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PTU a trabajadores: generalidades, momento del reparto y otras obligaciones

La Ley Federal del Trabajo (LFT), establece que mayo es el ltimo mes para que las empresas, persona moral, entreguen a sus trabajadores el importe que les corresponde por concepto de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa (PTU) generada durante el ejercicio fiscal de 2010. En el caso de personas fsicas que tengan trabajadores con derecho al reparto citado, tienen de plazo hasta el mes de junio. Lo anterior, como cumplimiento de lo previsto en el artculo 123, apartado A, fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), disposicin que establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades generadas por las empresas en las que prestaron sus servicios, durante el ejercicio de 2010. Derecho que constituye el reconocimiento por su intervencin para lograr la obtencin de dichas utilidades.

L.C. Ignacio Jaramillo Bermdez Mayo 01, 2011

Iniciativa. Adicin de artculo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta

El pasado 12 de enero del presente ao, diputados integrantes de la LXI Legislatura del Honorable Congreso de la Unin, miembros de los grupos parlamentarios del Partido Accin Nacional (PAN), Partido de la Revolucin Democrtica (PRD) y Partido Verde Ecologista de Mxico (PVEM), respectivamente, presentaron ante la Comisin Permanente la Iniciativa con proyecto de Decreto por el que se adiciona el artculo 229 a la Ley del Impuesto sobre la Renta (mismo nmero de artculo que se encuentra en la Ley a partir del 1 de enero de 2011, relativo al Fomento al Primer Empleo), con el objeto de establecer estmulos fiscales de promocin a la inversin educativa para abatir el rezago y la desercin escolar, segn la exposicin de motivos.

L.C. Juana Laura Martnez Gmez Marzo 16, 2011

Envo del reporte mensual de comprobantes fiscales digitales

En diversos medios de comunicacin se ha dado a conocer que a partir del mes de enero de 2011 es obligatorio emitir comprobantes fiscales electrnicos, pero, como toda implementacin de un sistema nuevo, es recomendable hacerlo de forma paulatina. Atendiendo a esto, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), a travs de reglas generales, defini que para los contribuyentes cuyos ingresos reportados en la declaracin del ejercicio 2009 fueron superiores a 4 millones de pesos sera obligatoria la emisin de comprobantes fiscales digitales (CFD) y en forma opcional, para aquellos contribuyentes con ingresos inferiores a 4 millones de pesos.

L.C. Carlos Javier Lpez Cham Marzo 16, 2011

Declaracin anual 2010

La declaracin anual del Impuesto Sobre la Renta (ISR) e Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), obliga a los responsables de su presentacin a tener especial cuidado en la forma de calcular cada uno de los impuestos a declarar y a tomar en consideracin la mecnica de acreditamiento y compensacin de un impuesto contra otro.

Adicionalmente, en este ao, las personas fsicas con actividades empresariales y las personas morales que se encuentran en alguno de los supuestos contenidos en el artculo 32-A, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) tendrn que decidir entre presentar el dictamen para

efectos fiscales o la informacin alternativa al dictamen, decisin que tendrn que manifestar en el formato de la declaracin anual de 2010. A continuacin, comentamos los puntos que consideramos de mayor importancia al elaborar la declaracin de las personas morales sujetas al rgimen general de ley para efectos del ISR.

L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola Marzo 01, 2011

Declaracin Informativa Mltiple (DIM) y Carga Batch

Febrero es uno de los meses en que la carga administrativa de los contribuyentes se incrementa debido a las declaraciones informativas, las cuales son casi una tradicin en el gremio de los contadores.

El origen de estas declaraciones lo podemos encontrar directamente en diversas disposiciones de nuestra legislacin fiscal, como puede a continuacin se menciona.

L.C. y M.C. Jos Julio Sols Garca Febrero 01, 2011

El lavado de dinero y la contadura pblica

Comencemos el presente estudio por definir lo que es el lavado de dinero, su sancin en el Cdigo Penal Federal, las etapas del lavado, un ejemplo de tipologa y, finalmente, la relacin de la profesin de la contadura pblica con la delincuencia organizada.

C.P.C. Juan Manuel Gonzlez Navarro Diciembre 01, 2010

Deduccin de inversiones 2010

Las inversiones en activos fijos, cargos y gastos diferidos representan para cualquier contribuyente una erogacin muy importante pues le permiten producir bienes para su venta o para uso propio, para prestar servicios a sus clientes o a la entidad misma, as como para usarlos u otorgarlos en uso o goce temporal a otros contribuyentes a cambio de una contraprestacin, lo que deriva en la generacin u obtencin de ingresos objetos del ISR (Impuesto Sobre la Renta).
Indice 1. El impuesto 2. Sujetos del impuesto 3. Uso o goce temporal de bienes. 4. Impuesto Sobre la Renta. 5. Activos fijos, gastos y cargos diferidos 1. El impuesto Los impuestos son prestaciones, hoy por lo regular en dinero, al Estado y dems entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman, en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. El impuesto es la prestacin de dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo e inmediato. Sujetos del impuesto El primer elemento que interviene en una relacin tributaria es el sujeto. El sujeto es de dos clases, un sujeto activo y uno pasivo. Dentro de la organizacin del Estado Mexicano, los sujetos activos son: la Federacin, las Entidades locales y los Municipios. Son sujetos activos porque tiene el derecho de exigir el pago de tributos; pero no tienen todos la misma amplitud; la Federacin y las Entidades, salvo aquellas limitaciones constitucionales que analizaremos en su oportunidad, pueden establecer los impuestos que consideren necesarios para cubrir sus presupuestos; en cambio, el Municipio slo tiene la facultad de recaudarlos. Teniendo en cuenta la diferencia explicada podemos decir que la Federacin y las Entidades locales tienen soberana tributaria plena. Los Municipios tienen soberana tributaria

