Marian TUDOR Daniela IANCU Andreea DRGHICI

DREPT FINANCIAR I FISCAL

MANUAL UNIVERSITAR
pentru NVMNT CU FRECVEN REDUS

- 2011-

UNITATEA DE NVARE 1: Introducere

1.1.OBIECTIVELE CURSULUI .....................................................................................................3 1.2. CONCEPIA CURRICULAR ...............................................................................................3 1.3. SCOPUL UNITILOR DE NVARE .................................................................................3 1.4. TEMATICA UNITILOR DE NVARE.............................................................................3 1.5.BIBLIOGRAFIE GENERAL ..................................................................................................4

1.1.

Obiectivele cursului

Obiectivele cursului constau n nsuirea de ctre studenti a cunotinelor teoretice i practice referitoare la dreptul fiscal, ca parte a dreptului financiar, precum i la controlul financiar. Concepia curricular Cursul de fa i propune s ofere suportul de baz pentru nelegerea noiunilor fundamentale legate de obligaia fiscal i de dreptul de crean fiscal, de individualizarea obligaiei fiscale i de modalitile de stingere a acesteia, precum i de controlul financiar i datoria public. 1.3. Scopul unitilor de nvare 1.2.

Unitile de nvare selectate au fost astfel alese nct s ajute cursanii s dobndeasc o serie de competene legate de instituiile fundamentale ale dreptului fiscal, precum i ale controlului financiar-fiscal.

1.4. Tematica unitilor de nvare Temele sunt urmtoarele: Unitatea de nvare 1: Unitatea de nvare 2: Unitatea de nvare 3: Unitatea de nvare 4: Unitatea de nvare 5: Unitatea de nvare 6: Unitatea de nvare 7: Unitatea de nvare 8: Unitatea de nvare 9: Unitatea de nvare 10: Introducere; Dreptul fiscal. Consideraii introductive Individualizarea obligaiei fiscale i procedura de soluionare a contestaiilor formulate mpotriva actelor administrativ fiscale Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i alte modaliti prevzute de lege Executarea silit a obligaiilor fiscale Controlul financiar. Consideraii generale Activitatea de control desfurat de Agenia Naional de Administrare Fiscal Controlul exercitat de Garda Financiar Controlul exercitat de Curtea de Conturi Datoria public

1.5.

Bibliografie general

Dan Drosu Saguna, TRATAT DE DREPT FINANCIAR SI FISCAL, Edit. All Beck, Bucuresti, 2001 Ioan Gliga, DREPT FINANCIAR, Edit Humanitas, Bucureti, 1998 Ioan Condor, Radu Stancu, DREPT FINANCIAR, Edit. Fundaia Romnia de mine, Bucuresti, 2002 Mircea Stefan Minea, Lucian Teodor Chiriac, Cosmin Flavius Costas, DREPTUL FINANTELOR PUBLICE, Edit. Accent, Cluj-Napoca, 2005 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Theodor Stolojan, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, FINANTE PUBLICE, Edit. Didactic si Pedagogic, Bucuresti, 1992 Raymond Muzellec, FINANCES PUBLIQUES, 8-e dition, Edit. Sirey - Dalloz, Paris, 1993 Iulian Vcrel, Florian Bercea, Gheorghe D. Bistriceanu, Gabriela Anghelache, Maria Bodnar, Tatiana Mosteanu, Florin Georgescu, FINANTE PUBLICE, editia a IV-a, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Etienne Douat, FINANCES PUBLIQUES (Finances communautaires, nationales, sociales et locales), Edit. Preses Universitaires de France PUF, Paris, 1999 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, Tipografia Cartea Romneasc, Cluj, 1925 Louis Trotabas, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Dalloz, Paris, 1964 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, ediia a II-a, Edit. Cercetri juridice, Bucuresti, 1942 Gaston Jze, COURS DE FINANCES PUBLIQUES, Edit. Marcel Giard, Paris, 1929 Maurice Duverger, FINANCES PUBLIQUES, Edit. Presses Universitaires de France, Paris, 1978 Ioan Condor, DREPT FINANCIAR, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1994 Viorel Ros, DREPT FINANCIAR, Edit. All Beck, Bucuresti, 2005, pp. 26-31 Louis Trotabas, Jean M. Cotteret, DROIT FISCAL, Edit. Dalloz, Paris, 1977 Alexandru Armeanic, Victor Volcinschi, Aurel Rotaru, Tudor Gujuman, Eugen Tetelea, Iurie Palade, DREPT FISCAL, Edit. Museum, Chisinu, 2001 Ioan Muraru, Mihai L. Pucheanu, Gheorghe Iancu, Corneliu L. Popescu, CONSTITUTIILE ROMNIEI, Edit. R. A. Monitorul Oficial, Bucuresti, 1993 Mircea Stefan Minea, Cosmin Flavius Costas, FISCALITATEA N EUROPA LA NCEPUTUL MILENIULUI III, Edit. Rosetti, Bucuresti, 2006 Gheorghe N. Leon, ELEMENTE DE STIINT FINANCIAR, vol. II, Edit. Cartea Romneasc, Bucuresti, 1930 Constantin D. Popa, Adrian Fanu-Moca, DREPT FINANCIAR, Edit. Lumina Lex, Bucuresti, 2003 Aurel Negucioiu, Anton Drgoescu, Sabin Pop, ECONOMIE POLITIC, vol. II, Edit. George Baritiu, Cluj-Napoca, 1998 Nicolae Hoant, ECONOMIE SI FINANTE PUBLICE, Edit. Polirom, Iasi, 2000

UNITATEA DE NVARE 2: DREPT FISCAL.CONSIDERATII INTRODUCTIVE

2.1. OBIECTIVE:.........................................................................................................................5 2.2. OBIECTUL DREPTULUI FISCAL ............................................................................................5 2.3. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL .............................................................................5 2.4. NOIUNEA DE OBLIGAIE FISCAL ..................................................................................6 2.5.DEFINIREA OBLIGAIEI FISCALE ........................................................................................6 2.6. PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE .......................................................................7 2.7.NOIUNEA DE CREAN FISCAL .......................................................................................7 2.8. NATEREA CREANELOR I OBLIGAIILOR FISCALE .......................................................7 2.9. STINGEREA CREANELOR FISCALE ...................................................................................7 2.10. CREDITORII I DEBITORII ..................................................................................................8 2.11. PLTITORUL .....................................................................................................................8 2.12. RSPUNDEREA SOLIDAR ...............................................................................................8 2.13. DISPOZIII SPECIALE PRIVIND STABILIREA RSPUNDERII ...........................................9 2.14. DREPTURILE I OBLIGAIILE SUCCESORILOR ................................................................9 2.15. DISPOZIII PRIVIND CESIUNEA CREANELOR FISCALE ALE CONTRIBUABILILOR .......9 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................10 PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE:...........................................................................11 2.16. LUCRARE DE VERIFICARE ..............................................................................................11 2.17. BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................11

2.1. Obiective: - nsuirea de ctre cursani a noiunilor introductive privind dreptul fiscal, raportul juridic de drept fiscal, noiunile de crean i obligaie fiscal, naterea creanelor i obligaiilor fiscale, rspunderea n materie fiscal 2.2. Obiectul dreptului fiscal Dreptul fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Totodat dreptul fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat, potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede altfel. Administrarea impozitelor i taxelor presupune un ansamblu de activiti desfurate de organele fiscale privind : nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale. 2.3. Raportul juridic de drept fiscal Raportul de drept fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal (stingerea obligaiilor bugetare). Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativteritoriale i contribuabilul (persoan fizic sau persoan juridic). Contribuabilul este orice persoan care datoreaz impozite i taxe bugetului public.

Statul ca subiect al raportului juridic bugetar fiscal este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Adminstrare Fiscal i unitile sale teritoriale cunoscute sub denumirea de organe fiscale. Administratorii creanelor fiscale sunt creditorii obligaiilor bugetare, n raport de specificul i obiectul fiecruia de activitate (ex. pentru C.A.S. Ministerul Muncii i Proteciei Sociale cu unitile teritoriale, pentru C.A.S.S. Casa Naional de Asigurri de Sntate cu unitile subordonate, etc.). 2.4. Noiunea de obligaie fiscal Impozitele reprezint un procedeu financiar de constituire a fondurilor bneti necesare acoperirii cheltuielilor publice i constau n obligaia de a plti bugetului de stat sumele de bani individualizate ca impozite i taxe. Obligaia de a plti impozite i taxe pentru bugetul statului este o obligaie juridic, deoarece este reglementat prin legi sau alte acte normative, iar nendeplinirea acesteia atrage rspunderea juridic a subiectelor impozabile concretizate n plata majorrilor de ntrziere i recurgerea la executarea silit a veniturilor bugetare scadente. Obligaia financiar-bugetar este o obligaie fiscal avnd n vedere faptul c obiectul acestui raport juridic l reprezint impozitele ca surse de venituri bugetare i baza cheltuielilor bugetare. n cadrul raporturilor juridice de impunere i taxare, obligaia fiscal determin elementul principal al acestor raporturi juridice, deoarece subiectelor impozabile sau taxabile le revine datoria de a plti impozitele sau taxele legale, iar organelor fiscale de a determina, ncasa i urmri respectivele impozite s taxe. Totodat, n afara obligaiei de plat, contribuabililor subiecte impozabile sau taxabile le revine i obligaia de a nregistra la organele fiscale, de a declara veniturile sau bunuile impozabile, de a ntocmi anumite nscrisuri despre venituri i cheltuieli. 2.5.Definirea obligaiei fiscale Alturi de alte servicii, statul potrivit constituiei trebuie s asigure protejarea intereselor naionale n activitatea financiar. n acelai timp cetenii au obligaia de a plti impozitele, taxele i alte sume prevzute de legile bugetare, pentru a contribui la sporirea resurselor financiare. Noiunea de crean i de obligaie constituie elemente ale aceluiai raport juridic obligaional. Pentru debitor, obligaia reprezint datorie, iar pentru titularul dreptului nscut aceasta obligaie reprezint o crean. Prin obligaii fiscale se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii;

e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs ; f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. 2.6. Particularitile obligaiei fiscale 1. Obligaia fiscal este o obligaie juridic izvornd dintr-o norm juridic. 2. Beneficiarul obligaiei fiscale este intreaga societate prin beneficiul rezultat din cheltuielile publice. 3. Individualizarea obligaiei bugetare este o reglementare conform interesului public, titlul de crean fiscal fiind actul constatator i de individualizare a unei obligaii fiscale. 4. Obligaia bugetar este o obligatie bneasc. 5. Nendeplinirea obligaiei fiscale la scaden determin intervenia forei coercitive a statului. 6. Stingerea obligaiilor fiscale se realizeaz prin modalitile comune cum ar fi: plata, executarea silit sau prescripia, cu aplicarea unei serii de modaliti specifice: compensarea, scaderea, anularea obligaiei bugetare. Executarea creanelor bugetare este reglementata prin Codul de procedur fiscal. 2.7.Noiunea de crean fiscal Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. Din raporturile de drept prevzute n lege rezult att coninutul, ct i cuantumul creanelor fiscale, reprezentnd drepturi determinate constnd in: a) dreptul la perceperea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor i taxelor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor care au fost pltite fr temei legal, denumite creane fiscale principale; b) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane fiscale accesorii. n cazurile prevzute de lege, organul fiscal este ndreptit s solicite stingerea obligaiei fiscale de ctre cel ndatorat s execute acea obligaie n locul debitorului. n msura n care plata sumei cu titlu de impozit, tax sau alt obligaie principal sau accesorie se constat c a fost fr temei legal, cel care a fcut astfel plata are dreptul la restituirea sumei respective. 2.8. Naterea creanelor i obligaiilor fiscale Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. Potrivit celor de mai sus se nate dreptul organului fiscal de a stabili i de a determina obligaia fiscal datorat. 2.9. Stingerea creanelor fiscale Creanele fiscale se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, prescripie i prin alte modaliti prevzute de lege.

2.10. Creditorii i debitorii n raporturile de drept material fiscal, creditorii sunt persoane titulare ale unor drepturi de crean fiscal, iar debitorii sunt acele persoane care, potrivit legii, au obligaia corelativ de plat a acestor drepturi. n cazul n care obligaia de plat nu a fost ndeplinit de debitor, debitori devin, n condiiile legii, urmtorii : - motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor ; - cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii sau reorganizrii judiciare, dup caz ; - persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment ; - persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat; - persoana juridic, pentru obligaiile fiscale datorate de sediile secundare ale acesteia; - alte persoane, n condiiile legii. 2.11. Pltitorul Pltitor al obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care, n numele debitorului, conform legii, are obligaia de a plti sau de a reine si de a plti, dup caz, impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului general consolidat. Pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia, care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care plata impozitului se face, potrivit legii, de ctre sediile secundare ale persoanei juridice. 2.12. Rspunderea solidar Pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane : - persoanele fizice sau juridice care, n cei trei ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea. - administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prn nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Rspunderea asociailor i acionarilor la societile comerciale debitoare se stabilete potrivit Legii nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:

a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului; b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul; c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului. Prin control se nelege, potrivit Codului de procedur fiscal, majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale ori a unei aociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii, iar prin control indirect activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane. 2.13. Dispoziii speciale privind stabilirea rspunderii Pentru a stabili rspunderea, organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz i care va fi supus spre aprobare conducerii organului fiscal. Dac decizia este aprobat, va constitui titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare i va cuprinde : - denumirea organului fiscal emitent, - data la care a fost emis i data de la care i produce efectele, - obiectul actului administrativ fiscal, - motivele de fapt, - temeiul de drept, - numele i semntura persoanelor mputernicite, potrivit legii, tampila organului fiscal emitent, posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent, - meniuni privind audierea contribuabilului, - codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare, - numele i prenumele sau denumirea debitorului principal, codul de identificare fiscal, domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificre, - cuantumul i natura sumelor datorate, - termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal. Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia. Decizia va fi comunicat persoanei obligate la plat, menionndu-se c aceasta urmeaz s fac plata la termenul stabilit. Titlul de crean comunicat poate fi atacat n condiiile legii. 2.14. Drepturile i obligaiile succesorilor Drepturile i obligaiile din raportul juridic fiscal trec asupra succesorilor debitorului n condiiile dreptului comun. Aceste dispoziii nu se aplic n cazul obligaiei de plat a sumelor ce reprezint amenzi aplicate potrivit legii debitorului persoan fizic. 2.15. Dispoziii privind cesiunea creanelor fiscale ale contribuabililor

Creanele principale sau accesorii privind drepturi de rambursare sau de restituire ale contribuabililor, precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate numai dup stabilirea lor potrivit legii. Cesiunea produce efecte fa de organul fiscal competent numai de la data la care aceasta a fost notificat. Desfiinarea cesiunii sau constatarea nulitii acesteia ulterior stingerii obligaiei fiscale nu este opozabil organului fiscal. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Definii raportul juridic de drept fiscal. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 5 2. Enumerai persoanele care rspund solidar cu debitorul. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 9 Rezumatul unitii de nvare Dreptul fiscal reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Raportul de drept fiscal cuprinde drepturile i obligaiile ce revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor pentru stabilirea, exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept fiscal (stingerea obligaiilor bugetare). Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul, unitile administrativteritoriale i contribuabilul (persoan fizic sau persoan juridic). Contribuabilul este orice persoan care datoreaz impozite i taxe bugetului public. Prin obligaii fiscale se nelege: a) obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; b) obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; c) obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; d) obligaia de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor, contribuilor i altor sume datorate bugetului general consolidat, denumite obligaii de plat accesorii; e) obligaia de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs ;

10

f) orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea legilor fiscale. Particularitile obligaiei fiscale: 1. este o obligaie juridic. 2. beneficiarul obligaiei fiscale este intreaga societate 3. titlul de crean fiscal este actul constatator i de individualizare a unei obligaii fiscale. 4 este o obligatie bneasc. 5. nendeplinirea obligaiei fiscale la scaden determin intervenia forei coercitive a statului. 6. stingerea obligaiilor fiscale: plata, executarea silit sau prescripia, compensarea, scaderea, anularea obligaiei bugetare. Creanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal. 2.16. Lucrare de verificare Prezentai particularitile obligaiei fiscale Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

2.17. Bibliografie Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

11

UNITATEA DE NVARE 3: INDIVIDUALIZAREA OBLIGAIEI FISCALE I PROCEDURA DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV FISCALE
3.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................12 3.2. TITLUL DE CREAN FISCAL ..........................................................................................12 3.3. MODIFICAREA OBLIGAIILOR BUGETARE ................................................... 16 3.4. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE .................................................................. 17 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................20 3.5.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................21 3.6.BIBLIOGRAFIE. ..................................................................................................................21

3.1. Obiective: - nelegerea mecanismului de individualizare a impozitelor i taxelor - nsuirea de ctre cursani a noiunii de titlu de crean fiscal i a trsturilor acestuia, - dobndirea de noiuni privind posibilitatea contestrii titlurilor de crean i fiscal i condiiile n care acestea pot fi contestate 3.2. Titlul de crean fiscal Titlul de crean fiscal este actul prin care, potivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creantele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii. Titlurile de crean fiscal pentru obligaiile bugetare se disting de titlurile de crean de natur civil. a) Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii. Spre deosebire de titlul de crean civil, care poate avea un caracter constitutiv de drepturi i obligaii, titlul de crean fiscal nu creeaz drepturi i obligaii ci doar constata obligatiile bugetare care rezult din impozitele i taxele stabilite prin acte normative n sarcina contribuabililor (persoane fizice si juridice) precum i cuantumul acestora. Rolul practic al caracterului declarativ de drepturi specific titlurilor de creanta fiscal l reprezint efectele acestora. Astfel n situaia n care contribuabilul nu-i respect obligaia de a ntocmi i depune la organul fiscal, n termen, a declaraiei de impunere, nu se emite titlu de creanta fiscal. Neemiterea titlului de crean odat cu naterea obligaiei, nu nseamn c n perioada scurs pn la emiterea acestuia nu poate fi antrenat raspunderea bugetar. De aceea aceste titluri nu sunt constitutive de drepturi, constituirea acestor drepturi i obligatii facnd obiectul unor acte normative (prin care se stabilesc TVA, impozitul pe profit, accize etc.) n situaia n care titlurile de crean de aceast natur ar constitui drepturi i obligaii specifice raporturilor fiscal-bugetare ar nsemna ca n perioada scurs de la naterea obligaiei i dreptului bugetar pn la emiterea titlului nu ar putea fi antrenat rspunderea bugetara.

12

n concluzie titlul de crean fiscal este declarativ de drepturi, efectele sale avnd un caracter retroactiv, cu respectarea termenului de prescriptie. b) Este executoriu prin el nsui, fr a mai necesita vreo alta investire, spre deosebire de titlul constitutiv de drepturi emis de instanele de dept civil care trebuie investit cu formul executorie. Deoarece veniturile bugetare care constituie sursa de cheltuieli publice trebuie s se caracterizeze printr-o ncasare ritmic, este justificat aceast msura de ncasare operativ a acestora chiar i prin executare silit, fr a mai fi necesar procedura investirii cu formul executorie a titlurilor fiscale. Nerespectarea acestei obligatii poate determina rspunderea patrimonial sau penal, dupa caz, a funcionarilor care aveau obligaia constatrii depirii termenelor de plat i executarea silit a creanelor bugetare. Constituirea titlurilor de crean fiscal Analiznd dispoziiile legale, precum i procedura constituirii titlurilor de crean fiscal se observ c acestea sunt acte unilaterale de drept fiscal putand fi ntocmite de: organele fiscale n exercitarea atribuiilor ce le revin n calitate de organe de impunere sau organe de control financiar alte organe ale administratiei publice, organele vamale, etc. regiile autonome, societile comerciale i alte persoane fizice i juridice, pentru impozitul pe profit, taxa pe valoare adaugat i alte impozite i taxe pe care le datoreaz bugetului public, precum i pentru impozitele i taxele pe care au obligaia s le rein i s le ncaseze de la persoanele crora le pltesc venituri sau le presteaz servicii instanele de drept comun care solutioneaz unele ci de atac n materie fiscala Titlurile de crean fiscal care individualizeaza obligatiile bugetare sunt: actul de impunere pentru obligaiile bugetare provenite din impozite, taxe i contribuii, care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili, sau alte documente privind materia impozabil documentul ntocmit de pltitor prin care declar impozitul, taxa, contribuia ori alte venituri bugetare, n cazul obligaiilor care se stabilesc de ctre acesta, potrivit legii documentul care cuprinde rezultatele controlului ulterior efectuat de organele abilitate de lege n acest scop pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate; inclusiv majorrile de ntrziere, precum i alte penaliti stabilite conform legii cu privire la impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare declaraia vamal pentru obligaiile de plata n vam documentul de plat prin care s-au anulat conform legii, timbre fiscale mobile pentru obligaii bugetare, reprezentnd taxe pentru prestarea unor servicii sau taxe de timbru procesul verbal de constatare a contraveniei pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei de judecata ori un extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i a altor creane bugetare stabilite de procuror sau de instanta de judecat

13

 procesul verbal prin care se stabilete i se individualizeaz o sum de plat, pentru obligaiile bugetare reprezentnd dobanzi, penalitati de ntrziere i penaliti stabilite de organele competente pe baza evidenelor proprii decizia emis de organul competent n cazul soluionrii unei ci administrative de atac sau hotrrea judectoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabilete obligaia la plata creanelor bugetare. Pentru anumite categorii de venituri bugetare, la baza emiterii titlului de crean de ctre organele financiare se afl declaraia de impunere sau taxare, care se depune la organele fiscale competente ntr-un anumit termen. Caracterele specifice ale titlurilor de crean: - sunt acte juridice de drept financiar, supuse normelor juridice care reglementeaz finanele publice; deci sunt acte juridice unilaterale, - reprezint acte juridice declarative de drepturi i obligaii; -sunt ntocmite ntotdeauna n form scris, ca o condiie procedural impus de normele dreptului public; - sunt executorii de drept, fr a mai fi nevoie de o investire special n forma executorie. Titlurile de crean fiscal prin care se individualizeaza taxele i impozitele, dup modul de ntocmire pot fi: titluri de crean ntocmite exclusiv n acest scop (titluri de crean explicite) i alte acte ntocmite care implicit sunt i titluri de creanta bugetar (titluri de crean implicite). ntotdeauna titlurile de crean fiscal sunt ntocmite pentru a constata obligaia fiscal a unui contribuabil, de a plti un impozit sau o taxa, prevazut de lege, ctre bugetul de stat. Titlurile de crean explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza o obligaie bugetar. Sunt reprezentate de acte de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o const, dup cum urmeaz: a) declaraie de impunere; b) decizii de impunere; Asimilate deciziilor de impunere sunt : - declaraia fiscal a contribuabilului. Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare, i produce efectele juridice ale ntiinrii de plat de la data depunerii acesteia. n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere, - deciziile privind rambursri de tax pe valoare adugat i deciziile de restituire de impozite, taxe, contribuii, - deciziile privind bazele de impunere Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n urmtoarele situaii: a) cnd venitul impozabil est erealizat de mai multe persoane. Decizia va cuprinde i repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea venitului; b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. n acest caz competena de a stabili baza de impunere o deine organul fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului. - deciziile privind obligaiile de plat accesorii, - procesul-verbal n care sunt consemnate majorrile de ntrzire sau alte sume prevzute ntr-un titlu executoriu, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, n

14

urma calculrii de ctre organul de excutare, precum i procesul-verbal prin care se stabilete suma cheltuielilor cu executarea silit, - deciziile privind nemodificarea bazei de impunere c) documentul de eviden ntocmit de contibuabil; d) declaraia vamal. a) Declaraia de impunere este ntocmit de contribuabil i depus la organul fiscal care verific exactitatea datelor i a calculului impozitului datorat, nscris n declaraie. Astfel declaraia de impunere este un titlu de creana fiscal explicit, nemaifiind necesar ntocmirea altor inscrisuri. b) Decizia de impunere, este titlul de crean fiscal ntocmit exclusiv n acest scop, care individualizeaz obligaia de plat a contribuabilului. Aceste decizii de impunere cuprind n general: numele, prenumele, calitatea funcionarului care l-a intocmit, numrul de ordin i data ntocmirii, datele de identificare ale debitorului, specificarea obiectului impozabil (venit din meserii, cldiri, venit agricol, etc.) i modalitatea folosit pentru determinarea venitului net impozabil, norma juridic care detemin obligaia de plat a impozitului/taxei, venitul impozabil i cuantumul bnesc al impozitului aferent, eventualele condiii de plat (rate trimestriale, semestriale, etc.), localitatea, semntura funcionarului competent i sigiliul organului fiscal. n baza acestei decizii de impunere, organele fiscale vor comunica subiectului pltitor, naintea termenului legal de plat, o ntiinare de plat, ce conine cuantumul sumei pe care acesta o datoreaz bugetului public. Pe baza datelor din deciziile de impunere se ntocmesc registele de eviden a contribuabililor, denumite i roluri fiscale. Aceste decizii de impunere sunt ntocmite de administraiile financiare municipale, circumscripiile financiare oreneti (prin serviciile de impozite i taxe), percepiile rurale, etc. Deciziile de impunere se ntocmesc pentru impozitele anuale datorate avnd ca baz impozabil: veniturile liber-profesionistilor, ale meseriailor i ale altor persoane particulare, precum i impozitele pe cldiri, taxele asupra mijloacelor de transport, etc. Trstura comun a celor dou acte de impunere este aceea c obligaia fiscal pe care o constat este determinat de ctre organele fiscale pe baza declaraiei contribuabilului. c+d) n cazul obligaiilor bugetare care se stabilesc de ctre pltitor titlul de crean l reprezint documentul de eviden. Cu privire la impozitul pe profit n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv i .. s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare (Codul Fiscal). Aceast regul cunoate dou excepii: a) atunci cnd organul fiscal, verificnd realitatea i exactitatea declaraiei de impunere depuse de contribuabil, constat o impunere incorect, recalculeaz impozitul i comunic rezultatul debitorului prin ntiinare de plat; b) organul fiscal este nevoit s calculeze impozitul pe profit i s-l comunice debitorului prin ntiinare de plat, n ipoteza n care acesta nu a ntocmit declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a se determina obligaia fiscal. n cele dou situaii, titlul de crean l constituie ntiinarea de plat.

15

n ceea ce privete taxele vamale, titlul de crean l va reprezenta declaraia vamal de import, care se ntocmete de importator. Tot prin declaraie ntocmit de contribuabil se va determina i taxa pe valoare adaugat datorat pentru bunurile importate. i declaraia ntocmit de contribuabil i verificat de organele fiscale pentru plata TVA, constituie un titlu de crean explicit. Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntr-un scop determinat (cu o alt destinaie) dar care, alturi de datele cuprinse de acestea, cuprind i individualizeaz obligaia de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel i titlu de crean fiscal bugetar atunci cnd acest act constat existena unei obligaii fa de bugetul public. Aceste acte sunt ntocmite de organele financiar contabile sau de alte organe ale statului i acest caracter l au urmtoarele nscrisuri: documentele de plat a salariilor i a altor drepturi salariale impozabile; documentele de plat a veniturilor sau a altor drepturi bneti cuvenite colaboratorilor externi sau a altor persoane; documentele ce constat plata ctre asociai sau acionari a dividendelor cuvenite; bilanturile contabile ale societilor comerciale, prin care se individualizeaz sumele datorate de acestea bugetului de stat (impozitul pe salarii, contribuia pentru asigurri sociale de stat, impozitul pe venit, impozitul pe profit, etc.; actul constatator ntocmit de organele de control, atunci cnd se constat diferene ntre obligaiile de plat determinate de pltitor i cele legal datorate (inclusiv majorrile de ntrziere) constituie titlu de creana fiscal; chitanele prin care se constat plata taxelor de timbru i a altor taxe i venituri publice, n cuantumul stabilit prin tariful legal de taxare. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Enumerai caracterele titlurilor de crean. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 13 2. Ce sunt titlurile de crean explicite? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 14

3.3. MODIFICAREA OBLIGAIILOR BUGETARE

16

Dup individualizare obligaia bugetar trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin titlul de crean fiscal, la data cnd devine exigibil. Obiectul impunerii aparinnd raportului juridic poate fi modificat pn la stingerea obligaiei de plat n urmtoarele situaii: prin modificarea elementelor care stau la baza individualizrii obligaiei bugetare, cuprinse n declaraia de impunere, sau constatate direct de organele fiscale i care stau la baza emiterii titlului de crean (bunul impozabil, denumirea contribuabilului, etc.). n materie fiscal este prevzut obligaia ce revine contribuabililor de a comunica n timp util organelor de impunere orice modificare n legtur cu datele declarate iniial. n concluzie, modificarea elementelor de individualizare a obligaiei bugetare trebuie adus la cunotina organelor fiscale de contribuabili sau prin aciunile de control ntreprinse de organele fiscale. - modificarea actelor normative prin care se instituie i reglementeaz veniturile bugetare, determin modificarea obligaiilor bugetare; - acordarea nlesnirilor la plata obligaiilor bugetare, determin de asemenea modificarea acestora. Aceast modificare intervine atunci cnd, dup constatarea i individualizarea obligaiei bugetare, contribuabilul solicit aprobarea unor nlesniri la plat n condiiile legii. Aceste nlesniri la plat const n: ealonri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare, amnri la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii bugetare, ealonri la plata majorrilor de ntrziere, amnri i/sau scutiri la plata majorrilor de ntrziere, scutiri sau reduceri de impozite i taxe. Pentru acordarea nlesnirilor la plat, creditorii bugetari vor cere debitorului constituirea de garanii. Aprobarea nlesnirilor la plata obligaiilor bugetare influeneaz i executarea silit care nu se pornete i nu se continu. Sumele de restituit sau de rambursat de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, ori de la bugetul altor autoriti ale administraiei publice centrale sau locale se compenseaz din oficiu de ctre fiecare creditor bugetar cu sumele reprezentnd obligaii bugetare ealonate sau amnate la plat ori obligaiile bugetare curente datorate aceluiai creditor bugetar, diferena urmnd s se restituie. Potrivit Codului de procedur fiscal nlesnirile la plat a creanelor bugetare se acord att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia. De la data comunicrii aprobrii pentru obligaiile bugetare pentru care s-au aprobat nlesniri la plat, executarea silit nu se pornete sau nu se continu. 3.4. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE mpotriva titlului de crean fiscal i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legi. Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia.

17

Baza de impunere i impozitul sau taxa stabilite prin decizie de impunere se contest numai mpreun. Bazele de impunere constatate separate ntr-o decizie referitoare la baza de impunere pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii. Contestaia se formuleaz n scris i cuprinde : - datele de identificare a contestatorului, - obiectul contestaiei, - motivele de fapt i de drept, - dovezile pe care se ntemeiaz, - semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Contestaia se depune la organul fiscal al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Contestaia se depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac organul emitent al actului administrativ fiscal nu este competent a soluiona contestaia, acesta o va nainta n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. Contestaia depus la un organ fiscal necompetent va fi naintat n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. Dac actul administrativ fiscal nu conine termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare competent, contestaia poate fi depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent. Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. Prin retragerea acesteia nu se pierde dreptul de a se inainta o alt contestaie n interiorul termenului general de depunere a contestaiei. Constestaiile formulate mpotriva deciziior de impunere, a actelor administrative fiscale asimilate deciziilor de impunere, precum i a deciziilor pentru regularizarea situaiei, emise n conformitate cu legislaia vamal, se soluioneaz dup cum urmeaz: a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor generale unde contestatarii au domiciliul fiscal; b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, accesoriile acestora, al cror cuantum este de 1.000.000 lei sau mai mare, cele formulate mpotriva actelor emise de organe centrale, cele formulate de marii contribuabili care au ca obiect impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, inclusiv accesoriile aferente acestora, indiferent de cuantum, i cele formulate mpotriva actelor de control financiar se soluioneaz de ctre Direcia general de soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre organele fiscale emitente. Contestaiile formulate de cei ce se consider lezai de refuzul nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s emit acel act.

18

Contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile administraiei publice locale, precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se soluioneaz de ctre aceste autoriti. Cuantumul sumelor de mai sus se actualizeaz prin hotrre de Guvern. n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau discpoziie, dup caz, definitive n sistemul cilor administratve de atac. Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: - preambulul : denumirea organului investit cu soluionarea ; numele sau denumirea contestatorului; domiciliul fiscal al acestuia; numrul de nregistrare al contestaiei la organul de soluionare competent; obiectul cauzei; sinteza susinerii prilor atunci cnd organul de soluionare a contestaiei nu este organul emitent; - considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de soluionare competent n emiterea deciziei; - dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi exercitat i instana competent. Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz. Organul de soluionare competent poate introduce, din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei alte persoane ale cror interese juridice de natur fiscal sunt afectate n urma emiterii deciziei de soluionare a contestaiei. Persoanei introduse i se vor comunica toate cererile i declaraiile celorlalte pri. Ea are drepturile i obligaiile prilor rezultate din raportul de drept fiscal ce formeaz obiectul contestaiei i are dreptul s nainteze propriile sale cereri. n soluionarea contestaiei organul competent va verifica motivele de fapt i de drept care au stat la baza emiterii actului administrativ fiscal. Pentru lmurirea cauzei organul competent poate solicita punctul de vedere al direciilor de specialitate din minister sau al altor instituii i autoriti. Contestatorul, intervenienii sau mputerniciii acestora pot s depun probe noi n susinerea cauzei. Organul de soluionare competent se va pronuna mai nti asupra excepiilor de procedur i asupra celor de fond, iar cnd se constat c aces tea sunt ntemeiate nu se va mai proceda la analiza pe fond a cauzei. Soluionarea cauzei poate fi suspendat atunci cnd : - organul care a efectuat activitatea de control a sesizat organele n drept cu privire la existen indiciilor svririi unei infraciuni a crei constatare ar avea o nrurire hotrtoare asupra soluiei ce urmeaz a fi dat n procedur admnistrativ, - soluionarea cauzei depinde de existena sau inexistena unui drept care face obiectul unei alte judeci. Procedura se poate suspenda la cerere dac sunt motive ntemeiate i este reluat la ncetarea motivului care a determinat suspendarea. Introducerea contestaiei pe cale administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. Organul de soluionare a contestaiei poate suspenda executarea actului administrativ fiscal atacat pn la soluionarea contestaiei, la cererea temeinic justificat a contestatorului.

19

Dac se suspend executarea unei decizii referitoare la baza de impunere, atunci se va suspenda i executarea deciziei de impunere ulterioare. Organele de soluionare pot dispune instituirea msurilor asiguratorii de ctre organul fiscal competent n condiiile Codului de procedur fiscal. Prin decizie contestaia poate fi admis n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul admiterii se decide anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaia n care urmeaz s se ncheie un nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare. Dac organul competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei. Contestaia nu poate fi respins dac poart o denumire greit. Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului, persoanelor introduse, n condiiile art. 44 din Codul de procedur fiscal, precum i organului fiscal emitent al actului atacat. Decizia poate fi atacat de ctre contestator la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n condiiile legii. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Care este termenul n care poate fi formulat contestatie mpotriva unui act administrativ-fiscal ? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 20 2. Cnd poate fi suspendat soluionarea contestaiei mpotriva actelor administrativ fiscale? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 22 Rezumatul unitii de nvare Titlul de crean fiscal este actul prin care, potivit legii, se stabilete i se individualizeaz obligaia de plat privind creantele bugetare, ntocmit de organele de specialitate sau de persoanele mputernicite potrivit legii. Titlul de crean fiscal este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii, este executoriu prin el nsui i este un act unilateral de drept fiscal. Titlurile de crean explicite sunt ntocmite exclusiv n scopul de a constata i individualiza o obligaie bugetar. Sunt reprezentate de acte de impunere ntocmite n form scris de organele fiscale, diferite n funcie de categoria de impozite sau taxe pe care o constata,acestea finnd cuprinse in declaraii i decizii de impunere, documente de eviden ntocmite de contribuabili i declaraii vamale.

20

Titlurile de crean implicite sunt acele acte ntocmite ntr-un scop determinat (cu o alt destinaie) dar care, alturi de datele cuprinse de acestea, cuprind i individualizeaz obligaia de plat a unui impozit sau a unei taxe, fiind astfel i titlu de crean fiscal bugetar atunci cnd acest act constat existena unei obligaii fa de bugetul public: 3.5. Lucrare de verificare. Prezentai modificarea obligaiilor bugetare Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

3.6.

Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

21

UNITATEA DE NVATE 4: STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN PLAT, COMPENSARE I ALTE MODALITI
4.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................22 4.1. CONSIDERAII GENERALE ................................................................................................22 4.2. PLATA MODALITATE DE STINGERE A CREANELOR FISCALE .....................................23 4.2.1. Ordinea stingerii datoriilor .........................................................................................25 4.2.2. Majorri de ntrziere ..............................................................................................26 4.3. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN COMPENSARE ..............................................26 4.4. RESTITUIREA ....................................................................................................................28 4.5. CONSTITUIREA DE GARANII ............................................................................................28 4.6. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN ALE MODALITI ..........................................28 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................29 4.7. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................31 4.8. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................31

4.1. Obiective: - nsuirea de ctre cursani a tehnicilor juridice de stingere a creanelor fiscale prin plat, compensare, restituire, dare n plat, insolvabilitate anulare 4.1. Consideraii generale Raportul juridic bugetar are ca obiect realizarea obligaiei stabilit unilateral de ctre stat de ctre unul din subiectele acestuia, persoan fizic sau juridic, denumite contribuabili, constnd n plata unei sume de bani, n cuantumul i la termenul stabilit prin acte normative, in contul bugetului de stat. Stingerea obligaiei de plat prin plat constituie un venit la bugetul statului, iar aceasta obligaie legal este denumit obligaie bugetar, definindu-se astfel coninutul raportului juridic bugetar. Obligaia bugetar se individualizeaz prin particulariti privind: izvorul obligaiei, beneficiarul acesteia, obiectul i forma sa, precum i condiiile de stabilire, modificare i stingere ale acestora. izvorul obligaiei bugetare care stabilete i reglementeaz un venit al bugetului de stat, l reprezint actele normative; beneficiar a obligaiei bugetare este ntreaga societate (veniturile bugetare constituind sursa de finanare a cheltuielilor publice), dei calitatea de creditor o are statul; obiectul obligaiei bugetare l constituie plata unei sume de bani, aceasta fiind singura modalitate n care statele moderne percep veniturile datorate bugetului de stat; obligaia bugetar este constatat n form scris, prin titlul de crean bugetar care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile deinute; condiiile de stabilire a obligaiilor bugetare sunt determinate n mod diferit pentru fiecare categorie de venituri bugetare, datorit particularitilor prezentate de aceste venituri; modificarea obligaiei bugetare este determinat de cauzele prevzute de lege si anume: modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea obligaiei bugetare, modificarea termenelor de plat

22

stabilite anterior, modificarea situaiei juridice a contribuabililor i, n general orice modificare a actelor normative ce reglementeaz veniturile bugetare; stingerea obligaiilor bugetare are loc la fel ca i n alte cazuri de stingere a obligaiilor juridice cum ar fi: plata, executarea silit sau prescripia. Ca modaliti specifice de stingere a obligaiilor bugetare se folosete: compensarea, scderea sau anularea. Realizarea veniturilor bugetare i sporirea acestora este determinat de mrimea patrimoniului impozabil al contribuabilului. De existena bunurilor impozabile depinde dobndirea calitii de contribuabil a persoanelor fizice sau juridice, astfel obligaia bugetar putnd fi individualizat n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. Potrivit dreptului comun, orice raport juridic obligaional, d dreptul creditorului de a cere debitorului s dea , s fac sau s nu fac ceva. n dreptul financiar, coninutul raportului juridic obligaional l constituie obligaia de a face, iar prestaia ce face obiectul obligaiei fiscale se execut de regul de bun voie. Numai n cazul refuzului executrii acesteia, creditorul bugetar va putea recurge la fora coercitiv a statului pentru ndeplinirea ei. Pentru neexecutarea total sau parial sau pentru executarea necorespunztoare creditorul are dreptul la despgubiri. Fiecare obligaie determin dreptul creditorului de a pretinde i de a obine de la debitor realizarea prestaiei la care s-a obligat. La fel ca i obligaiile specifice dreptului comun i creanele bugetare trebuie s dobndeasc caracterul cert, lichid i exigibil, pentru ca acestea s fie executate. Creana cert este acea crean a crei existen este nendoielnic, asupra creia nu exist un litigiu. Creana este lichid atunci cnd cuantumul acesteia este precis determinat. Creana este exigibil, atunci cnd ajunge la scaden i se poate cere executarea acesteia. Stingerea raportului juridic obligaional privind realizarea obligaiilor bugetare are loc prin: *stingerea obligaiilor fiscale prin executare: executarea voluntar a obligaiilor bugetare prin plat; executarea silit a creanelor bugetare * stingerea obligaiilor fiscale prin alte modaliti, compensare scaderea pentru cauze de insolvabilitate anularea deschiderea procedurii de reorganizare judiciar i faliment. 4.2. Plata modalitate de stingere a creanelor fiscale De regul, executarea obligaiei bugetare se face de debitorul acesteia (subiectul pasiv al raportului juridic obligaional) prin plat. Plata este considerat un act juridic, o convenie, ntre cel care o execut i cel care o primete, ntlnindu-se voina debitorului (a celui care face plata) cu cea a creditorului (a celui care accept plata). Oricine poate face plata obligaiei bugetare. Plata sumelor cuvenite bugetului de stat se poate realiza prin : - plata direct;

23

- reinere la surs; - aplicare i anularea de timbre fiscale mobile. Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute prin ordin al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de plat. Distribuirea sumelor din contul unic se face de organul fiscal competent, distinct pe fiecare buget sau fond, pe tip de impozit, contribuie sau alt sum reprezentnd crean fiscal se face mai nti pentru impozitele i contribuiile cu reinere la surs i apoi pentru celelalte obligaii fiscale, proporional cu obligaiile datorate. Plata celorlaltor obligaii fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat. Executarea obligaiilor bugetare prin plata direct, poate avea loc fie prin virament, fie n numerar. Plata prin virament presupune existena unei uniti bancare unde subiectul pltitor are deschis un cont, presupunnd n acest fel intervenia unui ter n raportul juridic obligaional de drept bugetar existent ntre contribuabil i stat. n cazul stingerii prin plat a obligaiilor fiscale, momentul plii este: a) n cazul plilor n numerar, data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal; b) n cazul plilor efectuate prin mandat potal, data potei, nscris pe mandatul potal; c) n cazul plilor efectuate prin decontare bancar, data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, astfel cum aceast informaie este transmis prin mesajul electronic de plat de ctre instituia bancar iniiatoare, potrivit reglementrilor specifice n vigoare, cu excepia situaiei prevzute de art. 121 din Codul de procedur fiscal - nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta majorri de ntrziere de 0,1% pe zi de ntrziere, dup termenul de 3 zile. Pentru recuperarea sumelor datorate bugetului i nedecontate de o unitate bancar, precum i a majorrilor de ntrziere, pltitorul se poate ndrepta mpotriva unitii bancare respective -, data putnd fi dovedit prin extrasul de cont al contribuabilului; d) n cazul plilor efectuate prin intermediul cardurilor bancare, data la care a fost efectuat tarnzacia, astfel cum este confirmat prin procedurade autorizare a acesteia ; procedura i categoriile de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat care pot fi pltite prin intermediul cardurilor bancare se aprob prin ordin al preedintelui Agenie Naionale de Administrare Fiscal; e) pentru obligaiile fiscale care se sting prin anulare de timbre fiscale mobile, data nregistrrii la organul competent a documentului sau a actului pentru care sau depus i anulat timbrele datorate potrivit legii. Executarea obligaiilor fiscale prin reinere la surs. Se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect cea a contribuabilului, angajatorul devenind astfel, pltitorul impozitului cuvenit pentru salariul angajatului su, impozit reinut la surs i virat la bugetul public.

24

Acest mod de executare prezint avantaje pentru creditorul obligaiei care este statul i anume: - avantajul siguranei, deoarece aceast modalitate de a reine impozitul la surs reduce posibilitile de sustragere de la plat, - avantajul rapiditii, fiind eliminat procedura potrivit creia contribuabilul ntocmete o declaraie de impunere ce s la baza emiterii titlului de crean fiscal, - avantajul simplificrii, deoarece organele de executare a obligaiei fiscale vor trebui s urmreasc efectuarea plii de ctre o singur persoan n loc s urmreasc stingerea obligaiei de fiecare angajat n parte. Executarea obligaiei fiscale prin aplicarea i anularea de timbre fiscale i/sau judiciare mobile Plata prin aplicarea i anularea de timbre fiscale i/sau judiciare mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz astfel de taxe. 4.2.1. Ordinea stingerii datoriilor Dac un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii i alte sume reprezentnd creane fiscale, iar suma pltit nu este suficient pentru a stinge toate datoriile, atunci se sting datoriile corelative acelui tip de crean fiscal principal pe care o stabilete contribuabilul sa care este distribuit, potrivit dispoziiilor legale, de ctre organul competent, dup caz, stingerea efectundu-se de drept, n urmtoarea ordine: a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, n cazul n care termenul de plat se mplinete n luna curent, precum i obligaiile fiscale curente de a cror plat depinde meninerea valabilitii nlesnirii acordate; b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii, cu excepia cazului n care s-a nceput executarea silit, cnd se aplic prevederile art. 169 Cod procedur fiscal n mod corespunztor. n cazul stingerii creanelor fiscale prin dare n plat se aplic prevederile art. 175 alin. 4^1 Cod procedur fiscal; c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaie fiscale pentru care s-a aprobat ealonare, pn la concurenacu suma ealonat la plat sau pn la concurena cu suma achitat, dup caz, precum i suma amnat la plat mpreun cu majorrile de ntrziere datorate pe perioada amnrii, dup caz; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Ordinea de stingere pentru debitorii aflai sub incidena Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei este urmtoarea: a) obligaii fiscale cu termene de plat dup data deschiderii procedurii insolvenei, n ordinea vechimii, cu excepia celor prevzute n planul de reorganizare confirmat;

25

b) sume datorate n contul ratelor din programele de pli ale obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de reorganizare judiciar confirmat, precum i obligaiile accesorii datorate pe perioada reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea i plata acestora; c) obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de plat anterioare datei la care s-a deschis procedura insolvenei, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora, n situaia contribuabililor aflai n stare de faliment; d) alte obligaii fiscale n afara celor prevzute la literele a)-c). Organul fiscal competent va comunica debitorului modul n care a fost efectuat stingerea datoriilor prevzut la lain. 1, cu cel puin 5 zile nainte de urmtorul termen de plat a obligaiilor fiscale. 4.2.2. Majorri de ntrziere Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup aceast dat majorri de ntrziere. Nu se datoreaz majorri de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare, sumele confiscate, precum i sumele reprezentnd echivalentul n lei al bunurilor i sumelor confiscate care nu sunt gsite la locul faptei. Majorrile de ntrzire se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. n cazul n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Prin excepie la regulile stabilite mai sus, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: - pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, majorrile de ntrziere se calculeaz pn la data ntocmirii procesului-verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat, majorrile de ntrziere sunt datorate de ctre cumprtor; - pentru impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat de ctre debitorul declarat insolvabil care nu are venituri i bunuri urmribile, pn la data trecerii n evidena separat. Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. 4.3. Stingerea obligaiilor fiscale prin compensare Compensarea intervine n cazul n care contribuabilul dobndete, la rndul lui, calitatea de creditor, avnd dreptul la rambursarea sau restituirea unor sume de la bugetul de stat. Compensarea se realizeaz pn la

26

concurena sumei celei mai mici, ambele pri ale raportului juridic avnd att calitatea de debitor ct i pe cea de creditor. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Dispoziiile privind ordinea stingerii datoriilor, enumerate la plat, sunt aplicabile n mod corespunztor. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. n aceste cazuri, creanele fiscale ale debitorului vor fi compensate cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n mod proporional. Creanele fiscale rezultate din raporturi juridice vamale se compenseaz cu creanele debitorului reprezetnd sume de restituit de aceeai natur. Eventualele diferene rmase vor fi compensate cu alte obligaii fiscale ale debitorului, n mod proporional. Conform art. 122 din Codul de procedur fiscal, n cazul creanelor fiscale stinse prin compensare, majorrile de ntrziere se datoreaz pn la data stingerii inclusiv, astfel: a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a ererii de compensare; b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial,conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; c) pentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire. n cazul n care n urma exercitrii controlului sau analizrii cererii de compensare s-a stabilit c suma ce urmeaz a se compensa este mai mica dect suma cuprins n cererea de compensare, majorrile de ntrziere se recalculeaz pentru diferena rmas de la data nregistrrii cererii de compensare. Pentru obligaiile fiscale stinse prin procedurile de compensare prevzute de actele normative speciale, data stingerii este data la care se efectueaz compensarea prevzut n actul normativ care o reglementeaz sau n normele metodologice de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al ministrului de finane. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Cum se calculeaz majorrile de ntrziere? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 26

27

2. Cnd intervine compensarea ca modalitate de stingere a creanelor fiscale? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 36

4.4. Restituirea Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. Restituirea nu intervine dect n cazul n care contribuabilul nu are nicio datorie fiscal la bugetul general consolidat. Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume: - cele pltite fr existena unui titlu de crean, - cele pltite n plus fa de obligaia fiscal, - cele pltite ca urmare a unei erori de calcul, - cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale, - cele de rambursat de la bugetul de stat, - cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii, - cele rmase dup distribuirea sumelor rmase din executare silit - cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Din oficiu se restituie, de ctre organele fiscale, sumele de restituit reprezentnd diferene de impozite rezultate din regularizarea anual a impozitului pe venit datorat de persoanele fizice, n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. 4.5. Constituirea de garanii Organul fiscal poate solicita : - suspendarea executrii silite, -ridicarea msurilor asiguratorii - asumarea obligaiei de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat n condiiile prevzute de lege Garaniile pentru luarea msurilor de mai sus se pot constitui prin : - consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului - scrisoare de garanie bancar - ipotec asupra bunurilor imobile din ar - gaj asupra unor bunuri mobile - fidejusiune Organul competent, n condiiile legii, se ndestuleaz din garaniile depuse, dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate. 4.6. Stingerea creanelor fiscale prin ale modaliti - darea n plat - prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare

28

Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora, precum i creanele bugetelor locale; - cesiunea creanelor fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal - Agenia Naional de Administrare Fiscal poate cesiona creanele fiscale pe care le administreaz, astfel cum acestea sunt individualizate prin titlurile de crean i confirmate prin certificate de atestare fiscal, emise pentru data stabilit prin contractul de cesiune. Agenia nu poate cesiona creanele fiscale principale i accesorii pe care le administreaz pentru un pre mai mic dect valoarea nominal a acestora. - insolvabilitatea - cnd debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile. Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat, cu obligaia organelor fiscale ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, pn la sfritul perioadei de prescripie. - anularea creanelor fiscale - n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Ce sume se restituie la cerere debitorului? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 32 2. n ce situaii intervine insolvabilitatea? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 33 Rezumatul unitii de nvare Plata este considerat un act juridic, o convenie, ntre cel care o execut i cel care o primete, ntlnindu-se voina debitorului (a celui care face plata) cu cea a creditorului (a celui care accept plata). Oricine poate face plata obligaiei bugetare. Executarea obligaiilor fiscale prin reinere la surs, se realizeaz prin calcularea, reinerea i vrsarea veniturilor bugetare de ctre o alt persoan dect cea a contribuabilului, angajatorul devenind astfel, pltitorul impozitului cuvenit pentru salariul angajatului su, impozit reinut la surs i virat la bugetul public. Executarea obligaiei fiscale prin aplicarea i anularea de timbre fiscale i/sau judiciare mobile se face n momentul ntocmirii actului pentru care se datoreaz astfel de taxe. Ordinea stingerii datoriilor:

29

a) sumele datorate n contul ratei din luna curent din graficul de plat a obligaiei fiscale pentru care s-a aprobat ealonare la plat, precum i majorarea de ntrziere datorat n luna curent din grafic sau suma amnat la plat, b) obligaiile fiscale principale sau accesorii, n ordinea vechimii; c) sumele datorate n contul urmtoarelor rate din graficul de plat a obligaie fiscale pentru care s-a aprobat ealonare; d) obligaiile cu scadene viitoare, la solicitarea contribuabilului. Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se datoreaz dup aceast dat majorri de ntrziere. Majorrile de ntrzire se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Nivelul majorrii de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere, i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Compensarea intervine n cazul n care contribuabilul dobndete, la rndul lui, calitatea de creditor, avnd dreptul la rambursarea sau restituirea unor sume de la bugetul de stat. Compensarea se realizeaz pn la concurena sumei celei mai mici, ambele pri ale raportului juridic avnd att calitatea de debitor ct i pe cea de creditor. Compensarea se face de ctre organul fiscal competent la cererea debitorului sau nainte de restituirea ori rambursarea sumelor cuvenite acestuia, dup caz. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. Compensarea este alternativ cu restituirea sumelor. Restituirea nu intervine dect n cazul n care contribuabilul nu are nicio datorie fiscal la bugetul general consolidat. Se restituie, la cerere, debitorului urmtoarele sume: - cele pltite fr existena unui titlu de crean, - cele pltite n plus fa de obligaia fiscal, - cele pltite ca urmare a unei erori de calcul, - cele pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale, - cele de rambursat de la bugetul de stat, - cele stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii, - cele rmase dup distribuirea sumelor rmase din executare silit - cele rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, dup caz, n temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite. Stingerea creanelor fiscale se poate realiza si prin ale modaliti: - darea n plat - cesiunea creanelor fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal - insolvabilitatea - anularea creanelor fiscale

30

4.7. Lucrare de verificare. Prezentai ordinea stingerii datoriilor n cazul n care un contribbuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite i taxe, iar suma pltit nu este suficient pentru acoperirea acestora. Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate. 4.8. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

31

UNITATEA DE NVARE 5: EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIILOR FISCALE

5.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................32 5.2. Consideraii generale.....................................................................................................32 5.3. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTAREA SILIT I A DREPTULUI DE A CERE COMPENSAREA SAU RESTITUIREA ...................................................33 5.4. ORGANELE DE EXECUTARE SILIT ..................................................................................34 5.5. BUNURILE SUPUSE EXECUTRII .......................................................................................38 5.6. SUSPENDAREA, NTRERUPEREA SAU NCETAREA EXECUTRII SILITE ..........................39 5.7. MODALITI DE EXECUTARE N CAZUL CREANELOR BUGETAR-FISCALE ..................40 5.7.1. Executarea silit prin poprire .....................................................................................40 5.7.2. Executarea silit a bunurilor mobile ..........................................................................42 5.7.3. Executarea silit a bunurilor imobile .........................................................................43 5.8. VALORIFICAREA BUNURILOR SECHESTRATE .................................................................45 5.9.CONTESTATIA LA EXECUTAREA SILIT ..........................................................................47 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................48 5.10. LUCRARE DE VERIFICARE. .............................................................................................50 5.11. BIBLIOGRAFIE. ...............................................................................................................50

5.1. Obiective: - nsuirea de ctre studeni a condiiilor n care se recurge la executarea silit, ca modalitate de stingere a creanelor fiscale - dobndirea de noiuni legate de etapele executrii silite, precum i de modalitile n care aceasta se poate realiza, - nelegerea mecanismului valorificrii bunurilor supuse executrii silite, precum i a condiiilor n care poate fi formulat contestaia la executare 5.2. Consideraii generale Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o, hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod silit. n vederea realizrii efective a creanei, creditorul trebuie ca, nc din etapa judecii n faa instanei de fond, s solicite instanei luarea unor msuri asigurtorii, n vederea indisponibilizrii sumelor de bani, titlurilor de valoare ori a bunurilor mobile sau imobile ale debitorului pentru ca acesta s nu devin insolvabil n perioada desfurrii procesului, pn la rmnerea definitiv sau irevocabil a hotrrii. n literatura juridic de specialitate s-a afirmat c prin msuri asigurtorii nelegem posibilitatea recunoscut de lege reclamantului de a solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare, de natur s mpiedice pe prt, n timpul procesului, s distrug sau s nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau diminuarea activului patrimonial. Msurile asiguratorii n vederea satisfacerea creanelor fiscale, sunt potrivit prevederilor art. 129 din Codul de Procedur Fiscal, poprirea i sechestrul asigurator, msuri care se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente, prin decizie emis de organul fiscal competent. Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal competent. n decizie organul fiscal va preciza

32

debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate. Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta. n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. Msurile asigurtorii dispuse, se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor. Pentru a evita riscul nerealizrii creanei fiscale, msurile asiguratorii pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Cu acordul organului de executare, bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asiguratoriu pot fi valorificate de ctre debitor, urmnd ca sumele obinute s fie consemnate la dispoziia organului de executare. Dac sechestrul asigurator se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesului-verbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de Carte Funciar, nscriere ce face opozabil sechestrul tuturor celor care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie realizate ulterior nscrierii, sunt lovite de nulitate absolut. Eventualele nemulumiri ale debitorului sau ale altor persoane interesate, cu privire la actele prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, se pot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi exercitat i n cazul n care organele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen. Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, la solicitarea creditorilor fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau n cazul n care debitorul creanei fiscale a constituit garania care s acopere creana i eventualele cheltuieli privind aplicarea acestor msuri. Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedura Fiscala i a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de executare competent n a crei raza teritoriala i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. 5.3. Prescripia dreptului de a cere executarea silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea Cu privire la termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit, potrivit prevederilor art. 131 alin. 1 Cod de Procedura Fiscal, dreptul de a cere

33

executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul de prescripie care se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale. Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie ntruct debitorul a efectuat o plat datorat. Termenul de prescripie se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii, cu meniunea c dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din codul de procedur civil nu sunt aplicabile; c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se ntrerupe, respectiv: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei; c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; d) n alte cazuri prevzute de lege. Cu privire la prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea modul de calcul al termenului de prescripie n acest caz este asemntor cu dreptul organelor fiscale de a ncasa creana datorat de debitor. Ca urmare, potrivit prevederilor art. 135 Cod Procedura Fiscal, dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. 5.4. Organele de executare silit Codul de procedur fiscal, a dat n competena organele fiscale care administreaz creane fiscale, ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate i se impune procedura executrii pentru stingerea creanelor respective. Ca urmare, sunt competente material: - organele fiscale care administreaz creane fiscale; - instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de aceste instituii, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale; - organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK S.A, pentru creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banc, provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat.

34

Competena teritorial privind efectuarea procedurii de executare silit revine organului de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator, dac este cazul. Dac s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile cap. IV din legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile art. 142 din legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n condiiile Codului de procedur fiscal, menionate mai sus. - organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului, pentru indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, indiferent de locul n care se gsesc bunurile, atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile aparinnd debitorului. Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la alin. (5) al art. 136 din codul de procedur fiscal, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile. Dac asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor din codul de procedur fiscal, de ctre organele de executare prevzute de acesta. Dac domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. - organul de executare coordonator n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile. - coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile art. 27 din codul de procedur fiscal i ale art. 28 din acelai Cod, revine organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33 din Cod, dup caz. Sumele realizate n contul debitorului, vor fi comunicate organului de executare coordonator n termen de 10 zile de la realizarea acestora, de ctre organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal i dup luarea msurilor de executare silit. Organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, va cere n scris celorlalte organe de executare, s nceteze de ndat executarea silit dac constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte organe . Executorul fiscal Potrivit prevederilor art. 138 din codul de procedur fiscal, executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali,

35

mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit. Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz. n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot: a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, executorul fiscal poate intra cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau in zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare. Dac debitorul lipsete sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperi, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile menionate mai sus privind autorizarea instanei judectoreti competente i orele n care se poate realiza executarea. Potrivit prevederilor art. 139 din Cod de Procedura Fiscal, impozitele, taxele, contribuiile i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de executare silit. Cu privire la executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic, pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de aceasta, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia. Titlul executoriu n cazul creanelor fiscale Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare se nscriu toate creanele fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora.

36

n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. Titlului executoriu va fi modificat n mod corespunztor dac a fost modificat titlul de crean. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege. Titlul executoriu emis de organul de executare competent trebuie s cuprind: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii. Dac actul administrativ fiscal este emis prin intermediul mijloacelor informatice, este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie. Actele care se emit n aceste condiii se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului; k) codul de identificare fiscal; l) domiciliul fiscal al acestuia i orice alte date de identificare; m) cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate; n) temeiul legal al puterii executorii a titlului. Dac titlurile executorii nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii organelor emitente, aceste fiind elemente eseniale ale titlului. Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii, organelor de executare fiscal. Netransmiterea titlurilor executorii provenite n urma sancionrii contravenionale, n termen de 90 de zile de la emiterea de ctre organele competente, conduce la anularea acestora. Conductorul organului emitent al titlului executoriu are obligaia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de ntrziere. Termenul de 90 de zile se prelungete cu perioada scurs n procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraveniei. Pentru realizarea creanelor instituiilor publice care nu au organe de executare proprii i care transmit titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia

37

Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz, ori n cazul n care prin legi speciale se stabilesc atribuii de executare silit pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin unitile sale subordonate i pentru alte venituri dect cele menionate n codul de procedur fiscal, Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, ren o cot de 15% din valoarea creanelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaz de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, ca venituri proprii, n condiiile legii, pentru finanarea cheltuielilor necesare mbuntirii activitii de administrare a creanelor fiscale. 5.5. Bunurile supuse executrii Exeutarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efetueaz numai n msura necesar neesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de exeutare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine: a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, care pot fi valorificate individual i/sau n ansamblu dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase; e) maini, unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite Ori de cte ori valorificarea nu este posibil, organul fiscal poate proceda la sechestrarea bunurilor din urmtoarea categorie. Bunurile supuse unui regim special de circulaie, cum ar fi cele cumprate n rate, bunurile minorilor, bunurile comune ale soilor etc. pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege. Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare, n cadrul procedurii de executare silit putnd fi folosite succesiv sau concomitent modalitile de executare silit. Dac prin titlul executoriu sunt prevzute majorri de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate intr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu i care se comunic i debitorului. Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim.

38

Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii. Pentru determinarea averii i a venitului debitorului, n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi de mijloacele de prob prevzute de lege, respectiv: a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane; b) solicitarea de expertize; c) folosirea nscrisurilor; d) efectuarea de cercetri la faa locului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate. Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia cuprinde, pe lng elementele cuprinse n actul administrativ fiscal, numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia. Evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi supuse procedurii de executare silit, se efectueaz de organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei, ori va proceda la o nou evaluare cnd se consider necesar. 5.6. Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de Procedur Fiscal, executarea silit a creanelor fiscale se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege. Cazurile de suspendare a executrii silite: a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii; b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii; c) n cazul prevzut la art. 156; d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin hotrre a Guvernului; e) n alte cazuri prevzute de lege. Cazurile de ntrerupere a executrii silite: Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil. Cazurile de ncetare a executrii silite: Executarea silit nceteaz dac: a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; b) a fost desfiinat titlul executoriu;

39

c) n alte cazuri prevzute de lege. Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare. Atunci cnd creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte modaliti prevzute de Codul de procedur fiscal, sechestrele aplicate n temeiul acelor titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile de la data stingerii. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Care este termenul de prescripie al dreptului de a cere executarea silit? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 33 2. Enumerai cazurile de ncetare a executrii silite. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 39 5.7. Modaliti de executare n cazul creanelor bugetar-fiscale 5.7.1. Executarea silit prin poprire Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare. Nu sunt supuse executrii silite prin poprire, sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite. Dac sumele urmribile reprezint venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv. Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau ndemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil. Ca urmare, salariul i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile asigurate n cadrul asigurrilor sociale, precum i alte asemenea sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pot fi urmrite:

40

- pn la 1/2 din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de ntreinere sau de alocaie pentru copii; - pn la 1/3 din venitul lunar net, pentru orice alte datorii. Se bucur de aceast protecie nu numai salariul, dar i orice alte drepturi bneti ce se cuvin salariatului n temeiul contractului de munc, indiferent de mrimea i natura lor, de forma sau de felul contractului de munc (pe durat determinat sau nedeterminat). Dispoziiile de mai sus se aplic i sumelor cuvenite n baza dreptului de autor, inventator sau inovator, remuneraiei cuvenite membrilor cooperativelor meteugreti, precum i pensiilor de orice fel. Dac sunt mai multe urmriri asupra aceleiai sume, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor, n afar de cazul n care legea prevede altfel. Potrivit prevederilor art. 409 alin. (3) C.pr. civ., veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici dect cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din acest cuantum. Potrivit alin. (4) al aceluiai articol: Ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc, compensaia acordat salariailor n caz de desfacere a contractului individual de munc pe baza oricror dispoziii legale, precum i sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, nu pot fi urmrite dect pentru sume datorate cu titlu de obligaie de ntreinere i despgubiri pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmri corporale, dac legea nu dispune altfel. Urmrirea acestor drepturi se va putea face n limita a 1/2 din cuantumul acestora. Alocaiile de stat i ndemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate, cele acordate n caz de deces, bursele de studii acordate de stat, diurnele, precum i orice alte asemenea ndemnizaii cu destinaie special, stabilite potrivit legii, nu pot fi urmrite pentru nici un fel de datorii. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului potrivit art. 44 C.pr. fiscal, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul. n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale.

41

Nerespectarea prevederilor menionate atrage nulitatea oricrei pli i rspunderea solidar a terului poprit cu debitorul, n limita sumelor sustrase indisponibilizrii. Organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia organului de executare prin care este atras rspunderea n cazurile menionate mai sus, se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal. Decizia aprobat constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare. n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului, iar n cazul n care debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. Poprirea nu este supus validrii. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asiguratorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat: a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare. n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzut de Codul de procedur fiscal. Dac legea nu prevede altfel, pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia. Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi. Judecata se face de urgen i cu precdere. Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, dac acesta se face vinovat de nclcarea prevederilor privind executarea prin poprire. 5.7.2. Executarea silit a bunurilor mobile Pentru realizarea titlul executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale: a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole,

42

cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. Nu sunt exceptate de la executare silit, bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer. Un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare, iar dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru. Dac executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente. Bunurile mobile ale debitorului vor fi sechestrate chiar dac acestea se afl la un ter. Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asiguratorie nu este necesar o nou sechestrare, executorul fiscal, fiind obligat s verifice dac bunurile prevzute se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. Nu vor fi sechestrate bunurile prin a cror valorificare nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite. Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp i nulitatea absolut a actelor de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii. Custode poate fi debitorul, creditorul sau alt persoan desemnat de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor. 5.7.3. Executarea silit a bunurilor imobile

43

Potrivit prevederilor art. 154 Cod de Procedur Fiscal, pentru executarea titlului privind creana fiscal, sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. Dac debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul Civil, care nu pot fi, ns, urmrite dect odat cu imobilul. Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea nscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. Dac sunt i ali creditori ai debitorului, acetia au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv. n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia situaiei n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni. Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic. Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus. Debitorul poate solicita organului de executare, dup primirea procesului-verbal de sechestru, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni, iar dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile referitoare la atragerea rspunderii acestuia. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Ce este poprirea? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului.

44

............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 46 2. Cine poate fi custode n cadrul executrii silite mobiliare? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 49 5.8. Valorificarea bunurilor sechestrate n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite. Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin: a) nelegerea prilor: vnzarea se poate face de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus, n acest caz, preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; c) vnzare direct; Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate. Dac sunt mai multe cereri, bunul va fi vndut persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare. d) vnzare la licitaie; e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante. Potrivit prevederilor art. 162 Cod de Procedura Fiscal, pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea: - la sediul organului de executare; - la sediul primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate; - la sediul i domiciliul debitorului;

45

- la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate; - pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile; - prin anunuri intr-un cotidian naional de larg circulaie, intr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a; - prin alte modaliti prevzute de lege. Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele, administratorul-sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare, dup caz, debitorul fiind obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop. Taxa de participare la licitaie reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de licitaie. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un preedinte, format din 3 persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare. Dac la prima licitaie bunul nu se vinde ntruct nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii, urmnd ca preul s fie diminuat cu 25% i cu 50% pentru a treia licitaie dac nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani. Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii. La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui stabilit prin evaluarea fcut, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. Bunul va fi adjudecat de participantul care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. n caz contrar, licitaia se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre. Dac nici la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia.

46

Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei majorri de ntrziere stabilite conform prezentului cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate. Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului in ntregime i a majorrii de ntrziere stabilite. Dac cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare competent pe baza procesului-verbal de adjudecare Procesul-verbal de adjudecare este ncheiat de organul de executare n termen de cel mult 5 zile de la plata in ntregime a preului sau a avansului dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar. 5.9.Contestatia la executarea silit Potrivit prevederilor art. 173 Cod de Procedur Fiscal, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Pe timpul soluionrii contestaiei la executare, dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din Codul de Procedur Civil nu sunt aplicabile. Dac titlul executoriu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului respectiv. Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Neintroducerea contestaiei n termenul

47

menionat, nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsi, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat. n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsi i al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre ntoarcerea executrii prin restituirea sumei ce i se cuvine celui ndreptit din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire. n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Enumerai modalitile de valorificare a bunurilor sechestrate. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 45 2. Cnd trebuie efectuat publicitatea vnzrii prin licitaie? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 45 Rezumatul unitii de nvare Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o, hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod silit. Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedura Fiscala i a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de executare competent n a crei raza teritoriala i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu.
48

Executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali, mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit. Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de Procedur Fiscal, de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efetueaz numai n msura necesar neesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de exeutare. Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim. Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de Procedur Fiscal, executarea silit a creanelor fiscale se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege Executarea n cazul creanelor bugetar-fiscale se poate realiza prin: 1. executarea silit prin poprire Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare. 2. executarea silit a bunurilor mobile Pentru realizarea titlul executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse executrii orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. 3. executarea silit a bunurilor imobile Sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului. Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea nscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate prin: vanzarea prin nelegerea prilor; vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile; vnzare direct;vnzare la licitaie; alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. Persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana care a emis titlul i se judec n procedur de

49

urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit.

5.10. Lucrare de verificare. Prezentai contestaia la executare silit Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

5.11. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

50

UNITATEA DE NVARE 6: CONTROLUL FINANCIAR. CONSIDERAII GENERALE

6.1. OBIECTIVE ........................................................................................................................51 6.2. CONTROLUL FINANCIAR NOIUNE I ROL ..................................................................51 6.3. FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR ...........................................................................52 6.4. OBIECTUL CONTROLULUI FINANCIAR ............................................................................53 6.5. PRINCIPALELE FORME DE CONTROL FINANCIAR ...........................................................54 6.6. METODELE CONTROLULUI FINANCIAR ..........................................................................55 6.7. ACTELE DE CONTROL FINANCIAR ....................................................................................57 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................58 6.8.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................59 6.9. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................59

6.1. Obiective - stabilirea conceptului de control financiar i integrarea sa n sfera finanelor publice; - prezentarea funciilor controlului financiar; - stabilirea formelor controlului financiar, pentru acoperirea ariei acestuia, lato sensu. 6.2. Controlul financiar noiune i rol Datele istorice atest c nc din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost supus controlului sub diferite forme. Termenul de control l datorm expresiei "contra rolus", care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane. Apariia statului a fost nceputul avntului activitii de control, n evoluia sa istoric, controlul mbuntindu-i aria de metode, tehnici i scopuri. El s-a impus ca o activitate uman ceruta de celelalte activiti umane i niciodata nu i-au scazut rolul i importanta . Perfecionarea i aprofundarea lui au avut urmari benefice n folosul celor care l-au folosit. Acest lucru l-a facut indisponibil i l-a impus ca o permanena, strns legat de ideea de progres. Ca funcie a conducerii, controlul este o form de ridicare a competenei, de afirmare a liberei iniiative economice i a concurentei loiale n condiiile de rspundere, ordine i disciplina n munc. Controlul asigur cunoaterea de ctre societate a modului n care se gospodrete avuia naional i se utilizeaz mijloacele materiale i financiare, a modului de ndeplinire a ndatoririlor ce le revin salariailor i n special cadrelor de conducere . Controlul implic antrenarea tuturor factorilor de rspundere n aplicarea cu fermitate a programelor elaborate de statul de drept, a legislaiei, a hotrrilor de guvern, a deciziilor adoptate de ctre alte organisme centrale i locale . n cadrul economiei de pia controlul este implicat n toate activitile economico-sociale. Controlul financiar contribuie la mbinarea i reglarea intereselor individuale i ale societii ntr-un ansamblu unitar. Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute, fiind considerate ca indispensabile dezvoltrii activitii economico-sociale att de factorii de conducere ct i de cei condui. Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitii locale i ale

51

instituiilor locale i ale instituiilor publice reprezint una din dimensiunile finanelor publice. Ca orice activitate public, i aceea care privete formarea, administrarea i utilizarea resurselor financiare publice este supus nu numai unui control statal, ci i unuia social, prin diverse organisme i mecanisme ale societatii civile, prin exercitarea de ctre orice persoan a dreptului de petiionare instituit de art. 51 din Constituia Romniei. Desigur, din ansamblul formelor instituionalizate de control, controlul administrativ-financiar este cel mai complex, avnd mecanisme prin care este urmarit, cercetat i reglat aciunea diferitelor organe ale sistemului financiar, pentru ca aceast aciune s fie conform cu exigenele stabilite prin lege. n acest sens ni se relev funcia controlului ca pe o component esenial a activitii de conducere. Referindu-ne la necesitatea controlului activitii financiare nu trebuie s limitm rolul acestuia la constatarea unor eventuale abuzuri sau erori, controlul manifestndu-se i ca un instrument important pentru a indruma, orienta i corecta aciunea diverselor structuri, n vederea asigurrii legalitii acestora. n literatura juridic au fost formulate diferite definiii ale termenului de control financiar. ntr-o prima opinie, controlul financiar este definit ca o activitate de verificare a respectrii i aplicrii conforme a dreptului financiar, desfurate cu finalitatea respectrii legalitii formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti de interes public i implicit cu finalitatea stabilirii rspunderii judiciare i a aplicrii cerinelor legale n cazurile de nclcare a normelor dreptului financiar. ntr-o alt opinie, controlul financiar este considerat drept o component a controlului economic, are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. De asemenea, s-a considerat c controlul financiar public este o parte component a controlului financiar privind activitatea de verificare a modului n care se formeaz i se utilizeaz fondurile financiare publice, precum i a modului n care este administrat patrimoniul public, n scopul asigurrii unei bune gestiuni financiare cu finalitatea restabilirii legalitii n situaiile de ncalcare a normelor juridice. n esen, controlul financiar public reprezint verificarea modului de formare i utilizare a banului public, de administrare a patrimoniului public, precum i punerea n aplicare a legii n situaia constatrii unor nereguli. Din toate definiiile date se desprind trei directii cadru ale conceptului de control financiar i anume: - verificarea modului de formare a fondurilor publice, - verificarea modului de utilizare a fondurilor publice, - verificarea modului de administrare a patrimoniului public. 6.3. Funciile controlului financiar Prin modul de organizare i exercitare, prin rolul i obiectivele pe care le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele functii: funcia de evaluare, funcia preventiv, funcia de documentare, funcia recuperatorie, funcia pedagogic. Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade, a modului de desfurare a activitii n condiiile de normalitate, legalitate i eficien.

52

Controlul ofer un diagnostic al situaiei existente, identificnd abaterile de la regulile prestabilite i ofer conducatorului entitatii verificate date i informaii ce pot duce la creterea eficacitii proceselor de conducere. n afar de datele i informaiile consemnate prin documentele specifice controlului, se fac i propuneri i sugestii de mbuntire a activitii care influeneaz, la rndul lor actul decizional. Funcia preventiv const intr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale, n faza de angajare a persoanei respective. n acest sens, aciunea preventiv se manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel nct s se prentmpine eventualele prejudicii. Aceast funcie deriv din faptul c controlul are menirea de a orienta atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate raionala, care s previn i sa nlture risipa de efort uman i mijloace materiale i s asigure eficiena economic. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor, se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. Functia de documentare prin care se asigura cunoasterea cantitativa i calitativa a problemelor ce fac obiectul dezvoltarii economico-sociale, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate, controlul participnd nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informatii pentru fundamentare deciziilor economico- financiare. Functia recuperatorie prezint o importan major a controlului financiar, constnd n aciunea de descoperire i recuperare a pagubei i luare de msuri fa de cei vinovai. Msurile de constrngere se iau fie de organele de control direct, fie la propunerea acestora de ctre organul ierarhic superior sau justiie. Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe calea executrii silite, recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii, precum i recuperarea pe calea aciunii civile n justiie. Functia pedagogic are un caracter formativ, de generalizare a experienei pozitive. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicai n administrarea fondurilo publice. La rndul lor, persoanele care alctuiesc corpul de control, prin nivelul de pregtire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect, dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplin legalitate a atribuiilor de serviciu. Exercitarea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n msur s asigure relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat. 6.4. Obiectul controlului financiar Este format din actele i operatiunile emise sau nfptuite de agenii economici. ntr-o caracterizare general, actele i operaiunile de control financiar sunt: - verificri documentare i faptice; - consemnri scrise ale constatrilor; - formulri de aprecieri i concluzii; - decizii privind coerciiunile necesare pentru restabilizarea conformitii activitii financiare a subiectelor de drept controlate.

