BOLETIN 1010 NORMAS DE AUDITORIA LA AUDITORIA ES UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL.

EN ESTE SENTIDO IMPLICA, AL MISMO TIEMPO, EL EJERCICIO DE UNA TECNICA ESPECIALIZADA Y LA ACEPTACION DE UNA RESPONSABILIDAD PUBLICA. ES DEBIDO A ESTE CARCTER PROFESIONAL DE RESPONSABILIDAD SOCIAL POR LO QUE LA PROFESION, DESDE SU PRINCIPIO, SE HA PREOCUPADO POR ASEGURAR QUE EL DESEMPEO DE SERVICIOS PROFESIONALES SE EFECTUE A UN ALTO NIVEL DE CALIDAD. LA AUDITORIA REQUIERE EL EJERCICIO DE UN JUICIO PROFESIONAL, SLIDO Y MADURO, PARA JUZGAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN SEGUIRSE Y ESTIMAR LOS RESULTADOS OBTENIDOS. LA DIFICULTAD QUE REPRESENTA RESOLVER EL PROBLEMA DE LA CALIDAD DEL TRABAJO PROFESIONAL MEDIANTE EL ESTABLECIMIENTO DE PROCEDIMIENTOS MINIMOS, OBLIGO A LAS ORGANIZACIONES PROFESIONALES DE CONTADORES PUBLICOS Y A LOS DISTINTOS GRUPOS E INSTITUCIONES QUE TIENEN RELACIONES CON LA ACTIVIDAD PROFESIONAL DE LOS AUDITORES, A BUSCAR OTRO CAMINO POR EL CUAL FUERA POSIBLE ASEGURAR EL SUMINISTRO DEL SERVICIO DE AUDITORIA SOBRE BASES MINIMAS DE CALIDAD SATISFACTORIAS PARA LAS PERSONAS QUE DEPENDIAN DE LOS SERVICIOS DEL CONTADOR PUBLICO INDEPENDIENTE. DEFINICION SEGN SE DESCRIBE EN EL CAPITULO DE DISPOSICIONES GENERALES, LAS NORMAS DE AUDITORIA SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEA Y A LA INFORMACION QUE RINDE COMO RESULTADO DE ESTE TRABAJO. NORMAS DE AUDITORIA LAS NORMAS DE AUDITORIA SE CLASIFICAN EN: A) NORMAS PERSONALES B) NORMAS DE AJECUCION DEL TRABAJO C) NORMAS DE INFORMACION NORMAS LAS NORMAS PERSONALES SE REFIEREN A LAS CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PARA PODER ASUMIR, DENTRO DE LAS EXIGENCIAS QUE EL CARCTER PROFESIONAL DE LA AUDITORIA IMPONE, UN TRABAJO DE ESTE TIPO. DENTRO DE ESTAS NORMAS EXISTEN CUALIDADES QUE EL AUDITOR DEBE TENER PREADQUIRIDAS ANTES DE PODER ASUMIR UN TRABAJO PROFESIONAL DE AUDITORIA Y CUALIDADES QUE DEBE MANTENER DURANTE EL DESARROLLO DE TODA SU ACTIVIDAD PROFESIONAL. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL EL TRABAJO DE AUDITORIA, CUYA FINALIDAD ES LA DE RENDIR UNA OPINION PROFESIONAL INDEPENDIENTE, DEBE SER DESEMPEADO POR PERSONAS QUE, TENIENDO TITULO PROFESIONAL LEGALMENTE EXPEDIDO Y RECONOCIDO, TENGAN ENTRENAMIENTO TECNICO ADECUADO Y CAPACIDAD PROFESIONAL COMO AUDITORES. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJERCITAR CUIDADO Y DILIGENCIA RAZONABLES EN LA REALIZACION DE SU EXAMEN Y EN LA PREPARACION DE SU DICTAMEN O INFORME. INDEPENDENCIA EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A MANTENER UNA ACTITUD DE INDEPENDENCIA MENTAL EN TODOS LOS ASUNTOS RELATIVOS A SU TRABAJO PROFESIONAL. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO. AL TRATAR LAS NORMAS PERSONALES, SE SEALO QUE EL AUDITOR ESTA OBLIGADO A EJECUTAR SU TRABAJO CON CUIDADO Y DILIGENCIA. PLANEACION Y SUPERVISION