subordinada. Sujeto pasivo es la persona que legalmente tiene la obligacin de pagar el impuesto Impuesto al Valor Agregado. El impuesto sobre el valor agregado, forma parte del grupo de impuestos a las ventas, afecta al consumidor a travs de industriales y comerciantes. Porque el impuesto sobre el valor agregado grava aparentemente el ingreso del industrial y del comerciante, cuando en realidad lo que grava es el gasto del consumidor. El Estado considera que independientemente de las ganancias que el particular pueda obtener con su actividad, existe el beneficio que el particular deriva de la accin del Estado, encaminada a la prestacin de servicios pblicos y por la cual debe pagar con el objeto de sostener los gastos que esos servicios pblicos demandan. Esto significa que por la accin del Estado, el particular deriva dos clases de beneficios: uno que est representado por el uso que puede hacer de los servicios que el Estado proporciona y el otro por la ganancia que puede derivar de la actividad que desarrolla dentro del mundo jurdico en que se mueve, dentro de los lmites y bajo la proteccin del Estado. El Impuesto al Valor Agregado abroga o sustituye, entre otros, al impuesto federal sobre ingresos mercantiles, cuya principal deficiencia radicaba en que se causaba en "cascada", es decir, que deba pagarse en cada una de las etapas de produccin y comercializacin, lo que determinaba en todas ellas un aumento de los costos y los precios, aumento cuyos efectos acumulativos, en definitiva, afectaban a los consumidores finales. El IVA elimin los resultados nocivos del impuesto federal de ingresos mercantiles, pues destruye el efecto acumulativo en cascada y la influencia que la misma ejerce en los niveles generales de precios. EL IVA no grava ni pretende gravar la utilidad de las empresas, lo que grava es el valor global, real y definitivo de cada producto a travs de la imposicin sobre los distintos valores parciales de cada productor, fabricante, mayorista, minorista va incorporando al artculo en cada etapa de la negociacin de las mercaderas, tanto en el ciclo industrial como en el comercial, son productores de riqueza y deben ser en consecuencia, gravados con este tipo de impuesto. El IVA, no obstante que tambin se paga en cada una de las etapas de produccin, no produce efectos acumulativos, ya que cada industrial o comerciante al recibir el pago del impuesto que traslada a sus clientes, recupera el que a l le hubieran repercutido sus proveedores, y slo entrega al Estado la diferencia; de esta forma, el sistema no permite que el impuesto pagado en cada etapa influya en el costo de los bienes y servicios, y al llegar stos al consumidor final no llevan oculta en el precio ninguna carga fiscal. El IVA en Mxico, es un impuesto indirecto, es decir lo paga una persona que tiene no slo el derecho sino la obligacin de trasladarlo, para que al final lo pague el consumidor. Es de tipo real porque el hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los sujetos pasivos, sino slo la naturaleza de las operaciones econmicas. 2. Sujetos del impuesto Entendemos por tales a aquellas personas fsicas y morales legalmente obligadas a pago de dicho impuesto. De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Art. 1, estn obligados al pago de impuesto al valor agregado las personas fsicas y morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes: * Enajenacin de bienes.

* Prestacin de servicios independientes. * Otorgar el uso o goce temporal de bienes. * Importen bienes o servicios. Enajenacin Se entiende por enajenacin toda transmisin de la propiedad de bienes, con excepcin de la que se realice por causa de muerte o por fusin de sociedades. La donacin se considera como enajenacin gravada, cuando la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del ISR. La venta en la que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida desde que se celebre el contrato, an cuando la transferencia opere con posterioridad, o no llegue a efectuarse. Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del acreedor. La aportacin a una sociedad o asociacin. La que se realiza mediante el arrendamiento financiero Exenciones No se paga impuesto en la enajenacin de los siguientes bienes * El suelo * Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitacin. Cuando slo una parte del inmueble se utilicen a casa habitacin, no se pagar el impuesto por dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta fraccin. * Libros, peridicos y revistas, as como el derecho para explotar una obra, que realice su autor. * Bienes muebles usados, a excepcin de los enajenados por empresas. * Billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos, as como los premios respectivos, a que se refiere la Ley del ISR. * Moneda nacional y extranjera, as como las piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carcter y las piezas denominadas "onza troy". * Lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de dicho material, siempre que su enajenacin se efecte en ventas al menudeo con el pblico en general. Se considera realizada la enajenacin en cualquiera de los siguientes supuestos: * Desde el momento que se enve o entregue el bien al comprador. * Desde que se pague parcial o totalmente el precio del bien. * Desde el momento que se expide el documento que ampare la enajenacin. Prestacin de Servicios Independientes. Son considerados servicios independientes: * La prestacin de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra, cualquiera que sea el acto que le d origen y el nombre o clasificacin que a dicho acto le den otras leyes. * El transporte de bienes o personas. * El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento. * El mandato, la comisin, la mediacin, la agencia, la representacin, la corredura, la consignacin y la distribucin. * La asistencia tcnica y la transferencia de tecnologa. * Toda otra obligacin de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona en beneficio de otra, siempre que no este considerada por esta ley como enajenacin o uso o goce temporal de bienes. Exenciones No se paga el impuesto por la prestacin de los siguientes servicios:

* Los prestados directamente por la Federacin, DF., Estados y Municipios que no correspondan a sus funciones de derecho pblico. * Los prestados por instituciones pblicas de seguridad social. * Comisiones y contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de crditos hipotecarios. * Las comisiones que cobren las Afores por la administracin de sus recursos. * Los servicios gratuitos. * Los servicios de enseanza. * El transporte pblico terrestre de personas, excepto ferrocarril. * El transporte martimo internacional de bienes prestado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas. * Los de maquila de harina o masa, de maz o trigo. * Los de pasteurizacin de leche. * El aseguramiento contra riesgos agropecuarios y los seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de muerte u otorguen rentas vitalicias o pensiones, as como las comisiones de agentes que correspondan a los seguros citados. * Operaciones financieras derivadas. * Servicios proporcionados a sus miembros, partidos polticos, asociaciones, coaliciones, sindicatos, cmaras de comercio, asociaciones patronales y colegios de profesionales. * Los de espectculos pblicos por el boleto de entrada. No se considera espectculo pblico los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o de baile y centros nocturnos. 3. Uso o goce temporal de bienes. Se entiende por uso o goce temporal de bienes el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro acto, independientemente de la forma jurdica que al efecto se utilice, por el que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles a cambio de una contraprestacin. Exenciones. No se pagar el impuesto en los siguientes casos: * Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitacin. Si un inmueble tuviere varios usos, por la parte proporcional a la casa habitacin s se pagar impuesto. * Fincas para fines agrcolas o ganaderas. * Bienes tangibles cuyo disfrute sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional. * Libros, peridicos y revistas. Importacin de bienes. La ley considera importacin de bienes: * La introduccin de bienes extranjeros al pas. * La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes tangibles enajenados por personas no residentes en l. * El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en l. * El uso o goce temporal, en territorio nacional de los servicios a que se refiere el tema anterior, cuando se presten por no residentes en el pas. Esta fraccin no es aplicable al transporte internacional. Exenciones. * Aquellas que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de

bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o trasbordo. * Las de equipaje y menajes de casa referidas en el cdigo aduanero. * Bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, Estados, Municipios de acuerdo a las reglas de carcter general establecidas al efecto por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. Exportacin de bienes o servicios. Las empresas residentes en el pas pagarn el impuesto por enajenacin de bienes o prestacin de servicios cuando unos u otros exporten aplicando la tasa del 0%. * La enajenacin de bienes intangibles realizada por personas residentes en el pas a quien resida en el extranjero. * El uso o goce temporal, en el extranjero, de bienes intangibles proporcionados por personas residentes en el pas. * El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el pas por concepto de: a) asistencia tcnica, b) operaciones de maquila para exportacin, c)publicidad, d) comisiones y mediacin, e) seguros y reaseguros, f) operaciones de financiamiento. * La transportacin internacional de bienes prestada por residentes en el pas. * La transportacin area de personas, prestadas por el residente en el pas, por la parte del servicio que no se considera prestada en territorio nacional. El exportador podr elegir entre el acreditamiento o la devolucin de las cantidades pagadas sobre los bienes o servicios exportados aun cuando se trate de artculos exentos, o cuando las empresas residentes en el pas exporten bienes tangibles para enajenarlos o para conceder su uso o goce en el extranjero. Obligaciones de los contribuyentes Los contribuyentes tienen obligacin de llevar contabilidad de sus operaciones, separando aquellas gravadas y exentas y de las que no den lugar al acreditamiento. Expedir documentos que comprueben el valor de la contratacin pactada, sealando expresamente y por separado el impuesto al valor agregado que se traslada. Estos documentos debern entregarse al adquiriente dentro de los quince das naturales siguientes a la operacin. A presentar declaraciones, aquellos contribuyentes que tengan varios establecimientos deben presentar una sola declaracin. Dar comprobantes donde se traslade el IVA por separado. Los comisionistas realizarn la separacin de su contabilidad de las de otros registros. El IVA se incluir en el precio, cuando se trate con el pblico en general. Se deber conservar en cada establecimiento, copia de las declaraciones de pago. Expedir constancias por efecto de retensiones. 4. Impuesto Sobre la Renta. Se llama Renta, al producto del capital, del trabajo o de la combinacin del capital y del trabajo. Puede distinguirse para los efectos impositivos la renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deduccin alguna, como sucede por ejemplo cuando un impuesto grava los ingresos derivados del trabajo o derivados del capital en forma de intereses. Otras veces se grava la renta libre que queda cuando despus de deducir de los ingresos los gastos necesarios ara la obtencin de la renta, se permite tambin la deduccin de ciertos gastos particulares del sujeto del impuesto. Sujetos. Las personas fsicas y morales deben pagar ISR por:

* Residentes en Mxico respecto de sus ingresos. * Residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base. Igualmente aquellos cuyos ingresos procedan de fuentes dentro de territorio nacional y que no cuenten con un establecimiento permanente y cuando ste existe, que los ingresos no sean atribuibles a ellos. Establecimiento permanente. Se le denomina a cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen actividades empresariales (sucursales, agencias, oficinas, talleres, instalaciones, minas, lugar de exploracin, explotacin o extraccin de recursos naturales). Ingresos de un establecimiento empresarial. Son los provenientes de la actividad empresarial desarrollada, los provenientes de honorarios y aquellos que deriven de la prestacin de un servicio personal independiente. Tambin por la enajenacin de mercancas o bienes inmuebles en territorio nacional. Personal Moral segn la Ley del ISR. Son consideradas personas morales las sociedades mercantiles, organismos descentralizados con actividad empresarial, instituciones de crdito, sociedades y asociaciones civiles. Las personas morales pagarn por concepto de ISR el resultado de aplicar al 35% al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio (Art. 10 ISR). Resultado Fiscal. * Se obtiene la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por la Ley. * A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn las prdidas fiscales pendientes de aplicar de otros ejercicios. Exencin parcial. Se conceder exencin parcial a personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras siempre que sus ingresos en el ejercicio no excedan de 20 salarios mnimos generales elevados al ao. Dicha exencin no exceder en su totalidad de 200 veces el salario mnimo. Adems no pagarn ISR por sus productos: * Ejidos. * Uniones de ejidos. * Empresas sociales. * Asociaciones rurales de inters colectivo. * Unidad agrcola industrial de la mujer campesina. * Colonias agrcolas y ganaderas. Actividades con reduccin de impuestos: Se conceder reduccin del impuesto en los siguientes casos y porcentajes: * 50% a dedicados a agricultura, ganadera, pesca o silvicultura. * 25% si dichos contribuyentes industrializan sus productos. * 25% si realizan actividades comerciales o industriales en las que tengan como mximo al 50% de sus ingresos. * 50% si se dedica a la edicin de libros. Son contribuyentes de este tipo, aquellos cuyos ingresos por sus actividades representes cuando menos al 90% de sus ingresos totales.

Ingresos. Las personas morales acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crdito cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Ganancia inflacionaria. Es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. Otros ingresos acumulables. Se consideran ingresos acumulables los siguientes: * Ingresos determinados por la SHCP. * Ingresos en especie.- La diferencia entre la parte de la inversin an no deducida, actualizada segn la ley y el valor que conforme al avalo practicado por persona autorizada por la SHCP tenga en la fecha en que se transfiera su propiedad por pago en especie. * Diferencia entre inventarios en caso de ganaderos.- La diferencia entre los inventarios final e inicial de un ejercicio, cuando el inventario final sea el mayor tratndose de contribuyentes dedicados a la ganadera. * Beneficio por mejoras que pasan a poder del arrendador.- Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en inmuebles, que de conformidad en los contratos por los que se otorg su uso o goce queden a beneficio del propietario. * Ganancia por enajenacin de activos, ttulos, fusin, escisin, etctera. * Pagos por recuperacin de un crdito deducido por incobrable. * Recuperacin por seguros, fianzas. Etctera. * Ingresos por indemnizacin de seguro del hombre clave.- las cantidades que el contribuyente obtenga como indemnizacin para resarcirlo de la disminucin que en su productividad haya causado la muerte, accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes. * Intereses y ganancia inflacionaria. Deducciones. Los contribuyentes podrn efectuar las deducciones siguientes: * Devoluciones, descuentos o bonificaciones.- Aun cuando se efecten en ejercicios posteriores. * Adquisicin de mercancas, as como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes, para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas efectuadas inclusive en ejercicios posteriores. * Gastos. * Inversiones. * Diferencia de inventarios en el caso de ganaderos. * Crditos incobrables y prdidas por caso fortuito. * Aportaciones a fondos para tecnologa y capacitacin (Art. 27). * Creacin de reservas para fondos de pensiones, jubilaciones, etctera. * Intereses y prdida inflacionaria. * Anticipos y rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros. 5. Activos fijos, gastos y cargos diferidos. Se consideran inversiones los activos fijos, gastos y cargos diferidos. Activo fijo. Conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus

actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Gastos diferidos. Son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, o mejorar la calidad o aceptacin de un producto, por un perodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico concesionado. Cargos diferidos. Son aquellos que renan los requisitos sealados en el prrafo anterior. Excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un perodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral. Obligaciones de la personas morales. * Llevar contabilidad. * Expedir comprobantes por las operaciones realizadas. * Formular estados financieros y levantar inventarios. * Presentar declaracin anual. * Llevar registro de operaciones con ttulos valor emitidos en serie. * Conservar documentacin comprobatoria. Personas fsicas. Pagan ISR las personas residentes en Mxico. Las residentes en el extranjero con actividad empresarial o que presten servicios personales independientes en el pas. Exenciones. * Prestaciones distintas del salario y tiempo extra. * Indemnizaciones por riesgos o enfermedades. * Jubilaciones, pensiones y haberes del retiro. * Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral. * Prestacin de seguridad social y previsin social. * Entrega de depsito al Infonavit o institutos de seguridad social. * Cajas y fondos de ahorro de los trabajadores. * Cuota del IMSS. * Primas de antigedad, retiro e indemnizaciones (90 veces SMG x cada ao de servicio). * Gratificaciones, primas vacacionales y PTU (15 veces SMG). * Remuneraciones percibidas por extranjeros. * Gastos de representacin y viticos. * Rentas congeladas. * Enajenacin de casa habitacin siempre que se compruebe haber habitado los dos ltimos aos anteriores a la enajenacin. * Actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras (20 veces SMG al ao). * Intereses pagados por instituciones de crdito siempre que sean depsitos de ahorro efectuados por un monto que no exceda del equivalente al doble del SMG elevado al ao.

* Intereses recibidos por instituciones de crdito internacionales. * Intereses de bonos emitidos por el Gobierno Federal. * Intereses derivados de instituciones de seguros. * Herencia o legado. * Donativos (3 veces SMG anual). * Indemnizaciones por daos. * Alimentos. * Derechos de autor. Ingresos por salario ( Servicio Persona Subordinado). Tabla de retensiones por ingresos . Obligacin de los sujetos. * Proporcionar datos para la inscripcin en el RFC. * Solicitar las constancias de retensin de impuestos. * Presentar declaracin anual. * Comunicar por escrito cuando se labore para dos o ms patrones. Obligacin de los patrones. * Retener el ISR. * Calcular el impuesto anual. * Proporcionar constancias a los trabajadores a ms tardar el 31 de enero. * Solicitar constancias cuando el trabajador labor para otros patrones. * Solicitar al trabajador informe si ha trabajado para otro patrn. * Presentar declaracin anual por sueldos pagados. * Solicitar datos a los trabajadores para inscribirlos al RFC.

http://www.monografias.com/trabajos7/impu/impu.shtml

Partes: 1, 1. Devoluciones, descuentos y bonificaciones 2. Costo de lo vendido 3. 4. Las inversiones 5. Los crditos incobrables 6. Comentarios 7. Conclusin Las deducciones que puede realizar una persona moral establecidas en ley son las siguientes: 1.- Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio. 2.- El costo de lo vendido. 3.- Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones. 4.- Las inversiones. 5.- Los crditos incobrables y las prdidas por caso fortuito o fuerza mayor o por enajenacin de bienes distintos a los que se refiere el primer prrafo de la fraccin II de este artculo.

6.- Las aportaciones efectuadas para la creacin o incremento de reservas para fondo de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigedad constituidas en los trminos de esta ley. 7.- Las cuotas pagadas por lo patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando estas sean a cargo de lo trabajadores. 8.- Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados. Para efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad a tercer mes siguiente a aquel en el que se incurri en mora cubren, en primer termino, los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquel en el que se incurri en mora, hasta que el monto pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al ultimo periodo citado. 9.- El ajuste anual por inflacin que resulte deducible en los trminos del artculo 46 de esta ley. 10.- Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros, cuando los distribuyan en los trminos de la fraccin II del articulo 110 de esta ley.

DEVOLUCIONES, DESCUENTOS Y BONIFICACIONES


Para el caso de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, estas se encuentran consideradas como deducciones en virtud de que los ingresos como ya vimos anteriormente se acumulan en su totalidad, es decir, si estamos hablando por ejemplo de ventas, lo que se acumulan son las ventas totales y no las ventas netas, por lo tanto, si en un momento dado se diera el caso de que existieran mercancas devueltas por los clientes o se hayan realizado descuentos y bonificaciones aunque realizados dentro del mismo ejercicio estos ltimos se consideraran como deducciones autorizadas para efectos de calcular la base del ISR.

COSTO DE LO VENDIDO
Desde 1987 y hasta 2004 se deducan las compras netas por lo que el costo solo se consideraban un "contable no fiscal" sin embarga a partir de 2005 se remota la deduccin del costo de lo vendido, misma que se encuentran en la seccin III en los artculos 45-A al 45-I. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la enajenacin de los bienes de que se trate. En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base en costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de esta ley. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente: El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.

Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser enajenadas. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en el artculo 45-B de esta Ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente: Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la produccin o la prestacin de servicios. Parte 2 Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la importancia que tengan en dicha produccin. Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta Ley. Tratndose del costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el artculo 31 fraccin XV de esta Ley. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren contratos de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancas. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. En ningn caso se dar efectos fiscales a la reevaluacin de los inventarios o del costo de lo vendido. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de valuacin de inventarios que se sealan a continuacin: 1.- Primeras entradas primeras salidas (PEPS). 2.- Ultimas entradas primeras salidas (UEPS). 3.- Costo identificado. 4.- Costo promedio.

5.- Detallista. Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de este artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de esta Ley se podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual. Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo identificado. Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta Ley. La opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo 86 de esta Ley. Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin que utilice en los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos de este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se deber disminuir de manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o de reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente: El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de realizacin ni sea inferior al neto de realizacin. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin. Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma. Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no presenten estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del ejercicio. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios proporcionen bienes en los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se podrn deducir en el ejercicio en el que se acumule el ingreso por la prestacin del

servicio, valuados conforme a cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 45-G de esta Ley.

GASTOS NETOS DE DESCUENTOS, DEVOLUCIONES O BONIFICACIONES


Las personas morales podrn deducir todas las erogaciones y gastos que estn vinculados y relaciones con el desarrollo de su actividad empresarial, giro u objeto social. Estos debern ser todos los gastos necesarios que de no realizarlos no podran generar los ingresos suficientes para sobrevivir como empresas o entidades econmicas y unidades de negocios como tal. Si se hubiera realizado un anticipo de un gasto podr ser deducible en el ejercicio que se efectu, siempre y cuando cumpla con los siguientes requisitos: 1.se cuente con la documentacin comprobatoria del anticipo en el mismo ejercicio en que se efectu. 2.se cuente con el comprobante que rena los requisitos que seale el articulo 29 A del CFF. 3.la deduccin del anticipo en el ejercicio en que se pague ser por el monto del mismo, y en el ejercicio en que se reciba el bien o el servicio, la deduccin ser por la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante que rena los requisitos fiscales y el monto del anticipo.

LAS INVERSIONES
Para efectos de la LISR las inversiones son los activos fijos, los gastos y los cargos diferidos y las erogaciones realizadas en periodo preoperativos. La deduccin de estos conceptos no se realizan al 100% en el ejercicio que se realizan, si no que nicamente podrn deducirse los porcientos mximos autorizados en la propia ley. Este concepto es algo parecido al concepto contable que nosotros conocemos como "DEPRECIACIONES", solo que para efectos de la LISR en estos conceptos se aplican reglas especificas para su deduccin, o bien cuando se dan de baja o se enajenen, as como la actualizacin que se les aplica. Este tema se desarrolle mas adelante.

LOS CRDITOS INCOBRABLES


Los crditos incobrables podrn deducirse cuando: Se consume el plazo de prescripcin que sealen las leyes. Se de la notaria imposibilidad practica de cobro Con relacin a la prescripcin, el plazo para que se de, depender del tipo de documento con la que hayamos amparado nuestra cuenta por cobrar. Se analizara mas adelante con el tema "Los requisitos de las deducciones". PRDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR O POR ENAJENACIN DE BIENES DE ACTIVO FIJO Los activos fijos podrn darse de baja del inventario correspondiente cuando por una causa ajena a nosotros se pierdan como puede ser robo, perdidas por un desastre natural y no exista un seguro que proteja este tipo de inversiones. CREACIN O INCREMENTO DE RESERVAS PARA FONDOS DE PENSIONES O JUBILACIONES

Para poder deducir estos conceptos es necesario aplicar lo que seala la LISR en el artculo 33 y los artculos 30 y del 59 al 65 del RISR. Las reservas para fondo de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigedad, se ajustarn a las siguientes reglas: Debern crearse y calcularse en los trminos y con los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Dicho clculo deber realizarse cada ejercicio en el mes en que se constituy la reserva. La reserva deber invertirse cuando menos en un 30% en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios o en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda. La diferencia deber invertirse en valores aprobados por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores, como objeto de inversin de las reservas tcnicas de las instituciones de seguros, o en la adquisicin o construccin y venta de casas para trabajadores del contribuyente que tengan las caractersticas de vivienda de inters social, o en prstamos para los mismos fines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en certificados de participacin emitidos por las instituciones fiduciarias respecto de los fideicomisos a que se refiere el artculo 224 de esta Ley, o bien en acciones emitidas por las sociedades a que se refiere el artculo 224-A de la misma Ley, siempre que en estos dos ltimos casos la inversin total no exceda del 10% de la reserva a que se refiere esta fraccin. Las inversiones que, en su caso se realicen en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas, no podrn exceder del 10 por ciento del monto total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la Comisin Nacional Bancaria y de Valores en los trminos del prrafo anterior. Para los efectos del prrafo anterior, no se considera que dos o ms personas son partes relacionadas, cuando la participacin directa o indirecta de una en el capital de la otra no exceda del 10% del total del capital suscrito y siempre que no participe directa o indirectamente en la administracin o control de sta. Los bienes que formen el fondo debern afectarse en fideicomiso irrevocable, en institucin de crdito autorizada para operar en la Repblica, o ser manejados por instituciones o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de sociedades de inversin o por administradoras de fondos para el retiro, con concesin o autorizacin para operar en el pas, de conformidad con las reglas generales que dicte el Servicio de Administracin Tributaria. Los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversin forman parte del fondo y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable; slo podrn destinarse los bienes y los rendimientos de la inversin para los fines para los que fue creado el fondo. Las inversiones que constituyan el fondo, debern valuarse cada ao a precio de mercado, en el mes en que se constituy la reserva, excepto las inversiones en prstamos para la adquisicin o construccin de vivienda de inters social, en este ltimo caso se considerar el saldo insoluto del prstamo otorgado. No podrn deducirse las aportaciones cuando el valor del fondo sea suficiente para cumplir con las obligaciones establecidas conforme al plan de pensiones o jubilaciones. El contribuyente nicamente podr disponer de los bienes y valores a que se refiere la fraccin II de este artculo, para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigedad al

personal. Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para fines diversos, cubrir sobre la cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en el artculo 10 de esta Ley. Lo dispuesto en las fracciones II y III de este artculo no ser aplicable si el fondo es manejado por una administradora de fondos para el retiro y los recursos del mismo son invertidos en una sociedad de inversin especializada de fondos para el retiro. Las pensiones o jubilaciones que podrn deducirse en los trminos de la fraccin VII del artculo 29 de la Ley, sern aquellas que se otorguen en forma de rentas vitalicias adicionales a las del Instituto Mexicano del Seguro Social, pudindose pactar rentas garantizadas siempre que no se otorguen anticipos sobre la pensin ni se entreguen al trabajador las reservas constituidas por la empresa. Sin embargo, cuando los trabajadores manifiesten expresamente su conformidad, la renta vitalicia podr convertirse en cualquier forma opcional de pago establecida en el plan, siempre que no exceda del valor actuarial de la misma. Cuando se hubiera transferido el valor actuarial correspondiente al fondo de pensiones del trabajador se computar el tiempo de servicio en otras empresas. En ningn caso dichas transferencias se considerarn aportaciones deducibles para los efectos del impuesto. Las reservas a que se refiere el artculo 33 de la Ley, debern determinarse conforme a sistemas de clculo actuarial que sea compatible con la naturaleza de las prestaciones establecidas. Al crearse la reserva podr distinguirse para los efectos del clculo actuarial, entre la obligacin que surge al implantarse o modificarse el plan, por concepto de servicios ya prestados o por servicios futuros. Cuando se haga la distincin deber aportarse al fondo el costo normal de los servicios futuros y por los servicios ya prestados la aportacin ser una cantidad que no exceda del 10% anual del valor del pasivo correspondiente a la fecha de establecimiento del plan ms los intereses que generara el saldo no deducido, a la tasa que al efecto se establezca para financiar el plan. La reserva se incrementar con las aportaciones que efecten el contribuyente y, en su caso, los participantes, y se disminuir por los pagos de beneficios, gastos de administracin y prdidas de capital de las inversiones del fondo. Las aportaciones que efecten los participantes no sern deducibles para el contribuyente. En el caso de utilidad o prdida actuarial de cualquier ejercicio, ser distribuida en los ejercicios subsecuentes, de acuerdo al mtodo de financiamiento utilizado. Cuando los contribuyentes constituyan el plan para la creacin de la reserva o cuando efecten cambios a dicho plan, dentro de los diez das siguientes a la constitucin de la reserva o de que se efecten los cambios a dicho plan, debern presentar aviso a las autoridades fiscales. Los contribuyentes que constituyan las reservas a que se refiere el artculo 33 de la Ley, a partir de los tres meses siguientes a cada aniversario del plan, debern formular y conservar a disposicin de las autoridades fiscales la documentacin que a continuacin se seala: Balance actuarial del plan. Un informe proporcionado por la institucin fiduciaria, institucin de seguros o sociedad mutualista, especificando los bienes o valores que forman la reserva y sealando pormenorizadamente la forma como se invirti sta. Clculos y resultados de la valuacin para el siguiente ao indicando el monto de la aportacin que efectuar el contribuyente.

Cuando se constituyan reservas en el mismo fondo para primas de antigedad y para pensiones o jubilaciones de los trabajadores, la informacin antes sealada deber llevarse por separado. Para los efectos del artculo 33 de la Ley, podr pactarse que el trabajador contribuya al financiamiento de la jubilacin solamente en un por ciento obligatorio o igual para cada uno de los participantes, en la inteligencia de que el retiro de sus aportaciones con los rendimientos correspondientes slo es permisible cuando el trabajador deje la empresa antes de jubilarse. Deber pactarse la posibilidad de transferir a otra empresa a la que el trabajador fuere a prestar sus servicios, el valor actuarial correspondiente a su fondo de pensiones, siempre que la transferencia se efecte por las instituciones o sociedades autorizadas a que se refiere la fraccin III del artculo 33 de la Ley y el trabajador lo solicite. En ningn caso dichas transferencias se considerarn aportaciones deducibles para los efectos del impuesto. Los contribuyentes que hayan constituido en exceso reservas para fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de antigedad del personal a que se refiere el artculo 33 de la Ley, podrn disponer de dicho excedente para cubrir las cuotas en el ramo de retiro, de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que establece la Ley del Seguro Social. En este caso, se pagar el impuesto a la tasa que para el ejercicio establezca el artculo 10 de la Ley, sobre la diferencia entre el monto de lo dispuesto de las mencionadas reservas y el monto de las cuotas pagadas a que se refiere este precepto. Lo dispuesto por el artculo 33, fraccin I de la Ley, relativo a la distribucin uniforme en diez ejercicios de la deduccin de las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, nicamente ser aplicable respecto de las cantidades que deban aportarse a dicho fondo por concepto de servicios prestados con anterioridad a la constitucin de los mismos. Cuando se decida invertir el 70% de la reserva a que se refiere el artculo 33, fraccin II de la Ley, en la adquisicin o construccin de viviendas de inters social para los trabajadores del contribuyente o en el otorgamiento de prstamos para los mismos fines, se constituir un comit con igual representacin del contribuyente y los trabajadores, que establecer los requisitos que debern cumplirse para la inversin del remanente de la reserva. Las casas para los trabajadores tendrn el carcter de viviendas de inters social cuando renan los siguientes requisitos: Que el precio de adquisicin de las mismas no exceda de diez veces el salario mnimo general del rea geogrfica de la ubicacin del inmueble, elevado al ao. Que el plazo de pago del crdito sea de 10 a 20 aos, mediante enteros mensuales iguales, requirindose garanta hipotecaria o fiduciaria sobre los bienes correspondientes, as como seguro de vida que cubra el saldo insoluto y seguro contra incendio. Que el inters que se aplique a los crditos no exceda de la tasa del rendimiento mximo que se pueda obtener con motivo de la inversin del 30% de la reserva a que se refiere la fraccin II del artculo 33 de la Ley. Para los efectos de la fraccin VI del artculo 33 de la Ley, se considera que no se dispone de los bienes o de los rendimientos de los fondos de pensiones o jubilaciones de personal, cuando los bienes, valores o efectivo que constituyen dichos fondos sean transferidos de la institucin de crdito, institucin o sociedad mutualista de seguros o casa de bolsa, que est manejando el

fondo, a otra institucin, sociedad o casa de bolsa de las mencionadas y siempre que se cumplan los siguientes requisitos: Que el contribuyente dentro de los 15 das anteriores a la transferencia de dichos fondos y sus rendimientos en los trminos de este artculo, presente aviso ante la autoridad fiscal que corresponda a su domicilio, informando la institucin, sociedad o casa de bolsa que ha venido manejando el fondo y a la que ser transferido, debiendo entregar una copia sellada del aviso a la que vena manejando el fondo. La institucin, sociedad o casa de bolsa que hubiera venido manejando el fondo, har entrega de los bienes, valores y efectivo directamente a la nueva institucin, sociedad o casa de bolsa, acompaando a dicha entrega el documento en el que seale expresamente que tales bienes, valores o efectivo constituyen fondo de pensiones o jubilaciones en los trminos del artculo 33 de la Ley. En el caso de entrega de efectivo, sta deber ser mediante cheque no negociable a nombre de la institucin, sociedad o casa de bolsa que vaya a manejar el fondo o mediante traspaso de cuentas en institucin de crdito o casa de bolsa. LAS CUOTAS PAGADA POR LOS PATRONES AL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL, INCLUSO CUANDO ESTAS SEAN A CARGO DE LOS TRABAJADORES. Si los patrones personas morales, tienen trabajadores a su cargo por disposicin legal establecida en la Ley del Seguro Social, Ley Federal del Trabajo, Cdigo Fiscal de la Federacin y de ms disposiciones legales aplicables; debern inscribir ante el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) a sus trabajadores con las obligaciones correlativas, incluyendo la del pago de cuotas obrero patronales de los distintos ramos del seguro que protegen a los trabajadores, mismas que sern deducibles de la base del ISR. LOS INTERESES DEVENGADOS A CARGO DURANTE EL EJERCICIO, SIN AJUSTE ALGUNO. En el caso de los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirn nicamente los efectivamente pagados, para estos efectos se considera que los pagos por intereses moratorios que se realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquel en que se incurri la mora cubren, en primer termino los intereses moratorios devengados en los tres meses siguientes a aquel en se incurri en mora, hasta que el momento pagado exceda al monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al ultimo periodo citado. EL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN QUE RESULTE DEDUCIBLE EN LOS TRMINOS DEL ARTCULO 46 DE LA LISR Este concepto aun cuando se maneja como deduccin, recordaremos tambin que puede ser un ingreso acumulable, dependiendo que concepto sea el mayor en la comparacin que se realiza para su clculo, si es mayor el promedio mensual de deudas respecto de los crditos, tendremos un ajuste anual por inflacin acumulable, si por el contrario, es mayor el promedio anual de crditos que de deudas, entonces tendremos un ajuste anual por inflacin deducible. Este concepto solo es considerado para personas fsicas que desarrollen actividades empresariales y profesionales. LOS ANTICIPOS Y LOS RENDIMIENTOS QUE PAGUEN LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCIN, AS COMO LOS ANTICIPOS QUE ENTREGUEN LAS SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES A SUS MIEMBROS, CUANDO LOS DISTRIBUYAN EN LOS TRMINOS DE LA FRACCIN II DEL ARTICULO 110 DE LA LISR.

Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los siguientes: Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. Siempre que estos anticipos y rendimientos se les de el tratamiento de sueldos y salarios, se efecten las retenciones del ISR conforme a los artculos 113 y 144 de la LISR. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo por los ingresos sealados en las fracciones II a V del artculo 110 de esta Ley, salvo en el caso del quinto prrafo siguiente a la tarifa de este artculo, acreditarn contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente, el subsidio que, en su caso, resulte aplicable en los trminos del artculo 114 de esta Ley. En los casos en los que el impuesto a cargo del contribuyente sea menor que la cantidad acreditable conforme a este prrafo, la diferencia no podr acreditarse contra el impuesto que resulte a su cargo posteriormente. Las personas que hagan pagos que sean ingresos para el contribuyente de los mencionados en el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de esta Ley, salvo en el caso del quinto prrafo siguiente a la tarifa de este artculo, calcularn el impuesto en los trminos de este artculo aplicando el crdito al salario contenido en el artculo 115 de esta Ley. Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos durante el ao de calendario. Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo, debern deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado que, en su caso, hubieran retenido en el mes de calendario de que se trate, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. Tratndose de honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como de los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales, la retencin y entero a que se refiere este artculo, no podr ser inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley, sobre su monto, salvo que exista,

adems, relacin de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se proceder en los trminos del prrafo segundo de este artculo. Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artculo 112 de esta Ley, efectuarn la retencin aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calcular dividiendo el impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al ltimo sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular aplicndoles la tarifa establecida en este artculo. Las personas fsicas, as como las personas morales a que se refiere el Ttulo III de esta Ley, enterarn las retenciones a que se refiere este artculo a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. Los contribuyentes que presten servicios subordinados a personas no obligadas a efectuar la retencin, de conformidad con el ltimo prrafo del artculo 118 de esta Ley, y los que obtengan ingresos provenientes del extranjero por estos conceptos, calcularn su pago provisional en los trminos de este precepto y lo enterarn a ms tardar el da 17 de cada uno de los meses del ao de calendario, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas. Los contribuyentes a que se refiere este Captulo gozarn de un subsidio contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos del artculo anterior. El subsidio se calcular considerando el ingreso y el impuesto determinado conforme a la tarifa contenida en el artculo 113 de esta Ley, a los que se les aplicar la siguiente: El impuesto marginal mencionado en esta tabla es el que resulte de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del artculo 113 de esta Ley al ingreso excedente del lmite inferior. Para determinar el monto del subsidio acreditable contra el impuesto que se deriva de los ingresos por los conceptos a que se refiere este Captulo, se tomar el subsidio que resulte conforme a la tabla, disminuido con el monto que se obtenga de multiplicar dicho subsidio por el doble de la diferencia que exista entre la unidad y la proporcin que determinen las personas que hagan los pagos por dichos conceptos. La proporcin mencionada se calcular para todos los trabajadores del empleador, dividiendo el monto total de los pagos efectuados en el ejercicio inmediato anterior que sirva de base para determinar el impuesto en los trminos de este Captulo, entre el monto que se obtenga de restar al total de las erogaciones efectuadas en el mismo por cualquier concepto relacionado con la prestacin de servicios personales subordinados, incluyendo, entre otras, a las inversiones y gastos efectuados en relacin con previsin social, servicios de comedor, comida y transporte proporcionados a los trabajadores, aun cuando no sean deducibles para el empleador, ni el trabajador est sujeto al pago del impuesto por el ingreso derivado de las mismas, sin incluir los tiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecucin del trabajo a que se refiere la Ley Federal del Trabajo, las cuotas patronales pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social y las aportaciones efectuadas por el patrn al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores o al Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores al Servicio del Estado y al Sistema de Ahorro para el Retiro. Cuando la proporcin determinada sea inferior al 50% no se tendr derecho al subsidio. Tratndose de inversiones a que se refiere el prrafo anterior, se considerar como erogacin efectuada en el ejercicio, el monto de la deduccin de dichas inversiones que en ese mismo

ejercicio se realice en los trminos de la Seccin II del Captulo II del Ttulo II de esta Ley, y en el caso de inversiones que no sean deducibles en los trminos de este ordenamiento, las que registren para efectos contables. No se considerarn ingresos para los efectos del prrafo anterior, los viticos por los cuales no se est obligado al pago del impuesto sobre la renta de acuerdo con el artculo 109 de esta Ley. Los contribuyentes a que se refieren los Captulos II y III de este Ttulo, tambin gozarn del subsidio a que se refiere este artculo contra el impuesto que resulte a su cargo en los trminos de los artculos 127 y 143 de esta Ley, segn corresponda. Los contribuyentes que obtengan ingresos por los conceptos a que se refieren dos o ms de los Captulos de este Ttulo, slo aplicarn el subsidio para los pagos provisionales efectuados en uno de ellos. Cuando se obtengan ingresos de los mencionados en este Captulo, el subsidio se aplicar nicamente en los pagos provisionales correspondientes a dichos ingresos. Tratndose de pagos provisionales que se efecten de manera trimestral conforme al artculo 143 de esta Ley, la tabla que se utilizar para calcular el subsidio ser la contenida en este artculo elevada al trimestre. Asimismo, tratndose de los pagos provisionales que efecten las personas fsicas a que se refiere el Captulo II de este Ttulo, la tabla que se utilizar para calcular el subsidio ser la contenida en este artculo elevada al periodo al que corresponda al pago provisional. La tabla se determinar sumando las cantidades correspondientes a las columnas relativas al lmite inferior, lmite superior y cuota de subsidio de cada rengln de la misma, que en los trminos de dicho artculo resulten para cada uno de los meses del trimestre o del periodo de que se trate y que correspondan al mismo rengln. DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN EL EXTRANJERO Tratndose de personas morales residentes en el extranjero, as como de cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, podrn efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del establecimiento permanente, ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en esta Ley y en su Reglamento. Cuando las personas a que se refiere el prrafo anterior, residan en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin, se podrn deducir los gastos que se prorrateen con la oficina central o sus establecimientos, siempre que tanto la oficina central como el establecimiento, en el que se realice la erogacin, residan tambin en un pas con el que Mxico tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributacin y tenga un acuerdo amplio de intercambio de informacin y adems se cumpla con los requisitos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. No sern deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente ubicado en Mxico a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento de sta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a ttulo de regalas, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisiones por servicios concretos o por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento permanente.

CONCLUSIN

Pues bien ya hemos analizado que las deducciones del impuesto sobre la renta solo pueden fijarse mediante Leyes Tributarias o Especiales, y sus condiciones o lmites para sus aplicaciones se establecen en Reglamentos y Procedimientos por parte de la secretaria encargada de los servicios de la Administracin tributara. La complejidad legal, los continuos cambios, la diversidad de mecanismos, las numerables condiciones y lmites establecidos para su aplicacin, las dificultades para comprobarlas, falta de difusin, etc., constituyen una va de gran evasin tributaria que ha sido meramente aprovechada "legalmente" por los contribuyentes para minimizar o no pagar el impuesto sobre la renta que su caso hacen todo lo posible para que esta disminuya de manera que no puedan pagar demasiado. Es necesario y deseable un cambio de actitud por parte de las autoridades, mediante el cual se pueda demostrar que efectivamente existe confianza en los contribuyentes, simplificando de manera importante los requisitos de las deducciones y estableciendo simultneamente severas sanciones para los que defrauden esa confianza, ya que esa seria una de las formas de como poder obligar mas al contribuyente y claro siempre que esta sea de manera equitativa y proporcional. Sin embargo, hay que tener en consideracin que dichas partidas que se pretende deducir son ciertas o verdaderas. En caso contrario, es decir, tratndose de deducciones falsas, lgicamente nunca sern deducibles atento de lo dispuesto por correspondientes numerales del Cdigo Fiscal de la Federacin y de la Ley del ISR vigentes, que de todas formas el contribuyente no le convendra tratar de violar a estas leyes en ningn momento.

http://www.monografias.com/trabajos62/analisis-deducciones-personas-morales/analisisdeducciones-personas-morales2.shtml