53

Aceste verificri, consemnri i decizii se regsesc cu deosebiri inerente n procedurile de control financiar desfurate fie preventiv, fie concomitent, fie posterior asupra actelor i operaiunilor financiare. n acelai timp, potrivit necesitii, activitatea de control financiar este desfurat de organe i persoane investite prin lege cu atribuiuni de control sau de verificare a respectrii i aplicrii conforme a dispoziiilor de drept financiar public. Ca urmare a acestui fapt, operaiunile de control financiar pot fi svrite numai de ctre organele i persoanele legal mputernicite, ele sunt acte i operaiuni autorizate de stat n interes public i, n consecin, sunt obligatorii pentru toate subiectele de drept vizate. Exercitarea controlului financiar fiind necesar asupra activitii financiare a tuturor organelor de stat, instituiilor i autoritilor publice centrale i locale, organele de control financiar sunt organizate ntr-o anumit ierarhie i investite cu atribuii de control n domeniul bugetar sau numai n domeniul fiscal. n acelai timp, potrivit interesului public de control financiar competena organelor de control financiar este extins i asupra evidenei contabile i activitii financiare a altor persoane juridice dect cele de natur statal. n ceea ce privete modul de organizare, n statele moderne cu economie liberal capitalist i regim politic democrat parlamentar, controlul financiar este conceput i se aplic preponderent cu denumirea de control al executrii bugetului de stat i bugetelor locale. Avnd n vedere nsemntatea bugetului de stat ca act parlamentar de autorizar anual a veniturilor i cheltuielilor publice, controlul financiar din Frana i alte state europene este reglementat ca un control al executrii bugetului de stat menit s asigure conformitatea executrii bugetului de stat. n acets scop, controlul executrii bugetului de stat se exercit sub formele principale de control administrativ, jurisdicional i parlamentar. Controlul financiar nu trebuie limitat numai la cel care se realizeaz din afara instituiilor supuse acestuia, ci trebuie neles i ca o activitate intern, instrument de autoreglare a aciunilor proprii. 6.5. Principalele forme de control financiar Dupa momentul efecturii activitilor, al ntocmirii documentelor supuse controlului sau al utilizrii acestora, controlul financiar poate fi : - preventiv, care se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s intre n circuitul economic. Controlul preventiv este specializat i presupune verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a folosirii cu eficien a fondurilor materiale i bneti precum i pentru asigurarea integritii acestora. Se realizeaz pentru meninerea ordinii i respectarea legalitii. Obiectul activitii controlului preventiv este format din toate documentele i operaiunile din care deriv drepturi i obligaii patrimoniale ale persoanei supuse activitii de control fa de alta sau fa de stat. Sunt supuse controlului financiar preventiv, documentele i operaiunile privind acordarea fondurilor de la buget, efectuarea unor pli din fonduri publice, operatiunile de creditare, finanare i plat. Documentele care nu au primit viza de control preventiv nu pot fi nregistrate n contabilitate. Atunci cnd operaiunile supuse controlului financiar preventiv nu sunt legale, necesare, oportune i economicoase, persoanele care exercit aceast verificare au obligaia s refuze, motivat, viza pentru efectuarea acestora.

54

Viza de control preventiv a documentelor contabile nu exonereaz de rspundere persoanele din cadrul unitii care le-au ntocmit, semnat i aprobat atunci cnd prin acestea s-au produs perturbri ale activitii prin lipsa condiiilor de legalitate, oportunitate, economicitate, etc. - Controlul operativ curent, se exercit pe toat perioada desfurrii proceselor economice i este concomitent cu operaiunile desfurate n depozite, secii, localuri i piee publice. Obiectivele controlului operativ curent constau n verificarea i stabilirea abaterilor i a deficienelor privind integritatea i pstrarea bunurilor de orice fel, utilizarea mijloacelor materiale i bneti, efectuarea recepiilor i a inventarierilor, conducerea evidenelor contabile i stabilirea realitii datelor nscrise n bilan i conturile de execuie. - Controlul ulterior se exercit asupra actelor i operaiunilor economicofinanciare n ceea ce privete ndeplinirea obligaiilor bugetare, dup executarea acestora de ctre institutiile statului, regiile autonome i agenii economici. Organele de verificare ale statului exercit controlul ulterior asupra modului de administrare i utilizare a fondurilor acordate de stat, a modului de utilizare a mijloacelor i a fondurilor din dotarea unitilor economice ale statului precum i de ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale la scaden fa de fondurile speciale. Acest control se execut de organele proprii sau de organe din afara unitilor, cu scopul de a evita interpretri eronate i aplicri greite ale prevederilor legale i eliminarea lipsei de supraveghere a conductorului ierarhic. Controlul ulterior contribuie la identificarea, modificarea i formarea resurselor economice, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitii desfurate, urmrind integritatea patrimoniului i repararea pagubelor cnd este cazul. Dupa volumul controlat al documentelor i al operaiunilor ce fac obiectul unei aciuni de verificare, controlul financiar se mparte n : - control total care se realizeaz de obicei atunci cnd persoana desemnat pentru efectuarea verificrii este obligat s acorde un aviz n legatur cu legalitatea, oportunitatea, economicitatea, eficacitatea i eficiena unei operaiuni sau a legalitii unui document ntocmit i are loc asupra tuturor documentelor i a activitilor care se desfoara n perioada analizat; - controlul prin sondaj care cuprinde cele mai reprezentative documente i activiti emise n perioada analizat. Dupa durata i intensitatea efecturii, controlul financiar poate fi : - control continuu care se exercit pe toat perioada efecturii operaiunilor economice controlate fr ntreruperi, asemnndu-se cu controlul operativ curent, ambele efectundu-se odat cu aceste operaiuni. - controlul juridic care se desfoara la anumite intervale, stabilite prin programe, avnd caracter inopinat. Dup sectorul economic unde se exercit, controlul financiar se clasific n control vamal, control fiscal, control al creanelor statului, etc. 6.6. Metodele controlului financiar Pentru a face fa cerinelor, controlul financiar presupune o abordare metodic a relaiilor social-economice care s permit cunoaterea situaiilor existente cu consecinele acestora n viitor. Noiunea de metod evidenieaza ansamblul de principii, de procedee i tehnici prin care se cerceteaz fenomenele i procesele economice pentru a pune n eviden o situaie, un adevar n scopul cunoaterii acestora.

55

Acest ansamblu de instrumente, utilizat n metodologia de control, se folosete n funcie de natura activitilor sau operaiunilor controlate, de formele de control financiar, de sursele de informare pentru control, natura abaterilor, etc. Dintre procedeele i tehnicile folosite n metoda controlului, o importan deosebit o prezint controlul documentar i controlul faptic. A. Controlul documentar, analizat ca procedeu propriu controlului financiar, reprezint un ansamblu de aciuni de verificare, care are loc pentru stabilirea realitii i legalitii unor date sau unor operaiuni economice nregistrate n documentele primare i/sau n evidenele tehnico-operative, financiare i contabile ca i a eficienei efecturii acestor operaiuni economice. Este utilizat cel mai des n toate formele de control (preventiv, operativ, ulterior, etc.). Procedeul controlului documentar se realizeaz prin urmtoarele tehnici i modaliti: - Controlul cronologic presupune analiza tuturor documentelor ce fac obiectul verificrii, realizat n ordinea emiterii i nregistrrii n evidene, fr grupari i sistematizri prealabile pe diverse criterii sau activiti. - Controlul sistematic, ca metod a procedeului de control al documentelor, se folosete atunci cnd aciunea de control cuprinde mai multe obiective tematice din activiti diferite, desfurate n cadrul aceleiai uniti. Se desfoar dup ce se grupeaz documentele pe activiti distincte prin controlul cronologic al tuturor documentelor ce fac obiectul temei de verificare n cadrul fiecreia dintre aceste grupe. - Controlul reciproc este tehnica de control documentar care const n cercetarea i confruntarea la aceeai unitate a unor documente sau evidene cu coninut identic ns diferite ca form, pentru aceleai operaii sau pentru operaii diferite ns legate reciproc. Controlul ncruciat se refer la documentele financiar contabile primare, obiectul verificrii constituindu-l ns informaiile comune din exemplarele aceluiai document, aflate la unitatea controlat sau la alte uniti prin care s-au fcut decontri, de la care s-au primit sau crora li s-au livrat materiale, produse, mrfuri sau alte valori. - Investigaia este o tehnic a procedeului de control documentar, fiind o aciune proprie a organului de control efectundu-se atunci cnd n documentele i evidenele verificate nu se gsesc toate elementele necesare susinerii unei constatri dar nici elemente care s conduc la concluzia corectitudinii operaiunii verificate. Nefiind o surs de control suficient, investigaia reprezint ns o modalitate de informare care poate determina organul de control s aplice i alte tehnici de control. - Analiza contabil este una dintre cele mai importante tehnici ale procedeului de control financiar documentar constnd n controlul contabilitii, care poate conine nregistrri greite sau pentru care sunt necesare informaii suplimentare. Aceast tehic nu furnizeaz ns informaii despre corectitudinea datelor ce au fost nregistrate. B. Controlul faptic este procedeul prin care are loc stabilirea real a existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a desfurrii activitii economice financiare dintr-o unitate ntr-o anumit perioad de timp.

56

Se realizeaz prin inventariere, expertiz tehnic i analize de laborator, inspecia fizic i observarea direct. - Inventarierea este o modalitate de realizare a controlului faptic printr-un ansamblu de operaiuni care au drept scop constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a documentelor de activ i pasiv din patrimoniul unei uniti precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionari. Prin inventariere se controleaz existena valorilor materiale i bneti n scopul depistrii neconcordanelor dintre datele nregistrate n eviden i realitate. O condiie esential pentru stabilirea realitii este ca inventarierea s se efectueze inopinat i, pe ct posibil, n toate locurile unde sunt asemenea repere n unitate. - Expertiza reprezint un mijloc de prob, constituind o modalitate de control faptic folosit pentru stabilirea integritii valorilor materiale, realitii unei operaii, calitii unor produse, coninutului anumitor lucrri, volumului de manoper i cantitii de materiale necesare pentru executarea lor, etc. Se efectueaz de ctre persoane specializate ntr-un anumit domeniu, autorizate, la solicitarea organelor de control care nu au specializarea respectiva. n completare, pentru determinarea realitii controlorii pot solicita inclusiv analize de laborator. - Observarea direct este o tehnic de exercitare a controlului faptic i const n deplasarea organului de control n locurile unde se realizeaz activiti pe baz de program inopinat, atunci cnd apar situaii care nu rezult din documente. - Inspecia fizic const n examinarea de ctre controlori direct a existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor sau a actelor justificative nregistrate n contabilitate (ex. controlul banilor n cas, a listelor de inventariere, etc.). 6.7. Actele de control financiar Activitatea de control presupune n final nscrierea constatrilor organelor de control n anumite documente. Aceste documente, att ca form ct i ca structur, fie sunt stabilite de ctre organele de control specializate n acest scop, fie sunt lasate la aprecierea organelor de control. n funcie de organul de control care execut controlul i potrivit cu natura constatrilor consemnate n acestea, poarta denumiri diverse: - Proces verbal de control - Proces verbal de inspectie de audit - Proces verbal de constatare a contraveniilor - Raport de control - Raport de audit - Nota de constatare - Note explicative - Nota de prezentare Cel mai reprezentativ document n care se materializeaz activitatea organului de control financiar este procesul verbal care este comun tuturor organelor de control financiar. Procesul verbal este un act bilateral i se ncheie de regul n cazuri de abateri,contravenii, pagube, fapte care prezint indiciile unor infraciuni. n principal un proces verbal trebuie s cuprind trei pri: un preambul unde se va consemna numele i prenumele controlorilor care efectueaz controlul, organul din care fac parte, numrul i data delegaiei de control, denumirea

57

societii controlate i adresa acesteia, perioada supus controlului, obiectivele de baz ale controlului. Apoi vom avea cuprinsul acestuia, n care, pe baza propriilor verificri, organul de control indica n mod clar i precis n ce const fapta ce constituie abatere de la norm, dispoziiile legale ncalcate, consecinele economice cu evaluare exact a acestora, persoanele care au svrit abaterile respective, msurile luate operativ n timpul controlului, msurile ce se impun a se lua n continuare i orice alte elemente. La finalul procesului verbal se vor meniona n mod obligatoriu numrul i data nregistrrii procesului verbal de constatare la persoana juridic controlat. n ncheierea procesului-verbal se face meniune despre restituirea actelor i documentelor puse la dispoziia organului de control. Procesul-verbal se semneaz de organele de control i de conducerea entitii controlate, iar n cazul n care sunt consemnate fapte care pot antrena rspunderea civil sau penala a unor persoane rspunzatoare, actul se semneaz i de acestea. La procesul verbal se anexeaz situaii, tabele, documente, note explicative care susin constatrile nscrise. Raportul de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficienele i abaterile constatate, precum i cauzele i consecinele asupra bunei gospodriri a unitii controlate. Acest act se ntocmeste pe capitole, ntr-o succesiune cronologic, format dintr-o parte introductiv, unde se trece numele organului de control, unitatea care dispune controlul, delegaia pe baza creia s-a efectuat controlul, stadiul de executare a indicaiilor obligatorii i recomandrilor,ca urmare a controalelor fcute anterior, perioada n care s-a efectuat controlul. Urmtorul capitol va cuprinde deficienele constatate n legatur cu activitatea unitii, grupndu-se pe problemele corespunzatoare obiectivelor controlate. Pentru fiecare abatere i deficien constatat se indic: actele legale nca1cate, persoanele rspunzatoare, cauzele, consecinele acestora. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Enumerai funciile controlului financiar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 53 2. Enumerai actele de control financiar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 57 Rezumatul unitii de nvare Controlul asigur cunoaterea de ctre societate a modului n care se gospodrete avuia naional i se utilizeaz mijloacele materiale i financiare, a modului de ndeplinire a ndatoririlor ce le revin salariailor i n special cadrelor de conducere . Controlul implic antrenarea tuturor factorilor de rspundere n aplicarea cu

58

fermitate a programelor elaborate de statul de drept, a legislaiei, a hotrrilor de guvern, a deciziilor adoptate de ctre alte organisme centrale i locale . Controlul resurselor financiare ale statului, ale colectivitii locale i ale instituiilor locale i ale instituiilor publice reprezint una din dimensiunile finanelor publice. 6.8. Lucrare de verificare. Prezentai formele controlului financiar Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

6.9. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

59

UNITATEA DE NVARE 7: ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL DESFURAT DE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL
7.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................60 7.2. CONSIDERAII GENERALE ................................................................................................60 7.3. ATRIBUIILE INSPECIEI FISCALE SUNT URMTOARELE:..............................................61 7.4. PROCEDURA EFECTURII INSPECIEI FISCALE: ..............................................................62 7.5. REGULI DE DESFURARE A INSPECIEI FISCALE ..........................................................63 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................64 7.6.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................65 7.7.BIBLIOGRAFIE. ..................................................................................................................65

7.1. Obiective: - dobndirea de noiuni prinvind obiectul inspeciei fiscale i modul de organizare al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; - cunoaterea atribuiilor inspeciei fiscale; - cunoaterea modului de desfurare a inspeiei fiscale. 7.2. Consideraii generale Contribuabilii, persoane fizice i juridice, sunt supui controlului fiscal. Activitatea de control fiscal este reglementat de Ordonana nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Prin intrarea n vigoare a acestui act normativ a fost abrogat Ordonana nr. 70/1997 privind controlul fiscal, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/1999, cu modificrile i completrile ulterioare. Potrivit dispoziiilor O.G. nr. 70/1997, controlul fiscal cuprindea ansamblul activitilor care au ca scop verificarea legalitii i sinceritii declaraiilor, precum i verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Potrivit art. 94, alin. 1 din Codul de procedur fiscal republicat, inspecia fiscal are ca obiect verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabil, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general consolidat. Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal, n condiiile stabilite prin Ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Agenia Naional de Administrare Fiscal, nfiinat prin O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, este organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, fiind

60

responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii prevzute de lege, indiferent de forma de organizare. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. 7.3. Atribuiile inspeciei fiscale sunt urmtoarele: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale, - analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse, - sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale. n vederea ducerii la ndeplinire a atribuiilor mai sus menionate, organul de inspecie fiscal procedeaz la: - examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului, - verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului, - discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabilului sau mputerniciii acestora, dup caz, - solicitarea de informaii de la teri, - stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, - verificarea locurilor unde se realizeaz activitatea generatoare de venituri impozabile, - efectuarea de investigaii fiscale, - aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale, - aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal. Inspecia fiscal poate fi: - general, atunci cnd sunt verificate toate obligaiile fiscale ale unui contribuabil pentru o perioad de timp determinat, - parial, atunci cnd se verific mai multe sau o singur obligaie fiscal pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal poate fi extins asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, atunci cnd acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale. n inspecia fiscal pot fi utilizate trei proceduri de control: prin sondaj, inopinat i ncruciat. n cadrul controlului prin sondaj, documentele i operaiunile sunt verificate n mod selectiv. Atunci cnd se utilizeaz aceast procedur, se va specifica n actul de control perioada supus sondajului, care nu poate fi mai mic de o lun calendaristic din cadrul unui trimestru, precum i plafonul valoric pn la care a fost verificat contribuabilul.

61

Dac se constat ncercri de evaziune fiscal, controlul se va efectua asupra tuturor documentelor financiar-contabile. Controlul inopinat este activitatea de verificare faptic i documentar fr anunarea n prealabil a contribuabilului. La aceast procedur se recurge, de regul, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale. n cadrul controlului ncruciat documentele i operaiunile impozabile ale contribuabilului sunt verificate n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Procedurile de control pot fi utilizate individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i perioada inspeciei fiscale. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. Perioada supus inspeciei fiscale ncepe, la contribuabilii mari, de la momentul finalizrii controlului anterior, iar la celelalte categorii de contribuabili cuprinde creanele fiscale nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. n ultimul caz inspecia se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale dac sunt indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor, dac nu au fost depuse declaraii fiscale sau nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. 7.4. Procedura efecturii inspeciei fiscale: Contribuabilii supui inspeciei fiscale sunt selectai de ctre organul fiscal competent i nu pot face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. Ei au, ns, dreptul de a fi ntiinai cu privire la aciunea ce urmeaz s se desfoare printr-un aviz de inspecie fiscal ce trebuie s cuprind urmtoarele elemente: temeiul juridic al inspeciei fiscale i data de ncepere a acesteia, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei precum i posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a acesteia. Amnarea se poate solicita numai o singur dat i pentru motive justificate. Comunicarea avizului trebuie s se fac cu 30 de zile nainte de nceperea inspeciei pentru marii contribuabili, iar, pentru ceilali contribuabili, cu 15 zile. Comunicarea avizului nu este necesar n urmtoarele situaii: - pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului, - n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii, - n cazul controlului inopinat. Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Atunci cnd nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale, activitatea se poate desfura fie la sediul organului fiscal, fie n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. Contribuabilul are obligaia s colaboreze cu organul de inspecie fiscal prin furnizarea de informaii, prezentarea documentelor i a oricror alte date necesare

62

clarificrii situaiilor de fapt din punct de vedere fiscal la locul de desfurare a inspeciei. Pentru furnizarea de informaii contribuabilul poate numi anumite persoane.n cazul n care informaiile furnizate sunt insuficiente inspectorul fiscal se poate adresa i altor persoane. n cazul n care contribuabilul nu rspunde n termen de 5 zile lucrtoare lucrtoare de la solicitarea, n scris, de ctre organul de control, de informaii, justificri sau explicaii, aceast ntrziere se va consemna n procesul-verbal de control i vor fi aplicate sanciunile prevzute de lege. 7.5. Reguli de desfurare a inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar dup urmtoarele reguli: - examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice relevante pentru impunere, - utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei, - efectuarea inspeciei n aa fel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului, - pentru fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare perioad supus impozitrii, inspecia fiscal se efectueaz o singur dat, cu excepia situaiei n care ar aprea date suplimentare, necunoscute inspectorilor la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. Inspecia fiscal se exercit potrivit urmtoarelor principii: independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. Contribuabilul are dreptul de a fi informat, pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale, asupra constatrilor rezultate din aceast activitate i s prezinte, n scris, punctul su de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale. n cazul n care, pe parcursul inspeciei fiscale, se fac anumite constatri care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. n aceast situaia organul de inspecie are obligaia de a ntocmi un proces-verbal semnat att de el ct i de contribuabil, cu sau fr obieciuni din partea contribuabilului. n cazul n care contribuabilul refuz s semneze, organul de inspecie fiscal va consemna acest aspect n procesul-verbal respectiv. n toate situaiile procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului. La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul are obligaia de a da o declaraie pe proprie rspundere din care s rezulte ca au fost puse la dispoziia organului de inspecie fiscal toate documentele i informaiile relevante. Se va meniona n declaraie i faptul c toate documentele solicitate i puse la dispoziie de ctre contribuabil au fost restituite. Toate constatrile fcute n cadrul unei activiti de inspecie fiscal, la finalul acesteia, vor fi consemnate, att din punct de vedere faptic ct i din punct de vedere legal, ntr-un raport scris. n cazul n care, ca urmare a inspeciei, se modific baza de impunere, acest raport va sta la baza emiterii deciziei de impunere. n cazul n care baza de impunere nu se modific, acest fapt va fi stabilit printr-o decizie privind nemodificarea bazei de impunere. Aceste decizii se comunic n termen de 7 zile de la data finalizrii raportului de inspecie fiscal. Actele ntocmite de organele de control fiscal pot fi contestate de ctre contribuabil potrivit dispoziiilor titlului IX din Codul de procedur fiscal Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale.

63

Rezumatul unitii de nvare Agenia Naional de Administrare Fiscal este organ de specialitate al administraiei publice centrale, instituie public cu personalitate juridic, cu buget propriu, aflat n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Agenia Naional de Administrare Fiscal i desfoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, fiind responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam. Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii prevzute de lege, indiferent de forma de organizare. Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz. Atribuiile inspeciei fiscale sunt urmtoarele: - constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor ce rezult din activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale, - analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse, - sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale Inspecia fiscal poate fi: - general, - parial n inspecia fiscal pot fi utilizate trei proceduri de control: - prin sondaj - inopinat - ncruciat Procedura efecturii inspeciei fiscale cunoaste urmatoarele caracteristici: - contribuabilii supui inspeciei fiscale sunt selectai de ctre organul fiscal competent i nu pot face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit. - contribuabilii au dreptul de a fi ntiinai cu privire la aciunea ce urmeaz s se desfoare printr-un aviz de inspecie fiscal ce trebuie s cuprind urmtoarele elemente: temeiul juridic al inspeciei fiscale i data - inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. - durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz,de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei i nu poate fi mai mare de 3 luni. - contribuabilul are obligaia s colaboreze cu organul de inspecie fiscal prin furnizarea de informaii, prezentarea documentelor i a oricror alte date necesare

64

clarificrii situaiilor de fapt din punct de vedere fiscal la locul de desfurare a inspeciei. Inspecia fiscal se exercit potrivit urmtoarelor principii: independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii. n cazul n care, pe parcursul inspeciei fiscale, se fac anumite constatri care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. Toate constatrile fcute n cadrul unei activiti de inspecie fiscal, la finalul acesteia, vor fi consemnate, att din punct de vedere faptic ct i din punct de vedere legal, ntr-un raport scris. Actele ntocmite de organele de control fiscal pot fi contestate de ctre contribuabil potrivit dispoziiilor titlului IX din Codul de procedur fiscal Soluionarea contestaiilor formulate mpotriva actelor administrative fiscale. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai coninutul avizului fiscal. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 62 2. Enumerai regulile de desfurare a inspeciei fiscale. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 63

7.6. Lucrare de verificare. Prezentai atribuiile inspeciei fiscale Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

7.7.

Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ;

65

Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

66

UNITATEA DE NVARE 8: CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR

8.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................67 8.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE .............................................68 8.3. PERSONALUL GRZII FINANCIARE ................................................................................70 8.4. ATRIBUIILE GRZII FINANCIARE .................................................................................73 8.5. ACTIVITATEA DE CONTROL A GRZII FINANCIARE .....................................................76 8.6. CONTROLUL SPECIFIC EFECTUAT DE GARDA FINANCIAR ...........................................79 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................79 8.7. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................80 8.8. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................80

8.1. Obiective: - cunoaterea organizrii Grzii Financiare; - cunoaterea atribuiilor de control ale Grzii Financiare, precum i a procedurii de desfurare a controlului Garda Financiar este o instituie public de control, cu personalitate juridic, organizat n subordinea Autoritii Naionale de Control. Pn n momentul intrrii n vigoare al O.U.G. nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, aprobat prin Legea nr. 132/2004, organizarea i activitatea de control a acestei instituii erau reglementate de legea nr. 30/1991. Potrivit dispoziiilor Legii nr. 30/1991 privind organizarea controlului financiar i a Grzii Financiare, Garda Financiar funciona n cadrul Ministerului Finanelor Publice, avnd un aparat central cu competen general n cadrul acestui minister, iar n structura Direciilor generale ale finanelor publice judeene erau organizate secii ale Grzii Financiare. Prin H.G. nr. 745/2003, modificat i completat prin H.G. 1537/2003, a fost instituit Autoritatea Naional de Control n vederea aplicrii strategiei i programului Guvernului n domeniul funciilor autoritii de control. n subordinea acestei instituii funcionau: - Corpul de control al Guvernului, - Garda Naional de Mediu - Inspectoratul de Stat n Construcii - Garda Financiar - Autoritatea Naional a Vmilor Autoritatea Naional de Control a preluat de la Ministerul Finanelor Publice atribuiile specifice activitii privind Garda Financiar, cu excepia celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare i soluionarea contestaiilor. Aceste atribuii au rmas n sarcina unor organe din cadrul Ministerului Finanelor Publice i sunt reglementate de dispoziiile O.G. nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal i de O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal. Prin O. G. nr. 8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii naionale a Vmilor n subordinea Ministerului Finanelor Publice, precum i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aprobat prin Legea nr. 154/2005, Garda Financiar revine n subordinea Ministerului Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice preia i atribuiile specifice Autoritii Naionale de Control, aferente coordonrii activitii Grzii Financiare. n prezent, organizarea i funcionarea Grzii Financiare este reglementat prin Hotararea de Guvern nr.533/2007, modificat prin H.G. nr. 1171/2007.

67

8.2. Organizarea i funcionarea Grzii Financiare Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la bugetul de stat, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice n subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu personalitate juridic, care exercit control operativ i inopinant privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Garda Financiar se organizeaz i functioneaz pe tot teritoriul rii prin Comisariatul general, seciile judeene i secia Municipiului Bucureti ale cror competene se stabilesc prin hotrare a Guvernului. Personalul Grzii Financiare este constituit din comisari i personal auxiliar, i se subordoneaz ierarhic comisarului general. Garda Financiar are urmtoarea organizare teritorial: a) Comisariatul General; b) seciile judeene i Sectia Municipiului Bucureti. Comisariatul General este structura central a Grzii Financiare, organizat n divizii, servicii, birouri i compartimente. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt uniti teritoriale ale Grzii Financiare, cu personalitate juridic, i sunt organizate n divizii, servicii, birouri i compartimente. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare sunt subordonate conducerii Comisariatului General. Numrul posturilor de conducere din cadrul diviziilor, serviciilor, birourilor i compartimentelor din structura Grzii Financiare este aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea comisarului general, cu respectarea prevederilor egale n vigoare. Garda Financiar este condus de un comisar general, nalt funcionar public, numit, n condiiile legii, prin ordin al ministrului finanelor publice, i dispune de un aparat central, Comisariatul General, abilitat s actioneze pe ntregul teritoriu al Romniei, i de un aparat teritorial, constituit n secii judeene i Sectia Municipiului Bucureti, care au competente de control pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, n care i desfoar activitatea. Comisariatul General este subordonat direct, n mod ierarhic, presedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i are n subordine ntregul aparat al Grzii Financiare. Comisarul general are urmtoarele atribuii: - reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii; - este ordonator teriar de credite, exercitnd atribuiile legale n aceast calitate pentru toate unitile din structura Grzii Financiare, i poate delega aceast calitate altor persoane imputernicite n acest scop. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii; - conduce structura central a Grzii Financiare Comisariatul General, care asigur realizarea strategiei de control, urmrete modul de realizare a atribuiilor ncredinate seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru eficiena controlului curent i a controlului tematic; - asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunzatoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare; - asigur conducerea unitara a activitii de control desfasurate de comisarii

68

Grzii Financiare; - asigur controlul propriu, coordoneaz i ndrum activitatea Comisariatului General i a tuturor structurilor teritoriale din subordine; - dispune efectuarea de controale tematice, stabilind obiectivele, durata i momentul declansarii controlului; - asigur corelarea i coordonarea planurilor de control anuale, pe domenii de activitate, pentru structurile din subordine; - elaboreaz strategia i obiectivele activitii Grzii Financiare pe termen scurt i mediu, n strans corelare cu strategia i cu obiectivele Ministerului Finanelor Publice Agenia National de Administrare Fiscal; - monitorizeaz realizarea programului de aciuni i prezint preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal rapoarte periodice privind stadiul de realizare a obiectivelor i informeaza asupra rezultatelor deosebite obtinute din activitatea de control; - urmrete, coordoneaz i monitorizeaz realizarea obiectivelor de control i a programului de activitate, n vederea asigurrii operativitii i eficienei n domeniile specifice n care acioneaz; - emite norme de lucru, metode i proceduri privind executarea controlului de ctre comisarii Grzii Financiare, raportarea rezultatelor, executarea serviciului de permanen, utilizarea mijloacelor tehnice din dotare, folosirea echipamentului, pregtirea i perfecionarea pregtirii profesionale a comisarilor, precum i alte dispoziii necesare ndeplinirii atribuiilor funciei; - numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul din structura Comisariatului General, precum i pe cel de conducere din teritoriu, cu excepia comisarului general prim-adjunct, a comisarilor generali adjunci i a comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti; - organizeaz controlul financiar-preventiv propriu i activitatea de audit public intern; - rspunde de organizarea efecturii plilor integrale i la timp ale drepturilor bneti cuvenite personalului Grzii Financiare; - aprob, cu avizul conducerii Ministerului Finanelor Publice Agenia National de Administrare Fiscala i al Ageniei Naionale a Funcionarilor Publici, mputernicirea comisarilor din aparatul central sau teritorial al Grzii Financiare de a exercita, pe perioada determinat, atribuiile funciilor publice de conducere; - propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal constituirea de servicii, birouri, compartimente, respectiv divizii, altele decat cele prevazute n Hotararea Guvernului nr. 533/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, cu modificrile ulterioare, n cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General si, respectiv, a seciilor judeene i a Seciei Municipiului Bucureti, concomitent cu aprobarea posturilor de conducere, cu respectarea prevederilor legale n vigoare; - coordoneaz activitatea de ntocmire a raportului privind bilanul activitii anuale a Grzii Financiare, pe care l prezint Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare Fiscal; - particip la prezentarea raportului anual de activitate al structurilor Grzii Financiare; - organizeaz activitatea de evaluare a performanelor profesionale pentru personalul Grzii Financiare, n condiiile legii; - aprob stimulentele pentru comisarii efi adjunci ai seciilor judeene i ai Seciei Municipiului Bucureti, pentru comisarii efi de divizie, efii de serviciu, efii

69

de birou, precum i pentru personalul de executie din aparatul Comisariatului General al Grzii Financiare, la propunerea efilor ierarhici ai acestora; - propune spre aprobare preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal stimulentele pentru comisarul general prim-adjunct, comisarii generali adjuncti i comisarii efi ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti; - dispune, n condiiile legii, verificarea sesizrilor i reclamaiilor privitoare la personalul cu funcii de conducere i cel cu funcii de execuie din cadrul Comisariatului General i din structurile teritoriale; - emite decizie de imputare n vederea recuperarii pagubelor aduse instituiei de personalul cu funcii de conducere, personalul de execuie i contractual din cadrul Comisariatului General i al structurilor teritoriale, n condiiile legii; - emite decizie de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de netransmiterea titlurilor executorii n termenul i n condiiile prevazute de lege; - aprob prin decizie regulamentul privind dotarea, pstrarea i utilizarea armamentului din dotare, conform legii; - exercit orice alte atribuii de serviciu care ii revin, potrivit legii. Din dispozitia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor efi de secie ai seciilor judeene i al Seciei Municipiului Bucureti, la anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare dintre seciile judeene i/sau din Sectia Municipiului Bucureti. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior nceperii controlului. Comisarul general este ajutat n activitate de un comisar general primadjunct i de 3 comisari generali adjuncti, numii, n condiiile legii, prin ordin al ministrului finanelor publice. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de comisarul general prim-adjunct. n absena comisarului general i a comisarului general prim-adjunct, Garda Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza mputernicirii comisarului general, cu ntiinarea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti sunt conduse fiecare de un comisar ef secie, care numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie personalul de execuie din subordinea sa. Comisarul general poate delega calitatea sa de ordonator teriar de credite comisarului ef secie. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii. n activitatea de conducere, comisarii efi secie ai seciilor judeene, respectiv comisarul ef secie al Seciei Municipiului Bucureti sunt ajutai de comisari efi adjunci, ale cror atribuii sunt stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare al Grzii Financiare. Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare sunt subordonate conducerii Comisariatului General. Comisarii din seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti au competen de control pe teritoriul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, n care i desfoar activitatea. Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor efi, pentru anumite operaiuni de control pot participa comisari din oricare dintre seciile judeene i/sau din Secia Municipiului Bucureti. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior nceperii controlului. 8.3. Personalul Grzii Financiare

70

Ocuparea funciei publice specifice vacante de comisar al Grzii Financiare se face cu ndeplinirea condiiilor privind recrutarea funcionarilor publici prevazute de Legea privind Statutul functionarilor publici i conform dispoziiilor Regulamentului de organizare i funcionare a Grzii Financiare. Personalul Grzii Financiare care are calitatea de functionar public beneficiaz de drepturile recunoscute de Legea privind Statutul functionarilor publici, de Statutul comisarului din Garda Financiar sau, dupa caz, de legislaia muncii, inclusiv de drepturile salariale stabilite pentru personalul bugetar, i de stimulente acordate potrivit legii. Personalul contractual din cadrul Grzii Financiare beneficiaza de toate drepturile prevazute de lege, acordate acestei categorii de personal. n exercitarea atribuiilor de serviciu, personalul Grzii Financiare are urmtoarele ndatoriri: a) s fie loial instituiei din care face parte, s respecte principiile statului de drept i sa apere valorile democraiei; b) s i ndeplineasc cu profesionalism, imparialitate i n conformitate cu legea ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice fapta care ar putea aduce prejudicii persoanelor fizice sau juridice ori prestigiului corpului funcionarilor publici; c) s respecte normele de conduit profesional i civic prevzute de lege; d) s dovedeasca solicitudine i respect fa de orice persoan, s i consacre activitatea profesional ndeplinirii cu competen, integritate i corectitudine a ndatoririlor specifice de serviciu prevazute de lege; e) s exercite prerogativele funciei n scopul cunoaterii, prevenirii, descoperirii faptelor de evaziune i de fraud fiscala i lurii msurilor prevazute de lege pentru diminuarea i eliminarea acestora, inclusiv pentru sesizarea organelor de urmarire penala ori de cte ori apar indiciile svririi unor infraciuni n acest domeniu; f) s respecte prezumia de nevinovatie a persoanelor care fac obiectul controlului, s acioneze cu competen i profesionalism, s adopte un comportament civilizat, s manifeste obiectivitate i neprtinire, s fie ferm i exigent. Actele de control ntocmite s prezinte situatia de fapt constatat; g) s respecte dispoziiile legale referitoare la regimul informaiilor clasificate i s le aplice n mod corespunzator documentelor, datelor, informatiilor i oricaror alte inscrisuri de care ia cunostinta n exerciiul atribuiilor de serviciu; h) s acorde sprijin profesional i moral colegilor n executarea aciunilor de control; i) s se abin de la orice acte sau fapte de natur s i compromit demnitatea sau care s afecteze imaginea instituiei; j) s poarte uniforma, nsemnele distinctive i armamentul numai n timpul exercitrii atribuiilor de serviciu i al aciunilor de control specifice. Incalcarea acestei prevederi constituie abatere disciplinara i se sanctioneaza potrivit prevederilor legale; k) s respecte prevederile legale referitoare la regimul armelor i munitiilor; l) s respecte programul de lucru i s foloseasc integral i eficient timpul de munc pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; n calitate de funcionari publici care lucreaz n sistem militarizat, comisarilor le este interzis s fie membri ai vreunui partid politic sau s fac parte din organizaii politice. S-a considerat c pstrarea echidistanei fa de diferite formaiuni politice e foarte dificil datorit faptului c instituia Grzii este organizat n subordinea

71

Ministerului Finanelor Publice, organism care este politizat. Caracterul specific al activitii ce o desfoar impune funcionarilor Grzii Financiare o conduit cu totul special, ce se subordoneaza urmtoarelor obligaii: -s ncheie cu obiectivitate i fr partinire acte scrise asupra rezultatului controlului i constatrilor facute; -s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd superiorul asupra modului de ndeplinire a acestora; -s pstreze secretul de serviciu precum i informatiile cu caracter de confidenialitate, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice, n afara cazurilor cnd ndatorirea funciei sau nevoile justiiei nu impun n mod obligatoriu contrariul; -s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau bani, nici s-i creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei: -personalul Grzii este obligat s-i fac cunoscut calitatea i s prezinte legitimaia de serviciu conductorului unitii ce urmeaz a fi controlat; -este obligat s sprijine prin mijloace i procedee de control, organele de control financiar i celelalte servicii din cadrul Ministerului Finanelor Publice; Funcionarii Grzii Financiare sunt persoane publice i, n calitatea pe care o au, ei trebuie s respecte cu strictee obligaiile etice ale funcionarului public precum i cele privind controlul i declararea averii. Membrii Grzii Financiare sunt obligai prin ntreaga lor activitate s nu compromit funcia sau instituia din care face parte. n acest sens, vor trebui s fie coreci, cuviincioi, obiectivi i plini de solicitudine fa de contribuabili, persoane fizice sau juridice, ct i fa de restul populaiei cu care intr n contact, dndu-i tot ajutorul n limita atribuiilor de serviciu. Ei sunt obligai s se ajute reciproc n aducerea la indeplinire a obligaiilor de serviciu i s se suplineasca n serviciu, n cadrul specializrii lor. Personalul Grzii Financiare este obligat s respecte legea, s aib o conduit corect, s fie integru i incoruptibil, s acioneze cu hotrre pentru prevenirea i combaterea oricror acte de natur s tirbeasc autoritatea i prestigiul instituiei. Rspunderea personalului Grzii Financiare este cea prevzut de Legea nr. 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici, cu modificrile i completrile ulterioare, de Statutul comisarului Grzii Financiare i de Codul muncii, dup caz. Pentru abateri de la regulament sau pentru nclcarea legilor rii, personalul Grzii Financiare va suporta sanciuni disciplinare, materiale, contravenionale sau penale. Pentru pagubele cauzate n activitatea de control ca urmare a nendeplinirii sau ndeplinirii necorespunztoare a atribuiilor de control, n msura n care nu sunt ndeplinite condiiile atragerii rspunderii penale, comisarii rspund potrivit art. 998 din Codul civil. Rspunderea civil delictual poate fi antrenat numai pe baza hotrrii instanelor de judecat sesizate i de Ministerul Finanelor Publice. Personalul Grzii Financiare are dreptul i este obligat s utilizeze, n conformitate cu legea i n funcie de nevoile reale ale serviciului, ntreaga dotare logistic, inclusiv armamentul din dotare. Se poate face uz de arm i n caz de legitim aprare, cnd i este pus n pericol viata ori integritatea corporal, mpotriva celor care riposteaz cu arma ori cu alte obiecte, pentru a se sustrage identificrii i stabilirii provenienei bunurilor sau pentru a-i asigura fuga de la locul faptei. Uzul de arm se va face n asa fel nct s duc la imobilizarea persoanelor mpotriva crora s-a ajuns s se foloseasc asemenea metode, tragndu-se, pe ct posibil, la picioare, pentru a se evita cauzarea morii. La solicitarea Grzii Financiare, Ministerul Administraiei i Internelor asigur personalul necesar pentru asigurarea proteciei i siguranei operaiunilor desfurate

