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Antecedentes Contenido de Fiscalia 2 2

Costos y promociones Proceso de suscripcin

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Manual de Comprobantes Fiscales 2012


Junio 2012 Segunda Edicin

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Manual de Comprobantes Fiscales 2012

Contenido
Introduccin ....................................................................................................................................................... 1 I. Esquemas de comprobacin vigentes en 2012 ............................................................................................... 1 II. Requisitos de cada tipo de comprobante ....................................................................................................... 2 2.1. Requisitos generales ............................................................................................................................... 2 2.2. Requisitos particulares por tipo de operacin ........................................................................................ 7 2.3. Estados de cuenta como comprobantes ............................................................................................... 12 2.4. Documentos que pueden utilizarse como comprobantes .................................................................... 12 III. Requisitos que dejan de aplicarse en 2012 ................................................................................................. 13 IV. Nuevos datos a incluir en 2012 ................................................................................................................... 14 4.1. Rgimen Fiscal ....................................................................................................................................... 14 4.2. Cantidad y Unidad de Medida ............................................................................................................... 15 4.3. Mtodo de pago y ltimos 4 dgitos de la cuenta ................................................................................. 16 4.4. Lugar de expedicin .............................................................................................................................. 18 4.5. Nmero de cuenta predial .................................................................................................................... 18 V. Cambios en el archivo XML para 2012 ......................................................................................................... 18 5.1. Estructura del XML ................................................................................................................................ 18 5.2. Reporte mensual de folios .................................................................................................................... 21 5.3. Cadena original ..................................................................................................................................... 21 VI. Obligaciones en la expedicin de comprobantes ........................................................................................ 23 6.1. Obligaciones en general ........................................................................................................................ 23 6.2. Entrega o envo del comprobante......................................................................................................... 24 6.3. Reporte trimestral de folios expedidos con CBB ................................................................................... 24 6.4. Reporte mensual de folios de CFD ........................................................................................................ 24 6.5. Complementos ...................................................................................................................................... 24 6.6. Emisin simultnea de comprobantes .................................................................................................. 25 VII. Comprobantes de extranjeros .................................................................................................................... 25 VIII. Deduccin o acreditamiento amparado con comprobantes .................................................................... 27 IX. Sanciones relacionadas con expedicin y uso de comprobantes ................................................................ 28 X. Almacenamiento de los comprobantes ........................................................................................................ 28 XI. Rgimen Transitorio .................................................................................................................................... 29 11.1. Prrroga de 6 meses ........................................................................................................................... 29 11.2. Facilidades ........................................................................................................................................... 30 11.3. Comprobantes impresos ..................................................................................................................... 30 11.4. Requisitos no exigibles ........................................................................................................................ 30 11.5. Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI....................................................................................... 30

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Introduccin
Inicia el 2012 con nuevas reglas para la expedicin de comprobantes fiscales, tanto de forma electrnica como impresa. La convivencia de distintos tipos de comprobantes fiscales hace compleja la labor de identificar los requisitos que stos deben cumplir, para identificar si la deduccin que dicho comprobante ampara es procedente o no. La finalidad de este trabajo es conformar un manual para conocer los distintos mecanismos que existen de comprobacin fiscal, as como los requisitos que deben cumplir tanto el emisor como el receptor de comprobantes en estos actos, y las distintas problemticas prcticas que Esquema Factura electrnica versin 3.2 (CFDI) Posibilidad de emitir representacin impresa Factura electrnica versin 2.2 (CFD) Posibilidad de emitir representacin impresa Factura electrnica versin 2.2 (CFD) a travs de organizaciones Posibilidad de emitir representacin impresa Comprobante fiscal impreso Comprobante fiscal impreso con Cdigo de Barras Bidimensional (CBB)

se pueden presentar. Las obligaciones que genera cada esquema de facturacin no son abordadas, salvo en algunos casos especficos. El documento est enfocado orientar a quienes expiden y reciben los comprobantes, sobre la forma de manejarlos, de revisarlos y de conservarlos.

I. Esquemas de comprobacin vigentes en 2012


En 2012 existen varios esquemas de facturacin/comprobacin, los cuales dependen de las caractersticas del contribuyente que los expide:

Descripcin Comprobante Fiscal Digital por Internet timbrado por un tercero autorizado. Todos los contribuyentes estn obligados a expedir este comprobante, salvo las excepciones que a continuacin se sealan. Comprobante Fiscal Digital expedido por medios propios. Opcin para contribuyentes que desde antes de 2011 ya expedan CFD, sin importar el monto de sus ingresos. Comprobante Fiscal Digital, expedido a travs de organizaciones y asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, de conformidad con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable. Comprobante impreso en imprenta autorizada, que se utiliz hasta 2010, y que an tienen vigencia. Cualquiera puede expedirlo. Comprobante impreso que contiene un CBB impreso o adherido. Este comprobante lo pueden emitir los siguientes contribuyentes: Aquellos cuyos ingresos en el ejercicio 2011 no hayan superado los $4,000,000 de pesos, sin importar el monto que amparen. Contribuyentes que inicien actividades en 2012 y estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a $4,000,000, sin importar el monto que amparen. Este comprobante podrn emitirlo contribuyentes que expidan comprobantes en las modalidades anteriores (cumpliendo ciertos requisitos), as como las personas fsicas que tributen en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes (REPECO). No se tiene obligacin de expedirlo por operaciones inferiores a $100. Estados de cuenta que expidan las entidades financieras, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural

Comprobante simplificado

Estado de cuenta

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II. Requisitos de cada tipo de comprobante


Aunque en general todos los comprobantes tienen los mismos requisitos, existen algunos puntos particulares que cada tipo de comprobante debe cumplir.

2.1. Requisitos generales


En la siguiente matriz se muestra de forma grfica cules son los requisitos que cada comprobante debe reunir.
Requisito CFDI Representacin impresa de CFDI CFD Representacin impresa de CFD CFD por Organizaciones de Sistema Producto Representacin impresa de CFD por Organizaciones de Sistema Producto X Comprobante fiscal impreso (Anterior a 2011 con vigencia) X Comprobante impreso con CBB Comprobante simplificado

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Timbre digital emitido por un tercero autorizado Contener la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC) de quien los expida. Quienes tengan ms de un local o establecimiento, debern sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expide el comprobante Rgimen fiscal en el que se tributa en el ISR Contener el nmero de folio y, en su caso, la serie Sello digital Lugar y fecha de expedicin Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida RFCs genricos, cuando apliquen Cantidad y clase de bienes o mercancas o descripcin del servicio que amparen Unidad de medida

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Requisito

CFDI

Representacin impresa de CFDI

CFD

Representacin impresa de CFD

CFD por Organizaciones de Sistema Producto

Representacin impresa de CFD por Organizaciones de Sistema Producto X X X

Comprobante fiscal impreso (Anterior a 2011 con vigencia) X X X

Comprobante impreso con CBB

Comprobante simplificado

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Valor unitario consignado en nmero Importe total consignado en nmero o letra Nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin (Excepto en mercancas de importadas o exportadas por tubera o cable) Sealar en forma expresa si el pago de la contraprestacin que ampara se hace en una sola exhibicin o en parcialidades Monto de los impuestos que se trasladan, desglosados por tasa (cuando proceda) Impuestos retenidos, en su caso Forma de pago (Efectivo, cheque, transferencia, etc.) Mtodo de pago Nmero de cuenta de pago (ltimos 4 dgitos) El certificado de sello digital del contribuyente que lo expide Nmero de registro de la mquina, equipo o sistema y, en su caso, el logotipo fiscal, en su caso Cdigo de Barras Bidimensional del timbre digital Nmero de serie del certificado de sello digital

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Requisito

CFDI

Representacin impresa de CFDI

CFD

Representacin impresa de CFD

CFD por Organizaciones de Sistema Producto

Representacin impresa de CFD por Organizaciones de Sistema Producto X

Comprobante fiscal impreso (Anterior a 2011 con vigencia) -

Comprobante impreso con CBB

Comprobante simplificado

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La leyenda "Este documento es una representacin impresa de un CFD (o CFDI)" Fecha y hora de emisin y de certificacin del CFDI Cadena original del complemento de certificacin digital del SAT Hora, minuto y segundo de expedicin Espacio para la firma autgrafa de la persona que emite el CFDI (para aquellos emitidos a travs de los adquirentes de sus productos) El nmero de serie de CESD del PAC en sustitucin del nmero de CSD del emisor (para aquellos emitidos a travs de los adquirentes de sus productos) Cadena original (opcional cuando proporcionen el XML) Nmero y ao de aprobacin de folios Complemento con los datos del PSGCFDSP, fecha de publicacin de autorizacin, del oficio y el sello generado por PSGCFDSP Sello digital generado a partir del CESD del PSGCFDSP gener el comprobante Serie que corresponder a las siglas de identificacin definidas para cada PSGCFDSP

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Requisito

CFDI

Representacin impresa de CFDI

CFD

Representacin impresa de CFD

CFD por Organizaciones de Sistema Producto

Representacin impresa de CFD por Organizaciones de Sistema Producto X

Comprobante fiscal impreso (Anterior a 2011 con vigencia) -

Comprobante impreso con CBB

Comprobante simplificado

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rea para plasmar la firma autgrafa o huella digital del productor con la siguiente leyenda "Acepto de total conformidad y bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son verdicos" Cdigo de Barras Bidimensional, vigente El CBB reproducido con un mnimo de 200/200 dpi en un rea de impresin no menor a 2.75 x 2.75 cm El nmero de aprobacin del folio asignado por SICOFI Ao de aprobacin de folios La leyenda "La reproduccin apcrifa de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales", impresa con letra no menor de 5 puntos La leyenda "Este comprobante tendr una vigencia de dos aos contados a partir de la fecha de aprobacin de la asignacin de folios, la cual es: dd/mm/aaaa", impresa con letra no menor de 5 puntos. Impreso por impresor autorizado por el SAT Fecha de impresin, vigencia para la utilizacin y datos de identificacin del impresor autorizado

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Requisito

CFDI

Representacin impresa de CFDI

CFD

Representacin impresa de CFD

CFD por Organizaciones de Sistema Producto

Representacin impresa de CFD por Organizaciones de Sistema Producto -

Comprobante fiscal impreso (Anterior a 2011 con vigencia) X

Comprobante impreso con CBB

Comprobante simplificado

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La cdula de identificacin fiscal o cdula de identificacin fiscal provisional reproducida en 2.75 cm. por 5 cm., con una resolucin de 133 lneas/1200 dpi, la cual deber estar siempre legible La leyenda: "La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de 3 puntos El RFC, nombre, domicilio y, en su caso, el nmero telefnico del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en la pgina de Internet del SAT, con letra no menor de 3 puntos La leyenda: "Nmero de aprobacin del Sistema de Control de Impresores Autorizados" seguida del nmero generado por el sistema.

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2.2. Requisitos particulares por tipo de operacin


Existen requisitos que aplican segn el tipo de operacin, mismos que se esquematizan a continuacin.
Supuesto Turistas que solicitarn devolucin de IVA Requisitos Clave genrica del RFC Datos de identificacin del turista o pasajero: o Nombre o Pas de origen o Nmero de pasaporte Medio de transporte en que ste salga o arribe al pas

Pueden emitirse mediante comprobante digital o impreso con CBB. CFF 29-A IV, RMF 2012 I.2.7.1.10., I.2.8.1.2. Identificar el vehculo que les corresponda con: La clave vehicular (excepto vehculos elctricos) Nmero de placa o el folio del permiso de circulacin del vehculo que corresponda CFF 29-A, RMF 2012 I.2.7.1.4. y I.2.7.1.7. Expresar que se trata de un donativo deducible Nmero y fecha de oficio de la autorizacin como donataria Nmero de oficio de renovacin (en su caso) Tratndose de bienes previamente deducidos, indicar que el donativo no es deducible La Federacin, entidades federativas o municipios, sus organismos descentralizados, as como las Comisiones de Derechos Humanos, no debern incluir los requisitos del nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin. CFF 29-A V b), RMF 2012 I.2.7.1.9. Arrendamiento Nmero de cuenta predial del inmueble o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. CFF 29-A V c) Especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados. CFF 29-A V d)

Autotransportistas que cumplan obligaciones a travs de coordinados

Donativos

Tabacos labrados

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Supuesto Automviles nuevos

Requisitos Los comprobantes que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aqullos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora, debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada. CFF 29-A V e), RMF 2012 I.2.7.1.8.

Lentes pticos

Separar el monto que corresponda por dicho concepto. CFF 29-A VI a)

Transporte escolar

Separar el monto que corresponda por dicho concepto. CFF 29-A VI b)

Factoraje

Consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones. CFF 29-A VI c) Se emitir un comprobante fiscal por el total de la operacin indicando expresamente tal situacin Se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad, debiendo cumplir los siguiente requisitos: RFC del emisor Rgimen fiscal del emisor Domicilio fiscal (cuando aplique) Folio Sello digital de quien lo expide Sello digital del SAT Lugar y fecha de expedicin RFC del cliente Folio y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin Importe total de la operacin Monto y nmero de la parcialidad que ampara (consignados en el campo "Descripcin") Monto de los impuestos retenidos Monto de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente

Pagos en parcialidades

CFF 29-A VI c), RMF 2012 I.2.7.1.6.

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Supuesto Servicios de agencias de viaje

Requisitos Se pueden emitir los "voucher de servicio". Los reportes a la IATA de boletaje vendido y notas de crdito servirn a las lneas areas para comprobar la deduccin y el acreditamiento que proceda conforme a las disposiciones fiscales. RMF 2012 I.2.8.3.1.2.

Comisionistas

Los comisionistas podrn expedir CFDI a nombre y por cuenta de los comitentes por las operaciones que realicen en calidad de comisionistas, reuniendo, adems de los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del CFF, lo siguiente: La clave del RFC del comitente Monto de la operacin que corresponde al comitente Impuesto que se traslada o se retiene a cuenta del comitente Tasa del impuesto que se traslada o se retiene a cuenta del comitente El complemento que al efecto el SAT publique en su pgina de Internet

El comisionista estar obligado a expedir al comitente el comprobante fiscal correspondiente a la prestacin del servicio de comisin. RMF 2012 I.2.8.3.1.4. Mencionar en los comprobantes que se expiden si se trata de la "compra" o de la "venta" de divisas. En el caso de la emisin de CFDI o CFD se deber utilizar el complemento respectivo publicado por el SAT en su pgina en Internet. RMF 2012 I.2.8.3.1.6. Casas de empeo En las operaciones de enajenacin de bienes muebles pignorados por personas fsicas en casas de empeo, que por cuenta de dichas personas fsicas realicen las casas de empeo, el comprobante podr ser emitido a nombre del pignorante bajo la modalidad de CFDI a que se refiere la regla I.2.8.3.2.4. RMF 2012 I.2.8.3.1.7. Afores Podrn expedir CFDI's globales en donde se incluyan los montos totales cobrados, durante el periodo que corresponda, y podrn consignar la clave de RFC genrica. RMF 2012 I.2.8.3.1.8.

Centros cambiarios y casas de cambio

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Supuesto Instituciones de seguros o fianzas

Requisitos Los estados de cuenta que expidan estas instituciones, funcionarn como comprobantes fiscales y como constancias de retencin cuando: Sealen en forma expresa y por separado el ISR causado o retenido por la operacin de que se trate Sealen el tipo de operacin de que se trate y el nmero de contrato que corresponda a esa operacin

Se prev el uso de la Adenda para incluir erogaciones por las operaciones celebradas con residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, siempre que se identifique a este ltimo con nombre y datos de su inscripcin en el Registro General correspondiente. RMF 2012 I.2.8.3.1.9. Personas fsicas con enajenaciones al menudeo que optan por asimilarse a salarios Conocimiento de embarque que expidan las empresas navieras Anotar por separado el ISR y sealar que se trata de una facilidad en trminos de la Regla I.2.8.3.1.16. RMF 2012 I.2.8.3.1.16. Debe contener los siguientes datos: Los puertos de salida y de destino del buque. El nombre y la matrcula del buque en el que se transporte la mercanca, si se trata de transporte por embarcacin designada y las bases para determinar la indemnizacin que el transportista debe pagar o cualquier otro gasto que no est amparado con el propio conocimiento de embarque. El nmero de orden del conocimiento de embarque. El nombre y el domicilio de la persona a cuya orden se expide el conocimiento de embarque. La descripcin de los bienes que debern transportarse, con la indicacin de su naturaleza, calidad y dems caractersticas que sirvan para su identificacin. El nombre, el domicilio y la firma del transportista. El nombre y el domicilio del embarcador. Las tarifas aplicables de fletes y gastos de transporte, indicando si los fletes fueron pagados o se cobrarn a la entrega de la mercanca.

Asimismo, debe desglosarse el cargo por concepto de manejo de mercancas en terminales de contenedores dentro de los puertos "THC" (Terminal Handling Charge). RCX 2011 1.6.22. Cuando las mercancas no puedan ser identificadas individualmente, bastar que se anote, en el comprobante fiscal que ampare la enajenacin, la leyenda "Mercancas de Importacin". RCX 2011 1.6.24.

Mercancas importadas enajenadas por personas fsicas del Rgimen Intermedio

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Supuesto Empresas con Programa IMMEX bajo la modalidad de controladora de empresas

Requisitos En el caso de importaciones temporales y retornos, el pedimento se deber tramitar a nombre de la controladora de empresas, pudiendo amparar mercancas para entrega a una o varias sociedades controladas, siempre que se anexen al pedimento las facturas correspondientes a cada una de dichas sociedades y dichas facturas contengan la leyenda Operacin de controladora de empresas conforme a la regla 3.8.10. , fraccin II, para entrega a ___________(sealar la denominacin o razn social de la sociedad controlada) con domicilio en ________(indicar domicilio). RCX 2011 3.8.10.

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2.3. Estados de cuenta como comprobantes


El Artculo 29-B fraccin II establece la posibilidad de utilizar como comprobantes fiscales los estados de cuenta que expidan las entidades financieras, las sociedades financieras comunitarias y los organismos de integracin financiera rural. Para esto se establecen como requisitos los siguientes: Que se consignen los impuestos que se trasladan desglosados por tasa aplicable Que se seale la clave del RFC tanto del enajenante, prestador de servicios o arrendador Que se seale la clave del RFC de quien pretenda deducir o acreditar Que estos ltimos registren en su contabilidad las operaciones amparadas en el estado de cuenta

independientemente de la fecha en la que se hubiera realizado el pago. No podrn deducirse o acreditarse cantidades cuya transaccin haya sido cancelada total o parcialmente, o en su caso, se hayan devuelto o reintegrado las cantidades pagadas. Para el caso de instituciones de las referidas, que expidan estados de cuenta que cumplan con los requisitos para ser considerados como CFDs, debern cumplir con lo siguiente: Incorporar en el estado de cuenta, el nmero de la cuenta de que se trate, en lugar del folio del CFD. Sealar la fecha de corte de la cuenta, la hora, minuto y segundo en que se gener el estado de cuenta como CFD, en lugar de la fecha, hora, minuto y segundo en que se gener el mismo comprobante. Sealar el ao al que corresponda el estado de cuenta, en lugar del nmero y ao de aprobacin de los folios.

La Regla Miscelnea I.2.8.2.3. prev que se pueden utilizar los estados de cuenta aun cuando los impuestos trasladados no se desglosen, siempre que se trate de actividades gravadas por la Ley del IVA y que cada transaccin sea igual o inferior a $50,000, sin incluir el importe del IVA. Al respecto seala que tratndose de erogaciones afectas a la tasa del 11% o 16%, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto de cada operacin establecido en el estado de cuenta respecto de las erogaciones efectuadas, entre 1.11 1.16, respectivamente. Tambin podrn utilizarse los estados de cuenta como comprobantes fiscales para realizar las deducciones o acreditamientos cuando la transaccin sea igual o inferior a $50,000 pesos y se trate de actividades exentas del IVA. La regla no especifica mecanismo para el caso de las operaciones gravadas a la tasa 0%; sin embargo, por su naturaleza, se podra considerar que el monto sealado en el comprobante es el total del gasto, y que el IVA trasladado es de $0 pesos. Para estos efectos, se considerar la fecha de aplicacin del cargo en la cuenta de que se trate,

2.4. Documentos que pueden utilizarse como comprobantes


La Regla Miscelnea I.2.8.3.1.1. enlista los documentos que pueden utilizarse como comprobantes fiscales: Formas o recibos oficiales tratndose del pago de contribuciones federales, estatales o municipales con el sello de la entidad receptora. Esto no aplica a contribuciones por el uso de autopistas, carreteras o puentes, federales, estatales o municipales. Formas o recibos oficiales que emitan las dependencias pblicas federales, estatales o municipales, tratndose del pago de productos o aprovechamientos, con el sello de recepcin que contengan: o RFC del emisor o Lugar y fecha de expedicin o RFC del receptor o La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce o Valor unitario o Los aplicables a comprobantes impresos con CBB, en su caso

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Escritura pblica o pliza, en las operaciones que se celebren ante fedatario pblico y se hagan constar en ellas. Las copias de boletos de pasajero, boletos electrnicos, guas areas de carga, las rdenes de cargos miscelneos y los comprobantes de cargo por exceso de equipaje y por otros servicios asociados al viaje, expedidos por las lneas areas en formatos aprobados por la Secretara de Comunicaciones y Transportes o por la International Air Transport Association "IATA", siempre que presenten la informacin establecida en la regla II.2.1.12. Las notas de cargo emitidas por las lneas areas a agencias de viaje o a otras lneas areas, de conformidad con la resolucin vigente de la International Air Transport Association "IATA". Las copias de boletos de pasajero expedidos por las lneas de transporte terrestre de pasajeros en formatos aprobados por la Secretara de Comunicaciones y Transportes o por la International Air Transport Association "IATA".

nicas que se aplicarn, o bien, que stas prevalecen en caso de conflicto con otras leyes, puesto que la redaccin citada sugiere ms bien esta segunda interpretacin; es decir, se puede entender que los requisitos establecidos en las dems leyes continan siendo aplicables, puesto que no se seala nada en contrario. Esta conclusin es reforzada por lo establecido en el Artculo Vigsimo Transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012 que seala que a partir del 1 de enero de 2012:
las autoridades fiscales no podrn exigir que los comprobantes fiscales cumplan requisitos adicionales a los previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento o las reglas que deriven de dicho Cdigo en consecuencia no resultan aplicables los requisitos que estn contenidos en los artculos 82, fraccin III, segundo prrafo, 83, sptimo prrafo, 109, fraccin XXVIII, primer prrafo, 133, fraccin III, y 176, fraccin VII de la Ley del ISR; 28,110, tercer prrafo, 171, fracciones I, inciso c), II, inciso b) y III, inciso a), 189, primer prrafo, 240, segundo y tercer prrafos, y 254, primer prrafo de su Reglamento; 32, fraccin III de la Ley del IVA; y 39, segundo prrafo, 45, 46 y 51 del Reglamento del CFF.

III. Requisitos que dejan de aplicarse en 2012


El objetivo de la reforma al Cdigo Fiscal de la Federacin para 2012 fue la de concentrar los requisitos de los comprobantes en un solo ordenamiento. Los artculos 29, 29-A, 29-B, 29-C y 29-D engloban las disposiciones principales en esta materia, mismas que son complementadas con reglas miscelneas. No obstante que la intencin manifestada por el Ejecutivo en su iniciativa de reforma fue sta, la forma en que quedan los textos legales no dejan en claro si el resto de los requisitos establecidos en otras leyes son o no aplicables. Al respecto, el Artculo Tercero Transitorio para 2012 del CFF indica que A partir del 1 de enero de 2012, las disposiciones que establece el Cdigo Fiscal de la Federacin en materia de comprobantes fiscales prevalecern sobre aqullas que en materia de comprobantes fiscales se establecen en las leyes fiscales federales. El texto anterior no resulta del todo claro si se refiere a que estas disposiciones del CFF son las
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De lo anterior se desprende que los requisitos continan vigentes, pero no podrn ser exigidos por las autoridades fiscales. Los requisitos a que se refieren los artculos citados, son los siguientes: Leyenda Contribuyente del Rgimen de Transparencia Leyenda Por conducto de (clave del RFC del contribuyente que realice la operacin) (queda como opcional RMF 2012 I.2.8.3.1.3.) Leyenda Ingreso percibido en los trminos de la fraccin XXVIII, del artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Leyenda Efectos fiscales al pago Amparar el gasto de cuotas de peaje en carreteras con sistemas de identificacin vehicular automtica o sistemas electrnicos de pago, con el estado de cuenta de la tarjeta de dichos sistemas. Para el caso de comprobantes de donativos, expedir comprobante foliado impreso en
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establecimiento autorizado, con el sealamiento expreso de que la donataria se obliga a destinar los bienes donados a los fines propios de su objeto social, y la leyenda En el caso de que los bienes donados hayan sido deducidos previamente para los efectos del impuesto sobre la renta, este donativo no es deducible. Los requisitos de las tiras que emitan las mquinas registradoras o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal. (Ahora aplican los establecidos en el Artculo 29-C del CFF) En comprobantes de lentes pticos, su descripcin. En comprobantes de honorarios mdicos, el nmero de cdula profesional del mdico o cirujano dentista, o lo que le identificara que tiene el ttulo. Leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Cdula de RFC. Leyenda: "La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales". (Permanece para comprobante impreso con CBB) La clave del Registro Federal de Contribuyentes y el nombre del impresor, as como la fecha de la autorizacin correspondiente. El nmero de aprobacin asignado por el sistema informtico autorizado por el SAT. Obligacin de llevar los comprobantes en talonario, o bien, expediros en original y copia. Anotar en los comprobantes cancelados la palabra cancelado y la fecha de cancelacin.

IV. Nuevos datos a incluir en 2012


A partir de 2012 los comprobantes fiscales debern continuar cumpliendo con los requisitos que hasta la fecha estn vigentes, ms lo que a continuacin se indica de forma particular.

4.1. Rgimen Fiscal


Uno de los nuevos requisitos con que deben cumplir los comprobantes fiscales a partir de 2012 es el sealar el rgimen fiscal en el que tributa en el Impuesto sobre la Renta, por quien expide el comprobante, pero existen diversos cuestionamientos sobre el particular, mismos que a continuacin se analizan. La Regla Miscelnea 2012 II.2.5.1.5., seala que a fin de que los contribuyentes den cumplimiento al requisito de sealar el rgimen fiscal en que tributan conforme a la Ley del ISR, podrn consultar y obtener dicho dato conforme a lo siguiente: Ingresar en la pgina de Internet del SAT en la seccin "Mi portal", para lo cual deber de contar con clave CIECF. Elegir del Men la opcin "Servicios por Internet" Seleccionar la opcin denominada "Gua de obligaciones"

De esta forma se desplegar la informacin concerniente a las obligaciones que tiene registradas ante el RFC, as como el rgimen fiscal en el cual se encuentra inscrito, mismo que deber de asentar en el comprobante fiscal. Qu sucede si se cuenta con ms de un rgimen fiscal? La misma regla citada anteriormente establece en su ltimo prrafo que cuando el contribuyente tribute en ms de un rgimen fiscal, sealar nicamente el rgimen que corresponda a la operacin que ampare dicho comprobante. Esto significa que, por ejemplo, si una persona tributa en el Rgimen de Servicios Profesionales y en el Arrendamiento, cuando expida un recibo de arrendamiento deber asentar el rgimen correspondiente a arrendamiento, y cuando expida un comprobante por sus honorarios,
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De lo anterior se puede concluir que los nicos requisitos que no son exigibles son los enlistados anteriormente. Cualquier otro requisito establecido en otro ordenamiento, podra considerarse como obligatorio, y ante la duda de si los mismos son requeridos o no dadas las disposiciones anteriores, es recomendable cumplir con ellos, y evitar cualquier riesgo de rechazo por parte de la autoridad.

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deber indicar el Rgimen de Servicios Profesionales. Facilidades para algunos contribuyentes La Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, en su regla I.2.7.1.3., establece: Para los efectos del artculo 29-A, fraccin I del CFF, los contribuyentes a que se refieren las reglas I.2.8.3.1.9. y I.2.8.3.1.7., as como la Subseccin I.2.8.3.2., cumplirn con el requisito de sealar en los comprobantes fiscales el dato del rgimen fiscal en el que tributan, cuando en dichos comprobantes indiquen el sector al que pertenecen, ya sea primario, del uso o goce temporal de bienes, sector minero, o bien pignorantes segn corresponda. Esta regla hace referencia a los siguientes contribuyentes: Instituciones de seguros o fianzas Casa de empeo Personas fsicas del sector primario, arrendadores y mineros por los adquirentes de sus bienes o servicios

Para esto, los contribuyentes podrn expedir comprobantes fiscales sin los requisitos aplicables en 2012, entre los que se encuentra precisamente el dato del rgimen fiscal en el que se tributa. Relevacin de la obligacin Mediante modificacin a la regla I.2.7.1.3., y a las I.2.8.1.3. y I.2.8.3.1.13., el 7 de junio de 2012, se seala que se tendr por cumplido el requisito de sealar en los comprobantes fiscales el rgimen fiscal en el que tributen en trminos de la Ley del ISR, cuando se seale en el apartado designado para tal efecto, la expresin "No aplica".

4.2. Cantidad y Unidad de Medida


Uno de los datos a incorporar obligatoriamente se encuentra sealado en la fraccin V del Artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, y se refiere a "la cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen". De la redaccin anterior se entiende que tratndose de bienes o mercancas, se debe indicar la cantidad, la unidad de medida y la clase, y tratndose de servicios o arrendamiento, stos se deben describir; es decir, si se trata de un servicio o arrendamiento, no se tendra la obligacin de indicar la cantidad, la unidad de medida ni la clase (evidentemente porque los mismos carecen de esos atributos), sino solamente se indicara su descripcin. No obstante lo anterior, el Anexo 20 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2012, que establece los estndares tcnicos de los comprobantes digitales, seala que tanto el campo de Cantidad como el de Unidad de Medida son requeridos; es decir, que estos forzosamente deben incluirse en el comprobante, y no hace distincin ni consideracin alguna para el caso de servicios o de arrendamiento en los que, como ya se mencion, por su naturaleza no poseen cantidad ni unidad de medida. De lo anterior se desprende que para fines tcnicos s se tiene la obligacin de poner la cantidad, as como la unidad de medida en el comprobante; de otra manera, el mismo no ser validado correctamente por los mecanismos de validacin de la autoridad.
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Y los comprobantes simplificados? La Regla Miscelnea 2012 I.2.9.2., establece que los comprobantes simplificados podrn no contener el dato del rgimen fiscal. CFDs expedidos a travs de personas morales organizadas del sector primario La Regla 2012 I.2.8.3.3.1. establece que se entender que los contribuyentes que expidan CFDs a travs de personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de conformidad con el esquema denominado Sistema Producto, tendrn por cumplido el requisito de sealar en los comprobantes fiscales el dato del rgimen fiscal en el que tributan cuando en dichos comprobantes indiquen el esquema "Sistema Producto" al que pertenecen. Facilidad para emitir comprobantes conforme a reglas 2011 A travs del Artculo Dcimo Octavo Transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, se establece que hasta el 30 de junio de 2012 los contribuyentes tienen la facilidad de continuar expidiendo comprobantes fiscales en los trminos de las reglas que para tales efectos estuvieron vigentes en 2011.
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Ahora bien, la Regla I.2.7.1.5., contenida en la Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, establece a la letra lo siguiente:
Para los efectos del artculo 29-A, fraccin V, primer prrafo del CFF , por unidad de medida debe entenderse a las unidades del Sistema General de Unidades de Medida a que se refiere la Ley Federal Sobre Metrologa y Normalizacin, as como las sealadas en el Apndice 7 del Anexo 22 de las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio

Exterior y las dems aceptadas por la Secretara de Economa.

En esta regla se regula especficamente la manera en que se podrn expresar las unidades de medida referidas en el Artculo 29-A. Las unidades que marca la Ley Federal Sobre Metrologa y Normalizacin, se encuentran establecidas en su Artculo 5, y son las que se esquematizan a continuacin:

Tipo de Medida Longitud Metro Masa Kilogramo Tiempo Segundo Temperatura termodinmica Kelvin Intensidad de corriente elctrica Ampere Docenas Caja Botella Intensidad luminosa Candela Cantidad de sustancia Mol

Asimismo, se indica que tambin aplicarn las medidas suplementarias y las derivadas de las unidades base y los mltiplos y submltiplos de todas ellas que apruebe la Conferencia General de Pesas y Medidas, as como las que se prevean en las normas oficiales mexicanas (NOMs). La Ley referida seala que excepcionalmente se podrn utilizar medidas de otros sistemas relacionados con pases extranjeros que no sean adoptados en nuestro mismo sistema. En lo que se refiere a las unidades establecidas en el Apndice 7 referido anteriormente son las que se enlistan a continuacin: Kilo Gramo Metro lineal Metro cuadrado Metro cubico Pieza Cabeza Litro Par Kilowatt Millar Juego Kilowatt/hora Tonelada Barril Gramo neto Decenas Cientos

Dado que los comprobantes que amparen servicios o arrendamientos debern llevar de alguna manera una unidad de medida, pues de lo contrario, no aprobarn el proceso de validacin; sin embargo, no existe medida que se ajuste a estos conceptos, por lo que con fecha 7 de julio de 2012 se reforma la Regla I.2.7.1.5. para indicar que en los casos de prestacin de servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, se podr asentar la expresin No aplica.

4.3. Mtodo de pago y ltimos 4 dgitos de la cuenta


Se debe sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencia electrnica de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o los denominados monederos electrnicos, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente. Este es el cambio que parece presentar ms complejidad en la aplicacin prctica, por las siguientes razones: Una prctica comn es expedir la factura y posteriormente recibir el pago. En este caso resultar imposible cumplir con el requisito de sealar la forma de pago,

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puesto que al momento de expedir la factura an no se ha recibido el pago. Una misma operacin puede ser liquidada con distintos medios de pago (cheque, transferencia, etc.) y el campo previsto en el esquema de la factura electrnica no permite ms de un dato. Existen operaciones que se pagan en bienes o servicios, o bien, mediante formas de extincin de obligaciones como compensacin o novacin, entre otras. En estos casos no existiran los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta. En las ventas por Internet, catlogo, telfono, etc., en donde el contacto con el cliente no es presencial, es muy difcil saber cmo se hizo el pago. Si a la cuenta del vendedor efectuaron un depsito, y el banco no provee la informacin detallada, difcilmente se podr conocer si el mismo fue en efectivo o cheque, o bien, el nmero de la cuenta de donde proviene el cheque. El caso anterior se complica ms cuando se utilizan los servicios de un intermediario de pago, que es muy comn en el comercio electrnico. En los pagos que se efectan mediante tarjeta de crdito, sobre todo los realizados por Internet, los comercios rara vez conservan los nmeros de las tarjetas, menos an los tarjetahabientes estarn dispuestos a enviar los datos de sus tarjetas, aun y cuando se trate nicamente de los ltimos 4 dgitos.

(NumCtaPago) es opcional, lo que puede entenderse como una facilidad de no requerir ese dato, evitando as la complejidad administrativa de manejar esos datos, pero se desconoce la postura de la autoridad en este sentido. Por su parte, el campo de mtodo de pago (metodoDePago), opcional en 2011, se convierte en requerido para 2012. A travs de la Regla Miscelnea 2012 I.2.7.1.12. se establece que cuando no sea posible identificar la forma en que se realizar el pago al momento de la expedicin del comprobante y, en consecuencia, no se tenga el dato de los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o tarjeta de crdito, de dbito, de servicio o de los llamados monederos electrnicos que autorice el SAT, los contribuyentes podrn cumplir con dicho requisito sealando en los apartados del comprobante fiscal designados para tal efecto, la expresin No identificado. Asimismo, la Regla seala que en los casos en los que el pago se realice mediante ms de una forma, los contribuyentes expresarn las formas de pago que conozcan al momento de la expedicin del comprobante, separadas por comas, en el apartado del comprobante fiscal designado para tal efecto. El dato referente a los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta, de la tarjeta o monedero, se incorporar en el apartado correspondiente, siguiendo el mismo orden que el indicado para la forma de pago. No obstante lo anterior, lo dispuesto en dicha regla no resuelve el problema en su totalidad, ya que se refiere nicamente a las operaciones en las que al momento de expedir el comprobante, el pago an no se ha realizado (v.g. ventas a crdito), pero los casos de ventas de contado, en las que no es posible obtener estos datos, no quedan cubiertos por esta disposicin. Derivado de esta obligacin ser necesario que los bancos realicen modificaciones a sus sistemas de informacin e, inclusive, a la forma en que presentan la informacin en sus estados de cuenta, para que los contribuyentes cuenten con esta informacin y estn en condiciones de cumplir con esta obligacin.

Adicional a los puntos anteriores, se debe resaltar que la informacin que los bancos proporcionan a travs de sus estados de cuenta o plataformas de informacin, no siempre incluye todos los datos sobre el pago, imposibilitando la identificacin tanto del mtodo de pago, como los ltimos 4 dgitos de la cuenta con la que se pag. Este requisito sin duda agrega complejidad a los procesos administrativos y de facturacin de las empresas, por lo que se debe analizar con suficiente anticipacin las adecuaciones de procesos requeridos. En el anteproyecto de Anexo 20 se establece que el campo del nmero de cuenta del pago
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Otra alternativa es que la autoridad otorgue facilidades para que no se considere incumplida esta obligacin. A travs del Artculo Dcimo Octavo Transitorio de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, se establece que hasta el 30 de junio de 2012 los contribuyentes tienen la facilidad de continuar expidiendo comprobantes fiscales en los trminos de las reglas que para tales efectos estuvieron vigentes en 2011. Durante el lapso indicado, los contribuyentes podrn expedir comprobantes fiscales sin los requisitos aplicables en 2012, entre los que se encuentra precisamente la inclusin de estos datos del pago, pero a partir del 1 de julio de 2012, si la autoridad no otorga alguna facilidad, se debern incluir. Es muy importante que en cada paso particular se evalen las implicaciones tcnicas, procedimentales y administrativas, de obtener e incluir estos datos en las facturas, puesto que representar una carga administrativa adicional que debe ser planeada con suficiente anticipacin.

Dada la obligacin de sealar el domicilio fiscal cuando el comprobante se expida en otro local o establecimiento, es factible pensar que el lugar de expedicin debe indicarse en qu otro lugar se est expidiendo el recibo, como una sucursal, una bodega, el corporativo, etc.; sin embargo, la costumbre del concepto lugar y fecha en las cartas o documentos, puede indicar que es la ciudad el dato a indicar en este campo, pero el Anexo 20 no se precisa, nicamente se describe como Atributo requerido para incorporar el lugar de expedicin del comprobante. De forma extraoficial algunos funcionarios del SAT han sugerido que este campo se utilice para indicar la ciudad en la que se expide.

4.5. Nmero de cuenta predial


Incluir el nmero de cuenta predial del inmueble en arrendamiento no es una obligacin nueva, pero antes era una obligacin exclusiva para personas fsicas; es decir, las personas morales arrendadoras de inmuebles no tenan esta obligacin. A partir de 2012 la obligacin es aplicable tanto a personas fsicas como a morales. La disposicin correspondiente seala que se debe incluir el nmero de cuenta predial o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.

4.4. Lugar de expedicin


Aunque el dato de Lugar de Expedicin dentro de la estructura del archivo XML de la factura electrnica ya exista, ste era opcional. A partir de 2012 este dato se convierte en requerido. El problema que se presenta con este dato es que no resulta claro qu es lo que en l se debe indicar. Normalmente se puede pensar que el lugar de expedicin equivale al domicilio, pero el XML ya contempla un nodo de domicilio que incluye los datos de calle, nmero, colonia, etc. Este campo de domicilio es opcional, excepto para los casos en que el contribuyente tenga ms de un local o establecimiento, caso en el que s se tiene la obligacin de incluirlo, por lo que el campo lugar de expedicin genera la duda de qu se debe sealar en l.

V. Cambios en el archivo XML para 2012


Los cambios explicados en el apartado anterior se refieren a los requisitos generales de los comprobantes. Adicionalmente a estos cambios, el Anexo 20 de la Miscelnea Fiscal 2012, el cual contiene la estructura y lineamientos del archivo de factura electrnica, tambin sufre modificaciones para 2012.

5.1. Estructura del XML


En el siguiente cuadro se esquematizan los cambios que sufrir el esquema tanto del Comprobantes Fiscal Digital, como el Comprobantes Fiscal Digital por Internet en 2012.

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Elemento Comprobante

Atributo xsi:schemaLocation

2012 Para CFDI: http:// www.sat.gob.mx / sitio_internet/ cfd/2/ cfdv32.xsd Para CFD: http://www.sat.g ob.mx/ sitio_internet/cfd /2/ cfdv22.xsd Para CFDI: 3.2 Para CFD: 2.2

2011 Para CFDI: http:// www.sat.gob.mx/ sitio_internet/cfd /2/ cfdv3.xsd Para CFD: http://www.sat.g ob.mx/ sitio_internet/cfd /2/ cfdv2.xsd Para CFDI: 3.0 Para CFD: 2.0 -

Descripcin Direccin de Internet en donde se ubica el estndar del archivo XML.

Comprobante

version

Versin del comprobante.

Comprobante Comprobante

TipoCambio Moneda

Opcional Opcional

Representar el tipo de cambio conforme a la moneda usada. Atributo opcional para expresar la moneda utilizada para expresar los montos. Mtodo de pago de los bienes o servicios amparados por el comprobante. Se entiende como mtodo de pago leyendas tales como: cheque, tarjeta de crdito o debito, depsito en cuenta, etc. Lugar de expedicin del comprobante. No se sabe exactamente qu dato es el que ir en este campo. No es el domicilio porque ste est contemplado en el elemento "Emisor" y, adems, este ltimo es opcional. Incorporar al menos los cuatro ltimos dgitos del nmero de cuenta con la que se realiz el pago. Utilizado para pagos en parcialidades. Nmero de folio fiscal del comprobante que se hubiese expedido por el valor total del comprobante, tratndose del pago en parcialidades. Utilizado para pagos en parcialidades. Serie del folio del comprobante que se hubiese expedido por el valor total del comprobante, tratndose del pago en parcialidades. Utilizado para pagos en parcialidades. Fecha de expedicin del comprobante que se hubiese emitido por el valor total del comprobante, tratndose del pago

Comprobante

metodoDePago

Requerido

Opcional

Comprobante

LugarExpedicion

Requerido

Comprobante

NumCtaPago

Opcional

Comprobante

FolioFiscalOrig

Opcional

Comprobante

SerieFolioFiscalOrig

Opcional

Comprobante

FechaFolioFiscalOrig

Opcional

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Elemento

Atributo

2012

2011

Descripcin en parcialidades.

Comprobante

MontoFolioFiscalOrig

Opcional

Utilizado para pagos en parcialidades. Total del comprobante que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, tratndose del pago en parcialidades. Nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor del comprobante. Domicilio del emisor. Regmenes en los que tributa el contribuyente emisor. Puede contener ms de un rgimen. Precisa la unidad de medida aplicable para la cantidad expresada en el concepto. Nombre de la aduana por la que se efectu la importacin del bien.

Emisor

nombre

Opcional

Requerido

Emisor Emisor

DomicilioFiscal RegimenFiscal/Regimen

Opcional Requerido

Requerido -

Concepto

unidad

Requerido

Opcional

InformacionAduanera

aduana (1)

Opcional

Requerido

(1) Este atributo se vuelve opcional en todos los dems elementos donde se incluya.

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5.2. Reporte mensual de folios


Para efectos el reporte mensual de folios a que estn obligados los que expiden factura electrnica versin 2.0 (2.2. en 2012), el nico cambio en el reporte mensual de folios es que el campo de Aduana, a partir de 2012 es opcional.
CFD 1. Informacin del nodo Comprobante a. version b. serie c. folio d. fecha e. noAprobacion f. anoAprobacion g. tipoDeComprobante h. formaDePago i. condicionesDePago j. subTotal k. descuento l. total m. metodoDePago n. LugarExpedicin o. NumCtaPago p. TipoCambio q. Moneda r. FolioFiscalOrig s. SerieFolioFiscalOrig t. FechaFolioFiscalOrig u. MontoFolioFiscalOrig 2. Informacin del nodo Emisor a. rfc b. nombre 3. Informacin del nodo DomicilioFiscal a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado CFDI

5.3. Cadena original


La cadena original ahora debe contemplar los nuevos campos que, en su caso, se utilicen, siguiendo este orden:

1. Informacin del nodo Comprobante a. version b. fecha c. tipoDeComprobante d. formaDePago e. condicionesDePago f. subTotal g. descuento h. TipoCambio i. Moneda j. total k. metodoDePago l. LugarExpedicion m. NumCtaPago n. FolioFiscalOrig o. FechaFolioFiscalOrig p. MontoFolioFiscalOrig

2. Informacin del nodo Emisor a. rfc b. nombre 3. Informacin del nodo DomicilioFiscal a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado

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CFD i. pais j. codigoPostal 4. Informacin del nodo ExpedidoEn a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado i. pais j. codigoPostal 5. Informacin del nodo RegimenFiscal a. Regimen 6. Informacin del nodo Receptor a. rfc b. nombre 7. Informacin del nodo Domicilio a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado i. pais j. codigoPostal 8. Informacin de cada nodo Concepto nota: esta secuencia deber ser repetida por cada nodo Concepto relacionado a. cantidad b. unidad c. noIdentificacion d. descripcion e. valorUnitario f. importe g. InformacionAduanera

CFDI i. pais j. codigoPostal 4. Informacin del nodo ExpedidoEn a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado i. pais j. codigoPostal 5. Informacin del nodo RegimenFiscal a. Regimen 6. Informacin del nodo Receptor a. rfc b. nombre 7. Informacin del nodo Domicilio a. calle b. noExterior c. noInterior d. colonia e. localidad f. referencia g. municipio h. estado i. pais j. codigoPostal 8. Informacin de cada nodo Concepto nota: esta secuencia deber ser repetida por cada nodo Concepto relacionado a. cantidad b. unidad c. noIdentificacion d. descripcion e. valorUnitario f. importe g. InformacionAduanera

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CFD nota: esta secuencia deber ser repetida por cada nodo InformacionAduanera de forma indistinta a su grado de dependencia i. numero ii. fecha iii. aduana h. Informacin del nodo CuentaPredial I. numero 9. Informacin del nodo ComplementoConcepto de acuerdo con lo expresado en el Rubro III.B. 10. Informacin de cada nodo Retencion nota: esta secuencia a, b, deber ser repetida por cada nodo Retencin relacionado, el total de impuestos retenidos no se repite. a. impuesto b. importe c. totalImpuestosRetenidos 11. Informacin de cada nodo Traslado nota: esta secuencia a, b, deber ser repetida por cada nodo Traslado relacionado, el total de impuestos trasladados no se repite. a. Impuesto b. tasa c. importe d. totalImpuestosTrasladados 12. Informacin del nodo Complemento de acuerdo con lo expresado en el Rubro III.B.

CFDI nota: esta secuencia deber ser repetida por cada nodo InformacionAduanera de forma indistinta a su grado de dependencia i. numero ii. fecha iii. aduana h. Informacin del nodo CuentaPredial i. numero 9. Informacin del nodo ComplementoConcepto de acuerdo con lo expresado en el Rubro III.B. 10. Informacin de cada nodo Retencion nota: esta secuencia a, b, deber ser repetida por cada nodo Retencin relacionado, el total de impuestos retenidos no se repite. a. impuesto b. importe c. totalImpuestosRetenidos 11. Informacin de cada nodo Traslado nota: esta secuencia a, b, deber ser repetida por cada nodo Traslado relacionado, el total de impuestos trasladados no se repite. a. Impuesto b. tasa c. importe d. totalImpuestosTrasladados 12. Informacin del nodo Complemento de acuerdo con lo expresado en el Rubro III.B.

VI. Obligaciones en la expedicin de comprobantes


Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales, stos deben emitirse mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria; as lo establece el Artculo 29 del CFF. El comprobante al que hace referencia esta disposicin es el Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI); es decir, la obligacin genrica para todos los contribuyentes es el de emitir CFDI. En otras disposiciones se establecen las alternativas para expedir los dems tipos de comprobantes sealados en apartados anteriores de este estudio.

6.1. Obligaciones en general


El Artculo 29 referido, establece las siguientes obligaciones para quienes expidan CFDI: Contar con certificado de Firma Electrnica Avanzada vigente Tramitar el certificado para uso de sellos digitales (posibilidad de utilizar ms de uno para utilizarse en otros establecimientos del contribuyente) Remitir el CFDI al SAT o a un proveedor autorizado para proceder a: o Validar el cumplimiento de los requisitos del comprobante o Asignar el folio del comprobante o Incorporar el sello digital del SAT

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Entregar o enviar al cliente el CFDI a ms tardar dentro de los 3 das siguientes a la operacin y, en su caso, proporcionar su representacin impresa cuando as sea solicitado. Cumplir con las especificaciones tcnicas que determine el SAT (Anexo 20 de la Miscelnea Fiscal)

comprobantes impresos con CBB, de presentar trimestralmente al SAT declaracin informativa con la informacin correspondiente a los comprobantes fiscales que hayan expedido con los folios asignados. En caso de que no se proporcione dicha informacin no se autorizarn nuevos folios. No obstante lo anterior, la Regla Miscelnea 2012 II.2.6.1.1. releva de esta obligacin a los contribuyentes.

6.2. Entrega o envo del comprobante


Como puede observarse, una de las obligaciones es la de entregar o enviar al cliente la factura electrnica a ms tardar dentro de los 3 das siguientes a la operacin y, en su caso, proporcionar su representacin impresa cuando as sea solicitado. Las entidades del sistema financiero podrn entregar o enviar a sus usuarios el estado de cuenta correspondiente, que cumpla con los requisitos para ser considerado CFDI, dentro de los 3 das inmediatos siguientes a la fecha de corte que corresponda, o bien, en el plazo que establezca la normatividad financiera que les resulte aplicable, cuando dicho plazo sea distinto al referido en el prrafo anterior. Los problemas que en la prctica tendr la entrega o envo del CFDI son innumerables, pero el principal es la falta de un mecanismo de transmisin prctico y eficiente, pues dada la naturaleza electrnica del comprobante, los nicos medios de entrega o transmisin son: Internet, correo electrnico, o unidad de almacenamiento (v.g. USB, disco o tarjeta de memoria). Esta obligacin representa costos para las empresas al tener que desarrollar aplicaciones que permitan a los clientes obtener los comprobantes a travs de Internet, lo que tambin limita dicha obtencin nicamente a los clientes que cuenten con Internet, o bien, con computadora.

6.4. Reporte mensual de folios de CFD


Mediante la Regla II.2.6.2.2., se establece que quienes expidan CFD en lugar de CFDI deben proporcionar mensualmente al SAT, a travs de medios electrnicos, la informacin correspondiente a los CFD's que se hayan expedido con los folios y en su caso series asignados, utilizados en el mes inmediato anterior a aqul en que se proporcione la informacin. Si se llegara a incumplir con lo anterior durante dos meses consecutivos, o bien, en tres meses no consecutivos, en el mismo ejercicio fiscal, se perder el derecho de aplicar la facilidad de expedir CFD a partir de que se presente el ltimo incumplimiento, quedando desde dicha fecha obligados a aplicar las disposiciones generales en la materia. Al respecto, la autoridad hace una importante aclaracin a travs de la Regla I.2.8.3.1.18., al indicar que los CFD se considerarn vlidos para deducir o acreditar fiscalmente, aun cuando el contribuyente emisor de los mismos hubiere perdido el derecho de aplicar la citada facilidad como consecuencia del incumplimiento a los requisitos establecidos en la regla II.2.6.2.2. Lo anterior, siempre que para ello dichos comprobantes cumplan con los requisitos que sealan las disposiciones fiscales.

6.3. Reporte trimestral de folios expedidos con CBB


El Artculo 29-B en su fraccin I segundo prrafo establece la obligacin para quienes expidan

6.5. Complementos
Mediante la Regla I.2.7.1.11. se establece que el SAT publicar en su pgina de Internet los complementos que permitan a los contribuyentes de sectores o actividades especficas, incorporar requisitos fiscales en los CFD o CFDI que emitan,
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requisitos que sern obligatorios pasados 30 das naturales, contados a partir de su publicacin en la citada pgina, salvo cuando exista alguna facilidad o disposicin que establezca un periodo diferente o los libere de su uso. Los complementos son secciones del archivo XML que contendrn informacin o datos que el SAT definir mediante reglas generales.

La Regla I.2.8.3.1.5. establece que los contribuyentes que pretendan deducir o acreditar fiscalmente con base en comprobantes emitidos por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en Mxico, podrn utilizar dichos comprobantes siempre que contengan los requisitos ah sealados. Evolucin de la disposicin Esta regla tiene su origen en el criterio 41/2001/CFF que estableca a la letra lo siguiente:
41/2001/CFF Comprobantes fiscales. Residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en Mxico, no les aplica lo dispuesto en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Los residentes en el extranjero sin establecimiento permanente o base fija en Mxico que expidan comprobantes en los que amparen las contraprestaciones que perciban de residentes en el pas por servicios prestados en el extranjero, que permitan deducir en el impuesto sobre la renta el importe de la contraprestacin pactada, no requieren ser impresos por establecimientos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria. No obstante, de conformidad con lo dispuesto por las fracciones I, II y III de los artculos 24 y 136, fracciones I y IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, s requieren tener el nombre, denominacin o razn social y domicilio de quien lo expide, sealar el lugar y fecha de expedicin, descripcin del servicio que amparen y el monto total de la contraprestacin pagada por dichos servicios. Asimismo, en ellos deber asentarse el nombre del usuario del servicio, y contener tambin cualquier otro requisito que conforme a la legislacin del pas en que resida quien expide el comprobante deba contener el mismo. Cuando en el pas en que resida la persona que expide el comprobante el idioma oficial sea distinto al espaol dichos comprobantes podrn expedirse en el idioma oficial de ese pas, en espaol o en ingls.

6.6. Emisin simultnea de comprobantes


La Regla Miscelnea 2012 I.2.8.3.1.11., prev que quienes hubieran optado por emitir CFD por medios propios durante 2010, podrn seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que en el reporte mensual de folios que presentan al SAT, incluyan los datos correspondientes de los comprobantes fiscales impresos. La Regla Miscelnea 2012 I.2..8.3.1.18., seala que los contribuyentes pueden expedir simultneamente CFD y CFDI, siempre que ambos se emitan conforme a sus respectivas disposiciones. Por otra parte, la Regla I.2.9.3., indica que cuando los contribuyentes expidan comprobantes fiscales simplificados conjuntamente con CFDI, CFD o comprobantes fiscales impresos con dispositivo de seguridad, debern elaborar al menos un comprobante fiscal al mes que abarque las operaciones con el pblico en general de dicho periodo utilizando la clave del RFC genrico, y donde consten los nmeros de folio correspondientes a los comprobantes fiscales simplificados que avalen las citadas operaciones, y separando el monto del IVA a cargo del contribuyente.

VII. Comprobantes de extranjeros


Con la entrada en vigor de la Resolucin Miscelnea 2012, el 1 de enero de 2012, quienes hagan pagos al extranjero enfrentan nuevos requisitos para deducir dichos pagos; sin embargo, las bases de esta regla podran estar propiciando su ilegalidad.
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Como puede observarse, este criterio seala textualmente que no es aplicable a los comprobantes extranjeros lo dispuesto en los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), y libera a los extranjeros referidos del requisito de que el comprobante

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fuera impreso en imprenta autorizada (lgicamente), y sealaba cules requisitos s le eran aplicables, mismos que emanan de la Ley del Impuesto sobre la Renta y no del CFF. En 2006 este criterio fue incorporado como regla miscelnea, numerada en dicho ao con el 2.4.31. Esta regla ha estado presente en las resoluciones miscelneas de cada ao, en su misma forma desde 2006, en las siguientes reglas: Ao 2006 2007 2008 2009 2010 2011 Regla 2.4.31 2.4.13 I.2.4.21 I.2.4.21 I.2.10.8 I.2.8.1.4

Ahora bien, el Artculo 29-B del CFF seala en su primer prrafo que en lugar de aplicar lo sealado en los artculos 29 y 29-A de este Cdigo, podrn optar por las siguientes formas de comprobacin fiscal (), y en su fraccin III indica que una de las formas de comprobacin fiscal sern los comprobantes fiscales emitidos conforme a las facilidades administrativas que mediante reglas de carcter general determine el Servicio de Administracin Tributaria. Hasta aqu se tiene que los requisitos de los comprobantes son nicamente para los casos en que las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales, y ser para estos casos que se tendrn las facilidades de comprobacin que establezca el SAT mediante reglas generales. Como se menciona al principio de este apartado, la regla en anlisis establece que estos requisitos de comprobantes de extranjeros son para los efectos del artculo 29-B, fraccin III del CFF (); es decir, haciendo esta relacin de disposiciones resulta evidente que la obligacin es para los casos en que el contribuyente est obligado a expedir comprobantes fiscales, y como se indica anteriormente, los extranjeros sin establecimiento permanente en Mxico en ningn momento estn obligados a expedir comprobantes fiscales conforme a las leyes mexicanas. Si a los residentes en el extranjero no les es aplicable la legislacin mexicana en esta materia especfica, se entiende que no estn obligados a expedir comprobantes de conformidad con el CFF, y en este orden de ideas tampoco les sera aplicable el Artculo 29-B del CFF. Al no ser aplicable el Artculo 29-B fraccin III a extranjeros, se tiene que la Regla I.2.8.3.1.5. est estableciendo requisitos adicionales a los de Ley, deviniendo en ilegal. No obstante lo anterior, es evidente que la intencin de la autoridad es regular estos comprobantes y, en consecuencia, los fundamentos antes planteados sern tiles en caso de un juicio contra la autoridad, pero quien quiera evitar un pleito de esta naturaleza ser conveniente que observe estos requisitos, a cuyo anlisis se procede en el siguiente apartado.
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Fundamento inconsistente Ahora bien, para 2012, la regla es reformada y ahora establece que estos requisitos son para los efectos del artculo 29-B, fraccin III del CFF (); sin embargo, la disposicin referida no es aplicable a los residentes en el extranjero, como se demuestra a continuacin. El Artculo 29 del CFF establece que Cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen o por los ingresos que se perciban, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria (), y contina sealando las obligaciones del contribuyente. A su vez, el Artculo 29-A establece los requisitos de dichos comprobantes. De lo anterior se desprende que los requisitos de los comprobantes fiscales aplican en los casos en que las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Las leyes fiscales mexicanas, en ningn momento obligan a un extranjero a expedir comprobantes fiscales por sus operaciones; eso sera una aplicacin extraterritorial de la ley, alcance que el CFF no tiene.

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Requisitos de comprobantes Antes de analizar los requisitos, vale la pena mencionar que la misma regla seala cules son los casos en los que se aplicarn estos requisitos: Un extranjero presta un servicio a un mexicano, sin importar dnde se preste el servicio. Un extranjero enajena a un mexicano un bien que se encuentra en territorio nacional al efectuarse el envo o, cuando no hay envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el extranjero. Un extranjero da en arrendamiento un bien ubicado en territorio nacional a un mexicano.

trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente. En ingresos por arrendamiento, el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable.

Hasta antes del 7 de junio de 2012, esta regla sealaba como otro de los requisitos, el de aplicar las disposiciones relativas a los pagos en parcialidades, lo cual resultaba en una imposibilidad prctica, pero este requisito fue eliminado en la fecha indicada. Conclusiones Esta regla puede presentar alguna complejidad prctica, por lo que conviene revisar en cada caso si es factible que el extranjero emita los comprobantes en estos trminos. En todo caso, la regla puede devenir en ilegal por establecer requisitos adicionales a los que prev la ley.

Como puede observarse, esta regla no aplica en el caso de pagos que se hagan al extranjero por bienes que se importen por un mexicano. Algunos ejemplos en los que s aplica esta regla, es en pagos de consultora a un extranjero, pago de intereses a instituciones financieras extranjeras, pago de licencias o regalas a un extranjero, por mencionar solo algunos casos, y siempre que dicho extranjero no tenga establecimiento permanente en Mxico. Ahora bien, los requisitos con los que los comprobantes de dichas operaciones deben contar son los siguientes: Nombre, denominacin o razn social; domicilio y, en su caso, nmero de identificacin fiscal, o su equivalente, de quien lo expide. Lugar y fecha de expedicin. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida o, en su defecto, nombre, denominacin o razn social de dicha persona. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen. Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o letra. Tratndose de la enajenacin de bienes o del otorgamiento de su uso o goce temporal, el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos

VIII. Deduccin o acreditamiento amparado con comprobantes


El Artculo 29-A del CFF establece que las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en esta disposicin o en los artculos 29 29-B de este Cdigo, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente. En este sentido, se establece en el Artculo 29 penltimo prrafo que quienes deduzcan o acrediten fiscalmente con base en los comprobantes fiscales digitales, incluso cuando stos consten en representacin impresa, podrn comprobar su autenticidad consultando en la pgina de Internet del SAT si el nmero de folio que ampara el comprobante fiscal digital fue autorizado al emisor y si al momento de la emisin del comprobante fiscal digital el certificado que ampare el sello digital se encontraba vigente y registrado en dicho rgano desconcentrado.
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Como puede verse, esta disposicin no obliga al contribuyente a llevar a cabo algn proceso de validacin de los comprobantes, sino que lo establece como opcional, aunque siempre ser recomendable observarlo para asegurarse de que el mismo, al menos, es vlido, y no incurrir en alguna sancin por dar efectos a un comprobante que no rene los requisitos. Tratndose de comprobantes impresos con CBB, un requisito para su deduccin es asegurarse de que el RFC del emisor es correcto. Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales simplificados no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.

defraudacin fiscal, dicho delito tendr el carcter de calificado cuando el contribuyente omita reiteradamente la expedicin de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las disposiciones fiscales establezcan la obligacin de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reiterada cuando durante un perodo de cinco aos el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la segunda o posteriores veces. Por otra parte, el Artculo 109 sanciona con las mismas penas del delito de defraudacin fiscal a quien d efectos fiscales a los comprobantes digitales o en forma impresa cuando no renan los requisitos establecidos en los artculos 29, 29A y 29-B del CFF.

IX. Sanciones relacionadas con expedicin y uso de comprobantes


Los artculos 83 y 84 del CFF establecen como multas e infracciones relacionadas con la expedicin de comprobantes fiscales, lo siguiente: No expedir, no entregar o no enviar los comprobantes fiscales de sus actividades, cuando las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que cumplan los requisitos correspondientes, con una multa de $1,210 hasta $69,000, segn el caso. Expedir comprobantes fiscales asentando la clave del RFC de persona distinta a la que adquiere el bien o el servicio, o a la que contrate el uso o goce temporal de bienes, con una multa de $1,210 hasta $69,000, segn el caso. Expedir comprobantes fiscales que sealen corresponder a donativos deducibles sin contar con la autorizacin para tales efectos, con una multa de tres a cinco veces el monto o valor sealado en el comprobante fiscal. No expedir o acompaar la documentacin que ampare mercancas en transporte en territorio nacional, con una multa de $530 a $10,420.

X. Almacenamiento de los comprobantes


Las facturas electrnicas, as como dems archivos que funcionen como comprobantes fiscales, ya sea en medios electrnicos o impresos, forman parte de la contabilidad del contribuyente y debern de conservarse segn lo dispuesto en el Artculo 28 del CFF. En lo que respecta al CFDI o CFD, su almacenamiento deber hacerse conforme a lo dispuesto en la Resolucin Miscelnea Fiscal, la cual contempla una disposicin especfica para cada tipo de comprobante. La forma de almacenar un CFDI se encuentra sealada en la Regla Miscelnea 2012 I.2.7.1.1., la cual menciona que Para los efectos de los artculos 28, cuarto prrafo y 30, cuarto prrafo del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban CFDI, debern almacenarlos en medios magnticos, pticos o de cualquier otra tecnologa, en su formato electrnico XML; es decir, los comprobantes se debern de conservar en el medio que escoja el contribuyente como puede ser su computadora, en una memoria USB, disco compacto, tarjeta de memoria, etc. Por otra parte, para almacenar un CFD, ya sea expedido o recibido, se deber atender a lo estipulado en la regla I.2.8.3.1.10., la cual establece lo siguiente Para los efectos de los artculos 28, cuarto prrafo y 30, cuarto prrafo del CFF, los contribuyentes que emitan y reciban
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Adems de lo anterior, el Artculo 108 del CFF establece que quien cometa delito de

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los CFD's a que se refiere la regla I.2.8.3.1.12., debern almacenarlos en los trminos de la regla I.2.7.1.1., debiendo, adems, cumplir con los requisitos y especificaciones a que se refieren los rubros I.B y I.C del Anexo 20; es decir, al igual que el CFDI, los CFDs se almacenarn en cualquier medio que el contribuyente elija. Sin embargo, adems de almacenar el CFD, la misma regla I.2.8.3.1.10. seala que para el caso de los CFDs tanto enviados como recibidos los contribuyentes debern tener y poner a disposicin de las autoridades fiscales, un sistema informtico de consulta que permita a estas ltimas, localizar los CFD's expedidos y recibidos, as como la revisin del contenido de los mismos. Esta obligacin no se contempla para el caso de los CFDIs. Lo que no resulta claro es a qu se refiere la expresin expedidos y recibidos; esto es, se puede entender que la obligacin aplica solamente a quienes expidan y reciban, y no as a quienes solamente reciban pero no expidan este tipo de comprobantes, o bien, se puede entender que la obligacin aplica tanto a quienes expidan como a quienes reciban. Si esta obligacin aplica para todo aqul que reciba comprobantes, entonces los contribuyentes enfrentan un problema administrativo adicional, ya que debern desarrollar mecanismos para identificar si lo que reciben es un CFD o un CFDI, para as almacenar los CFDs en alguna plataforma que cumpla con el requisito establecido que permita leer su contenido, lo que representa costos adicionales para los contribuyentes. Quienes reciban comprobantes impresos debern de almacenarlo como parte de su contabilidad. Adicionalmente, para el caso de CFDs emitidos en los sistemas electrnicos de sucursales o establecimientos, debern mantenerse almacenados temporalmente junto con los registros electrnicos que les dieron origen y transmitirlos dentro de las 24 horas siguientes, dejando evidencia de la fecha y hora de transmisin. El almacenamiento temporal se deber hacer, como mnimo, por un plazo de tres meses.

Todos los comprobantes, digitales o impresos, debern conservarse por los aos que las leyes fiscales indican, el cual est vinculado al plazo en que caducan las facultades de revisin de la autoridad. Cabe destacar que con las recientes modificaciones a la Miscelnea Fiscal, ya no es obligatorio para el almacenamiento de los CFDs almacenarlos sujetndose estrictamente a lo dispuesto por la Secretara de Economa en la Norma Oficial Mexicana No. 151 vigente (NOM151), obligacin que estuvo prevista hasta 2011 en la Regla Miscelnea 2011 I.2.9.1.2.

XI. Rgimen Transitorio


La transicin para la aplicacin de las disposiciones vigentes a partir del 1 de enero de 2012, se encuentra prevista en los artculos transitorios Decimo Octavo, Dcimo Noveno y Vigsimo, de la Resolucin Miscelnea Fiscal 2012, y su contenido se comenta a continuacin.

11.1. Prrroga de 6 meses


Al respecto se seala que los contribuyentes podrn emitir hasta el 30 de junio de 2012, comprobantes fiscales en los trminos de los Captulos I.2.7., I.2.8., I.2.9., II.2.5., II.2.6. y II. 2.7. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2011, as como sus respectivos anexos 1-A y 20, en lo concerniente a la aplicacin de dichos captulos, salvo los siguientes casos: Expedicin de comprobantes por las Administradoras de Fondos para el Retiro (I.2.7.1.4.) Comprobantes fiscales de las instituciones de seguros (I.2.8.1.5. Comprobantes emitidos por instituciones de crdito en operaciones de ventanilla (I.2.8.1.8.) Estados de cuenta, fichas o avisos de liquidacin bancarios como constancia de retencin del ISR por pago de intereses (I.2.8.3.1.) Estados de cuenta que expidan las instituciones de crdito como comprobante fiscal (I.2.8.3.2.) Estados de cuenta expedidos por instituciones de seguros o fianzas (I.2.8.3.3.)
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Expedicin de estados de cuenta como CFDs (II.2.7.1.8.)

Los contribuyentes que utilicen el Portal Microe, se entender que optan por esta facilidad.

11.2. Facilidades
Se seala que quienes se acojan a esta facilidad, podrn establecer en los campos relativos al nombre, denominacin o razn social, domicilio fiscal del emisor y la aduana por la cual se realiz la importacin, la expresin No aplica, as como tambin podrn emitir los comprobantes sin incorporar los siguientes requisitos: El rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR. La unidad de medida. Identificacin del vehculo de la persona fsica, en tratndose de contribuyentes que cumplan sus obligaciones por conducto del coordinado y que hayan optado por pagar el impuesto individualmente. La clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, en tratndose de contribuyentes dedicados a la fabricacin, ensamble o distribucin de automviles nuevos e importados para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora. El nmero, la fecha y el importe total del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, en tratndose de pago en parcialidades. La forma en que se realiz el pago, as como los ltimos cuatro dgitos del nmero de la cuenta o tarjeta de crdito, de dbito, de servicios o de los llamados monederos electrnicos.

11.3. Comprobantes impresos


Quienes cuenten con comprobantes fiscales impresos por establecimientos autorizados, podrn continuar utilizndolos hasta el 31 de diciembre de 2012 o bien, hasta que concluya la vigencia de dichos comprobantes, lo que suceda primero.

11.4. Requisitos no exigibles


A partir de 2012, las autoridades fiscales no podrn exigir que los comprobantes fiscales cumplan requisitos adicionales a los previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, su Reglamento o las reglas que deriven de dicho Cdigo; en consecuencia, no resultan aplicables los requisitos que se sealan en el apartado III de este estudio.

11.5. Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI


A travs de la Regla 2012 I.2.8.3.1.12., se seala que los contribuyentes que durante el ejercicio fiscal de 2010 y anteriores hayan optado por expedir CFD al amparo de lo dispuesto por el artculo 29 del CFF, vigente hasta el 31 de diciembre de 2010, y los hayan emitido efectivamente, podrn optar por continuar generando y emitiendo por medios propios CFD, sin necesidad de remitirlos a un proveedor de certificacin de CFDI para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital del SAT. Por tanto quienes expiden CFD podrn continuar hacindolo hasta que la autoridad determine lo contrario.

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