorgulateurs du march, laiss au libre jeu des initiatives prives. En privilgiant les politiques doffre par apport aux politiques Keynsiennes de relance et de stimulation de la demande, lconomie de loffre met en vidence les effets dsincitatifs dune fiscalit trop lourde. Pour eux, trop dimpt tue limpt ; cest dire, une sur-taxation aura des consquences variables sur loffre de travail et, par consquent, sur le niveau du chmage et de lactivit conomique C-LA FISCALITE ET LA SOCIOLOGIE POLITIQUE La fiscalit ne se rduit pas une discipline strictement juridique, conomique et sociale. Elle est pourvue galement dune connotation politique. Lhistoire des faits politiques nous rappelle que le principe vnrable du consentement limpt tait un prcepte contre labsolutisme du souverain en matire fiscale. Il est devenu mme une
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thorie juridique qui saligne parfaitement celle de la thorie contractuelle (contrat social). Dans cet ordre de logique, Alexis de Tocqueville (1805-1859) particularise les rgimes absolutistes par labsence du consentement limpt. Aujourdhui, la thorie fiscale questionne les relations fondamentales entre limpt, lEtat et la socit. Cet article prsente une revue de la littrature et des problmatiques envisages dans leur aspect sociopolitique. Plusieurs reprsentations sociales sont considres : limptcontribution, limpt-change, limpt-obligation/contrainte/tribut, mais llaboration dune typologie de lEtat fiscal met laccent sur limpt-contribution pay par le citoyen qui est capable daltruisme pour financer les politiques publiques. Dans le cadre de la dmocratie fiscale, lenjeu est dtablir un contrat social fiscal relatif aux fonctions sociale, politique et territoriale/environnementale de lEtat interventionniste partir dun dialogue critique avec lanalyse conomique. La typologie de la dviance fiscale, inspire librement de la thorie sociologique de ltiquetage (la labellisation de Becker), montre que la lgitimit politique est essentielle et que lapproche par la rationalit cognitive rend compte de la dcision du contribuable : en effet, le contribuable ne ragit pas seulement en vertu de lapproche par lintrt utilitariste. La conclusion suggre un bref dbat sur les effets de la globalisation conomique pour lautonomie sociopolitique de lEtat.

III-PRINCIPES VENERABLES DE LIMPOT A-LE PRINCIPE DEGALITE DEVANT LIMPOT Ce principe recouvre deux principes : le principe dgalit devant la loi et le principe de lgalit devant les charges publiques. Ce dernier implique labsence dimmunit fiscale : prohibition dun privilge fiscal total et dfinitif. Plus gnralement, le principe dgalit devant limpt autorise des traitements diffrents bass sur des diffrences de situation ou un motif dintrt gnral. Enfin, le CC a reconnu que des personnes places dans des situations diffrentes ne peuvent tre traites de la mme faon sans justification objective et rationnelle. B-LE PRINCIPE DE LGALITE DE LIMPOT Ce principe est issu de larticle 17 de la constitution. Cest la traduction juridique du principe politique de consentement limpt. Seul le lgislateur a le pouvoir de crer ou de supprimer des impts, quil sagisse dimpts dEtat ou des collectivits locales. Ces dernires disposent dune marge de manuvre, mais dans les limites fixes par la loi. La rgle gnrale est que toutes contributions, no prvues par les lois, et les rglements en vigueur, ainsi que par la loi de finances annuelle, sont formellement interdites, au risque que leurs initiateurs dtre poursuivis comme concussionnaires. Seule une disposition de droit peut faire naitre une obligation juridique la charge du dbiteur de lEtat. Autrement dit, il est obligatoire que la crance soit la fois fonde sur un texte de base et prvue par la loi de finances. C-LE PRINCIPE DE NECESSITE DE LIMPOT Le principe de ncessit de limpt concerne toutes les recettes fiscales, et pas uniquement celles finanant la force publique ou les charges dadministration. Cest ce principe qui lgitime le contrle fiscal et la rpression de la fraude. D-LE PRINCIPE DE NON-RETROACTIVITE DE LA LOI FISCALE NECESSITE Ce principe na valeur constitutionnelle quen matire rpressive. Dans les autres matires, la loi peut tre rtroactive en se basant sur un motif dintrt gnral. La rtroactivit en matire pnale peut figurer dans des lois interprtatives qui, sous couvert dinterprtation, ont pour but dcarter une jurisprudence contraire linterprtation de ladministration. Trois interdictions de la rtroactivit doivent tre releves : impossibilit de