72

de comisarii Grzii Financiare n realizarea actului de control. Personalul necesar se asigur din cadrul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei. Condiiile concrete i modalitile n care personalul subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei particip la aciunile de control se stabilesc prin protocol de Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Finantelor Publice. Comisarilor li se consider vechime n specialitate, economic sau juridic, dup caz, ntreaga perioad n care i desfoar activitatea n Garda Financiar. 8.4. Atribuiile Grzii Financiare Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcarii legii n domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea, n conditiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contrabanda i a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze control. Diviziile din structura Comisariatului General care exercit activiti de control operativ-inopinat sunt: a) Divizia 1 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului produselor energetice; b) Divizia 2 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului alcoolului i buturilor alcoolice; c) Divizia 3 Intervenie rapida i control operativ-inopinat; control operativinopinat n domeniul jocurilor de noroc; d) Divizia 4 Control operativ-inopinat n domeniul produciei, distribuiei i transportului altor produse accizate; operaiuni de import-export; e) Divizia 5 Control operativ-inopinat; documentare i colaborare interinstitutionala; combaterea fraudelor comunitare; f) Divizia 6 Intervenie rapid i control operativ-inopinat; tranzacii comerciale intracomunitare. Comisarii din cadrul diviziilor 16 au urmtoarele atribuii: 1. efectueaz controale n spatiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte care sunt interzise de acestea; 2. verific respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, pe cile ferate i fluviale, n aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; 3. verific legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestari de servicii ori pe timpul transportului, depozitarii i comercializarii bunurilor; 4. opresc, n condiiile legii, mijloacele de transport pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; 5. dispun msuri cu privire la confiscarea n condiiile legii a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i confiscarea veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i ridic bunuri i documente financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dupa caz, a infraciunilor; 6. sigileaz, n condiiile legii, spaiile sau bunurile care fac obiectul verificrii i iau msuri care s asigure conservarea i pstrarea n condiii de siguran a

73

corpurilor delicte, dac din motive obiective acestea nu pot fi ridicate, pn la soluionarea cauzei; 7. indisponibilizeaz, n condiiile legii, pn la soluionarea cazului ori pn la primirea rspunsului de autenticitate de la instituiile autorizate, bunurile care fac obiectul verificrii i pentru care exista suspiciuni referitoare la producerea, aprovizionarea, depozitarea i comercializarea acestora; 8. solicit, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de catre organele abilitate de lege a perchezitiilor n localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini, dac exist indicii ca n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; 9. constat i comunic organelor de cercetare penal acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, solicit organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale datorate n ntregime, cer organelor fiscale competente, potrivit Codului de procedur fiscal, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i sesizeaz, dup caz, organele de urmrire penal; 10. comunic datele necesare completrii cazierului fiscal la organele fiscale competente; 11. transmit actele de control sau alte documente ori nscrisuri la organele fiscale competente care gestioneaz dosarul fiscal al contribuabilului verificat; 12. transmit la organul de executare silit titlurile executorii, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal; 13. solicit administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate copii certificate de pe documentele originale, explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; 14. ridic sau solicit organelor de specialitate prelevarea de probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii aciunii de control; 15. ntocmesc acte de control privind rezultatele verificrilor, aplic msurile prevzute de normele legale i sesizeaz organele competente n vederea valorificrii constatrilor. Actele de control vor fi ntocmite cu respectarea normelor de lucru, a metodologiei i a procedurilor de control elaborate de Comisariatul General; 16. particip i coordoneaz aciuni de control pe ntregul teritoriu al trii, urmrind aplicarea n mod unitar i coerent a normelor de lucru i programelor stabilite de Comisariatul General; Diviziile de control operativ-inopinat sunt conduse de un comisar ef de divizie, subordonat direct unui comisar general adjunct. n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar desfoar zilnic sau la anumite perioade controale de specialitate, fr a fi necesar un ordin special, n cazul atribuiilor generale, precum i aciuni n baza unor ordine sau delegaii speciale, n cazul unor aciuni deosebite. Garda Financiar execut: -serviciu ordinar -serviciu extraordinar Serviciul ordinar se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar vreo aprobare special, i cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor vamale precum i la respectarea normelor de producere, transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor. Controlul efectuat n serviciul ordinar este deci un control legiferat, care nu are

74

nevoie de aprobri speciale i reprezint o caracteristic exclusiv a Grzii Financiare, de o foarte mare importanpractica. Toate celelalte organe de control sunt obligate s posede, pe lng legitimaia de serviciu i o autorizare suplimentar, menionat ntr-o declaraie sau un ordin de serviciu. Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, cu excepia stabilirii diferenelor de impozite, taxe i contribuii, precum i a dobnzilor i penalitilor aferente acestora, a urmririi, ncasrii veniturilor bugetare i soluionrii contestaiilor. Serviciul extraordinar sau operaiunile de control tematic se execut numai n baza ordinelor sau a delegaiilor speciale date de conducerea Ministerului Finantelor Publice. Serviciul extraordinar n cadrul unitatilor teritoriale se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al comisarului ef de secie n care se precizeaz locul i timpul n care se execut controlul. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei. Personalul Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal de natura celor privind stabilirea, urmrirea i ncasarea veniturilor bugetare. Serviciul de control al Grzii Financiare se desfoar pe timpul zilei, pe timpul nopii, n zilele de lucru sau n zilele de srbtoare, dup caz. Pe lng serviciul de control, personalul Grzii Financiare este obligat s execute pe timp de zi i de noapte, n zilele lucratoare, ca i n cele de repaus i srbtoare, serviciul pe unitate, asigurnd paza sediului i a logisticii din dotare. n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: a) s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare cu privire la prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; b) s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi, n vecintatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i n alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; c) s verifice legalitatea activitilor desfurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; d) s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere este ilicit, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; e) s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de ctre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare case, curi, dependine i grdini - dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; f) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit Codului de procedur fiscal

75

luarea msurilor asigurtorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal; g) s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicaii, lmuriri, precizri verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; h) s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare; i) s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de lege; j) s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificrilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; k) s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; 1) s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare; m) s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i mijloacele de aprare din dotare, n condiiile legii; n) s utilizeze mijloacele auto purtnd nsemne i dispozitive de avertizare sonore i luminoase specifice; n ce privete procedura de control, aciunile Grzii Financiare se efectueaz, cu unele diferenieri n ce privete felul agentilor economici (la productori pe ct posibil n zilele lucratoare, n porturi, aeroporturi, puncte vamale, la orice or din zi sau din noapte). n cazul constatrii unor fapte nelegale n domeniul fiscal sau comer, svrite de persoane fizice, organele de control ale Grzii Financiare, pot conduce pe fptuitori la sediul local sau la cea mai apropiat unitate a Grzii Financiare la care vor depune i eventualele obiecte reinute pentru clarificarea faptelor i ntocmirea actelor constatatoare. 8.5. Activitatea de control a Grzii Financiare Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii activiti a societii comerciale i are ca obiect realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei naionale, asigurarea unei eficiene maxime. Conceput ca un organism operativ i cu o specializare larg, Garda Financiar, alturi de celelalte structuri de control se integreaz i i ndeplinete rolul su distinct n acest proces, fr s se suprapun cu activitatea altor oragne de control, ci dimpotriv, s-a demonstrat c aceste instituii se completeaz reciproc, att timp ct acioneaz unitar i urmresc acelai scop. Procedura controlului financiar a Grzii Financiare este alcatuit dintr-un ansamblu de acte i operatiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. innd cont de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o seam de proceduri specifice de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele:

76

a) Controlul operativ i inopinat se desfoara n orice loc unde se deruleaz operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale. O asemenea verificare mbrac forma unei anchete i presupune mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului. b) Controlul reciproc i ncruciat presupune o cercetare atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor fumizate sau culese de la clieni, funizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din declaraii. c) Controlul de grup presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor societi ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritatea evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazuri de evaziune fiscal. d) Controlul diagnostic este un control tematic care presupune cercetarea, investigarea global, de ansamblu a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei. Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni, care n ansamblu alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt: pregatirea echipei de control financiar, prezentarea la unitatea supus controlului, organizarea activitii echipei de control, desfurarea aciunii de control, redactarea actelor de control, valorificarea rezultatelor aciunii de control. n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un caracter de specificitate. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Constatarile rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de control, n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale nclcate, se aplic sanciuni i se dispun msurile prevazute de lege. La aciunile de control cu grad sporit de periculozitate, echipele de comisari vor fi nsoite de membri ai subunitilor specializate de intervenie rapid ale poliiei. Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se n dimineaa zilei n care se execut controlul. Prezentarea la unitatea n care urmeaz s se fac controlul se face inopinat, modalitate specific aciunilor Grzii Financiare. Aciunile de control n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal, asupra mijloacelor de transport, precum i la depozite, locuri de producie sau de comercializare, se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici, controlul se face, de regul, n zilele cnd acetia sunt n activitate. Desfurarea activitii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i operaiunilor, a legalitii, oportunitii, economicitii i realitii acestora. Aceasta este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct sunt necesare de parcurs toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea materialului probator pentru contraveniile constatate, asigurarea conservrii faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie dovada neregulilor, ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite astfel de fapte. Oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie ntocmindu-se nscrisuri constatatoare. Rezultatele controlului, evenimentele survenite i msurile luate se consemneaz ntr-un proces-verbal de control, iar evenimentele deosebite se raporteaz efului. Ca atare, forma procesului-verbal este obligatorie, indiferent dac n desfurarea controlului s-au constatat contravenii, pagube, infraciuni ori sau confiscat bunuri, urmnd ca n fiecare din aceste ipoteze s se procedeze n

77

consecin. Actele de control pe care personalul Grzii Financiare le ntocmete sunt: 1. Procesul-verbal de control care se redacteaz pe capitole, prezentate n succesiune cronologic, corespunztoare obiectivelor controlate. n partea introductiv a procesului-verbal de control se menioneaz: data i locul unde s-a ncheiat, numele i prenumele comisarilor care-l ncheie, temeiul legal i numrul legitimaiilor de serviciu, denumirea unitii controlate i a persoanelor care o reprezint legal, perioada la care se refer controlul, perioada n care s-a efectuat controlul, datele de identificare ale unitii controlate. Cu privire la deficienele constatate, procesul verbal de control cuprinde pentru fiecare deficien mai multe elemente: constatarea, actul normativ nclcat, msura care urmeaz s se ia, consecina nelurii msurii pentru agentul economic controlat. Documentul mai poart precizarea de restituire a tuturor actelor, documentelor sau a corespondenei puse la dispoziia organelor de control, are menionat numrul de exemplare n care a fost redactat i numrul de nregistrare n registrul unitii controlate. Procesul verbal se semneaz n mod obligatoriu de ctre comisarii care au efectuat controlul, de ctre conducerea unitii controlate i de ctre persoanele rspunztoare. La procesul-verbal de control se vor anexa situaii, acte, note strict necesare susinerii constatrilor. Printre documentele cele mai importante care se anexeaz procesului verbal de control sunt: notele explicatice i notele de constatare. Notele explicative se ntocmesc n cazurile n care se constat abateri sau fraude, care atrag rspunderea juridic. Aceste note se iau n toate cazurile de la persoanele fcute rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n procesulverbal de control, precum i de la alte persoane, n vederea clarificrii cauzelor care au dus la nerespectarea actelor normative. Nota explicativ, prin structura sa, permite celui controlat s completeze rspunsurile date cu orice alte informaii care folosesc clarificrii chestiunii n cauz. Notele de constatare se ntocmesc atunci cnd n cursul controlului se fac constatri a cror reconstituire ulteriaoar nu este ntodeauna posibil. n nota de constatare se consemneaz situaiile de fapt precum i msurile luate operativ. 2. Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este unul dintre cele mai importante acte ale controlului Grzii Financiare. Domeniile n care organele Grzii Financiare sunt n drept s constate i s sancioneze contravenii se aeaz ntr-un spetru deosebit de larg i variat. Coninutul procesului verbal de constatare i sancionare a contraveniilor este stabilit prin norma legal i se apropie n bun parte de cel al procesului verbal de control. Procesele verbale prin care se stabilesc contraveniile i cuantumul amenzilor pot fi contestate conform prevederilor O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor. 3. n practica Grzii Financiare se folosete foarte des un document specific, raportul. n acest document se consemneaz acele informaii ce privesc unele concluzii i propuneri ale echipei de control, n legtur cu misiunea ncredinat. n general, se consemneaz unele preri sa atitudini ale agentului controlat fa de aciunea finalizat, se explic eventualele contradicii dintre datele cuprinse n documentele controlului i notele explicative luate cei vinovai, dificulti ntmpinate

78

n timpul exercitrii controlului, propuneri pentru declanarea altor aciuni de control ncruciat i extins i la alte uniti. 8.6. Controlul specific efectuat de garda financiar Principalele domenii n care Garda Financiar desfoar operaiuni de control sunt urmtoarele: domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau a altor componente petroliere; domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice; domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun; domeniul producerii i comercializrii cafelei; domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase; verificarea activitii agenilor economici care gestioneaz i valorific deeuri industriale reciclabile (n special feroase i neferoase); domeniul comerului cu cereale, produse demorrit i panificaie; disciplina financiar; domeniul jocurilor de noroc; domeniul prestrilor de servicii; domeniul trasportului de mrfuri i persoane. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai organizarea teritorial a Grzii Financiare. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 68 2. Prezentai serviciul extraordinar. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 76 Rezumatul unitii de nvare Garda Financiar este o instituie public de control finanat de la bugetul de stat, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice n subordinea Ministerului Finanelor Publice, cu personalitate juridic, care exercit control operativ i inopinant privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal. Funcionarii Grzii Financiare sunt persoane publice i, n calitatea pe care o au, ei trebuie s respecte cu strictee obligaiile etice ale funcionarului public precum i cele privind controlul i declararea averii. Garda Financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcarii legii n domeniul fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea, n conditiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contrabanda i a altor fapte nepermise de lege, svrite n domeniile pentru care Garda Financiar este mputernicit legal s efectueze control. Garda Financiar execut: -serviciu ordinar -serviciu extraordinar Serviciul ordinar se desfoar zilnic sau la anumite perioade, exclusiv pe baza legitimaiei de serviciu, fr a fi necesar vreo aprobare special, i cuprinde atribuii referitoare la aplicarea i executarea legilor fiscale i a reglementrilor

79

vamale precum i la respectarea normelor de producere, transport, depozitare i comercializare, la intern i la extern a mrfurilor. Serviciul extraordinar sau operaiunile de control tematic se execut numai n baza ordinelor sau a delegaiilor speciale date de conducerea Ministerului Finantelor Publice. Serviciul extraordinar n cadrul unitatilor teritoriale se organizeaz i se execut numai pe baza ordinului scris al comisarului ef de secie n care se precizeaz locul i timpul n care se execut controlul. La orice aciune de control particip minimum 2 comisari. Principalele domenii n care Garda Financiar desfoar operaiuni de control sunt urmtoarele: domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau a altor componente petroliere; domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice; domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun; domeniul producerii i comercializrii cafelei; domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase; verificarea activitii agenilor economici care gestioneaz i valorific deeuri industriale reciclabile (n special feroase i neferoase); domeniul comerului cu cereale, produse demorrit i panificaie; disciplina financiar; domeniul jocurilor de noroc; domeniul prestrilor de servicii; domeniul trasportului de mrfuri i persoane. 8.7. Lucrare de verificare. Prezentai actele de control ntocmite de personalul Grzii Financiare Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate. 8.8. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009 UNITATEA DE NVARE 9 : CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT DE CURTEA DE CONTURI

80

9.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................81 9.2. ISTORIC I EVOLUIE ........................................................................................................81 9.3. ATRIBUII DE CONTROL ALE CURTII DE CONTURI .......................................................82 9.4. CERTIFICAREA CONTURILOR DE CTRE CURTEA DE CONTURI ....................................84 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................87 9.5. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................88 9.6. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................88

9.1. Obiective: - nsuirea de ctre cursani a evoluiei acestei instituii; - dobndirea de noiuni privind modul de organizare a Curii de Conturi; - nelegerea obiectului controlului Curii de Conturi i a modului de desfurare a activitii de control. 9.2. Istoric i evoluie Curtea de Conturi a fost nfiinata prin Legea din 24 ianuarie 1864 i va dobndi statut constituional prin Constituia din 1866. A fost constituit ca o instituie independent de jurisdicie urmnd s pregteasc controlul legislativ asupra finanelor publice. Curtea de Conturi a fost reorganizat prin Legea nr.149/20.VII.1929 pe baza Constituiei din 1923 i era compus din: membrii curii, ministerul public, personalul de control i verificare i secretariatul general cu personalul de cancelarie, arhiva i personalul de serviciu. Prin Decretul nr. 352/01.12.1948 Curtea de Conturi a fost desfiinat, funciile ei fiind preluate de Direcia de Control Financiar a Ministerului de Finane. Instituia a fost renfiinat n anul 1973 sub denumirea de Curtea Superioara de Control Financiar ca organ al Consiliului de Stat cu apte secii (patru de control financiar) i Colegiul de Jurisdicie i Ministerul Public. A fost desfiinat prin Decretul nr. 94/1990. La doi ani, prin Legea nr. 94/1992 a fost renfiinat Curtea de Conturi. Legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi a suferit modificri, ultima dintre ele intervenind n 2003. Potrivit dispoziiilor art. 139 din Constituia Romniei, aa cum a fost adoptat n 1991, aceast instituie a statului exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. n condiiile legii exercit i atribuii jurisdicionale. n urma revizuirii Constituiei atribuiile jurisdicionale ale Curii au fost preluate de ctre instanele judectoreti. Astfel art. 1 din O.U.G. nr. 117/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului instanelor Curii de Conturi de ctre instanele judectoreti, aprobat prin Legea nr. 49/2004, prevede c pn la constituirea instanelor judectoreti specializate, litigiile rezultate din activitatea Curii de Conturi se soluioneaz de instanele judectoreti ordinare. Preluarea procurorilor financiar de ctre Ministerul Public, aa cum a fost prevzut la art. 8 din O. U. G. nr. 117/2003, s-a realizat de-abia n anul 2005, n temeiul dispoziiilor O.U.G. nr. 53/2005, aprobat prn legea nr. 311/2005. Potrivit dispoziiilor art. 1, alin. 2 din O.U.G. nr. 53/2005, dup preluare, procurorii care au ndeplinit funciile de procuror general financiar, procuror financiar inspector i procuror financiar vor exercita i atribuiile prevzute prn Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat , cu modificrile i completrile ulterioare, pn la reorganizarea Curii de Conturi prin lege organic.

81

Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent. Relaia cu Parlamentul const, potrivit dispoziiilor constituionale i a celor din legea privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, n prezentarea anual a raportului asupra conturilor de gestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat, cuprinznd i neregulile constatate ct i n posibilitatea pe care o au cele dou camere ale Parlamentului de a solicita Curii de Conturi efectuarea controlului privind modul de gestionare a resurselor publice. n urma controlului Curtea raporteaz cele constatate. Cu excepia Parlamentului, nici o alt autoritate public nu o mai poate obliga, astfel deciziile privind programul propriu de control sunt luate n mod autonom. Potrivit legislaiei n vigoare, Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. 9.3. Atribuii de control ale Curtii de Conturi Funcia de control financiar ulterior extern const n verificarea modului de formare, de administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i modul de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Funcia de control se realizeaz prin proceduri de audit public extern prevzute n standardele proprii de audit, elaborate n conformitate cu standardele de audit internaionale general acceptate. Subiecii de drept supui controlului Curii de Conturi sunt : - statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome, - Banca Naional a Romniei, - regiile autonome, - societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreuna, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social, - organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prn lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice care : - beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice, - administreaz, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniul public sau privat al statului sau al unitilor administrativteritoriale, - administreaz i/sau utilizeaz fonduri publice, n sensul prezentei legi, verificrile urmnd a se efectua numai n legtur cu legalitatea administrrii i/sau utilizrii acestor fonduri. Controlul execuiei bugetelor Camerei Deputailor, Senatului, Administraiei Prezideniale, Guvernului, naltei Curi de Casaie i Justiie, Curii Constuionale, Consiliului Legislativ i Avocatului Poporului se exercit exclusiv de ctre Curtea de Conturi. Curtea de Conturi efectueaza auditul financiar asupra urmtoarelor conturi de execuie:

82

a) contul general anual de execuie a bugetului de stat; b) contul anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; d) conturile anuale de execuie a bugetelor locale, ale municipiului Bucureti, ale judeelor, ale sectoarelor municipiului Bucureti, ale municipiilor, ale oraelor i comunelor; e) contul anual de execuie a bugetului trezoreriei statului; f) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice autonome; g) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral sau partial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurrilor sociale de stat, de la bugetele locale i de la bugetele fondurilor speciale, dupa caz; h) conturile anuale de execuie a bugetelor instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; i) contul general anual al datoriei publice a statului; j) conturile anuale de execue a bugetului fondurilor externe nerambursabile. Prin verificrile sale, Curtea de Conturi urmrete, n principal: a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n eglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice; c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; d) calitatea gestiunii economico-financiare; e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice. Curtea de Conturi exercit controlul cu privire la respectarea de ctre autoritile cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i procedurilor de privatizare, prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat respectarea clauzelor contractuale stabilite prin contractele de privatizare. Curtea de Conturi exercit controlul respectrii dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuintare a resurselor financiare rezultate din aciunile de privatizare. Curtea de Conturi poate exercita controlul n cazul de mai sus, indiferent de momentul n care s-a desfurat procesul de privatizare, prin vnzarea aciunilor deinute de stat la societile comerciale, pna la clarificarea tuturor aspectelor. Obiectivele controalelor Curii de Conturi dispuse de Camera Deputatilor sau de Senat ori dispuse de Curte se stabilesc de acestea prin hotrre i se aduc la cunotinta celor interesai. n ceea ce privete fondurile puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin programele SAPARD i ISPA, precum i cele acordate n perioada de postaderare pe lng Curtea de Conturi s-a instituit Autoritatea de audit prin legea nr. 200/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 22/2005 pentru completarea Legii nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi. Autoritatea de audit este un organism fr personalitate juridic, independent dn punct de vedere operaional fa de Curtea de Conturi i fa de celelalte autoriti responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, cu sediul n Bucureti. Este condus de un preedinte i doi vicepreedinte, numii de Parlament, dintre consilierii de conturi n funcie, pentru perioada mandatului de consilier de conturi pentru care au fost numii. Structura

83

organizatoric a Autoritii de audit se aprob, de asemenea, de plenul Curii de Conturi. Autoritatea de audit are atribuii i proceduri de lucru proprii, n conformitate cu prevederile legislaiei comunitare i naionale aplicabile programelor ISPA i SAPARD, precum i fondurilor aferente asistenei financiare acordate de Uniunea European Romniei n perioada de postaderare. Atribuiile Autoritii de audit sunt, n principal, urmtoarele: a) evaluarea conformitii sistemelor de management i control pentru programele operationale cofinantate prin instrumentele structurale i prn Fondul European pentru Pescuit, cu prevederile legale comunitare; b) verificarea, pe baz de eantion reprezentativ, a cheltuielilor declarate de autoritatile responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor prevazute n lege ; c) raportarea anuala privind compatibilitatea sistemelor de management i control ale autoritatilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor prevazute la art. 12, referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operatiunilor cu reglementrile comunitare; d) verificarea existenei i corectitudinii elementului de cofinanare national; e) eliberarea certificatelor de audit privind conturile anuale ale agentiilor de pli, precum i pentru contul Euro SAPARD, n ceea ce priveste integralitatea, acuratetea i veridicitatea acestor conturi; f) emiterea opiniei asupra declaraiei de asigurare, emise de ageniile de pli pentru agricultur i dezvoltare rural; g) emiterea declaraiilor de nchidere, nsoite de rapoarte de audit, pentru fiecare program sau masur, finanate din fondurile prevazute de lege ; h) urmrirea respectrii criteriilor de acreditare a autoritilor responsabile cu gestionarea i implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, destinate agriculturii i dezvoltrii rurale, pe toat perioada de implementare tehnic i financiar a acestora; i) urmrirea modului de implementare de entitatile auditate a recomandrilor formulate ca urmare a aciunilor de audit efectuate de Autoritatea de Audit. Pentru fondurile comunitare nerambursabile, destinate susinerii agriculturii i dezvoltrii rurale, Autoritatea de Audit ndeplineste rolul de organism de certificare . Pentru realizarea atributiilor ce i revin, Autoritatea de Audit poate ncheia acorduri cu structurile responsabile pentru managementul fondurilor. Autoritatea de Audit raporteaz Comisiei Europene asupra modului de utilizare a fondurilor comunitare 9.4. Certificarea conturilor de ctre Curtea de Conturi Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Nicio alt autoritate nu se poate pronun asupra datelor nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu. Curtea de Conturi exercit auditarea la sediu sau la faa locului. Auditorii publici externi desemnai s auditeze conturile, precum i celelalte activiti pentru care Curtea de Conturi are competen ntocmesc rapoarte n care prezint constatrile i concluziile, formuleaz recomandari cu privire la msurile ce urmeaz a fi luate i ii exprim opinia fa de acestea, cu respectarea procedurilor proprii, stabilite prin regulamentul aprobat conform legii. In cazul n care conturile prezentate nu ntrunesc condiiile care s fac posibil verificarea lor, auditorii publici externi le restituie titularilor acestora, fixnd termen pentru completarea sau refacerea lor, dup

84

caz. Dac titularii conturilor nu se conformeaz acestei msuri, completarea sau refacerea conturilor se face pe cheltuiala acestora, de catre un expert contabil numit de Curtea de Conturi. Activitatea de valorificare a rapoartelor de audit se face potrivit regulamentului aprobat conform legii. In situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite certificatul de conformitate i se comunic entitii auditate. n situaiile n care se constat existenta unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii auditate. n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i informeaza entitatea auditat. Atunci cnd se constat imposibilitatea ntocmirii unui raport de audit, se dispune entitii auditate completarea i/sau refacerea conturilor verificate. Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. Entitatea auditat poate face obiecii scrise la constatrile din rapoartele ntocmite de auditorii publici externi, n termen de 15 zile de la data primirii acestora. Obieciile formulate se depun la sediul instituiei din care face parte auditorul public extern i vor fi avute n vedere la valorificarea constatrilor. Pentru motive ntemeiate, n termen de un an de la data la care s-a certificat contul verificat, procedura examinrii contului poate fi redeschis. In situatia n care, n urma verificrilor efectuate pe parcursul execuiei bugetului la persoanele juridice prevzute de lege, rezult fapte prin care au fost constatate prejudicii sau abateri cu caracter financiar, valorificarea constatrilor se face potrivit dispoziiilor legale. n termen de 6 luni de la primirea conturilor prevazute de lege de la organele competente s le ntocmeasc i obligate s i le transmit, Curtea de Conturi elaboreaz Raportul public anual pe care l inainteaz Parlamentului. Rapoartele anuale referitoare la finanele publice locale sunt naintate de ctre camerele de conturi judeene autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale. Raportul public anual cuprinde: observaiile Curtii de Conturi asupra conturilor de execuie a bugetelor supuse controlului su; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputailor sau de Senat sau efectuate la regii autonome, societi comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la celelalte persoane juridice supuse controlului Curtii; nclcrile de lege constatate i msurile de tragere la raspundere luate; alte aspecte pe care Curtea le considera necesare. Curtea de Conturi poate nainta Parlamentului sau, prin camerele de conturi judeene, autoritilor publice deliberative ale unitilor administrativ-teritoriale rapoarte pe domeniile n care este competent, ori de cte ori consider necesar.

85

Curtea de Conturi avizeaz: a) la cererea Senatului sau a Camerei Depuatilor, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar; b) nfiinarea de ctre Guvern sau ministere a unor organe de specialitate n subordinea lor. Potrivit legii, Curtea de Conturi mai are urmtoarele atribuii: a) s evalueze activitatea de control financiar propriu i de audit intern a persoanelor juridice controlate, prevazute la art. 23 din lege; b) s solicite organelor de control financiar, fiscal, inclusiv de inspecie bancar ale Bncii Nationale a Romniei, verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor lor legale; c) s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i de audit, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar, fiscal, audit intern i inspectie bancara; d) s cear unor instituii specializate ale statului, ori de cte ori este necesar, s efectueze verificri de specialitate care s contribuie la clarificarea unor constatri. Persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt obligate s transmita acesteia, pna la sfritul trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern. n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat. Curtea de Conturi cere celor n drept suspendarea din functie, n condiiile legii, a persoanelor acuzate de svrirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate n urma controalelor sau a auditurilor efectuate, pna la soluionarea definitiv a cauzelor n care sunt implicate. TEST DE AUTOEVALUARE. 1.Care sunt subiectele de drept supuse controlului Curii de Conturi? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 82 2. Enumerai 5 conturi de execuie care fac obiectul auditului financiar al Curii de Conturi. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ...............................................................................................................................

86

............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 84 Rezumatul unitii de nvare Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public. Curtea de Conturi funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei i i desfoar activitatea n mod independent. Subiecii de drept supui controlului Curii de Conturi sunt : - statul i unitile administrativ-teritoriale n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome, - Banca Naional a Romniei, - regiile autonome, - societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreuna, integral sau mai mult de jumtate din capitalul social, - organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prn lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. Curtea de Conturi poate hotr efectuarea de controale i la alte persoane juridice care indeplinesc anumite conditii. Prin verificrile sale, Curtea de Conturi urmrete, n principal: a) exactitatea i realitatea situaiilor financiare, aa cum sunt stabilite n eglementrile contabile n vigoare; b) evaluarea sistemelor de management i control la autoritile cu sarcini privind urmrirea obligaiilor financiare ctre bugete sau ctre alte fonduri publice stabilite prin lege, ale persoanelor juridice sau fizice; c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; d) calitatea gestiunii economico-financiare; e) economicitatea, eficacitatea i eficiena utilizrii fondurilor publice. Curtea de Conturi certific acurateea i veridicitatea datelor din conturile de execuie verificate. Nicio alt autoritate nu se poate pronun asupra datelor nscrise n conturile de execuie, dect provizoriu. In situaia n care se constat regularitatea conturilor, se emite certificatul de conformitate i se comunic entitii auditate. n situaiile n care se constat existenta unor abateri de la legalitate i regularitate, care au determinat producerea unor prejudicii, se comunic conducerii entitii publice auditate aceast stare de fapt. Stabilirea ntinderii prejudiciului i dispunerea msurilor pentru recuperarea acestuia devin obligaie a conducerii entitii auditate. n situaiile n care n rapoartele de audit se constat existena unor fapte pentru care exist indicii c au fost svrite cu nclcarea legii penale, conductorul departamentului sesizeaz organele n drept pentru asigurarea valorificrii constatrii i informeaza entitatea auditat. Certificarea contului verificat nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic.

87

Persoanele juridice supuse controlului Curtii de Conturi sunt obligate s transmita acesteia, pna la sfritul trimestrului I pentru anul precedent, raportul privind desfurarea i realizarea programului de audit intern. n baza constatrilor sale, Curtea de Conturi stabilete: a) suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale din domeniul financiar, contabil i fiscal; b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cand se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; c) nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil sau fiscal controlat. 9.5. Lucrare de verificare. Prezentai certificarea conturilor de ctre Curtea d Conturi Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

9.6. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

88

UNITATEA DE NVARE 10: CONTROLUL VAMAL

10.1. OBIECTIVE:.....................................................................................................................89 10.2. STRUCTURA ORGANIZATORIC A AUTORITII VAMALE..........................................89 10.3. ATRIBUIILE, DREPTURILE I OBLIGAIILE AUTORITII VAMALE............................90 10.4. PERSONALUL VAMAL .....................................................................................................92 10.5. SUPRAVEGHEREA VAMAL ............................................................................................93 10.6. ACTIVITATEA DE SUPRAVEGHERE I CONTROL VAMAL ULTERIOR............................96 10.7. PROGRAMAREA I ORGANIZAREA ACTIVITILOR DE CONTROL VAMAL ULTERIOR96 10.8. FORME, PROCEDURI I METODE DE CONTROL VAMAL................................................98 10.9. REALIZAREA CONTROALELOR DE SUPRAVEGHERE VAMAL SAU CONTROL VAMAL ULTERIOR ..........................................................................................99 10.10. CONTROLUL VAMAL AL BUNURILOR APARINND PERSOANELOR FIZICE ...........100 10.11. CONTROLUL VAMAL AL MRFURILOR, CONSTATRILE BIROULUI VAMAL I ALTE MSURI LUATE DE ACESTA .......................................................101 10.12. INTEGRAREA CONTROLULUI I A SISTEMULUI VAMAL ROMNESC N SISTEMUL UNIUNII EUROPENE ..............................................................................................................104 10.13. SISTEMUL INFORMATIC ..............................................................................................105 10.14. ACTELE DE CONTROL VAMAL I PROCEDURA SOLUIONRII CONTESTAIILOR I REZUMATUL UNITII DE NVARE ......................................................................................106 10.15. LUCRARE DE VERIFICARE. .........................................................................................107 10.16. BIBLIOGRAFIE. ...........................................................................................................107

10.1. Obiective: - cunoaterea structurii organizatorice a autoritii vamale; - cunoaterea atribuiilor, drepturilor i obligaiilor autoritii vamale; - cunoaterea mecanismului derulrii supravegherii vamale; - cunoaterea formelor, procedurilor i metodelor de control vamal. 10.2. Structura organizatoric a autoritii vamale n Romnia instituia coordonatoare a activitiii vamale este Autoritatea Naional a Vmilor care i desfoar activitatea pe baza Codului vamal i a Regulamentului de aplicare al codului vamal al Romniei. Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic. Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscal. Organizarea i functionarea acesteia se aprob prin hotrre a Guvernului. Autoritatea Naional a Vmilor are drept scop asigurarea aplicrii legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i juridice, indifferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora. Autoritatea vamal este definit ca fiind acea autoritate investit pentru aplicarea reglementrilor vamale. Reglementrile vamale sunt definite ca fiind dispoziiile normative cuprinse n Codul vamal al Romniei, n regulamentul vamal de aplicare al acestuia, precum i n alte acte normative care cuprind prevederi referitoare la domeniul vamal.

89

Conducerea Autoritii Naionale a Vmilor este asigurat de un vicepreedinte al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu rang de subsecretar de stat, numit prin decizie a primului-ministru, ce reprezint autoritatea vamal n raporturile cu autoritile i instituiile publice, agenii economici, sau cu persoanele fizice, cu celelalte persoane juridice i cu orice alte organisme din ar sau din strintate i rspunde n faa preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sau a ministrului finanelor publice, dup caz, pentru ntreaga activitate a sistemului vamal. Autoritatea Naional a Vmilor are reprezentani permaneni la Misiunea Romniei pe lng Uniunea European sau n cadrul altor organisme internaionale, care asigur legtura operativ pe probleme vamale. Desemnarea acestora se face prin ordin al vicepreedintelui Agenei Naionale de Administrare Fiscal, care conduce Autoritatea Naional a Vmilor. Directiile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale sunt uniti subordonate Autoritii Naionale a Vmilor. Structura organizatoric a direciilor regionale pentru accize i operaiuni vamale, a direciilor judeene pentru accize i operaiuni vamale se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal care conduce Autoritatea Naional a Vmilor. 10.3. Atribuiile, drepturile i obligaiile autoritii vamale Atribuiile autoritii vamale Autoritatea vamal exercit, n cadrul politicii vamale a statului, atributiile conferite prin reglementrile vamale pentru realizarea controlului vamal al mrfurilor introduse sau scoase din tar. Controlul vamal se efectueaz la birourile i punctele vamale de ctre personalul autorittii vamale, sub ndrumarea i controlul directiilor regionale vamale i ale Autorittii Nationale a Vmilor. n cazurile i conditiile prevzute de Codul vamal i de regulamentul vamal, controlul vamal se poate efectua i n alte locuri. Autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal al mijloacelor de transport i al mrfurilor, precum i al bunurilor i valorilor apartinnd persoanelor fizice, prezentate la introducerea sau la scoaterea lor din tar. n cazul n care se refuz prezentarea, autoritatea vamal are dreptul s efectueze controlul vamal din proprie initiativ, fr acordul titularului. Cnd exist indicii temeinice de fraud, se poate efectua, cu aprobarea sefului biroului vamal, controlul vamal corporal sumar, cu respectarea normelor de igien i n ncperi separate, de ctre persoane de acelasi sex cu persoana controlat. Se consider c exist indicii temeinice de fraud n situatiile cnd agentul vamal: a) descoper n timpul controlului indicii cu privire la existenta unor mrfuri nedeclarate sau ascunse; b) detine informatii despre intentia persoanei controlate de a svrsi contraventii sau infractiuni vamale; c) posed date c persoana controlat a svrsit contraventii sau infractiuni vamale; d) constat comportamente neobisnuite din partea persoanei controlate. Controlul vamal corporal sumar nu are caracterul percheziiei corporale prevzute n Codul de procedur penal.

