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1.1. Caso prctico 1. Caso Puzzle, S. A. Objetivos Utilizacin de costes estndares para valorar los productos.

Repaso del concepto de produccin equivalente. Utilizacin de presupuesto flexible para el clculo de las desviaciones entre datos presupuestados y datos reales. Clculo y anlisis de desviaciones. Enunciado El responsable de costes de la empresa Puzzle, S. A., dedicada a la fabricacin de puzles para pequeos y mayores, quiere convencer al gerente de la necesidad y comodidad de implantar un sistema de costes estndares. En el 2004, se ha lanzado al mercado un nuevo concepto de puzle de plstico en tres dimensiones para nios de 4 a 12 aos. El responsable de costes obtuvo los siguientes datos previstos para la fabricacin de este nuevo producto, que se fabricar en lotes de 400 unidades: Produccin prevista para el mes de enero: 40 lotes. Materia prima, plstico: 150 g/u.m. a 0,3 /kg. MOD: 2 hh/lote a 12 /hh. Costes variables de fabricacin: 5 hm/lote a 3 /hm. Costes fijos de fabricacin: 20.000 /mes. En el mes de enero del 2004, el responsable de costes pidi al departamento de fabricacin que le diera los costes reales incurridos para la fabricacin de este nuevo puzle y, as, poder calcular las desviaciones que se produjeron en relacin con sus previsiones. Datos reales obtenidos para el mes de enero: Produccin real del mes de enero: 38 lotes + 1 lote que est en curso, que incorpora el 100% de la MP y el 50% de los costes de MOD y costes de fabricacin. Materia prima, plstico: se han utilizado 2.371,2 kg de MP y el coste medio del plstico durante este mes ha sido de 0,29 /kg. FUOC PID_00160276 6 Control de costes y control de gestin MOD: se han trabajado 81 horas para la fabricacin de esta referencia y la tasa horaria del mes de enero se ha situado en 13,1 /hh. Costes variables de fabricacin: se han destinado 180 h/mquina para la fabricacin de este producto y el coste por hora/mquina ha sido de 3,2 /hm. Los costes fijos de fabricacin han sido de 17.940 para el mes de enero. Preguntas 1. Calculad el coste estndar unitario del Puzle 3D. Solucin 2. Calculad las unidades equivalentes de produccin. Solucin1 (1)Solucin Unidades equivalentes para MP: 38 lotes empezados y acabados + 1 lote en curso q ue incorpora el 100% de la MP = 39 lotes (= 15.600 unidades). Unidades equivalentes para MOD y CGF: 38 lotes empezados y acabados + 1 lote en curso al 50% = 38,5 lotes (= 15.400 unidades). 3. Calculad y analizad las desviaciones en MP (tcnica, econmica y global), MOD (tcnica, econmica y global) y costes de fabricacin (en presupuesto, en actividad, en rendimiento y global). Pistas2 Solucin3 (2)Pistas Recordemos que el estndar tcnico es la cantidad prevista (kg de MP) por unidad y e l estndar econmico es el precio previsto de la MP: qs = 150 gr/u.m. ps = 0,3 /kg. El coste unitario previsto para la MP es: cs = qs * ps = 0,150 kg/u.m. * 0,3 /kg = 0,045 /u.m.