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prvoir des sanctions pour des agissements antrieurs la nouvelle loi qui ntaient pas prvues par la loi ancienne ; la rtroactivit ne saurait prjudicier aux contribuables dont les droits ont t acquis par une dcision de justice ; la rtroactivit ne peut porter atteinte au droit de proprit. Mais, la rtroactivit peut aussi tre favorable au contribuable dans lhypothse de lapplication de la loi la plus douce. E-LE PRINCIPE DE NEUTRALITE DE LIMPOT Selon ce principe, le systme fiscal doit respecter le choix des individus. Il doit par exemple demeurer neutre lgard des genres. Or, on observe que dans certaines situations, la neutralit peut tre difficile prserver particulirement lorsque les gouvernements doivent tenir compte de la situation conomique du pays. Ainsi, dans un contexte o une pnurie de main-duvre est apprhende, il est dintrt public de viser le plein emploi. Cest notamment pourquoi plusieurs gouvernements ont introduit des mesures de supplment au revenu de travail. Ces mesures visent favoriser lautonomie financire des individus, mais ont aussi comme consquence de maintenir un bassin de travailleurs pour des emplois moins rmunrateurs. En outre, les crdits dimpts pour frais de garde pour les parents en emploi et les services de garde sont aussi des faons de favoriser la rtention sur le march du travail dune main-duvre qualifie, ce qui est favorable lconomie. IV-LES MODES DE CLASSIFICATION DE LIMPOT A-LIMPOT ET LES AUTRES PRELEVEMENTS OBLIGATOIRES 1-Les impts : sont des prestations pcuniaires que lEtat exige, en vertu de sa souverainet, des personnes qui sont soumises (ex : limpt gnral sur le revenu, limpt sur les socits, limpt de patente). En vue principalement de couvrir ses besoins financiers et sans qu ce paiement corresponde une contre-prestation dtermine. Les lments de base sont donc : une mesure coercitive manant du pouvoir souverain, un paiement et une prestation inconditionnelle. 2-Les taxes : font partie des contributions causales. Elles sont des contributions publiques spciales que lEtat exige dun redevable, soit en change dun service rendu ou dun avantage procur a cet administr (ex : taxe sur la valeur ajoute, taxe dhabitation, taxe professionnelle, taxe des services communaux), soit en contrepartie dune dpense publique provoque par lui (taxes administratives ou moluments administratifs). Les lments de base sont donc : une prestation pcuniaire et une prestation conditionnelle. On retrouve dans la taxe la notion de contre partie ce qui la rapproche de la redevance et la diffrencie de limpt. Toutefois, la taxe a un caractre obligatoire et ne peut tre cre que par la loi ce qui la rapproche de limpt. 3-Les taxes parafiscales : la parafiscalit est apparemment une notion moins claire que celle de limpt ou celle de la taxe administrative, mme si la doctrine revendique certaines conditionnalits pour son institution. Dautant plus que le droit fiscal marocain nen donne pas une dfinition prcise par rapport aux impts et par rapport surtout aux taxes administratives. Seul le dcret du 26 Avril 1999 relatif llaboration et lexcution des lois de finances, qui en prvoit lexistence, notamment son article 5. De ce fait plusieurs taxes parafiscales sont prvues travers des rglements (dcret no 2-01-2680 du 31 dcembre 2001) instituant au profit de lentraide nationale une taxe parafiscale sur les tapis estampills(dcret no 2-03-543 du 16 octobre 2003) instituant au profit de la fdration royale marocaine de chasse une taxe parafiscale dnomme ? Taxe pour la conservation et le dveloppement des ressources cyngtiques (dcret du 1er dcembre 1998 compltant le dcret no 2-94-734 du 31 dcembre 1994) instituant une taxe parafiscale limportation pour le financement de la promotion conomique et de linspection des exportations)
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Mais, la particularit des taxes parafiscales est quelles reprsentent des redevances perues au profit dun service particulier et verses par les usagers en change des avantages quils retirent du service. De mme, conformment la rglementation en vigueur, les taxes parafiscales, perues dans un intrt conomique ou social au profit dune personne morale de droit public autre que lEtat et les collectivits locales, sont tablies par dcret, pris sur proposition du ministre charg des finances et du ministre intress. Cela veut dire quon peut qualifier de parafiscal les taxes opres sur leurs usagers par certains organismes publics, afin dassurer leur financement autonome. Dune part, celles-ci bnficient exclusivement aux organes auxquelles sont attribues (ex : les cotisations prleves au titre de la scurit sociale : mutuelle, caisse marocaine de retraitedautre part, le produit de ces taxes ne constitue pas des recettes budgtaires et les dpenses des organismes bnficiaires ne figurent pas dans la loi de finances. En somme, la taxe parafiscale a un caractre obligatoire, ne comporte pas lide de contre partie ce qui la rapproche de limpt. La taxe parafiscale est du domaine de rglement au Maroc contrairement en France o elle est du domaine de la loi. 4-Les produits et les amendes : les produits des amendes sont des crances issues des condamnations pcuniaires que lEtat a dclares lencontre de certaines personnes ayant commis des infractions. Celles-ci peuvent tre dordre judiciaire(ex : les amendes et condamnations ou les amendes transactionnelles prononces par les juridictions rpressives, astreintes prononces par les juridictions financires) ; dordre administratif(produits de confiscation, transaction et condamnation pour contravention la rglementation des prix par les services du ministre charg de lintrieur, pnalits et amendes issues de lexercice de droit de police