90

Autoritatea vamal, cnd are informatii cu privire la persoanele care, la trecerea frontierei de stat, ar transporta droguri sau precursori ai acestora ascunsi n corpul lor, poate, pe baza consimtmntului acestora, s le supun unui examen de investigare medical. n caz de refuz, agentul vamal solicit parchetului n a crui raz de competent se afl biroul vamal autorizarea pentru examinarea medical i retinerea persoanei. Rezultatele examinrii medicale se prezint parchetului n scopul aplicrii procedurilor penale. Personalul vamal este nvestit cu exercitiul autorittii publice i are dreptul s conduc la sediul biroului vamal persoanele suspecte de nclcarea reglementrilor vamale, a cror identitate nu a putut fi stabilit n conditiile legii. Echipajele mobile ale autorittii vamale, identificabile prin dotri i nsemne specifice, au dreptul de a opri mijloacele de transport, n vederea verificrii respectrii reglementrilor vamale, folosind semnale formale specifice. Cnd conductorii mijloacelor de transport refuz s opreasc, pot fi utilizate pentru imobilizare i alte modalitti prevzute de lege. n caz de infractiuni flagrante, personalul vamal are obligatia s l nainteze de ndat procurorului pe fptuitor, mpreun cu lucrrile efectuate i cu mijloacele de prob. Personalul vamal abilitat are dreptul ca, n vederea efecturii controlului vamal n conditiile legii, s urce la bordul oricror nave, inclusiv al celor militare, aflate n porturile maritime sau fluviale, precum i n rada acestora. Comandantul sau, n absenta acestuia, secundul navei comerciale ori militare este obligat s primeasc autoritatea vamal, s o nsoteasc n timpul controlului i s i creeze posibilitatea de a verifica orice loc de pe nav susceptibil de a ascunde mrfuri sau valori supuse reglementrilor vamale. Aceste dispoziii se aplic i aeronavelor comerciale sau militare aflate n aeroporturi, la sosirea ori plecarea din tar. Autoritatea vamal poate controla mrfurile supuse reglementrilor vamale n orice loc s-ar afla pe teritoriul trii. Pe durata controlului i a verificrilor efectuate de personalul vamal cu atribuii n acest domeniu se pot reine, potrivit legii, de la persoanele fizice i juridice, documente de orice natur i pe orice fel de suport, care pot facilita ndeplinirea misiunii de control. Retinerea documentelor se face pe baza unui proces-verbal. n acest scop, autoritatea vamal poate: a) verifica, n conditiile legii, cldiri, depozite, terenuri, mijloace de transport susceptibile de a transporta mrfuri supuse unui regim vamal sau care ar trebui supuse unui regim vamal, precum i orice alte obiective; b) preleva, n conditiile legii, probe pe care le analizeaz n laboratoarele proprii sau agreate, n vederea identificrii i expertizrii mrfurilor; c) efectua investigatii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate situatii de nclcare a reglementrilor vamale; d) desfsura activittile necesare pentru gestionarea riscurilor; e) exercita controlul ulterior la sediul agentilor economici asupra schimbului de mrfuri dintre Romnia i alte tri, n scopul verificrii respectrii reglementrilor vamale; f) identifica, pe baz de documente, persoanele care se afl n raza de activitate a biroului vamal, precum i persoanele care au legtur cu mrfurile i se afl n locurile verificate potrivit lit. a); g) participa, n conditiile legii, la realizarea livrrilor supravegheate;

91

h) coopera direct cu alte institutii centrale romne sau cu administratii vamale strine, n conditiile legii i cu respectarea obligatiilor ce decurg din conventiile i ntelegerile la care Romnia este parte; i) culege, prelucra i utiliza informatii specifice necesare pentru prevenirea i combaterea nclcrii reglementrilor vamale, inclusiv prin gestionarea, potrivit legii, a unor baze de date privind schimbul de mrfuri. Pentru efectuarea controlului vamal al mrfurilor i, cnd este cazul, institutiile i orice alte persoane au obligatia s pun la dispozitie autorittii vamale, fr plat, datele i informatiile pe care le detin referitoare la acele mrfuri. Aceste date i informatii se transmit, n scris sau nregistrate pe alt suport material compatibil, n termenul solicitat. Organele postale sunt obligate s prezinte pentru control, autorittii vamale aflate n incinta oficiului postal, coletele i trimiterile postale internationale, cu respectarea normelor postale. n exercitarea atributiilor de control, autoritatea vamal nu poate s aduc atingere secretului corespondentei i trimiterilor postale. Autoritatea vamal si exercit atributiile pe ntreg teritoriul vamal al Romniei, n conditiile stabilite prin Codul vamal. Organele de politie i alte autoritti publice ce au, potrivit legii, competene n domeniul controlului fiscal, al circulatiei i utilizrii mrfurilor pe teritoriul vamal al Romniei sunt obligate s anune de ndat autoritatea vamal cea mai apropiat cnd constat nclcri ale reglementrilor vamale i s depun la aceasta mrfurile care au fcut obiectul acelor nclcri, precum i documentele doveditoare. n scopul prevenirii nclcrii reglementrilor vamale, se instituie o zon special de supraveghere vamal, cuprins ntre limita exterioar a mrii teritoriale i frontiera de stat, precum i o fsie de 30 km n interiorul frontierei de stat. n zona special de supraveghere vamal autoritatea vamal efectueaz i alte actiuni specifice, prin nfiintarea de posturi de supraveghere vamal, permanente sau temporare, fixe ori mobile. Totodat, realizeaz controale inopinate, urmreste i identific persoanele suspectate de nclcarea reglementrilor vamale. Drepturile i obligaiile autoritii vamale Autoritatea Naional a Vmilor i directiile regionale vamale exercit coordonarea, ndrumarea i controlul efecturii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurnd aplicarea uniform a reglementrilor vamale. Birourile vamale efectueaz operaiunile de control i supraveghere vamal n cazurile i n conditiile prevzute de reglementrile vamale. Autoritatea vamal comunic, n conditiile legii, la cererea ministerelor i a altor institutii centrale, precum i a Bncii Nationale a Romniei, date privind operatiunile vamale care le sunt necesare pentru ndeplinirea atribuiilor lor prevzute de lege. 10.4. Personalul vamal Personalul vamal cuprinde funcionarii numii n funcia public n cadrul sistemului institutional al autorittii vamale. Condiiile de recrutare, de numire n funcia public, de promovare i evaluare, precum i de ncetare a raportului de serviciu se stabilesc prin legislaia aplicabil funcionarilor publici i personalului vamal. Personalul vamal poart, n timpul serviciului, uniform, nsemne, ecusoane distincte i, dup caz, echipament de protectie, care se atribuie gratuit. Modelul i durata de ntrebuintare ale acestora se stabilesc prin hotrre a Guvernului.

92

Personalul vamal i exercit atribuiile n cadrul operaiunilor de control i supraveghere vamal numai pe baza legitimaiilor de serviciu, n care sunt nscrise competenele conferite prin normele legale. Organele de poliie sunt obligate s acorde, la cerere, sprijin autoritii vamale n exercitarea atribuiilor care le revin. Personalul vamal, n exercitarea atribuiilor de serviciu, beneficiaz de ocrotirea special prevzut de lege pentru ofierii de politie. Personalul vamal care are dreptul de a purta i a face uz de arm, n conformitate cu normele legale privind regimul armelor i al muniiilor, se stabilete de conductorul Autorittii Nationale a Vmilor, cu aprobarea ministrului finanelor publice. Conditiile n care personalul vamal are dreptul s detin i s poarte arme se stabilesc prin hotrre a Guvernului. Personalul vamal, indiferent de funcia deinut, este obligat s pstreze confidenialitatea datelor i a operaiunilor efectuate, precum i a oricror documente, date i informatii despre care ia cunotin n exercitarea atribuiilor de serviciu i care nu sunt, potrivit legii, informaii de interes public. Personalul vamal este obligat s fie loial instituiei, s aib o atitudine corect i integr, acionnd cu competen i fermitate pentru prevenirea, combaterea i sancionarea nclcrii reglementrilor vamale. Autoritatea Naional a Vmilor realizeaz formarea i perfecionarea personalului vamal prin coala de Finane Publice i Vam, precum i prin programe de formare specializat n administratia public. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai scopul ANV ca organism de control. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 89 2. Prezentai drepturile i obligaiile autoritii vamale. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 92 10.5. Supravegherea vamal Supravegherea vamal se realizeaz prin: a) inerea operativ a evidenei mrfurilor aflate sub supraveghere vamal, prin nscrierea lor n registre, documente sau prin evidene informatizate; b) aplicarea de marcaje, sigilii sau alte mijloace de identificare la mrfurile, mijloacele de transport supuse regimului vamal, precum i la accesul n spaiile n care acestea se gsesc;

93

c) efectuarea de verificri selective, inopinate la mijloacele de transport ncrcate cu mrfuri care nu au fost controlate sau crora nu li s-a acordat un regim vamal; d) stabilirea de posturi permanente sau temporare, fixe sau mobile, la locul de acces al persoanelor n porturi i aeroporturi, la scara navelor i aeronavelor, n depozite sau n alte locuri unde se afl mrfuri supuse controlului vamal, precum i pe cile de comunicatii; e) efectuarea, n cazuri de indicii de fraud vamal, de verificri la mrfuri n anumite perioade sau pentru unele categorii n vederea stabilirii i sancionrii abaterilor de la reglementrile vamale; f) utilizarea procedurilor de analiz de risc; g) utilizarea alertelor i consemnelor vamale; h) orice alt aciune a autoritii vamale pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale. n porturile i zonele libere sau antrepozitele libere, supravegherea vamal se efectueaz n mod specific i prin: a) asigurarea de echipe vamale mobile la limitele exterioare ale perimetrelor n care se efectueaz activiti specifice porturilor i zonelor libere, precum i a antrepozitelor libere; b) organizarea de posturi vamale fixe la locurile de acces al persoanelor i bunurilor n porturile i zonele libere sau antrepozitele libere; c) alte msuri proprii unor porturi i zone libere, sau antrepozite libere, prevzute n actele normative de nfiinare i funcionare a acestora. Condiiile materiale necesare desfurrii supravegherii vamale prevzute pentru porturile i zonele libere se stabilesc de administraia acestora, de comun acord cu autoritatea vamal. Administraia zonelor i porturilor libere are obligaia s notifice n scris, n prealabil, biroului vamal transporturile de mrfuri i bunuri restricionate legal care se efectueaz n i din porturile i zonele libere. La nivelul biroului vamal, supravegherea vamal se organizeaz de eful biroului vamal, pe baza unui plan de supraveghere vamal, n funcie de specificul i cerinele activitii, respectiv volumul de activitate, locaia acestuia, suprafeele i condiiile asigurate pentru depozitare, controlul mrfurilor i mijloacelor de transport, precum i de alte cerine identificate. Biroul vamal care funcioneaz n porturi exercit supravegherea n incinta i n rada acestora asupra ambarcaiunilor, pontoanelor, precum i asupra bunurilor aparinnd persoanelor care intr, ies sau i desfoar activitatea n porturi. Biroul vamal de frontier care funcioneaz n punctele rutiere i n staiile de cale ferat exercit supravegherea vamal n incinta acestora. Pe calea ferat supravegherea vamal se realizeaz i n timpul efecturii controlului vamal n trenurile de cltori. Biroul vamal din interiorul rii, care funcioneaz n staiile de cale ferat, n oficii potale sau n incinte proprii, i exercit atribuiile de supraveghere vamal n aceste locuri, precum i n alte locuri unde autoritatea vamal se deplaseaz n vederea executrii controlului vamal. n scopul prevenirii i combaterii fraudelor n domeniul vamal, n cadrul Autorittii Naionale a Vmilor i al direciilor regionale vamale sunt organizate compartimente specializate cu sarcini de supraveghere i control vamal. Autoritatea vamal abilitat la nivel central i teritorial ndeplinete urmtoarele atribuii principale:

94

a) exercit prin mijloace i procedee specifice supravegherea vamal a persoanelor, precum i a mrfurilor care sunt supuse controlului vamal pe ntregul teritoriul vamal al Romniei; b) constat diferenele de drepturi de import sau de export i ia msuri pentru ncasarea acestora inclusiv majorrile de ntrziere aferente, rezultate ca urmare a aciunilor proprii ntreprinse; c) constat i sancioneaz nerespectarea reglementrilor n domeniul vamal; d) constat i dispun, n conditiile legii, reinerea n vederea confiscrii a mrfurilor care fac obiectul nclcrii reglementrilor vamale, ca urmare a aciunilor proprii ntreprinse; e) previn i combat prin mijloace specifice traficul ilicit de arme, muniii, materiale explozive i radioactive, produse i droguri, precursori, produse i substante toxice, obiecte de patrimoniu, metale i pietre preioase, precum i orice trafic ilegal de bunuri. Pe ntregul teritoriu naional, autoritatea vamal abilitat are, n condiiile legii, urmtoarele drepturi: a) de a opri orice mijloace de transport, utiliznd semnale formale specifice prevzute de O.U.G. nr. 195/2002 privind circulatia pe drumurile publice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 49/2006; b) de a verifica documentele mijlocului de transport, precum i cele care arat proveniena i regimul vamal al bunurilor, inclusiv documentele de transport internaional; c) de a controla mijlocul de transport, aplicnd sigilii vamale asupra compartimentului de marf atunci cnd este cazul; d) de a controla cldiri, depozite, terenuri, sedii i alte obiective, unde se gsesc sau ar putea s se gseasc mrfuri supuse controlului vamal. n zona special de supraveghere vamal, autoritatea vamal este abilitat s controleze magazinele, punctele de desfacere, care comercializeaz mrfuri, n vederea identificrii statutului vamal al mrfurilor. n zona special de supraveghere vamal autoritatea vamal abilitat legitimeaz persoanele suspectate de nclcarea reglementarilor vamale. La semnalul autoritii vamale abilitate, conductorul mijlocului de transport este obligat s opreasc i s creeze condiiile necesare verificrii acestuia. Nesupunerea la semnal determin luarea tuturor msurilor necesare pentru oprirea mijlocului de transport, inclusiv solicitarea ajutorului organelor poliiei de frontier sau, dup caz, al organelor de politie. n cazul n care nu se poate realiza controlul mijlocului de transport n locul unde a fost oprit, se procedeaz la nsoirea acestuia pn la cel mai apropiat birou vamal, n vederea realizrii controlului. Personalul vamal anume desemnat poate: a) opri i controla mijloacele de transport aflate n trafic; b) verifica, n conditiile legii, cldirile, depozitele, sediile sau alte obiective unde se gsesc sau ar putea s se gseasc bunuri supuse vmuirii, aflate n zone izolate sau despre care exist informatii c prezint pericole; c) efectua controale pe timp de noapte; d) participa la controale stabilite n urma analizei de risc ca fiind potenial periculoase. Dotarea, pstrarea, distribuirea i portul armamentului i a mijloacelor individuale de autoaprare se stabilesc de Autoritatea Naional a Vmilor, inclusiv atribuiile ce revin personalului pe nivele i grade de competen privind drepturile i

95

obligatiile referitoare la acestea, n condiiile stabilite de prevederile legale privind regimul armelor i muniiilor, precum i a normelor metodologice de aplicare a acestora. n afara birourilor vamale pot fi create posturi fixe sau mobile pentru realizarea supravegherii i controlului vamal n trafic de ctre echipele mobile aparinnd autoritii vamale. n exercitarea atribuiilor de control vamal, autoritatea vamal abilitat are dreptul de a realiza urmtoarele activitti pe ntregul teritoriu naional: a) efectuarea de investigatii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate nclcri ale reglementrilor vamale; b) verificarea de registre, evidene financiar-contabile, orice nscrisuri, inclusiv cele pe suport informatic care au legtur direct sau indirect cu bunurile importate, exportate sau tranzitate pe teritoriul vamal al Romniei ; c) prelevarea de probe din mrfurile supuse controlului vamal pentru a fi analizate n laboratoarele proprii sau agreate n vederea identificrii i expertizrii acestora; d) cnd consider c prin nclcarea reglementrilor vamale au fost svrsite infractiuni, sesizeaz organele de urmrire penal competente. n baza acordurilor internaionale la care Romnia este parte autoritatea vamal abilitat realizeaz cu alte institutii vamale din strintate aciuni de cooperare i asistent reciproc pentru prevenirea i combaterea fraudei vamale. n scopul stabilirii modului n care persoanele fizice sau juridice au respectat reglementrile vamale, autoritatea vamal abilitat efectueaz controlul ulterior al operatiunilor de vmuire. 10.6. Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se exercit de ctre Autoritatea Naional a Vmilor prin Direcia supraveghere i control vamal i prin structurile aflate n coordonarea acesteia pe linie de specialitate din cadrul direciilor regionale vamale, respectiv serviciile de supraveghere i control vamal i birourile vamale. Personalul Direciei supraveghere i control vamal are competen de control pe ntreg teritoriul vamal al Romniei, iar pentru structurile corespondente din cadrul direciilor regionale vamale competena teritorial este stabilit de Autoritatea Naional a Vmilor. Direcia supraveghere i control vamal i structurile desemnate din cadrul direciilor regionale vamale prin regulamentul de organizare i funcionare reprezint aparatul de control specializat n prevenirea, constatarea i sancionarea fraudelor la reglementrile vamale i la alte dispoziii legale, prin: - aciuni de supraveghere vamal desfurate pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale sau a altor dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal; - acte specifice de reverificare a declaraiilor sau de control ulterior, efectuate pentru aplicarea corect a reglementrilor vamale i a altor dispoziii legale privind intrarea, ieirea, tranzitul, transferul i destinaia final a mrfurilor care circul ntre teritoriul vamal al Romniei i alte ri, inclusiv staionarea mrfurilor care nu au statutul de mrfuri romneti. 10.7. Programarea i organizarea activitilor de control vamal ulterior Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale i trimestriale de activitate, aprobate de conducerea Autoritii Naionale a Vmilor.

96

Obiectivele naionale prioritare n domeniul supravegherii i controlului vamal ulterior sunt stabilite prin Planul naional de aciune i control. Controalele vamale programate sunt stabilite prin programe de activitate trimestriale la nivel regional, pe baza obiectivelor Planului naional anual de aciune i control. Programele de activitate trimestriale regionale sunt aprobate de directorul executiv al direciei regionale vamale pn la data de 5 a ultimei luni din trimestrul n curs pentru trimestrul urmtor, pe baza propunerilor efilor serviciilor supraveghere i control vamal, n colaborare cu birourile vamale. Aceste programe prevd obiectivele i tematicile de control ce trebuie realizate pentru trimestrul respectiv, precum i persoanele care vor face obiectul controlului vamal ulterior, n corelare cu resursele umane i materiale existente. Birourile vamale desfoar activiti de control vamal ulterior n urmtoarele situaii: a) controalele vamale ulterioare prevzute n cazul utilizrii procedurilor simplificate de vmuire pentru prezentarea i declararea mrfurilor; b) control vamal ulterior al declaraiilor vamale pentru care s-a acordat liber de vam far efectuarea controlului vamal documentar i fizic; c) reverificarea declaraiilor depuse la biroul vamal, pentru care se apreciaz c dispoziiile legale au fost aplicate pe baza unor informaii inexacte sau incomplete; d) orice alte aciuni necesare ndeplinirii atribuiilor stabilite prin reglementrile vamale sau regulamentul de organizare i funcionare; e) alte aciuni stabilite prin programele de activitate. Aciunile de supraveghere i control vamal ulterior programate pentru direciile regionale vamale, care nu se pot realiza n termenele stabilite prin program, vor fi reprogramate de ctre directorul executiv al direciei regionale vamale n trimestrul urmtor, cu avizul prealabil al conducerii Direciei supraveghere i control vamal. Aciunile de control solicitate de alte instituii n cadrul cooperrii interinstituionale se nscriu n programul de activitate n mod direct, pe baza solicitrii instituiilor sau a propunerilor altor direcii din structura central ori teritorial a Autoritii Naionale a Vmilor, dup analiza acestora din punctul de vedere al motivrii legale i al capacitii de soluionare. n situaiile n care, n efectuarea controalelor tematice nu se pot respecta termenele stabilite prin program, directorul Direciei supraveghere i control vamal, respectiv directorul executiv al direciei regionale vamale, n cazuri motivate, poate dispune prelungirea duratei aciunii de control. Echipa de control vamal este format, de regul, din dou persoane sau dintrun echipaj mobil i este propus de eful de compartiment i aprobat de directorul Direciei supraveghere i control vamal, de eful serviciului supraveghere i control vamal sau de eful biroului vamal, dup caz. nainte de nceperea controlului membrii echipei de control analizeaz datele existente n baza de date naional, regional, respectiv local, i le coreleaz cu celelalte informaii disponibile referitoare la activitatea persoanei fizice sau juridice ce urmeaz s fie controlat. De asemenea, sunt studiate reglementrile vamale i dispoziiile legale aplicabile declaraiilor sau activitii specifice ce urmeaz s fie controlat. Controalele vamale ulterioare programate sau inopinate se execut n baza ordinului de control/misiune, semnat de directorul Direciei supraveghere i control vamal sau, dup caz, de directorul executiv al direciei regionale

97

vamale, de eful serviciului de supraveghere i control vamal sau de eful biroului vamal, potrivit competenelor. Controalele ulterioare programate se realizeaz, de regul, cu ntiinarea prealabil a persoanei stabilite n Romnia, cu scopul de a nu-i perturba activitatea curent i pentru ca aceasta s fie n msur de a pune la dispoziie membrilor echipei de control vamal ulterior un spaiu adecvat i registrele, evidenele financiarcontabile sau nscrisurile, inclusiv cele pe suport informatic, care au legtur direct ori indirect cu mrfurile i cu bunurile ce fac obiectul schimbului ntre aceasta i ceteni sau companii din alte ri, de a permite accesul la spaiile de depozitare a mrfurilor i bunurilor, asigurnd prezena persoanelorcompetente s pun la dispoziie datele i informaiile pe care le dein referitoare la acele mrfuri i bunuri. ntiinarea prealabil se realizeaz prin comunicare n scris, de regul cu 15 zile nainte de iniierea controlului vamal ulterior programat, a unui aviz de control vamal ulterior care va cuprinde, n mod obligatoriu: elementele de identificare a membrilor echipei de control i a persoanei supuse controlului, temeiul juridic al controlului, data de ncepere a controlului, perioada ce urmeaz a fi controlat i posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a aciunii de control vamal ulterior respective. Persoana n cauz poate solicita, n scris, autoritii vamale din care fac parte membrii echipei de control vamal ulterior amnarea datei de ncepere a controlului o singur dat, pentru motive justificate. Amnarea nu poate depi 30 de zile. Comunicarea avizului de control nu este obligatorie n urmtoarele situaii: - n cazul controalelor vamale inopinate; - n cazul controalelor desfurate pe baza documentelor de care dispune autoritatea vamal; - n cazul controalelor periodice prevzute prin reglementri vamale; - cnd solicitarea de control este fcut de persoana respectiv sau n cazul unor aciuni de realizat ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii. Pentru realizarea activitilor de supraveghere i control vamal ulterior prin aciuni inopinate de control, Direcia supraveghere i control vamal, precum i serviciile supraveghere i control vamal i birourile vamale din cadrul direciilor regionale vamale pot utiliza echipaje mobile. 10.8. Forme, proceduri i metode de control vamal Aciunile de control se pot desfura n urmtoarele forme: a) control general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor operaiunilor vamale pentru o perioad determinat; b) control parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor operaiuni vamale pentru o perioad determinat. n cazuri motivate, n scopul aplicrii corecte i unitare a reglementrilor vamale i a altor dispoziii legale, controlul se poate extinde asupra tuturor operaiunilor vamale. n realizarea atribuiilor, compartimentele de supraveghere i control vamal ulterior pot aplica urmtoarele proceduri de control: a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal ca urmare a unei sesizri sau a unor indicii cu privire la existena unor fapte de nclcare a reglementrilor vamale sau a altor dispoziii aplicabile, fr ntiinarea prealabil a persoanei controlate; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat.

98

La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie nota de constatare sau proces-verbal de control, dup caz. n realizarea aciunilor de supraveghere i control vamal ulterior se pot aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative; b) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a resurselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utilizndu-se metodele de analiz, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. Utilizarea acestor proceduri i metode se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea, dificultatea, specificul activitii desfurate i de perioada controlului. 10.9. Realizarea controalelor de supraveghere vamal sau control vamal ulterior nceperea activitii de control trebuie consemnat n registrul unic de control. Controalele vamale ulterioare se realizeaz, de regul, la domiciliul sau reedina persoanei fizice, cu acordul acesteia, la sediul social, sediul central sau sediul permanent din Romnia ori la domiciliul fiscal declarat al persoanei juridice i, n funcie de necesiti, se poate extinde i la punctele de lucru, locurile ori spaiile de depozitare a mrfurilor i bunurilor. n cazul n care nu exist un spaiu adecvat pentru desfurarea activitii de control vamal ulterior, atunci aceast activitate se poate desfsura la sediile autoritii vamale din care fac parte membrii echipei de control sau n locurile stabilite de echipa de control, conform reglementrilor vamale ori a altor dispoziii legale. Aciunile de control pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al persoanelor supuse acestei activiti, dar, cu acordul scris al acestora i cu aprobarea efului organului de control, se poate desfura i n afara programului de lucru. Aciunile de control inopinat pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se pot desfura i n afara programului de lucru al persoanei controlate, atunci cnd se apreciaz c exist indicii temeinice privind ncercarea de sustragere sau sustragerea de la supravegherea vamal ori de la controlul vamal al mrfurilor ori de sutragere sau distrugere a documentelor necesare efecturii controlului vamal. Membrii echipei de control pot solicita n scris prezena persoanei fizice ori a reprezentantului legal al persoanei juridice sau a oricror alte persoane care au legtur direct ori indirect cu operaiunile ce fac obiectul schimbului internaional de mrfuri sau bunuri la sediul lor, pentru a furniza documente, informaii i lmuriri necesare pe parcursul verificrilor. Aceast solicitare va cuprinde n mod obligatoriu: baza legal, scopul, documentele, precum i data, ora i locul prezentrii. Membrii echipei de control pot extinde, pe parcursul desfurrii controlului vamal ulterior, controlul la sediul oricror alte persoane care aulegtur direct sau indirect cu operaiunile care fac obiectul schimburilor internaionale de mrfuri ori bunuri sau al oricrei alte persoane care se afl n posesia unor acte ori care deine informaii n legtur cu acestea. Acest control se va desfura n baza unui alt orin de control/misiune. n cadrul aciunilor de control pentru realizarea supravegherii vamale membrii echipei de control pot extinde desfurarea aciunilor de control pentru asigurarea respectrii reglementrilor vamale i, cnd este cazul, a altor dispoziii aplicabile mrfurilor aflate sub supraveghere vamal.

99

De semenea, n scopul determinrii modului de aplicare a reglementrilor vamale sau a altor dispoziii legale n cadrul aciunilor de control, membrii echipei de control pot proceda la prelevarea de mostre n vederea efecturii expertizelor de laborator, cu respectarea normelor metodologice aprobate de Autoritatea Naional a Vmilor. n situaiile n care exist indicii c n locurile de producie, depozitare, comercializare sau n mijloacele de transport se gsesc mrfuri pentru care nu s-au respectat reglementrile vamale sau alte dispoziii aplicabile, iar aciunea de control nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare, mrfurile n cauz vor fi sigilate ntocmindu-se proces-verbal de sigilare/desigilare. Acest document se poate utiliza i n situaia n care exist posibilitatea ca documentele i actele necesare controlului vamal s fie sustrase, distruse ori atunci cnd nu se poate face un inventar al documentelor n vederea reinerii acestora. Sigiliile vamale se aplic la ui, ferestre sau la alte sisteme de nchidere a mijloacelor de transport. Pentru sigilarea coletelor, acestea trebuie s fie ambalate astfel nct s nu se poat ptrunde la coninutul lor fr ruperea sigiliului sau fr a lsa urme vizibile. Mijloacele de transport i spatiile n care se afl mrfuri sub regim vamal pentru a fi sigilate trebuie s ndeplineasc urmtoarele conditii: a) construcia s permit scoaterea sau introducerea de mrfuri numai prin deschideri care pot fi sigilate; b) construcia s fie suficient de solid pentru a nu permite spargerea pereilor, podelelor sau acoperiului, fr a lsa urme de efracie; c) construcia s nu permit scoaterea, n ntregime sau n parte, a pereilor, podelelor sau acoperiului i repunerea lor la loc, fr a lsa urme de efracie; d) uile, ferestrele i conductele pentru mrfurile lichide s fie prevzute cu inele sau alte dispozitive care s permit aplicarea cu uurint a sigiliilor vamale. Organul de control are dreptul s rein, n scopul protejrii ori evitrii distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor rezultate din raporturile juridice cu autoritatea vamal de ctre persoanele ale cror declaraii vamale sunt verificate sau n legtur cu mrfuri aflate sub supraveghere vamal, pe o perioad de maximum 30 de zile. 10.10. Controlul vamal al bunurilor aparinnd persoanelor fizice Controlul vamal al bunurilor apartinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu bunurile aflate n bagajele nsotite sau nensoite i n colete. Controlul vamal se efectueaz prin sondaj n ceea ce priveste numrul autovehiculelor, numrul cltorilor i numrul bagajelor apartinnd unui cltor. Pentru fluidizarea traficului de cltori la frontier, procedurile de control prevzute Regulamentul de aplicare a Codului vamal al Romniei se pot nlocui cu regulile stabilite n conventiile internationale la care Romnia este parte. La transportul feroviar controlul vamal se efectueaz: a) n trenurile internaionale de cltori, pe parcursul intern al acestora; b) la vagoanele de dormit, numai pe baza declaraiei pentru cltori, care va fi prezentat autoritii vamale de ctre personalul de nsoire al vagonului; c) n slile de control vamal din staiile de cale ferat de frontier; d) n slile de control vamal din staiile de cale ferat din interiorul rii pentru cltorii care se mbarc sau se debarc n aceste staii, n trenurile internaionale. La transportul rutier, controlul vamal se efectueaz: a) n autovehicul;

100

b) n locurile amenajate pe artera de circulatie rezervat pentru controlul vamal, cnd volumul bagajelor nu permite efectuarea controlului vamal n autovehicul; c) n sala de control a biroului vamal. La transportul maritim sau fluvial, controlul vamal se efectueaz: a) n slile de control vamal din porturi; b) la bordul navei cu acceptul comandantului acesteia, cnd nava nu este acostat n apropierea slii de control vamal; c) la scara navei. La transportul aerian, controlul vamal se efectueaz n slile de control vamal din aeroporturi. Agenii vamali controleaz n mijloacele de transport orice locuri unde pot fi ascunse bunuri. n acest scop personalul de deservire al mijloacelor de transport i conductorii autovehiculelor sunt obligai, sub sanciune contravenional, s fac accesibile controlului locurile indicate de autoritatea vamal. Cnd acestia refuz sau nu sunt n msur s efectueze demontrile necesare, operaiunile se realizeaz direct de ctre agenii vamali sau cu sprijinul personalului de specialitate pe cheltuiala autoritii vamale. Liberul de vam se acord de autoritatea vamal n scris, pentru bunurile supuse taxelor vamale i verbal, n celelalte cazuri. Persoanele fizice pot introduce sau scoate din tar mrfuri fr caracter comercial, n limitele i n condiiile prevzute de lege. Restriciile temporare pentru unele mrfuri la introducerea sau scoaterea lor din tar se stabilesc prin hotrre a Guvernului. 10.11. Controlul vamal al mrfurilor, constatrile biroului vamal i alte msuri luate de acesta Controlul vamal al mrfurilor se face n locurile desemnate n acest scop i la orele prevzute de ctre autoritatea vamal. Autoritatea vamal poate aproba, la solicitarea declarantului, efectuarea controlului vamal n alte locuri i alte ore dect cele menionate mai sus. n acest caz, costurile aferente operatiunii sunt n sarcina declarantului. Controlul documentar const n verificarea: a) corectitudinii completrii declaraiei vamale n detaliu; b) existenei documentelor care nsoesc declaraia vamal n detaliu potrivit regimului vamal solicitat; c) concordanei ntre datele nscrise n declaratia vamal n detaliu i cele din documentele nsoitoare. Autoritatea vamal poate efectua controlul vamal fizic i la locul de ncrcare a mrfurilor de export sau la locul de descrcare a mrfurilor din import, n funcie de personalul vamal disponibil, dac mrfurile sunt perisabile sau necesit condiii speciale de ambalare i de transport ori nu exist conditii de control la frontier i dac ncrcarea sau descrcarea complet a mijloacelor de transport se face ntr-un singur loc. n vederea efecturii controlului vamal fizic la locul de ncrcare sau descrcare, exportatorii ori importatorii au urmtoarele obligaii: a) s solicite n scris efectuarea controlului la biroul vamal cel mai apropiat, cu cel putin dou zile nainte de data stabilit pentru ncrcarea sau descrcarea mijloacelor de transport; b) s pregteasc mrfurile i s ia msurile necesare pentru ca mijloacele de transport s corespund condiiilor de sigilare vamal;

101

c) s asigure ncrcarea sau descrcarea mrfurilor la locul, data i ora care au fost stabilite. n situaia n care autoritatea vamal decide s controleze mrfurile, aceasta l informeaz n acest sens pe declarant sau pe reprezentantul su. Dac autoritatea vamal decide s verifice numai o parte a mrfurilor declarate, informarea trebuie s cuprind articolele care urmeaz a fi verificate. Decizia autoritii vamale este irevocabil. La controlul vamal fizic asist declarantul vamal i transportatorul, cu excepia transporturilor pe cale maritim sau fluvial cnd prezena transportatorului este facultativ. Controlul mrfurilor aflate n magazii sau pe rampe se face i n prezenta gestionarului. Declarantul sau persoana desemnat de ctre acesta pentru a asista la controlul vamal al mrfurilor acord autoritii vamale sprijinul necesar facilitrii activitii acesteia. n cazul n care autoritatea vamal consider c asistena acordat este nesatisfctoare, aceasta cere declarantului s desemneze alt persoan capabil s ofere asistena necesar. n situaia n care declarantul refuz s asiste la controlul vamal al mrfurilor sau s desemneze o persoan apt s ofere asistena pe care autoritatea vamal o consider necesar, aceasta stabileste un termen n acest sens, cu excepia cazului n care consider c nu mai este necesar verificarea. Dac la expirarea termenului stabilit, declarantul nu a ndeplinit cerinele formulate, autoritatea vamal, procedeaz din oficiu potrivit art. 96 din Codul vamal la controlul vamal al mrfurilor, pe riscul i pe cheltuiala declarantului, apelnd, dac este cazul, la serviciile unui expert sau ale oricrei alte persoane care este desemnat potrivit dispoziiilor legale n vigoare. Autoritatea vamal are dreptul de a considera declaraia vamal depus ca fiind fr efect n cazul n care se constat c refuzul declarantului de a asista la controlul mrfurilor sau de a desemna o persoan capabil s ofere asistena necesar nu mpiedic i nici nu este menit s mpiedice aceast autoritate s constate nclcarea dispoziiilor care reglementeaz plasarea mrfurilor sub regimul vamal respectiv i nici nu reprezint o sustragere sau o ncercare de sustragere de la aplicarea dispozitiilor Codului vamal. n cazul n care autoritatea vamal hotrte s preleveze probe, aceasta informeaz n acest sens declarantul sau reprezentantul acestuia. Prelevrile se efectueaz de ctre autoritatea vamal, dar aceasta poate solicita ca operatiunea s se efectueze sub supravegherea sa i de ctre declarant sau de ctre o persoan desemnat de acesta. Prelevrile de probe sunt efectuate conform metodologiei stabilite de Autoritatea Naional a Vmilor. Cantitile prelevate nu trebuie s depseasc necesarul pentru a permite analiza sau verificarea mai amnunit, inclusiv pentru o eventual contraanaliz. Declarantul sau persoana desemnat de ctre acesta pentru a asista la prelevarea de probe este obligat s acorde autorittii vamale tot sprijinul necesar pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care declarantul refuz s asiste la prelevare sau s desemneze o persoan n acest sens, ori dac nu acord autorittii vamale tot sprijinul necesar pentru efectuarea operatiunii, se aplic dispoziiile Codului vamal. n situaia n care autoritatea vamal a prelevat probe pentru analiz sau pentru o verificare mai amnunit, aceasta acord liberul de vam pentru mrfurile

102

n cauz, fr a astepta rezultatul analizei sau verificrii, cu excepia cazului n care exist alte motive pentru a nu se proceda astfel i cu condiia ca, n cazul naterii sau posibilitii naterii unei datorii vamale, cuantumul drepturilor corespunztoare s fi fost n prealabil ncasat sau garantat. Controlul vamal fizic al mrfurilor se efectueaz astfel: a) mrfurile n vrac se controleaz prin observare sau prin sondare, pe mijloacele de transport pe care se afl, pe rampe sau cheiuri, ori pe platformele din terminalele de manipulare a containerelor; b) mrfurile ambalate n colete se controleaz, prin sondaj, pe mijloacele de transport pe care se afl. Cnd nu sunt condiii de control pe mijlocul de transport, organele vamale pot cere descrcarea mrfurilor; c) mrfurile ambalate n colete care se afl n magazii, pe rampe sau cheiuri ori pe platformele din terminalele de manipulare a containerelor se controleaz, prin sondaj, pe fiecare partid de marf; d) mrfurile transportate prin conducte, precum i energia electric se controleaz din punct de vedere al cantitii, prin citirea contoarelor instalate. Controlul vamal fizic al mrfurilor se efectueaz numai pe baz de documente, cnd nu sunt indicii temeinice de fraud. Autoritatea vamal consemneaz pe declaraia vamal modalitatea de control, rezultatul acestuia i menioneaz numrul i mrcile de identificare a coletelor deschise pentru control. n cadrul controlului vamal fizic al mrfurilor se asigur i controlul interiorului vagoanelor de cale ferat i al mijloacelor de transport rutiere cu care mrfurile sunt transportate. n situaia n care verific declaraia i documentele nsoitoare sau mrfurile, autoritatea vamal nscrie pe exemplarul destinat acesteia sau pe un document nsoitor, elementele i rezultatele acestei verificri. n cazul unei verificri pariale a mrfurilor se indic, de asemenea, i datele aferente lotului de mrfuri verificat. Cnd este cazul, autoritatea vamal menioneaz n declaraie absena declarantului sau reprezentantului su. Dac rezultatul verificrii declaraiei i documentelor nsoitoare ale mrfurilor nu este conform cu datele nscrise n declaraie, autoritatea vamal nscrie, pe exemplarul declaraiei destinat acesteia sau pe un document nsotitor, datele care se au n vedere n scopul taxrii mrfurilor n cauz i, cnd este cazul, calculeaz orice restituiri sau alte sume pltibile la export. De asemenea, se nscriu i datele necesare aplicrii oricror alte dispozitii care reglementeaz regimul vamal sub care sunt plasate mrfurile. Constatrile autoritii vamale precizeaz, dac este cazul, mijloacele de identificare utilizate. Constatrile se dateaz i conin datele necesare identificrii funcionarului care le-a fcut. Controlul vamal al mrfurilor este urmat de nregistrarea n documentele de plat a drepturilor de import determinate potrivit datelor nscrise n declaratie. Cnd autoritatea vamal consider c verificrile pe care le-a ntreprins pot conduce la stabilirea unui cuantum al drepturilor vamale superior celui rezultat din datele nscrise n declaratia prezentat, aceasta cere constituirea unei garantii suficiente care s acopere diferenta dintre suma calculat pe baza datelor nscrise n declaraie i cea care poate fi pltit n final pentru mrfuri. Cu toate acestea, n locul constituirii acestei garantii, declarantul poate cere calcularea imediat a cuantumului drepturilor vamale care poate fi pltit n final pentru mrfuri.