Los datos reales son: qr = 2.371,2 kg/15.600 u.m. = 0,152 kg/u.m. pr = 0,29 /kg cr = 0,152 kg/u.m. * 0,29 /kg = 0,04408 /u.m. FUOC PID_00160276 7 Control de costes y control de gestin (3)Solucin Desviaciones en MP Desviacin tcnica: es la diferencia entre cantidades de MP previstas para la produccin real, = Pr (se utiliza presupuesto flexible), y las cantidades reales utilizadas , multiplicadas por el estndar econmico. DT= (qs * Pr qr * Pr) * ps = (0,150 kg/u.m. * 15.600 u.m. 2.371,2 kg) * 0,3 /kg = (2.340 kg 2.371,2 kg) * 0,3 /kg = 9,36 Desviacin econmica: es la diferencia entre el precio previsto y el precio real de la MP, multiplicado por las cantidades de MP previstas para la produccin real. DE = (ps pr) * qr * Pr = (0,3 /kg 0,29 /kg) * 0,152 kg/u.m. * 15.600 u.m. = 0,01 * 2.371,2 = 23,712 La diferencia entre el coste estndar de MP y el coste previsto nos da la desviacin g lobal en MP, que tambin podemos encontrar efectuando la suma de las desviaciones tcnica y econmica. DG = (cs cr) Pr = (qs * ps qr * pr) Pr = (0,045 0,04408) * 15.600 = 14,352 Que, efectivamente, es la suma de DT + DE = 9,36 + 23,712 = 14,352 La empresa, para el mes de enero, tiene una desviacin global en MP favorable. Est a desviacin se explica por una desviacin tcnica (o en cantidades) desfavorable, dado que se han utilizado ms kg de MP (0,152 kg/u.m.) por unidad de lo que se haba previsto (0 ,150 kg/u.m.), que es compensada por una desviacin econmica (o en precios) favorable, y a que el coste medio del plstico en este mes de enero ha sido de 0,29 /kg en lugar d e 0,30 /kg, que es lo que se haba previsto. Desviaciones en MOD Tenemos: hs = 2 hh/lote ts = 12 /hh cs = 24 /lote Pr = 38,5 lotes hr = 81 hh/38,5 lotes = 2,104 h/lote tr = 13,1 /hh cr = 27,561 /lote DT= (hs * Pr hr * Pr) * ts = (2 hh/lote * 38,5 lotes 81 hh) * 12 /hh = (77 hh 88 hh) * 12 /hh = 48 DE = (ts tr) * hr * Pr = (12 /hh 13,1 /hh) * 81 hh = 89,1 DG = (cs cr) Pr = (hs * ts hr * tr) Pr = (24 /lote 27,561 /lote) * 38,5 lotes = 137,1 Lo comprobamos con la suma de las desviaciones tcnica y econmica:

DT + DE = 48 89,1 = 137,1 En cuanto a MOD, la desviacin producida en el mes de enero ha sido desfavorable p or un doble efecto: se han utilizado ms horas de MOD de las previstas (desviacin tcnic a desfavorable) y el coste por hora de la MOD tambin ha sido ms caro de lo previsto (desviacin econmica desfavorable). FUOC PID_00160276 8 Control de costes y control de gestin Desviaciones en CGF Desviacin en presupuesto: nos indica la desviacin producida entre los costes de fabric acin previstos y los costes de fabricacin reales. Se debe distinguir entre la desviacin de la parte variable y de la parte fija de los CGF. DB = (tsv trv) * Hr + (Fp Fr) Donde: tsv = coste variable unitario previsto de la unidad de obra (hm) = 3 /hm trv = coste variable unitario real de la unidad de obra (hm) = 3,2 /hm Hr = unidades de obra totales reales = 180 hm Fp = costes fijos presupuestados = 20.000 Fr = costes fijos reales = 17.940 DB = (3 3,2) * 180 + (20.000 17.940) = 36 + 2.060 = 2.024 La desviacin en presupuesto es favorable en 2.024 . Es decir, los costes generales de fabricacin han sido menos elevados de lo previsto. Esto se debe a que los costes fijos han sido 2.060 menos de lo previsto, aunque esta desviacin en presupuesto positiv a ha sido ligeramente compensada por una desviacin econmica negativa en los costes variables de fabricacin de 36 . Desviacin en actividad: compara los costes fijos presupuestados y los costes fijos im putados a los productos segn la tasa de imputacin presupuestada (coste fijo/nm. de unidades obra previstas). DA = Fp / Hp * Hr Fp Donde: Fp = costes fijos presupuestados = 20.000 Hp = unidades de obra totales presupuestadas = 5 hm/lote * 40 lotes = 200 hm Hr = unidades de obra totales reales = 180 hm DA = 20.000 / 200 * 180 20.000 = 18.000 20.000 = 2.000 Esta desviacin nos indica si la empresa est en subactividad (cuando Hr < Hp, desvi acin en actividad negativa), es decir, est desperdiciando recursos, o en superactivida d (cuando Hr > Hp, desviacin en actividad positiva). En el caso de Puzle, S. A., en el mes de enero se encuentra en subactividad, es decir, no ha utilizado toda la capacidad produc tiva que se considera normal (200 horas mquina). Desviacin en rendimiento o eficiencia: compara las horas que se han destinado efectivamen te a fabricar el producto con las horas previstas para la produccin real realizada. DR = ts * (Pr * hs Hr) = ts * (Hs Hr) Donde: ts = tsv + tsf = 3 + 100 = 103 tsv = 3 /hm tsf = 100 /hm (= Fp / Hp = 20.000 / 200 hm) hs = estndar tcnico por unidad de producto = 5 hm/lote Pr = produccin real = 38,5 lotes Hs = tiempo previsto para la produccin real = 38,5 lotes * 5 hm/lote = 192,5 hm Hr = tiempo real incurrido para la produccin real = 180 hm

DR = 103 * (192,5 180) = 1.287,5 La desviacin en rendimiento es positiva porque efectivamente se han utilizado men os horas de maquinaria que las previstas para producir todas las unidades. Desviacin global: es la suma de las tres desviaciones anteriores: DG = DB + DA + DR = 2.024 2.000 + 1.287,5 = 1.311,5 FUOC PID_00160276 9 Control de costes y control de gestin 4. Calculad el coste real unitario. Solucin 1.2. Caso prctico 2. Caso Mobel, S. L. Objetivos Utilizacin de costes estndares para valorar los productos. Repaso del concepto de produccin equivalente. Utilizacin de presupuesto flexible para el clculo de las desviaciones entre datos presupuestados y datos reales. Clculo y anlisis de desviaciones. Enunciado La empresa Mobel, S. L. se dedica a la fabricacin y comercializacin de muebles de cocina. Uno de sus productos estrella es el modelo A. Desde hace unos aos, la empresa trabaja con un sistema de costes estndares para poder controlar los costes de su producto y hacer anlisis de las desviaciones. Para el primer trimestre del ao, los datos previstos fueron los siguientes: Produccin prevista (capacidad normal) = 5.000 unidades. MP = 100.000 euros (el precio estndar de compra de la MP es de 10 /kg). MOD = 150.000 euros (25.000 horas-hombre totales previstas de MOD). Los costes indirectos de fabricacin (CGF) se presupuestaron en 230.000 euros (75.000 variables y 155.000 fijos). La unidad de obra para imputar los costes indirectos de fabricacin al producto son las horas-hombre. Dada la alta competencia en el sector, la empresa ha seguido la poltica de abaratamiento de costes para conseguir ser ms competitiva en el mercado. Por ello, durante este primer trimestre del ao, el departamento de compras ha negociado con un nuevo proveedor que le ha ofrecido la MP ms barata. En el mismo sentido, la empresa ha subcontratado trabajadores con menos experiencia y menos cualificados, pagando un precio por hora ms bajo de lo que haba previsto. Una vez acabado el trimestre, y antes de analizar las desviaciones, el controlle r de la empresa est muy satisfecho de los resultados obtenidos: FUOC PID_00160276 10 Control de costes y control de gestin "El resultado es muy satisfactorio. Hemos ahorrado tanto en los costes de la MP, como en MOD. Realmente hemos de estar muy contentos: habamos previsto unos costes de MP de 100.000 euros y los reales han sido de 88.396 euros. Con respecto a la MOD, los costes previstos eran de 150.000 euros y los reales han sido de 120.120 euros". Otros datos reales del trimestre Costes reales de MP = 88.396 . Costes reales de MOD = 120.120 . Durante el perodo, se han empezado 4.100 unidades de producto acabado. Existencias iniciales y finales de semielaborados: inicialmente haba 100 unidades semielaboradas que incorporaban el 100% de MP y el 60% de costes de MOD y CGF. Al final del perodo, quedan 400 unidades semielaboradas que incorporan el 100% de los costes de MP y el 40% de MOD y CGF. Precio pagado por hora de MOD = 5,60 /hora. Compras de MP = 9.020 kg. Toda la MP se consume durante el perodo. Costes generales de fabricacin fijos: 126.555 euros. Costes generales de fabricacin variables: 68.640 euros. Preguntas 1. Calculad el coste unitario estndar de produccin por el full-cost industrial, desglosando el estndar tcnico y econmico de cada componente de coste (MP, MOD, CGFv y CGFf).

