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Titre 1 : Les investissements et leur financement Chapitre 1 : les immobilisations incorporelles 1 Dfinition :

Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire et immatriel, contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Elle doit tre comptabilise en tant qu'actif s'il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif bnficieront l'entreprise et si le cot de cet actif peut tre mesur de faon fiable. Ce qui induit la capacit de lentreprise valuer de faon fiable le cot de cet actif. La constatation davantages conomiques futurs, ncessaires pour la valorisation de lactif incorporel, doit se faire sur la base destimations raisonnables et documentes pour lesquelles lentreprise est mme de fournir des lments probants telles des tudes de march.

2 Typologie des immobilisations incorporelles : Compte 203 : Frais de dveloppement immobilisables :


Enregistre son dbit les frais de dveloppement inscrits l'actif dans les conditions Fixes par la prsente rglementation. Cet enregistrement l'actif s'effectue en contrepartie Dun compte 72 Production immobilise d'actifs incorporels (aprs enregistrement des cots correspondant ces actifs dans les comptes de charge par nature de la mme Priode). Les dpenses relatives un lment incorporel qui ont t initialement Comptabilises en charges par l'entreprise dans ses tats financiers annuels antrieurs (ou ses rapports financiers antrieurs) ne peuvent pas tre incorpores dans le cot d'une Immobilisation incorporelle une date ultrieure. * Les frais de dveloppement doivent tre immobiliss si l'entreprise satisfait simultanment aux six critres suivants : -la faisabilit technique ncessaire l'achvement de l'immobilisation incorporelle en vue de sa mise en service ou de sa vente ; -son intention d'achever l'immobilisation incorporelle ; -sa capacit utiliser ou vendre l'immobilisation incorporelle ; -la faon dont l'immobilisation incorporelle gnrera des avantages conomiques futurs (existence d'un march pour la production, ou si celle-ci doit tre utilise en interne, son utilit) ;

-la disponibilit de ressources techniques, financires ou autres, pour achever le dveloppement et utiliser ou vendre l'immobilisation ; -sa capacit valuer de faon fiable les dpenses attribuables l'immobilisation incorporelle au cours de son dveloppement. Lorsqu'il n'est pas possible de faire la distinction entre les dpenses de recherche et de dveloppement, elles doivent tre enregistres en frais de recherche.

Compte 204 : Logiciels informatiques et assimils :


Enregistre : - Le cot d'acquisition des licences se rapportant l'utilisation de logiciels en contrepartie des comptes de tiers ou des comptes financiers, - Ou du cot de production des logiciels crs en contrepartie d'un compte Production immobilise d'actifs incorporels (subdivision du compte 72) (aprs enregistrement des charges les concernant dans les comptes par nature).

Compte 205 : Concessions et droits similaires, brevets, licences, marques :


Enregistre les concessions ou licences acquises dans le but de disposer d'un droit pendant la dure du contrat : concession d'utilisation de marques, licence d'exploitation de procds par exemple.

Compte 207 : cart d'acquisition - goodwill :


Enregistre les carts d'acquisition (ou goodwill) rsultant d'un regroupement d'entreprises dans le cadre d'une acquisition, d'une fusion ou d'une consolidation. L'cart d'acquisition est un actif non identifiable, et par consquent doit tre distingu des immobilisations incorporelles qui, par dfinition, sont des actifs identifiables.

Compte 208 : Autres immobilisations incorporelles :


Il reprsente la valeur des lments incorporels du fonds de commerce (clientles, achalandage, droit au bail, enseigne et non commercial).

3 valuation initiale :
Elle correspond la somme des cots engags pour mettre l'immobilisation en service, en gnral le prix d'achat plus les cots directement lis la mise en service ,cots du personnel pour mettre l'actif en marche, cots de prparation et d'installation, tests d'essai, honoraires et frais lis au fonctionnement). Les cots sont actualiss si le paiement est diffr. Dans le cas d'immobilisations incorporelles acquises par voie d'change, l'valuation doit tre faite la juste valeur, ou la valeur nette comptable si la juste valeur ne peut tre dtermine de manire fiable. Les immobilisations acquises dans le cadre d'un regroupement d'entreprises sont values la juste valeur la date d'acquisition.

Enfin, une immobilisation incorporelle gnre en interne doit tre value son cot de production qui comprend les dpenses qui peuvent tre directement affectes l'immobilisation. Les dpenses retenues sont les dpenses intervenues partir de la date laquelle l'immobilisation est rentre dans la phase de dveloppement. Parmi ces dpenses nous retrouvons les cots des matires et services, cots du personnel, droits d'enregistrement et amortissement des brevets et licences utiliss la cration, la production et la prparation. Une immobilisation incorporelle doit tre value initialement son cot. Le cot dune immobilisation incorporelle acquise sparment comprend : son prix dachat aprs dduction des remises et rabais commerciaux, les droits dimportation, les taxes non rcuprables, toutes les dpenses directement attribuables la prparation de cet actif en vue de son utilisation envisage (ex. frais de personnel ncessaires pour mettre lactif dans les conditions dutilisation ou honoraires lis lacquisition).