103

n situatia n care, pe baza verificrilor pe care le-a efectuat, autoritatea vamal stabileste un cuantum al drepturilor vamale diferit de cel rezultat din datele nscrise n declaratie, acordarea liberului de vam se efectueaz pe baza cuantumului astfel stabilit. n cazul n care autoritatea vamal are dubii cu privire la aplicarea prohibitiilor sau restrictiilor i acest fapt nu se poate stabili dect n urma rezultatului verificrilor, pentru mrfurile respective nu se acord liberul de vam. Autoritatea vamal stabileste forma sub care acord liberul de vam, tinnd seama de locul unde se afl mrfurile i de modalittile de exercitare a supravegherii vamale a mrfurilor. n cazul n care declaratia se face n scris, pe aceasta sau, unde este cazul, pe un document anexat, se face o mentiune referitoare la acordarea liberului de vam i la data acestuia. O copie se restituie declarantului. n situatia n care liberul de vam nu poate fi acordat pentru unul din motivele prevzute la art. 96 alin. (1) lit. b) i c) din Codul vamal, autoritatea vamal acord declarantului un termen pentru regularizarea situatiei mrfurilor. n cazul n care, n conditiile prevzute la art. 96 alin. (1) lit. b) din Codul vamal, declarantul nu prezint documentele necesare nainte de expirarea termenului acordat de autoritatea vamal, declaratia respectiv este considerat fr efecte i autoritatea vamal procedeaz la invalidarea sa. Invalidarea declaratiei nu nltur rspunderea contraventional sau penal a declarantului. n cazul prevzut la art. 96 alin. (1) lit. c) atunci cnd declarantul nu pltete sau nu garanteaz cuantumul drepturilor vamale datorate nainte de expirarea termenului acordat de autoritatea vamal, autoritatea vamal poate declana formalittile preliminare de valorificare a mrfurilor. Cu exceptia cazului cnd situaia nu este ntre timp regularizat, mrfurile pot fi valorificate de autoritatea vamal care l informeaz, n prealabil, pe declarant. Autoritatea vamal poate, pe riscul i pe cheltuiala declarantului, transfera mrfurile n cauz ntr-un loc special aflat sub supravegherea sa. 10.12. Integrarea controlului i a sistemului vamal romnesc n sistemul Uniunii Europene ncepnd cu anul 2000, Autoritatea Naional a Vmilor, a introdus i dezvoltat funcia de analize de risc. Activitatea de analiz i gestionare a riscurilor se desfoar n cadrul Direciei Generale a Vmilor de ctre colective specializate. Structura implicat n analiza i gestionarea riscurilor este format din personalul Biroului Analize de risc din cadrul Direciei Generale a Vmilor, personalul cu atribuii n domeniul analizei de risc de la nivel regional i lucrtorii vamali antifraud la nivel local. Pentru protejarea patrimoniului cultural naional au fost adoptate urmtoarele acte normative: - Ordonana de Urgen nr. 16/2003 pentru modificarea i completarea Legii nr. 182/2000 privind protejarea patrimoniului cultural naional mobil; - Legea nr. 79/1993 pentru aderarea Romniei la Convenia asupra msurilor ce urmeaz a fi luate pentru interzicerea i mpiedicarea operaiunilor ilicite de import, export i transfer de proprietate al bunurilor culturale, adoptat de Conferina General a Naiunilor Unite pentru Educaie, tiin i Cultur la Paris la 14 noiembrie 1970; - Legea nr. 149/1997 pentru ratificarea Conveniei UNIDROIT privind bunurile culturale furate sau exportate ilegal, adoptat la Roma n 1995; - Ordinul Ministrului Culturii nr. 1284/1996 pentru aprobarea Normelor metodologice privind criteriile unice de clasare a bunurilor culturale care fac parte din

104

patrimoniul cultural naional i a metodologiei de eliberare a adeverinelor de export, precum i a Regulamentului privind desfurarea activitilor comerciale cu bunuri culturale. Pentru combaterea consumului de droguri a fost adoptat urmtoare legislaie: - Legea nr. 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri; - Hotrrea Guvernului nr. 1359/2000 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a dispoziiilor Legii nr. 143/2000 privind combaterea traficului i consumului ilicit de droguri; - O.U.G. 121/2006 privind regimul juridic al precursorilor folosii la fabricarea ilicit a drogurilor. 10.13. Sistemul informatic A fost dezvoltat structura Sistemului Informatic Integrat Vamal, care asigur interfaa cu sistemele TARIC i NCTS, acoperind prin actuala sa structur toate domeniile legate de sistemul vamal, respectiv procesarea declaraiilor vamale, gestionarea tranzitului, procedurile simplificate, supravegherea i controlul vamal. Procentul declaraiilor vamale procesate automatizat prin sistemul informatic este de 100%. Prin Sistemului Informatic Integrat Vamal se realizeaz interoperabilitatea cu sistemele Uniunii Europene. Prin elaborarea noii structuri de organizare i funcionare a ANV s-a urmrit att compatibilizarea cu structurile administraiilor vamale comunitare ct i armonizarea cu recomandrile Comisiei Europene pentru derularea programelor de cooperare, asigurndu-se n acelai timp i implementarea principiilor comunitare privind transparena actului managerial, descentralizarea deciziei i consolidarea structurii necesare verificrii sesizrilor privind actele de corupie; n cursul anului 2006, au fost aprobate dou acte normative indispensabile activitii vamale: Legea nr. 86 privind Codul vamal al Romniei, precum i Regulamentul de aplicare a Codului vamal al Romniei aprobat prin H.G. 707/2006. Prin aceste dou acte normative au fost preluate reglementrile comunitare n domeniul vamal n vigoare la acest moment, asigurndu-se o armonizare deplin de termeni i proceduri vamale cu cele existente n rile Uniunii Europene. 10.14. Actele de control vamal i procedura soluionrii contestaiilor i plngerilor mpotriva acestora Potrivit Regulamentului Consiliului (CEE) nr.2913/92 de instituire a Codului Vamal Comunitar i Legii nr. 86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, orice persoana are dreptul de a formula aciune mpotriva deciziilor care o privesc direct, luate de autoritatea vamal cu privire la aplicarea reglementrilor vamale. Are, de asemenea, dreptul de a formula aciune persoana care a solicitat autoritii vamale o decizie cu privire la aplicarea reglementrilor vamale i nu a primit un raspuns la cererea sa n termenul legal. Cnd aciunea se refer la un titlu de crean privind datoria vamal i alte taxe i impozite datorate statului n cadrul operaiunilor vamale, nainte de depunerea aciunii se poate formula contestaie pe cale administrativ, care se soluioneaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal. mpotriva titlului de crean fiscal i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit legii.

105

TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai modalitile de realizare a supravegherii vamale. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 94 2. Prezentai drepturile autoritii vamale pe teritoriul naional. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 96 Rezumatul unitii de nvare n Romnia instituia coordonatoare a activitiii vamale este Autoritatea Naional a Vmilor care i desfoar activitatea pe baza Codului vamal i a Regulamentului de aplicare al codului vamal al Romniei. Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic. Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, n cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscal. Organizarea i functionarea acesteia se aprob prin hotrre a Guvernului. Autoritatea Naional a Vmilor are drept scop asigurarea aplicrii legislaiei n domeniul vamal i pentru accize, n mod uniform, imparial, transparent i nediscriminatoriu tuturor persoanelor fizice i juridice, indifferent de statutul lor juridic i de forma de organizare i funcionare a acestora. Autoritatea Naional a Vmilor i directiile regionale vamale exercit coordonarea, ndrumarea i controlul efecturii operatiunilor realizate de birourile vamale, asigurnd aplicarea uniform a reglementrilor vamale. Personalul vamal cuprinde funcionarii numii n funcia public n cadrul sistemului institutional al autorittii vamale. Personalul vamal i exercit atribuiile n cadrul operaiunilor de control i supraveghere vamal numai pe baza legitimaiilor de serviciu, n care sunt nscrise competenele conferite prin normele legale. Activitatea desupraveghere i control vamal ulterior se exercit de ctre Autoritatea Naional a Vmilor prin Direcia supraveghere i control vamal i prin struct urile aflate n coordonarea acesteia pe linie de specialitate din cadrul direciilor regionale vamale, respectiv serviciile de supraveghere i control vamal i birourile vamale. Activitatea de supraveghere i control vamal ulterior se organizeaz i se desfoar n baza unor programe anuale i trimestriale de activitate, aprobate de conducerea Autoritii Naionale a Vmilor.

106

Obiectivele naionale prioritare n domeniul supravegherii i controlului vamal ulterior sunt stabilite prin Planul naional de aciune i control. Controalele vamale ulterioare se realizeaz, de regul, la domiciliul sau reedina persoanei fizice, cu acordul acesteia, la sediul social, sediul central sau sediul permanent din Romnia ori la domiciliul fiscal declarat al persoanei juridice i, n funcie de necesiti, se poate extinde i la punctele de lucru, locurile ori spaiile de depozitare a mrfurilor i bunurilor. Aciunile de control pentru realizarea supravegherii i controlului vamal ulterior se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al persoanelor supuse acestei activiti, n situaiile n care exist indicii c n locurile de producie, depozitare, comercializare sau n mijloacele de transport se gsesc mrfuri pentru care nu s-au respectat reglementrile vamale sau alte dispoziii aplicabile, iar aciunea de control nu poate fi finalizat, urmnd a fi continuat n ziua lucrtoare urmtoare, mrfurile n cauz vor fi sigilate ntocmindu-se proces-verbal de sigilare/desigilare. Controlul vamal al bunurilor apartinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu bunurile aflate n bagajele nsotite sau nensoite i n colete. Controlul vamal se efectueaz prin sondaj n ceea ce priveste numrul autovehiculelor, numrul cltorilor i numrul bagajelor apartinnd unui cltor. Controlul vamal al mrfurilor se face n locurile desemnate n acest scop i la orele prevzute de ctre autoritatea vamal si poate imbraca urmatoarele forme: - control documentar; - control fizic. Potrivit Regulamentului Consiliului (CEE) nr.2913/92 de instituire a Codului Vamal Comunitar i Legii nr. 86/2006 privind Codul Vamal al Romniei, orice persoana are dreptul de a formula aciune mpotriva deciziilor care o privesc direct, luate de autoritatea vamal cu privire la aplicarea reglementrilor vamale. Are, de asemenea, dreptul de a formula aciune persoana care a solicitat autoritii vamale o decizie cu privire la aplicarea reglementrilor vamale i nu a primit un raspuns la cererea sa n termenul legal. 10.15. Lucrare de verificare. Prezentai programarea i organizarea activitilor de control vamal ulterior
Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

10.16. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992;

107

Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

108

UNITATEA DE NVARE 11: DATORIA PUBLIC

11.1. OBIECTIVE:...................................................................................................................109 11.2. CONCEPTE GENERALE .................................................................................................109 11.3. DATORIA PUBLIC INTERN.........................................................................................111 11.4. MIJLOACE DE STINGERE SAU DE REDUCERE A DATORIEI PUBLICE INTERNE ...........113 11.5. DATORIA PUBLIC EXTERN........................................................................................116 11.5.1. Definirea datoriei publice externe...........................................................................116 11.5.2. Grantarea datoriei publice externe de ctre stat...................................................117 11.5.3. Rambursarea mprumuturilor publice externe.....................................................118 11.5. 4. Cauzele care au dus la creterea datoriei publice externe a rilor n curs de dezvoltare..............................................................................................................................118 11.6. PARTICULARITILE MPRUMUTURILOR EXTERNE ...................................................119 11.7. CONCEPTUL DE DATORIE EXTERN ............................................................................121 11.8. MPRUMUTURILE DE STAT. TRSTURI CARACTERISTICE.......................................122 11.9. MPRUMUTURILE DE STAT INTERNE ...........................................................................122 11.10. TRSTURILE MPRUMUTURILOR DE STAT INTERNE ..............................................126 11.11. TIPURI DE MPRUMUTURI PUBLICE INTERNE ...........................................................128 11.12. OPERAIUNILE DE PLASARE A MPRUMUTURILOR DE STAT INTERNE ....................129 11.13. GARANIILE DE STAT PENTRU MPRUMUTURILE INTERNE .....................................132 11.14. MPRUMUTURILE DE STAT EXTERNE .........................................................................133 11.15. CERINELE DE ASISTEN FINANCIAR EXTERN ..................................................135 REZUMATUL UNITII DE NVARE ......................................................................................138 11.16. LUCRARE DE VERIFICARE. .........................................................................................140 11.17. BIBLIOGRAFIE. ...........................................................................................................140

11.1. Obiective: - prezentarea noiunilor de baz n domeniul datoriei publice; - stabilirea principiilor administrrii datoriei publice; - prezentarea formelor datoriei publice; - prezentarea principalelor instrumente juridice de contractare a datoriei publice. 11.2. Concepte generale mprumutul public, intern i extern, genereaz datorie public. Pentru exprimarea proporiei cantitative a mprumutului public se folosete expresia datorie public, care reprezint indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punt de vedere. Datoria public reprezint totalul obligaiilor juridice bneti care revin statului la un moment dat n virtutea mprumuturilor fcute pn n acel moment de la orice subiect de drept. Potrivit O.U.G. nr. 64/2007 privind datoria public, prin datorie public nelegem totalitatea obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i locale. Datoria public guvernamental reprezint totalitatea obligaiilor statului la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de Guvern prin Ministerul Finanelor Publice, iar datoria public local totalitatea obligaiilor unitilor administrativ-teritoriale, la un moment dat, provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre autoritile administraiei publice locale, potrivit dispoziiilor legale privind datoria public i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu completrile ulterioare.

109

Serviciul datoriei publice reprezint, potrivit dispoziiilor aceleiai ordonane de urgen, totalitatea sumelor reprezentnd rate de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, ori de ctre unitile administrativ-teritoriale, prin autoritile administraiei publice locale, pentru o perioad determinat. n unele ri se face deosebirea ntre datoria public net i cea brut. Datoria public brut cuprinde valoarea total a efectelor publice, indiferent de deintorii acestora, iar datoria public net reprezint numai valoarea efectelor publice deinute de persoane fizice i juridice, altele dect cele de drept public. Diferena dintre datoria public brut i cea net reprezint valoarea efectelor publice n care au fost plasate diferite fonduri aparinnd statului. Datoria public total nsumeaz obligaiile bneti ale statului (Guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut) contractate cu persoane fizice i juridice pe piaa intern pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n vederea acoperirii deficitului bugetar. mprumuturile pot fi contractate de stat (de Guvern prin Ministerul Finanelor Publice) n nume propriu sau garantate de acesta. Datoria public rezult din emisiunea titlurilor de mprumut de stat (obligaiuni, rente etc.), din plata dobnzilor, ctigurilor, comisioanelor etc., putnd fi exprimate n moned naional sau n valut strin, n funcie de locul unde se contracteaz mprumutul i de condiiile acestuia. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul urmtoarelor categorii financiare: datorie flotant i datorie consolidat. Datoria flotant (pe termen scurt) cuprinde mprumuturile contractate pe termen scurt, de obicei pn la un an, pentru acoperirea golurilor de cas provocate de neconcordana n timp a ncasrilor cu cheltuielile bugetare (goluri n tezaur). Datoria consolidat cuprinde totalitatea datoriilor rezultate din mprumuturile de stat lansate pe termen mediu i lung sau din prelungirea termenelor de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt i transformarea lor n mprumuturi pe termen mediu i lung. Datoria public se poate clasifica n funcie de nscrisurile i de modalitile de ndatorare, de categoriile de creditori, iar n cazul datoriei publice externe chiar pe creditori. Astfel, n funcie de calitatea creditorilor, datoria public se prezint sub dou forme: - datorie public brut, care cuprinde valoarea total a mprumuturilor, indiferent unde ele sunt plasate; - datoria public net reprezinta totalitatea imprumuturilor contractate de stat la persoane fizice si persoane juridice altele decit institutiile de drept public. - n contractarea mprumuturilor interne i externe trebuie respectat plafonul de ndatorare public. Plafonul de ndatorare public cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. Acest plafon se stabilete anual prin lege. Plafonul de ndatorare public este format din plafonul de ndatorare intern i plafonul de ndatorare extern.. Plafonul de ndatorare intern se stabilete n funcie de deficitul bugetar anual aprobat i de prevederile unei legi speciale. Plafonul de ndatorare public extern se stabilete ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui

110

an calendaristic. Rezult c nu se pot contracta mereu mprumuturi externe fr a avea capacitatea de rambursare. Efortul financiar anual al statului, ce reprezint plile exigibile n contul datoriei publice, constituie serviciul datoriei publice, care se determin separat, de cele dou forme ale datoriei publice i anume: - serviciul datoriei interne; - serviciul datoriei publice externe. Serviciul datoriei publice interne cuprinde ratele scadente ale mprumuturilor pe o perioad de un an, dobnzile, ctigurile i comisioanele aferente, precum i cheltuielile ocazionate de emisiunea i de plasarea valorilor mobiliare. Serviciul datoriei publice externe cuprinde toate plile exigibile n anul respectiv provenind din datoria extern, inclusiv dobnzile i comisioanele aferente. 11.3. Datoria public intern Datoria public intern cuprinde suma total a mprumuturilor acordate statului i altor persoane de drept public de ctre cetenii si i de ctre persoane juridice din ar. Datoria public intern este o parte integrant a datorie publice i reprezint totalitatea obligaiilor directe ale statului fa de creditorii interni, pltibile n moneda naional, inclusiv mprumuturile primite din sursele trezoreriei statului. Datoria public intern constituie o obligaie necondiionat i irevocabil a statului de rambursare a mprumuturilor contractate n lei, de plat a dobnzilor, a ctigurilor i a altor costuri aferente. Datoria public intern este finanat prin contractarea de mprumuturi de stat n lei i valut direct de pe piaa intern, la care se adaug mprumuturile cu caracter temporar din resursele conturilor guvernamentale colectate n contului general al trezoreriei statului: fond special de asigurari sociale de sanatate, fond special pentru plata ajutorului de somaj, fond special pentru protejarea asiguratilor, fond special pentru dezvoltarea sistemului energetic, fond special al drumurilor publice. Pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice interne se acord autorizarea bugetar permanent pentru efectuarea cheltuielilor respective. Autorizarea bugetar permanent este o aprobare nelimitat de rambursare a mprumuturilor, de plat a dobnzilor, a ctigurilor i a altor costuri aferente, care nu necesit aprobri suplimentare prin legea anual a bugetului de stat. Contractarea i garantarea mprumuturilor interne in diferite termene i gestionarea datoriei publice sunt de competena guvernului i se exercit prin Ministerul Finanelor Publice. mprumuturile contractate de stat i cele garantate de ctre acestea sunt generatoare de datorie public. mprumuturile de stat de pe piaa intern se contracteaz de ctre guvern, n limitelor sumelor aprobate de parlament. n vederea procurrii resurselor bneti necesare, mprumuturile de stat se pot contracta cu diferite persoane juridice i fizice. Datoria public intern este determinat de: - titluri de stat emise pe piaa intern,inclusiv certificatele de trezorerie pentru populaie nerscumprate la scaden i transformate n certificate de depozit. - mprumuturi de stat de la instituii de credit; - instrumente structurate, cum ar fi credite furnizor; - leasing financiar; -instrumente de cash management cum ar fi atragerea de depozite;

111

- garaniile acordate de stat pentru credite bancare interne primite de agenii economici sau de autoritile locale pentru anumite cerine ale dezvoltrii economice, care de asemenea se includ n datoria public intern; - folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei Statului; Contractarea datoriei publice prin emiterea de titluri de stat se realizeaz inndu-se cont de obiectivele specifice privind dezvoltarea pieei titlurilor de stat, care vor fi incluse n strategia pe termen mediu privind administrarea datoriei publice guvernamentale. Emisiunile de titluri de stat pe piaa intern se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor, iar emisiunile de titluri de stat pe pieele externe se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor, cu informarea Guvernului. Guvernul este autorizat s angajeze n numele i n contul statului obligaii de natura datoriei publice guvernamentale numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri: - finanarea deficitului bugetului de stat, finanarea temporar a deficitelor din anii precedeni ale bugetului asigurrilor sociale de stat, pn la alocarea de sume cu aceast destinaie, finanarea deficitelor temporare ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat din exerciiul curent; - refinanarea i rambursarea anticipat a datoriei publice guvernamentale; - meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul curent general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice, potrivit criteriilor cuprinse n mormele metodologice de aplicare aprevederilor OUG nr. 64/2007 privind datoria public; - finanarea pe baz de lege a unor programe/proiecte sau a altor necesiti prioritare pentru economia romneasc. n acest caz, beneficiarii garaniilor de stat, precum i submprumutaii se stabilesc, pentru fiecare caz n parte, prin lege, numai dup obinerea avizului din partea Comitetului Interministerial de Finanri, Garanii i Asigurri. Autoritile administraiei publice centrale nu pot fi beneficiari ai garaniilor de stat sau ai submprumuturilor acordate de ctre Ministerul Economiei i Finanelor. Unitile adminstrativ-teritoriale nu pot fi beneficiare ale garaniilor de stat sau submprumuturilor acordate de ctre Ministerul Finanelor Publice dect n baza unei legi speciale, dup obinerea n prealabil a autorizrii de contractare din partea Comisiei de autorizare a mprumuturilor locale i a Comitetului Interministerial de Finanri, Garanii i Asigurri, n aceast ordine. n cazul celorlali beneficiari ai garaniilor de stat sau submprumuturilor acordate de ctre Ministerul Finanelor Publice sunt obligatorii aprobarea prin lege a garaniei de stat sau a submprumutului, precum i avizul prealabil al Comitetului Interministerial de Finanri, Garanii i Asigurri. Ministerul Finanelor Publice este autorizat s submprumute sau s emit garanii de stat pentru mprumuturi contractate de orice operator economic sau unitate administrativ-teritorial desemnat prin lege special, pentru care se prevede c rambursarea mprumutului garantat sau submprumutat de stat s se fac din surse proprii, fr a afecta bugetul general consolidat sau, n cazul garantiilor sau submprumuturilor acordate unitilor administrativ-teritoriale, se prevede ca rambursarea s se fac din bugetele locale ale acestora, numai cu avizul Comitetului Interministerial de Finantri, Garanii i Asigurri, respectiv cu avizul prealabil al Ministerului Econbomiei i Finanelor i al Comisiei de Autorizare a mprumuturilor Locale, precum i n condiiile impuse de alte legi speciale.

112

Banca de Export-Import a Romniei - S.A. Eximbank va analiza i va supune spre avizare Comitetului Interministerial de Finanri, Garanii i Asigurri proiectele propuse n vederea autorizrii emiterii unei garanii de stat sau a acordrii unui submprumut de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu avizul prealabil al acestuia. Finanrile rambursabile contractate de la organismele financiare internaionale destinate finanrii deficitului bugetului de stat se aprob prin hotrre a Guvernului. Submprumutaii sau garantaii de ctre stat sunt rspunztori de constituirea resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i de plata costurilor aferente mprumuturilor garantate de stat. Submprumutarea finanrilor contractate de Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice n numele statului, beneficiarilor acesteia se face pe baza unor acorduri de mprumut subsidiar ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice i acetia sau, dup caz, n baza unor acorduri de mprumut subsidiar i garanie, ncheiate ntre Ministerul Finanelor Publice, pe de o parte, i beneficiarii finali ai mprumutului, precum i unitile administrativ-teritoriale garante ale acestora, n condiiile Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, pe de alta. Pentru acoperirea riscurilor financiare care pot surveni din garantarea de ctre stat a mprumuturilor contractate de agenii economici de la instituiile creditoare, se constituie fondul de risc pentru garaniile de stat pentru mprumuturi interne. Acest fond se alimenteaz din urmtoarele surse: comisioane pltite de beneficiarii de mprumuturi garantate de stat; dobnzile acordate la disponibilitile fondului, pstrate n banc, i din plasamente; penalizrile aplicate pentru neplata la termen a comisioanelor; sumele prevzute n bugetul de stat cu aceast destinaie, care se stabilesc i se prob anual n funcie de gradul minim de expunere la risc i de cuantumul celorlalte surse de alimentare a fondului de risc. Sumele aflate ca depozite n fondul de risc sa plaseaz de Ministerul Finanelor Publice, avndu-se n vedere sigurana, lichiditatea i rentabilitatea lor. De asemenea, sumele din depozitele acestui fond sunt destinate achitrii obligaiilor generate de garaniile de stat pentru mprumuturi interne. Fondul de risc pentru garanii interne se gestioneaz de Ministerul Finanelor Publice n regim extrabugetar, prin contul general al Trezoreriei Statului. 11.4. Mijloace de stingere sau de reducere a datoriei publice interne Valoarea titlurilor de stat privind mprumuturile de stat se ramburseaz potrivit condiiilor legale de emisiune, iar la data rambursrii obligaiile statului se sting. Prin rambursarea mprumuturilor de stat se nelege restituirea sumelor mprumutate, adic rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor. De regul, statul i asum obligaia de a rambursa numai mprumuturile la termen. De asemenea, statul este liber s restituie sau nu i mprumuturile perpetue (cele fr termen de rambursare). Exist mai multe ci pentru stingerea (rambursarea) sau reducerea datoriei publice. Sursele din care se ramburseaz mprumuturile de stat interne sunt: fondul special de amortizare; resurse bugetare; excedente bugetare, cnd acestea exist; mprumuturile pentru refinanarea datoriei publice interne; surse ale contului general al Trezoreriei Statului; alte surse prevzute de actele normative n vigoare. Rambursarea ratelor de capital, plata dobnzilor, ctigurilor i altor costuri aferente datoriei publice au prioritate fa de alte obligaii ale statului. Sub aspectul

113

modului de rambursare, exist mprumuturi care se restituie integral la o singur scaden i mprumuturi care se restituie ealonat ntr-o anumit perioad. n primul caz trebuie s se efectueze foarte multe pli, putndu-se crea greuti financiare statului, care este nevoit s pun n circulaie mari sume de bani, precum i dificulti de ordin administrativ. Ca s evite astfel de dificulti, statul are posibilitatea s rscumpere la burs, anticipat, nscrisurile care urmeaz s devin scadente sau s rscumpere aceste nscrisuri ntr-o anumit perioad. mprumuturile amortizate (rambursabile) prevd obligaia pentru stat de a achita, ntr-un numr de ani, pe lng dobnd, ctiguri etc., stabilite n contractul de mprumut, i capitalul mprumutat. Exist i mprumuturi perpetue, care nu presupun obligaia statului de a le rambursa i la care se pltete numai renta perpetu sau dobnda. Statul este ns liber s ramburseze i aceste mprumuturi, situaie n care are loc o amortizare facultativ. Rezult c amortizarea mprumuturilor publice poate fi: obligatorie i facultativ. n realitate, se practic, dup cum vom vedea n cele ce urmeaz, i o alt form de amortizare, neprevzut de legislaie, numit amortizare indirect i automat, care se realizeaz prin deprecierea monedei, cu deosebire prin inflaie. La amortizarea obligatorie statul i asum obligaia s ramburseze mprumutul contractat la o anumit dat, folosind n acest scop diferite procedee, printre care menionm: - rambursarea la o dat unic, numit scaden, cnd statul ramburseaz global mprumutul respectiv; - rambursarea ealonat, care se folosete n cazul mprumuturilor pe termen lung, procedeul clasic fiind amortizarea. n domeniul mprumuturilor de stat, prin amortizare se nelege operaiunea de rambursare a capitalului mprumutat, n anumite fraciuni, ntr-un anumit interval de timp. Amortizarea reduce treptat masa datoriei publice, precum i sumele dobnzilor pentru mprumutul nc nerambursat. Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor se face n mod frecvent pe urmtoarele ci: - stabilirea i plata anuitilor; - trageri la sori; - rscumprri la burs. Amortizarea mprumuturilor prin anuiti const n aceea c, dup trecerea ctorva ani de la contractarea mprumuturilor, statul ncepe s achite o parte din capitalul mprumutat, precum i dobnda, ctigurile etc. Anuitatea este format din partea de capital (amortismentul) i din dobnd, ctiguri etc. pe care statul se oblig s le plteasc anual. La mprumuturile perpetue, anuitatea este o sum unitar care cuprinde numai renta pe care statul o pltete deintorilor de titluri. Amortizarea prin anuiti se folosete n situaiile n care statul are puini creditori, cu care stabilete condiiile de rambursare a mprumutului. Anuitile pot fi egale ca mrime pe toat durata rambursrii mprumutului ori pot consta n sume inegale, respectiv n rate regresive sau progresive. Anuitile se stabilesc separat pentru fiecare mprumut i duc la reducerea datoriei statului de la an la an. Amortizarea prin anuiti este foarte folosit, deoarece comport multe cheltuieli administrative i este puin agreat de creditori, care i primesc capitalul treptat i fracionat. Amortizarea prin trageri la sori se folosete pentru restituirea mprumuturilor contractate cu un numr mare de creditori. Prin legea de lansare a mprumuturilor, statul stabilete i valoarea obligaiunilor amortizabile anual prin trageri la sori.

114

Fiecare titlu de mprumut se ramburseaz integral la o singur tragere la sori. Tragerile la sori de amortizare sunt de mai multe feluri, i anume: - amortizarea prin trageri la sori cu plata titlurilor la valoarea nominal; - amortizarea progresiv prin trageri la sori, cnd plata se face dup o scar crescnd, progresiv. Amortizarea prin rscumprare la burs a titlurilor mprumutului se folosete n cazurile n care legea mprumutului prevede c acesta nu se poate rambursa nainte de scaden sau ntr-o anumit perioad. Rscumprarea titlurilor la burs se poate face dup o tabel uniform, care arat suma ce trebuie amortizat ntr-un an, sau prin rscumprarea la burs, dup o scar crescnd, decursul anilor. De asemenea, se poate folosi amortizarea facultativ ntr-un numr de ani, amortizarea combinat prin trageri la sori i rscumprarea la burs, amortizarea prin trageri la sori, prin plata cu cote crescnde a mprumuturilor, fr dobnd. La mprumuturile perpetue exist posibilitatea amortizrii facultative; statul nu este obligat s rscumpere aceste mprumuturi, dar dac dorete o poate face oricnd. De asemenea, statul poate rambursa nainte de scaden unele mprumuturi contractate pe termen lung, dac aceasta este stipulat n clauzele nscrise n titlu sau n actul de emisiune a mprumutului de stat, rscumprarea fcndu-se n condiiile legii. Practica arat c statele sunt puin dispuse s amortizeze datoria public dac, bineneles, nu sunt obligate. Statele debitoare pot folosi i alte ci de amortizare a datoriei publice. mprumuturile contractate de stat se pot stinge i ca urmare a incapacitii de plat, a deprecierii monetare, precum i ca urmare a repudierii obligaiunilor financiare asumate de stat. Incapacitatea de plat a statului se poate datora pierderii rzboiului, crizei economice i financiare, unei politici economice, sociale, financiare i valutare inadecvate etc. ca urmare, statul promite creditorilor si s le achite o parte din datoria sa veche ntr-o anumit perioad, sumele datorate fiind cunoscute sub denumirea de arierate financiare. Deprecierea monetar este un procedeu eficace i frecvent folosit pentru diminuarea i stingerea datoriei publice interne, deoarece orict ar fi de mare fenomenul deprecierii, statul ramburseaz mprumuturile la valoarea nominal, asupra creia pltete i dobnzile, ctigurile etc. deprecierea, inflaia monetar diminueaz i chiar desfiineaz datoria public intern. Deintorii de titluri sunt afectai i un nou mprumut lansat de ctre stat nu mai are succes. Trebuie totui spus c deprecierea, inflaia nu sunt fenomene permanente. Exist i perioade de stabilitate sau de depreciere monetar foarte slab. Contracararea deprecierii monetare, a inflaiei, se poate face prin indexarea mprumuturilor de stat. Statul poate folosi anumite procedee pentru a nu-i ine angajamentele asumate anterior, cum ar fi: - bancruta propriu-zis, ce constituie un procedeu arbitrar prin care statul repudiaz (anuleaz) n parte sau total datoriile sale, nu mai recunoate datoriile anterioare. De pild, guvernul sovietic a repudiat datoria public contractat de regimul arist. Tot aa au procedat dup al doilea rzboi mondial guvernele Cubei, Republicii Democrate Coreea . a.; - concordatul, care este o convenie ntre stat i creditorii si, prin care se reduce capitalul mprumutat i, eventual, dobnzile aferente; - sistemul funding, care presupune capitalizarea dobnzilor i remiterea de noi titluri deintorilor;

115

- conversiunea, care reprezint operaiunea financiar prin care se schimb condiiile iniiale ale mprumutului de stat (sistemul de amortizare, nivelul dobnzilor, al ctigurilor etc.). Exist mai multe feluri de conversiune i anume: - conversiunea facultativ, situaie n care deintorii titlurilor sunt liberi s preschimbe titlurile mprumutului vechi cu nscrisurile unui nou mprumut sau s pstreze vechile titluri. De pild, dac dobnda noului mprumut este mai mic, deintorii nu vor preschimba titlurile, ci le vor pstra pe cele vechi; - conversiunea forat, care const n transformarea forat, obligatorie, a unui mprumut contractat, de pild, cu dobnd de 10% n unul cu dobnd de 7%. La expirarea termenului de preschimbare stabilit, titlurile vechi i pierd valabilitatea. Creditorii nu pot folosi calea justiiei, deoarece conversiunea este adoptat prin lege; - conversiunea sau rambursarea anticipat, n care deintorii de titluri au urmtoarele posibiliti: s fie de acord cu preschimbarea titlurilor vechiului mprumut cu altele noi (n condiiile stabilite de stat ori s cear rambursarea anticipat a mprumutului. Acest fel de conversiune este cel mai utilizat. Statul poate folosi i reconversiunea, care const n revenirea la condiiile iniiale n care a fost lansat un mprumut de stat sau modificarea nc o dat a condiiilor (termen, dobnd, ctiguri, garantare, rambursare etc.) mprumutului stabilit prin conversiune. n domeniul mprumuturilor, statul poate recurge i la consolidarea forat. Consolidarea forat reprezint transformarea datoriei flotante (a bonurilor de tezaur) cu scaden de pn la un an ntr-un mprumut de termen lung de 10, 20, 30 de ani, mprumut consolidat, fr consimmntul deintorilor de credit la burs. Ministerul Finanelor Publice are competena s ofere compensaii pentru titlurile de stat emise n form material, care au fost pierdute, furate, distruse sau deteriorate, cu condiia ca titlul s fie identificabil prin serie, numr i descriere, iar deintorul s fi efectuat opoziia sau publicarea cerut de lege. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Ce este datoria flotant? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 110 2. Prezentai mijloacele de reducere sau stingere a datoriei publice interne. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 116 11.5. Datoria public extern 11.5.1. Definirea datoriei publice externe Datoria public extern este obligaia necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa mprumuturile contractate n valut, de a plti dobnzile, ctigurile i

116

alte costuri aferente. Pentru plata dobnzilor, ctigurilor sau altor cheltuieli exist autorizarea bugetar permanent. Datoria publica extern cuprinde totalitatea mprumuturilor exprimate n valut liber convertibil, bunuri sau servicii contractate de un stat n strintate i nerambursate creditorilor. Datoria public extern poate proveni din mprumuturile contractate n strintate pentru stimularea dezvoltrii economice interne, pentru achitarea unor maini, instalaii, utilaje etc. procurate din import, pentru lichidarea urmrilor unor calamiti naturale, pentru nfptuirea unor investiii mari etc. Datoria public extern se nregistreaz astzi cu deosebire n rile slab dezvoltate i n curs de dezvoltare. Cu ct datoria public extern este mai mare, cu att ea greveaz mai mult economia rii debitoare, condiiile de via ale populaiei, iar dependena acesteia este mai pronunat. Ca urmare, n multe cazuri, datoria public extern constituie un pretext pentru amestecul n treburile interne ale rii debitoare. Aprecierea datoriei externe se poate face n funcie de: mrimea absolut a acesteia, exprimat n moneda naional sau ntr-o valut stabil de larg circulaie; evoluia ei de la o perioad la alta; termenele de rambursare (scurte, medii i lungi); condiiile n care a fost contractat; componena (structura) datoriei publice etc. 11.5.2. Grantarea datoriei publice externe de ctre stat mprumuturile externe pentru realizarea unor obiective de investiii de ctre societi comerciale, companiile naionale i autoritile publice locale sunt garantate, n numele statului, de ctre Ministerul Finanelor Publice, pe baza analizelor de proiect ale Bncii de Export Import a Romniei i cu avizul Comitetului Interministerial de Finantri, Garanii i Asigurri. Garania de stat este un angajament asumat n contul i n numele statului de ctre Ministerul Finanelor Publice fa de creditori de a le plti acestora o anumit sum n situaia neexecutrii obligaiilor de plat ale debitorilor. Garaniile de stat reprezint totalitatea garaniilor interne i externe emise de Ministerul Finanelor Publice, n numele i n contul statului, pentru mprumuturile contractate de agenii economici i autoritile publice locale. Garaniile pentru mprumuturile externe se emit n valut. Valoarea total a garaniilor de stat care pot fi acordate ntr-un singur an pentru mprumuturi externe trebuie s se ncadreze n plafonul de ndatorare public extern. Valabilitatea garaniei de stat pentru mprumuturi externe nceteaz n urmtoarele cazuri: - mprumutul acoperit de garanie a fost rambursat n totalitate de ctre beneficiarul acestuia; - Ministerul Finanelor Publice efectueaz n totalitate plata sau plile instituiei creditoare strine, n numele garantului; - Termenul de valabilitate stipulat de scrisoarea de garanie a expirat. Stingerea obligaiilor care decurg din contractul de mprumut determin ncetarea valabilitii scrisorii de garanie. Dup ce Ministerul Finanelor Publice a efectuat plata cuvenit potrivit garaniei de stat, beneficiarul mprumutului trebuie s ia toate msurile pentru a restitui Ministerului Economiei i Finanelor sumele pltite, conform prevederilor conveniei ncheiate anterior. Ministerul Finanelor Publice are dreptul de aciune de regres, prin subrogare n drepturile creditorului. De asemenea Ministerul Finanelor Publice ntreprinde msurile necesare pentru recuperarea sumelor pltite ca rezultat al executrii garaniei; n acest scop, el are prioritate asupra activelor i veniturilor

117

beneficiarului mprumutului externe. Sumele astfel recuperate constituie venituri care ntregesc fondul de risc. 11.5.3. Rambursarea mprumuturilor publice externe mprumuturile publice externe contactate de stat prin Ministerului Finanelor Publice se ramburseaz potrivit clauzelor din acordurile, tratatelor i conveniile internaionale la care Romnia este parte. Rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor, a comisioanelor i a spezelor aferente datoriei publice externe se realizeaz din resursele stabilite cu aceast destinaie i prevzute n bugetul de stat, n bugetele locale i n bugetul propriu al beneficiarului mprumutului, dup caz. Datoria public extern contractat de Ministerul Finanelor Publice n numele statului se ramburseaz prin Banca Naional a Romniei, care are calitatea de agent al statului privind datoria public extern. Ratele scadente n fiecare an din mprumuturile externe, dobnzile, spezele i comisioanele aferente constituie serviciul datoriei publice externe. Toate angajamentele de datorie public extern se nregistreaz, n ordine cronologic, n registrul datoriei publice externe, instituit de Ministerul Finanelor Publice. Ministerul Finanelor Publice mpreun cu Banca Naional a Romniei prevd n balana de pli externe resursele necesare rambursrii mprumuturilor externe, plii dobnzilor, comisioanelor i spezelor aferente. 11.5. 4. Cauzele care au dus la creterea datoriei publice externe a rilor n curs de dezvoltare. O serie de economiti occidentali susin c fluxurile financiare din rile dezvoltate au reprezentat un ajutor modest pentru acestea din urm, vinovate fiind rile beneficiare de mprumuturi externe. Astfel, se susine c rile debitoare n-au stvilit creterea populaiei, fapt care a fcut ca asistena financiar pe locuitor s fie modest, c aceste ri au o experien i o calitate redus n gestiunea financiar, ceea ce a determinat folosirea neraional a resurselor financiare primite din exterior. De asemenea, se mai invoc lipsa de prevedere care a determinat aceste ri s recurg la un exces de mprumuturi exterioare costisitoare. Examinnd cu atenie situaia cu atenie se constat c nu acestea sunt cauzele principale care au agravat ntr-o asemenea msur problema datoriei externe a rilor srace, n curs de dezvoltare. n realitate cauzele acestui fenomen sunt: n primul rnd, asistena financiar acordat rilor srace, n curs de dezvoltare, a fost insuficient, la aceasta adugndu-se acumularea naional nensemnat. n al doilea rnd, resursele financiare acordate de rile bogate s-au aflat n continu scdere fa de cerinele crescnde ale acestor ri. n al treilea rnd, asistena financiar gratuit, adic donaiile sub form de ajutor, s-au redus. Datele O. N. U. demonstreaz c donaiile s-au redus de la 49,2% n 1970, la 27,4% n 1981, iar aceasta s-a produs n plin criz economic, adic tocmai cnd rile respective aveau nevoie de ajutor economic i financiar. n aceste condiii, numeroase ri n curs de dezvoltare au solicitat tot mai multe mprumuturi de la bncile transnaionale, pentru dezvoltarea lor economic i social. ntruct rile respective nu aveau resurse financiar-valutare proprii, nu dispuneau de cadre de conducere cu pregtirea corespunztoare, fora de munc nu era calificat etc.,

118

ele au fost nevoite s cear asisten tehnic i financiar din exterior, s atrag capitaluri strine, s contracteze mprumuturi externe cu diferii creditori. Creterea datoriei publice externe generate de contractarea de noi mprumuturi nu trebuie s depeasc posibilitile rii de a-i asigura serviciu. De asemenea,datoria public extern trebuie s aib o structur tolerabil, s provin din surse diversificate, astfel nct s permit rii s dispun de o marj de manevrare n cazul unor evenimente neprevzute. Gestionarea datoriei publice const n efectuarea unui complex de operaiuni referitoare la contractarea mprumuturilor interne i externe la organizarea i inerea evidenei n conturi speciale, cuprinznd modalitile de rambursare a datoriei publice, calcularea i plata dobnzilor i a spezelor datorate, a ctigurilor i a altor cheltuieli legate de mprumuturi. De asemenea, gestionarea datoriei publice se refer la administrarea fondului pentru garanii interne i a fondului de risc pentru garanii externe etc. Ministerul Finanelor Publice este singurul contractant i administrator al datoriei publice guvernamentale directe i garantate, fiind autorizat, n realizarea acestei atribuii, s ntreprind urmtoarele operaiuni: a) estimeaz i asigur necesarul de lichiditate i disponibiliti bneti pentru realizarea la timp i n condiii de siguran a cheltuielilor bugetare; b) administreaz datoria public guvernamental, inclusiv costurile i riscurile asociate, innd cont de evoluia pieelor financiare interne i externe, astfel nct, pe termen lung, s se minimizeze costurile aferente, prin acceptarea unor riscuri limitate; c) stabilete, innd cont de contextul i de perspectivele macroeconomice, precum i de conditiile i perspectivele pieelor financiare, strategia, instrumentele i caracteristicile datoriei publice guvernamentale; d) n procesul de administrare a datoriei publice guvernamentale, menine n permanen relaii cu instituiile financiare interne i externe, cu mediile investiionale i cu ageniile internaionale de rating i monitorizeaz factorii care pot influena condiiile derulrii eficiente i n siguran a operaiunilor specifice; e) elaboreaz anual Contul general al datoriei publice, ca anex la Contul general anual de executie a bugetului de stat. 11.6. Particularitile mprumuturilor externe mprumuturile externe constituie una din formele exportului de capital. n ornduirile precapitaliste i n perioada manufacturier de dezvoltare a capitalului mprumuturile externe se ntlneau n mod sporadic. O dezvoltare mai mare acestea au cptat abia n perioada mainismului. n secolul al XX-lea, mprumuturile externe au cunoscut o dezvoltare fr precedent, ca urmare a formrii pe piaa rilor de dezvoltate, a unui surplus de capital, care i caut plasament peste grani n condiii mai avantajoase dect n interior. mprumuturile sau creditele externe se pot grupa dup diferite criterii. Astfel, n funcie de destinaie se disting credite pe mrfuri i credite financiare. Primele sunt mai frecvente i se acord pentru cumprare de mrfuri de la creditor sau din ara acestuia. Cele din urm se ntlnesc mai rar i se acord de organisme financiare internaionale n valut convertibil ce se utilizeaz de debitor, potrivit nevoilor sale, fie pe piaa creditorului, fie pe o alt pia. Adesea creditele financiare sunt folosite de beneficiarii acestora n scopuri productive cum ar fi: construirea de ntreprinderi

119

extrative, centrale electrice, fabrici productoare de bunuri de consum, lucrri de irigaii, ci ferate, porturi i alte lucrri de infrastructur etc. n funcie de durat pentru care se acord creditele externe pot fi: pe termene scurte (1 2 ani), mijlocii (3 5 ani), sau lungi (peste 5 ani). Beneficiarul creditului este interesat ca termenul de rambursare s fie suficient de ndeprtat pentru a-i putea procura resursele necesare restituirii acestuia i achitrii dobnzilor i a altor cheltuieli aferente. Termenele creditelor se stabilesc n funcie de destinaia acestora, de rentabilitatea obiectivului pentru care se contracteaz mprumutul n cazul n care se utilizeaz n scopuri productive de valoarea utilajelor ncorporate n obiectivul creditat, de practica internaional, de legislaia existent n ara creditorului i, respectiv, n ara beneficiarului, de prevederile unor convenii internaionale de materie. n ceea ce privete rambursarea creditelor, practica internaional cunoate urmtoarele modaliti: - n cote egale; - n cote inegale, care pot crete n mod progresiv; - ntr-o singur tran, la scaden. La acordarea unui mprumut, mprumutul poate s pretind o garanie material sau una moral. n primul caz, garania poate s constea din mrfuri, documente de dispoziie asupra mrfurilor, aciuni i obligaiuni, depozite ale unor firme, ale unor instituii guvernamentale, bunuri imobiliare, venituri ale statului, rezerve de aur i devize ale statului. n lipsa unor garanii materiale directe, un creditor poate pretinde ca mprumutul pe care intenioneaz s-l acorde unui stat s fie garantat de dou sau mai multe state care se bucur de o reputaie netirbit pe piaa capitalului de mprumut. n mod obinuit, creditorii guverne, organisme financiare internaionale trimit experi n ara debitoare pentru a verifica la faa locului oportunitatea creditelor solicitate, eficiena scontat de pe urma realizrii acestora, capacitatea de rambursare a sumelor mprumutate, modul de folosire a sumelor acordate .a. Privite din punct de vedere al creditorului, creditele externe pot fi acordate de ctre: - ntreprinderi furnizoare (credite comerciale sau de firm); - bnci i alte instituii financiare (credite bancare); - guverne (credite guvernamentale); - organisme financiare internaionale (credite financiare); - rentieri i alte persoane fizice (mprumuturi de stat). ntreprinderile furnizoare, bncile i alte instituii financiare acord credite pe baze bilaterale; guvernele acord asisten public bilateral, iar organismele financiare internaionale acord asisten public pe baze multilaterale. Din punct de vedere al beneficiarului de credite externe, n calitate de mprumut pot s apar: - ntreprinderi private; - bnci; - guverne; - uniti administrativ teritoriale, ntreprinderi de stat i alte instituii de drept public. Creditorii pretind, adesea, c rile beneficiare de mprumuturi externe s utilizeze sumele respective pentru procurri de echipamente i alte produse industriale din rile lor ori s le transporte cu navele aflate sub pavilionul rii lor.