EL TRABAJO DE AUDITORIA DEBE SER PLANEADO ADECUADAMENTE Y, SI SE USAN AYUDANTES, ESTOS DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA APROPIADA. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO EL AUDITOR DEBE EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACION ADECUADOS DEL CONTROL INTERNO EXISTENTE, QUE LE SIRVAN DE BASE PARA DETERMINAR EL GRADO DE CONFIANZA QUE VA A DEPOSITAR EN EL; ASIMISMO, QUE LE PERMITA DETERMINAR LA NATURALEZA, EXTENSION Y OPORTUNIDAD QUE VA A DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. OBTENCION DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE MEDIANTE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE EN EL GRADO QUE REQUIERA PARA SUMINISTRAR UNA BASE OBJETIVA PARA SU OPINION. NORMAS DE INFORMACION EL RESULTADO FINAL DEL TRABAJO DEL AUDITOR ES SU DICTAMEN O INFORME. LA IMPORTANCIA QUE EL INFORME O EL DICTAMEN TIENEN PARA EL PROPIO AUDITOR, PARA SU CLIENTE Y PARA LOS INTERESADOS QUE VAN A DESCANSAR EN EL, HACE NECESARIO QUE TAMBIEN SE ESTABLEZCAN NORMAS QUE REGULEN LA CALIDAD Y REQUISITOS MINIMOS DEL INFORME O DICTAMEN CORRESPONDIENTE. A ESAS NORMAS LAS CLASIFICAMOS COMO NORMAS DE DICTAMEN E INFORMACION Y SON LAS QUE SE EXPONEN A CONTINUACION. ACLARACION DE LA RELACION CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA Y EXPRESION DE OPINION EN TODOS LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE DE UN CONTADOR PUBLICO QUEDE ASOCIADO CON ESTADOS O INFORMACION FINANCIERA, DEBERA EXPRESAR DE MANERA CLARA E INEQUIVOCA LA NATURALEZA DE SU RELACION CON DICHA INFORMACION, SU OPINION SOBRE LA MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE HAYA TENIDO SU EXAMEN, LAS SALVEDADES QUE SE DERIVEN DE ELLAS O TODOAS LAS RAZONES DE IMPORTANCIA POR LAS CUALES EXPRESA UNA OPINION ADVERSA O NO PUEDE EXPRESAR UNA OPINION PROFESIONAL A PESAR DE HABER HECHO UN EXAMEN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORIA. BASES DE OPINION SOBRE ESTADOS FINANCIEROS EL AUDITOR, AL OPINAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS, DEBE OBSERVAR QUE: A) FUERON PREPARADOS DE ACUERDO CON PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD; B) DICHOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES; C) LA INFORMACION PRESENTADA EN LOS MISMOS Y EN LAS NOTAS RELATIVAS, ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE INTERPRETACION. POR LO TANTO, EN CASO DE EXCEPCIONES A LO ANTERIOR, EL AUDITOR DEBE MENCIONAR CLARAMENTE EN QUE CONSISTEN LAS DESVIACIONES Y SU EFECTO CUANTIFICADO SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. BOLETIN 1020 DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ALCANCE Y LIMITACIONES ESTE BOLETIN SE REFIERE A LAS DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARCTER GENERAL SOBRE LA FINALIDAD Y NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS, LAS QUE DEBIDO A SU IMPORTANCIA PARA EL DESARROLLO DE ESTA ACTIVIDAD PROFESIONAL SON TRATADAS EN FORMA ESPECIFICA Y CON MAYOR GRADO DE DETALLE EN OTROS BOLETINES DE ESTA MISMA COMISION, EN LOS QUE SE PROPORCIONAN LOS LINEAMIENTOS CONCRETOS PARA SU APLICACIN. OBJETIVO DEL BOLETIN EL PROPOSITO DE ESTE BOLETIN ES DESCRIBIR EL OBJETIVO GENERAL Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS

LA FINALIDAD DEL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS, ES EXPRESAR UNA OPINION PROFESIONAL INDEPENDIENTE, RESPECTO A SI DICHOS ESTADOS PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA DE UNA EMPRESA, DE ACUERDO CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES. RESPONSABILIDAD EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EL CONTENIDO Y ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ES RESPONSABILIDAD QUE COMPETE A LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD. MIENTRAS EL AUDITOR ES RESPONSABLE DE FORMARSE Y EXPRESAR UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA RESPONSABILIDAD EN CUANTO A LA PREPARACION DE LOS MISMOS Y DE SUS NOTAS ACLARATORIAS RECAE EN LA ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD. LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION INCLUYE EL MANTENIMIENTO DE REGISTROS CONTABLES Y DE CONTROLES INTERNOS ADECUADOS, LA SELECCIN Y APLICACIN DE POLITICAS DE CONTABILIDAD, ASI COMO LA SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS DE LA ENTIDAD. LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS NO RELEVA A LA ADMINISTRACION DE SUS RESPONSABILIDADES. PARA QUE EL AUDITOR PUEDA FORMARSE UNA OPINION SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, DEBERA CUBRIR TODOS LOS ASPECTOS DE IMPORTANCIA DE LOS MISMOS, PARA LO CUAL DEBERA OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE MENDANTE LA APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, DE QUE LA INFORMACION QUE MUESTRAN LOS REGISTROS CONTABLES QUE SIRVIERON DE BASE PARA SU ELABORACION, ES SUFICIENTE, CONFIABLE Y QUE SE ENCUIENTRA REVELADA ADECUADAMENTE EN LOS MISMOS, DE ACUERDO A SU IMPORTANCIA Y CONFORME A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD, APLICADOS SOBRE BASES CONSISTENTES. EL ALCANCE O EXTENSION DE LAS PRUEBAS A QUE DEBE SUJETARSE EL EXAMEN DE LOS ESDADOS FINANCIEROS, ASI COMO LA NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISION, LO DEBE DETERMINAR EL AUDITOR DE ACUERDO CON SU CRITERIO, BASANDOSE EN LOS SIGUIENTES ASPECTOS: A) LOS RESULTADOS QUE OBTENGA DEL ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO CONTABLE. B) LA IMPORTANCIA DE LOS SALDOS O PARTIDAS A EXAMINAR. C) EL RIESGO PROBABLE DE ERROR QUE PUEDAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A EXAMEN. BOLETIN 2010 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE LAS NORMAS PERSONALES. 2.3 NORMAS PERSONALES GENERALIDADES Como se indica en el Boletn 2010 las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias de que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. ENTRENAMIENTO TECNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Se habla del entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosas diferentes, porque esta ultima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayor que el simple entrenamiento tcnico. Este representa la adquisicin de los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo del trabajo y es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta ltima requiere adems una madurez de juicio que no se logra con el simple entrenamiento bsico. La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se logra fundamentalmente mediante el entrenamiento sistemtico a los problemas inherentes a su actividad profesional y la eleccin de la solucin adecuada a estos problemas. La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez, requiere de una actividad posterior que es el entrenamiento a problemas y la solucin atinada as como contacto de auditores a mayor experiencia. Postulado IV Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el Contador Pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente. CUIDADO Y DILIGENCIA DE PROFESIONALES

