1- IMPOSTOS FEDERAIS

Impostos de competncia da Unio, que esto contidos no Art. 153 da Constituio Federal de 1988. A Constituio Federal de 1988 que regulamenta a matria e define os tipos de tributos e a sua competncia, da Unio, dos Estado e do Distrito Federal e dos municpios, neste contexto, discorremos sobre os impostos de competncia da Unio, que esto contidos no Art. 153 da Constituio Federal de 1988, que so:

Imposto de importao de produtos estrangeiros; Imposto de exportao de produtos nacionais ou nacionalizados; Imposto de renda e proventos de qualquer natureza; Imposto sobre produtos industrializados; Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; Imposto sobre propriedade territorial rural; Imposto sobre grandes fortunas.

I - Imposto de importao: Competncia: Imposto de Competncia exclusiva da Unio. Alquota: Imposto com alquotas estipulada pelo poder executivo, tendo em vista sua funo extra fiscal, mais precisamente, regulatrio-econmica. Esta alquota varia de produto para produto no mercado. Fato Gerador: A entrada de produto estrangeiro no territrio nacional. (Obs.: No momento do incio do despacho aduaneiro) Base de Clculo: A base de clculo poder ser: 1. O valor da mercadoria, quando a alquota incidir sobre o valor aduaneiro do produto. 2. A quantidade de mercadoria, quando houver alquota especfica. 3. O preo de arrematao para produtos apreendidos ou abandonados que vo hasta pblica. Sujeito Passivo: Importador ou o Arrematante ou o Destinatrio ou adquirente do produto. II Importo de exportao Competncia: Imposto de Competncia exclusiva da Unio. Alquota: Imposto com alquotas estipulada pelo poder executivo, tendo em vista sua funo extra fiscal, mais precisamente, regulatrio-econmica. Fato Gerador: A sada do territrio nacional para o exterior, de produtos nacionais ou

nacionalizados. Base de Clculo: A base de clculo poder ser: 1. O valor da mercadoria, quando a alquota incidir sobre o valor aduaneiro do produto. 2. A quantidade de mercadoria, quando houver alquota especfica. 3. O preo de arrematao para produtos apreendidos ou abandonados que vo hasta pblica. Sujeito Passivo: Exportador ou qualquer pessoa que promova a sada do produto do pas III Imposto de renda Competncia: Imposto de Competncia da Unio. Alquota: Progressivas de acordo de acordo com o acrscimo patrimonial. Fato Gerador: A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda (incluindo-se salrio) ou proventos de qualquer natureza. Base de Clculo: o real crescimento ou diminuio do patrimnio Sujeito Passivo: A pessoa Fsica ou jurdica titular de renda ou provento de qualquer natureza. Base de clculo mensal em R$ At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 b) nos meses de abril a dezembro: Base de clculo mensal em R$ At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,63 Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ 7,5 15,0 22,5 27,5 117,49 293,58 528,37 723,95 Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ 7,5 15,0 22,5 27,5 112,43 280,94 505,62 692,78

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012.

Base de clculo mensal em R$ At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 De 2.453,51 at 3.271,38 De 3.271,39 at 4.087,65 Acima de 4.087,65

Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ 7,5 15,0 22,5 27,5 122,78 306,80 552,15 756,53

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013. Base de clculo mensal em R$ At 1.710,78 De 1.710,79 at 2.563,91 De 2.563,92 at 3.418,59 De 3.418,60 at 4.271,59 Acima de 4.271,59 Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ 7,5 15,0 22,5 27,5 128,31 320,60 577,00 790,58

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica a partir do exerccio de 2015, ano-calendrio de 2014. Base de clculo mensal em R$ At 1.787,77 De 1.787,78 at 2.679,29 De 2.679,30 at 3.572,43 De 3.572,44 at 4.463,81 Acima de 4.463,81 Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ 7,5 15,0 22,5 27,5 134,08 335,03 602,96 826,15