120

Condiiile de natur politic impuse la acordarea unor mprumuturi, vizeaz sprijinirea politicii interne i externe a guvernului rii creditoare, a aciunilor i iniiativelor acestuia pe plan internaional, de ctre guvernul rii beneficiare, respectarea drepturilor omului, instaurarea democraiei etc. Uneori guvernul rii creditoare poate ajunge la o imixtiune fi n treburile interne ale rii beneficiare de mprumut. Alteori, acordarea unor mprumuturi este condiionat de aderarea rii beneficiare la anumite aliane militare, de crearea de baze militare strine pe teritoriul acesteia, de participarea la anumite aciuni militare, de cumprarea de armament din ara creditoare. Este evident c numai atunci cnd mprumuturile externe, acordate de rile dezvoltate, rilor n curs de dezvoltare, sunt lipsite de orice condiii care le-ar putea afecta independena lor politic i economic i suveranitatea naional, acestea pot contribui la progresul lor economic i social, la nlturarea decalajelor mari care le separ de rile industrializate. 11.7. Conceptul de datorie extern Noiunea de datorie extern este mai larg dect aceea de datorie public extern i are mai multe sensuri: - datoria extern net, care cuprinde diferena dintre activele publice i private ale rezidenilor unei ri n strintate i activele deinutele de rezidenii strini n ara considerat. Adesea, n datoria extern se includ numai creanele lichide sau uor realizabile fa de strintate, celelalte creane care nu pot fi uor mobilizate incluzndu-se din calcul. - datorie extern brut n sens larg, care cuprinde sumele de bani i alte valori pe care rezidenii unei ri, persoane fizice i juridice, le datoreaz strintii la un moment dat. Aceast interpretare exhaustiv cuprinde sumele datorate de stat, uniti administrativ-teritoriale i alte uniti de drept public, ntreprinderi private i alte organizaii, precum i de persoane fizice unor organisme internaionale, guverne, bnci i altor instituii publice strine, unor bnci private, firme i altor creditori, precum i unor persoane fizice rezidente n strintate. Datoriile la care ne referim provin din mprumuturi de tot felul, achiziii de tot felul, executri de lucrri i prestri de servicii pe credit, investiii directe de capital, ndeplinirea altor obligaii derivnd din contracte sau diverse reglementri; - datorie extern brut n sens restrns, care cuprinde obligaiile bneti fa de strintate, cu urmtoarele excepii: creditele pe termen scurt (sub un an), deoarece acestea constituie operaii financiare curente, indispensabile desfurrii activitii economice externe; investiii strine directe, care nu au stabilite termene de rambursare sau de lichidare; ajutoare cu caracter nerambursabil, primite n cadrul programului de asisten public i multilateral; mprumuturi externe cu o perioad de garanie de 10 15 ani sau mai mare; mprumuturi acordate de unii creditori externi sucursalelor, filialelor sau altor reprezentane ale acestora n condiii mai avantajoase dect cele practicate pe piaa mondial. Creditele contractate de persoanele fizice sau juridice ne garantate de autoritile publice necompetente; - datoria extern n interpretarea Bncii Mondiale i a celorlalte instituii din sistemul su care cuprinde: sumele datorate unor creditori publici i privai, n valut, bunuri sau servicii pe o perioad de rambursare mai mare de un an; sumele datorate de persoane private, dar garantate de o autoritate public. n aceast interpretare datoria extern nu cuprinde datoria persoanelor private ctre strintate negarantat de autoritile publice; datoria din tranzaciile cu Fondul Monetar Internaional, datoria care poate fi achitat la opiunea debitorului, n moneda rii sale; sumele datorate

121

unor creditori rezideni n strintate, pentru care nu au fost stabilite termene de plat. 11.8. mprumuturile de stat. Trsturi caracteristice n economia de pia, venituri procurate de stat din impozite i taxe, precum i cele de la ntreprinderile i proprietile sale adesea nu acoper integral cheltuielile bugetare ordinare. n asemenea situaii, autoritile publice se adreseaz persoanelor fizice i juridice care dispun de mijloace bneti temporar libere, cerndu-le s le ncredineze o parte din acestea pentru acoperirea diferenei dintre cheltuielile i veniturile bugetare. Cu alte cuvinte, n caz de dezechilibru bugetar completarea veniturilor publice se face cu resurse de mprumut, adic pe calea creditului public. Bazat pe ncrederea n solvabilitatea statului, creditul public se realizeaz fie pe calea contractrii directe de ctre stat de mprumuturi cu persoanele fizice sau juridice deintoare de mijloace bneti libere, fie prin intermediul unei instituii specializate bnci, case de economi, case de asigurri sociale i de pensii, societi de asigurri i reasigurri etc. care colecteaz disponibilitile bneti de pe pia i pe care le ncredineaz apoi statului pe timp determinat. n afar de autoritile publice centrale i locale, apel la resurse de mprumut mai fac parte ntreprinderile private publice i mixte, organizaiile cooperatiste, ca i unele categorii sociale, pentru asigurarea desfurrii normale a activitilor economice (credite pe termen scurt), efectuarea de investiii (credite pe termen mijlociu sau lung) ori satisfacerea unor nevoi a populaiei (credite de consum). Cererea de credit public i privat vine din partea autoritilor publice, agenilor economici i a populaiei, iar oferta de resurse de mprumut este alctuit din capitalurile bneti temporar disponibile ale agenilor economici, capitalurile i rezervele libere ale bncilor i altor instituii financiare, veniturile rentierilor, economiile bneti ale micilor productori de mrfuri, liber-profesionitilor i celorlalte categorii sociale. Cu toate c mprumuturile de stat folosite n mod productiv nu produc valoare, ele sunt totui purttoare de dobnzi. n acest caz, plata dobnzii i restituirea mprumutului se fac pe seama veniturilor bugetare, adic n principal pe baza impozitelor i taxelor. Sub raport juridic, mprumutul de stat apare ca o nelegere intervenit ntr-o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alta, prin care prima consimte s pun la dispoziia statului o sum de bani, sub form de mprumut, pe o perioad determinat, iar aceasta din urm se angajeaz s o ramburseze la termenul stabilit i s achite dobnda i la alte costuri cuvenite. 11.9. mprumuturile de stat interne Cauzele utilizrii mprumuturilor de stat interne mprumutul de stat este obligaia bneasc generat de un contract, din care statul obine fonduri bneti de la persoane juridice i fizice creditoare i se angajeaz s le ramburseze mpreun cu dobnda, ctigurile i cu alte costuri ntr-o perioad determinat. n acelai timp, mprumutul de stat este un instrument financiar folosit de stat pentru a repartiza, ntre generaiile prezente i cele viitoare, sarcinile rezultate dintr-o cheltuial public mai mare care nu poate fi acoperit prin impozitele i taxele curente sau prin alte resurse ordinare ale bugetului de stat. mprumuturile de stat sunt venituri extraordinare la care se recurge n caz de dezechilibru bugetar, adic atunci cnd veniturile ordinare sunt insuficiente pentru a

122

face fa cheltuielilor, precum i din necesiti de trezorerie, respectiv atunci cnd se ivesc unele goluri temporare de resurse bugetare. Pentru ca persoanele fizice i anumite persoane juridice s-i orienteze disponibilitile de capital spre mprumuturile de stat, este necesar ca avantajele pe care le ofer aceste mprumuturi s fie mai mari sau cel puin egale cu cele oferite de diferite clasamente private. Statul ofer ca avantaj esenial solvabilitatea, adic securitatea plasamentului. O condiie esenial o constituie stabilitatea monedei naionale. Ca urmare, recurgerea la mprumut, este posibil, n principiu, doar n perioadele de stabilitate monetar. Obstacolul principal al emisiunii mprumutului l constituie inflaia sau tema de inflaie. Pentru combaterea acestor fenomene s-au folosit mai multe procedee, i anume : indexarea, care are inconvenientele ei, cu tendina de a ntreine sau chiar a stimula inflaia i nicidecum de a combate; rambursarea ntr-o perioad mai scurt a mprumutului dac inflaia este mai pronunat dect se prevzuse la data contractrii mprumutului. n anumite situaii, statul poate lua unele msuri de orientare forat a economiilor persoanelor fizice i juridice spre mprumuturi, renunndu-se la caracterul voluntar al acestora. Alturi de alte msuri, statul poate determina ca o parte din economii s fie investite n fonduri publice, n care scopul acioneaz asupra organismelor financiare i bancare pe care le oblig s subscrie. La mprumuturi pe diverse termene apeleaz i agenii economici cu capital de stat, privat i mixt, unitile cooperatiste, unele categorii sociale pentru desfurarea normal a activitii lor economice (realizarea de investiii, procurarea de active circulante, satisfacerea unor cerine ale populaiei etc.). ntruct are aceleai surse de constituire, creditul public intr n competiie cu creditul privat. Deoarece oferta de capital de mprumut este limitat, satisfacerea cerinelor de credite din partea agenilor economici limiteaz accesul la mprumuturi al autoritilor publice centrale i locale i invers. Contractarea unui mprumut de stat are aspecte pozitive i negative. Totul depinde de destinaiile date mprumutului n condiiile acestuia. Nu se poate accepta principiul mprumut i cheltuiete; nu se poate uita c mprumutul trebuie rambursat la termen, ntr-un cuantum dublu sau chiar mai mare, dac se ine seama de dobnda care se percepe. mprumutul de stat se contracteaz de ctre guvern care astfel i salveaz guvernarea, iar cetenii rii suport ulterior povoara datoriei contractate. Resursele bneti care constituie oferta de capital de mprumut se pun la dispoziia solicitanilor care accept condiiile de acordare a creditului: garanie, rata dobnzii, destinaie, termen de rambursare etc. mprumuturile contractate de ctre autoritile publice pot avea diferite destinaii, cum ar fi: acoperirea cheltuielilor publice de interes naional pentru obiective de investiie productive care nu se pot finana din resursele bugetare curente; restructurarea economiei naionale; investirea n bunuri de folosin ndelungat; dezvoltarea ntreprinderilor mici i mijlocii; ntreinerea i funcionarea serviciilor publice; refinanarea datoriei publice; achiziionarea de mijloace fixe, materii prime i resurse energetice; asigurarea ordinii interne; rambursarea datoriei publice; plata dobnzilor i a ctigurilor corespunztoare; susinerea balanei de pli externe; acoperirea deficienelor bugetare; finanarea cerinelor pe termen scurt ale bugetului de stat etc. mprumuturile mai pot fi contractate de stat pentru : pregtirea i ducerea rzboaielor: reconstrucia postbelic a rii; refacerea economiei distruse de calamiti naturale; nlturarea urmrilor unor crize economice etc.

123

Indiferent ce destinaie se d mprumutului, creditorul urmrete obinerea unui venit, care constituie nsi raiunea acordrii lui; evident, cuantumul acestui venit difer n funcie de destinaia mprumutului, la nivelul dobnzii pe piaa financiar, de durata pentru care se acord mprumutul etc. Sumele se mprumut de pe piaa financiar. mprumuturile de stat au la baz solvabilitatea statului. Ele se pot contracta fie direct de ctre stat cu persoane fizice i juridice care dispun de mijloace bneti, fie cu instituii financiare specializate (case de economi, bnci, societi de asigurri i de reasigurri etc.) care atrag disponibilitile bneti de pe piaa financiar i le pun la dispoziia statului pe o anumit perioad. ntreaga activitate referitoare la contractarea i la garantarea de mprumuturi interne i externe rambursabile pe termen mediu sau lung i gestionarea datoriei publice se exercit de ctre guvern, prin Ministerul Finanelor Publice. Apelarea la mprumuturile de stat este totui limitat. Statul nu se poate ndatora cu prea mult, iar mprumuturile genereaz cheltuieli din partea statului i a autoritilor publice locale cu plata dobnzilor, ctigurilor, comisioanelor, cheltuielilor cu gestionarea datoriei publice. n limita sumei aprobate de parlament guvernul poate contracta mprumuturi de stat de pe paiaa financiar intern de la persoane juridice i fizice, n vederea asigurrii resurselor bneti necesare. Instituiile publice pot angaja mprumuturi pentru necesitile proprii privind administraia public local. Ministerul Finanelor Publice are mputernicirea s avizeze contractarea mprumuturilor de ctre administraiile publice locale numai dup constatarea posibilitilor de rambursare. Oferta de resurse de mprumut este format din : capitalurile bneti temporar disponibile ale diverilor ageni economici activi, veniturile rentierilor, capitalurile i rezervele libere ale Bncii Naionale i ale bncilor comerciale, ale instituiilor financiare, ale ageniilor guvernamentale, ale societilor de asigurare i reasigurare, economiile bneti ale diferitelor categorii de populaie. Resursele bneti mprumutate de la diferii deintori publici sau privai nu mresc masa monetar n circulaie, ci numai o redistribuire, n timp ce resursele mprumutate de la instituia bancar central constituie o emisiune de sume bneti fr acoperire material. Rambursarea mprumuturilor de stat, plata dobnzilor aferenta datoriei publice interne, precum i a cheltuielilor ocazionale de emisiunea i de plasarea valorilor mobiliare reprezint cheltuieli ale bugetului de stat i se efectueaz din veniturile bugetare care se ncaseaz ulterior, adic din impozite i taxe, din eventualele excedente bugetare, din mprumuturi de stat pentru finanarea datoriei publice interne, din alte surse. mprumuturile de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare se contracteaz pe termen mediu i lung. Rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor aferente au drept consecin sporirea cheltuielilor bugetar, fapt ce atrage dup sine majoritatea tuturor impozitelor, iar dac acestea sunt insuficiente, contractarea de noi mprumuturi. Utilizarea mprumuturilor de stat n scopuri neproductive constituie de fapt impozite amnate. Recurgerea la mprumuturi de stat pentru acoperirea deficitelor bugetare nu scutete societatea de povara acestora, ci numai ntrzie (amn) momentul transpunerii ei asupra contribuabililor. n Romnia i n alte ri, mprumuturile de stat se realizeaz prin emisiuni de valori mobiliare, cum ar fi : obligaiuni, bonuri de tezaur, sau alte nscrisuri de stat.

124

Emisiunea de valori mobiliare reprezint mprumuturi de stat. Vnzarea i rscumprarea acestora, precum i plata dobnzilor i a altor speze aferente se fac direct de ctre Ministerul Finanelor Publice sau prin intermediul altor instituii financiare specializate, care dobndesc calitatea de agent al statului, pe baza conveniilor ncheiate. Valorile mobiliare care reprezint mprumuturi de stat se plaseaz prin subscripie public ori prin alte procedee tehnice specifice, adecvate. Pentru sumele subscrise i vrsate la mprumuturile publice, statul emite obligaiuni, bonuri de tezaur, titluri de rent, ce confer celor care le dein calitatea de creditori ai statului. Obligaiunile, bonurile de tezaur etc. nu au valoare proprie, dar pot circula la baza valorii lor nominale i sunt purttoare de dobnd, pe care statul o acord din resursele sale bugetare. Obligaiunile, bonurile de tezaur etc. ale mprumuturilor de stat reprezint, n fapt, cadrul activ. Datoria public intern se gestioneaz de ctre Ministerul Finanelor Publice i const n contractarea mprumuturilor de stat, n organizarea i inerea evidenei prin conturi specifice, n rambursarea datoriei publice, n calculul i plata dobnzii, a comisioanelor i a spezelor datorate, precum i n efectuarea altor operaiuni specifice. La aprecierea folosirii unui mprumut de stat trebuie avute n vedere scopul pentru care se emite, condiiile emisiunii lui, precum i consecinele asupra vieii social-economice, asupra producerii i repartiiei bunurilor i, n mod deosebit, efectele asupra categoriilor sociale ale cror venituri provin numai din munc. mprumuturile de stat sunt un pericol numai dac se abuzeaz de ele. Ca i n alte probleme economice i financiare, mprumuturile de stat au partizani i adversari. S-a discutat dac mprumuturile de stat prezint avantaje, dac sunt un bine sau un ru pentru ara care el folosete. n prima perioad, adversarii hotri ai mprumuturilor de stat au revelat c este imoral s se mpovreze generaiilor viitoare cu sarcini actuale ale naiunii, care, n cele mai multe cazuri, se datoreaz greelilor guvernanilor. De asemenea, s-a afirmat c mprumuturile ndeamn statele s duc o politic de cheltuieli nechibzuit. n schimb, economiti partizani ai mprumuturilor de stat au o concepie favorabil pentru folosirea acestora. Unii dintre acetia merg att de departe nct consider mprumutul de stat o min de aur pentru tezaurul public i o noua cale de mbogire a naiunii. Se mai afirm c mprumuturile de stat nu provoac nici un ru i c, dimpotriv, favorizeaz economisirea de capital, care gsete plasament sigur n rentele de stat. Cauzele principale care fac necesar recurgerea la mprumuturile de stat sunt: necesitile de trezorerie, marile lucrri de utilitate public, cheltuielile neproductive, acoperirea deficitului bugetar etc. mprumuturile de stat sunt determinate de necesiti de trezorerie atunci cnd, dei bugetul de stat pe anul respectiv este echilibrat, n cursul anului apar unele goluri de trezorerie (de cas). Aceste goluri de cas se pot acoperi din mprumuturile de la o alt instituie de stat care are un prisos de resurse financiare, de la ali deintori de resurse bneti. Dac toate aceste resurse sunt insuficiente, se poate apela la un avans de la Banca Naional, care se contracteaz n contul viitoarelor venituri bugetare. n primele cazuri are loc o redistribuire de resurse, care nu mrete masa monetar n circulaie. n schimb resursele mprumutate de la Banca Naional a Romniei constituie o emisiune de moned fr acoperire material, care, dac

125

este de volum mare i nu se ramburseaz la scaden, are consecine negative asupra circulaiei monetare a rii, putnd duce la inflaie. n caz de deficit bugetar, statul poate recurge la mprumuturi pe piaa intern sau extern. mprumuturile contractate de la Banca Naional sunt formal rambursabile. Astfel de mprumuturi se ramburseaz din excedentul bugetar (dac exist n anii urmtori) sau din contractarea altor mprumuturi la diferite persoane fizice i juridice. De regul, mprumuturile vechi se sting prin contractarea de noi mprumuturi la Banca Naional, ceea ce nu duce la redresarea circulaiei bneti. n cazul mprumuturilor contractate pe termen scurt, inclusiv la Banca Naional, se emit bonuri de tezaur, a cror valoare total este, de regul, plafonat. Bonurile de tezaur sunt nscrisuri denumite titluri de mprumut, la fel ca obligaiunile, fcnd parte, mpreun cu acestea, din categoria efectelor publice, protejate prin dispoziiile Codului Penal, n caz de falsificare sau contrafacere. Fiecare bon de tezaur cuprinde denumirea ca atare, emitentul, precizarea sumei de bani stabilit ca unitate valoric a mprumutului, precum i alte specificri ale dobnzii, a termenului de rambursare, sau a intervalului de timp pentru care a fost emis, eventual numrul de serie i alte condiionri din ansamblul crora rezult c respectivul titlu reprezint i dovedete o anumit crean a deintorului fa de stat. n concordan cu termenul scurt al mprumutului de stat realizat cu ajutorul bonurilor de tezaur, emisiunea este admis, aa cum precizeaz dispoziiile citate din Legea Finanelor Publice - numai n primele zece luni ale anului financiar astfel c bonurile emise s poat fi retrase din circulaie pn la sfritul respectivului an. 11.10. Trsturile mprumuturilor de stat interne mprumutul de stat un contract ncheiat ntre o persoan fizic sau juridic, pe de o parte, i stat, pe de alt parte, n temeiul creia prima accept s pun la dispoziia statului o anumit sum de bani, titlul de mprumut, pe o perioad determinat, iar statul se oblig s ramburseze suma la o anumit dat i s plteasc dobnda aferent sau ctigul. mprumuturile publice ntrunesc urmtoarele trsturi : - au caracter contractual de drept public, exprimnd n final acordul de voin al prilor. Statul, ca autoritate public, prin instituiile sale de specialitate, stabilete condiiile de emisiune i termenele de rambursare, mrimea i formele veniturilor care se ofer la mprumutul public (dobnd, ctiguri etc.), fr s-i consulte n prealabil pe eventualii subscriptori. Viitorii subscriptori pot accepta sau refuza condiiile stabilite n totalitatea lor, ns nu pot solicita un tratament preferenial; - mprumuturile nu sunt prelevate de la aceleai categorii sociale ca i impozitele i nu se bazeaz pe constrngere. Din punctul de vedere al statului, recurgerea la mprumuturi este mai convenabil dect instituirea de impozite, n cazurile n care exist economii disponibile care s fie investite n mprumuturi publice. Acest lucru trebuie neles prin repartiia prelevrilor publice ntre categoriile sociale i indivizii din cadrul fiecrei generaii i nu ntre generaii n general. Dup cum am mai spus, mprumutul este limitat, fiind contractat cu persoanele care au economii, n timp ce impozitul este universal, fiind pltit de toate categoriile sociale, n funcie de veniturile lor. n perioadele de penurie, impozitul indirect este preferat mprumutului, deoarece duce la diminuarea puterii de cumprare i a cererii globale.

126

Cnd se urmrete o cretere a cererii globale, se diminueaz impozitele mai ales pentru veniturile mici i mijlocii, i se procur resurse publice din mprumuturi; - mprumutul de stat este un procedeu mai convenabil, mai comod i mai lejer dect impozitul, deoarece el nu priveaz definitiv subscriptorul de sume subscrise. Cnd fiscalitatea a atins un anumit prag i statul are nevoie de resurse, el recurge la mprumuturi publice pe care le ramburseaz mai trziu; - statul nu ofer o garanie special subscriptorilor, n afar de veniturilor sale bugetare viitoare; - n mod obinuit spre deosebire de impozite, mprumuturile au un caracter facultativ, ceea ce nseamn c subscrierea la aceste mprumuturi este liber, benevol. n diferite ri, ca i n Romnia cu muli ani n urm, s-au practicat i mprumuturi forate, obligatorii, indiferent de voina subscriptorilor. mprumuturile forate, care se aseamn cu impozitele, sau folosit i se pot utiliza n mprejurri excepionale (ameninarea integritii teritoriale i a independenei rii, a cuceririlor revoluionare, n caz de rzboi, pentru refacerea economiei distruse de rzboi sau de calamiti naturale, cnd au loc crize economice etc.). Au existat i cazuri cnd subscriptorii au avut de ales ntre un mprumut public rambursabil cu o dobnd mic i un impozit forfetar, extraordinar i definitiv; - au caracter rambursabil, adic suma subscris se restituie la un termen fix stabilit sau se amortizeaz treptat prin tragerile la sori periodice ale obligaiunilor. Termenul de restituire al mprumuturilor poate fi mai apropiat sau ndeprtat, n funcie de evoluia previzibil a cuantumului veniturilor i cheltuielilor bugetare. Prin excepie, exist i mprumuturi perpetue, la emiterea crora nu se stabilete un termen de rambursare, dar la care statul pltete numai o anumit dobnd (rent) pe o durat nedeterminat. Dup o perioad, statul poate rscumpra obligaiunile mprumuturilor respective. - pe lng faptul c sunt rambursabile (cu excepia mprumuturilor perpetue), mprumuturile sunt purttoare de dobnzi, de ctiguri sau ofer ambele forme de contraprestaii, la care se adaug adesea i alte avantaje materiale. Avantajele acordate de stat creditorilor pot fi afectate n situaia n care moneda naional se erodeaz n mare msur ca urmare a inflaiei galopante i deci cnd statul ramburseaz mprumutul i pltete dobnda sau ctigurile n moned defavorizat. n unele cazuri, ulterior lansrii i subscrierilor la mprumut, statul poate recurge la conversiunea datoriei contractate. - mprumuturile de stat exercit o anumit influen att asupra generaiilor prezente, ct i asupra celor viitoare.Generaiile prezente i redistribuie o parte din venituri prin subscrieri la mprumuturi, iar generaiile viitoare vor suporta rambursarea mprumuturilor, plata dobnzilor etc. Totul depinde ns de destinaiile date mprumuturilor, de eficiena cu care ele sunt folosite. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Definii datoria public extern. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 119 2. Prezentai trsturile mprumuturilor de stat interne. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului.

127

............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 126-127

11.11. Tipuri de mprumuturi publice interne mprumuturile publice interne se contracteaz pe piaa financiar naional. Aceste mprumuturi au ca surs capitalurile active temporar disponibile, veniturile bneti vremelnic disponibile, economiile bneti ale productorilor mici i mijlocii i diferite alte surse. Pentru a putea atrage capitaluri active, spre a fi utilizate n scopurile dorite, statul trebuie s acorde o dobnd mai mare dect cea pe care capitalul o poate avea n procesul de producie. mprumuturile publice interne pot fi: de fapt(reale) i formale. mprumuturile de fapt (reale) sunt acelea care se acoper efectiv cu capital intern (domiciliul de subscripie corespunde cu domiciliu real al capitalului naional). mprumuturile cu caracter formal sunt acelea la care subscrierile se fac n interiorul rii, ns n cea mai mare msur capitalul subscris provine din afara granielor rii. Este posibil ca un mprumut real s devin formal prin cumprarea obligaiunilor de la subscriptorii interni de ctre persoane juridice i fizice din strintate. Din punctul de vedere al venitului care se acord subscriptorilor, exist : mprumuturi cu dobnd, la care statul acord subscriptorilor o anumit dobnd pe an; - mprumuturi cu dobnd i ctiguri la care statul acord o dobnd anual, precum i ctiguri dar numai obligaiunilor care ies ctigtoare prin tragerile la sori periodice de amortizare; - mprumuturi cu ctiguri, pentru care suma ce ar fi putut fi acordat ca dobnd se pltete sub form de ctiguri ns numai deintorilor de obligaiuni care ies ctigtoare la tragerile la sori periodice de amortizare; - mprumuturi fr pierdere. Sunt acelea n care toate obligaiunile emise sunt purttoare de ctiguri. La fiecare tragere, n suma ctigurilor este cuprins i valoarea obligaiunilor. mprumuturile se sting pe msura plii ctigurilor. Din punct de vedere al termenului, exist : -mprumuturi pe termen scurt, contractate pe o perioad de pn la un an; -mprumuturi pe termen mediu, care se contracteaz pe civa ani; -mprumuturi pe termen lung, care se contracteaz pe mai muli ani (5, 10, 20, 30 de ani). mprumuturile fr termen (perpetue) sunt acelea ale cror condiii nu sunt prevzute termene de stingere (de amortizare). La un mprumut astfel contractat, statul pltete un venit anual numit rent. ntruct statul nu este obligat s le sting ntr-un anumit termen, el se poate limita n timp ndelungat numai la plata dobnzilor (rentei) ctre creditori. Practic, stingerea acestor mprumuturi are loc prin cumprarea de ctre stat a tuturor obligaiunilor existente pe pia. Din punct de vedere al caracterului, exist : - mprumuturi voluntare (patriotice), prin care statul se adreseaz sentimentului i spiritului de datorie al cetenilor. Cunoscut fiind faptul c, n materie

128

de venituri (dobnzi i ctiguri), patriotismul este uneori destul de redus, n majoritatea cazurilor subscrierile la aceste mprumuturi provoac statului dezamgiri; -mprumuturi forate (obligatorii), care se contracteaz de ctre stat cnd acesta are nevoie urgent de bani. mprumutul forat este un act de constrngere din partea puterii publice, fcnd ca mprumutul s dobndeasc natura unui impozit. Din punct de vedere al poziiei statului fa de creditori, exist : - mprumuturi contractate direct de ctre stat; - mprumuturi garantate de stat, contractate de ctre ageni economici i de alte entiti. n funcie de repartizarea titlurilor, se disting : mprumuturi cu nivel limitat i mprumuturi cu nivel nelimitat. n primul caz, guvernul stabilete un plafon global al mprumutului care nu poate fi depit. n al doilea caz, subscriptorii pot cumpra cte titluri doresc. n afar de mprumuturi, pentru a-i procura venituri n perioada de criz, statul poate recurge i la alte mijloace, care i agraveaz i mai mult situaia economic, monetar i financiar. Astfel de mijloace pot fi : - emisiunea de hrtie monetar, care are caracterul unui mprumut forat; - plata datoriilor statului cu titlul de rent; - consolidarea facultativ sau obligatorie prin care bonurile de tezaur pe termen scurt se nlocuiesc cu titluri de rent perpetu sau amortizabile pe termen lung, ceea ce echivaleaz cu o consolidare forat. 11.12. Operaiunile de plasare a mprumuturilor de stat interne Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit titluri de stat exprimate n moned naional. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice poate delega unor ageni sau altor instituii desemnate n acest scop atribuiuni operaionale privind emisiunea de titluri de stat exprimate n moneda naional. mprumutul de stat este un act care angajeaz statul. De aceea mprumutul se emite (lanseaz) pe baza unei legi, care cuprinde urmtoarele elemente principale : denumirea mprumutului; data emisiunii; valoarea total a mprumutului (a titlurilor de stat oferite); valoarea nominal a obligaiunii; forma mprumutului de stat reprezentat prin titluri aferente cu discount sau purttor de dobnd; rata dobnzii, metoda de calcul i datele la care se pltete dobnda sau ctigul; alte avantaje care se acord deintorilor de obligaiuni (titluri); modul cum se face plasarea obligaiunilor (titlurilor); cursul de emisiune; garaniile oferite de stat subscriptorilor; termenul de rambursare, scadena i clauza rambursrii n avans; mijloacele de stingere sau de reducere a datoriei publice etc. Valoarea total a mprumutului. De regul, statul fixeaz suma pn la concurena creia se primesc subscrierile. n acest caz este vorba de un mprumut limitat. Dac statul nu stabilete nici o limit, preciznd numai durata subscrierilor, este vorba de un mprumut nelimitat. Valoarea nominal a nscrisurilor (obligaiuni, titluri, efecte publice, hrtii publice etc.). n mod obinuit, aceste nscrisuri se numesc obligaiuni. Obligaiunea constituie o hrtie de valoare, o form de procurare de capital prin mprumut pe termen lung i o recunoatere de datorie sub forma unui titlu, emis la o rat a dobnzii fix sau variabil eventual indexat i pentru o durat determinat, adic are o scaden medie sau lung. Obligaiunea este emis de colectiviti publice (stat, ntreprinderi de stat, judee, municipii), organisme interstatale sau de societi private.

129

Obligaiunile se emit n serii mari. Toate exemplarele au aceeai form, fiecare reprezentnd o parte din datoria total nscris pe o obligaiune, rambursabil n condiiile imprimate pe ea. Obligaiunea este un nscris care cuprinde dou pri distincte : - corpul obligaiunii, n care se prevd numele, sediul emitentului, denumirea mprumutului, valoarea nominal a obligaiunii, mrimea dobnzii, condiiile de rambursare, numrul de nregistrare etc.; - talonul obligaiunii i foaia cu cupoane, n care se gsete un numr de cupoane egal cu numrul datelor prevzute pentru plata dobnzilor. n fiecare cupon se prevede denumirea mprumutului, numele i sediul emitentului, numrul de nregistrare al obligaiunii, suma absolut a dobnzii ce urmeaz a se ncasa i data cnd este pltibil. Cupoanele sunt numerotate n ordinea datelor la care urmeaz s fie pltite i se detaeaz la data ncasrii dobnzii. Valoarea nominal este cea nscris pe obligaiunea unui mprumut de stat i reprezint datoria fa de beneficiarul efectului public respectiv, adic valoarea creanei pe care deintorul acesteia o are de ncasat de la stat. Dac deintorul ncaseaz obligaiunea la termenul stabilit, statul i achit acestuia valoarea nominal a nscrisului. Dac deintorul dorete s ncaseze banii nainte de termenul prevzut, el poate oferi obligaiunea spre vnzare la burs, unde va primi o alt valoare, i anume valoarea real. Valoarea real este valoarea la care obligaiunea este cotat la burs la un moment dat, putnd fi mai mare, egal sau mai mic dect valoarea nominal. Cuantumul valorii reale depinde de cursul la care sunt cotate la burs obligaiunile. Cursul reprezint preul cu care se cumpr i se vnd 100 de uniti monetare valoare nominal. El poate fi: al pari (la paritate) adic egal cu 100, supra parimai mare dect 100 - i sub-pari adic mai mic dect 100. Titlul mprumutului de stat este un nscris emis de ctre organe ale administraiei centrale sau locale de stat, agenii guvernamentale sau orice alte entiti care atest datoria public a Romniei, sub form de bonuri de tezaur,certificate de trezorerie i alte instrumente cu scadene mai mari de un an i alte instrumente financiare, constituind mprumuturile statului n moned naional sau n valut pe termen scurt, mediu sau lung. Titlul de stat exprim o crean financiar garantat n mod expres i necondiionat de statul romn. Titlul mprumutului de stat poate fi emis n form material (materializat), adic sub form fizic, i n form dematerializat, prin nregistrare n cont. De asemenea, titlurile mprumutului de stat pot fi nominative sau la purttor, negociabile sau nenegociabile. Titlul mprumutului de stat poate fi cu discount, nepurttor de dobnd (fr cupon de dobnd), emis pe termen scurt (pn la 360 de zile), mediu sau lung, vndut la un pre iniial mai mic dect valoarea normal; diferena dintre valoarea nominal (mai mare) i preul iniial al titlului de emisiune este discountul i reprezint beneficiul cumprtorului. Dobnda, ctigul i alte avantaje care se acord subscriptorilor. Dobnda este preul folosirii mprumuturilor i ea poate fi normal sau real. Dobnda nominal este aceea pe care statul se oblig s o plteasc la valoarea nominal a nscrisurilor emise sub form de cupon anual sau semestrial, care se detaeaz i se prezint spre ncasare la instituia bancar central sau la o alt instituie stabilit de stat.