Application :
1 - Achat dun logiciel de paie pour un montant de 40000 DA HT .Les frais de mise en service assure par le fournisseur est de 3000 DA, rglement en espces. 2 -Mise en service dun logiciel conu en interne. Les cots lis la conception sont les suivants : Matires premires 50000 DA, Main-duvre 14000 DA. 3 - Acquisition dun brevet dinvention dune valeur de 20 000 DA crdit. 4 - Acquisition dune marque pour 50 000 DA. Une expertise externe dmontr lintrt de cet investissement pour lentreprise. 5 - acquisition dun fond commercial (50 000 DA non soumis la. 3 000 DA a

204 53

logiciel informatique caisse Pice de caisse n

43000 43000

204 731

Logiciel informatique Production immobilise Entr dun logiciel

64000 64000

205 404

brevet fours dimmobilisations Facture n

20000 20000

205 512

marque banque Chque n

53000 53000

208
404

Autres immob incorporelles 50000 fours dimmobilisations Facture n 50000

Chapitre 2 : les immobilisations corporelles 1 - Dfinition :


Une immobilisation corporelle est un actif dtenu par une entit pour la production ou la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives et quelle sattend utiliser sur plus dun exercice.

2 Typologie des immobilisations corporelles :


Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits, la date dentre des actifs sous le contrle de lentit : de la valeur dapport, du cot dacquisition, du cot de production, par le crdit, suivant le cas : dun compte Capital (subdivision compte 10) ou du compte Associs oprations sur le capital (subdivision compte 45 Groupe & associs) ; dun compte 40 Fournisseurs ou autres comptes concerns ; dun compte 73 Production immobilise .

Les lments suivants peuvent tre distingus sils sont dun montant significatif : 211 Terrains 212 Agencements et amnagements de terrain 213 Constructions 215 Installations techniques, matriel et outillage industriels 218 Autres immobilisations corporelles. Et ventuellement : installations gnrales, agencements, amnagements ; matriels de transport ; mobilier de bureau, matriels de bureau et matriels informatiques; emballages rcuprables.

3 Comptabilisation et valuation initiale :


Les immobilisations sont comptabilises leurs cots directement attribuable, incluant lensemble des cots dacquisition et de mise en place, le cot dune immobilisation produite par lentit pour elle-mme inclut le cot des matriaux, la main duvre, et les autres charges de production. Le cot de dmantlement dune installation

la fin de sa dure dutilit ou le cot de rnovation dun site est ajouter au cot de production ou dacquisition de limmobilisation concerne si ce dmantlement ou cette rnovation constitue une obligation pour lentit. *Les acquisitions dimmobilisations Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est constitu : -de son prix dachat, y compris les droits de douane et taxes non rcuprables, aprs dduction des remises, rabais commerciaux et escomptes de rglement ; - de tous les cots directement attribuables engags pour mettre lactif en place et en tat de fonctionner selon lutilisation prvue par la direction. Remarque : -Les acquisitions des immobilisations doivent tre ventiles en composants, si ceux-ci ont des dures dutilisation diffrentes ou procurent des avantages conomiques des rythmes diffrents de la structure de base (ex. ascenseur dans un immeuble, racteurs dans un avion, etc. ). - les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations corporelles et si lentit compte les utiliser sur plus dun exercice. - la premire rvision priodique prvue dans le cadre de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes rvisions constitue un composant distinct du bien concern et son cot doit donc faire lobjet dune comptabilisation distincte et dun amortissement calcul sur la base de la priodicit prvue de cette rvision - les actifs dun montant non significatif peuvent tre comptabiliss en charge; le seuil de 30000 DA reste en vigueur comme critre dimmobilisation selon ladministration fiscale.

Application : La socit SARAM a ralise les oprations suivantes en mars N :


1 Acquisition : machine industrielle 100000 DA, mise en service 8000 DA, frais de transport 2000 DA. 2 Acquisition : imprimante canon 35000 DA, 15 rames de papier 2500 DA, 2 cartouches toner 1500 DA, remise 10 %. 3 - elle a investi dans un nouveau vhicule de tourisme pour le directeur commercial. Dune valeur globale de 500000 DA rgl par chque bancaire 4 - Le 01/01/N, lentreprise a acquis un nouveau sige social pour une valeur globale de 1 300 000 la suite dtudes ralises par lentreprise, plusieurs composants sont identifis rgl par chque bancaire :
Composants Structure (murs) Menuiseries extrieures Chauffage individuel lectricit Ascenseur Dures 50 ans 25 ans 12 ans 20 ans 15 ans Valeurs 803 400 182 000 130 000 65 000 119 600