Remessas ao Exterior: 25% (rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, aposentadoria, penso por morte ou invalidez e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no-residentes) e 15% (demais rendimentos de fontes situadas no Brasil); e Outros Rendimentos: 30% (prmios e sorteios em dinheiro), 20% (prmios e sorteios sob a forma de bens e servios), 1,5% (servios de propaganda) e 1,5% (remunerao de servios profissionais). iV- Imposto sobre produtos industrializados;
Competncia: Imposto de Competncia da Unio. Alquota: Proporcional de acordo com a essencialidade do produto. Fato Gerador: Pode ser:

1. O seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira 2. A sada do produto do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial 3. A sua arrematao, quando for apreendido ou abandonado e levado hasta pblica. Base de Clculo: A base de ser: 1. O valor da sada do produto do estabelecimento industrial 1. O preo de arrematao para produtos apreendidos ou abandonados que vo hasta pblica. Sujeito Passivo: O importador ou o Industrial ou o Arrematante.

V- Imposto sobre operaes de Crdito, cmbio e Seguro ou Sobre operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios IOF (art. 153, V, da CF; arts 63 a 67 do CTN e Decreto n 4.494/2002) Competncia: Imposto de Competncia da Unio. Alquota: Proporcionais, de acordo com a natureza da operao financeira. Fato Gerador: O fato gerador ser: 1. Nas operaes de cmbio, a entrega da moeda nacional ou estrangeira. 2. Nas operaes de ttulos mobilirios, a emisso, transmisso ou pagamento ou resgate desses. 3. Nas operaes de crdito, a entrega total ou parcial do montante ou sua colocao disposio do interessado 4. Nas operaes de Seguro, sua efetivao pela emisso da aplice ou recebimento do prmio. Base de Clculo: A base de clculo ser: 1. Nas operaes de cmbio, o montante da operao em moeda nacional. 2. Nas operaes de ttulos mobilirios, o valor nominal mais o gio, o valor da cotao em bolsa ou o respectivo preo (quando houver resgate) 3. Nas operaes de crdito, o montante da operao. 4. Nas operaes de Seguro, sua efetivao pela emisso da aplice ou recebimento do prmio. Sujeito Passivo: Qualquer das partes na operao tributada. Ex: tomadores de crdito e instituio financeira; Seguradora e segurado; adquirentes e operadores de ttulos imobilirios; compradores e vendedores (instituies) de moeda estrangeira, etc. VI - Imposto sobre propriedade territorial rural

Competncia: Imposto de Competncia da Unio, podendo ser fiscalizado e cobrado pelo Municpio.

Alquotas: Imposto com alquotas Progressivas visando o desestmulo de propriedades rurais improdutivas. Fato Gerador: A propriedade, o domnio til ou a posse de imvel fora da zona urbana do Municpio Base de Clculo: Valor da Terra nua . Sujeito Passivo: Possuidor ou Titular do domnio ou o proprietrio.

VII- Imposto sobre grandes fortunas. A Constituio Federal de 1988 atribui Unio competncia para instituir imposto sobre grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). No obstante, at agora esse imposto no foi institudo, nem editada a lei complementar para definir o que se deve entender como grande fortuna.

IMPOSTOS ESTADUAIS E DF
ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao Servios O ICMS vem genericamente previsto no art.155, II, da Constituio Federal, que estatui: Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: operaes relativas circulao de mercadorias sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. importante salientar que o ICMS um imposto de competncia estadual e distrital, no entanto, a Unio tambm est credenciada a criar o imposto, por fora do que estabelecem os arts.147 e 154,II ambos da Constituio Federal. De fato, esta pessoa poltica que poder fazer nascer, in abstracto (no plano legislativo), o ICMS, seja nos Territrios (se voltarem a ser criados, j que, no momento, inexistem), seja em todo o territrio nacional, na iminncia ou no caso de guerra externa. So duas hipteses excepcionalssimas. Considera-se mercadoria (Art.1 do RICMS):

Qualquer bem mvel, novo ou usado, inclusive semovente; A energia eltrica; O bem importado, destinado a consumo ou ativo fixo;

a) Fato Gerador do ICMS:

A sada de mercadoria de estabelecimento do contribuinte; O desembarao aduaneiro de mercadorias importadas; O incio da execuo do servio de transporte intermunicipal e interestadual; A entrada no estabelecimento de mercadorias ou servios, oriundos de outras UF que no estejam vinculadas operao subseqente.(Para clculo do diferencial de alquota).

b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal c) Sujeito Passivo: Qualquer pessoa, fsica ou jurdica que realize operaes de circulao de mercadorias ou prestao de servios. ITCM Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao Este imposto surgiu de desmembramento do extinto ITBI Imposto sobre Transmisso de Bens Imveis previsto na Constituio de 1969 e atribudo competncia tributria dos Estados. O extinto ITBI incidia sobre a transmisso de bens imveis, a qualquer ttulo, ou seja, por ato oneroso ou gratuito. As transmisses causa mortis de bens ou valores mobilirios no estavam, no regime da Constituio de 1969, sujeitas ao alcance do ITBI e desta circunstncia decorria vazio incidental que comprometia seriamente o princpio da capacidade contributiva. A atual Constituio reformulou inteiramente esta espcie impositiva, bipartindo-a, para atribuir aos Estados o imposto sobre transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens ou direitos (ou seja, as transmisses a ttulo gratuito), e aos Municpios, o imposto sobre transmisso inter vivos de bens imveis por ato oneroso (art. 155 c/c art. 156). Tratando-se da transmisso causa mortis ou doao de bens imveis aplica-se espcie o princpio da territorialidade que outorga esta receita tributria ao Estado da situao do bem. Nas transmisses a ttulo gratuito de bens ou valore mobilirios, o imposto pertence ao Estado onde se processar o inventrio ou arrolamento ou, ainda, onde tiver domiclio o doador (CF. art. 155) Por ltimo, nos termos do inc. IV do art. 155, as alquotas mximas do ITCM sero fixadas pelo Senado Federal, naturalmente mediante Resoluo daquela Casa do Congresso. a) Fato Gerado do ITCM: O fato gerador a transmisso causa mortis e doao, ressaltando que a transmisso inter-vivos est includa na competncia dos municpios. b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal

c) Sujeito Passivo: So os beneficirios dos bens ou direitos recebidos e os doadores. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores O imposto sobre a propriedade de veculos automotores substitui, em nosso sistema tributrio, a extinta Taxa Rodoviria nica TRU. cujo fato gerador era um ato expressivo do poder de polcia de alada federal: o registro e licenciamento de veculos em todo territrio nacional (cf. DL n0 999, de 21.10.1966). Essa taxa de polcia foi extinta pelo art. 2 da Emenda Constitucional n0 27, de 28 de novembro de 1985. que outorgou aos Estados competncia para instituir imposto) sobre a propriedade de veculos automotores, vedada a cobrana de impostos ou taxas incidentes sobre a utilizao de veculos. Destarte o que fora simples taxa federal decorrncia de ato expressivo do poder de polcia desaparece do cenrio impositivo para ceder lugar a um tributo sui generis: o IPVA. incidente sobre a titularidade de qualquer veculo automotor. A atual Constituio manteve o novo modelo impositivo sem alterar o respectivo critrio de competncia tributria. Compete aos Estados e ao Distrito Federal institui impostos sobre a propriedade de veculos automotores. (CF, art 155 inc. III) a) Fato Gerador: Incide sobre a propriedade de veculos automotores, estendido como qualquer veculo com propulso por meio de motor, com a fabricao e circulao autorizada e destinada ao transporte de mercadorias, pessoas ou bens. b) Sujeito Ativo: Estados e Distrito Federal c) Sujeito Passivo: Os proprietrios de veculos automotores sujeitos a licenciamento em rgo federal, estadual ou municipal.

