Dubla impunere

Dubla impunere a veniturilor sau capitalurilor(averii) se manifest sub dou forme: dubl impunere juridic(internaional) dubl impunere economic. Dubla impunere economic apare n situaia n care subieci impozabili diferii sunt impozitai pentru acelai obiect impozabil. Practic, venitul respectiv este impozitat de mai multe ori n mod contient, voit de statul respectiv. Natura acestui fenomen poate avea valene internaionale, doar n situaia n care beneficiarul unui astfel de venit, supus la multiple impozitri, este persoan fizic sau juridic nerezident, care -i transfer veniturile n strintate. Cea mai reprezentativ situaie n care apare dubla impunere economic, este aceea n care partea din profitul unei societi, destinat acordrii de dividende actionarilor i asociailor este impus cu cota de impozit pe profit aplicat profitului societii nainte de repartizare, iar apoi dividendul net repartizat i pltit de societate este impozitat a doua oar la impozitul pe veniturile persoanelor fizice(impozitul pe venitul global). Situaia se caracterizeaz prin faptul c veniturile din dividende au fost impuse de ctre statul surs al acestora, iar statul de reziden al persoanei fizice beneficiare de dividende poate realiza i el o impunere a acestor venituri lund n considerare criteriul ceteniei. Apariia fenomenului de dubl impunere internaional este aadar consecina suprapunerii a dou suveraniti fiscale, care -i exercit fiecare n parte dreptul de impunere a unei materii impozabile. Unul dintre state ine cont de faptul c venitul respectiv s-a realizat pe teritoriul su iar astfel dreptul de impunere i se cuvine, n timp ce statul cellalt nu va ine cont de sursa de provenien a venitului ci de faptul c beneficiarul venitului este rezident al su. Aceasta este doar una dintre situaiile care pot aprea n practica fiscal internaional. Alte motive ale apariiei fenomenului de dubl impunere internaional sunt criteriile n funcie de care statele lumii -i stabilesc jurisdicia fiscal, criterii care pot fi: noiunea de rezident cetenia sursa de venit(sau locul unde se afl averea - n cazul impozitului pe avere) domiciliul etc. n cazul n care cele dou state implicate(statul de reziden X al contribuabilului respectiv statul Y statul surs a venitului) se ghideaz dup aceeai concepie, definite n acelai mod (de ex: sursa de venit), atunci impozitarea venitului se va face numai de ctre statul

considerat surs a venitului, n timp ce statul de reziden a beneficiarului venitului va renuna la impunere, situaie n care nu apare dubla impunere internaional. Nu acelai lucru putem spune atunci cnd dei aplic acelai principiu, -l definesc n mod diferit.Aceeai situaie apare i atunci cnd statul de reziden X al contribuabilului ine cont de criteriul sursei de venit, iar statul Y statul surs a venitului, de criteriul rezidenei(sau invers). n acest caz, statul X va impune toate veniturile realizate pe teritoriul su, inclusiv veniturile realizate de rezideni ai statului Y. Statul Y va impune la rndul su, doar veniturile realizate de rezidenii si, neinnd cont de sursa venitului. Potrivit acestora, rezidenii statului Y sunt impozitai n prim faz da statul X, iar apoi de ctre statul Y, fapt ce denot o dubl impunere internaional. n vederea evitrii dublei impunerii internaionale statele lumii au recurs la diverse soluii de natur intern(modaliti unilaterale), printre care: scutirea sau reducerea de impozite pentru anumite venituri obinute n strintate scutiri de taxe vamale sau de taxa pe valoare adugat la exportul mrfurilor deducerea impozitului pltit n strintate din impozitul datorat n statul de reziden etc . Cele mai uzitate modaliti unilaterale de evitare a dublei impuneri internaionale regsite n legislaiile naionale ale statelor sunt metoda creditrii i metoda scutirii. In vederea exemplificrii acestor metode unilaterale de evitare a dublei impuneri, vom lua n considerare urmtorul exemplu: O persoan fizic realizeaz venituri n statul de reziden X n valoare de 2000 euro, iar n statul Y(statul surs) venituri de 1000 euro.Cotele de impunere aferente celor dou state sunt 10% respectiv 20%. 1.Metoda creditrii (deducerii)- utilizat n special de statele care aplic principiul impunerii veniturilor innd cont de reziden(domiciliu fiscal-n cazul persoanelor juridice) sau de naionalitate. Metoda se caracterizat prin faptul c impozitul pltit statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul altui stat, se deduce(scade) din impozitul de pltit n statul de reziden pentru veniturile totale(interne i externe). n funcie de mrimea creditului fiscal acordat, metoda creditrii este de dou tipuri: creditare total creditare limitat. a) Creditarea total impozitul pltit n strintate se deduce n totalitate din impozitul de pltit n statul de reziden b) Creditarea limitat impozitul pltit n strintate se deduce din impozitul de pltit n statul de reziden doar n limita impozitului intern ce revine la un venit egal cu cel realizat n strintate Practica fiscal internaional evideniaz faptul c metoda creditrii limitat(ordinare) este cea mai utilizat, fiind utilizat i de Romania. 2. Metoda scutirii (exceptrii) presupune excluderea din calcului mrimii veniturilor impozable a veniturilor realizate n strintate.La fel ca i metoda creditrii, metoda scutirii are dou forme :

