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LA FORMA LEGAL DE OPERACIN Y EL RGIMEN FISCAL.

Por: Alberto F. Rebolledo Ponce, Asesor Especializado en Aspectos Legales de la Incubadora Virtual de Empresas.

Dos de los aspectos legales de mayor importancia antes del inicio de actividades de un negocio son, sin duda, la forma legal de operacin y el rgimen fiscal respectivo. Aunque cada uno de ellos obedece a requerimientos de diversa ndole, ya que la forma legal se refiere a la materia mercantil y el rgimen fiscal a la tributaria, terminan por relacionarse, pues uno corresponde al otro. La forma legal de la empresa o negocio tiene que ver con la manera en que habr de constituirse, mientras que el rgimen fiscal con el alta en Hacienda y las consecuentes obligaciones tributarias. Hablaremos un poco acerca de cada uno de esos aspectos. La forma legal se refiere precisamente a operar como persona fsica o persona moral. Esta es la primera decisin que debe tomar un emprendedor, legalmente hablando, y depende de varios factores, entre los que destacamos el giro del negocio y el capital requerido. Las personas fsicas tiene menos requisitos legales, sin embargo, nicamente ellas reportan las prdidas y ganancias del negocio. En cambio, constituir una persona moral obedece, la mayora de las veces, a una operacin ms compleja de la empresa o la necesidad de realizar una inversin considerable de recursos, por ejemplo. Una persona fsica es el ser humano, hombre o mujer; aquella que puede ser titular de derechos y contraer obligaciones. Todas las personas contamos con estas posibilidades? Pues no, en trminos generales y de acuerdo con el Cdigo Civil, se requiere tener capacidad jurdica: ser mayor de edad y estar en pleno uso de facultades mentales. Adicionalmente, hay que considerar tambin lo establecido por el Cdigo de Comercio, cuyas disposiciones sealan que se reputan comerciantes a las personas fsicas con capacidad jurdica, que realicen habitualmente actos de comercio y no estn impedidos para ello. Las personas morales, en cambio, son entes creados por el derecho y que no cuentan con una realidad material o corporal. Se trata, pues, de una ficcin, jurdicamente hablando, sin embargo, se les ha reconocido capacidad para tener

derechos y obligaciones, ya que constituyen un medio para que los individuos combinen sus recursos o esfuerzos. Las personas morales se clasifican en pblicas, cuando interviene una autoridad, privadas, para el caso de relacionarse con particulares y mixtas, cuando se presenta la participacin del Estado y particulares. Nos enfocaremos en las privadas, ya que es la forma en que tpicamente los particulares hacen negocios. En relacin a lo anterior, podemos distinguir entre las personas morales de naturaleza civil y las que son mercantiles. En las primeras, regidas por el Cdigo Civil, encontramos a las Asociaciones Civiles (A.C.) y a las Sociedades Civiles (S.C.), que pueden tener o no carcter preponderantemente econmico pero, en todo caso, no deben llevar a cabo actos de especulacin comercial. En las segundas, reguladas principalmente por la Ley General de Sociedades Mercantiles, se incluye a la Sociedad Annima (S.A.), la de Responsabilidad Limitada (S. de R.L.), la Cooperativa, por ejemplo, que tienen un carcter preponderantemente econmico y se constituyen con un afn de lucro. Ahora bien, la ley establece como una de las principales obligaciones para los comerciantes, as como en general para las personas fsicas y morales que reciban un ingreso, su inscripcin el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), es decir, darse de alta en Hacienda. Esta obligacin tiene que ver esencialmente con el Impuesto sobre la Renta (ISR), mismo que se paga precisamente sobre los ingresos que se obtienen de fuente de riqueza situada en territorio nacional. De aqu resulta el rgimen fiscal, que de acuerdo con la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), se distingue el de las personas fsicas y el que corresponde a las personas morales. Hablaremos es seguida brevemente de estos aspectos. Para el rgimen de personas fsicas, encontramos en la LISR las siguientes actividades, cuyos ingresos estn afectados por la referida contribucin: 1. Prestacin de servicios, 2. Actividades comerciales, 3. Arrendamiento de inmuebles, 4. Salarios y, 5. Extranjeros que reciben ingresos en Mxico. Para el caso de las actividades comerciales y con base en los ingresos anuales, habr que distinguir a los pequeos contribuyentes (menos de 2 millones), el rgimen intermedio (menos de 4 millones), as como las actividades empresariales (sin lmite de ingresos). Finalmente, por actividades empresariales debe entenderse, segn el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), las comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca y las silvcolas. Por el lado de las personas morales tenemos, tambin de acuerdo con la LISR: 1. Rgimen general, que se refiere a la realizacin de actividades lucrativas, 2. Personas morales con fines no lucrativos, es decir, que no obtienen ganancias

econmicas o lucro y, 3. Rgimen simplificado, para el autotransporte de carga o pasajeros, para las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como para las empresas integradoras. Cabe sealar, que en los casos a que hemos hecho referencia, podemos encontrar entre ellos algunas diferencias en las obligaciones que les corresponden, o bien, algunas ventajas de naturaleza fiscal. En conclusin, hemos podido observar la relacin que existe entre la forma legal de operacin y el rgimen fiscal. De esta suerte, al abordar el aspecto legal en los proyectos de negocio, es recomendable no perder de vista esta situacin, es decir, tener claro que la forma legal que vayamos a elegir, deber determinar as mismo nuestra futura situacin tributaria. Por otro lado, una buena parte de los permisos, autorizaciones y licencias con los que se necesita contar para iniciar y operar un negocio, requieren que previamente se realice la constitucin de la empresa, por ejemplo, as como la correspondiente alta en Hacienda.

Fecha de Publicacin: 30 de Enero de 2009