Solucin4 (4)Solucin Coste unitario estndar por componente de coste = estndar tcnico * estndar econmico Clculo de los datos estndares MP: Estndar econmico de la MP = 10 /kg Kg MP previstos = 100.000 / 10 /kg = 10.000 kg MP FUOC PID_00160276 11 Control de costes y control de gestin Estndar tcnico de la MP = kg prev. / prod. prevista = 10.000 kg / 5.000 u.m. = 2 kg/ u.m. MOD: Horas previstas de MOD = 25.000 hh Estndar econmico MOD = 150.000 / 25.000 hh = 6 /hh Estndar tcnico MOD = 25.000 hh / 5.000 u.m.m. = 5 hh/u.m. CGF: El estndar tcnico para los costes variables y fijos de fabricacin es la cantidad de unidad s de obra necesarias para fabricar una unidad (= estndar tcnico de la MOD), ya que el enunciado nos dice que la unidad de obra para asignar los costes indir ectos de fabricacin son las horas-hombre de MOD. Estndar econmico CGF var. = CGF var. / Unidades de obra = 75.000 / 25.000 hh = 3 /hh Estndar econmico CGF fijos = CCF fijos / Unidades de obra = 155.000 / 25.000 hh = 6,2 /hh 2. Calculad la produccin equivalente para la MP, MDO y CGF. Solucin5 (5)Solucin Para calcular las unidades equivalentes para cada componente de coste, recordad que hemos de hacer: unidades iniciadas y acabadas totalmente + E. finales de SE al % elabo rado + E. iniciales de SE al % pendiente de elaborar. Unidades equivalentes para MP Unidades iniciadas y acabadas totalmente = 3.700 u.m. (4.100 iniciadas 400 Ef. SE) . Ef. SE al % de elaboracin = 400 u.m. * 100% = 400 u.m. Ei. SE al % pendiente = 100 u.m. * 0% = 0 u.m. Unidades equivalentes para MP: 3.700 + 400 + 0 = 4.100 unidades. Unidades equivalentes para MOD y CGF Unidades iniciadas y acabadas totalmente = 3.700 u.m. (4.100 iniciadas400 Ef. SE). Ef. SE al % de elaboracin = 400 u.m. * 40% = 160 u.m. Ei. SE al % pendiente = 100 u.m. * 40% = 40 u.m. Unidades equivalentes para MOD y CGF = 3.700 + 160 + 40 = 3.900 unidades. 3. Calculad las desviaciones tcnica y econmica de MP. Interpretad y determinad posibles causas de estas desviaciones. a) Cul debera haber sido el coste total para la MP si, dada la produccin real, se hubieran cumplido los estndares tcnicos y econmicos de la MP? b) Creis que, globalmente y en cuanto a costes, ha sido positivo para la empresa el cambio de proveedor de MP? Realmente ha habido ahorro en los costes de MP tal como dice el controller? Razonad vuestra respuesta. FUOC PID_00160276 12 Control de costes y control de gestin Pistas6 Solucin7 (6)Pistas Datos necesarios para calcular las desviaciones de la MP Pr: es la produccin real para la MP = 4.100 unidades. qs: el estndar tcnico de la MP por unidad = 2 kg/u.m. ps: el estndar econmico de la MP = 10 /kg. Qr: kilos totales reales consumidos de MP = 9.020 kg. qr: el coeficiente tcnico real de la MP: kg consumidos de MP por unidad fabricada

. El clculo es = Qr / Pr = 9.020 kg / 4.100 u.m. = 2,2 kg/u.m. pr: precio real por kg de la MP = coste real MP total / kg MP = 88.396 / 9.020 k g = 9,8 /kg. (7)Solucin Desviaciones en MP Desviacin tcnica: es la diferencia entre cantidades de MP prevista para la produccin real (el presupuesto flexible Qs = qs * prod. real) y las cantidades reales util izadas multiplicada por el estndar econmico. DT = (qs* Pr Qr) * ps = (2 * 4.100 u.m. 9.020 kg) * 10 /kg = 8.200 desfavorable Desviacin econmica: es la diferencia entre el precio previsto y el precio real de la MP, multiplicado por las cantidades reales de MP consumidas. DE = (ps pr) * Qr = (10 9,8 /kg) * 9.020 kg = +1.804 favorable La diferencia entre el coste estndar de MP y el coste real nos da la desviacin globa l en MP, que tambin podemos encontrar efectuando la suma de las desviaciones tcnica y econmica. DG = (coste unitario estndar MP coste unitario real MP) * Prod. real = (qs * ps qr * pr) Pr = (20 /u.m. 2,2 kg/u.m. * 9,8 /kg) * 4.100 = 6.396 desfavorable Que efectivamente es la suma de DT + DE = 8200 + 1804 = 6.396 Interpretaciones desviaciones La empresa, para el primer trimestre del ao, tiene una desviacin global en MP desf avorable. Esta desviacin se explica por una desviacin tcnica (o en cantidades) desfavorable, dado que se han utilizado ms kg de MP por unidad (2,2 kg/u.m.) de lo que se haba previsto (2 kg/u.m.), y que no es compensada por una desviacin econmica (o en precios) favorable: el coste de la MP en este trimestre ha sido de 9,8 /kg en lug ar de 10 /kg, que es lo que se haba previsto. Las posibles causas de estas desviaciones podran ser las siguientes: por una part e, se ha comprado MP ms barata al nuevo proveedor (desviacin en precios favorable), pero pa rece que esta MP es de peor calidad, ya que se han necesitado ms kilos de MP para fabr icar una unidad de producto (DT desfavorable). Tambin podra ser que el contratar mano de obra menos cualificada hubiera incidido negativamente en el proceso de produc cin, con lo que ste sera menos eficiente y aumentaran las mermas de MP. a) Si se hubiera mantenido el estndar tcnico y econmico previsto para la MP, dada la produccin real de 4.100 unidades, la empresa debera haber consumido slo 8.200 kg de MP (2 * 4.100 unidad) a un precio estndar de 10 /u.m., lo que da un coste de 82 .000 , que es el presupuesto flexible para la MP (y fijaos que, en realidad, el coste real de la MP es de 88.396 ). Por lo tanto, vemos que el controller est equivocado: no podemos estar satisfecho s con los resultados de la MP, pues realmente all no ha habido ahorro en los costes uni tarios de FUOC PID_00160276 13 Control de costes y control de gestin

MP, el ahorro del que habla el controller viene provocado por una produccin ms baja (la previsin era producir 5.000 unidades y realmente se han fabricado 4.100) , pero no por una disminucin en el coste de la MP (el coste unitario previsto de la MP = 20 /u.m. y realmente ha sido = 21,56 /u.m.). b) Parece que el cambio de proveedor no ha sido positivo para la empresa en cuanto a los costes. Si bien se ha conseguido un ahorro en el precio por kilo de la MP, t ambin ha aumentado el consumo de MP por unidad fabricada, de manera que la desviacin global es desfavorable. Si realmente esta desviacin tcnica (o en desperdicio) viene dada por una MP de peor calidad, podramos afirmar que no ha sido acertada la decisin de cambiar de proveedor porque lo que se ha ahorrado en el precio de la MP se ha perdido en el desperdicio de esta MP. 4. Calculad las desviaciones tcnica y econmica de MDO. Interpretad y determinad posibles causas de estas desviaciones. Tiene razn el controller de la empresa respecto a los bonos resultados de la MOD? a) Dada la produccin real y segn el estndar tcnico, cuntas horas totales de MOD se han trabajado en exceso? Razonad vuestra respuesta. Solucin8 (8)Solucin Clculo de desviaciones MOD Pr: produccin real para la MOD = 3.900 unidades (UE para la MOD). hs: estndar tcnico de la MOD por unidad = 5 hh/u.m. ts: estndar econmico de la MOD = 6 /hh. tr: precio real por hora de la MOD = 5,6 /hh. Hr: horas totales reales trabajadas de MOD. Las calculamos a partir de los coste s totales reales de la MOD divididos entre el precio real por hora hombre = 120.120 / 5,6 = 21.450 horas hombre. hr: coeficiente tcnico real de la MOD; lo calculamos: Hr/Pr: = 21.450 hh / 3900 u .m. = 5,5 hh/u.m. DT = (hs * Pr Hr) * ts = (5 * 3.900 21.450) * 6 = 11.700 desfavorable DE = (ts tr) * qr * Pr = (6 /hh 5,6 /hh) * 5,5 * 3.900 u.m. = +8.580 favorable DG = (c. estndar MDO c. real MDO) * Produc. real = (hs * ts hr * tr) Pr = (30 /lote 5,5 hh/u.m. * 5,6 /hh) * 3.900 u.m. = 3.120 desfavorable Lo comprobamos con la suma de las desviaciones tcnica y econmica: DT + DE = 11.700 + 8.580 = 3.120 Interpretaciones desviaciones En cuanto a MOD, la desviacin global tambin ha sido desfavorable: se han utilizado ms horas de MOD de las previstas (desviacin tcnica desfavorable: 0,5 hh/u.m. ms de lo previsto) y, aunque el coste por hora de la MOD ha disminuido (en 0,4 /hh, des viacin econmica favorable), no ha podido compensar la desviacin en eficiencia. FUOC PID_00160276 14 Control de costes y control de gestin Posibles causas de las desviaciones La desviacin econmica de la MOD ha sido favorable, ya que la empresa ha subcontrat ado trabajadores pagando un precio por hora ms bajo del previsto (se ha pagado 5,6 /h cuando se haba previsto 6 /hh). Pero parece que esto ha incidido negativamente e

n la eficiencia de los trabajadores, ya que el hecho de que estos trabajadores ten gan menos experiencia puede haber contribuido a que aumentara el tiempo necesario para fab ricar una unidad de producto (se ha pasado de 5 hh/u.m. a 5,5 hh/u.m.). Que los trabaj adores subcontratados tengan menos experiencia tambin puede haber influido en el desperd icio de la MP y en el aumento de las mermas. Al igual que sucede con los costes de MP, es cierto que el coste total real de l a MOD (120.120 ) ha sido inferior al presupuestado (150.000 ), pero debido a que la prod uccin real (3.900 unidades) ha sido muy inferior a la produccin prevista (5.000 unidade s). Fijaos en que el coste unitario real de la MOD (30,8 /u.m.) ha sido superior al p resupuestado (30 /u.m.), por lo tanto, y al contrario de lo que opina el controller, la empres a no puede estar satisfecha con los resultados obtenidos. a) Dada la produccin real de 3.900 unidades, para mantener el estndar tcnico de la MOD se debera haber trabajado 19.500 horas (que son las horas estndares para la produc cin real) y en realidad se han trabajado 21.450 horas (Hr); por lo tanto, se ha trab ajado un total de 1.950 horas de ms. 5. Calculad e interpretad las desviaciones en presupuesto, actividad y rendimien to de los CGF. Solucin9 (9)Solucin Desviaciones en CGF Desviacin en presupuesto: nos indica la desviacin producida entre los costes de fabric acin previstos y los costes de fabricacin reales. Se debe distinguir entre la desviacin de la parte variable y de la parte fija de los CGF. DB = (tsv trv) * Hr + (Fp Fr) Donde: tsv = estndar econmico de los CGF variables = 3 /hh. trv = coef. econmico real de los CGF var. = 68.640 / 21.450 hh = 3,2 /hh. Hr = unidades de obra totales reales = horas de MOD reales = 21.450 horas. Fp = costes fijos presupuestados = 155.000 . Fr = costes fijos reales