El auditor, deber desempear su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo siempre toda su capacidad y habilidad profesional, con buena fe e integridad. Para que el profesional cumpla su compromiso implcito con su clientela y con la sociedad, no basta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesin. Es necesario, adems, que en el desempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado y la diligencia que humanamente esperarse de una persona con sentido de responsabilidad. Postulado III Calidad profesional de los trabajos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del Contador Pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presentes las disposiciones normativas de la profesin que sean aplicables al trabajo especfico que est desempeando. Actuar asimismo con la intencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. INDEPENDENCIA L a actividad profesional del auditor tiene, adems de los requisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza. El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que esta pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados. La independencia mental es, evidentemente, una cuestin relativa al fuero interno. Hablando estrictamente, se puede mantener independencia mental en cualquier condicin, porque la voluntad del hombre puede sobreponerse a las condiciones ms desfavorables; sin embargo no es lgico suponer normalmente, una actitud de voluntad extrema que, en circunstancias ordinarias, se sobreponga a las presiones de carcter personal cuando estas son suficientemente fuertes como para ejercer influencia decisiva en el juicio. La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica en dicha dependencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica Profesional. Postulado II Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el Contador Pblico acepta la obligacin de sostener un criterio libre de conflicto de intereses e imparcial. VIGENCIA Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1979, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional de Instituto Mexicano de Contadores Pblicos A.C. CODIGO DE ETICA Su objetivo es ofrecer mayores garantas de solvencia moral y establecer normas de actuacin profesional. Ha sido elaborado por la propia profesin a fin de tener una serie de reglas para regir la actuacin de todos los contadores. Las normas personales son algunos postulados que representan las intenciones de la profesin para vivir y actuar dentro de la tica. BOLETN 3010 DOCUMENTACIN DE AUDITORIA ALCANCE Establece la responsabilidad de un auditor para preparar la documentacin de Auditoria NATURALEZA Y PROPSITO DE LA DOCUMENTACIN DE AUDITORIA Proporcionar Evidencia * Para el logro de conclusiones * Que fue planeada y desarrollada de acuerdo a NAGAS * Soportar la opinin del Auditor PROPOSITOS * Ayuda al equipo a evidenciar planeacin y realizacin de la auditoria y a los miembros del equipo que tengan responsabilidad de la direccin y supervisin del trabajo de acurdo al boletn 3040. * Responsabilidad * Mantener el control de los asuntos significativos recurrentes de futuras auditorias. * Verificar normatividad. * Facilitar el desarrollo de inspecciones externas de acuerdo con los requerimientos legales.

VIGENCIA Es obligado para las auditorias de estados financieros de ejercicios que inicien el 1 de Enero de 2010 OBJETIVO Es definir y ampliar el concepto de documentacin de auditoria de a acuerdo: * Forma * Contenido * Propiedades * Custodia * Confiabilidad DOCUMENTOS DE AUDITORIA * Papeles de trabajo aplicacin de procedimientos * Evidencia de Auditoria obtenida * Conclusiones del auditor ARCHIVOS DE AUDITORIA * Carpetas o Legajos * Fsicos o Electrnicos * Contienen documentacin especfica AUDITOR CON EXPERIENCIA * Profesional independiente * Conocimiento razonable -Proceso de Auditoria -Normas -Requerimiento legal - Entorno del negocio de la entidad -Asunto de auditoria y financiera en el que opera la entidad GOBIERNO Funcionarios de supervisin control y direccin * Asegurar alcance de objetivos * Operacin y reportes financieros * Informacin a terceros PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS * Preparacin oportuna de documentacin de Auditoria. * Documentacin de los procedimientos de auditoria realizados y evidencia obtenida. El auditor debe de preparar la documentacin de auditoria de tal forma que un auditor con experiencia, sin previo involucramiento con la misma entienda el proceso de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo de auditoria. La documentacin debe incluir y contener: a) Obtener naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos b) Resultados de los procedimientos y evidencia c) Asunto significativos que surgieran d) Conclusiones alcanzadas e) Juicios profesionales Al documentar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, el auditor debe incluir lo siguiente:

a) Identificacin de las caractersticas de los asuntos especficos analizados. b) Quin realizo el trabajo de auditora y fecha en que fue terminado. c) Quin revis el trabajo de auditora y la fecha de revisin. El auditor debe documentar oportunamente los asuntos significativos discutidos con los involucrados y debe incluir con quin se realiz as como los resultados obtenidos. Si el auditor identific informacin contradictoria con las conclusiones finales sobre algn asunto, debe documentar como se solvent la contradiccin para llegar a la conclusin final. DESVIACIN A UNA NORMA DE AUDITORA BSICA O PROCEDIMIENTO ESENCIAL El auditor debe documentar cmo los procedimientos alternos de auditora efectuados fueron suficientes y adecuados para reemplazar una norma bsica. HALLAZGOS POSTERIORES A LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORIA Si existe el requerimiento de que el auditor aplique nuevos procedimientos de auditora despus de la fecha del informe de sta, el auditor debe documentar: a) Las circunstancias encontradas. b) Los procedimientos de auditora nuevos realizados, la evidencia de auditora obtenida, las conclusiones alcanzadas y el informe. En caso de que como resultado de la aplicacin de procedimientos nuevos el auditor concluye en sus dictmenes que existen circunstancias que pueden afectar a los Estados financieros, deber considerar los aspectos mencionados en el boletn 3120. c) Cundo, quien realiz los cambios y quien revis. TERMINACIN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA El auditor debe terminar y cerrar los papeles de trabajo de auditora definitivos de acuerdo con las Normas de Control de Calidad y concluir el proceso dentro de los sesenta das despus de la fecha de emisin del informe. El auditor no debe eliminar la documentacin de auditora despus del cierre de los papeles de trabajo. Cuando el auditor consider necesario modificar la documentacin de auditora existente despus de haber cerrado los papeles de trabajo debe documentarse lo siguiente: a) Las razones para realizar modificaciones. b) Quin y cundo y realiz las modificaciones y quien revis. c) El efecto sobre las conclusiones del auditor. MATERIAL DE REFERENCIA La preparacin oportuna de la documentacin de auditora suficiente y apropiada ayuda a mejorar la calidad del trabajo y facilita la revisin y evaluacin de la evidencia de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de la emisin del informe. La forma, contenido y extensin de la documentacin de auditora depende de factores como: * Tamao y complejidad de la entidad. * Procedimientos de auditora. * Errores identificados. * Evidencias, metodologa y herramientas de la auditora utilizadas. Etc. La documentacin de la auditora puede realizarse en papel, en forma electrnica o en otros medios, o bien, una combinacin de ellos. Dicha documentacin debe incluir entre otros aspectos: Evidencias de los procesos y programas de auditora, de la comprensin de procesos contables as como la evaluacin del control interno; ANLISIS FINANCIEROS RELEVANTES. * Memoranda de asuntos encontrados. * Resumen de asuntos significativos. * Evidencia de haber cubierto los riesgos significativos en el proceso de auditora. * Cartas de confirmacin y declaraciones de la administracin. * Programas de verificacin para la correcta terminacin de la auditora. * Sntesis o copias de los registros de la entidad. El auditor no tiene que incluir borradores o notas que reflejen ideas incompletas, documentos corregidos por errores. El cumplimiento con los requerimientos de este boletn asegurara que la documentacin de auditora sea apropiada y suficiente en las circunstancias.

La documentacin proporciona evidencia de que la auditora cumple con las normas de auditora generalmente aceptadas en Mxico. No es necesario que se documente por separado el cumplimiento cuando este es evidente. La importancia de un asunto requiere de un anlisis objetivo de los hechos y de las circunstancias como los asuntos que dan lugar a los riesgos, los resultados de auditora que indican errores o la necesidad de revisiones por riesgos y errores. El auditor debe preparar y retener como parte de la documentacin, un resumen que describa los asuntos significativos detectados durante la auditora y como fueron cubiertos. La documentacin no se limita a los papeles de trabajo preparados por el auditor, sino tambin puede incluir otras evidencias como minutas preparadas por la administracin de la entidad que sean de utilidad para el auditor. La documentacin no implica retener la documentacin incorrecta o que se haya sustituido por otra. La documentacin de auditora de una entidad pequea debe ser generalmente menos extensa que la de una entidad grande. Y el auditor puede documentar varios aspectos en un solo papel de trabajo. TERMINACIN Y CIERRE DE PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA La terminacin y cierre de los papeles de trabajo debe efectuarse en un periodo no mayor a 60 das posteriores a la fecha de emisin del informe de auditora. La terminacin despus de la fecha de emisin del informe es un proceso administrativo que no implica la realizacin de nuevos procedimientos o de la formulacin de nuevas conclusiones de auditora. Sin embargo se pueden efectuar cambios a la documentacin de la auditora durante el proceso de terminacin y cierre de papeles de trabajo, siempre y cuando sean de naturaleza administrativa. De acorde a las normas de control de calidad, la retencin de los papeles de trabajo por parte del auditor no debe ser menor a 5 aos a partir de la fecha de emisin. En caso de que la entidad sujeta a auditoria sea parte de un grupo que emite Estados Financieros consolidados, la fecha a considerar ser la relativa a la emisin del informe de la auditora del grupo. BOLETIN 3020 CONTROL DE CALIDAD PARA TRABAJOS DE AUDITORIA En el mbito laboral as como en cualquier otro, siempre es de vital importancia que la forma de manejarse sea siempre atendiendo los estatutos mximos de calidad establecidos, ofrecer los servicios de una profesin cumpliendo con los procedimientos y polticas establecidas manteniendo un nivel de calidad alto por parte de los responsables directos e indirectos que intervienen ya sea cuando una persona ofrece los servicios de manera independiente o que pertenezca a una organizacin, en este ltimo caso se debe de instituir disposiciones para controlar y guiar la actuacin de los individuos involucrados y que de esta manera logre la organizacin obtener la calidad requerida en todos los aspectos. Este es el caso del licenciado en contadura que funge como Auditor dentro una organizacin de auditores denominados Firmas, en donde deben gobernarse bajo esta enmienda de calidad total en su actuacin, debido a la importancia del trabajo que desempean ante las organizaciones privadas gubernamentales y la sociedad en general. Es por lo anterior mencionado que la organizacin que norma la profesin establece un control sobre la calidad que debe de contener los trabajos desarrollados por las firmas y que esta expresado por medio del boletn 3020 de las Normas de Auditoria en l se establece los parmetros en los que se han de basar. Este boletn entro en vigor a partir del primero d enero del 2010 su objetivo primordial es el de establecer las normas que permitan al auditor obtener una seguridad razonable de que la auditoria cumple con los requerimientos profesionales y legales atreves del control de la calidad de su trabajo y actuacin en ella. Esta norma obliga a las firmas de contadores Pblicos a establecer un sistema de control de calidad para proporcionar una seguridad razonable de que en primer lugar tanto la firma como su pernal cumple con las normas y requerimientos profesionales y legales en segunda que los informes emitidos por ellas sean apropiados a las circunstancias. Tambin los equipos de trabajo formados por la firma deben de aplicar un procedimiento de control de calidad a su trabajo, proporcionar informacin a la firma sobre su independencia y apegarse salvo que se indique lo contrario a las procedimientos normativos de calidad que la firma establece con respecto a las relaciones profesionales con los clientes y su adhesin a los requerimientos legales y regulatorios. Se debe de tener en cuenta los siguientes puntos como lo que la firma requiere establecer: a) Responsabilidad de los lderes para la calidad de la auditoria. El lder de cada grupo de trabajo es el que debe de asumir la total responsabilidad sobre la calidad del trabajo desarrollado. b) Requerimientos de tica relevantes: el socio de la firma tiene la responsabilidad de evaluar si los miembros del equipo cumplen con los requisitos de tica relevantes por medio de la investigacin y observancia a lo largo de la asignacin sobre el aspecto tica de cada miembro. En caso de resultar negativa dichos aspectos se debe de consultar, determinar y documentar las medidas a adoptarse.