3 - IMPOSTOS MUNICIPAIS
IPTU Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana a) Fato Gerador: O IPTU, de competncia dos municpios, incide sobre a propriedade predial e territorial urbana e tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, localizado na zona urbana do municpio. A lei municipal pode considerar urbanas as reas urbanizveis ou de expanso urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos rgos competentes,

destinados habitao, indstria ou ao comrcio, mesmo que localizados fora da zona considerada urbana. O IPTU poder, segundo a lei estadual, ser progressivo, de forma a assegurar a funo social da propriedade. Conforme a Constituio Federal, compete aos Municpios instituir impostos sobre propriedade predial e territorial urbana.(CF, art. 156 inc.I) b) Sujeito Ativo: Os municpios c) Sujeito Passivo: Contribuinte d) Contribuinte: Contribuinte do IPTU o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. ITBI Imposto Sobre a Transmisso "inter vivos" de Bens Imveis e de Direitos Reais Sobre Imveis a) Fato Gerador: Conforme a Constituio Federal, compete aos Municpios instituir impostos sobre, transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio.(CF, art. 156 inc.II) O ITBI, que aproveita a sigla do antigo imposto estadual, no incide sobre a incorporao de bens imveis ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, nem sobre as transmisses de bens ou direitos decorrentes de fuso, ciso, incorporao ou extino de pessoa jurdica. Haver incidncia, porm, se a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda de bens imveis ou de direitos a eles relativos, locao ou arrendamento mercantil. b) Sujeito Ativo: Os municpios c) Sujeito Passivo: Contribuinte d) Contribuinte: Contribuinte do imposto qualquer das partes envolvidas na operao, conforme dispuser a lei estadual. No Brasil, as leis dos Estados tm nomeado o comprador como contribuinte do ITBI. ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza Conforme a Constituio Federal, compete aos Municpios instituir impostos sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155 II, definidos em lei complementar.(CF, art. 156 inc.III)

So imunes os servios prestados pela Unio, pelos Estados, pelos Municpios, pelo Distrito Federal, por templos de qualquer culto, por partidos polticos e pelas instituies de educao ou de assistncia social, desde que cumpram o estabelecido no art. 14 do CTN. A iseno em relao ao ISS concedida atravs de lei ordinria emanada da Cmara dos Vereadores. Gozam de iseno os profissionais ambulantes e jornaleiros, bem como os profissionais localizados em feiras livres, os sindicatos que prestam servio aos empregados de determinadas empresas, quando prestados gratuitamente, as promoes de concertos, recitais, exposies e outros eventos similares, cujas receitas sejam destinadas a fins assistenciais, os servios tpicos das empresas, da indstria cinematogrfica, dos laboratrios e dos estdios, inclusive, dos distribuidores exclusivos a filmes brasileiros, naturais ou de enredo, com vigncia at 31.12.2000, assim como os servios de exibio de filmes cinematogrficos em salas ocupadas por entidades brasileiras sem fins lucrativos. O local da prestao do servio do estabelecimento ou domiclio do prestador ou, no caso de construo civil, o lugar onde se efetuar a prestao. a) Fato Gerador: O imposto tem como fato gerador a prestao por empresas ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios includos na lista estabelecida na Lei Complementar n. 53/87. Os servios enumerados na referida lista ficam sujeitos apenas ao ISS, ainda que a prestao envolva fornecimento de mercadorias. Tal fornecimento, com prestao de servios no especificados na lista, fica sujeito ao ICMS. b) Sujeito Ativo: Os municpios c) Sujeito Passivo: Contribuinte d) Contribuinte: Contribuinte do ISS o prestador do servio, no se compreendendo como tal aquele que presta servios em relao de emprego, o trabalhador avulso, os diretores e membros do conselho consultivo ou fiscal de sociedade. So contribuintes do ISS os autnomos, assim como a empresa entendida como toda e qualquer pessoa jurdica, inclusive a sociedade civil ou de fato, que exercer atividade prestadora de servios, a pessoa fsica que admitir, para o exerccio da sua atividade profissional, mais do que dois empregados ou um ou mais profissionais na mesma habilitao do empregador, o empreendimento institudo para prestar servios com interesse econmico, bem como o condomnio que prestar servios a terceiros.