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Impuesto a la Renta
Qu grava? Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
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En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera
Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
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b) El desempeo de funciones de director de empresas,
sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
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RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos
servicios destaca la locacin de servicios. (Art. 1756 del Cdigo Civil) b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. (Art. 1764 del Cdigo Civil)
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Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios materiales e intelectuales. (Art. 1765 del Cdigo Civil) d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo puede invocarse por el locador. (Art. 1768 del Cdigo Civil)
c.
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Por
los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)
Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin jurada
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Pagos a cuenta La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto prrafo)
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Retenciones Sin embargo, mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas por la LIR
Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo prrafo)
Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta Categora y de la Suspensin de los Pagos a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando: 1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00 2. Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF
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Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo siguiente: Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS 215-2006-EF a. Plazos de presentacin de la solicitud de suspensin Enero junio o julio a diciembre b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)
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c. En caso a haber iniciado operaciones con anterioridad a noviembre del ejercicio anterior, se establecen ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la solicitud de suspensin; en el cual no deber superar el lmite anual (S/. 31,500) durante dicho plazo.
Ejemplo: El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la siguiente informacin:
d. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud entre enero a junio, el IR
de los ingresos proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las rentas de cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el nmero de meses transcurridos desde enero .
Ejemplo: Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes datos: Ingresos proyectados
Clculo del IR
(a)
Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses transcurridos
(b)
e.
De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales a la suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin.
Sigue Ejemplo: Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con la siguiente informacin: Ingresos proyectados
Clculo del IR
(a)
(b)
sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva 24%) Se declara la retencin en el PDT 601
Son rentas de quinta categora las obtenidas por: a. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de representacin, y en general, toda retribucin por servicios personales.
amonestaciones, etc. Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar con los servicios del trabajador) El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos conocimientos. Retribucin por servicios personales, alude a cualquier pago recibido del empleador por razn del servicio prestado en relacin de dependencia.
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, como gastos de viaje, viticos por alimentacin y hospedaje Gastos de movilidad Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores (telfonos, sumas por uniformes RTF 560-4-99 condicin de trabajo) El pago debe representar un beneficio econmico para el trabajador. No es renta si es un reembolso de un gasto incurrido por razn del servicio, o es condicin de trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.
extranjero, su cnyuge e hijos por: Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje por los 3 primeros meses en el pas; transporte al pas e internacin del equipaje y menaje de casa; pasajes a su pas por vacaciones durante contrato; salida y transporte de equipaje y menaje casa al trmino del contrato.
otros: Sigue
asistencia tcnica en el pas por concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos por alimentacin y hospedaje. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de salud a los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004. Las indemnizaciones laborales y de la CTS. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos)
deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Ello proceder en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ anual.
trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no deber superar el valor de mercado determinado de conformidad al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no puede tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad. El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber prestado sus servicios en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual se verifica el lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando antes o durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el familiar de esta.
diciembre o en el mes en que opere el cese del vnculo laboral, en caso que este ltimo hecho ocurra antes del cierre del ejercicio. El exceso no es renta deducible de tercera categora para el pagador de la misma (se adiciona). No se efectan retenciones por rentas de quinta categora sobre el exceso. El exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo que exista otra norma que tome este exceso y le d el mismo tratamiento, como ocurre en la norma de Renta. La contabilizacin de las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse anotado en los libro o registros contables, tal y como se consign inicialmente.
retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deber pagar la retencin dentro del plazo para el vencimiento de obligaciones mensuales. El supuesto aqu planteado Respecto al exceso del valor de mercado, de las remuneraciones pagadas a los familiares de las personas vinculadas, esta ser atribuida a la persona vinculada y proceder efectuar la retencin aplicando la tasa mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no pagadas a este asociado.
Valor de mercado en las remuneraciones de los socios o sus familiares que son trabajadores
Sern considerados los familiares con el siguiente grado de
parentesco consanguneo:
Primero
Segundo Tercero Cuarto (*) Parentesco consanguneo (artculo 236 del Cdigo Civil) Padres y hermanos Abuelos Bisabuelos y tos Tatarabuelos y primos hermanos
(*) Para efectos civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado de consanguinidad (hasta primos hermanos) segn lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil.
(**) La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex-cnyuge.
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Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR d. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. e. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5
Ejemplo: Determinacin del valor de mercado de las remuneraciones de socios o familiares que trabajan en la empresa. La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la siguiente informacin del personal en su planilla de sueldos. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones del titular gerente.
Nombre Jorge Luis Titular Gerente Hurtado Ramos Ana Luisa Barnechea Li de Hurtado Martn Jos S/. 25,000 Cargo Remuneracin Mensual
Gerente Financiero (Esposa del titular gerente) Jefe de Recursos Humanos (No tiene ninguna relacin de
S/. 10,500
Mndez Jurez Solucin: parentesco con los anteriores) Se determina que no se puede establecer comparacin entre las remuneraciones de los esposos por la vinculacin del titular gerente a la empresa, en ese sentido se aplica el ltimo supuesto del inciso b) del artculo 19-A del reglamento de la LIR.
S/. 6,000
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(S/. 6,000 x 14 x 1.5)
Concepto A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 25,000 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5 Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)
(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).
Base Legal: Artculo 75 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Ar. 40, 41 y 42 Reglamento de la LIR El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en enero una retribucin de S/. 5,100 calcular la retencin del mes, adicionalmente percibe una bonificacin de S/. 300 Solucin
61,200.00 300.00 10,200.00 Meses Enero a marzo Abril Mayo a julio Agosto 15% 6,975.00 Se deduce Sin deduccin de retenciones Retenciones enero a marzo Retenciones de enero a abril Retenciones de enero a julio Retenciones de enero a agosto El resultado obtenido se divide entre: 12 9 8 5 4
(Remuneraciones x nmero de meses restantes) + Rem mes Otras rentas de 5ta del mes Gratificaciones del ejercicio (Julio + Diciembre) Otras rentas de quinta de periodos anteriores (dentro del ejercicio) Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta Neta (Base imponible) Impuesto (ver escala acumulable art. 53 LIR): Hasta 27 UIT 15% (97,200) Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular sobre la diferencia del exceso de 97200 menos los mismos 97200, con un tope de 194,400) Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de 194,400) Total Impuesto a la Renta Deduccin de retenciones efectuadas en los periodos ant
Setiembre a noviembre Diciembre (Regularizaci Retenciones de enero a n del noviembre Impuesto anual)
Muchas gracias