c) Independencia: el socio debe de formarse una conclusin sobre el cumplimiento del trabajo respecto de las normas del cdigo de tica, para eso debe de: 1) obtener informacin de la firma correspondiente para identificar y evaluar las circunstancias u hechos que pueden afectar la independencia. 2) identificar las amenazas a la independencia sobre el incumplimiento de polticas y procedimientos. 3) iniciar acciones para la eliminacin de dichas amenazas o reducirlas e informarlas. d) Aceptacin y retencin de clientes y trabajos de auditoria: para la aceptacin de un cliente el socio debe de estar satisfecho de que lo ha hecho conforme a los procedimientos establecidos. Cualquier anomala despus de la contratacin el socio debe de cimunicarlo inmediatamente a las instancias apropiadas de la firma. e) Asignacin de equipos de trabajo: el socio debe de estar satisfecho de que tanto los miembros del equipo como los profesionales independientes posean la capacidad y competencias apropiadas. f) Desempeo del trabajo: 1) el socio debe de asumir la responsabilidad sobre la direccin, supervisin y desempeo del trabajo de la auditoria que fue hecho en base a las normas de auditoria y que sea apropiado a las circunstancias. 2) la revisin: debe de hacerse mediante la revisin de los auditores con ms experiencia verifiquen a los ms jvenes, el auditor debe de estar satisfecho con los resultados de la auditoria despus de haberla revisado para as posteriormente entregar los informes pertinentes. 3) en caso de haber un socio nuevo este debe de verificar el trabajo anterior. g) Consulta: el socio es responsable de si los miembros del equipo hicieron las consultas apropiadas sobre controversias suscitadas as como estar satisfecho de que se hicieron apropiadamente durante la duracin de la auditoria y sobre la naturaleza alcance y conclusiones resultantes. h) Revisin de calidad: el socio debe asegurarse de se ha asignado un revisor de calidad en empresas que cotizan en la bolsa, tambin este revisor se le deben de asignar los asuntos ms importantes y no fechar la auditoria hasta que no pasen por el revisor de calidad. Dicho revisor debe de ser muy objetivo en cuanto a los juicios importantes, una revisin selecta de los papeles de trabajo. Llevar acabo evaluaciones sobre la independencia. i) Diferencias de opinin: en caso de existir discrepancias entre el equipo de trabajo y el socio o un revisor, el equipo debe basarse en las polticas y procedimientos establecidos. j) Monitoreo: en caso de existir deficiencias identificadas en el procesos que lleguen afectar los trabajos de auditoria y si existes requerimientos adicionales la firma debe considerar el monitoree de dichas situaciones. k) Documentacin: debe de documentarse los asuntos identificados relativos al cumplimiento del cdigo de ticas, sus conclusiones y cualquier discusin referente a ellas, las conclusiones alcanzadas sobre la relacin cliente y trabajo e auditoria y sobre la naturaleza alcance y conclusiones. Procedimientos requeridos sobre el control de calidad su revisin y por ultimo si existe algn asunto no resuelto. Tener un marco normativo que seguro la calidad en el trabajo realizado por el auditor le da nuestra profesin un nivel diferente de confianza y seguridad de que ser realizado de la mejor forma posible para los interesados en dichos trabajos. BOLETIN 3050 ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Para cumplir con la norma de ejecucin del trabajo: el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora. Debe permitir establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditora. DEFINICION Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO Consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Esta estructura consiste en los siguientes elementos: * EL AMBIENTE DE CONTROL Combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad. a) Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos: Para que una entidad tenga un ambiente de control depende de la actitud y medidas de accin que tome la administracin. La efectividad depende de la integridad y de los valores ticos del personal. b) Estructura de organizacin de la entidad:

Tamao de la estructura de la organizacin apropiado para las actividades de la entidad. c) Funcionamiento del consejo de administracin y sus comits: Las actividades del consejo de administracin y otros comits fortalecen los controles, siempre que sean participativos e independientes de la direccin. d) Mtodos para asignar la autoridad y responsabilidad Acorde con los objetivos y metas organizacionales a un nivel adecuado. e) Mtodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditora interna: Da una evidencia importante de si el sistema de control interno est funcionando. f) Polticas y prcticas del personal: La existencia de polticas y procedimientos fortalecen el ambiente de control. g) Influencias externas que efectan las operaciones y prcticas de la entidad Canales de comunicacin que permitan informar o recibir informacin sobre las normas ticas de la entidad. * LA EVALUACION DE RIESGOS Es la identificacin, anlisis y administracin de riesgos relevantes en la preparacin de estados financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente aceptados. Riesgos relevantes a la informacin financiera incluyen eventos o circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad para el registro, procesamiento, agrupacin o reporte de la informacin. Estos podran surgir o cambiar, derivado de circunstancias como las que se mencionan: * Cambios en el ambiente operativo Cambios en la forma de realizar las operaciones. * Nuevo personal Puede causar un enfoque diferente con relacin al control interno * Sistemas de informacin nuevos o rediseados Cambios significativos y rpidos en los sistemas de informacin * Crecimientos acelerados Puede forzar demasiado los controles y crear el riesgo de que estos no se lleven a cabo o se ignoren * Nuevas tecnologas Puede cambiar los riesgos asociados con el control interno * Nuevas lneas, productos o actividades El incorporamiento en negocios o transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia, puede crear nuevos riesgos. * Reestructuraciones corporativas Pueden estar acompaadas de reduccin de personal y cambios en la supervisin y segregacin de funciones * Cambios en pronunciamientos contables La adopcin de un pronunciamiento contable o un cambio en los ya existentes. * Personal con mucha antigedad en el puesto Una persona con mucha antigedad en el puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o vicios adquiridos. * Operaciones en el extranjero La expansin o adquisicin de operaciones en el extranjero, crean nuevos riesgos. El auditor deber tener un entendimiento suficiente de los procesos de evaluacin de riesgos de la entidad, con el objeto de conocer como la administracin considera los riesgos relevantes respecto a los objetos de los informes financieros y que acciones est tomando para minimizar los riesgos. * LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN Consisten en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que un sistema contable sea til y confiable, debe contar con mtodos y registros que: a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin b) Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin.

c) Cuantifique el valor de las operaciones en unidades monetarias. d) Registre las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. * LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Los procedimientos y polticas que establece la administracin y que proporciona una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El auditor debe evaluar la manera en la que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin, que persona las ha llevado a cabo y concluir si estn operando efectivamente. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Estos pueden ser de carcter preventivo que son establecidos para evitar errores durante el desarrollo de las transacciones o detectivo con la finalidad de detectar errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones. Estos estn dirigidos para cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorizacin de transacciones as como de actividades. b) Adecuada segregacin de funciones y a la par de responsabilidades. c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actualizacin de otros y adecuada valuacin de las operaciones registradas. * LA VIGILANCIA Una importante responsabilidad de la administracin es la de establecer y mantener los controles internos as como el de vigilarlos, con objetivo de identificar si estos estn operando efectivamente y cuando existen cambios importantes. Es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo, e incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como aplicar medidas correctivas cuando sea necesario. Se lleva a cabo a travs de actividades en marcha, evaluaciones separadas o por la combinacin de ambas. Incluye el uso de informacin o comunicaciones pertenecientes a entidades externas los cuales pueden indicar problemas o subrayar reas donde se necesita mejorar. COMENTARIO FINAL

Este es el boletn 3050 denominado estudio y evaluacin del control interno, este se deriva de una de las normas de auditora, nombrada como normas de ejecucin del trabajo, estas son especificaciones de la exigencia del cuidado y diligencia del trabajo. En el estudio y evaluacin del control interno se realizan acciones que utilizan los directores de las entidades, gerentes o administradores, sirven para evaluar y monitorear las operaciones en sus entidades. Para lograr una adecuada comprensin de su naturaleza y alcance, se estructura en cinco elementos para avaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la auditoria. El primero es el ambiente de control, despus le evaluacin de riesgos, los sistemas de informacin y comunicacin, los procedimientos de control y la vigilancia. En base en esto, el auditor el grado de confianza que va a depositar en el estudio y evaluacin. Vigilar el adecuado funcionamiento del control interno sobre la informacin financiera.