sanitaire par les services du ministre charg de la sant ; dordre fiscal (ex : pnalits pour des retards de dclaration, majorations pour retard de recouvrement prononces respectivement par les services dassiette et les services de recouvrement). En tout cas, leur fait gnrateur cest la commission dune infraction ; cest aussi la dcision prononant lamende qui entraine lexigibilit e celle-ci. 5-Les rmunrations de services rendus et les redevances : Les rmunrations des services rendus et les redevances, en contrepartie de la mise disposition aux citoyens un grand nombre de services plus ou moins collectifs. Certains dentre eux sont financs selon le principe dquivalence (la charge fiscale devrait tre distribue entre les agents conomiques en fonction des bnfices que chacun deux retire de la consommation des biens mis disposition par lEtat). Ceci signifie que lEtat produit le service, mais le consommateur en dcide lutilisation et paie les seules quantits consommes. Le rapport entre le cercle des bnficiaires et des payeurs est ds lors direct. Les prestations offertes ce titre par lEtat peuvent tre subdivises en trois catgories : les biens ou les services qui rsultent dune production de caractre industriel (ex : rmunration des prestations rendus par les services de lEtat grs de manire autonome (SEGMA) ; les biens immobiliers de ltat qui sont mis disposition des particuliers contre paiement dun loyer ; les services destins lamlioration du capital humain (ex : la sant publique, lducation nationale). En rgle gnrale, cette catgorie de recettes doit, dabord, tre institue par dcret pris sur proposition du ministre charg des finances et du ministre intress et dont les tarifs devront ensuite, tre fixs par arrt conjoint du ministre des finances et du ministre intress. En somme, la redevance est la somme verse par lusager dun service public en change dune contrepartie directe et immdiate par ce service. Le tarif de la redevance est fix unilatralement par lautorit administrative. Toutefois, il obit au principe de lquivalence financire entre le montant de la redevance et la valeur des services rendus. La recette de la redevance est affecte au service concern. En ce sens, elle diffre de limpt.
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B-DISTINCTION ET PRELEVEMENT FISCAUX 1-Les impts rels et impts personnels : limpt rel est celui qui frappe une opration, un bien ou une somme dargent uniquement dans sa nature, sa valeur montaire ou sa quantit, abstraction faite de la personne du contribuable. Aux impts assis sur les biens, on opposait autrefois les impts assis sur les personnes, telle la capitation, tablie par tte (jezia), qui frappait directement le contribuable. La personne mme du contribuable nest plus considre aujourdhui comme matire imposable, encore que limpt sur le revenu puisse tre considr come une imposition sur la personne, dans la mesure o il frappe les produits du travail La distinction de limpt rel et de limpt personnel prsente toujours une grande importance. On peut mme parler dun progrs de limpt personnel dans les systmes fiscaux modernes. Mais la personnalit de limpt revt une signification totalement diffrente. 2-Les impts sur le capital, sur le revenu et sur la dpense : cette classification est fonde sur les concepts conomiques de capital, de revenu et de dpense. Elle a aujourdhui les prfrences de la doctrine, parce que cest celle qui permet le mieux de dterminer les effets de limpt en ce qui concerne, dune part, les diffrentes interventions de lEtat en matire sociale, conomique ou financire et dautre part, lincidence de limpt, notamment du point de vue de la justice fiscale. Limpt est un prlvement sur la richesse. La richesse, entendue dans le sens le plus large du terme, se prsente sous trois aspects : -le capital est la richesse acquise, consolide, fige pour une certaine priode, et qui peut tre source de revenus. Cest le patrimoine dun individu, sa fortune (Par exemple, limpt sur la fortune appliqu en France). - le revenu, pris dans le sens tymologique du terme, est la richesse qui provient dune source susceptible de la crer de faon renouvele, pendant un temps plus ou moins long (exemple lIS, lIR) -la dpense : lexistence de la richesse dun individu, au lieu dtre constate directement par un capital ou un revenu, peut tre rvle indirectement par lemploi quil fait de ses ressources (exemple : la TVA ; les TIC) 3-les impts directs et impts indirects : les impts directs sont ceux qui frappent directement les biens ou les revenus dune personne, du seul fait quelle possde ces biens ou dispose de ces revenus. Comme leur lindique, les impts indirects natteignent le contribuable quindirectement, cest dire loccasion de lemploi de ses ressources ou des dpenses quil fait. Les impts indirects sont donc assis sur des faits ou oprations de production, dchange ou de consommation Cette distinction entraine des consquences importantes : le contentieux des contributions directes est attribu aux juridictions administratives, et le contentieux des contributions indirectes, aux juridictions judiciaires.

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