5 - elle a acquis le 01/01/2010 une machine industrielle pour un cot global de 800 000 DA. Selon les prvisions, cette machine sera utilise 6 ans (linaire) mais il sera ncessaire deffectuer une grande rvision (value 100 000 DA) au bout de 2 ans dutilisation. 6- vers une avance de 30000 DA en espces pour commande dun camion 7 - reu le camion commande dun cot global de 100000 DA, ainsi que la facture libell comme suit : Montant brut 100000 DA, escompte 1 %, le reliquat est rgl par banque. 215. 404
matriel et outillage fours dimmobilisations Facture n

110000 110000

218. 404

Autres immob corporelles Fours dimmobilisations

31500 31500

Facture n

381 401

M/F stockes Fours de stocks Facture n

3600 3600

31 381

M et F M/F stockes Bon dentr n

3600 3600

218. 512

Autres immobilisations corpor Banque Chque n

500000 500000

213. 213. 213. 213. 213. 512

Construction (structure) (menuiserie) (chauffage)

803400 182000 130000 65000 119600

. (lectricit) . (ascenseur)

banque 700000 installation tec (structure) (rvision) 100000

1300000

215. 215.

404

Fours dimmobilisations Facture n 30000

800000

238

Avance sur immobilisation caisse 53 Pice de caisse n 30000

218. 238 512

Autres immob corporelles Avance sur immobilisation banque Chque n

99000 30000 69000

Chapitre 3 : Les immobilisations financires :

1 Dfinition dune immobilisation financire :


Les actifs financiers dtenus par une entit, autres que les valeurs mobilires de placement et autres actifs financiers figurant en actif courant, font lobjet dun enregistrement en comptabilit en fonction de leur utilit et des motifs qui ont prvalu lors de leur acquisition ou lors dun changement de leur destination.

2 Typologie des immobilisations financires :


Les immobilisations financires peuvent tre classes en deux catgories :

2-1 : Titres :
2-1-1 : Titres de participation : actions, parts sociales, dont la possession durables permet dexercer une influence sur la socit mettrice ou den assurer le contrle (compte 26.) 2-1-2 : Titres immobiliss (droit de proprit) : actions, parts sociales, ne constituant pas des titres de participation et que lentreprise a lintention de conserver durablement ou ne peut pas revendre bref dlais (compte 271). 2-1-3 : Titres immobiliss (droit de crance) : obligations, bons, que lentreprise a
lintention de conserver durablement ou ne peut pas revendre bref dlais (compte 272).

2-1-4 : Titres immobiliss de lactivit de portefeuille : titres que lentreprise a lintention de conserver durablement dans le but de bnficier de perspective de rentabilit intressantes (On considre que cest le cas par exemple des obligations convertibles en actions : Compte 273.

2-2 : Autres immobilisations financires :


2-2-1 : prts : sommes prtes un salari ou un autre partenaire socio-conomique (compte 274) 2-2-2 : dpts et cautionnement verss : sommes verses titre de caution ou de dpt de Garantie (compte 275).

3 Comptabilisation et valuation initiale des immobilisations financires :


A la date dentre dans les actifs de lentit, les titres et crances sont comptabiliss leur cot, qui est la juste valeur de la contrepartie donne, y compris les frais de courtage, les taxes non rcuprables et les frais de banque.

Application : La socit SARAM effectu ces oprations :


1 : Achat des titres suivant rgl par banque : 200 actions Y 2000 DA lunit 50 actions Z 10000 DA lunit 30 obligations dtat 5000 DA lunit 450 obligations convertibles X 1000 DA lunit Frais sur opration 1.5 %

Remarque : - Les actions Y achetes reprsentent 25 % du capital de la socit mettrice. - Les actions Z et les obligations dtat seront conserves durablement. 2 : Achat par banque : 90 actions ABC 600 DA lunit 120 obligations EFG 1000 DA lunit Frais sur opration 1.5 % Remarque : ces titres ont t achets dans un but lucratif. 3 : La socit prte un groupe de salaris la somme de 500000 DA en espces 4 : La socit a vers a la SONELGAZ la somme de 18000 DA par chque bancaire titre de garantie dun compteur lectrique.

261 271 272 273 512 503 506 512

titres de filiales titres immobiliss obligations (titres reprsentatif) TIAP banque Avis de crdit n VMP (autres actions) VMP (obligations) banque Avis de crdit n

406000 507500 152250 456750 1522500 54810 121800 176610

274 53

Prts caisse

500000

500000 Pice de caisse n Dpts et cautionnement met

275 512 Chque n banque

18000

18000