BOLETN 4010 DICTAMEN DEL AUDITOR GENERALIDADESEl dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. El pblico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina. Se establece que la finalidad es expresar una opinin profesional independiente respecto a s dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. OBJETIVO DEL BOLETN El objetivo de este boletn es el de establecer la forma y contenido del dictamen que debe emitir el auditor al termino de su examen practicado de conformidad con las normas de auditora generalmente aceptadas, y describir las modificaciones a dicho documento cuando existan limitaciones en el alcance del trabajo y/o desviaciones en los principios de contabilidad. Asimismo, tambin se refiere a aquellos casos en que el auditor considera necesario incluir un prrafo de nfasis en su dictamen. PRONUNCIAMIENTOS GENERALES Los elementos bsicos que integran el dictamen del auditor, son los siguientes: Titulo Dictamen de auditoria Destinatario Generalmente el dictamen se dirigir a los accionistas o a quien haya contratado los servicios del auditor. Identificacin de los Estados Financieros El auditor debe mencionar los estados financieros bsicos presentando estados financieros comparativos y mencionando en su dictamen la responsabilidad que asume respecto a los estados financieros. Se debe aclarar en el cuerpo del dictamen que los estados financieros son responsabilidad de la compaa y el auditor solo tiene la responsabilidad de emitir una opinin. Descripcin general del alcance de la auditoria: Se deber describir en el alcance del dictamen el trabajo efectuado mediante las afirmaciones siguientes: 1. Que el trabajo fue realizado deacuerdo a las normas 2. Que la auditoria fue planeada y llevada a cabo para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros fueron llevados conforme a las Normas de Informacin Financiera y estn libres de errores. 3. Que el examen se realizo mediante pruebas selectivas 4. Que la evaluacin incluyo la evaluacin de las NIF utilizadas y de las estimaciones significativas efectuadas por la compaa. 5. Que la auditoria proporciono bases razonables para la opinin. Opinin del auditor El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de s los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones que en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Redaccin y firma del dictamen Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico para mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural (ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinin; etc.) cuando el contador pblico sea socio de una firma de contadores pblicos cuyo nombre se menciona en dicho documento. Fecha del dictamen Como regla general, la fecha del dictamen puede ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditora, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. Obligaciones en su uso Con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a los usuarios de los estados financieros, cuando se emite un dictamen deber prepararse conforme al modelo que se indica. PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN CON SALVEDADES. GENERALIDADES

En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepcin de importancia relativa, el auditor deber emitir, segn sea el caso, una opinin con salvedades, una abstencin de opinin o una opinin negativa, como se explica en los prrafos siguientes. PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS AL DICTAMEN LIMPIO: El auditor deber expresar una opinin limpia cuando concluya que los estados financieros examinados estn presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas de informacin financiera mexicanas. AL DICTAMEN CON SALVEDADES- Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. AL DICTAMEN NEGATIVO: El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. El hecho de expresar una opinin negativa no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. AL DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ. El auditor debe abstener de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. La abstencin de opinin, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto. El hecho de abstenerse de opinar no eximir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicacin de los principios de contabilidad. La abstencin de opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. Otros pronunciamientos relativos al dictamen. 1.- Mencin de un asunto importante en el dictamen. Existen circunstancias en las que es necesario que el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho importante que debe revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no implican salvedades. Algunos de estos casos se pueden presentar cuando: Existan contingencias no cuantificables. Existan cambios en la aplicacin de los principios de contabilidad o en las reglas particulares. Existan operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa preoperativa, en liquidacin, fusiones, escisiones. . Por el otro lado, pueden existir otros factores que atenen los aspectos negativos, tales como: capacidad para obtener nuevo financiamientos o renegociar adeudos, posibilidad de reducir costos y gastos, obtencin de capital adicional, etc. El auditor debe juzgar tanto los factores negativos como los positivos, para poder concluir respecto a la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, hasta por el ao siguiente a partir de la fecha de su dictamen. Si el auditor concluye que an existen dudas respecto a dicha capacidad, deber mencionar este hecho en un prrafo de nfasis en su dictamen y asegurarse que se hagan las revelaciones necesarias en las notas a los estados financieros. 2.- Estados financieros comparativos. Si en el ao anterior hubo salvedades o se dio una opinin negativa, o bien, el auditor se abstuvo de opinar, tales aseveraciones debern mencionarse en el dictamen actual, si aun son validas. En caso de que ya no existan los hechos que dieron origen a estas aseveraciones, el auditor deber mencionar en su dictamen los cambios en las circunstancias y, en su caso, modificar la opinin previamente emitida. Cuando los estados financieros de ejercicios anteriores no hayan sido dictaminados, el auditor deber hacer contar este hecho en su dictamen y sealar que, por lo tanto, los estados de esos ejercicios se presentan nicamente para fines comparativos y no se expresa opinin algunas sobre ellos. Cuando los estados financieros del ejercicio anterior fueron dictaminados por otro contador pblico, el auditor deber mencionar este hecho en su dictamen, el tipo de opinin emitida y, en su caso, las salvedades expresadas. No ser necesario mencionar el nombre del auditor anterior. 3.- Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.

En el caso de correccin de errores en que es necesario afectar, mediante ajustes retroactivos, los estados financieros de aos anteriores, el auditor deber observar que se hagan las revelaciones necesarias para ayudar a los lectores a su interpretacin, principalmente a aquellos que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados financieros que ahora se corrigen. Estas revelaciones, hechas por la entidad, incluirn la justificacin y explicacin de las causas de los ajustes y de la conciliacin de stos con los saldos de las cuentas afectadas antes de su correccin. Cuando en el ejercicio examinado se determinen ajustes a los resultados de ejercicios anteriores y la empresa no reformule los estados financieros modificando las partidas que hubieran afectado, el auditor deber, en su caso, expresar la salvedad correspondiente en su dictamen. 4.- Conocimiento de hechos posteriores a la fecha del dictamen. Existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: - De la fecha de dictamen a la fecha en que ste se entregue a la entidad. -Utilizar dos o ms fechas, dejando la fecha original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. -Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. Dictamen sobre el estado de situacin financiera. Es posible que en algunas ocasiones el auditor sea contratado exclusivamente para opinar sobre el estado de situacin financiera de la compaa. En estos casos, el dictamen no contendr limitaciones al alcance si el auditor estuvo en posibilidad de aplicar todos los procedimientos de auditora que hubiese considerado necesarios para expresar su opinin sobre los cuatro estados bsicos. Dictamen de estados financieros de personas fsicas. Para que auditor est en condiciones de dictaminar los estados financieros del negocio de una persona fsica, entendido este como una entidad econmica perfectamente separada de su propietario, es necesario que dichos estados financieros emanen de registros contables y exista un sistema adecuado de control interno.