 scutire total scutire parial a) Scutire total const n exceptarea n totalitate a veniturilor din strintate de la impunere n statul de reziden a contribuabilului ( n cazul n care statul surs a venitului realizeaz impunerea acestuia). b) Scutire parial (progresiv) prezint mai multe variante, specifice diferitelor state.O astfel de scutire se ntlneste n Germania. Potrivit acesteia, se scutete de la impozitare n statul de reziden(statul german) doar o parte din veniturile realizate n strintate, respectiv diferena dintre veniturile realizate n strintate i impozitul pltit pentru acestea(= venitul net realizat n strintate). Din punct de vedere al contribuabilului, cea mai avantajoas situaie este cea n care statul surs a veniturilor renun la impozitarea lor sau situaia n care statul de reziden al contribuabilului aplic metoda creditrii totale. Pentru statul de reziden al contribuabilului cea mai avantajoas situaie ar fi cea n care realizeaz ct mai multe venituri din impozite (de ex: metoda scutirii pariale sau cazul n care nu se aplic nici o metod). n ciuda aplicrii acestor msuri unilaterale de ctre statele lumii, nu s-a reuit evitarea n totalitate a situaiilor de dubl impunere internaional. Principala cauz este faptul c aceste msuri dei au i multe caracteristici comune, rmn diferite de la un stat la altul(de ex:un stat aplic metoda creditrii limitat iar cellalt stat implicat aplic metoda scutirii pariale), cu consecine negative asupra eficienei lor. n acest sens statele lumii au recurs la ncheierea de convenii fiscale. Conveniile fiscale reprezint acorduri ncheiate ntre dou state, specializate exclusiv pe probleme fiscale, n cadrul crora se trateaz cazurile n dou suveraniti fiscale -i revendic dreptul de impunere, precizndu-se pentru fiecare caz n parte care dintre acestea poate s perceap un impozit sau altul, dac ambele state semnatare ale conveniei sunt n drept s impun materia impozabil, limitele n care urmeaz s o fac fiecare, metodele de evitare a dublei impuneri, procedurile de soluionare a litigiilor, stabilete obligaiile ce revin prilor, etc. Practic, aceste convenii prezint veniturile(sau capitalul) care sunt impozitate doar de ctre statele surs a veniturilor, veniturile care sunt impozitate doar de ctre statul de reziden a contribuabilului, respectiv veniturile care sunt impozitate de ambele state i cotele utilizate de acestea.