130

Dobnda real este suma pe care o ncaseaz subscriptorii unui mprumut, n raport nu cu valoarea nominal a cuponului, ci cu valoarea real pltit de subscriptori. La mprumuturile de stat, rata dobnzii are n general un nivel apropiat de rata dobnzii creditului bancar, fiind stabilit n funcie de cererea i oferta de capital de mprumut. Limita superioar a ratei dobnzii o constituie rata medie a profitului. Rata dobnzii difer de la o ar la alta, inndu-se seam i de rata inflaiei (creterea preurilor pe pia). Dac dobnda nominal este mai mare dect dobnda real, diferina dintre acestea constituie o pierdere pentru subscriptor i un avantaj pentru stat (debitor). La mprumuturile contractate n strintate lucrurile se prezint astfel : dac cresc preurile produselor exportate de ctre ara debitoare, dobnda real este mai mic dect dobnda nominal, fapt care constituie un avantaj pentru acea ar. Pentru a face mai atractive subscrierile la unele mprumuturi, statul poate oferi subscriptorilor i alte avantaje dect dobnda, cum sunt : acordarea de ctiguri, subscrieri prin vrsminte pariale i bonificaii celor care subscriu anticipat, prime de rambursare, nlesniri fiscale (scutiri sau reduceri de impozite i taxe ale veniturilor obinute din mprumuturile de stat, acceptarea de ctre stat a unor nscrisuri ale mprumuturilor de strat ca plat a unor impozite datorate de subscriptor, neadmiterea executrii silite a nscrisurilor mprumuturilor de stat, garanii mpotriva fluctuailor monetare, exprimarea mprumutului ntr-o valut stabil, legarea monedei mprumutului de coninutul n aur, indexarea mprumutului n funcie de evoluia preurilor etc.). Prima de rambursare este diferena dintre suma rambursat de stat, care este mai mare, i suma ncas efectiv de stat la data emisiunii sau diferena dintre valoarea paritar a mprumutului n momentul rambursrii i valoarea subparitar n momentul subscrierii. Indexarea mprumuturilor de stat const practic n raportarea valorii mprumutului la valoarea monedei naionale, determinat dup indicele general al preurilor sau dup preul anumitor produse. Emisiunea (plasarea) mprumutului se face pe urmtoarele ci : vnzarea nscrisurilor direct la burs, vnzarea prin bnci sau consorii bancare, subscrierea public la licitaie etc. Plasatorii mprumuturilor primesc comisioane care s stimuleze eforturile depuse. Prin lege sunt interzice orice acorduri sau practici concrete ale participanilor pe piaa titlurilor de stat care au ca obiect sau ar putea avea ca efect distorsiuni semnificative ale concurenei pe pia, cu deosebire celor privind randamentul i preul titlurilor de stat, volumul titlurilor de stat oferite sau cerute, structura portofoliului de titluri de stat al fiecrui participant pe pia i strategia de gestiune a portofoliului implicarea n tranzacii care ar putea constitui acte de concuren neloial fa de participanii pe pia. Statul poate oferii creditorilor garanii personale sau materiale. Termenul de rambursare evideniaz durata pentru care se contracteaz mprumutul. mprumuturile de stat pot avea termene precise de rambursare sau pot s fie fr termen (perpetue). mprumuturile de stat se pot rambursa integral la scaden, n rate egale sau inegale i prin trageri la sori de amortizare. mprumuturile pot fi pe termen scurt (pn la 1 an), pe termen e ncasare a veniturilor i cele de efectuare a cheltuielilor (goluri de trezorerie), cnd nu se realizeaz anumite venituri ori se ivesc cheltuieli neprevzute.

131

mprumuturile pe termen mediu i lung se contracteaz de ctre stat pentru acoperirea deficitelor bugetare sau pentru finanarea unor investiii importante. Dac statul se mprumut de la un numr mare de creditori, elibereaz acestora anumite nscrisuri. n cazul n care numrul creditorilor este mai restrns nscrisurile acestora se nregistreaz n Cartea datoriei publice. nregistrarea creanelor n aceast carte evit cheltuielile cu confecionarea titlurilor, precum i cele cu pstrarea lor la bnci. Inconvenientul este c aceste nscrisuri nu pot fi negociate la burs; cu ndeplinirea anumitor formaliti, ele pot fi negociate n afara bursei. n funcie de caracteristicile mprumuturilor i de termenele de rambursare, nscrisurile eliberate de stat poart denumiri diferite i au unele trsturi specifice. n ceea ce privete forma nscrisului (titlului), exist titluri nominative, la purttor i mixte (nominative n ceea ce privete capitalul, dobnda, i la purttor n ceea ce privete deintorul nscrisului). Pentru mprumuturile contractate pe termen scurt, statul poate emite bonuri de tezaur, certificate de datorie, polie de tezaur, bonuri sau certificate de impozite etc. Bonurile de tezaur pot fi lombardate (depuse n gaj) la bnci i vndute la licitaie unde cursurile sunt variabile. Spre deosebire de celelalte nscrisuri, polie de tezaur potrivit dreptului cambial pot fi scontate la bnci, se pot executa silit etc. Bonurile sau certificatele de impozite nu sunt purttoare de dobnd, iar deintorii lor le pot folosii i pentru plata unor furnituri, a impozitelor etc. n cazul mprumuturilor pe termen mediu i lung, statul emite obligaiuni sau titluri de rent. Pentru mprumuturile fr termen, statul emite titluri de rent perpetu. Renta perpetu rezerv statului facilitatea de a rambursa mprumutul primit, fr s-l oblige, ns la aceast rambursare, subscriptorii avnd numai dreptul la rent. Unele nscrisuri ale mprumuturilor de stat sunt n circulaie liber i pot fi negociate, iar altele nu se pot negocia sau lombarda. 11.13. Garaniile de stat pentru mprumuturile interne Pentru mprumuturile interne exprimate n moneda naional, contractate de persoane juridice de la o instituie creditoare pentru finanarea proiectelor sau a altor activiti de importan pentru Romnia, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s emit garanii n limita i cuantumul aprobat de guvern sau de parlament. Emiterea garaniilor de stat pentru mprumuturi interne este condiionat de acceptarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de mprumut ncheiate ntre persoanele juridice i instituiile creditoare. Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant, i persoana juridic ce contracteaz un mprumut cu garania statului, n calitate de beneficiar (debitor), ncheie o convenie n care sunt stipulate drepturile i obligaiile prilor semnatare, inclusiv cele referitoare la plata comisionului de risc. n baza acestei convenii, Ministerul Finanelor Publice emite n favoarea instituiei creditoare scrisoarea de garanie, n care se menioneaz termenii i condiiile de acordare a garaniei. Cnd o garanie de stat pentru un mprumut intern devine exigibil, statul este obligat s efectueze la instituia creditoare plata sau plile datorate de debitor, potrivit prevederilor scrisorii de garanie emise. Dac obligaiile de plat depesc disponibilitile fondului de risc i sumele prevzute n bugetul de stat n acest scop, iar plata sau plile sunt asigurate prin

132

contractarea unui mprumut de stat, numai n aceast situaie - i doar pentru suma neacordat garania de stat intern pentru mprumuturi este convertit n datorie public intern. n cazul n care beneficiarul mprumutului nu-i ndeplinete obligaia de plat prevzut n contractul de mprumut i instituia creditoare a ntreprins toate msurile prevzute n contract, n lege i n scrisoarea de garanie pentru a acoperii plile care sunt datoare, atunci instituia creditoare poate prezenta Ministerului Economiei i Finanelor o cerere de plat prin care s solicite acestui minister s plteasc potrivit garaniei de stat acordate pentru mprumutul intern. Cererea de plat cuprinde : ratele de mprumut restante, valoarea dobnzii, alte costuri i data plilor ce urmeaz a fi fcute instituiei creditoare de ctre Ministerul Finanelor Publice potrivit prevederilor scrisorii de garanie. Dup verificarea exactitii elementelor din scrisoarea de garanie, Ministerul Finanelor Publice transfer suma sau sumele solicitate de instituia creditoare n decurs de 30 de zile bancare de la data depunerii cererii. Garania de stat pentru mprumuturi interne nceteaz n urmtoarele cazuri : - mprumutul acoperit de garanie a fost achitat in totalitate de beneficiarul acestuia; - Ministerul Finanelor Publice a efectuat plata sau plile, n totalitate, instituiei creditoare n numele debitorului; - termenul de valabilitate prevzut n scrisoarea de garanie a expirat. Stingerea tuturor obligaiilor care decurg n contractul de mprumut atrage dup sine ncetarea valabilitii scrisorii de garanie, care se restituie emitentului (Ministerul Finanelor Publice) n termen de 10 zile de la ncetarea garaniei de stat. Dac Ministerul Finanelor Publice a efectuat pli determinate de execuie a garaniei de stat pentru un mprumut intern, beneficiarul mprumutului are obligaia s restituie Ministerului Economiei i Finanelor echivalentul cheltuielilor efectuate de acesta, potrivit prevederilor conveniei ncheiate. Ministerul Finanelor Publice are n acest caz dreptul la aciune de regres, prin subrogare n drepturilor creditorului. De asemenea, Ministerul Finanelor Publice are prioritate asupra activelor i veniturilor beneficiarului mprumutului intern pentru recuperarea sumelor pltite n contul garaniei de stat. Cu sumele astfel recuperate se rentregete fondul de risc. 11.14. mprumuturile de stat externe mprumuturile de stat externe se pot contracta direct de ctre guvern sau de ctre societile comerciale, companiile naionale i autoritile publice locale, cu garania statului. Ministerul Finanelor Publice are competena s avizeze contractarea mprumuturilor de ctre administraiile publice locale dup constatarea existenei posibilitilor de rambursare. mprumuturile externe se obin pa baza unor acorduri internaionale i prin plasarea de titluri de valoare pe pieele financiare internaionale. Guvernul Romniei este autorizat s angajeze, potrivit legii, mprumuturi externe pe termen mediu i lung, contractate direct pe termen mediu i lung, contractate direct sau de ctre societile comerciale, companiile naionale i autoritile publice locale, numai prin Ministerul Finanelor Publice, pentru : - realizarea unor programe de dezvoltare economico-social; - restructurarea economic i constituirea stocurilor strategice, inclusiv pentru producia de bunuri i servicii pentru piaa intern i pentru export;

133

finanarea extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea sectoarelor prioritare ale economiei naionale, inclusiv finanarea proiectelor de investiii n infrastructur i pentru servicii sociale, care nu se pot realiza numai din resurse interne; - finanarea dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu capital majoritar romnesc; - crearea de noi locuri de munc i susinerea ntreprinderilor private sau de stat, pe baza prioritilor economice i sociale stabilite de guvern; - finanarea achiziionrii de bunuri i servicii, inclusiv importul de materii prime i resurse energetice; - susinerea i echilibrarea balanei de pli externe; - crearea, meninerea i creterea rezervei valutare a statului; - finanarea deficitului bugetar de stat; - refinanarea datoriei publice; - procurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti naturale sau de alte cazuri de for major; - ndeplinirea obligaiilor legate de garaniile de stat pentru mprumuturi; - amortizarea mprumuturilor guvernamentale i rscumprarea datoriei neachitate, incluznd capitalul, dobnda i alte costuri; - meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul general al Trezoreriei Statului, stabilit de Ministerul Finanelor Publice; - realizarea altor obiective sau aciuni importante de interes public aprobate prin legi speciale etc. ntruct astzi Romnia se afl n prin proces de restaurare, iar economia se confrunt cu o acut lips de resurse financiare, este necesar s se apeleze la finanarea extern prin contractarea de mprumuturi pe piaa financiar internaional. mprumuturile externe contractate de Ministerul Finanelor Publice n numele statului se transmit la instituiile financiare i la utilizatorii finali n baza unor contracte de submprumuturi, care se ncheie ntre acetia i Ministerul Finanelor Publice. Instituiile financiare i utilizatorii finali au obligaia s foloseasc eficient pe destinaii productive mprumuturile respective i s asigure integral resursele necesare rambursrii lor potrivit clauzelor stipulate n contractele ncheiate. Cea mai bun utilizare a mprumuturilor externe este aceea care contribuie la susinerea unor rate de cretere economic ridicate i stabilite i, n acelai timp, la generarea n viitor a unor fluxuri de resurse externe reale i suficiente pentru asigurarea serviciului datoriei publice externe a rii. Utilizarea mprumuturilor externe pentru finanarea activitilor neproductive nu contribuie la creterea economic, agravnd chiar presiunile care se exercit asupra operaiunilor bugetare ale administraiei publice i a supra balanei de pli externe. Dac deficitul balanei de pli se datoreaz unor factori permaneni, finanarea prin mprumuturi externe, poate s ntrzie ajustrile i s agraveze problemele fundamentale ale balanei de pli externe. Necesarul de mprumuturi externe care se contracteaz se determin pe baza strategiei privind datoria public extern n limita plafonului de credite externe i de datorie extern, aprobat de parlamentul Romniei, pe baza propunerii guvernului. Plafonul de ndatorare public extern se stabilete ca sum maxim a mprumuturilor externe pe care le poate contracta i garanta statul n decursul unui an calendaristic. La determinarea acestui plafon se ine seama de: ponderea datoriei externe n produsul naional brut, raportul dintre serviciul datoriei publice externe i -

134

volumul exporturilor de bunuri i servicii, raportul dintre deficitul balanei comerciale i produsul naional brut, valoarea exporturilor de bunuri i servicii i rezerva valutar. La propunerea Ministerului Economiei i Finanelor, i cu avizul consultativ al Bncii Naionale a Romniei, guvernul aprob emisiunea de titluri de valoare, care se lanseaz pe pieele financiare externe. mprumuturile publice externe se contracteaz pe piaa financiar extern. n aceste mprumuturi se plaseaz capitalurile diferitelor societi i instituii financiarbancare internaionale. mprumuturile publice externe se contracteaz de ctre ri care nu au disponibiliti de capital n interior, care au dobnd prea ridicat pe piaa intern i doresc s plteasc o dobnd mai mic la mprumuturile provenite din alte ri. Un mprumut acordat dintr-o ar cu capital mai mare unei ri cu capital mai mic nu se face prin export de numerar. De asemenea, un mprumut public extern nu nseamn pentru ara debitoare un import de numerar, ci reprezint pentru ara creditoare un export de mrfuri. Datoria public extern reclam plata anuitilor n strintate. Aceast nseamn nu numai c sumele pltite de stat vor fi consumate n strintate, dar i c statul trebuie s exporte fie aur, fie produse agricole i industriale, fapt care constituie o problem grea pentru economia naional. n cazul mprumuturilor externe, dac statul nu face fa obligaiilor sale, poate avea loc un control al strintii asupra finanelor rii debitoare. Atunci cnd sunt acordate n condiii avantajoase mprumuturile publice externe sunt folositoare rilor srace, n curs de dezvoltare care nu au disponibiliti de capital pentru dezvoltarea economiei naionale. Dac este necesar s se recurg la mprumuturi publice externe, trebuie s se aleag piaa pe care capitalul este mai ieftin i primejdia de dependen politic este mai mic. Beneficiarii de mprumuturi externe poart rspunderea destinaiei mprumuturilor contractate prin acorduri, tratate i convenii internaionale, pentru gestionarea i utilizarea lor eficient, precum i pentru constituirea resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i plii dobnzilor, spezelor i comisioanelor aferente. Ministerul Finanelor Publice, Banca Naional a Romniei i bncile comerciale supravegheaz i controleaz respectarea ntocmai a destinaiei mprumuturilor angajate sau garantate la extern. 11.15. Cerinele de asisten financiar extern Asistena financiar extern pentru dezvoltare este o instituie relativ nou n cadrul relaiilor economice contemporane. Ea este expresia extinderii i adncirii cooperrii economice dintre statele lumii, precum i preocuprii comunitii internaionale pentru lichidarea urmririlor colonialismului. Majoritatea rilor n curs de dezvoltare nu dispun de suficiente resurse economice i financiare proprii pentru dezvoltarea lor economico-social; de aceea, ele sunt nevoite s apeleze la diversele forme de asisten financiar extern de la diferitele organisme financiar-bancare internaionale. Asistena financiar extern cuprinde diferite ajutoare, donaii, mprumuturi pentru ajutor (acordare pe mai mult de un an de organisme publice, de guverne, reealonri, mprumuturi acordate pentru refinanarea unei datorii contractate, publice sau private etc.), alte contribuii ale sectorului public, aportul sectorului privat (investiii directe, alte investiii, credite la export).

135

Lichidarea acestor stri de lucruri i dezvoltarea rilor respective necesit recurgerea la resurse financiare externe. Pentru a se dezvolta, o ar nu poate i nu trebuie s conteze numai pe resurse externe, orict de mari i de complexe ar fi acestea. Fiecare ar trebuie s se bazate mai nti pe efortul propriu, pe resursele economice, financiare i umane naionale. n rile srace, care se afl n curs de dezvoltare exist o contradicie vdit ntre necesitile din ce n ce mai mari i posibilitile limitate de acumulare intern. Posibilitile de nsuire a plus produsului creat n cadrul naional al rilor n curs de dezvoltare sunt influenate de o serie de factori externi, i anume : - veniturile n devize realizate din exporturi de ctre statele n curs de dezvoltare sunt limitate din cauza barierelor tarifare i netarifare ridicate de ctre rile dezvoltate, precum i din cauza preurilor sczute obinute pentru exporturile fcute. Ca urmare, rile srace n curs de dezvoltare sunt mpiedicate s-i valorifice n condiii optime produsele proprii pe piaa mondial; - creterea sensibil i continu a preurilor mrfurilor care se import din rile dezvoltate. Echipamentul industrial importat de rile n curs de dezvoltare este foarte scump. De aceea, aceste ri trebuie s exporte produse mai ales de natur agricol; - profilurile pe care firmele strine le realizeaz n rile srace n curs de dezvoltare sunt transferate, de regul, n afara granielor acestor ri, n loc s fie investite n interiorul rilor respective. Cerinele de asisten financiar extern sunt determinate i de factorii proprii rilor n curs de dezvoltate. De astfel, economiile acestor ri au un caracter natural nchis, ceea ce limiteaz dimensiunile pieei interne. Aceste ri nu au un sistem financiar-bancar ndeajuns de apt s mobilizeze operativ resursele financiare naionale. O condiie puternic ntre nevoile i posibilitile formrii de capital se manifest i n Romnia, precum i n celelalte ri fost comuniste din Europa. Contradicia se datoreaz crizei structurale proprie economiei supercentralizate. n aceste ri lipsete capitalul productiv autohton, privatizarea este n curs, bncile nc nu pot mobiliza tot capitalul intern disponibil. Prin urmare, cerinele de asisten financiar extern sunt determinate de insuficiena acumulrilor interne fa de volumul mare de investiii al rilor n curs de dezvoltare. mprumuturile externe sunt o form a asistenei financiare i a exportului de capital. Orice mprumut extern trebuie folosit cu prioritate i chiar n exclusivitate pentru realizarea lucrrilor de investiii productive, pentru modernizri, retehnologizri, introducerea de soluii tehnologice avansate la nivelul mondial, menite s duc un timp scurt la dezvoltarea economico-social, la crearea de noi locuri de munc, la creterea produciei interne, la sporirea competitivitii produselor romneti, la mrirea exportului, la realizarea echilibrului economic, monetar i financiar. mprumuturile externe pot fi pentru mrfuri i financiare. mprumuturile pentru mrfuri se contracteaz n vederea cumprrii de mrfuri i de creditor sau din ara lui. mprumuturile financiare se acord de ctre organisme financiare internaionale n valut convertibil i se utilizeaz de ctre mprumutat, att n ara creditorului, ct i pe alt pia, pentru realizarea unor obiective economice importante.

136

mprumuturile externe pot fi pe termen scurt,adic pe un an, mediu (pe 2-5 ani) i lung (pe mai muli ani). mprumuturile se pot rambursa n rate (egale sau inegale) sau ntr-o singur tran (la scaden). Dac se au n vedere creditorii, exist urmtoarele tipuri de credite: credite comerciale sau de firm,care se acord de ctre ntreprinderi furnizoare; credite bancare, care se acord de ctre bnci i alte instituii financiare; credite guvernamentale, care se acord de ctre organisme financiare internaionale. Pentru creditele acordate, creditorul poate solicita o garanie material (mrfuri, documente asupra unor mrfuri-conosamente, warante etc., obligaiuni, aciuni, bunuri imobiliare, venituri ale statuluiimpozite, taxe etc., depozite ale unor instituii guvernamentale, ale anumitor firme etc.). Creditele acordate pot fi garantate i de alte state recunoscute pe piaa de capital. nainte de acordarea mprumuturilor, creditorii verific: oportunitatea mprumuturilor sociale, destinaiile, garaniile, eficiena utilizrii, condiiile, sursele de rambursare etc. mprumuturile i alte forme de asisten financiar se acord de ctre: Banca Internaional pentru Reconstituire i Dezvoltare, Asociaia Internaional pentru Dezvoltare (A.I.D.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.), Banca African de Dezvoltare, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (nfiinat n anul 1991) etc. Beneficiarii mprumuturilor externe pot fi: guvernele, bncile, unitile administrativ-teritoriale, agenii economici cu capital de stat sau privat etc. De multe ori, creditorii mprumuturilor externe pun o seri de condiii economice i politice debitorilor, care merg pn la imixtiunea n treburile interne ale rii debitoare. Uneori se pun condiii de ordin militar etc. mprumuturile externe care pot contribui la dezvoltarea rilor debitoare sunt cele care nu presupun ndeplinirea anumitor condiii i care nu afecteaz independena i suveranitatea statelor. TEST DE AUTOEVALUARE. 1. Prezentai trsturile mprumuturilor de stat externe. Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 130-131 2. Ce este titlul mprumutului de stat? Folosii spaiul de mai jos pentru formularea rspunsului. ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................................... ............................................................................................................ Rspunsul poate fi consultat la pagina 135

137

Rezumatul unitii de nvare mprumutul public, intern i extern, genereaz datorie public. Pentru exprimarea proporiei cantitative a mprumutului public se folosete expresia datorie public, care reprezint indicele sintetic de apreciere a situaiei financiare a statelor din acest punt de vedere. Prin datorie public nelegem totalitatea obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i locale. Serviciul datoriei publice reprezint totalitatea sumelor reprezentnd rate de capital, dobnzi, comisioane i alte costuri aferente datoriei publice provenind din finanrile rambursabile angajate pe baze contractuale sau garantate de ctre Guvern, prin Ministerul Finanelor Publice, ori de ctre unitile administrativteritoriale, prin autoritile administraiei publice locale, pentru o perioad determinat. Datoria public brut cuprinde valoarea total a efectelor publice, indiferent de deintorii acestora, iar datoria public net reprezint numai valoarea efectelor publice deinute de persoane fizice i juridice, altele dect cele de drept public Datoria public total nsumeaz obligaiile bneti ale statului (Guvern, instituii publice, financiare, uniti administrativ-teritoriale) la un moment dat, rezultate din mprumuturi interne i externe (n lei i n valut) contractate cu persoane fizice i juridice pe piaa intern pe termen scurt, mediu i lung, precum i obligaiile statului ctre trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar n vederea acoperirii deficitului bugetar. Gradul de exigibilitate a datoriei publice se exprim cu ajutorul urmtoarelor categorii financiare: - Datoria flotant (pe termen scurt) cu cheltuielile bugetare (goluri n tezaur). - Datoria consolidat In funcie de calitatea creditorilor, datoria public se prezint sub dou forme: - datorie public brut, - datoria public net. n contractarea mprumuturilor interne i externe trebuie respectat plafonul de ndatorare public. Plafonul de ndatorare public cuprinde totalitatea mprumuturilor pe care statul le poate contracta i garanta n decursul unui an calendaristic. Acest plafon se stabilete anual prin lege. Plafonul de ndatorare public este format din: - plafonul de ndatorare intern - plafonul de ndatorare extern. Efortul financiar anual al statului, ce reprezint plile exigibile n contul datoriei publice, constituie serviciul datoriei publice, care se determin separat, de cele dou forme ale datoriei publice i anume: - serviciul datoriei interne; - serviciul datoriei publice externe. Datoria public intern este o parte integrant a datorie publice i reprezint totalitatea obligaiilor directe ale statului fa de creditorii interni, pltibile n moneda naional, inclusiv mprumuturile primite din sursele trezoreriei statului. Datoria public intern este determinat de: - titluri de stat - mprumuturi de stat de la instituii de credit; - instrumente structurate - leasing financiar; -instrumente de cash management

138

- garaniile acordate de stat pentru credite bancare interne - folosirea pe termen scurt a disponibilitilor din conturile Trezoreriei Statului; Guvernul este autorizat s angajeze n numele i n contul statului obligaii de natura datoriei publice guvernamentale numai prin Ministerul Finanelor Publice, n urmtoarele scopuri: - finanarea deficitului bugetului de stat -refinanarea i rambursarea anticipat a datoriei publice guvernamentale; - meninerea n permanen a unui sold corespunztor n contul curent general al Trezoreriei Statului - finanarea pe baz de lege a unor programe/proiecte sau a altor necesiti prioritare pentru economia romneasc Exist mai multe ci pentru stingerea (rambursarea) sau reducerea datoriei publice. Sursele din care se ramburseaz mprumuturile de stat interne sunt: fondul special de amortizare; resurse bugetare; excedente bugetare, cnd acestea exist; mprumuturile pentru refinanarea datoriei publice interne; surse ale contului general al Trezoreriei Statului; alte surse prevzute de actele normative n vigoare. mprumuturile amortizate (rambursabile) prevd obligaia pentru stat de a achita, ntr-un numr de ani, pe lng dobnd, ctiguri etc., stabilite n contractul de mprumut, i capitalul mprumutat. Exist i mprumuturi perpetue, care nu presupun obligaia statului de a le rambursa i la care se pltete numai renta perpetu sau dobnda. Statul este ns liber s ramburseze i aceste mprumuturi, situaie n care are loc o amortizare facultativ. Rezult c amortizarea mprumuturilor publice poate fi: obligatorie i facultativ. La amortizarea obligatorie statul i asum obligaia s ramburseze mprumutul contractat la o anumit dat, folosind n acest scop diferite procedee. Prin amortizare se nelege operaiunea de rambursare a capitalului mprumutat, n anumite fraciuni, ntr-un anumit interval de timp. Amortizarea (rambursarea) mprumuturilor se face n mod frecvent pe urmtoarele ci: - stabilirea i plata anuitilor; - trageri la sori; - rscumprri la burs. La mprumuturile perpetue exist posibilitatea amortizrii facultative; statul nu este obligat s rscumpere aceste mprumuturi, dar dac dorete o poate face oricnd. Deprecierea monetar este un procedeu eficace i frecvent folosit pentru diminuarea i stingerea datoriei publice interne, deoarece orict ar fi de mare fenomenul deprecierii, statul ramburseaz mprumuturile la valoarea nominal, asupra creia pltete i dobnzile, ctigurile etc. deprecierea, inflaia monetar diminueaz i chiar desfiineaz datoria public intern. Statul poate folosi anumite procedee pentru a nu-i ine angajamentele asumate anterior, cum ar fi: - bancruta propriu-zis, - concordatul, - sistemul funding, - conversiunea Statul poate folosi i reconversiunea, care const n revenirea la condiiile iniiale n care a fost lansat un mprumut de stat sau modificarea nc o dat a

139

condiiilor (termen, dobnd, ctiguri, garantare, rambursare etc.) mprumutului stabilit prin conversiune. n domeniul mprumuturilor, statul poate recurge i la consolidarea forat. Consolidarea forat reprezint transformarea datoriei flotante (a bonurilor de tezaur) cu scaden de pn la un an ntr-un mprumut de termen lung de 10, 20, 30 de ani, mprumut consolidat, fr consimmntul deintorilor de credit la burs. Datoria public extern este obligaia necondiionat i irevocabil a statului de a rambursa mprumuturile contractate n valut, de a plti dobnzile, ctigurile i alte costuri aferente. Pentru plata dobnzilor, ctigurilor sau altor cheltuieli exist autorizarea bugetar permanent. Garaniile de stat reprezint totalitatea garaniilor interne i externe emise de Ministerul Finanelor Publice, n numele i n contul statului, pentru mprumuturile contractate de agenii economici i autoritile publice locale. Garaniile pentru mprumuturile externe se emit n valut. mprumuturile publice externe contactate de stat prin Ministerului Finanelor Publice se ramburseaz potrivit clauzelor din acordurile, tratatelor i conveniile internaionale la care Romnia este parte. 11.16. Lucrare de verificare. Prezentai garaniile de stat pentru mprumuturile interne
Instruciuni privind testul de evaluare: - se folosete n primul rnd cursul, ns pentru un punctaj ridicat este necesar parcurgerea bibliografiei indicate. Criteriile de evaluare sunt: - claritatea exprimrii i absena formulrilor nesigure, - identificarea elementelor de coninut solicitate, - utilizarea bibliografiei precizate.

11.17. Bibliografie. Condor Ioan, Drept financiar, Editura Monitorul Oficial, Bucureti, 1994; Gliga Ioan, Drept financiar public, Ed. ALL, Bucureti, 1995; Gaudement P., Finances publiques, tome I, Montchrestien, Paris, 1974 ; Vcrel I., Bercea F., Bistriceanu Gh., Stolojan T., Anghelache G., Bodnar M., Moteanu T., Finane publice, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 1992; Lzrescu Alexendru, Finane publice, Ed. Naional, 2000 ; Trotabas Louis, Finances publiques, Dalloz, Paris, 1964 ; Leon N., Finanele statului i conjunctura economic, Bucureti, 1994, Tipografia Bucovina ;. Leon G., Elemente de tiin financiar, vol. I, Tip. Cartea Romneasc, Cluj, 1925; aguna Dan Drosu, Drept financiar i fiscal, Ed. Eminescu, Bucureti, 2004; Tudor Marian, Iancu Daniela, Drghici Andreea, Drept financiar, Editura Universitii din Piteti, Piteti, 2009

140

CUPRINS
UNITATEA DE NVARE 1: INTRODUCERE ...............................................................3 1.1.OBIECTIVELE CURSULUI .....................................................................................................3 1.2. CONCEPIA CURRICULAR ...............................................................................................3 1.3. SCOPUL UNITILOR DE NVARE .................................................................................3 1.4. TEMATICA UNITILOR DE NVARE.............................................................................3 1.5.BIBLIOGRAFIE GENERAL ..................................................................................................4 UNITATEA DE NVARE 2: DREPT FISCAL.CONSIDERATII INTRODUCTIVE .....5 2.1. OBIECTIVE:.........................................................................................................................5 2.2. OBIECTUL DREPTULUI FISCAL ............................................................................................5 2.3. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL .............................................................................5 2.4. NOIUNEA DE OBLIGAIE FISCAL ..................................................................................6 2.5.DEFINIREA OBLIGAIEI FISCALE ........................................................................................6 2.6. PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE .......................................................................7 2.7.NOIUNEA DE CREAN FISCAL .......................................................................................7 2.8. NATEREA CREANELOR I OBLIGAIILOR FISCALE .......................................................7 2.9. STINGEREA CREANELOR FISCALE ...................................................................................7 2.10. CREDITORII I DEBITORII ..................................................................................................8 2.11. PLTITORUL .....................................................................................................................8 2.12. RSPUNDEREA SOLIDAR ...............................................................................................8 2.13. DISPOZIII SPECIALE PRIVIND STABILIREA RSPUNDERII ...........................................9 2.14. DREPTURILE I OBLIGAIILE SUCCESORILOR ................................................................9 2.15. DISPOZIII PRIVIND CESIUNEA CREANELOR FISCALE ALE CONTRIBUABILILOR .......9 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................10 PARTICULARITILE OBLIGAIEI FISCALE:...........................................................................11 2.16. LUCRARE DE VERIFICARE ..............................................................................................11 2.17.BIBLIOGRAFIE .................................................................................................................11 UNITATEA DE NVARE 3:INDIVIDUALIZAREA OBLIGAIEI FISCALE I PROCEDURA DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIV - FISCALE .........................................................................12 3.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................12 3.2. TITLUL DE CREAN FISCAL ..........................................................................................12 3.3. MODIFICAREA OBLIGAIILOR BUGETARE......................................................16 3.4. SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE......................................................................17 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................20 3.5.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................21 3.6.BIBLIOGRAFIE. ..................................................................................................................21 UNITATEA DE NVATE 4: STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN PLAT, COMPENSARE I ALTE MODALITI ................................................22 4.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................22 4.1. CONSIDERAII GENERALE ................................................................................................22 4.2. PLATA MODALITATE DE STINGERE A CREANELOR FISCALE .....................................23 4.2.1. Ordinea stingerii datoriilor .........................................................................................25 4.2.2. Majorri de ntrziere ..............................................................................................26 4.3. STINGEREA OBLIGAIILOR FISCALE PRIN COMPENSARE ..............................................26 4.4. RESTITUIREA ....................................................................................................................28 4.5. CONSTITUIREA DE GARANII ............................................................................................28 4.6. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN ALE MODALITI ..........................................28 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................29 4.7. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................31 4.8. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................31

141

UNITATEA DE NVARE 5: EXECUTAREA SILIT A OBLIGAIILOR FISCALE .................................................................................................32 5.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................32 5.2. Consideraii generale.....................................................................................................32 5.3. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTAREA SILIT I A DREPTULUI DE A CERE COMPENSAREA SAU RESTITUIREA ...................................................33 5.4. ORGANELE DE EXECUTARE SILIT ..................................................................................34 5.5. BUNURILE SUPUSE EXECUTRII .......................................................................................38 5.6. SUSPENDAREA, NTRERUPEREA SAU NCETAREA EXECUTRII SILITE ..........................39 5.7. MODALITI DE EXECUTARE N CAZUL CREANELOR BUGETAR-FISCALE ..................40 5.7.1. Executarea silit prin poprire .....................................................................................40 5.7.2. Executarea silit a bunurilor mobile ..........................................................................42 5.7.3. Executarea silit a bunurilor imobile .........................................................................43 5.8. VALORIFICAREA BUNURILOR SECHESTRATE .................................................................45 5.9.CONTESTATIA LA EXECUTAREA SILIT ..........................................................................47 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................48 5.10. LUCRARE DE VERIFICARE. .............................................................................................50 5.11. BIBLIOGRAFIE. ...............................................................................................................50 UNITATEA DE NVARE 6:CONTROLUL FINANCIAR. CONSIDERAII GENERALE..............................................................................................51 6.1. OBIECTIVE ........................................................................................................................51 6.2. CONTROLUL FINANCIAR NOIUNE I ROL ..................................................................51 6.3. FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR ...........................................................................52 6.4. OBIECTUL CONTROLULUI FINANCIAR ............................................................................53 6.5. PRINCIPALELE FORME DE CONTROL FINANCIAR ...........................................................54 6.6. METODELE CONTROLULUI FINANCIAR ..........................................................................55 6.7. ACTELE DE CONTROL FINANCIAR ....................................................................................57 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................58 6.8.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................59 6.9. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................59 UNITATEA DE NVARE 7:ACTIVITATEA DE CONTROL FISCAL DESFURAT DE AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL .......60 7.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................60 7.2. CONSIDERAII GENERALE ................................................................................................60 7.3. ATRIBUIILE INSPECIEI FISCALE SUNT URMTOARELE:..............................................61 7.4. PROCEDURA EFECTURII INSPECIEI FISCALE: ..............................................................62 7.5. REGULI DE DESFURARE A INSPECIEI FISCALE ..........................................................63 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................64 7.6.LUCRARE DE VERIFICARE. ................................................................................................65 7.7.BIBLIOGRAFIE. ..................................................................................................................65 UNITATEA DE NVARE 8:CONTROLUL EXERCITAT DE GARDA FINANCIAR ......................................................................................................67 8.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................67 8.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE .............................................68 8.3. PERSONALUL GRZII FINANCIARE ................................................................................70 8.4. ATRIBUIILE GRZII FINANCIARE .................................................................................73 8.5. ACTIVITATEA DE CONTROL A GRZII FINANCIARE .....................................................76 8.6. CONTROLUL SPECIFIC EFECTUAT DE GARDA FINANCIAR ...........................................79 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................79 8.7. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................80 8.8. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................80 UNITATEA DE NVARE 9 : CONTROLUL FINANCIAR EXERCITAT

142

DE CURTEA DE CONTURI ................................................................................................80 9.1. OBIECTIVE:.......................................................................................................................81 9.2. ISTORIC I EVOLUIE ........................................................................................................81 9.3. ATRIBUII DE CONTROL ALE CURTII DE CONTURI .......................................................82 9.4. CERTIFICAREA CONTURILOR DE CTRE CURTEA DE CONTURI ....................................84 REZUMATUL UNITII DE NVARE ........................................................................................87 9.5. LUCRARE DE VERIFICARE. ...............................................................................................88 9.6. BIBLIOGRAFIE. .................................................................................................................88 UNITATEA DE NVARE 10: CONTROLUL VAMAL ...................................................89 10.1. OBIECTIVE:.....................................................................................................................89 10.2. STRUCTURA ORGANIZATORIC A AUTORITII VAMALE..........................................89 10.3. ATRIBUIILE, DREPTURILE I OBLIGAIILE AUTORITII VAMALE............................90 10.4. PERSONALUL VAMAL .....................................................................................................92 10.5. SUPRAVEGHEREA VAMAL ............................................................................................93 10.6. ACTIVITATEA DE SUPRAVEGHERE I CONTROL VAMAL ULTERIOR............................96 10.7. PROGRAMAREA I ORGANIZAREA ACTIVITILOR DE CONTROL VAMAL ULTERIOR96 10.8. FORME, PROCEDURI I METODE DE CONTROL VAMAL................................................98 10.9. REALIZAREA CONTROALELOR DE SUPRAVEGHERE VAMAL SAU CONTROL VAMAL ULTERIOR ..........................................................................................99 10.10. CONTROLUL VAMAL AL BUNURILOR APARINND PERSOANELOR FIZICE ...........100 10.11. CONTROLUL VAMAL AL MRFURILOR, CONSTATRILE BIROULUI VAMAL I ALTE MSURI LUATE DE ACESTA .......................................................101 10.12. INTEGRAREA CONTROLULUI I A SISTEMULUI VAMAL ROMNESC N SISTEMUL UNIUNII EUROPENE ..............................................................................................................104 10.13. SISTEMUL INFORMATIC ..............................................................................................105 10.14. ACTELE DE CONTROL VAMAL I PROCEDURA SOLUIONRII CONTESTAIILOR I REZUMATUL UNITII DE NVARE ......................................................................................106 10.15. LUCRARE DE VERIFICARE. .........................................................................................107 10.16. BIBLIOGRAFIE. ...........................................................................................................107 UNITATEA DE NVARE 11:DATORIA PUBLIC....................................................109 11.1. OBIECTIVE:...................................................................................................................109 11.2. CONCEPTE GENERALE .................................................................................................109 11.3. DATORIA PUBLIC INTERN.........................................................................................111 11.4. MIJLOACE DE STINGERE SAU DE REDUCERE A DATORIEI PUBLICE INTERNE ...........113 11.5. DATORIA PUBLIC EXTERN........................................................................................116 11.5.1. Definirea datoriei publice externe...........................................................................116 11.5.2. Grantarea datoriei publice externe de ctre stat...................................................117 11.5.3. Rambursarea mprumuturilor publice externe.....................................................118 11.5. 4. Cauzele care au dus la creterea datoriei publice externe a rilor n curs de dezvoltare..............................................................................................................................118 11.6. PARTICULARITILE MPRUMUTURILOR EXTERNE ...................................................119 11.7. CONCEPTUL DE DATORIE EXTERN ............................................................................121 11.8. MPRUMUTURILE DE STAT. TRSTURI CARACTERISTICE.......................................122 11.9. MPRUMUTURILE DE STAT INTERNE ...........................................................................122 11.10. TRSTURILE MPRUMUTURILOR DE STAT INTERNE ..............................................126 11.11. TIPURI DE MPRUMUTURI PUBLICE INTERNE ...........................................................128 11.12. OPERAIUNILE DE PLASARE A MPRUMUTURILOR DE STAT INTERNE ....................129 11.13. GARANIILE DE STAT PENTRU MPRUMUTURILE INTERNE .....................................132 11.14. MPRUMUTURILE DE STAT EXTERNE .........................................................................133 11.15. CERINELE DE ASISTEN FINANCIAR EXTERN ..................................................135 REZUMATUL UNITII DE NVARE ......................................................................................138 11.16. LUCRARE DE VERIFICARE. .........................................................................................140 11.17. BIBLIOGRAFIE. ...........................................................................................................140

143