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Direito Tributrio

Prof. Erich Endrillo email: endrillo@hotmail.com


Material de Estudo
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Direito Tributrio Esquematizado
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Ricardo Alexandre Ed. Mtodo.
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Direito Tributrio para Concursos
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Cludio Borba Impetus.
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Manual de Direito Tributrio para
Concursos Pblicos Saraiva.
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Eduardo Sabbag.
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Direito Tributrio Editora Ferreira.
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Joo Marcelo Rocha
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OBRIGAO TRIBUTRIA
LANAMENTO
DECLARAO: art. 147 e 148
OFCIO: art. 149 CTN
HOMOLOGAO: art. 150 CTN
CRDITO TRIBUTRIO
DVIDA ATIVA
EXECUO FISCAL
PRAZO DE DECADNCIA: 5 ANOS - art. 173 CTN ou art. 150, 4 CTN
SUSPENO: art. 151 CTN
EXCLUSO: art. 175 a 182 CTN
EXTINO: art. 156 a 174 CTN
LEI 6830/80 LEF
PRECRIO INTERCORRENTE
TERMO DE INSCRIO: art. 201 a 204 CTN
CONSTITUIO FEDERAL/88
LEIS (PRINCPIO DA LEGALIDADE)
U/E/DF/ M:
INSTITUIR TRIBUTOS
FATO GERADOR
SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL : ART.145 ao 162 da CF/88
ESTABELECE COMPETNCIA TRIBUTRIA
FIXA OS PRINCPIOS TRIBUTRIOS
.ESTABELECE A REPARTIO DE RECEITAS TRIBUTARIAS
PAF PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL
PRAZO DE

PRESCRIO: 5 ANOS. art. 174 CTN


CAUSAS DE INTERRUPO: art.174, PARGRAFO NICO - CTN
PRINCIPAL: PAGAR
ACESSRIA: FAZER NO FAZER
DOMICLIO TRIBUTRIO
SUJEITO ATIVO /SUJEITO PASSIVO
SOLIDARIEDADE
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
FLUXOGRAMA COMPLETO
DIREITO PBLICO
DIREITO TRIBUTRIO
CONCEITO: RAMO AUTNOMO DA CINCIA JURDICA QUE REGULA A INSTITUIO, ARRECADAO, FISCALIZAO E COBRANA DE TRIBUTOS.
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
CONCEITO DE DIREITO TRIBUTRIO
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o direito que disciplina o processo de retirada compulsria, pelo
Estado, da parcela de riqueza de seus sditos, mediante a
observncia dos princpios reveladores do Estado de Direito. a
disciplina jurdica que estuda as relaes entre o Fisco e o
Contribuinte Kiyoshi Harada Direito Financeiro e Tributrio
Atlas.
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a disciplina da relao entre o Fisco e o Contribuinte,resultante da
imposio, arrecadao e fiscalizao dos impostos, taxas e
contribuies. Ruy Barbosa Nogueira Curso de Direito
Tributrio Saraiva.
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o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto
das proposies jurdico normativas que correspondam, direta ou
indiretamente, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.
Paulo de Barros Carvalho Curso de Direito Tributrio
Saraiva.
CONCEITO DE TRIBUTO
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A banca examinadora considerou como CORRETA a
seguinte assertiva: Direito tributrio o conjunto de
normas que regula o comportamento das pessoas
de levar dinheiro aos cofres pblicos.
(FCC/2005/Governo do Estado de
Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe,
questo 35, assertiva D)
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RECEITA PBLICA
ORIGINRIA
RECEITA PBLICA
DERIVADA
RECEITA PBLICA
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Receitas Pblicas Originrias (patrimoniais ou de economia
privada): O Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza, em
decorrncia de seu patrimnio rendoso. Tm origem, portanto, da
administrao do patrimnio do Estado, como por exemplo: os foros,
laudmios, aluguis, dividendos, aes, juros, etc. So, tambm,
classificadas como originrias, as receitas auferidas pelo Estado
quando este exerce atividades tpicas do setor privado, tais como:
venda e comercializao de produtos agropecurios, industriais e de
servios.
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As receitas derivadas (no-patrimoniais ou de economia pblica):
So as receitas que o Estado aufere, tendo como procedncia,
coercitiva ou no, as pessoas fsicas e jurdicas com personalidade
jurdica de direito privado, usando a prerrogativa do Estado de
tributar suas rendas, patrimnio, operaes e transaes financeiras.
Elas provm das transferncias monetrias que o setor privado da
economia repassa para o setor pblico, coercitivamente ou no.
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TRATADOS INTERNACIONAIS
FONTES PRIMRIAS
FONTES SECUNDRIAS
TRATADOS INTERNACIONAIS
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Conceito de Tributo
R
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Tributo: Art. 3 CTN
Prestao Pecuniria
Compulsria
Em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir
Que no constitua sano
por ato ilcito
Prevista em lei. cobrado mediante
atividade administrativa vinculada.
Conceito de Tributo.
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1.PRESTAO PECUNIRIA, EM MOEDA OU CUJO VALOR NELA
SE POSSA EXPRIMIR:
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O tributo pago em moeda.
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No se admite a prestao in natura ou in labore.
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A LC 104/2001 adicionou o inciso XI ao art. 156 do CTN, de modo a
admitir a dao em pagamento de bens imveis, na forma da lei,
como forma de quitao da prestao tributria. Trata-se, para a
maior parte da doutrina, como uma exceo ao pagamento em
moeda.
l
A expresso cujo valor nela se possa exprimir admite a utilizao de
indexadores econmicos (UFIR, OTN etc.) para prestao
pecuniria, dada a sua conversibilidade em moeda. O mesmo se
diga em relao aos ttulos pblicos e precatrios.
l
O STF considerou inconstitucional, na ADI 1917/DF, a lei Distrital que
permitia o pagamento de dbitos da microempresas, empresas de
pequeno porte e das mdias empresas, mediante dao em
pagamento de materiais destinados a atender a programas do
Governo do DF.
Conceito de Tributo.
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2.PRESTAO COMPULSRIA.
l
O dever de pagar tributo denota da concepo de imposio
estatal (Potestade). Um direito do Estado; um dever do
cidado.
l
A obrigao de natureza tributria diferencia-se das obrigaes
civis ou privadas em face do carter compulsrio daquela e
contratual destas.
l
No se consideram de natureza tributria as prestaes
pecunirias pagas ao Estado que sejam objetos de
contratualidade: Tarifas e Preos Pblicos (Receitas
originrias)
Conceito de tributo.
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3.QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO.
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Tributo no possui carter de punio.
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As exaes tributrias possuem em seus verbos nucleares
condutas lcitas ou permissivas: Ser proprietrio (IPVA, IPTU
e ITR). Prestar Servios ou circular mercadorias (ISS ou
ICMS). Auferir rendimento (IR)
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Teoria da pecunia non olet (dinheiro no tem cheiro)
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A prestao tributria no pode ser considerada como uma
penalidade. Porm, as circunstncias que ocasionam a
ocorrncia do fato gerador so irrelevantes no que se refere
aos seus efeitos, validades ou licitudes.
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Por isso, aquele que aufere renda, ainda que sob atividade ilcita,
v.g., trfico de entorpecentes, dever recolher o IR.
l
Multas no podem ser consideradas como tributos.
Conceito de tributo.
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4.PRESTAO INSTITUDA EM LEI.
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Princpio da legalidade. Lei em sentido formal. No cabe o uso
de legislao tributria tais como: portarias, decretos,
instrues normativas, ordem de servios, etc.
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Tributo dever ser institudo em lei. A rigor, lei ordinria. Alguns
tributos necessitam de lei complementar: Emprstimos
Compulsrios, Imposto Residual e Contribuio social
residual e Imposto sobre as grande fortunas.
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Admite-se o uso de medidas provisrias em matria tributria.
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5.COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA.
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Trata-se de atividade exercida por carreira tpica de Estado,
devendo ser realizada de modo vinculado,no ensejando
discricionariedade por parte do agente pblico no tocante ao
exerccio da cobrana da exao tributria.
Conceito de tributo
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: Tributo toda prestao pecuniria
compulsria que no constitua sano de atos ilcitos, nem
multas ou penalidades, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa no necessariamente vinculada
ao tributo. (Juiz Substituto/TJ-G/2005/EJEF/Questo 96,
assertiva B)
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A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou
como CORRETA a alternativa c: Considera-se caracterstica de
um tributo, entre outras, ser: (a) decorrente ou no de sano pela
prtica de ato ilcito. (b)pago em moeda, in natura ou in labore,
mesmo sem lei especfica. (c) cobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.(d)institudo por lei ou ato
administrativo ou deles decorrente.(e)facultativo em face do poder
discricionrio e voluntariedade do contribuinte.
(FCC/AUDITOR/TCE-SE/2002)
Conceito de tributo
l
A banca examinadora da ESAF considerou como
INCORRETA: A Lei Complementar 104/01, ao
permitir a dao em pagamento de bens imveis,
como forma de extino do crdito tributrio,
promoveu a derrogao do art. 3 do CTN, que
confere ao tributo uma prestao pecuniria em
moeda ou cujo valor nela se possa exprimir.
(ESAF/AFTM/ Natal/RN/2008)
Conceito de tributo
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(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo/ 2007 questo 5). Para que
uma prestao pecuniria compulsria possa conceituada como
tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto:
l
A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou
no sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
l
B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e
esteja instituda em lei.
l
C) moeda corrente ou cujo valor nela possa ser expresso, no
constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em lei.
l
D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e
esteja institudo em lei.
l
E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua
sano de ato ilcito e esteja instituda na legislao tributria
FUNES DOS TRIBUTOS
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Funo dos tributos:
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FISCAL: IR
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Instrumento de arrecadao Estado Fiscalista
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Tributao realizada para a manuteno do Estado
em sua estrutura.
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EXTRAFISCAL: II, IE, IPI, IOF,ITR, IPTU, CIDE.
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Intervencionista: Estado interventor. Propulsor do
Bem-Estar comum (Welfare state).
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Estmulo
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Desestmulo
l
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PARAFISCAL: Contribuies de Interesse profissional:
CRM/CRC/CRO ou interesse econmico: CONTRIBUIES
SINDICAIS
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entidades paraestatais. Delegao. Interesse de grupos
especficos.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
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Classificao dos tributos
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Impostos
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Reais tr mn o ou o s
l
Pessoais p
tr utr su t v P
l
rt PPPP PP P P mpr qu
possv l os mpostos t ro
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l
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ut l o o solo ur no
ou m r o o v lor o
mv l TR ( lquot
m s on ros m r o
propr rur l
mpro ut v
l
Quanto ao contribuinte
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Diretos: no repassado ao terceiro
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Indiretos: custo do tributo repassado para prxima
etapa STJ: IPI e ICMS.
Classificao dos tributos
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Seletivos em razo da essencialidade do produto,
da mercadoria ou do servio: suprfluo X
essencial
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IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso I CF/88
l
ICMS (facultativo): art. 155, 2, inciso III CF/88
l
l
No cumulativos: h a compensao do imposto
devido com o que fora repassado na etapa anterior.
l
IPI (obrigatrio): art. 153, 3, inciso II CF/88
l
ICMS(obrigatrio): art. 155, 2, inciso I CF/88
l
Espcies Tributrias
l
Espcies Tributrias
1. Impostos: 145, I CF: IPTU, IPVA, ITR, ISS, IPI etc.
2. Taxas: 145,II CF: Taxa de Vigilncia Sanitria, Taxa de
Coleta de Lixo domiciliar, etc.
3. Contribuio de melhoria: 145, III CF: obra pblica e
valorizao imobiliria.
4. Emprstimos Compulsrio: 148 CF
5. Contribuies especiais:
l
SOCIAIS: CF -149, 195, 212, 5 e 240. : PIS,
COFINS, CSLL, CPMF (extinta), Salrio
Educao etc.
l
CIDE: CF -149 e 177, 4 (Cide Combustvel)
l
Interesse de Categorias:Profissionais ou Econmicas:
CF 149: CRC, CRM, CRO e Contribuies
Sindicais.
l
CIP(Iluminao Pblica) CF 149-A: Custeio do
Servio de Iluminao Pblica.
IDENTIFICAO DO TRIBUTO.
l
EXISTEM DUAS TEORIAS PARA A IDENTIFICAO DE UM
TRIBUTO:
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l
CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 5 ESPCIES
(DOUTRINA MAJORITRIA E JURISPRUDNCIA).
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l
CRITRIO QUE ADOTA A EXISTNCIA DE 3 ESPCIES (CTN
Art. 4)
IDENTIFICAO DO TRIBUTO.
l
TEORIA DAS CINCO ESPCIES OU PENTAPARTIDA.
l
Para essa teoria h 5 espcies tributrias cuja distino seria assim
identificada:
l
Tributos com fato gerador no vinculado: Consiste na idia de que
no h qualquer vinculao do Poder Pblico a uma atuao estatal
especfica em relao ao sujeito passivo e tampouco haver uma
destinao especfica da receita a uma despesa,fundo ou rgo. Ex:
Impostos
l
Tributos com fato gerador vinculado: Neste caso, h uma vinculao
de modo individual entre o Poder Pblico e o sujeito passivo. H em
relao a este uma atuao estatal especfica individual (uti singuli).
Ex: taxas e contribuies de melhorias.
l
Tributos com fato gerador no vinculado, porm de receita
vinculada: Aqui o Poder Pblico no possui uma vinculao
especfica com o sujeito passivo, porm h uma destinao
especfica para a arrecadao. Ex: Contrib. Sociais. Emprst.
Compulsrios. CIDE
IDENTIFICAO DO TRIBUTO.
l
TEORIA DAS 3 ESPCIES.
l
Para essa teoria, a identificao dos tributos se daria
luz do art. 4 do CTN, que reza:
l
Art. 4. A natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao,
sendo irrelevantes para qualific-la:
l
I denominao e demais caractersticas formais
adotadas pela lei;
l
II a destinao legal do produto de sua arrecadao.
l
Assim sendo, pelo CTN haveriam apenas trs espcies:
l
Impostos.
l
Taxas.
l
Contribuies de melhorias
IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS
l
Para a teoria das cinco espcies a destinao da
receita relevante ao passo que para a escola da
trs espcies a destinao irrelevante.
l
l
Trs Espcies: CTN Cinco Espcies:
l
Impostos (I) I
l
Taxas. (TX) TX.
l
Contrib.de melhorias. (CM) CM
l
E. Compulsrio.
l
Contr. Especiais.

IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS
l
A discusso acerca das teorias em relao a
identificao dos tributos, em termos de concurso
pblico, ganha as duas dimenses, a depender da
banca. Vejamos:
l
(ESAF/Proc. Fortaleza/2002): Para conhecimento da natureza
especfica das diversas espcies tributrias previstas no
Sistema Tributrio Nacional, essencial o exame do fato
gerador da respectiva obrigao tributria, tendo em vista
que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, a natureza
especfica do tributo determinada pela fato gerador da
respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-los: a
denominao e demais caractersticas formais adotadas pela
lei e a destinao legal do produto da sua arrecadao.
( CERTO) A banca adotou o critrio do art. 4 do CTN.
IDENTIFICAO DOS TRIBUTOS
l
(CESPE/JUIZ FEDERAL/TRF-5/2006):
l
Consoante o CTN, a natureza jurdica especfica do tributo
determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo
irrelevantes, para qualific-la, tanto a denominao e demais
caractersticas formais adotadas pela lei quanto a destinao
legal do produto da sua arrecadao. Todavia, com o advento
da Constituio de 1988, os emprstimos compulsrios e as
contribuies sociais assumiram o status de espcies
tributrias. Algumas dessas exaes, todavia, tm fato
gerador idntico ao dos impostos, o que torna inaplicvel a
citada regra do CTN.
l
(CERTO). A banca examinadora valeu-se da teoria das cinco
espcies.
IDENTIFICAO DO TRIBUTO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: o fato gerador do tributo que o define como
imposto,taxa ou contribuio de melhoria.Tal critrio, todavia,
no se torna til para diferenciar os impostos das
contribuies especiais e dos emprstimos compulsrios.
(Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador do
Estado/2005/Prpria Procuradoria, questo 80, proposio I).
Nesse caso a banca aplicou a teoria das cinco espcies
tributrias.
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A banca examinadora da FUNDAO GETLIO VARGAS
considerou como INCORRETA: De acordo com a definio
do Cdigo Tributrio Nacional, os tributos so taxas,
impostos, contribuies sociais e contribuies de melhoria.
(FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJ-AM/Nvel
Superior/Servios Notariais e de Registro, questo 54,
assertiva A). Nesse caso a banca valeu-se da teoria das trs
espcies, consoante art. 4 do CTN.
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IDENTIFICAO DO TRIBUTO
l
(OAB Nacional/CESPE 2006.3)- Na histria da legislao tributria
brasileira, freqentemente ocorreu de entes da Federao criarem
verdadeiros impostos, dando-lhes, entretanto, o nome de taxa. Isso
ocorria para se evitar que fosse declarada inconstitucional a lei
instituidora, por falta de competncia tributria. Considerando essa
afirmao, assinale a opo correta, relativamente natureza jurdica
do tributo:
l
A) No procede a preocupao do ente federado, pois um tributo ser
considerado taxa desde que seja criado com esta denominao.
l
B) Para a definio da natureza jurdica, relevante levar-se em
considerao a destinao do produto da arrecadao.
l
C) Todas as caractersticas formais do tributo estabelecidas na lei de
criao devem ser consideradas na definio da espcie tributria.
l
D) O fato gerador critrio de exame da natureza jurdica especfica
do tributo.
.
Competncia Tributria
l
Todas as espcies tributrias encontram-se pr-ordenadas
na CF.
l
A Constituio Federal no cria tributo em concreto, apenas
outorga aos entes polticos (U,E,DF e M) possibilidade de
institu-los por lei. A essa aptido denomina-se de
COMPETNCIA TRIBUTRIA.
l
Coube Constituio Federal, no captulo Do Sistema
Tributrio Nacional (Art. 145 ao 162) :
l
1.Conferir competncia tributria aos entes polticos.
l
2. Limitar o poder de tributar, atravs da fixao de
princpios e imunidades.
l
3. Dispor sob os aspectos fundamentais de cada espcie
tributria (no cumulatividade, progressividade,
seletividade, extrafiscalidade etc.)
l
4. Conferir a repartio das receitas tributrias.
l
l
Competncia Tributria
l





Normas gerais:
Unio
Leis
complementares
Leis ordinrias
especficas:
U/E/DF/M
CF
Ccmnc!cnc!u !r!bu!ur!u

COMPETNCIA TRIBUTRIA X CAPACIDADE TRIBUTRIA
l
Art. 6 CTN: A
atribuio
constitucional de
competncia
tributria
compreende a
competncia
legislativa plena,
ressalvadas as
limitaes
contidas na
Constituio
Federal, nas
Constituies dos
Estados e nas
Leis Orgnicas do
DF e M.
l
Indelegvel.
l
Irrenuncivel.
l
Imprescritvel
l
ult t
v no P
x r o

omp tn
no
utor
outro
nt
polt o
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l
Delegvel J r P P P
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l
Arrecadar
l
Fiscalizar
l
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uno
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P P P P
l

COMPETNCIA TRIBUTRIA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A competncia tributria estabelecida na
Constituio e ela que institui os tributos. (Procuradoria
Geral do Estado do Rio Grande do Sul/Procurador do
Estado/1997/fase intermediria, questo 110, proposio B)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:So princpios norteadores da competncia
tributria a facultatividade, a incaducabilidade, a
indelegabilidade e a irrenunciabilidade. (Cespe/PMN -
PGM/Assessor Jurdico/2008/Questo 41, assertiva c)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A competncia tributria indelegvel, razo
pela qual uma pessoa jurdica de direito pblico no pode
atribuir a outra as funes de arrecadar ou fiscalizar
tributos. (OAB-RS/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase,
questo 08, assertiva A)
COMPETNCIA TRIBUTRIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: A Unio instituiu certo tributo federal
e atribuiu a uma autarquia a funo de arrecadar e
fiscalizar o mencionado tributo. Tendo como
referncia inicial a situao acima apresentada,
acerca da competncia tributria, lcito que a
Unio revogue, a qualquer tempo e por ato
unilateral, as atribuies conferidas autarquia. (1
Exame da Ordem/1 Fase/2007/Cespe (Tocantins,
Sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro,
Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso, Mato
Grosso do Sul, Maranho, Esprito Santo, Distrito
Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap,
Alagoas, Acre.) caderno A, questo 87, assertiva C)
l
Competncia tributria
l
(OAB Nacional/CESPE 2008.1)- Dado que a Constituio
Federal atribuiu competncia para os estados legislarem
sobre o IPVA, essa prerrogativa envolve o pleno poder de
legislar sobre esse tributo. Todavia, essa competncia,
consoante o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), est, em tese,
submetida s limitaes
l
A) do prprio CTN, da Constituio Federal e da respectiva
constituio estadual.
l
B) do prprio CTN, da Constituio Federal e dos tratados
internacionais.
l
C) do prprio CTN, dos tratados internacionais e da respectiva
constituio estadual.
l
D) dos tratados internacionais, da Constituio Federal e da
respectiva constituio estadual.
l

l
Competncia tributria
l
(Auditor Fiscal Municpio de So Paulo- 2007 questo 2).
Relativamente competncia tributria e suas funes de
arrecadao e fiscalizao, correto afirmar que:
l
A) ambas so sempre delegveis,dependendo de lei complementar
federal.
l
B) a competncia delegvel de uma pessoa jurdica de direito pblico
para outra, mas a atribuio das funes de arrecadar e fiscalizar
indelegvel.
l
C) a competncia indelegvel de uma pessoa jurdica de direito
pblico para outra, mas a atribuio das funes de
arrecadao e de fiscalizao delegvel.
l
D) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e
de fiscalizao so indelegveis de uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra
l
E) tanto a competncia como a atribuio das funes de arrecadao e
de fiscalizao so delegveis de uma pessoa jurdica de direito
pblico a outra.
COMPETNCIA LEGISLATIVA
TRIBUTRIA
l
Competncia legislativa tributria:
l
Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar
concorrentemente sobre:
l
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e
urbanstico;
l
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio
limitar-se- a estabelecer normas gerais.
l
2 - A competncia da UNIO para legislar sobre NORMAS
GERAIS no exclui a competncia suplementar dos Estados.
l
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados
exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas
peculiaridades.
l
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende
a eficcia da lei estadual, no que lhe for contrrio.
l
Competncia legislativa tributria
l
Os Municpios no possuem competncia tributria
concorrente e sim suplementar, consoante art. 30, inciso II
da CF:
l
Art. 30. Compete aos Municpios:
l
II - suplementar a legislao federal e a estadual no que couber;
l
l
O Distrito Federal poder exercer competncia concorrente, por
fora do art. 32, 1 da CF:
l
l
Art. 32. O Distrito Federal, vedada sua diviso em Municpios,
reger- se- por lei orgnica, votada em dois turnos com
interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros da
Cmara Legislativa, que a promulgar, atendidos os
princpios estabelecidos nesta Constituio.
l
l
1 - Ao Distrito Federal so atribudas as competncias
legislativas reservadas aos Estados e Municpios.
Competncia legislativa tributria
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA a
seguinte assertiva: Suponha que, na falta de normas gerais federais
sobre determinado tributo estadual, o estado de Sergipe tenha
decidido criar, em 2007, por meio de uma lei, suas prprias normas
especficas relativas quela matria. Suponha, ainda, que,
posteriormente entrada em vigncia da lei criada, tenham advindo,
em 2007, normas gerais federais contrrias, em parte, citada lei
estadual. Nessa situao, a lei estadual ter eficcia suspensa no
que contrariar a lei federal. (Cespe/TJSE/Juiz
Substituto/2008/Questo 89/Assertiva E).
l
l
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA:
O Distrito Federal, com o advento da Constituio Federal de 1988,
assumiu titularidade de pessoa jurdica pblica com capacidade
poltica e gozo de ampla autonomia e governabilidade. Deixou,
portanto, de ser, apenas, sede administrativa da Unio. Em
consequncia dessa nova estrutura constitucional que lhe foi
atribuda, O Distrito Federal, por meio de sua Cmara Legislativa,
tem competncia para editar lei sobre o pagamento de IPVA, quando
ausente Lei Complementar da Unio estabelecendo normas gerais.
(Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito
Federal/Gabarito 1/2007.2/Esaf, questo 21, assertiva A)
Competncia legislativa tributria
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:Considere a situao hipottica: Determinado
estado da federao editou norma geral de direito tributrio
sobre matria acerca da qual legislao federal era omissa.
Posteriormente, a matria veio a ser objeto de disposio
especifica na legislao federal. Nessa situao, se a lei
federal for completamente oposta estadual, ficar esta
integralmente sem eficcia enquanto perdurar a validade
daquela. (CESP/AGU/DEZ 2004)
Princpios Constitucionais
l
Limitaes ao poder de tributar. Clusulas
Ptreas r nt s
n v u s
l
No podem ser abolidos por emendas CF.
(Art. 60, 4, IV CF)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como CORRETA: Consoante jurisprudncia
firmada pelo STF, o poder que tem o Estado
de tributar sofre limitaes que so tratadas
como clusulas ptreas. (CESPE/Promotor
MPRR/2008)
l
Princpio da legalidade
l
Princpio da legalidade rt P PPPP PP
PPP
l
Instituir No x o
l
l
n x m n or o
P P P P ons rou omo
RR T P P P P No t m
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PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
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l
PPPPPPPPPPP rt P PPPP
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l
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PRINCIPIO DA LEGALIDADE E USO DE


MP
l
Uso de Medidas Provisrias:
possvel o uso, desde que a matria no esteja
reservada edio de uma lei complementar.
Matrias reservadas a lei complementar em Direito
Tributrio:
Art. 146 da CF. Cabe lei complementar:
I- Dispor sobre conflito de competncia, em matria
tributria entre U/E/DF/M
II -Regular as limitaes constitucionais ao poder de
tributar
PRINCPIO AS LEGALIDADE E O USO
DE MP
l
III estabelecer normas gerais em matria tributria,
especialmente sobre:
l
a) definio de tributos e suas espcies. Fato gerador, base
de clculo e contribuintes dos impostos.
l
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio, decadncia
em matria tributria.
l
c) adequado tratamento do ato cooperativo, praticado pelas
sociedades cooperativas.
l
d) definio do tratamento diferenciado e favorecido s
microempresas e empresas de pequeno porte. (SIMPLES)

PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 74) Com base na
CF e considerando que lei ordinria estadual tenha criado
contribuio previdenciria e estabelecido em 10 anos o prazo
prescricional do crdito tributrio, assinale a opo correta.
l
A) A lei estadual pode alterar o prazo de prescrio, tendo em vista a
competncia tributria.
l
B) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, que deveria ser
realizada por lei complementar estadual.
l
C) inconstitucional a alterao do prazo prescricional, pois a
alterao deveria ser feita apenas por lei complementar federal.
l
D) O prazo de prescrio em matria tributria no tem previso
constitucional e, por isso, pode ser alterado por lei ordinria.
l
E) A prescrio matria de lei complementar estadual, pois
regulamentada no CTN.
l

l
PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
CESPE/TCE-AC/Analista de Controle Externo
Direito/2009/Questo 90) No que se refere ao Sistema
Tributrio Nacional, previsto na CF, cabe lei complementar,
entre outras atribuies, estabelecer normas gerais em
matria de legislao tributria, especialmente a respeito
l
A) da definio de tributos e suas espcies, bem como das
alquotas relativas a impostos, taxas e contribuies.
l
B) da obrigao, do lanamento, do crdito e do processo judicial
tributrios.
l
C) do adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
praticado pelas sociedades cooperativas.
l
D) da definio de tratamento diferenciado e favorecido para as
empresas de pequeno porte, excluindo-se as microempresas.
l
E) da identificao de bases de clculo, alquotas e fatos
gerados de todos os impostos previstos na CF.
l
PRINCPIO DA LEGALIDADE E O USO
DE MP
l
l
TRIBUTOS QUE DEPENDEM DE LEI COMPLEMENTAR E
NO PODEM SER VECULADOS POR MEDIDA
PROVISRIA:
l
l
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS 148, incisos I e II CF
l
IMPOSTO SOBRE AS GRANDES FORTUNAS 153, VII CF
l
IMPOSTO RESIDUAL OU NOVO 154, I CF
l
CONTRIBUIO SOCIAL PREVIDENCIRIA RESIDUAL OU
NOVA 195, 4 CF.
PRINCPIO DA RESERVA LEGAL - CTN
l
Princpio da Reserva Legal Art. 97 do
CTN.
l
Instituir ou extinguir
l
Majorar ou reduzir lembrar das excees previstas na CF
l
Definir fato gerador da obrigao principal: lembrar que em
relao aos IMPOSTOS a matria deve ser regulada por LEI
COMPLEMENTAR.
l
Fixar alquotas
l
Fixar base de clculo: lembrar que em relao aos IMPOSTOS a
matria deve ser regulada por LEI COMPLEMENTAR.
l
Cominao de penalidades e suas dispensas ou redues
l
Hipteses de suspenso, extino e excluso do crdito
tributrio.
PRINCPIO DA RESERVA LEGAL
l
ALTERAO DA BASE DE CLCULO:

l
Se tornar-la mais onerosa Equipara-se a uma majorao e
somente por lei. (Art. 97, 1)
l
Se atualiz-la no equipara-se majorao. No h
necessidade de lei. (Art. 97, 2)
l
l
Smula 160 STJ. defeso, ao municpio, atualizar o
IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao
ndice oficial de correo monetria.
l
O STF no RE 183.907/SP declarou inconstitucional o
ndice de correo monetria de tributos estaduais
fixados por Estados e Municpios em patamar
superior quele praticado pela Unio.
l
A fixao ou alterao do prazo de recolhimento do
tributo no necessita de lei.
l
Princpio da reserva legal
l
Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
Determinado municpio da Federao, por intermdio do Poder
Executivo, expediu ato para a atualizao do valor monetrio da
base de clculo do ISS. Nessa situao, com base na legislao
aplicvel, possvel concluir que a referida atualizao deveria ter
sido feita por lei em sentido estrito, sendo, portanto, invlida, na
forma como foi procedida, a referida atualizao monetria.
(Cespe/OAB-SP/135 Exame/ Caderno 1/2008/Questo 87, assertiva
A)
l
l
l
Banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um
dos princpios de maior abrangncia e relevncia para o direito
tributrio o da legalidade, cujas disposies vo alm da mera
obrigao de estabelecer tributo por meio de lei. Todavia, nem tudo
no direito tributrio est submisso a tal princpio. Nesse contexto,
independe de lei a cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras
infraes nela definidas. (3 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe
(Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho,Mato
Grosso do Sul, Paraba, Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte)
Caderno A/Questo 91/Assertiva A)
Princpio da Reserva Legal
l
(OAB 2008.1)- No constitui matria tributria
exclusiva de lei a
l
A) atualizao do valor monetrio da base de
clculo do tributo.
l
B) hiptese de excluso tributria.
l
C) definio do fato gerador da obrigao tributria
principal.
l
D) cominao de penalidades para as aes ou
omisses contrrias a dispositivos de lei.
l
PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 46) O Poder Executivo
de uma unidade da federao resolveu atualizar, aplicando ndice
oficial de correo monetria, pauta de valores imobilirios, aprovada
no ano anterior pela casa legislativa, e cobrar o novo valor do IPTU
dos contribuintes. Nesse caso, assinale a alternativa correta.
l
(A) Somente a casa legislativa poderia cobrar novo valor, pois h
cobrana de tributo sem lei nova a instituindo.
l
(B) No h ilegalidade no estabelecimento de valor atualizado pela
correo monetria da pauta de valores imobilirios para fins de
cobrana do IPTU.
l
(C) O tributo de competncia estadual.
l
(D) O tributo de exclusividade da competncia municipal, e o fato
gerador a propriedade predial e territorial urbana e rural.
l
(E) O poder executivo no possui competncia para estabelecer o novo
valor da pauta, mesmo que seja para aplicar correo monetria em
valor anterior disposto em lei.
l
PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
91 (OAB 2006.3)- Um dos princpios de maior abrangncia e
relevncia para o direito tributrio o da legalidade, cujas
disposies vo alm da mera obrigao de estabelecer
tributo por meio de lei. Todavia, nem tudo no direito tributrio
est submisso a tal princpio. Nesse contexto, correto
afirmar que independe de lei
l
A) o estabelecimento de norma interpretativa da lei.
l
B) a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo,
ressalvadas determinadas hipteses.
l
C) a cominao de penalidades para as aes ou omisses
contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela
definidas.
l
D) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos
tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
l
PRINCPIO DA LEGALIDADE
l
Princpio da legalidade na concesso de benefcios
fiscais:
l
Art. 150.
l
6 Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base
de clculo, concesso de crdito presumido, anistia
ou remisso,relativos a impostos, taxas ou
contribuies, s poder ser concedido mediante
lei especfica, federal estadual ou municipal, que
regule exclusivamente as matrias acima
enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio, sem prejuzo do disposto no art. 155,
2, XII, g. (EC 03/93)
PRINCPIO DA LEGALIDADE.
l
STF: Na verdade o mencionado dispositivo constitucional no
impede que uma lei que contemple, v.g., um programa de
beneficiamento agropecurio ou de incremento construo
de casas populares, a atividade com determinado incentivo
fiscal. O benefcio fiscal, a, acha-se inter-relacionado com o
objetivo da lei, encontrando-se, portanto, atendido o requisito
da especificidade. O que, a todas as luzes,teve por escopo a
emenda constitucional em tela, foi coibir o velho hbito que
induzia nosso legislador a enxertar benefcios tributrios
casusticos no texto de leis, notadamente as oramentrias,
no curso do respectivo processo de elaborao, fenmeno
que, no presente caso, no se verifica. (ADI-MC 1.379/AL
Tribunal Pleno)
Princpio da legalidade
l
A ESAF considerou como INCORRETA: Decreto que reduz o
prazo de recolhimento de imposto inconstitucional,
porque o prazo integra as exigncias do princpio da
legalidade. (Esaf/2005/Auditor Fiscal da Receita
Estadual/AFRE-MG/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova II e
III), questo 33, assertiva E)
l
l
O CESPE considerou como INCORRETA: A norma
constitucional impe que os impostos sejam criados por lei
complementar. (1fase/2007/Cespe OAB (Tocantins,
sergipe, Rio Grande do Norte, Rio de Janeiro,
Piau,Pernambuco,Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do
Sul, Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear,
Bahia,Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) Caderno
A/Questo 88/Assertiva A).
Princpio da Legalidade
l
(OAB/Nacional/ 2008.3) A instituio, pela Unio, de
benefcio fiscal relativamente ao imposto de renda
poder ser feita
l
A) somente em lei que trate do imposto de renda.
B) somente em lei que estabelea benefcios
fiscais.
C) tanto em lei que trate de benefcios fiscais
quanto em lei que trate do imposto de renda.
l
D) em qualquer lei que disponha a respeito de
matria tributria.
l
PRINCPIO DA ISONOMIA
l
PRINCPIO DA ISONOMIA Art. 150, II da CF.
l
l
Tratamento tributrio igual em relao
contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em
relao:
l
Denominao dos rendimentos, ttulos ou
direitos.
l
Ocupao profissional
l
Funo exercida.
Princpio da Isonomia
l
STF:(...) as sociedades civis de prestao de
servios profissionais relativos ao exerccio de
profisso regulamentada no sofrem o impacto do
domnio do mercado de grandes empresas; no se
encontram, de modo substancial, inseridas no
contexto da economia informal; em razo do
preparo cientfico, tcnico e profissional dos seus
scios esto em condies em disputar o mercado
de trabalho, sem assistncia do Estado; no
constituram, em escala satisfatria, fonte de
gerao de empregos se lhes fosse permitido optar
pelo Sistema Simples. (ADI 1.643/DF)
Princpio da Isonomia
l
A banca Examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
Consoante o princpio da igualdade tributria, vedado conferir
tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. No texto constitucional, so enumerados critrios em
razo dos quais proibida a distino de tratamento tributrio. Entre
esses critrios no esto includos rendimentos decorrentes de
diferentes ocupaes profissionais. (Cespe/OAB/1 Exame de
Ordem/2008/Questo 60, assertiva A)
l
A Banca Examinadora (banca prpria) considerou como CORRETA:
Sobre o princpio da igualdade, a Constituio Federal prev,
expressamente, que proibida qualquer distino em razo de
ocupao profissional por eles exercida. (OAB-GO/2003/2 Exame
de Ordem/ Prova 1 fase, questo 98, assertiva B)
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: No se
permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais
e prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da
economia. (ESAF/AFRF/2009 questo 1)
RETROATIVIDADE DA LEI
INTERPRETATIVA
l
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE: Art. 150, III , a CF.
l
vedado cobrar tributos em relao aos fatos
geradores j ocorridos antes do incio da vigncia
da lei que os houver institudo ou aumentado.
l
Retroatividade da norma Art. 106 do CTN.
l
A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
l
I em qualquer caso, quando expressamente
interpretativa, excluda a aplicao de penalidades
em relao s infraes pelos dispositivos
interpretados.
l
Lei interpretativa mtodo autntico. Retroatividade.
Retroatividade da lei interpretativa
l
CESPE/PGE-AL/Procurador do Estado de Alagoas/2009/QUESTO 56)
l
Com relao ao direito tributrio, considerando que seja editada a lei
ordinria Y, esclarecendo como dever ser aplicada a lei vigente X,
que possui penalidades para as infraes a seus dispositivos,
assinale a opo correta.
l
A A lei Y s poder ser aplicada a ato e fato futuro ou pendente, como
rege o CTN.
l
B A lei Y sempre ter aplicao a ato ou fato pretrito, quando houver a
imposio de penalidades s infraes dos dispositivos interpretados.
l
C A lei X foi revogada, pois a lei Y regulamentou a mesma matria.
l
D Em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa, a lei
Y aplicar-se- a ato ou fato pretrito.
l
E Fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei Y no ser por ela
atingido, em virtude do princpio da irretroatividade.
l

l
RETROATIVIDADE DA LEI MAIS
BENFICA.
l
A Lei nova retroage quando o ato no estiver
definitivamente julgado: Retroatividade benfica.
Art. 106, II do CTN.
l
Quando deixar de defini-lo como infrao.
l
Quando deixar de trat-lo como contrrio a qualquer
exigncia de ao ou omisso, desde que no
tenha sido fraudulento e no tenha implicado em
falta de pagamento.
l
Quando culminar penalidade menos severa.
l
ADVERTNCIA: lei que reduz tributo no retroage.
l
DETALHE:a interpretao da expresso
definitivamente julgado refere-se esfera judicial.

Retroatividade da lei mais benfica
l
Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
A lei tributria expressamente interpretativa pode retroagir
para instituir cobrana sobre fato gerador passado. (1
Exame da Ordem 1 fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva C).
l
Banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: A
lei instituidora ou majorada tem de ser, como regra,
prospectiva, admite-se, porm, a sua retroatividade
imprpria. (ESAF/AFRF/2009 Questo 2).
l
A mesma banca (ESAF) considerou como CORRETA: A
mesma lei que rege fato tambm a nica apta a reger os
feitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva,
extenso da responsabilidade, base de clculo alquotas,
dedues, compensaes e correo monetria, por
exemplo. (ESAF/AFRF/2009 Questo 2)
Retroatividade mais benfica
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA
l
A pessoa jurdica Alfa foi autuada pela autoridade
competente, em virtude de no ter satisfeito
determinadas obrigaes acessrias na importao
de bens de capital. Irresignada, Alfa apresentou
defesa escrita, pugnando pela revogao do auto
de infrao. Antes do julgamento pelo rgo
competente, foi publicada lei que tornou
desnecessria a referida obrigao acessria,
nos procedimentos de importao de bens de
capital. Nessa situao, confirmada a existncia do
fundamento legal da obrigao
acessria,independentemente de sua posterior
revogao, o auto de infrao deve ser considerado
vlido,no sendo aplicvel ao caso a lei
posterior. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 87/Assertiva D).
l
Retroatividade mais benfica
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: Osvaldo, que foi notificado pelo fisco
para o pagamento de um imposto de R$ 10.000,00
e multa de 20%, impugnou o lanamento e, no
curso do processo, declarou-se devedor dos R$
10.000,00 e requereu a excluso da multa, por
denncia espontnea. Ainda no curso do processo,
advieram duas leis: uma que alterou a alquota da
multa para o correspondente a 10%, e outra,
posterior, que alterou a alquota para 15%. Nessa
situao, o percentual de multa que Osvaldo ter
de pagar igual a 10%. (OAB Nacional/ Cespe
2007.3/Questo 90/Assertiva B)
l
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O
IR E A CSLL
l
Imposto de Renda e CSLL:
l
Fato gerador: 31 de dezembro.
l
Lei que majora IR e CSLL antes do dia
31 de dezembro: aplica-se somente
partir do exerccio seguinte ou recai
sobre todo o ano base, haja vista que
o FG ainda no se deu por ocorrido?
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O
IR E A CSLL
l
Smula 584 STF. Ao Imposto de Renda calculado
sobre os rendimentos do ano base aplica-se a
lei vigente no exerccio financeiro em que deve
ser apresentada a declarao.
l
A teor da smula acima, caso haja um aumento do IR
no dia 21 de dezembro e como o FG ainda
encontra-se pendente (pois somente dar-se- como
definitivo em 31 de dezembro) o Sujeito Passivo
dever recolher a exao (IR) com a carga mais
elevada por todo o ano base, no havendo que se
falar em retroatividade da norma pois ao tempo de
sua publicao o FG no houvera definitivamente
ocorrido.
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O
IR E A CSLL
l
Apesar de muito criticada, existem precedentes do
STF (RE 194.612 e RE 197.790) reafirmando a
plena vigncia da Smula 584 .
l
O STJ j exarou precedentes (Resp 179.966/RS)
afirmando a inadequao da Smula 584 sob o
argumento de que ela foi edificada luz de
legislao anterior ao CTN e que o FG do IR a
disponibilidade econmica da renda.
l
Encontra-se pendente no STF o RE 183.130 em que
se discute se a Smula 584 deve ou no ser
mantida luz do princpio da anterioridade
tributria.
l
l
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE E O
IR E A CSLL
l
Em relao a CSLL, o STF entende que como trata-
se de um tributo que obedece a noventena (90
dias) mas o lucro anual,caso seja publicada uma
lei majorando-a em um determinado dia do
exerccio e sua aplicao ainda ocorrer at o dia 31
de dezembro deste mesmo exerccio, o lucro
lquido de todo ano ser onerado pela lei nova.
l
Se o fato gerador da obrigao tributria relativa
contribuio social reputa-se ocorrido em 31 de
dezembro, conforme orientao do STF, a lei que
esteja em vigor nessa data aplicvel
imediatamente, sem contrariedade ao art. 5,XXXVI
da Constituio (AI-AgR-ED 333.209/PR)
PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE EO
IR E A CSLL
l
Apesar de assunto polmico e de poucos exemplos
em concursos pblicos, as bancas examinadoras
tm preferido adotar a tese do STJ, ou seja, a
inaplicabilidade da Smula 584 do STF.
l
O Cespe considerou como CORRETAa seguinte
assertiva trazida no concurso de Auditor Fiscal
da Previdncia Social realizado em 2000: Se o
Congresso Nacional aprovar lei instituindo o IR
sobre os rendimentos dos Planos de Garantia
de Benefcios Livres (PGBLs) e essa lei for
publicada no Dirio Oficial do dia 31.12.2001, o
imposto incidir sobre os fatos geradores
ocorridos a partir do dia seguinte, 1.01.2002.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
l
Lei que instituir ou majorar tributo aplica-se:
l
l
l
No exerccio seguinte (150, III, b)
l
l
Com prazo mnimo de 90 dias entre a
publicao e o exerccio seguinte (150, III, c)
l
l
Smula 669 STF. Norma legal que
altera o prazo de recolhimento da
obrigao tributria no se sujeita
ao princpio da anterioridade.

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
l
STF: EMENTA: Agravo regimental. - No tem razo a
agravante quanto data da entrada em vigor da Lei em
causa, porquanto ela ocorre com sua publicao, e esta
se deu noite do dia 31 de dezembro de 1991 quando o
Dirio Oficial foi posto disposio do pblico, ainda que
a remessa dos seus exemplares aos assinantes s se
tenha efetivado no dia 02 de janeiro de 1992, pois
publicao no se confunde com distribuio para
assinantes. Assim, os princpios da anterioridade e da
irretroatividade foram observados. - As questes
constitucionais invocadas no recurso extraordinrio
quanto TR no foram prequestionadas. Agravo a que se
nega provimento. (AI 282522/MG)
PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE
l
O STF POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE TRIBUTO QUE SEJA
INSTITUDO OU MAJORADO DE MODO PROVISRIO, CASO
HAJA SUPERVENIENTE LEI QUE, ANTES DO TRMINO DA
INSTITUIO OU MAJORAO, VIER A PRORROGAR OS SEUS
RESPECTIVOS EFEITOS, NO HAVER NECESSIDADE DESTA
NOVA LEI SUBMETER-SE AO PRINCIPIO DA ANTERIORIDADE.
SEGUE UMA DAS MANIFESTAES:
l
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA. PRORROGAO.
INAPLICABILIDADE DO PRAZO NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA
CONSTITUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO
E PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a cobrana do
ICMS com a alquota majorada de 17 para 18%, criada pela Lei paulista
11.601/2003. 2. O prazo nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da
Constituio Federal somente deve ser utilizado nos casos de criao ou
majorao de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de
alquota j aplicada anteriormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido
e provido para possibilitar a prorrogao da cobrana do ICMS com a
alquota majorada. (RE 584.100/SP)
Princpio da Anterioridade -
Excees
Imediato
(somente federais)
II
IE
IOF
Emprstimo
Compulsrio (guerra
ou calamidade)
Imposto Extraordinrio
de Guerra
90 dias
IPI
Contribuies sociais
(CSLL, PIS, COFINS)
CIDE-Combustveis
(Restabelecimento)
ICMS Combustvel
monofsico.
(Restabelecimento)
1 de janeiro
IR
Base de clculo do:
IPTU e IPVA
Princpio da anterioridade e o uso de
medidas provisrias
l
Uso de MP e o Princpio da Anterioridade
l
Art. 62, 2/CF: Medida provisria que implique instituio ou
majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I,
II, IV, V, e 154, II, s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia
daquele em que foi editada.
l
Consoante regra acima, se uma medida provisria instituir ou
majorar um impostos, sua eficcia dar-se- no exerccio
seguinte SOMENTE se for convertida em lei ainda no mesmo
exerccio. OS IMPOSTOS considerados como EXCEO
regra acima so: IMPOSTO DE IMPORTAO, IMPOSTO
DE EXPORTAO, IPI, IOF e IMPOSTO
EXTRAORDINRIO DE GUERRA.
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E O
USO DE MEDIDAS PROVISRIAS
l
3 As medidas provisrias, ressalvado o disposto nos 11 e 12
perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei
no prazo de sessenta dias, prorrogvel, nos termos do 7, uma
vez por igual perodo, devendo o Congresso Nacional disciplinar, por
decreto legislativo, as relaes jurdicas delas decorrentes.
l
11. No editado o decreto legislativo a que se refere o 3 at
sessenta dias aps a rejeio ou perda de eficcia de medida
provisria, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos
praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas
l
O CESPE considerou como CORRETA: Considere que o governo
tenha publicado medida provisria em 1/11/2003, que trata da
majorao da tabela de alquotas do imposto de renda. Acerca dos
efeitos dessa medida, a nova tabela produziu efeitos a partir de
1/1/2004, aps a converso da medida provisria em lei, com a
publicao da lei no Dirio Oficial at o dia 31/12/2003. (1 Exame
da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo
78/Assertiva D).
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE E USO
DE MEDIDAS PROVISRIAS
l
A Banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
l
O governo federal editou, em 12/12/2002, medida provisria,
convertida em lei 40 dias depois pelo Congresso Nacional,
reduzindo os prazos de prescrio e decadncia do imposto
sobre a propriedade territorial rural (ITR), alm de majorar a
alquota desse imposto incidente sobre as propriedades rurais
com mais de 50 hectares. Com a mudana legislativa, o
governo federal aumentou em 40% a arrecadao do ITR no
exerccio de 2003. Com base nessa situao hipottica,
possvel afirmar ser juridicamente reprovvel a aplicao, no
exerccio de 2003, da referida medida provisria convertida
em lei para a majorao do ITR, vez que ela no atende aos
requisitos especficos previstos, na Constituio da Repblica,
para tal fim.(Juiz Substituto/TJ/SE/2004/2003/Cespe/Questo
91/Assertiva 1)
PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Em 15 de dezembro de 2007, foi publicada lei estadual
fixando a base de clculo do imposto sobre a propriedade de
veculos automotores (IPVA). Nessa situao, a referida lei,
em respeito ao princpio da anterioridade tributria, passou a
incidir eficazmente sobre fatos geradores ocorridos a partir de
1 de janeiro de 2008. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 87/Assertiva C)
PRINCPIO DO NO CONFISCO
l
PRINCPIO DO NO
CONFISCO.
l
VEDAO UTILIZAO
DE TRIBUTO COM
EFEITO DE CONFISCO.
l
RAZOABILIDADE E
PROPORCIONALIDADE
(ADC MC 8/DF)
l
APLICA-SE S MULTAS
TRIBUTRIAS: ADI
551/RJ.
l
SOBRE A TOTALIDADE DA
TRIBUTAO: (ADI
2.010/DF)
l
PENA DE PERDIMENTO DE
BENS ART. 5, XLVI,
b CF.
l
PENA DE PERDIMENTO DE
BENS NO
CONSIDERADA COMO
CONFISCO
TRIBUTRIO, NOS
TERMOS DA LEI (STF,2
T, AI AgR 173.689/DF).
l
Smula 323 STF
inadmissvel a
apreenso de
mercadorias como meio
coercitivo para
pagamento de tributos.

Princpio do no confisco
l
O STF possui entendimento que a elevao de
alquotas dos impostos extrafiscais no violam o
princpio do no confisco.
l
l
Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Considere que um decreto presidencial tenha majorado a
alquota do imposto sobre a importao de determinado bem
de 10% para 200%. Nesse caso, por se tratar de tributo com
funo extrafiscal de controle da balana comercial, a referida
majorao no fere o princpio do no confisco. (Cespe/PGE-
ES /Procurador do Estado de 1 Categoria/2008/Questo 39).
l
l
l
Na mesma linha, a banca da ESAF tambm considerou como
CORRETA: Uma alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados de 150%,por exemplo, no significa
necessariamente confisco. (ESAF/AFRF/2009 Questo 33)
PRINCPIO DO NO CONFISCO
l
Banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA:Quanto s limitaes constitucionais
ao poder de tributar: O princpio tributrio da
vedao ao confisco aplicvel apenas aos
impostos e s taxas. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 83, assertiva C)
l
Banca examinadora da ESAF considerou como
INCORRETA: a identificao do efeito
confiscatrio no deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mas sim em cada
tributo isoladamente. (ESAF/AFRF/2009-
questo 33)
l
PRINCPIO DA LIBERDADE DE
TRFEGO.
l
VEDAO AOS ENTES FEDERADOS DE ESTABELECER
LIMITAES AO TRFEGO DE PESSOAS OU BENS, POR
MEIO DE TRIBUTOS INTERESTADUAIS OU
INTERMUNICIPAIS, RESSALVADA A COBRANA DE
PEDGIO PELA UTILIZAO DE VIAS CONSERVADAS
PELO PODER PBLICO. (Art. 150, V /CF)
l
POSSVEL A COBRANA DO ICMS INTERESTADUAL.
l
PEDGIO:
l
SE COBRADO PELO PARTICULAR MEDIANTE CONCESSO,
PERMISSO OU AUTORIZAO TARIFA OU PREO
PBLICO.
l
SE COBRADO PELO PODER PBLICO PELA
CONSERVAO DA VIA TAXA (RE 181.475-6)
l
PRINCPIO DA LIBERDDE DE
TRFEGO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: A liberdade de trfego
princpio constitucional que limita a instituio de
tributos e impede a cobrana de imposto sobre
a circulao em operaes interestaduais e
intermunicipais. (TJ-MG/Juiz Substituto/2005/
EJEF, questo 97, assertiva B)
Princpio da Uniformidade
Geogrfica dos tributos da Unio

Art. 151 vedado Unio:

I- instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio


nacional ou implique distino ou preferncia em relao a
Estados, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento
de outro,admitida a concesso de incentivos fiscais
destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do pas.

l
A banca Examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
A Unio pode excepcionalmente instituir tributo que no seja
uniforme em todo o territrio nacional,concedendo incentivos
fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as regies do pas(Juiz
Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Questo 21/Assertiva 5).
Vedaes Unio
l
vedado Unio:
l
l
Tributar a renda das obrigaes da dvida pblica dos
E, DF e M bem como a remunerao e proventos
dos respectivos agentes pblicos, em nveis
superiores aos que fixar para suas obrigaes e
para seus agentes.
l
Instituir iseno heternoma em relao aos tributos
de competncia dos Estados/DF e Municpios (Art.
151, III CF)
l
Excees
l
ICMS Exportao (155, 2, XII, e)
l
ISS Exportao (156, 3, II)
l
Tratados Internacionais
VEDAES UNIO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA:Em que pese o artigo 151
vedar Unio instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados, do Distrito Federal ou
dos Municpios, o STF ratificou a impossibilidade
de a Unio, atuando no campo internacional,
disciplinar a iseno de tributo da competncia
dos Estados e do Distrito Federal. (MPDFT/28
Concurso para Promotor/2009/Questo 82,
assertiva E)
VEDAES A UNIO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA:O governo federal, no mbito de um programa
de industrializao de regies do Estado de Gois, consegue
atrair para l uma importante multinacional do ramo de
medicamentos. Os dirigentes da empresa prometem ali
construir uma fbrica, na zona urbana do municpio de
Aparecida de Goinia, e pedem, como incentivo, a iseno
de tributos sobre o imvel onde ela ser erguida. O
Congresso Nacional, desejoso de colaborar com a
iniciativa, aprova uma lei federal, de iniciativa do
presidente da Repblica, concedendo iseno do
imposto predial e territorial urbano (IPTU) incidente sobre
o aludido imvel. Em face desse quadro e das normas
tributrias constitucionais, correto afirmar que tratando-se
de lei federal, regularmente votada e aprovada pelo
Congresso Nacional, nada obstava a que se concedesse a
referida iseno. (Juiz Substituto/TJ-GO/2005/2004/Questo
94, assertiva A)
l
Vedao para Estados, DF e
Municpios
l
Art. 152. vedado aos Estados, Distrito
Federal e Municpios estabelecer
diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em
razo da sua procedncia ou destino.
l
IPVA. ALQUOTA. CARRO
IMPORTADO. A Constituio Federal,
arts. 150 e 152, probe os Estados de
estabelecer alquotas diferenciadas do
IPVA para carros importados. (STJ
ROMS 10.906)
l
l
Imunidades x Isenes x Alquota
Zero X No Incidncia.
l
Imunidades Norm
r l t v
omp tn No P
n n
qu l p l
P Relaciona-se ao poder de
tributar
l
Iseno:Dispensa da cobrana do
tributo, por lei.
l
Alquota Zero: H o campo da tributao.
l
No Incidncia: No h competncia ou
no houve o exerccio da competncia.
l
l
Imunidade Recproca
l
vedado a Unio, Estados, DF e Municpios
cobrarem IMPOSTOS sobre o Patrimnio, a renda
ou os servios uns dos outros. (imunidade
recproca) Art. 150, VI, a CF. (McCullough vs.
Maryland 1819)
l
Estende-se para:
l
Autarquias e Fundaes
l
Atinge somente bens de uso essencial de
sua atividade (Art. 150, 2 CF)
l
O STF entende que a imunidade
interpreta-se de modo extensivo
(aumenta o campo de aplicao )
l
Bens que no estejam tendo uso
essencial, mas cuja renda esteja
sendo revertida para o fim
essencial da Autarquia tambm
receber imunidade. Smula
724 STF.
IMUNIDADE RECPROCA
l
No se aplica ao poder pblico quando este esteja
explorando atividade econmica tpica da iniciativa
privada, mediante contraprestao de servio e
remunerada por preo pblico ou tarifa para
resguardar a livre concorrncia. (Art. 150, 3 CF).
l
O STF entendeu que a imunidade recproca
estende-se:
l
ECT/INFRAERO, que tem papel essencial do
Estado. (RE 407.099/RS)
l
CAERD m ( R P PPP PPPPPP PP
l
l
No desonera promitentes compradores de bens
imveis, em relao ao imposto incidente na
transferncia.
IMUNIDADE RECPROCA
l
STF: empresa privada que presta servio de iluminao pblica
e remunerada pelo municpio no beneficiada pela
imunidade, visto que paga ICMS Fazenda Estadual e o
inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio. (STF
1 T, AC- MC 457/MG)
l
Smula 591 STF A imunidade ou iseno tributria do
comprador no se estende ao produtor, contribuinte do
Imposto sobre Produtos Industrializados.
l
O servio notarial e de registro, apesar de ser uma atividade
estatal delegada, no goza de imunidade do ISS por ser
exercido em carter privado. (ADI 3.089)
l
Smula 583 STF. Promitente comprador de imvel
residencial transcrito em nome de autarquia
contribuinte do Imposto Predial e Territorial Urbano.
IMUNIDADE DOS TEMPLOS
l
Vedado instituir impostos sobre: Patrimnio, Renda ou
Servios essenciais dos Templos de qualquer culto
(Art. 150, VI, b CF)
l
l
STF: EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO.
EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que
consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto
abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do
Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A
imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto
projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da
Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI,
"b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas.
Recurso extraordinrio provido.
Imunidades subjetivas
l
Patrimnio, Rendas ou Servios essenciais dos:
l
Partidos polticos e suas fundaes.
l
Entidades sindicais dos trabalhadores.
l
Entidades de educao e de assistncia social, sem
fins lucrativos, nos termos da lei. Art. 14 do CTN.
l
No podem distribuir, a qualquer ttulo, parcela de seu
patrimnio ou renda
l
Deve investir integralmente seus recursos no Pas e
nos objetivos estatutrios
l
Deve manter escriturao contbil ou registros
idneos
l
l
Smula STF 730. A imunidade tributria
conferida a instituio social sem fins
lucrativos pelo art. 150, VI, c, da
Constituio, somente alcana as entidades
fechadas de previdncia social privada se
no houver contribuio dos beneficirios.

Imunidades subjetivas
l
STF: EMENTA- IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO
SOCIAL DO COMERCIO - SESC. IMPOSTO SOBRE SERVIOS.
PRESTAO DE SERVIOS DE DIVERSO PBLICA. A renda obtida
pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a
venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em
suas finalidades assistenciais, estando abrangida na imunidade
tributaria prevista no art. 150, VI, c, da Carta Republica. Precedente da
Corte: RE 116.188-4 Agravo regimental improvido.
l
l
EMBTE. : ESTADO DE SO PAULO ADVDO. : PGE - SP - MANOEL
FRANCISCO PINHO EMBDA. : INSTITUIO BENEFICENTE LAR DE
MARIA ADVDOS. : MARCOS FERREIRA DA SILVA E OUTROS
EMENTA: Recurso extraordinrio. Embargos de Divergncia. 2.
Imunidade tributria. Art. 150, VI, "c", da Constituio Federal. 3.
Entidades beneficentes. Preservao, proteo e estmulo s
instituies beneficiadas. 4. Embargos de divergncia rejeitados
l
Imunidades objetivas
l
Livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso
l
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oto r os ( Smula
STF 657)
l
post l s (R P PPPPPPPPPPP
l
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l
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l
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Imunidade objetiva
l
l
STF: EMENTA- Tributrio. Imunidade do papel na impresso do
jornal no estende tintas. Precedentes do STF. Regimental no
provido. RE 346771 AgR / RJ.

l
IMUNIDADE TRIBUTARIA (ART. 19, III, 'D', DA C.F.). I.S.S. - LISTAS TELEFONICAS. A
EDIO DE LISTAS TELEFONICAS (CATALOGOS OU GUIAS) E IMUNE AO I.S.S.,
(ART. 19, III, 'D', DA C.F.), MESMO QUE NELAS HAJA PUBLICIDADE PAGA. SE A
NORMA CONSTITUCIONAL VISOU FACILITAR A CONFECO, EDIO E
DISTRIBUIO DO LIVRO, DO JORNAL E DOS 'PERIODICOS', IMUNIZANDO-SE
AO TRIBUTO, ASSIM COMO O PRPRIO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSAO,
E DE SE ENTENDER QUE NO ESTAO EXCLUIDOS DA IMUNIDADE OS
'PERIODICOS' QUE CUIDAM APENAS E TO-SOMENTE DE INFORMAES
GENERICAS OU ESPECIFICAS, SEM CARTER NOTICIOSO, DISCURSIVO,
LITERARIO, POETICO OU FILOSOFICO, MAS DE 'INEGAVEL UTILIDADE
PBLICA', COMO E O CASO DAS LISTAS TELEFONICAS. RECURSO
EXTRAORDINRIO CONHECIDO, POR UNANIMIDADE DE VOTOS, PELA LETRA 'D'
DO PERMISSIVO CONSTITUCIONAL, E PROVIDO, POR MAIORIA, PARA
DEFERIMENTO DO MANDADO DE SEGURANA. (RE 101.441/RS)
Imunidade objetiva
l
STF: EMENTA - TRIBUTRIO. ENCARTES DE PROPAGANDA
DISTRIBUDOS COM JORNAIS E PERIDICOS. ISS. ART. 150, VI,
d, DA CONSTITUIO. Veculo publicitrio que, em face de sua
natureza propagandstica, de exclusiva ndole comercial, no
pode ser considerado como destinado cultura e educao,
razo pela qual no est abrangido pela imunidade de impostos
prevista no dispositivo constitucional sob referncia, a qual,
ademais, no se estenderia, de qualquer forma, s empresas por
eles responsveis, no que concerne renda bruta auferida pelo
servio prestado e ao lucro lquido obtido. Recurso no
conhecido. (RE 213.094/ES)
IMUNIDADE OBJETIVA
l
Em relao ao livro eletrnico (CD room e e- books),
o STF, atravs de decises monocrticas, em sede
de Recursos Extraordinrios - RE n 416.579/RJ,
Relator o Ministro Joaquim Barbosa, DJ RE n
282.387/RJ, Relator o Ministro Eros Grau, DJ de
8/6/06 e AI n 530.958/GO, Relator o Ministro
Cezar Peluso, DJ de 31/3/05- no tem aplicado
interpretao extensiva da imunidade dos livros,
jornais, peridicos e o papel destinado sua
impresso.
IMUNIDADES
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA:Uma igreja anglicana, entidade filantrpica sem
fins lucrativos, recebeu notificao relativa a dbito de IPTU
incidente sobre rea onde est instalado um cemitrio. Esse
cemitrio uma extenso da capela e tambm destinado s
liturgias da religio anglicana. A igreja sustenta que no deve
pagar o IPTU relativo rea do cemitrio, porquanto a CF
prev a imunidade tributria para os templos de qualquer
culto. Diante dessa situao hipottica,a igreja anglicana
deve pagar o IPTU relativo rea do cemitrio, uma vez
que a imunidade tributria dos templos religiosos limita-
se ao prdio onde os cultos so celebrados. Alm disso,
a imunidade sobre o patrimnio das entidades de
assistncia social somente alcana os imveis que so
utilizados diretamente na atividade definida em seu
estatuto. (Cespe/Seger-ES/Analista Administrativo e
Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo 53)
IMUNIDADES
l
Banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
De acordo com o CTN, para que uma instituio de
educao sem fins lucrativos goze da imunidade tributria
relativa ao pagamento de impostos sobre seu patrimnio,
renda ou servios, ela deve abster-se de distribuir mais do
que 5% de seu patrimnio ou de suas rendas.
(OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/ Questo 77/Assertiva
A).
l
l
Banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
De acordo com o CTN, para que uma instituio de
educao sem fins lucrativos goze da imunidade tributria
relativa ao pagamento de impostos sobre seu patrimnio,
renda ou servios, ela deve manter escriturao de suas
receitas e despesas em livros revestidos de formalidades que
assegurem a exatido das informaes. (OAB/Cespe/Exame
de Ordem/2007.2/Questo 77/Assertiva D).
IMUNIDADES
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: De acordo com a atual jurisprudncia do STF,
a imunidade tributria recproca abrange as hipteses em que
a pessoa jurdica de direito pblico interno contribuinte de
fato. (OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 72,
proposio I)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: Empresas pblicas prestadoras de servios
pblicos de prestao obrigatria pelo Estado no gozam de
imunidade tributria recproca, devendo pagar impostos
sobre seus patrimnios, rendas e servios,mesmo que
estes estejam vinculados s suas finalidades essenciais.
(1 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe/ (Alagoas, Bahia,
Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande
do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo
86/Assertiva D).
Imunidades
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: A respeito da cobrana do imposto
sobre transmisso causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos: so imunes ao referido
imposto as transmisses e doaes feitas para os
partidos polticos, incluindo as suas fundaes.
(Cespe/PGE- PI/Procurador/2008/Questo 78,
assertiva A)
Taxas U / E / DF / M
l
Art. 145/CF. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero instituir os seguintes
tributos:
l
l
II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia
ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de
servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos sua
disposio.
l
l
Competncia tributria comum.
l
l
TAXAS
l
TAXA EM RAZO DO PODER DE POLCIA
l
l
Art. 78 CTN Considera-se poder de polcia atividade da
administrao pblica que, limitando ou disciplinando
direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou
absteno de fato, em razo do interesse pblico concernente
segurana, higiene, ordem, aos costumes, disciplina
da produo e do mercado, ao exerccio de atividades
econmicas dependentes da concesso ou autorizao do
Poder Pblico, tranquilidade pblica ou ao respeito
propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
l
Taxa de Fiscalizao de Meio Ambiente Taxa de Fiscalizao
de Anncios Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria
etc.
l
O STF possui entendimento de que se o ente pblico instituidor
da taxa seja dotado do rgo com a atribuio de fiscalizar,
h de se reputar legtima a cobrana, ainda que no se
comprove a efetiva fiscalizao individual(RE 416.601).
l
l
l
l
TAXAS
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Considerando que determinado estado da Federao tenha
institudo cobrana de valor para que determinado setor da
atividade econmica fosse fiscalizado em virtude de
comercializar alimentos: a cobrana enquadra-se to somente
no conceito de taxa, pelo exerccio do poder de polcia do
Estado. (Cespe/PGE-PI/Procurador/2008/Questo 86,
assertiva D)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Considere que a Unio institua uma lei visando definir o valor
de servios administrativos de rgo do Ministrio da
Agricultura, Pecuria e Abastecimento quanto s fiscalizaes
de estabelecimentos que acondicionam carnes bovinas
destinadas exportao. Nessa hiptese, o valor a ser pago
pelos contribuintes constitui taxa, por decorrer de regime
jurdico tributrio. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/ Caderno
1/2008/Questo 82, assertiva A)
Taxas
l
(OAB/Nacional/ 2008.3) A taxa de inspeo sanitria cobrada de
estabelecimentos que possuem instalaes sanitrias,
como restaurantes e bares, destinada realizao de
fiscalizao pelo poder pblico, tem como fato gerador
l
A) a necessidade de utilizao do servio pelo contribuinte.
l
B) a cobrana do tributo pela interveno no domnio econmico
realizada pelo Estado.
l
C) a utilizao efetiva, por parte da populao, do servio
especfico e divisvel.
l
D) a atividade da administrao pblica que regula a prtica
de ato concernente higiene, no exerccio de
atividade econmica dependente de concesso ou
autorizao do poder pblico
l
TAXAS
l
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 41) Foi instituda, por
parte do Estado, cobrana obrigatria para renovao da licena
para funcionamento do estabelecimento comercial, a fim de verificar
as condies sanitrias dos estabelecimentos. A respeito desse
assunto, assinale a alternativa correta.
l
(A) A respectiva cobrana preo pblico, em razo do servio
prestado.
l
(B) A cobrana instituda tem fundamento no poder de polcia do
ente da federao e, portanto, trata-se de taxa.
l
(C) O valor cobrado tem natureza de imposto, por ser obrigatrio o
servio prestado.
l
(D) Os estados no tm competncia para instituir cobrana obrigatria
de valor para fiscalizar as condies sanitrias dos estabelecimentos
comerciais.
l
(E) Trata-se de taxa de servio imposta em funo de que a utilizao
do servio pblico efetiva ou potencial.
l

l
TAXAS
l
TAXA PELA UTILIZAO DE SERVIO PBLICO: (Art. 79, I, II
e III CTN)
l
l
Especfico st o por un
utnom nt rv no P
l
Divisvel Qu n o sus tv l
ut l o s p r m nt P P
por um os s us usur os
l
l
DE UTILIZAO:
l
Efetivo Tom o Ut l o p lo
ontr u nt qu lqu r
ttulo
l
Potencial s n o ut l o
ompulsr o s rv o st
spos o o
ontr u nt
l
l
EX: Taxa de Coleta de Lixo Domiciliar. Taxa de Emisso de
Passaportes,etc.
TAXAS
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:O municpio de Vitria-ES pretende
instituir taxa que vise remunerar os servios de
limpeza e coleta de lixo na cidade, como
logradouros pblicos, estradas, praas, parques,
praias etc. A referida taxa inconstitucional, j que
no se trata de um servio especfico e divisvel
prestado ao contribuinte. (Cespe/ Sefaz-
ES/Consultor/2009/Questo 62)
TAXAS
l
No poder possuir base de clculo idntica
dos Impostos CF 145, 2
l
l
No poder ser fixada de acordo com o capital
da Pessoa Jurdica CTN 77, 1.
l
l
T nt n
onst tu on l T x
ol t L xo u s P
lquot s v r m
or o om m tr m
o mv l (R

SMULAS ACERCA DAS TAXAS


Smula STF 595. inconstitucional a taxa municipal de
conservao de estradas de rodagens cuja base de clculo
seja idntica do imposto territorial rural.
Smula STF 665. onst tu on l T x
s l o os r os P
Ttulos V lor s o l r os P
nst tu p l L PPPPPPPPP
mul T V ol r nt P PPPP
onst tu on l sso
ur s o t x u r P
l ul s m l m t so r o
v lor us
mul T s rv o P PPPP P
lum n o p l no po s r
r mun r o por m o t x
l
l
Smulas acerca das taxas
l
SMULA VINCULANTE N 29: CONSTITUCIONAL A ADOO, NO
CLCULO DO VALOR DE TAXA, DE UM OU MAIS ELEMENTOS
DA BASE DE CLCULO PRPRIA DE DETERMINADO IMPOSTO,
DESDE QUE NO HAJA INTEGRAL IDENTIDADE ENTRE UMA
BASE E OUTRA.
l
mul V n ul nt T PP P t x P
o r x lus v m nt m r o os
s rv os p l os ol t r moo
tr t m nto ou st n o l xos
ou r s uos prov n nt s
mv s no v ol o rt P PPPP PP
onst tu o

l
Taxa x Tarifa ou Preo Pblico:
l
Taxa
l
Compulsria
(Tributo)
l
Pblica
l
Efetiva ou
potencial
l
Receita derivada
l
l
Tarifa
l
Contrato
l
Privado
l
Efetiva
l
Receita
originria
Smula 545 STF Preos de servios pblicos e taxas no se
confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias
e tem sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria,
em relao lei que as institui.
Contribuio de melhoria
l
rt Un o os st os o P PPP PP P P P P P
str to r l os
un p os po ro
nst tu r os s u nt s
tr utos P
l
ontr u o PP P
m l or s orr nt s
o r s p l s
l
rt TN P PP P P
l
CTN art. 82 l r l t v
ontr u o l or P
o s rv r os s u nt s
r qu s tos mn mos R qu s tos
mn mosP
l
u l o prv os
s u nt s l m ntos
l
Memorial descritivo do projeto
l
Oramento do custo da obra
l
Determinao do custo da obra a ser financiada pela
contribuio
l
Delimitao da zona beneficiada e fator de absoro do
benefcio
l
Processo administrativo com prazo de impugnao no
inferior a 30 dias.
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
l
Decreto-lei 195/67: norma geral das Contr. de Melhorias.
l
Valorizao imobiliria individual
l
Limites: constantes no art. 81 do CTN.
l
Limite Global: o produto da arrecadao no poder
exceder o custo da obra ser financiada.
l
Limite Individual: A base de clculo do tributo a
valorizao econmica (mais valia imobiliria em
razo da obra)
l
STF: Sem valorizao imobiliria decorrente de obra
pblica no h contribuio de melhoria, porque a
hiptese de incidncia desta a sua valorizao e a
sua base de clculo a diferena entre os dois
momentos: o anterior e o posterior obra pblica, vale
dizer, o quantum da valorizao imobiliria. (RE
114.069-1-SP)
l
STF: Recapeamento de via pblica j asfaltada, constitui
mero servio de manuteno e conservao, no
ensejando a cobrana da contribuio de melhoria.
(RE 116.148/SP)
l
l
l
l
l
l

CONTRIBUIO DE MELHORIA
l
TRIBUTRIO. CONTRIBUIO DE MELHORIA. BASE DE CLCULO.
VALORIZAO DO IMVEL.
l
1. O valor a ser pago a ttulo de contribuio de melhoria deve corresponder
valorizao do imvel, decorrente da obra realizada, observados os limites do
art. 81 do CTN.
l
2. Recurso especial provido. (Resp 1.075.101- RS)
l
l
A contribuio de melhoria um tributo vinculado a uma atividade estatal -
obra pblica -, da qual decorre uma valorizao do imvel do
contribuinte. O valor a ser pago a ttulo dessa contribuio deve
corresponder valorizao do imvel, decorrente da obra realizada,
observados os limites estabelecidos no art. 81 do CTN, sendo que o
custo da obra ser considerado, segundo a doutrina e jurisprudncia
majoritrias, para limitar o valor global a ser pago pelos beneficirios (o
somatrio dos valores pagos por cada um dos contribuintes que teve o
imvel valorizado no deve superar o custo total da obra). (trecho do
voto da relatora Min. Eliana Calmon, nos autos do Resp 1.075.101- RS)
l
l

l
CONTRIBUIO DE MELHORIA
l
l
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. CONTRIBUIO DE
MELHORIA. LEI ESPECFICA PARA CADA OBRA.
NECESSIDADE. AUSNCIA DE PUBLICAO DE DOIS EDITAIS.
AUSNCIA DE NOTIFICAO PRVIA DO LANAMENTO.
SMULA 07 DO STJ. AUSNCIA DE DEMONSTRAO
ANALTICA DO DISSDIO.
l
1. A contribuio de melhoria tributo cujo fato imponvel decorre da
valorizao imobiliria que se segue a uma obra pblica, ressoando
inequvoca a necessidade de sua instituio por lei especfica,
emanada do Poder Pblico construtor, obra por obra, nos termos do
art. 150, I, da CF88 cc art. 82 do CTN, uma vez que a legalidade
estrita incompatvel com qualquer clusula genrica de tributao.
(Precedentes: REsp 739.342RS, Rel. Ministro FRANCISCO
FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04042006, DJ 04052006;
REsp 444.873RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 23082005, DJ 03102005) Resp 927.846 -
RS
l
CONTRIBUIES DE MELHORIAS
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS,
considerou como CORRETA:Um dos elementos que
diferenciam as taxas das contribuies de melhoria o fato
de que as taxas remuneram servios pblicos, ao passo que
as contribuies de melhoria tm como contrapartida a
realizao de obras pblicas e a consequente valorizao
imobiliria. (FCC/2005/Governo do Estado de
Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe, questo 38,
assertiva C)
CONTRIBUIO DE MELHORIA
l
(FUNIVERSA/ADASA/Advogado/2009/Questo 45) Um estado brasileiro
construiu uma ponte com recursos pblicos, o que contribuiu para a
valorizao da regio que foi beneficiada com a obra. A respeito
dessa hiptese, assinale a alternativa correta.
l
(A) Dentro dos limites do exerccio da competncia tributria do
referido estado, pode ele deixar de instituir a cobrana da
contribuio de melhoria.
l
(B) A hiptese apresentada no gera nenhum tributo a ser recolhido com
previso constitucional.
l
(C) O fato gera a cobrana obrigatria de contribuio de melhoria dos
beneficiados, mesmo sem lei a instituindo.
l
(D) A instituio da contribuio de melhoria independe do fato gerar
vantagem ou benefcio.
l
(E) A contribuio de melhoria tem como finalidade precpua financiar
futura obra pblica.
l
Emprstimo compulsrio
l
Competncia exclusiva
l
UN rt P P P PPPP P PP P PPP
l
Depende de Lei complementar No cabe o uso de MP.
l
l
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Na hiptese de o
Brasil decretar estado de guerra, a CF oferece algumas formas de
incrementar a receita federal, entre as quais no se inclui a criao
de emprstimos compulsrios por meio de medidas provisrias.
(OAB-Nacional/Cespe 2008-2/Questo 61/Assertiva D)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em
casos de relevncia e urgncia, lcito Unio instituir emprstimos
compulsrios mediante medida provisria. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 84/Assertiva A).
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
l
DESPESAS A SEREM CUSTEADAS VIA EMPRSTIMOS
COMPULSRIOS (No so considerados como fatos
gerados):
l
l
I- Guerra / calamidade
l
EFICCIA m t
l
II- Investimento pblico urgente e de relevante interesse
nacional
l
EFICCIA pr n p o
nt r or ( rt P
ln s P P P P P P P
PPP
l
A banca do CESPE considerou como INCORRETA: So fatos
geradores do emprstimo compulsrio: a calamidade pblica,a
guerra externa ou o investimento pblico de carter urgente e de
relevante interesse nacional. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 84, assertiva D)
l

Emprstimos Compulsrios
l
STF: EMPRSTIMOS COMPULSRIOS (DL 2.288/86, ART. 10);
Incidncia na aquisio de automveis de passeio, com resgate em
quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento;
inconstitucionalidade. Emprstimo compulsrio, ainda que
compulsrio, continua emprstimo: utilizando-se, para definir o
instituto de Direito Pblico, do termo emprstimo, posto que
compulsrio ex lege e no contratual, a Constituio vinculou o
legislador essencialidade da restituio na mesma espcie...
(RE 121.336/CE Pleno)
l
l
O art. 15 do CTN no tocante ao Emprstimo Compulsrio para a
absoro temporria do poder aquisitivo no foi recepcionada
pela CF/88.
l
l
A Receita dos emprstimo compulsrios vinculada com a causa que
lhe deu fundamento. (Art. 148, pargrafo nico)
CIP ILUMINAO PBLICA
l
Contribuio para o custeio do servio
de iluminao pblica (EC 39/02)
l
Competncia
l
Municpios/DF (Art. 149 A CF)
l
Pode ser cobrada na fatura de energia
Cometimento da funo de arrecadar.
l
l
Contribuies Parafiscais.
l
Categorias Profissionais
l
CRM, CRC, etc
l
Delegao/Capacidade tributria ativa
l
Equiparam-se a Autarquias
l
So consideradas espcies tributrias e, portanto,
submetem-se aos princpios tributrios, mxime
o da legalidade.
Contribuies Parafiscais
l
EMENTA: TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE
INSTRUMENTO. CONSELHO REGIONAL DE ENGENHARIA
ARQUITETURA E AGRONOMIA DO ESTADO DE SANTA
CATARINA. AUTARQUIA. CONTRIBUIES. NATUREZA
TRIBUTRIA PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA.
INCIDNCIA. ANUIDADES. CORREO MONETRIA.
DISCUSSO INFRACONSTITUCIONAL. AGRAVO IMPROVIDO. I
As contribuies devidas ao agravante, nos termos do art. 149
da Constituio, possui natureza tributria e, por via de
consequncia, deve-se observar o princpio da legalidade
tributria na instituio e majorao dessas contribuies.
Precedentes. II A discusso acerca da atualizao monetria
sobre as anuidades devidas aos conselhos profissionais, possui
natureza infraconstitucional. Precedentes. III - Agravo
regimental improvido. (AI 768577 AgR-segundo / SC)
CONTRIBUIES PARAFISCAIS
l
A banca examinadora do CESP
considerou como INCORRETA:
As anuidades devidas aos
conselhos de fiscalizao
profissional so fixadas e
majoradas por resolues dos
respectivos conselhos. (1
Exame da Ordem 1
Fase/2007/Cespe/ Caderno
A/Questo 88/Assertiva C).

CONTRIBUIES PARAFISCAIS
l
O STJ POSSUI ENTENDIMENTO DE QUE A ANUIDADE DA OAB NO
POSSUI NATUREZA TRIBUTRIA:
l
l
PROCESSO CIVIL E ADMINISTRATIVO - EXECUO PARA
COBRANA DAS CONTRIBUIES DA OAB.
l
1. A OAB classificada como autarquia sui generis e, como tal,
diferencia-se das demais entidades que fiscalizam as profisses.
l
2. A Lei 6.83080 o veculo de execuo da dvida tributria e da no-
tributria da Fazenda Pblica, estando ambas atreladas s regras da
Lei 4.320, de 17364, que disciplina a elaborao e o controle dos
oramentos de todos entes pblicos do pas.
l
3. As contribuies cobradas pela OAB, como no tm natureza
tributria, no seguem o rito estabelecido pela Lei 6.83080.
l
4. Embargos de divergncia providos. (STJ Eresp.
463258/SC).
l
l

l
l
Contribuies Parafiscais
l
STF: (...). 3. A OAB no entidade da
Administrao indireta da Unio. 7. A
Ordem dos Advogados do Brasil, cujas
caractersticas so autonomia e
independncia, no pode ser tida como
congnere dos demais rgos de
fiscalizao profissional. A OAB no
est voltada exclusivamente s
finalidades corporativas. Possui
finalidade institucional. (...) ( ADI
3.026/DF Tribunal Pleno)

CONTRIBUIES PARAFISCAIS
l
Categorias Econmicas exclusiva da Unio.
l
Contribuio sindical.
l
H dois tipos de Contribuies Sindicais:
l
I- Contribuio fixada pela assemblia geral
para o custeio do sistema confederativo do
respectivo sindicato. (Art. 8, IV CF/88) No
possui natureza tributria.
l
II- Contribuio fixada em lei, cobrada de todos
os trabalhadores. (CLT Arts.579 e 581).
Possui natureza tributria.
l
SMULA 666 STF A CONTRIBUIO CONFEDERATIVA DE QUE
TRATA O ART. 8, IV, DA CONSTITUIO, S EXIGVEL DOS
FILIADOS AO SINDICATO RESPECTIVO.

CIDE
Contribuio de interveno no domnio econmico
l
Incidncia: 149, 2 CF
l
No incide sobre a receita de exportao
(imunidade sobre a exportao)
l
Incidir a importao de produtos estrangeiros
ou servios.
l
A pessoa natural destinatria das operaes de
importao poder ser equiparada pessoa
jurdica, nos termos da lei.
l
A lei definir as hipteses em que incidiro uma
nica vez (monofsica)
l
Podero possuir alquotas:
l
Ad valorem: valor da operao ou, em caso de
importao, valor aduaneiro.
l
Especfica: unidade de medida adotada.
CIDE
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: De
acordo com a Constituio Federal, as contribuies sociais e de
interveno no domnio econmico podem incidir sobre as receitas
de importao.(Cespe/OAB/1 Exame de Ordem/2008/Questo 59,
assertiva B)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: As
contribuies de interveno no domnio econmico podem ser
cobradas sobre bases de clculo fixadas em lei, provenientes de
valores obtidos no mercado interno, inclusive sobre a importao de
produtos ou servios estrangeiros, no incidindo sobre as receitas de
exportao. (Cespe/OAB/Seco de So Paulo/2008/Questo 86,
assertiva C)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Com relao Cide incidente sobre petrleo e derivados,
caso um cidado brasileiro decida importar derivados de
petrleo, ele, consoante disposio constitucional, poder ser
equiparado a pessoa jurdica,na forma da lei. (OAB-
Nacional/Cespe 2008-2/Questo 60/Assertiva D)
CIDE
l
EXEMPLOS DE CIDEs:
l
FUST FUNTEL (Lei 9.998/00)
l
CONDECINE (Lei 10.454/02)
l
AFRMM (Lei 10.893/04)
l
SEBRAE (Lei 8.029/90)
l
CIDE ROYALTIES (Lei 10.168/00)
l
ATP Adicional de Tarifa Porturia (Lei 7.700/88)
l
CIDE COMBUSTVEL: (Lei 10.336/01)
CIDE - COMBUSTVEL
l
Cide-Combustvel: 177, 4 CF.
l
l
F.G: Importao e comercializao de
combustveis (petrleo, gs, lcool)
l
DESTINAO DAS RECEITAS:
l
Subsdio: preo ou transporte.
l
Projetos ambientais, relativos indstria do
petrleo e do gs
l
Obras de infra estrutura de transporte (29%
para os Estados)
l
l
O Poder Executivo poder reduzir e
restabelecer(90 dias) a alquota
l
Podem ser diferenciadas por uso ou
produto.
l
CONTRIBUIES SOCIAS
l
CONTRIBUIES SOCIAIS (ART. 149 E 195 CF)
l
As contribuies para o custeio da seguridade social.
l
A Seguridade Social um conjunto integrado de atuaes de
iniciativa do Poder Pblico e da sociedade destinados a
assegurar todos os direitos relativos (art. 194 da CF):
l
Sade.
l
Assistncia social
l
Previdncia Social.
l
Segundo a CF, em seu art. 195, a Seguridade Social ser
financiada por toda a sociedade atravs de recolhimento de
contribuies sociais. Com isto abre-se s contribuies
sociais a aplicao do Princpio da Solidariedade.
l
Submete-se ao princpio da noventena (Art. 195, 6 CF)
CONTRIBUIES SOCIAIS
l
A ESAF considerou como INCORRETA: Ao afirmar que o
financiamento da seguridade social se dar por toda a
sociedade, revela-se o carter solidrio de tal financiamento.
Todavia, as pessoas fsicas ou jurdicas somente podem ser
chamadas ao custeio em razo da relevncia social da
seguridade tiverem relao direta com os segurados, ou
se forem, necessariamente, destinatrias de benefcios.
(ESAF/AFRF/2009 questo 39, letra a)
CONTRIBUIES SOCIAIS
l
As fontes de custeio da Seguridade Social, cujas quais recairo
contribuies sociais sero as seguintes:
l
EMPREGADOR: Podero ter alquotas ou bases de clculo
diferenciadas, em razo da atividade econmica, da
utilizao intensiva da mo de obra, do porte da
empresa ou da condio estrutural da condio de
trabalho (art. 195, 9 CF).
l
Folha de Salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou
creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste
servio, mesmo sem vnculo empregatcio: INSS/ SAT
l
Receita bruta ou Faturamento: PIS/ COFINS/PASEP No
incidir sobre a receita oriunda da atividade de exportao
(Art. 149, 2 , I da CF) Imunidade.
l
Lucro: C.S.L.L.
l
CONTRIBUIES SOCIAIS
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:As contribuies sociais cobradas do
empregador, da empresa e da entidade a ela
equiparada, na forma do artigo 195, I, da
Constituio Federal, que trata da folha de salrios,
receita ou faturamento e lucro, podem ter alquotas
ou bases de clculo diferenciadas em razo da
atividade econmica ou utilizao intensiva de mo
de obra. (Cespe/OAB/Seco de So
Paulo/2008/Questo 88, assertiva B)
CONTRIBUIES SOCIAIS.
l
TRABALHADOR, e dos demais segurados da previdncia
social, exceto as contribuies sobre aposentadorias e
penso concedidos pelo regime geral da previdncia social de
que trata o art. 201 da CF;
l
l
SOBRE AS RECEITAS DOS CONCURSOS DE
PROGNSTICOS; Considera-se concurso de prognsticos
todo e qualquer concurso de sorteio de nmeros ou quaisquer
outros smbolos, loterias e apostas de qualquer natureza.
Est previsto no art. 26 da Lei 8.212/91.
l
l
IMPORTAO DE BENS OU SERVIOS: PIS/COFINS
IMPORTAO.
l
COFINS/PIS/PASEP.
l
Anlise das fontes de custeio do EMPREGADOR.
l
A COFINS Contribuio para o Financiamento da
Seguridade Social - encontra-se disciplinada pela Lei
10.833/03. J o PIS (Programa de Integrao Social)
PASEP (Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico) encontram-se dispostos na Lei
10.637/02.
l
Fato Gerador: O fato gerador de ambas o faturamento
mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela
pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil.
l
Base de clculo: O faturamento, assim entendido, o conjunto
de ingressos financeiros que adentrem, a qualquer ttulo, aos
cofres da pessoa jurdica.
COFINS/PIS/PASEP
l
Smula 659 - STF. legtima a cobrana da COFINS, do PIS
e do FINSOCIAL sobre as operaes relativas a energia
eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de
petrleo, combustveis e minerais do pas.
l
Smula 94 STJ. A parcela relativa ao ICMS inclui-se na
base de clculo do FINSOCIAL.
l
Smula 258 TFR inclui-se na base de clculo do PIS a
parcela relativa ao ICM.
l
Smula 423 STJ A Contribuio para Financiamento da
Seguridade Social Cofins incide sobre as receitas
provenientes das operaes provenientes da locao de
bens imveis.
l
l
CSLL
l
Contribuio Social do empregador incidente sobre o lucro.
l
A Contribuio social incidente sobre o lucro da pessoa jurdica
tambm conhecida como C.S.L.L.(Contribuio Social sobre
o lucro Lquido). Encontra previso na Lei 7.689/88.
l
Fato gerador: a realizao do lucro lquido.
l
Base de clculo: valor resultado do exerccio antes da proviso
para o imposto de renda.
CSLL
l
Em relao base de clculo da CSLL, h de se
elucidar que existe outro tributo que recai sobre o
lucro: o imposto de renda. Sendo certo que as
bases de clculos no se equivalem, nos moldes da
lei. A base de clculo da CSLL o resultado
ajustado (lucro lquido antes da proviso para o
IRPJ ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes autorizadas pela legislao da
CSLL). A base de clculo do IRPJ o lucro real. O
lucro lquido pressupe as excluses e
compensaes legais admissveis na apurao da
CSLL.
l
CONTRIBUIES SOCIAIS SOBRE
FOLHA DE SALRIO
l
SAT Seguro de Acidente de Trabalho - 1%,2% ou 3% sobre
o valor da folha de salrio, a depender do grau de risco da
atividade preponderante. (Art. 22 da Lei 8.212/91).
l
Smula 351 (STJ). A alquota de contribuio para o Seguro
Acidente do Trabalho (SAT) aferida pelo grau de risco
desenvolvido em cada empresa, individualizada pelo
CNPJ, ou pelo grau de risco da atividade preponderante
quando houver apenas um registro.
l
Contribuies sobre remuneraes pagas aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos: 20% sobre a
remunerao. (Art. 22, inciso II da Lei 8.212/91)
l
Smula 353 STJ As disposies do Cdigo Tributrio
Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE FOLHA
DE SALRIO
l
Contribuies destinadas ao custeio da manuteno
da educao bsica Salrio educao. (Art.
212, 5 da CF) -
l
Smula 732 (STF): constitucional a cobrana da
contribuio do Salrio Educao, seja sob a
Carta de 1969, seja sob a Constituio Federal
de 1988, e no regime da Lei 9.424/96.
l
Contribuies destinadas ao custeio do sistema S :
SESC, SENAC, SESI, SENAI. (Art. 240 da CF)
No se submetem anterioridade nonagesimal.
l
So consideradas como Contribuies Sociais Gerais
e no como de interesse corporativo (RE 138.284)
l
CONTRIBUIO SOCIAL INCIDENTE
SOBRE A IMPORTAO
l
Contribuio social incidente sobre as
importaes de bens e servios.
l
Trata-se de nova fonte de custeio, posto que fixada
pela EC 42/03.
l
Instituda pela Lei 10.865/04, com a denominao de
PIS/PASEP importao e COFINS importao.
l
Fato gerador:
l
(I) entrada de produtos estrangeiros em territrio
nacional
l
(ii) o pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a
remessa de valores a residentes ou domiciliados no
exterior como contraprestao por servio prestado.
l
CONTRIBUIES SOCIAIS DOS
SERVIDORES
l
Os E, DF e M instituiro contribuio, cobrada
de seus servidores, para o custeio, em
benefcio destes, do regime previdencirio
de que trata o art. 40 da CF, cuja alquota
no ser inferior da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da
Unio. (Art. 149, 1 CF)
CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL
l
Art.195.
l
4. A lei poder instituir outras fontes destinadas a
garantir a manuteno ou expanso da seguridade
social, obedecido o disposto no art. 154, I.
l
D-se a esta competncia a denominao de
residual. Como a possibilidade da Unio instituir
outras contribuies sociais alm das j recebidas
depende do previsto no art. 154, I da CF, os
requisitos seriam:
CONTRIBUIO SOCIAL RESIDUAL
l
ser por lei complementar: No comporta o uso de MP
l
Possuir fato gerador e base de clculo distinto em relao
s demais contribuies sociais j previstas na
Constituio Federal: O STF decidiu que a contribuio nova
dever possuir base de clculo e fato gerador distinto em
relao s outras contribuies sociais j previstas no
havendo problema que sejam idnticos s dos impostos
previstos na CF.(RE 258.774-5/PR)
l
Ser no cumulativa: A contribuio social nova dever ser
apurada de modo que o que foi repassado na etapa anterior
verter-se- em crdito que ser compensado com a
contribuio devida em razo da operao seguinte. Esta
caracterstica assemelha-se utilizada no IPI e ICMS (crdito
e dbito).
l
CONTRIBUIO SOCIAL
l
A ESAF considerou como CORRETA: para a instituio de
contribuies ordinrias (nominadas) e seguridade social,
quais sejam, as j previstas nos incisos I a IV do art. 195 da
Constituio Federal, basta a via legislativa ordinria,
consoante o entendimento pacificado do Supremo Tribunal
Federal. (ESAF/AFRF 2009 questo 39 , letra d)
CONTRIBUIES SOCIAIS
l
So isentas (mas trata-se de imunidade) de
contribuio para a seguridade social as entidades
beneficentes de assistncia social que atendam as
exigncias estabelecidas em lei Art. 195, 7 CF.
l
Os requisitos so os previstos no art. 55 da Lei
8.212/91(com as alteraes previstas na Lei
9.732/98)
l
Smula 352 STJ A obteno ou renovao do
Certificado de Entidade Beneficente de
Assistncia Social (CEBAS) no exime a
entidade do cumprimento dos requisitos legais
supervenientes.
Repartio de Receitas Tributrias
Unio Estados/DF Municpios
48% do IR e
IPI
100% -- IR dos servidores
21,5% -- FPE e DF
100% -- IR dos servidores
22,5% -- FPM
1% FPM EC 55/07
29% Cide-Combustvel
10% - IPI Estados
exportadores ( 25% para os
Municpios) nenhum Estado
da federao receber acima
de 20% do montante.
20% do Imposto Residual
30% do IOF sobre Ouro ativo
Financeiro
25% Cide-combustveis
do valor recebido pelo Estado
50% do IPVA
50% do ITR ou 100% se
arrecadar e fiscalizar
25% do ICMS
para o Municpio de origem
de acordo com a lei estadual
70% do IOF sobre Ouro ativo
Financeiro
3% do IR e IPI
Fundos constitucionais do
ntro o st P
Nordeste: 50% para o Semi- rido.
Norte
Repartio das receitas tributrias
l
Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio
entrega e ao emprego dos recursos atribudos,
nesta seo, aos Estados, ao DF e aos M, neles
compreendidos os adicionais e acrscimos relativos
aos impostos.
l
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no
impede a Unio e aos Estados de condicionarem a
entrega de recursos:
l
I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas
autarquias
l
II Ao cumprimento do disposto no art. 198, 2,
incisos II e III.
Repartio de receitas Tributrias
l
Smula 447 STJ- Os Estados e o Distrito Federal
so partes legtimas na ao de restituio de
imposto de renda retido na fonte proposta por seus
servidores.
l
STJ:
l
TRIBUTRIO - COBRANA DO PISPASEP - RETENO DO FPM.
l
1. O crdito tributrio s se constitui pelo lanamento.
l
2. Nas hipteses de autolanamento, somente aps o ato de
homologao pelo Fisco, que se constitui o crdito tributrio,
tornando-se exigvel a obrigao pelo sujeito passivo (art. 150 cc 142
do CTN).
l
3. Se no houve homologao, no pode a FAZENDA NACIONAL reter
valores do FPM para fazer face a uma dvida ainda no constituda.
l
4. Recurso especial conhecido e improvido. (RECURSO ESPECIAL N
412.365 - SC )
Repartio das receitas tributrias
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:A Constituio Federal determina que
metade dos recursos do fundo para os programas
de financiamento ao setor produtivo das regies
Norte, Nordeste e Centro-Oeste que forem
destinados regio Nordeste ser assegurada ao
semi-rido nordestino. (1 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio
Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: O produto da arrecadao do
IPVA constituir receita exclusiva do Estado.
(Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador
do Estado/2005/Prpria Procuradoria/Questo
85/Assertiva A)
Repartio das receitas tributrias
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
No sistema tributrio brasileiro, a repartio das receitas
tributrias abrange os impostos e a contribuio de
interveno no domnio econmico relativa s atividades de
importao ou comercializao de petrleo e seus derivados,
gs natural e seus derivados e lcool combustvel (CIDE
combustveis). (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe -
Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito
Santo) Caderno 1, questo 88, assertiva A)
l
Repartio das receitas tributrias
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA:A estrutura federativa brasileira impe a
necessidade do tratamento exclusivamente constitucional da
repartio da arrecadao das receitas tributrias, como
forma de manuteno do federalismo (Unio, estados e
municpios), erigido em clusula ptrea pelo poder
constituinte originrio (art. 60, 4., I, da Constituio
Federal). Em outras palavras, o texto constitucional avoca a si
inteiramente a definio dos critrios de composio tanto do
Fundo de Participao dos Estados quanto do Fundo de
Participao dos Municpios, remetendo lei complementar
apenas as normas sobre a entrega dos recursos e sobre os
critrios de rateio. Com base na repartio das receitas, luz
da Constituio Federal, permitido, em casos especiais,
que um estado receba parcela superior a 20% do produto da
arrecadao dos impostos sobre produtos industrializados,
proporcionalmente ao valor das exportaes desses produtos
que tenha realizado. (Procuradoria Geral do Estado do
Amap/Procurador de Estado de 1 Categoria/2006/Cespe/
Questo 127)
Cdigo Tributrio Nacional
l
Lei 5.172/66
l
Teoria da recepo
l
Lei Complementar m t r l
l
L r nr orm l
l
l
Normas Gerais PPPP PPPP
l
l
Obrigao tributria
l
Crdito tributrio
l
Prescrio / Decadncia
l
Definio de tributo e suas espcies.
l
Fato gerador, base de clculo e sujeito passivo dos
impostos.
CTN r
l tur
Regras gerais
Artigos 96 ao 208
CTN r
l tur
Regras gerais
Artigos 96 ao 208
LEGISLAO TRIBUTRIA
l
Art. 96.(CTN) A expresso "legislao tributria"
compreende as leis, os tratados e as convenes
internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte,
sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
Legislao tributria
l
Leis
l
Leis complementares Norm s
r s
l
Regular as limitaes ao Poder de tributar
l
Dispor sob conflito entre E/DF/M em matria
tributria
l
Normas gerais em matria tributria
l
Definio de tributo e suas espcies
l
Lanamento, obrigao tributria, crdito
tributria, decadncia e prescrio
l
FG / BC / Contribuinte dos impostos
l
Adequado tratamento tributrio em relao s
cooperativas
l
Regime tributrio diferenciado em relao s
Microempresas e EPP
Legislao Tributria
l
Leis ordinrias
l
Leis delegadas rt P PP
l
r s nt sol t
l o o on r sso
l
on r sso t R soluo
n n o orm
ont o
l
No m r l o
m tr r s rv L
ompl m nt r P
l
No so o s u uso m
m tr tr utr P
l
Resolues do Senado
l
ITCD x lquot mx m
l
IPVA lquot mn m
l
ICMS lquot
nt r st u l
( R TR P P P PPP
mo o ULT T V PP P P PP mn n
mx m (p r r m r
on l tos ntr st os
n s op r s
nt rn s
Legislao Tributria
l
Leis ordinrias: Art. 97 do CTN
l
Instituir e Extinguir tributos
l
Majorar ou reduzir tributo
l
Excees P P PP P PPP P PP P PP PP
om ustv s
l
Definir FG / BC / Contribuintes dos TRIBUTOS
l
Obs.: para impostos, exige Lei Complementar
l
Fixar as alquotas
l
Penalidades e suas redues
l
Definir a hipteses de suspenso / Extino e
excluso do crdito tributrio
l
Modificar base de clculo: lei. Atualizar: decreto.
Smula. 160 STJ.
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS
l
TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS.
l
Art. 98. Os tratados e as convenes internacionais revogam ou
modificam a legislao tributria interna, e sero observados
pela que lhes sobrevenha.
l
Celebrao: Art. 84, VIII da CF. Competncia privativa do
Presidente da Repblica.
l
Internalizao: Decreto Legislativo, pelo Congresso Nacional
(Art. 149, I CF).
l
Status: STF aps regular incorporao ao direito interno, o
tratado internacional adquire posio hierrquica idntica a de
uma lei ordinria, no podendo disciplinar, por isso, matria
reservada a lei complementar. (ADIMC 1.480 e RE 80.004-
SE)
TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS
l
Tratados e Convenes Internacionais:
l
Tratado Normativo: caracterizam-se pela generalidade.
Estados que possuem vontade coincidentes.
l
Tratado Contrato: estabelecem obrigaes recprocas entre
os signatrios.
l
Para o STJ, a lei posterior somente modifica o tratado se este for
contratual, no prevalecendo em relao aos tratados
norma.
l
A ESAF considerou como CORRETA:O STJ, em matria de
Direito Internacional Tributrio, tem entendido que os
tratados-leis, diferentemente dos tratados-contratos, no
podem ser alterados pela legislao interna. (Procurador da
Fazenda Nacional/2007)
Tratados e Convenes Internacionais
l
GATT Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio.
l
Pas signatrio do GATT deve aplicar ao produto ou mercadoria
importada o mesmo tratamento conferido ao similar nacional.
l
Aplicao da clusula da mercadoria similar.
l
STJ. Smula 20- A mercadoria importada de pas signatrio do
GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o
similar nacional.
l
STJ. Smula 71- O bacalhau importado por pas signatrio do
GATT isento do ICM.
l
STF. Smula 575 mercadoria importada de pas signatrio
do GATT ou membro da ALALC,estende-se a iseno do
imposto de circulao de mercadorias concedida a similar
nacional.
Legislao tributria
l
Decretos
l
CTN, art. 99
l
O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos
das leis em funo das quais sejam expedidos.
l
Decreto autnomo (Art. 84, IV CF/88): no utilizado em
matria tributria.
l
Normas complementares
l
CTN, art. 100
l
Atos do Poder Executivo
l
Instrues Normativas
l
Portarias
l
Resolues
l
Ordens de Servio
l
Decises administrativas cuja lei atribua efeito vinculante
l
Prticas reiteradas observadas pela administrao.
l
Convnios celebrados entre as entidades
LEGISLAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora da ESAF considerou como
CORRETA: Pode-se afirmar que ordem de
servio, expedida por Delegado da Receita Federal
do Brasil, contendo normas relativas ao
atendimento do contribuinte, integra a legislao
tributria. (ESAF/AFRF/2009 questo 41)
l
A banca examinadora da ESAF considerou como
INCORRETA: As decises proferidas pelas
Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em
regra, integram a legislao tributria.
(ESAF/AFRF- 2009 questo 41)
l
LEGISLAO TRIBUTRIA
l
93 (OAB 2006.3)- A base normativa do direito tributrio
compreende no apenas as leis, mas tambm, entre outras,
as normas complementares. No se classificam como normas
complementares
l
A) os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas.
l
B) os decretos.
l
C) as decises dos rgos singulares de jurisdio
administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa.
l
D) os convnios que entre si celebrem a Unio, os estados, o DF
e os municpios.
l
Legislao Tributria
l
A observao das normas complementares por parte
do Sujeito Passivo, exclui a imposio de
penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo
do tributo (Art. 99, pargrafo nico/CTN)
l
STJ Se, em vrias situaes idnticas, a autoridade
fazendria afastou os acrscimos legais do tributo,
cobrando apenas o imposto de renda devido, o
procedimento se caracteriza como prtica reiterada
na aplicao da legislao tributria, tornando
legtima a pretenso do contribuinte. (Resp.
142.280/SC).
Legislao Tributria.
l
O CESPE considerou como CORRETA a seguinte
assertiva Aps reiteradas vezes e pelo perodo de
quatro anos, a autoridade administrativa deixou de
exigir os juros incidentes sobre o atraso de at dez
dias no pagamento da taxa anual de alvar de
funcionamento para o setor e distribuio de auto
peas, apesar de no existir previso legal. Nessa
situao, os contribuintes na mesma condio tm
direito referida dispensa, em virtude de as
prticas reiteradas observadas pela administrao
tributria constiturem normas complementares da
legislao tributria. (Delegado de Polcia
Federal/2004)
l
Legislao Tributria.
l
STF Ao Direta de Inconstitucionalidade. Dispositivos da
Constituio do Estado de Santa Catarina.
Inconstitucionalidade das normas que subordinam convnios,
ajustes, acordos, convenes e instrumentos congneres
firmados pelo Poder Executivo do Estado-membro, inclusive
com a Unio, os outros Estados federados, o Distrito Federal
e os Municpios, apreciao e aprovao da Assemblia
Legislativa estadual. (ADI 1.857/SC)
l
A ESAF considerou como INCORRETA a seguinte assertiva:
(AFRF/2005) - Os convnios reclamam o prvio abono da
Assemblia Legislativa, por assimilao deles aos tratados
internacionais que, pela CF, necessitam de aprovao prvia
do Congresso Nacional.
Legislao tributria
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: A base normativa do direito tributrio
compreende no apenas as leis, mas tambm, entre
outras,as normas complementares. No se classificam
como normas complementares os convnios que entre si
celebrem a Unio, os estados, o DF e os municpios. (3
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe Alagoas,Amazonas,
Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul,
Paraba, Pernambuco, Sergipe, Rio Grande do Norte)
Caderno A/Questo 93/Assertiva B)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
No se classificam como normas complementares os
decretos. (3 Exame da Ordem/1 fase/2006/ Cespe
(Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo,
Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba,Pernambuco,
Sergipe, Rio Grande do Norte) Caderno A/Questo
93/Assertiva D).
Legislao tributria
l
Vigncia e aplicao da legislao tributria
l
Vigncia x stn
norm
l
lvo l m ontrr o P PP
s ps pu l o
L
l

pl l
norm P
l
V n
xtr t rr tor l
l sl o P
l
rt l sl o P PPPP P
tr utr os st os P
o os un p os P
v or no p s or
os r sp t vos
t rr tr os nos
l m t s m qu l
r on m
xtr t rr tor l
os onvn os qu
p rt p m ou o qu
spon m st ou outr s
l s norm s r s
xp s p l Un o
l
Vigncia da legislao tributria
l
Normas complementares:
l
salvo disposio em contrrio:
l
Atos expedidos n t
pu l o
l
s s ol s PP
s ps t su
pu l o (s no
ouv r t n
p lo prpr o to PP
l
Convnios omo spus r m
N t n l s pr v st

Vigncia da legislao tributria


l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: Em maio de 2008, a Secretaria da Receita
Federal do Brasil expediu instruo normativa dispondo sobre
normas gerais de arrecadao de contribuies sociais de
sua competncia. Nessa situao, inexistindo disposio em
contrrio, a referida instruo normativa deve entrar em
vigor 30 dias aps a sua publicao. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 87/Assertiva B)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
As decises provenientes dos Conselhos de Contribuintes do
Ministrio da Fazenda a que a lei atribuir eficcia normativa
entraro em vigor trinta dias aps a data de sua publicao.
(1 Exame da Ordem/1fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas,
Bahia, Cear, Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio
Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno
1/Questo 89/Assertiva A).
Legislao tributria
l
Aplicao da legislao
l
A lei tributria aplica-se no 1 dia do exerccio
seguinte
l
Majorao
l
Hiptese de incidncia
l
Revogao de iseno relativo aos
impostos sobre patrimnio ou renda.
l
STF: Revogar iseno no se equipara a
majorar ou instituir tributo, logo no se
lhe aplica, como regra, o princpio da
anterioridade. (RE 204.062)
l
A legislao tributria aplica-se
imediatamente aos fatos geradores
futuros ou pendentes
Integrao x Interpretao
da Legislao Tributria
l
Ausncia de previso

Mtodo:

1 - Analogia

Exceo no po
st l r tr uto no
pr v sto m l

2 - Princpios de Direito Tributrio

3 - Princpios de Direito Pblico

4 - Equidade

Exceo no po sp ns r
o tr uto v o
LEGISLAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: O
emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no
previsto em lei. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva B).
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A
disciplina da integrao da legislao tributria determina que o
emprego do princpio da equidade no pode resultar na dispensa
do pagamento penalidade pecuniria. (1 Exame da Ordem 1
Fase/2004/Cespe/Esprito Santo/Questo 81/Assertiva D).
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
O emprego da analogia no pode resultar na criao de hiptese de
incidncia. (1 Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva D).
Legislao tributria
l
(Auditor fiscal do Municpio de So Paulo questo 7 2007 FCC). O
art. 107 do CTN determina que a legislao tributria seja
interpretada em conformidade com o disposto no art. IV do ttulo I do
Livro Segundo. Por sua vez, o art. 108 desse mesmo cdigo
estabelece que, na ausncia de legislao expressa, a integrao da
legislao tributria far com observncia de uma determinada
ordem a saber:
l
A) I a analogia; II princpios gerais de direito tributrio; III os
princpios gerais de direito pblico; IV a equidade.
l
B) I a analogia; II princpios gerais de direito pblico; III os
princpios gerais de direito tributrio; IV a equidade.
l
C) I a analogia; II a equidade.; III os princpios gerais de direito
tributrio; IV princpios gerais de direito pblico
l
D) I a equidade.; II os princpios gerais de direito pblico; III
princpios gerais de direito tributrio; IV a analogia
l
E) I a equidade.; II os princpios gerais de direito tributrio; III
princpios gerais de direito pblico; IV a analogia
Interpretao da legislao tributria
l
Art. 109 CTN. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se
para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de
seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio
dos respectivos efeitos tributrios.
l
Art. 110 CTN. A lei tributria no pode alterar a definio, o
contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de
direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou
pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.
l
Embora haja a autonomia do Direito Tributrio, o legislador no
pode modificar, ampliar ou restringir os alcances dos
conceitos de Direito Privado utilizados pelo legislador
tributrio, sob pena de ampliar o campo de sua competncia.


