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NIC 1

NIC 1

Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros


Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF emitidas hasta el 31 de diciembre de 2010. La NIC 1 Presentacin de Estados Financieros fue emitida por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. Sustituy a la NIC 1 Revelacin de las Polticas Contables (aprobada originariamente en 1974), la NIC 5 Informacin a Revelar en los Estados Financieros (aprobada originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentacin de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes (aprobada originariamente en 1979). En abril de 2001 el Consejo de Normas Internaciones de Contabilidad (IASB) decidi que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. En diciembre de 2003 el IASB emiti una NIC 1 revisada, y en agosto de 2005 emiti una Modificacin a la NIC 1-Informacin a Revelar sobre Capital. La NIC 1 y su documentacin complementaria han sido tambin modificadas por las siguientes NIIF: NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004). Ganancias y Prdidas Actuariales, Planes de Grupo e Informacin a Revelar (Modificacin a la NIC 19) (emitida en diciembre de 2004) NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar (emitida en agosto de 2005) NIC 23 Costos por Prstamos (revisada en marzo de 2007).*

En septiembre de 2007 el IASB emiti una NIC 1 revisada, con fecha de vigencia de 1 de enero de 2009. Desde entonces, la NIC 1 ha sido modificada por las siguientes NIIF: Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) (emitido en febrero de 2008)* Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008) * Mejoras a las NIIF (emitido en abril de 2009) NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en noviembre de 2009) Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2010) NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en octubre de 2010).

Fecha de vigencia: 1 de enero de 2009 fecha de vigencia 1 de enero de 2010 Fecha de vigencia 1 de enero de 2013 (se permite la aplicacin anticipada) Fecha de vigencia 1 de enero de 2011

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NIC 1

Las siguientes Interpretaciones se refieren a la NIC 1: SIC-7 Introduccin al Euro (emitida en mayo de 1998 y posteriormente modificada) SIC-15 Arrendamientos OperativosIncentivos (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente modificada) SIC-25 Impuesto a las GananciasCambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas (emitida en diciembre de 1998 y posteriormente modificada) SIC-29 Acuerdos de Concesin de Servicios: Informacin a Revelar (emitida en diciembre de 2001 y modificada con posterioridad) SIC-32 Activos IntangiblesCostos de Sitios Web (emitida en marzo de 2002 y modificada posteriormente) CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio, Restauracin y Similares (emitida en mayo de 2004) CINIIF 14 NIC 19El Lmite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligacin de Mantener un Nivel Mnimo de Financiacin y su Interaccin (emitida en julio de 2007) CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles (emitida en julio de 2008)* CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo (emitida en noviembre de 2008). CINIIF 19 Cancelacin de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio (emitido en noviembre de 2009).

Fecha de vigencia: 1 de enero de 2009 Fecha de vigencia: 1 de julio de 2009 Fecha de vigencia 1 de julio de 2010

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NDICE
prrafos INTRODUCCIN IN1IN16

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS


OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS Finalidad de los Estados Financieros Conjunto completo de estados financieros Caractersticas generales Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF Hiptesis de negocio en marcha Base contable de acumulacin (devengo) Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos Compensacin Frecuencia de la informacin Informacin comparativa Uniformidad en la presentacin ESTRUCTURA Y CONTENIDO Introduccin Identificacin de los estados financieros Estado de situacin financiera Informacin a presentar en el estado de situacin financiera Distincin entre partidas corrientes y no corrientes Activos corrientes Pasivos corrientes Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas Estado del resultado integral Informacin a presentar en el estado del resultado integral Resultado del periodo Otro resultado integral del periodo Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas Estado de cambios en el patrimonio Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas Estado de flujos de efectivo 1 26 78A 946 9 1014 1546 1524 2526 2728 2931 3235 3637 3844 4546 47138 4748 4953 5480A 5459 6065 6668 6976 77-80A 81105 8287 8889 9096 97105 106110 106 106A110 111

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Notas Estructura Informacin a revelar sobre polticas contables Causas de incertidumbre en las estimaciones Capital Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio Otra informacin a revelar TRANSICIN Y FECHA DE VIGENCIA DEROGACIN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) APNDICE Modificaciones a otros pronunciamientos CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIN VASE LA PARTE B DE ESTA EDICIN APROBACIN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE DE 2007

112138 112116 117124 125133 134136 136A 137138 139139G 140

APROBACIN POR EL CONSEJO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS CON OPCIN DE VENTA Y OBLIGACIONES QUE SURGEN EN LA LIQUIDACIN (MODIFICACIONES A LAS NIC 32 Y NIC 1) EMITIDO EN FEBRERO DE 2008 FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES APNDICE Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF OPINIONES EN CONTRARIO GUA DE IMPLEMENTACIN APNDICE Modificaciones a las Guas en otras NIIF TABLA DE CONCORDANCIAS

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NIC 1

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) est contenida en los prrafos 1 a 140 y en el Apndice. Todos los prrafos tienen igual valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Informacin Financiera. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra la base para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con guas especficas.

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NIC 1

Introduccin
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros (NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2003) y modificada en 2005. La NIC 1 establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requerimientos mnimos sobre su contenido.

Razones para la revisin de la NIC 1


IN2 El principal objetivo del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad al revisar la NIC 1 fue aadir informacin en los estados financieros a partir de caractersticas comunes. Sobre esta base el Consejo consider til separar los cambios en el patrimonio (activos netos) de una entidad durante un periodo que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales de otros cambios en el patrimonio. Por consiguiente, el Consejo decidi que todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. En su revisin, el Consejo tambin consider el Documento del FASB N 130 Informacin sobre el Resultado Integral (SFAS 130) emitido en 1997. Los requerimientos en la NIC 1 sobre la presentacin del estado del resultado integral son similares a los del SFAS 130; sin embargo, se mantienen algunas diferencias que se identifican en el prrafo FC106 de los Fundamentos de las Conclusiones. Adems, la intencin del Consejo al revisar la NIC 1 fue mejorar y reordenar las secciones de la NIC 1 para hacerlas ms asequibles al lector. El objetivo del Consejo no fue reconsiderar todos los requerimientos de la NIC 1.

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Principales caractersticas de la NIC 1


IN5 La NIC 1 afecta a la presentacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral. No cambia el reconocimiento, medicin o informacin a revelar de transacciones especficas y otros eventos requeridos por otras NIIF. La NIC 1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral). Los componentes del resultado integral no est permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. Cuando la entidad aplique un poltica contable retroactivamente o haga un reexpresin retroactiva, tal como se define en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando la entidad reclasifique partidas en los estados financieros, la NIC 1 requiere que presente un estado de situacin financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros. La NIC 1 requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin e impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. Estos

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ajustes son los importes reclasificados al resultado del periodo actual que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral. IN9 La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. Los dividendos son distribuciones a los propietarios en su condicin de tales y el estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios.

Cambios sobre requerimientos previos


IN10 Los principales cambios respecto de la versin anterior de la NIC 1 se describen a continuacin.

Un juego completo de estados financieros


IN11 La versin anterior de la NIC 1 utilizaba las denominaciones balance y estado del flujo de efectivo para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estados financieros La NIC 1 utiliza estado de situacin financiera y estado de flujos de efectivo para denominar esos estados. Las nuevas denominaciones reflejan de forma ms cercana la funcin de esos estados, tal como se describe en el Marco Conceptual* (vanse los prrafos FC14 a FC21 de los Fundamentos de las Conclusiones). La NIC 1 requiere que una entidad revele informacin comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mnimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. Ello introduce un requerimiento de incluir en un juego completo de estados financieros un estado de situacin financiera como al principio de primer periodo comparativo siempre que la entidad aplique retroactivamente una poltica contable o haga una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. El propsito es proporcionar informacin que sea til al analizar los estados financieros de una entidad (vanse los prrafos FC31 y FC32 de los Fundamentos de las Conclusiones).

IN12

Informacin de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral
IN13 La versin anterior de la NIC 1 requera la presentacin de un estado del resultado que incluyera partidas de ingreso y gasto reconocidas en el resultado del periodo. Requera que partidas de ingreso y gasto no reconocidas en los resultados se presentaran en el estado de cambios en el patrimonio, junto con los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Tambin etiquetaba el estado de cambios en el patrimonio que comprenda resultados, otras partidas de ingreso y gasto y los efectos de los cambios en las polticas contables y correccin de errores como estados de ingresos y gastos reconocidos. La NIC 1 requiere ahora que: (a) Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presenten de forma separada de los cambios

Las referencias al Marco Conceptual son al Marco Conceptual del IASC para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, adoptado por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual de la Informacin Financiera.

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distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. No se permite que una entidad presente componentes del resultado integral (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio. El propsito es proporcionar mayor informacin mediante la agregacin de partidas con caractersticas comunes y separando partidas con caractersticas diferentes (vanse los prrafos FC37 y FC38 de los Fundamentos de las Conclusiones). (b) Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (vanse los prrafos FC49 a FC54 de los Fundamentos de las Conclusiones). Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del resultado integral. El resultado integral total se presenta en los estados financieros.

(c) (d)

Otro resultado integralajustes de reclasificacin y efectos fiscales relacionados


IN14 La NIC 1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. La versin previa de la NIC 1 no contena este requerimiento. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin fiscal relacionada con estos componentes porque los componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes de las aplicadas al resultado (vanse los prrafos FC65 a FC68 de los Fundamentos de las Conclusiones). La NIC 1 tambin requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en periodos anteriores. El propsito es proporcionar a los usuarios informacin para evaluar los efectos de estas reclasificaciones en los resultados (vanse los prrafos FC69 a FC73 de los Fundamentos de las Conclusiones).

IN15

Presentacin de dividendos
IN16 La versin previa de la NIC 1 permita revelar informacin de los importes de dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora denominados como propietarios) y los importes relacionados por accin en el estado del resultado, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC 1 requiere la presentacin de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por accin en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. La presentacin de esta informacin a revelar en el estado del resultado integral no est permitida (vase el prrafo FC75 de los Fundamentos de las Conclusiones). El propsito es asegurar que los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma de dividendos) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del resultado integral).

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Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentacin de Estados Financieros


Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y requisitos mnimos sobre su contenido.

Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e informacin a revelar para transacciones y otros sucesos. Esta Norma no ser de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Informacin Financiera Intermedia. Sin embargo, los prrafos 15 a 35 se aplicarn a estos estados financieros. Esta Norma se aplicar de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. Esta Norma utiliza terminologa propia de las entidades con nimo de lucro, incluyendo las pertenecientes al sector pblico. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector pblico aplican esta Norma, podran verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas especficas de los estados financieros, e incluso para stos. Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (por ejemplo, algunos fondos de inversin), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podran tener la necesidad de adaptar la presentacin en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

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Definiciones
7 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican: Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados estados financieros) son aqullos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin.

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NIC 1

La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden: (a) (b) (c) (d) Normas Internacionales de Informacin Financiera; las Normas Internacionales de Contabilidad; e Interpretaciones CINIIF; e Interpretaciones del SIC.*

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante. La evaluacin acerca de si una omisin o inexactitud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 25, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trminos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas. Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de situacin financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificacin) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF. Los componentes de otro resultado integral incluyen: (a) cambios en el supervit de revaluacin (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);

Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en 2010. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual de la Informacin Financiera. El prrafo 25 fue derogado por el Captulo 3 del Marco Conceptual.

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(b) (c)

ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados; ganancias y prdidas producidas por la conversin de los estados financieros de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21 Efectos de la Variacin en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera); ganancias y prdidas procedentes de inversiones en instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el prrafo 5.7.5 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros; la parte efectiva de ganancias y prdidas en instrumentos de cobertura en una cobertura del flujo de efectivo (vase la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin); para pasivos particulares designados como a valor razonable con cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crdito del pasivo (vase el prrafo 5.7.7 de la NIIF 9).

(d)

(e)

(f)

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio. El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodos anteriores. El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones con los propietarios en su condicin de tales. El resultado integral total comprende todos los componentes del resultado y de otro resultado integral. 8 Aunque esta Norma utiliza los trminos otro resultado integral, resultado y resultado integral total, una entidad puede utilizar otros trminos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el trmino resultado neto para denominar al resultado. Los siguientes trminos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC 32: (a) (b) instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16A y 16B de la NIC 32) un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los prrafos 16C y 16D de la NIC 32).

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Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros
9 Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los siguientes elementos de una entidad: (a) (b) (c) (d) (e) (f) activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas; aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y flujos de efectivo.

Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su grado de certidumbre.

Conjunto completo de estados financieros


10 Un juego completo de estados financieros comprende: (a) (b) (c) (d) (e) (f) un estado de situacin financiera al final del periodo; un estado del resultado integral del periodo; un estado de cambios en el patrimonio del periodo; un estado de flujos de efectivo del periodo; notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y otra informacin explicativa; y un estado de situacin financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, ttulos distintos a los utilizados en esta Norma. 11 Una entidad presentar con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros.

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Tal como permite el prrafo 81, una entidad puede presentar los componentes del resultado como parte de un nico estado del resultado integral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta un estado de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros, y deber mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral. Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un anlisis financiero elaborado por la gerencia, que describe y explica las caractersticas principales del rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de: (a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento financiero, incluyendo su poltica de dividendos; las fuentes de financiacin de la entidad, as como su objetivo respecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera segn las NIIF.

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(b) (c) 14

Muchas entidades tambin presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales y estados del valor aadido, particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son significativos y cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera del alcance de las NIIF.

Caractersticas generales
Presentacin razonable y cumplimiento de las NIIF 15 Los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. La presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.* La aplicacin de las NIIF, con informacin a revelar adicional cuando sea necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten conseguir una presentacin razonable. Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar, en las notas, una declaracin, explcita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no sealar que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de stas.

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Los prrafos 15 a 24 contienen referencias sobre el objetivo de los estados financieros contenidos en el Marco Conceptual [para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros]. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera, que reemplaz el objetivo de los estados financieros por el objetivo de la informacin financiera con propsito general: vase el Captulo 1 del Marco Conceptual.

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En la prctica totalidad de las circunstancias, una entidad lograr una presentacin razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentacin razonable tambin requiere que una entidad: (a) Seleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La NIC 8 establece una jerarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida. Presente informacin, que incluya a las polticas contables, de una forma que sea relevante, fiable, comparable y comprensible. Suministre informacin adicional, siempre que los requerimientos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero de la entidad.

(b) (c)

18

Una entidad no puede rectificar polticas contables inapropiadas mediante la revelacin de las polticas contables utilizadas, ni mediante la utilizacin de notas u otro material explicativo. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no lo aplicar, segn se establece en el prrafo 20, siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohba, esta falta de aplicacin. Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de acuerdo con el prrafo 19, revelar: (a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y rendimiento financiero y los flujos de efectivo; que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentacin razonable; el ttulo de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requerira, la razn por la que ese tratamiento sera en las circunstancias tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el tratamiento alternativo adoptado; y para cada periodo sobre el que se presente informacin, el impacto financiero de la falta de aplicacin sobre cada partida de los estados financieros que debera haber sido presentada cumpliendo con el requerimiento mencionado.

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(b) (c)

(d)

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Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, deber revelar la informacin establecida en el prrafo 20(c) y (d).

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El prrafo 21 se aplicar, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o pasivos, y ello afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual. En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la entidad reducir, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engao, mediante la revelacin de: (a) el ttulo de la NIIF en cuestin, la naturaleza del requerimiento, y la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que su cumplimiento sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual; y para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para lograr una presentacin razonable.

23

(b)

24

Para los fines de los prrafos 19 a 23, una partida entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido en una NIIF, sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerar: (a) (b) por qu no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las circunstancias particulares que se estn sopesando; y la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existir la presuncin refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la entidad, no sera tan engaoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.

Hiptesis de negocio en marcha 25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluar la capacidad que tiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborar los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa ms realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluacin, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, revelar ese hecho, junto con las hiptesis sobre las que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.

IFRS Foundation

A399

NIC 1

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Al evaluar si la hiptesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendr en cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho perodo. El grado de detalle de las consideraciones depender de los hechos que se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, as como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad podr concluir que la utilizacin de la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar un anlisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antes de convencerse a s misma de que la hiptesis de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitucin de la financiacin existente. Base contable de acumulacin (devengo)

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Una entidad elaborar sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). Cuando se utiliza la base contable de acumulacin (devengo), una entidad reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.* Materialidad (importancia relativa) y agrupacin de datos

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Una entidad presentar por separado cada clase significativa de partidas similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin distinta, a menos que no tengan importancia relativa. Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran nmero de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturaleza o funcin. La etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia relativa por s sola, se agregar con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentacin separada en esos estados financieros puede justificar su presentacin separada en las notas. No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por una NIIF si la informacin carece de importancia relativa. Compensacin

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31

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Una entidad no compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que as lo requiera o permita una NIIF. Una entidad informar por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. La compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan producido, as como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad,
sustituido por el Marco Conceptual en septiembre de 2010

A400

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NIC 1

excepto cuando la compensacin sea un reflejo del fondo de la transaccin o suceso. La medicin por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro no es una compensacin. 34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestacin, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentar los resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operacin, siempre que dicha presentacin refleje el fondo de la transaccin u otro suceso. Por ejemplo: (a) una entidad presentar las ganancias y prdidas por la disposicin de activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del importe recibido por dicha disposicin el importe en libros del activo y los gastos de venta correspondientes; y una entidad podr compensar los desembolsos relativos a las provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un acuerdo de garanta de productos cubierto por un proveedor) con los reembolsos relacionados.

(b)

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Adems, una entidad presentar en trminos netos las ganancias y prdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y prdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentar estas ganancias y prdidas por separado si tienen importancia relativa. Frecuencia de la informacin

36

Una entidad presentar un juego completo de estados financieros (incluyendo informacin comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un ao, revelar, adems del periodo cubierto por los estados financieros: (a) (b) la razn para utilizar un periodo de duracin inferior o superior; y el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente comparables.

37

Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades prefieren informar, por razones prcticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma no prohbe esta prctica. Informacin comparativa

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A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelar informacin comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes

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A401

NIC 1

incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir informacin comparativa para la informacin descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente. 39 Una entidad que revele informacin comparativa presentar, como mnimo, dos estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una reexpresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar, como mnimo, tres estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas relacionadas. Una entidad presentar estados de situacin financiera: (a) (b) (c) 40 al cierre del periodo corriente, al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo del periodo corriente), y al principio del primer periodo comparativo.

En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de periodo(s) anterior(es) contina siendo relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelar en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del periodo inmediatamente anterior y que todava debe resolverse. Los usuarios se beneficiarn al conocer que la incertidumbre exista ya al final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos dados durante el periodo para resolverla. Cuando la entidad modifique la presentacin o la clasificacin de partidas en sus estados financieros, tambin reclasificar los importes comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifique los importes comparativos, revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificacin; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y la razn de la reclasificacin.

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42

Cuando la reclasificacin de los importes comparativos sea impracticable, la entidad revelar: (a) (b) la razn para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.

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El mejoramiento de la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificacin de la informacin comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la reproduccin de la informacin es, por tanto, impracticable. La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la informacin comparativa requerida, cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.

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A402

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NIC 1

Uniformidad en la presentacin 45 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro, a menos que: (a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisin de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sera ms apropiada otra presentacin u otra clasificacin, tomando en consideracin los criterios para la seleccin y aplicacin de polticas contables de la NIC 8; o una NIIF requiera un cambio en la presentacin.

(b) 46

Por ejemplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la presentacin de los estados financieros, podran sugerir que stos necesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad slo cambiar la presentacin de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y ms relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos 41 y 42.

Estructura y contenido
Introduccin
47 Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la revelacin de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientos de presentacin para la informacin sobre el flujo de efectivo. Esta Norma a menudo utiliza el trmino informacin a revelar en un sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF tambin requieren revelar informacin. A menos que en esta Norma o en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de informacin pueden realizarse en los estados financieros.

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Identificacin de los estados financieros


49 50 Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de cualquier otra informacin publicada en el mismo documento. Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra informacin presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la informacin que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra informacin que, aunque les pudiera ser til, no est sujeta a los requerimientos de stas. Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. Adems, una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado, y la repetir cuando sea necesario para que la informacin presentada sea comprensible:

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NIC 1

(a)

el nombre de la entidad u otra forma de identificacin de la misma, as como los cambios relativos a dicha informacin desde el final del periodo precedente; si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades; la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los estados financieros o notas; la moneda de presentacin, tal como se define en la NIC 21; y el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.

(b) (c) (d) (e) 52

Una entidad cumple con los requerimientos del prrafo 51 a travs de la presentacin de encabezamientos apropiados para las pginas, estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilizacin del juicio profesional para determinar la mejor forma de presentar esta informacin. Por ejemplo, cuando una entidad presenta los estados financieros electrnicamente no siempre no siempre se utilizan pginas separadas; en este caso, una entidad presentar las partidas anteriores para asegurar que la informacin incluida en los estados financieros puede entenderse. Con frecuencia, una entidad har ms comprensibles los estados financieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentacin. Esto ser aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa al hacerlo.

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Estado de situacin financiera


Informacin a presentar en el estado de situacin financiera 54 Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los siguientes importes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) (j) propiedades, planta y equipo; propiedades de inversin; activos intangibles; activos financieros [excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i)]; inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin; activos biolgicos; inventarios; deudores comerciales y otras cuentas por cobrar; efectivo y equivalentes al efectivo; el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;

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NIC 1

(k) (l)

acreedores comerciales y otras cuentas por pagar; provisiones;

(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l)]; (n) (o) (p) (q)
(r)

pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias; pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12; pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.

55

Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin financiera. Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes. Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar las partidas. El prrafo 54 simplemente enumera partidas que son lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin por separado en el estado de situacin financiera. Adems: (a) Se aadirn otras partidas cuando el tamao, naturaleza o funcin de una partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte relevante para comprender la situacin financiera de la entidad; y las denominaciones utilizadas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones de partidas similares, podrn ser modificadas de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para proporcionar informacin que sea relevante para sus operaciones.

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(b)

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Una entidad decidir si ha de presentar partidas adicionales de forma separada en funcin de una evaluacin de: (a) (b) (c) la naturaleza y la liquidez de los activos; la funcin de los activos dentro de la entidad; y los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.

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La utilizacin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.

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NIC 1

Distincin entre partidas corrientes y no corrientes 60 Una entidad presentar sus activos corrientes y no corrientes, as como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categoras separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con los prrafos 66 a 76, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez proporcione una informacin fiable que sea ms relevante. Cuando se aplique esa excepcin, una entidad presentar todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del mtodo de presentacin adoptado, una entidad revelar el importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar: (a) (b) 62 dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa, y despus de doce meses tras esa fecha.

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Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin til al distinguir los activos netos que estn circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distincin servir tambin para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo. Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquidez proporciona informacin fiable y ms relevante que la presentacin corriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin claramente identificable. Se permite que, al aplicar el prrafo 60, una entidad presente algunos de sus activos y pasivos empleando la clasificacin corriente-no corriente, y otros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informacin fiable y ms relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes. La informacin sobre las fechas esperadas de realizacin de los activos y pasivos es til para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelacin de informacin acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. Tambin ser de utilidad la informacin acerca de la fecha esperada de recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelar los importes de los inventarios que espera realizar despus de los doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

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NIC 1

Activos corrientes 66 Una entidad clasificar un activo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera realizar el activo, o tiene la intencin de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operacin; mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes despus del periodo sobre el que se informa; o el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que ste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mnimo de doce meses despus del ejercicio sobre el que se informa.

Una entidad clasificar todos los dems activos como no corrientes. 67 En esta Norma, el trmino no corriente incluye activos tangibles, intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No est prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro. El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo, y su realizacin en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando no se espere su realizacin dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes tambin incluyen activos que se mantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a corto plazo de los activos financieros no corrientes. Pasivos corrientes 69 Una entidad clasificar un pasivo como corriente cuando: (a) (b) (c) (d) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operacin; mantiene el pasivo principalmente con fines de negociacin; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa; o no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelacin del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa (vase el prrafo 73). Las condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a eleccin de la otra parte, a su liquidacin mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificacin.

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Una entidad clasificar todos los dems pasivos como no corrientes. 70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de operacin, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad. Una entidad clasificar estas partidas de operacin como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar despus de los doce meses de la fecha del periodo sobre el
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que se informa. Para la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar el mismo ciclo normal de operacin. Cuando el ciclo normal de la operacin no sea claramente identificable, se supondr que su duracin es de doce meses. 71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de negociacin. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la definicin como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos (sobregiros) bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deban liquidarse despus de los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los prrafos 74 y 75. Una entidad clasificar sus pasivos financieros como corrientes cuando deban liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que informa, aunque: (a) (b) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin se haya concluido un acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo plazo.

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Si una entidad tuviera la expectativa y, adems, la facultad de renovar o refinanciar una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin existentes, clasificar la obligacin como no corriente, an cuando de otro modo venza en un perodo ms corto. No obstante, cuando la refinanciacin o extensin del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciacin), la entidad no tendr en cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar como corriente. Cuando una entidad infrinja una disposicin contenida en un contrato de prstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar como corriente, incluso si el prestamista hubiera acordado, despus de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para su publicacin, no exigir el pago como consecuencia de la infraccin. Una entidad clasificar el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar la cancelacin del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha. Sin embargo, una entidad clasificar el pasivo como no corriente si el prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses despus de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infraccin y durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato. Con respecto a los prstamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su publicacin, esos sucesos se revelarn

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como hechos ocurridos despus de la fecha de balance que no implican ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el que se Informa: (a) (b) (c) refinanciacin a largo plazo; rectificacin de la infraccin del contrato de prstamo a largo plazo; y concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar la infraccin relativa al contrato de prstamo a largo plazo que finalice al menos doce meses despus del periodo sobre el que se informa.

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas 77 Una entidad revelar, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas, clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la entidad. El detalle suministrado en las subclasificaciones depender de los requerimientos de las NIIF, as como del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificacin, una entidad utilizar tambin los factores descriptos en el prrafo 58. El nivel de informacin suministrada variar para cada partida, por ejemplo: (a) (b) (c) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarn por clases, de acuerdo con la NIC 16; las cuentas por cobrar se desagregarn en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes; los inventarios se desagregarn, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados; las provisiones se desglosarn, de forma que se muestren por separado las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto; y el capital y las reservas se desagregarn en varias clases, tales como capital pagado, primas de emisin y reservas.

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(d) (e) 79

Una entidad revelar lo siguiente, sea en el estado de situacin financiera, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas: (a) para cada clase de capital en acciones: (i) (ii) el nmero de acciones autorizadas; el nmero de acciones emitidas y pagadas totalmente, as como las emitidas pero an no pagadas en su totalidad;

(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; (iv) una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo; (v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la distribucin de dividendos y el reembolso del capital;
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(vi) las acciones de la entidad que estn en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas; y (vii) las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes; y (b) 80 una descripcin de la naturaleza y destino de cada reserva que figure en el patrimonio.

Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una frmula societaria o fiduciaria, revelar informacin equivalente a la requerida en el prrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el periodo en cada una de las categoras que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una. Si una entidad ha reclasificado: (a) (b) un instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento de patrimonio, o un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio,

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entre pasivos financieros y patrimonio, revelar el importe reclasificado dentro y fuera de cada categora (pasivo financiero o patrimonio), y el momento y razn de esa reclasificacin.

Estado del resultado integral


81 Una entidad presentar todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en un periodo: (a) (b) en un nico estado del resultado integral, o en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado integral).

Informacin a presentar en el estado del resultado integral 82 Como mnimo, el estado del resultado integral incluir partidas que presenten los siguientes importes del perodo: (a) ingresos de actividades ordinarias;

(aa) ganancias y prdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros medidos al costo amortizado; (b) (c) costos financieros; participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin;

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(ca) Si un activo financiero se reclasifica de forma que se mide a valor razonable, cualquier ganancia o prdida que surja de una diferencia entre el importe en libros anterior y su valor razonable en la fecha de la reclasificacin (como se define en la NIIF 9); (d) (e) gasto por impuestos; un nico importe que comprenda el total de: (i) (ii) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos costos de venta, o por la disposicin de los activos o grupos para su disposicin que constituyan la operacin discontinuada.

(f) (g) (h) (i) 83

resultados; cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso (h)); participacin en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se contabilicen con el mtodo de la participacin; y resultado integral total.

Una entidad revelar las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones para el periodo: (a) resultado del periodo atribuible a: (i) (ii) (b) participaciones no controladoras, y propietarios de la controladora.

resultado integral total del periodo atribuible a: (i) (ii) participaciones no controladoras, y propietarios de la controladora.

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Una entidad puede presentar en un estado de resultados separado (vase el prrafo 81) las partidas enunciadas en el prrafo 82(a) a (f) y la informacin a revelar del prrafo 83(a). Una entidad presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral y el estado de resultados separado (si se presenta), cuando tal presentacin sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o prdidas y capacidad de prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender dicho rendimiento financiero alcanzado, as como a realizar proyecciones a futuro sobre ste. Una entidad incluir partidas adicionales en el estado del resultado integral y en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y modificar las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea necesario para explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerar factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) y la

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naturaleza y funcin de las partidas de ingreso y gasto. Por ejemplo, una institucin financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante para las operaciones de una institucin financiera. Una entidad no compensar partidas de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del prrafo 32. 87 Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas. Resultado del periodo 88 89 Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual* se excluyan del resultado (vase el prrafo 7). Otro resultado integral del periodo 90 Una entidad revelar el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificacin, en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad puede presentar los componentes de otro resultado integral: (a) (b) 92 93 netos de los efectos fiscales relacionados, o antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado con esos componentes.

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Una entidad revelar los ajustes por reclasificacin relacionados con los componentes de otro resultado integral. Otras NIIF especifican si y cundo reclasificar en resultados los importes previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma ajustes por reclasificacin. Un ajuste por reclasificacin se incluye con el componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral total. Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificacin en el estado del resultado integral o en las notas. Una entidad que presente los ajustes por reclasificacin en las notas presentar los componentes de otro resultado integral despus de cualquier ajuste por reclasificacin relacionado.

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En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual de la Informacin Financiera.

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Los ajustes por reclasificacin surgen, por ejemplo, al disponer de un negocio en el extranjero (vase la NIC 21), y cuando un flujo de efectivo previsto cubierto afecta al resultado del periodo (vase el prrafo 100 de la NIC 39). Los ajustes por reclasificacin no surgen por cambios en el supervit de revaluacin reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, ni debido a las ganancias y prdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con el prrafo 93A de la NIC 19. Estos componentes se reconocen en otro resultado integral y no se reclasifican en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el supervit de revaluacin pueden transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utiliza el activo o cuando ste se da de baja (vase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias y prdidas actuariales se registran en las ganancias acumuladas en el periodo en el que se reconocen como otro resultado integral (vase la NIC 19). Informacin a presentar en el estado del resultado integral o en las notas

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Cuando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelar de forma separada informacin sobre su naturaleza e importe. Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos estn las siguientes: (a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe recuperable, as como la reversin de tales rebajas; la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier provisin para hacer frente a los costos de ella; la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo; las disposiciones de inversiones; las operaciones discontinuadas; cancelaciones de pagos por litigios; y otras reversiones de provisiones.

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(b) (c) (d) (e) (f) (g) 99

Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado, utilizando una clasificacin basada en la naturaleza o en la funcin de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Se aconseja que las entidades expongan el desglose indicado en el prrafo 99 en el estado del resultado integral o en el estado de resultados separado (cuando se lo presente). Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero, que puedan ser diferentes en trminos de frecuencia, potencial de ganancia o prdida y capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas descritas a continuacin. La primera forma de desglose es el mtodo de la naturaleza de los gastos. Una entidad agrupar gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por ejemplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los

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empleados y costos de publicidad) y no los redistribuir atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. Este mtodo resulta fcil de aplicar, porque no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificacin que utiliza el mtodo de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacin en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y materiales secundarios Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacin y amortizacin Otros gastos Total de gastos Ganancia antes de impuestos X X X X X (X) X X X

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La segunda forma de desglose es el mtodo de la funcin de los gastos o del costo de las ventas, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribucin o administracin. Como mnimo una entidad revelar, segn este mtodo, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este mtodo puede proporcionar a los usuarios una informacin ms relevante que la clasificacin de gastos por naturaleza, pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e implicar la realizacin de juicios de importancia. Un ejemplo de clasificacin utilizando el mtodo de gastos por funcin es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Ganancia antes de impuestos X (X) X X (X) (X) (X) X

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Una entidad que clasifique los gastos por funcin revelar informacin adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluir los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. La eleccin entre el mtodo de la naturaleza de los gastos o de la funcin de los gastos depender de factores histricos, as como del sector industrial y de la naturaleza de la entidad. Ambos mtodos suministran una indicacin de los costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. Puesto que cada mtodo de presentacin tiene ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y ms relevante. Sin embargo, puesto que la informacin sobre la naturaleza de los gastos es til para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren informacin a revelar

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adicional cuando se utiliza la clasificacin de la funcin de los gastos. En el prrafo 104, la expresin beneficios a los empleados tiene el mismo significado que en la NIC 19.

Estado de cambios en el patrimonio


Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio 106 Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio tal como se requiere en el prrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente informacin: (a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no controladoras; para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la NIC 8; y [eliminado] para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) (ii) resultados; otro resultado integral; y

(b) (c) (d)

(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a stos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control. Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas 106A Una entidad presentar para cada componente del patrimonio, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida de otro resultado integral [vase el prrafo 106(d)(ii)]. Una entidad presentar, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por accin correspondiente. En el prrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas. Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa, reflejarn el incremento o la disminucin en sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de transacciones con los propietarios en su condicin de tales (como por ejemplo aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos directamente relacionados con estas transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo representa el

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importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o prdidas, generadas por las actividades de la entidad durante el periodo. 110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa. La NIC 8 tambin requiere que la reexpresin para corregir errores se efecte retroactivamente, en la medida en que sea practicable. Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio. El prrafo 106(b) requiere la revelacin de informacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas contables y, por separado, de la correccin de errores. Se revelar informacin sobre estos ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.

Estado de flujos de efectivo


111 La informacin sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de informacin sobre flujos de efectivo.

Notas
Estructura 112 Las notas: (a) presentarn informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros, y sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 117 a 124; revelarn la informacin requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y proporcionarn informacin que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es relevante para entender a cualquiera de ellos.

(b) (c) 113

Una entidad presentar las notas, en la medida en que sea practicable, de una forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con cualquier informacin relacionada en las notas. Una entidad normalmente presentar las notas en el siguiente orden, para ayudar a los usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras entidades: (a) (b) una declaracin de cumplimiento con las NIIF (vase el prrafo 16); un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 117);

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(c)

informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta), y en los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida; y Otra informacin a revelar, incluyendo: (i) (ii) pasivos contingentes (vase la NIC 37) y compromisos contractuales no reconocidos; y revelaciones de informacin no financiera, por ejemplo los objetivos y polticas de gestin del riesgo financiero (vase la NIIF 7).

(d)

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En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas concretas dentro de las notas. Por ejemplo, una entidad puede combinar informacin sobre cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado con informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque las primeras revelaciones de informacin se refieran al estado del resultado integral o al estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y la ltima est relacionada con el estado de situacin financiera. No obstante, una entidad conservar, en la medida de lo posible, una estructura sistemtica en el orden de las notas. Una entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables especficas como una seccin separada de los estados financieros. Informacin a revelar sobre polticas contables

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Una entidad revelar, en el resumen de polticas contables significativas: (a) (b) la base (o bases) de medicin utilizada para la elaboracin de los estados financieros, y las otras polticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.

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Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de medicin utilizada en los estados financieros (por ejemplo: costo histrico, costo corriente, valor neto realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al anlisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza ms de una base de medicin en los estados financieros, por ejemplo cuando se han revaluado clases de activos concretas, ser suficiente con proporcionar una indicacin con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de las bases de medicin. Al decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la gerencia considerar si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la informacin sobre el rendimiento y la situacin financiera. La revelacin de polticas contables particulares, ser especialmente til para los usuarios cuando ellas se escojan entre las alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es la revelacin de informacin sobre si un partcipe reconoce su participacin en una entidad controlada conjuntamente usando la consolidacin proporcional o el mtodo de la participacin (vase la NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos). Algunas NIIF requieren, de forma especfica, la revelacin de informacin acerca de determinadas polticas contables,

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incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes polticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo. 120 Cada entidad considerar la naturaleza de sus operaciones, y las polticas que los usuarios de sus estados financieros esperara que se revelasen para ese tipo de entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las ganancias, esperaran que ella revele sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad tenga un nmero significativo de negocios en el extranjero o transacciones en moneda extranjera, los usuarios podran esperar la revelacin de informacin acerca de las polticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y prdidas por diferencias de cambio. Una poltica contable podra ser significativa debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior carecieran de importancia relativa. Tambin resultar adecuado revelar informacin acerca de cada poltica contable significativa que no est requerida especficamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NIC 8. Una entidad revelar, en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aqullos que involucren estimaciones (vase el prrafo 125), que la gerencia haya realizado en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros. En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizar juicios profesionales para determinar: (a) (b) [eliminado] cundo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos arrendados; si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades ordinarias; y si la esencia de la relacin entre la entidad y una entidad con cometido especial, indica que la primera controla a la segunda.

121

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(c)

(d) 124

Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el prrafo 122, son requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una entidad revele las razones por las que una determinada participacin en la propiedad no implica control, respecto de una participada que no se considere subsidiaria, aunque la primera posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad de sus derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Propiedades de Inversin requiere, cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, que se revele informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueo y de las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.

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Causas de incertidumbre en las estimaciones 125 Una entidad revelar informacin sobre los supuestos realizados acerca del futuro y otras causas de incertidumbre en la estimacin al final del periodo sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirn detalles de: (a) (b) 126 su naturaleza; y su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

La determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir la estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en ausencia de precios de mercado observados recientemente, ser necesario efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos. Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo con el prrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A medida que aumenta el nmero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son ms subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia. La revelacin indicada en el prrafo 125 no se requiere para activos y pasivos con un riesgo significativo cuyos importes en libros pueden cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable basado en precios de mercado recientemente observados. Dichos valores razonables pueden cambiar significativamente dentro del periodo contable prximo pero estos cambios se originarn de los supuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa. Una entidad presentar las revelaciones de informacin del prrafo 125 de forma que ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin. La naturaleza y el alcance de la informacin proporcionada variarn de acuerdo con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de los tipos revelaciones que una entidad realizar: (a) (b) (c) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin; la sensibilidad del importe en libros a los mtodos, supuestos y estimaciones implcitas en su clculo, incluyendo las razones de tal sensibilidad; la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las consecuencias razonablemente posibles dentro del ao prximo, respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y

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(d) 130 131

cuando la incertidumbre contine sin resolverse, una explicacin de los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos activos y pasivos.

Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o previsiones al revelar la informacin del prrafo 125. Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una hiptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del periodo del que se informa. En tales casos, la entidad revelar que es razonablemente posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los supuestos utilizados, podran requerir ajustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelar la naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del especfico (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestin. La informacin a revelar requerida por el prrafo 122, sobre los juicios particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, no guarda relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimacin previstas en el prrafo 125. Otras NIIF requieren la revelacin de algunos de los supuestos que de otra forma sera requerida de acuerdo con el prrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37 requiere la revelacin, en circunstancias especficas, de las principales hiptesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelacin de las hiptesis significativas que la entidad aplica en la estimacin del valor razonable de los activos y pasivos financieros, que se contabilicen al valor razonable. La NIC 16 requiere la revelacin de los supuestos significativos que aplica la entidad en la estimacin del valor razonable de las partidas de propiedades, planta y equipo que se hayan revaluado. Capital

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Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetivos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital. Para cumplir lo establecido en el prrafo 134, la entidad revelar lo siguiente: (a) informacin cualitativa sobre sus objetivos, polticas y procesos de gestin de capital, que incluya: (i) (ii) una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin; cuando una entidad est a sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin de capital; y

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(iii) cmo cumple sus objetivos de gestin de capital. (b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital. Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada). Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio (por ejemplo, los componentes surgidos de las coberturas de flujos de efectivo). los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

(c)

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NIC 1

(d) (e)

si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo de capital al cual est sujeto. cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.

La entidad basa esta informacin a revelar internamente proporcionada al personal clave de la gerencia. 136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelacin de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase informacin til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelar informacin separada sobre cada requerimiento de capital al que est sujeta. Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como patrimonio 136A En el caso de instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como instrumentos de patrimonio, una entidad revelar (en la medida en que no lo haya hecho en ninguna otra parte): (a) (b) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado como patrimonio; sus objetivos, polticas y procesos de gestin de su obligacin de recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio sobre el periodo anterior; las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa clase de instrumentos financieros; y informacin sobre cmo se determinaron las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra.

(c) (d)

Otra informacin a revelar 137 Una entidad revelar en las notas: (a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisin, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los propietarios durante el periodo, as como los importes correspondientes por accin; y el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo que no haya sido reconocido.

(b) 138

Una entidad revelar lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la informacin publicada con los estados financieros: (a) el domicilio y forma legal de la entidad, el pas en que se ha constituido y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);

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NIC 1

(b) (c) (d)

una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad, as como de sus principales actividades; el nombre de la controladora directa y de la controladora ltima del grupo; y si es una entidad de vida limitada, informacin sobre la duracin de la misma.

Transicin y fecha de vigencia


139 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores revelar este hecho. La NIC 27 (modificada en 2008) modific el prrafo 106. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad aplica la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. La modificacin se aplicar de forma retroactiva. Instrumentos Financieros con Opcin de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidacin (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008, modific el prrafo 138 e insert los prrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior, revelar este hecho y aplicar, al mismo tiempo, las modificaciones correspondientes a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2 Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares. El prrafo 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar este hecho. Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modific el prrafo 69. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2010. Se permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar ese hecho. [Eliminado] Se modificaron los prrafos 106 y 107 y se aadi el prrafo 106A mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada. La NIIF 9 emitida en octubre de 2010, modific los prrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95 y 123 y elimin el prrafo 139E. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.

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139C

139D

139E 139F

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Derogacin de la NIC 1 (revisada en 2003)


140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros revisada en 2003 y modificada en 2005.

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NIC 1

Apndice Modificaciones a otros pronunciamientos


Las modificaciones de este apndice se aplicarn en los periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se aplicarn tambin a esos periodos. En los prrafos modificados, el texto nuevo est subrayado y el texto eliminado se ha tachado ***** Las modificaciones contenidas en este Apndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se han incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

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