Boletn 4020 y tipos de dictamen Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especificas diferentes a las principios de contabilidad generalmente aceptadas. Generalidades Entidades como instituciones de crdito organismos auxiliares de crdito, instituciones de seguro, instituciones de fianza, sociedades de inversin casas de bolsa y entidades gubernamentales como es el caso de gobierno federal, estatal y municipal Estos deben de preparar su informacin financiera conforme a los principios contables o reglas especficas que emiten organismos y entidades gubernamentales q regulan su marco de referencia para la emisin de estados financieros. Qu son las bases especficas? Es aquel conjunto integral de criterios lgicos y congruentes q se aplican consistentemente en la preparacin de estados financieros y que difieren de los PCGA (NIFS actualmente) Para que exista bases especficas debe de haber un marco de referencia emitido por una entidad gubernamental u organismo regulatorio perteneciente al sector financiero Y los requisitos para emitir la opinin De acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas Informacin financiera en el marco de las bases especificas

No es aceptable considerar como bases distintas a las NIF`S cuando existen desviaciones o incumplimientos injustificados, por parte de entidades que debieran estar preparando su informacin financiera de conformidad con las NIFS. Cuando al c. p. se le solicite dictaminar estados financieros con bases diferentes a NIF`S, deber juzgar la razonabilidad y congruencia de dichas bases. En caso de no estar de acuerdo, deber revelar en su dictamen las razones y emitir su opinin de acuerdo a sus conclusiones. Boletn 5010 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE APLICACIN GENERAL Generalidades El contador pblico independiente puede desempear diversas actividades o trabajos aplicando sus conocimientos tcnicos, pero su principal actividades la auditoria de estados financieros; la cual tiene por objetivo final el emitir una opinin en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situacin ,financiera, los resultados de operacin, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de la empresa a una fecha, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Objetivo del boletn El propsito de este boletn es establecer los procedimientos de aplicacin general, que puede utilizar el auditor para obtener la evidencia que fundamente su opinin profesional, sobre los estados financieros de la empresa que est examinando. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditoria, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos Y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos e examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. TECNICAS DE AUDITORIA Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonablilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditoria son las siguientes: Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. Anlisis. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de saldo. b) Anlisis de movimientos

En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedoras contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspeccin. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresas o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia deja operacin realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de lo bienes o documentos que amparan el activo o la operacin. Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida. Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva. Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo. Negativa. Se envan datos y se pide contestacin, slo si estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar el activo. Indirecta, ciega o en blanco. No se envan datos y se solicita informacin de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o instituciones de crdito. Investigacin. Obtencin de Informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinin sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y cobranzas de la empresa. Declaracin. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados. del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien, tuvieron Injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. Certificacin. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. Observacin. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma corno se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.

 Clculo. Verificacin matemtica de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinacin de las partidas. Vigencia Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 1 de junio de 1984, fecha de su aprobacin por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblico, A.C. En el Boletn 5020 de Normas y Procedimientos de Auditora "El Muestreo en la Auditora", se establecen los aspectos que son aplicables a los dos grandes mtodos de muestreo: el mtodo estadstico y el no estadstico, con el objeto de que el auditor pueda determinar la muestra y aplicar sus procedimientos de auditora. Se trata de que dicha muestra sea analizada o examinada con la finalidad de obtener toda la evidencia suficiente y competente, y de esta forma estar en posibilidad de emitir su opinin profesional. El objetivo del boletn mencionado, es establecer las tcnicas y lineamientos sobre el uso de los procedimientos de muestreo en la auditora, as como conocer los factores que se deben tomar en consideracin para disear y seleccionar la muestra y evaluar sus resultados. Para efectos de este boletn, se definen los siguientes trminos: Muestreo en la auditora. Es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta. Universo. Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar Unidad de muestreo. Conjunto de elementos, unidades, o partidas individuales, que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin Error tolerable. Es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora. Error esperado. Es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable. Riesgo inherente. Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, enfuncin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta 2 Riesgo en el muestreo. Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada, si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Seleccin de partidas especficas. Es la que se podra utilizar en una alternativa de elegir partidas con caractersticas especficas. Seleccin por intervalos. Es aquella seleccin sistemtica de partidas que compone un universo homogneo, mediante el uso constante entre una seleccin y otra. Seleccin aleatoria.- Es la que se utiliza para realizar una seleccin irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extrados completamente al azar de un universo que est compuesto de montos identificados con nmeros de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de nmeros aleatorios

Estratificacin. Es el proceso de dividir un universo en sub-universos, de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen caractersticas similares y que estn sujetas a ser examinadas a travs de un muestreo. Muestreo estadstico. Es un procedimiento de muestreo en el que el diseo y seleccin de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teora matemtica o de probabilidades para determinar cuntas partidas sern seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra.