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C.P.C.

Edson Martn Gonzles Pea


24.11.2011

Impuesto a la Renta
Qu grava? Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)

mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta


Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.

Sigue
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y las rentas de fuente extranjera
Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Clasificacin de las rentas de fuente peruana


Primera: Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes. b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera categora c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras expresamente consideradas por Ley. d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por Ley.
a)

Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Rentas de Cuarta Categora


Son rentas de cuarta categora las obtenidas por: a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora. Ejemplo: Contadores independientes Abogados independientes Mdicos, entre otros Excepto: Comisionistas Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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b) El desempeo de funciones de director de empresas,

sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.

Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Caractersticas de las rentas de cuarta categora


No existe relacin de dependencia o subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locacin de Servicios El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos. El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.

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RTF N 09236-2-2007 Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios, se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos

El Contrato de Locacin de Servicios


a. Dentro de las modalidades de la prestacin de

servicios destaca la locacin de servicios. (Art. 1756 del Cdigo Civil) b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. (Art. 1764 del Cdigo Civil)

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Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios materiales e intelectuales. (Art. 1765 del Cdigo Civil) d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el lmite mximo indicado slo puede invocarse por el locador. (Art. 1768 del Cdigo Civil)
c.

Emisin de Comprobantes de Pago


Por la prestacin de servicios calificados como generadores de rentas de cuarta categora se emitirn los denominados recibos por honorarios, excepto: Por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares.
Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)

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Por

los ingresos percibidos por trabajadores independientes a los que se hace referencia en los incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)

Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora


Pagos a cuenta Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensual.
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin jurada

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Pagos a cuenta La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor recaudacin del impuesto (a la Renta), incluyendo los pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cuarta categora


Retenciones Tratndose de rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo prrafos del artculo 65 de esta ley), debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que abonen o acrediten
Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo prrafo)

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Retenciones Sin embargo, mediante decreto supremo se podr establecer supuestos en los que no procedern las retenciones del impuesto o en los que se suspendern las retenciones dispuestas por la LIR
Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo prrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la Renta de Cuarta Categora y de la Suspensin de los Pagos a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando: 1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00 2. Cuando el prestador del servicio haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta
Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

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Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo siguiente: Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS 215-2006-EF a. Plazos de presentacin de la solicitud de suspensin Enero junio o julio a diciembre b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o desde noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/. 31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)

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c. En caso a haber iniciado operaciones con anterioridad a noviembre del ejercicio anterior, se establecen ingresos proyectados (rentas de cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el caso) tomando como base de referencia 12 meses anteriores al mes precedente al anterior a aqul en que se presente la solicitud de suspensin; en el cual no deber superar el lmite anual (S/. 31,500) durante dicho plazo.

Ejemplo: El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao 2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la siguiente informacin:

Por tanto su solicitud se suspensin es procedente.

d. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud entre enero a junio, el IR

de los ingresos proyectados son menores o iguales al 10% del promedio de las rentas de cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el nmero de meses transcurridos desde enero .

Ejemplo: Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los siguientes datos: Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

Sigue Promedio mensual de los ingresos proyectados

Calculamos el 10% del promedio mensual multiplicado por los meses transcurridos
(b)

En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

e.

De haber iniciado operaciones antes de noviembre del ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si presentada la solicitud a partir de julio, el IR de los ingresos proyectados son menores o iguales a la suma de las retenciones de cuarta y quinta categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora realizados entre el mes de enero y el mes anterior a la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que dicho saldo no haya sido materia de devolucin.

Sigue Ejemplo: Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con la siguiente informacin: Ingresos proyectados

Clculo del IR
(a)

Monto de retenciones de enero a junio 2011 ms saldo a

favor determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha solicitado en devolucin

(b)

En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora


El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando: Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas en el mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras)

Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 0062010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados)

Clculo del Impuesto a la Renta anual de cuarta categora (domiciliados)


Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR

(para personas domiciliadas)

Determinacin del Impuesto a la Renta de cuarta categora para un No domiciliado


Se le aplica la retencin al momento del pago del 30%

sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa efectiva 24%) Se declara la retencin en el PDT 601

RENTAS DE QUINTA CATEGORA

Rentas de Quinta Categora


Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Son rentas de quinta categora las obtenidas por: a. El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones, dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos, comisiones en dinero o en especie, gastos de representacin, y en general, toda retribucin por servicios personales.

Rentas de Quinta Categora


Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. De conformidad al inciso d) del artculo 18 del TUO de la Ley del IR las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilacin, montepo e invalidez estn inafectas del impuesto c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en sustitucin de estas. d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los socios. e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas de cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.

Caractersticas de las rentas de quinta categora


Existe relacin de dependencia o subordinacin: horarios,

amonestaciones, etc. Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada verbalmente por el empleador de contar con los servicios del trabajador) El usuario del servicio proporciona herramientas, materiales y en algunos casos conocimientos. Retribucin por servicios personales, alude a cualquier pago recibido del empleador por razn del servicio prestado en relacin de dependencia.

Caractersticas de las rentas de quinta categora


Interesa que el pago sea considerado como el producto de

la prestacin del servicio.

No son rentas de quinta categora:


Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del

servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, como gastos de viaje, viticos por alimentacin y hospedaje Gastos de movilidad Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores (telfonos, sumas por uniformes RTF 560-4-99 condicin de trabajo) El pago debe representar un beneficio econmico para el trabajador. No es renta si es un reembolso de un gasto incurrido por razn del servicio, o es condicin de trabajo, por lo que no tiene su libre disponibilidad.

No son rentas de quinta categora:


Los supuestos sealados en el inciso c) del artculo 20 del Reglamento de la LIR Los pagos a servidores contratados en el

extranjero, su cnyuge e hijos por: Pasajes al inicio y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje por los 3 primeros meses en el pas; transporte al pas e internacin del equipaje y menaje de casa; pasajes a su pas por vacaciones durante contrato; salida y transporte de equipaje y menaje casa al trmino del contrato.

otros: Sigue

Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de

asistencia tcnica en el pas por concepto de: pasajes dentro y fuera pas, viticos por alimentacin y hospedaje. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal, y los gastos designados a prestar asistencia de salud a los servidores segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004. Las indemnizaciones laborales y de la CTS. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (inafectos)

Aspectos a considerar en la renta de quinta categora


Sern

deducibles como gastos, los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Ello proceder en la medida que hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para la presentacin de la DJ anual.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categora


Las remuneraciones de los socios o de sus familiares que son

trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no deber superar el valor de mercado determinado de conformidad al inciso b) del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no puede tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo de afinidad. El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber prestado sus servicios en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo (meses) por el cual se verifica el lmite, es decir, debi haberse encontrado laborando antes o durante el periodo dentro de un ejercicio igual al de la persona vinculada o el familiar de esta.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categora (continuacin)


La comprobacin del lmite al valor de mercado se efecta, al cierre de

diciembre o en el mes en que opere el cese del vnculo laboral, en caso que este ltimo hecho ocurra antes del cierre del ejercicio. El exceso no es renta deducible de tercera categora para el pagador de la misma (se adiciona). No se efectan retenciones por rentas de quinta categora sobre el exceso. El exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo que exista otra norma que tome este exceso y le d el mismo tratamiento, como ocurre en la norma de Renta. La contabilizacin de las remuneraciones incluido el exceso debe mantenerse anotado en los libro o registros contables, tal y como se consign inicialmente.

Aspectos a considerar en la renta de quinta categora (continuacin)


El pagador de las retribuciones quien es agente de retencin deber

retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deber pagar la retencin dentro del plazo para el vencimiento de obligaciones mensuales. El supuesto aqu planteado Respecto al exceso del valor de mercado, de las remuneraciones pagadas a los familiares de las personas vinculadas, esta ser atribuida a la persona vinculada y proceder efectuar la retencin aplicando la tasa mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no pagadas a este asociado.

Valor de mercado en las remuneraciones de los socios o sus familiares que son trabajadores
Sern considerados los familiares con el siguiente grado de

parentesco consanguneo:
Primero
Segundo Tercero Cuarto (*) Parentesco consanguneo (artculo 236 del Cdigo Civil) Padres y hermanos Abuelos Bisabuelos y tos Tatarabuelos y primos hermanos

(*) Para efectos civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado de consanguinidad (hasta primos hermanos) segn lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil.

Se consideran tambin aquellas personas que tengan el

grado de parentesco por afinidad siguiente:


Primero Segundo Parentesco por afinidad (**) (artculo 237 del Cdigo Civil) Los suegros Abuelos del cnyuge y los cuados

(**) La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex-cnyuge.

Determinacin del valor de mercado


Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR a. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. b. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. c. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.

Sigue

Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR d. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. e. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5

Ejemplo: Determinacin del valor de mercado de las remuneraciones de socios o familiares que trabajan en la empresa. La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la siguiente informacin del personal en su planilla de sueldos. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones del titular gerente.
Nombre Jorge Luis Titular Gerente Hurtado Ramos Ana Luisa Barnechea Li de Hurtado Martn Jos S/. 25,000 Cargo Remuneracin Mensual

Gerente Financiero (Esposa del titular gerente) Jefe de Recursos Humanos (No tiene ninguna relacin de

S/. 10,500

Mndez Jurez Solucin: parentesco con los anteriores) Se determina que no se puede establecer comparacin entre las remuneraciones de los esposos por la vinculacin del titular gerente a la empresa, en ese sentido se aplica el ltimo supuesto del inciso b) del artculo 19-A del reglamento de la LIR.

S/. 6,000

Determinacin de la remuneracin del Gerente a valor de mercado:

Sigue
(S/. 6,000 x 14 x 1.5)

Concepto A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 25,000 x 14) B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5 Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la remuneracin (A - B) (**)

S/. 350,000 342,000 126,000 8,000

(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B). (**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber declarar y pagar la retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).

Retencin de la renta de quinta categora

Base Legal: Artculo 75 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Ar. 40, 41 y 42 Reglamento de la LIR El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en enero una retribucin de S/. 5,100 calcular la retencin del mes, adicionalmente percibe una bonificacin de S/. 300 Solucin
61,200.00 300.00 10,200.00 Meses Enero a marzo Abril Mayo a julio Agosto 15% 6,975.00 Se deduce Sin deduccin de retenciones Retenciones enero a marzo Retenciones de enero a abril Retenciones de enero a julio Retenciones de enero a agosto El resultado obtenido se divide entre: 12 9 8 5 4

(Remuneraciones x nmero de meses restantes) + Rem mes Otras rentas de 5ta del mes Gratificaciones del ejercicio (Julio + Diciembre) Otras rentas de quinta de periodos anteriores (dentro del ejercicio) Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta Neta (Base imponible) Impuesto (ver escala acumulable art. 53 LIR): Hasta 27 UIT 15% (97,200) Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular sobre la diferencia del exceso de 97200 menos los mismos 97200, con un tope de 194,400) Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de 194,400) Total Impuesto a la Renta Deduccin de retenciones efectuadas en los periodos ant

71,700.00 (25,200.00 ) 46,500.00

21% 30% 6,975.00

Setiembre a noviembre Diciembre (Regularizaci Retenciones de enero a n del noviembre Impuesto anual)

Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta y quinta categora


Respecto a la retencin

Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta y quinta categora


Respecto a la retencin Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los ingresos netos. Rebaja: Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo Tributario

Muchas gracias

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