Interpretao da legislao
l
INTERPRETAO JURDICA E NO ECONMICA
NO DIREITO TRIBUTRIO
l
STF: TRIBUTO. FIGURINO CONSTITUCIONAL. A Supremacia
da Carta Federal conducente a glosar-se a cobrana de
tributo discrepante naqueles nela previstos. IMPOSTOS
SOBRE SERVIOS CONTRATO DE LOCAO. A
terminologia constitucional do Imposto Sobre Servios revela
o objeto da tributao. Conflita com a Lei Maior dispositivo
que imponha o tributo considerado contrato de locao de
bem mvel. Em Direito, os institutos, as expresses e os
vocbulos tm sentido prprio, descabendo confundir a
locao de servios com a de mveis, prticas diversas
regidas pelo Cdigo Civil, cujas definies so de observncia
inafastvel Art. 110 do CTN. (RE 116.121/SP)
Interpretao Literal (Art. 111)
Obrigao tributria
l
Interpretao Literal (art. 111)
l
Dispensa do cumprimento de
obrigao acessria
l
Outorga de iseno
l
Hipteses de suspenso e excluso
do crdito tributrio
INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Deve ser interpretada literalmente a legislao tributria que
disponha sobre: outorga de iseno. (Cespe/OAB-SP/136
Exame da Ordem/2008/Questo 84/Assertiva B).
l
l
A banca examinadora do CESPE considera como INCORRETA:
Interpreta-se literalmente a legislao que disponha sobre
dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias
principais.(OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo
80/Assertiva A).
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: A lei tributria que outorga benefcio tributrio
de iseno pode ser interpretada extensivamente. (1
Exame da Ordem 1 Fase/2004/Cespe/Esprito
Santo/Questo 81/Assertiva A).
INTERPRETAO DA LEGISLAO
TRIBUTRIA
l
Interpretao Favorvel ao Sujeito Passivo.
l
Art. 112. A lei tributria que define infraes ou lhe
comina penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto:
l
I Capitulao legal do fato
l
II- natureza ou circunstncias materiais do fato, ou
extenso dos seus efeitos
l
III autoria, imputabilidade ou punibilidade
l
IV natureza ou graduao da penalidade.
Obrigao Tributria.
l
PRINCIPAL: DEVER DE PAGAR O TRIBUTO OU A
PENALIDADE PECUNIRIA. DECORRE DE LEI E NASCE
DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR. CONTEDO
PECUNIRIO. (Art. 113, 1)
l
ACESSRIA: DECORRE DA LEGISLAO TRIBUTRIA
(PORTARIAS, RESOLUES, INSTRUES
NORMATIVAS) E TEM POR OBJETO AS PRESTAES
POSITIVAS (EMITIR NOTAS FISCAIS, ENTREGAR
DECLARAES) OU NEGATIVAS (NO TRANSITAR COM
MERCADORIAS DESACOMPANHADAS DE NOTA FISCAL,
NO RASURAR LIVROS FISCAIS). CONTEDO NO
PECUNIRIO. (Art. 113, 2)
l
AS MULTAS DECORRENTES DO DESCUMPRIMENTO DA
OBRIGAO ACESSRIA CONVERTEM-SE EM
PRINCIPAL.
l
A OBRIGAO ACESSRIA INDEPENDE DA PRINCIPAL.
OBRIGAO TRIBUTARIA
l
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA. CONSOLIDAO
DE BALANCETES MENSAIS NA DECLARAO ANUAL DE AJUSTE.
CRIAO DE DEVER INSTRUMENTAL POR INSTRUO NORMATIVA.
POSSIBILIDADE. AUSNCIA DE VIOLAO DO PRINCPIO DA
LEGALIDADE TRIBUTRIA. COMPLEMENTAO DO SENTIDO DA
NORMA LEGAL.
l
1.A Instruo Normativa 9092 no criou condio adicional para o desfrute do
benefcio previsto no art. 39, 2, da Lei 8.38391, extrapolando sua funo
regulamentar, mas to-somente explicitou a forma pela qual deve se dar a
demonstrao do direito de usufruir dessa prerrogativa, vale dizer, criando o
dever instrumental de consolidao dos balancetes mensais na declarao de
ajuste anual.
l
2. Confronto entre a interpretao de dispositivo contido em lei ordinria - art. 39,
2, da Lei 8.38391 - e dispositivo contido em Instruo Normativa - art. 23,
da IN 9092 -, a fim de se verificar se este ltimo estaria violando o princpio
da legalidade, orientador do Direito Tributrio, porquanto exorbitante de sua
misso regulamentar, ao prever requisito indito na Lei 8.38391, ou, ao
revs, apenas complementaria o teor do artigo legal, visando correta
aplicao da lei, em consonncia com o art. 100, do CTN.
OBRIGAO TRIBUTRIA
l
l
3. de sabena que, realado no campo tributrio pelo art. 150, I, da Carta
Magna, o princpio da legalidade consubstancia a necessidade de que a lei
defina, de maneira absolutamente minudente, os tipos tributrios. Esse
princpio edificante do Direito Tributrio engloba o da tipicidade cerrada,
segundo o qual a lei escrita - em sentido formal e material - deve conter todos
os elementos estruturais do tributo, quais sejam a hiptese de incidncia -
critrio material, espacial, temporal e pessoal -, e o respectivo conseqente
jurdico, consoante determinado pelo art. 97, do CTN,
l
4. A anlise conjunta dos arts. 96 e 100, I, do Codex Tributrio, permite
depreender-se que a expresso "legislao tributria" encarta as normas
complementares no sentido de que outras normas jurdicas tambm podem
versar sobre tributos e relaes jurdicas a esses pertinentes. Assim,
consoante mencionado art. 100, I, do CTN, integram a classe das normas
complementares os atos normativos expedidos pelas autoridades
administrativas - espcies jurdicas de carter secundrio - cujo objetivo
precpuo a explicitao e complementao da norma legal de carter
primrio, estando sua validade e eficcia estritamente vinculadas aos limites
por ela impostos.
l
l
OBRIGAO TRIBUTRIA
l
5 cedio que, nos termos do art. 113, 2, do CTN, em torno das relaes
jurdico-tributrias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de
contedo extra-patrimonial, consubstanciadas em um dever de fazer, no-
fazer ou tolerar. So os denominados deveres instrumentais ou obrigaes
acessrias, inerentes regulamentao das questes operacionais relativas
tributao, razo pela qual sua regulao foi legada "legislao tributria"
em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas
complementares, sempre vinculados lei da qual dependem.
l
6. In casu, a norma da Portaria 9092, em seu mencionado art. 23, ao determinar
a consolidao dos resultados mensais para obteno dos benefcios da Lei
8.38391, no seu art. 39, 2, regra especial em relao ao art. 94 do
mesmo diploma legal, no atentando contra a legalidade mas, antes,
coadunando-se com os artigos 96 e 100, do CTN.
l
7. Deveras, o E. STJ, quer em relao ao SAT, IOF, CSSL etc, tem prestigiado as
portarias e sua legalidade como integrantes do gnero legislao tributria, j
que so atos normativos que se limitam a explicitar o contedo da lei
ordinria.
l
8. Recurso especial provido. RECURSO ESPECIAL N 724.779 - RJ
l
l
OBRIGAO TRIBUTRIA.
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS
considerou como INCORRETA:A obrigao tributria
principal, segundo dispe o Cdigo Tributrio Nacional, um
vinculo jurdico que nasce com a ocorrncia do fato gerador e
somente tem por objeto o pagamento, pelo contribuinte,
de uma prestao, o tributo, ao Estado.
(FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral
do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2
Classe/Questo 41/Assertiva A)
l
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS
considerou como CORRETA: A obrigao tributria
principal e acessria, sendo que pelo simples fato da sua
inobservncia, a obrigao acessria converte-se em
obrigao principal relativamente a penalidade pecuniria.
(FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral
do Estado/Nvel Superior/Procurador do Estado de 2
Classe/Questo 50/Assertiva A)
l
OBRIGAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: Por no ter atingindo renda
superior ao limite de iseno previsto em lei, um
contribuinte deixou de apresentar a declarao de
ajuste anual do imposto de renda de pessoa fsica.
A atitude do contribuinte em apreo foi incorreta,
uma vez que a dispensa da obrigao principal no
o exime do cumprimento da obrigao acessria.
(OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo
77/Assertiva D).
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: A existncia da obrigao
tributria acessria independe da existncia da
obrigao tributria principal. (OAB-RS/2005/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo
07/Assertiva C)
l
l
TEORIA DO FATO GERADOR
l
FATO GERADOR (Art. 114 CTN): situao definida
em lei como necessria e suficiente ocorrncia da
obrigao tributria principal.
l
l
PARA A DOUTRINA, A SITUAO DEFINIDA EM LEI
DEVE SER DENOMINADA COMO HIPTESE DE
INCIDNCIA.
l
l
TEORIA DO FATO GERADOR
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:
A hiptese de incidncia o fato da vida que gera,
diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o
tributo. (Esaf/2005/Gestor Fazendrio/Gefaz-MG/Nvel
Superior/Gestor Fazendrio/(Prova II), questo 20, assertiva
E)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: O critrio material da hiptese tributria
formado por um verbo e seu complemento, bem como pelos
sujeitos ativo e passivo. (OAB-MT/2004/2 Exame de
Ordem/Prova 1 fase/Questo 19/Assertiva A)
OCORRNCIA DO FATO GERADOR
l
SITUAO FTICA: VERIFICAO DAS CIRCUNSTNCIAS
MATERIAIS NECESSRIAS A QUE PRODUZA OS EFEITOS
QUE NORMALMENTE LHE SO PRPRIOS. EX:
CIRCULAO DE MERCADORIAS (ICMS).
l
SITUAO JURDICA: ESTEJAM DEFINITIVAMENTE
CONSTITUDOS OS TERMOS FORMAIS, DE ACORDO
COM A LEI. EX: TRANSMISO DE BEM IMVEL (ITBI).
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:
Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o
fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de
situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem
as circunstncias materiais necessrias a que produza os
efeitos que normalmente lhe so prprios. (AFRF-2003)
OCORRENCIA DO FATO GERADOR
l
A banca examinadora da VUNESP considerou
como INCORRETA: Tratando-se de
situao jurdica e salvo disposio de lei
em contrrio, considera-se ocorrido o fato
gerador e existentes os seus efeitos,
desde que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a
que produza os efeitos que normalmente
lhe so prprios. (Vunesp/2005/Cmara
Municipal de Atibaia - SP/ Nvel
Superior/Procurador, questo 60, assertiva
D)
l
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l
NORMA ANTI - ELISO
l
Art. 116
l
Pargrafo nico. A autoridade administrativa poder
desconsideraratos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria,
observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
NORMA ANTI ELISO.
l
FORMAS UTILIZADAS PARA REDUZIR OU ANULAR
O MONTANTE DO TRIBUTO:
l
EVASO FISCAL: UTILIZAO DE VIAS
CONSIDERADAS ILCITAS, PELA LEGISLAO.
EX: DEDUO DE DESPESA MDICA
REALIZADA DE MODO FRAUDULENTO.
EMISSO DE NOTAS FRIAS.
l
ELISO FISCAL: USO DOS MEIOS LCITOS PARA
REDUO DO MONTANTE DO TRIBUTO. EX:
OPO PELO SISTEMA DO SIMPLES FEDERAL.
NORMA ANTI - ELISO
l
A ELISO UTILIZADA COMO MEIO DE
PLANEJAMENTO TRIBUTRIO.
l
A DOUTRINA NO CONSIDERA TODA ELISO
FISCAL COMO EFICAZ. ENTENDE-SE QUE H
ELISES INEFICAZES NA MEDIDA EM QUE O
AGENTE VALE-SE DO ABUSO DO DIREITO
PARA REDUZIR OU NEUTRALIZAR SUA CARGA
TRIBUTRIA.
l
EX: UMA PESSOA FSICA COM VNCULO
EMPREGATCIO CONSTITUE UMA PESSOA
JURDICA PARA RECOLHER MENOS IMPOSTO
DE RENDA.
NORMA ANTI ELISO
l
A banca examinadora da ESAF considerou como
INCORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, cabe exclusivamente autoridade
judicial competente desconsiderar, em deciso
fundamentada, os atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao
tributria. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro
Estadual/AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal -
(Prova II)/Questo 59/proposio IV,/ Assertiva D)
Condies do negcio e o Fato Gerador
l
O fato considera-se ocorrido:
l
Nas condies suspensivas: desde o momento de
seu implemento. Condio com fato futuro. Ex: Se a
candidata vier a passar em concurso pblico, seu
pai lhe doar um bem imvel. Imposto sobre a
doao somente no momento em que houver sido
implementada a condio futura.
l
Nas condies resolutrias: desde o momento da
prtica do ato ou celebrao do contrato. Ex: O pai
doa um imvel moa. Contudo, se esta vier casar-
se com um desempregado, o negcio ser desfeito.
Imposto sobre a doao desde j.
CONDIES DO NEGCIO E O FATO GERADOR
l
A banca examinadora(banca prpria) considerou como
CORRETA:Quando o fato gerador for situao jurdica de
natureza condicional, a respectiva obrigao tributria surgir
a partir do momento do implemento da condio suspensiva.
(OAB-SP/2003/122 Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo
84/Assertiva C)
l
l
A banca examinadora(banca prpria) considerou como
CORRETA: Se a lei define como fato gerador um negcio
jurdico que, em um caso concreto, est sujeito condio
resolutria, o Cdigo Tributrio Nacional considera
consumado o negcio no momento da celebrao, sendo
irrelevante, para fins tributrios, que o implemento da
condio resolva o ato jurdico. (OAB-PR/2004/2 Exame de
Ordem/Prova 1 fase/Questo 74, assertiva C)
l
l
Teoria do pecunia non olet
l
O fato gerador deve ser interpretado abstraindo-se
(Art. 118 CTN):
l
Validade jurdica dos atos efetivamente praticados
pelos contribuintes, responsveis ou terceiros.
l
Efeitos dos fatos efetivamente ocorridos.
l
Pecunia non olet (dinheiro no possui cheiro)
l
Observa-se somente a ocorrncia do fato gerador. Ex:
o contraventor deve recolher o IR relativo aos seus
ganhos.
l
Teoria do Pecunia non Olet
l
TRF4: TRIBUTRIO. AO ORDINRIA. IMPORTAO DE
VECULO. PENA DE PERDIMENTO. RECOLHIMENTO DOS
TRIBUTOS. PERFECTIBILIZAO DOS FATOS
GERADORES. REPETIO DO INDBITO. 1. Os tributos
recolhidos no constituem recebimento de valor indevido,
pois, na ocasio da importao,restaram perfectibilizados os
fatos geradores dos tributos incidentes sobre a operao,
sendo irrelevante para o Fisco a natureza ou os efeitos dos
atos assim praticados. Logo, no h respaldo legal sua
devoluo. 2. Para a incidncia do tipo tributrio irrelevante
a posterior cassao de liminar que autorizou a importao.
(AC 2002.04.01.022027-3/PR)
Teoria do Pecunia non olet
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO
SOBRE A TRANSMISSO DE BENS IMVEIS. ITBI. REGULAR COMPRA
E VENDA DE IMVEL. SUPERVENINCIA DE ANULAO JUDICIAL.
CANCELAMENTO DO REGISTRO. VENDEDOR QUE, ANTERIORMENTE,
ADQUIRIU O IMVEL POR MEIO DE NEGCIO SIMULADO. FATO
GERADOR REGULARMENTE OCORRIDO. ART. 118 DO CDIGO
TRIBUTRIO NACIONAL. ABSTRAO DA VALIDADE JURDICA DOS
ATOS EFETIVAMENTE PRATICADOS.
l
1. Trata-se de recurso especial no qual se discute se a anulao judicial da
compra e venda de imvel d origem ao direito de restituio do Imposto
sobre Transmisso de Bens Imveis - ITBI.
l
2. "A anulabilidade no tem efeito antes de julgada por sentena" (art. 177,
Cdigo Civil), de tal sorte que, poca do recolhimento do ITBI, a
transmisso da propriedade imvel se deu de forma regular. Assim, o fato de
uma deciso judicial, superveniente ao regular recolhimento do ITBI, ter
anulado a compra e venda no induz o raciocnio de que o tributo foi recolhido
indevidamente.
Teoria do pecunia non olet
l
3. Isso, porque "a definio legal do fato gerador interpretada
abstraindo-se da validade jurdica dos atos efetivamente
praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros,
bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos",
nos termos do art. 118 do Cdigo Tributrio Nacional.
l
4. A pretenso de recuperao dos valores pagos a ttulo de ITBI
deve-se dar em ao indenizatria movida contra aquele que
deu causa anulao do negcio, e no contra a Fazenda do
Municpio.
l
5. Recurso especial provido. (RECURSO ESPECIAL N
1.175.640 MG)
l
Teoria do Pecunia non olet
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:Quando Vespasiano, no sculo I, comeou a
cobrar taxas sobre o uso dos mictrios de Roma, seu filho
Tito o criticou em razo da origem do dinheiro nojento.
Vespasiano pediu que ele cheirasse uma moeda e lhe disse:
Pecunia non olet. (O dinheiro no tem cheiro).Acerca do fato
gerador: O texto acima traduz a regra contida no Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) de que a definio legal do fato
gerador interpretada abstraindo-se a validade jurdica dos
atos efetivamente praticados pelos contribuintes,
responsveis, ou terceiros, bem como a natureza do seu
objeto ou dos seus efeitos. (Cespe/Seger-ES/ Analista
Administrativo e Financeiro/Cincias Contbeis/2008/Questo
46)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: Os rendimentos advindos do jogo do bicho e
da explorao do lenocnio no so tributveis, pois se
trata de prtica de atividade ilcita. Ademais, o que
preconiza o princpio do non olet. (Juiz Substituto/ TJ-
GO/2005/2004/Questo 92/Assertiva D)
SUJEITO ATIVO
l
Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a
pessoa jurdica de direito pblico titular
da competncia para exigir o tributo.
l
Competncia tributria pela CF
l
Capacidade Tributria ativa por
delegao.
l
Se o sujeito ativo for ocasionado em face
a um desmembramento territorial de
outro,sub-roga-se no direito desta, cuja
legislao tributria aplicar at que
entre em vigor a sua prpria.
SUJEITO ATIVO.
l
Competem Unio, em Territrio Federal, os impostos estaduais
e, se o Territrio no for dividido em Municpios,
cumulativamente os impostos municipais. (Art. 147 CF)
l
Ao DF cabem os impostos municipais (Competncia cumulativa
do DF Art. 147 CF)
l
l
A banca examinadora do CESP considerou como CORRETA:
Supondo que a Unio tenha criado dois territrios federais
em determinada rea da regio amaznica: o primeiro
localizado em rea no dividida em municpios e o segundo,
em rea onde h trs municpios. No primeiro territrio, tanto
a arrecadao dos tributos estaduais quanto a dos municipais
caberiam Unio. (Cespe/OAB-Nacional/2008-2/Questo
59/Assertiva B
SUJEITO PASSIVO
l
Sujeito passivo a pessoa obrigada ao pagamento do
tributo ou penalidade pecuniria.
l
O Sujeito Passivo dividi-se: (Art. 121, Pargr. nico)
l
Contribuinte: quando tenha relao pessoal e direta
com a situao que constitua o respectivo fato
gerador. Considerado como Sujeito passivo
direto.
l
Responsvel Tributrio: no se reveste na condio
de contribuinte mas sua obrigao decorre de
previso expressa da lei. Considerado como
Sujeito passivo indireto.
INOPONIBILIDADE DOS CONTRATOS
NA DEFINIO DO SUJEITO PASSIVO.
l
Art. 123. Salvo disposio de lei em
contrrio, as convenes particulares,
relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos, no podem ser
opostas Fazenda Pblica, para
modificar a definio legal do sujeito
passivo das obrigaes tributrias
correspondentes.
l
Ex: contrato de locao.
CONVENES PARTICULARES
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA:
Normas particulares podem estabelecer quem ser responsvel
pelo pagamento do tributo, devendo a Fazenda Pblica respeitar a
conveno entre as partes, exigindo o tributo daquele que o contrato
estipular, exceto se ficar comprovada a inteno dos envolvidos de
fraudar obrigao tributria. (OAB-SC/2004/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase/Questo 19/Assertiva A)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Um
estado, ao firmar contrato com uma empresa privada, desobrigando-
a de recolher tributo devido pela sua atividade, passou a ser
responsvel pelo seu pagamento.A partir dessa situao: caso no
haja disposio de lei em contrrio, nenhuma conveno ou contrato
tem validade para alterar o sujeito passivo de obrigao tributria
perante a fazenda pblica. (Cespe/PGE-
PI/Procurador/2008/Questo 97, assertiva C)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: Em
contrato de locao, estipulou-se que o responsvel pelo pagamento
do IPTU seria o locatrio ou, no descumprimento da avena, o
fiador. O contrato vlido, mas eficaz apenas entre o locatrio, o
fiador e a Fazenda Pblica. (CESP/OAB-
AL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase,
questo 56, assertiva A)
Convenes Particulares
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Com base em contrato, locatrio de imvel assumiu a
responsabilidade pelo pagamento dos encargos referentes
locao. Por mais de um ano, o administrador indicado pelo
proprietrio recebeu os valores correspondentes ao aluguel,
quotas de condomnio e tributos, fazendo pressupor o
recolhimento regular dos tributos. Em certo momento, porm,
verificou-se que o IPTU deixou de ser recolhido ao fisco
municipal. De posse da intimao do municpio, o proprietrio
exigiu que o locatrio efetuasse o pagamento do imposto em
atraso. Nesse caso, o locatrio pode recusar-se a pagar o
tributo, alegando que a responsabilidade pelo pagamento do
tributo remanesce com o proprietrio, apesar do contrato.
(OAB-RJ/32 Exame/Cespe 2007/Questo 75/Assertiva B)
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
TRIBUTRIA.
l
Solidariedade: pressupes pluralidade.
l
Solidariedade passiva tributria: diversos
devedores.
l
A solidariedade passiva tributria decorre: (Art
124 I e II CTN)
l
I- quando pessoas tenham interesse comum
na situao que constitua o fato gerador.
Ex: Um imvel que possua trs proprietrios
(A,B e C). Todos realizam o F.G. So
devedores solidrios. Solidariedade de fato.
Solidariedade Tributria
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. REEXAME FTICO-
PROBATRIO. SMULA 07STJ. EMPRESA DE MESMO GRUPO
ECONMICO. SOLIDARIEDADE PASSIVA.
l
1. No que concerne aos arts. 150, 202 e 203, do CTN e ao art. 2, 8,
da Lei n 6.83080, a Corte de origem valeu-se de detida anlise do
acervo ftico-probatrio dos autos para atingir as concluses de que
no houve a demonstrao de fraude, que a CDA continha profundos
vcios e que o recorrente no logrou proceder a sua emenda, sendo
certo que a alterao desse entendimento esbarraria no bice
inscrito na Smula 07STJ.
l
2. A jurisprudncia desta Corte consolidou-se no sentido de que inexiste
solidariedade passiva em execuo fiscal apenas por pertencerem as
empresas ao mesmo grupo econmico, j que tal fato, por si s, no
justifica a presena do "interesse comum" previsto no artigo 124 do
Cdigo Tributrio Nacional.
l
3. Agravo regimental no provido. (AgRg no RECURSO ESPECIAL N
1.102.894 - RS )
l
l
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
. TRIBUTRIA
l
II As pessoas expressamente designadas por lei.
l
Nesta modalidade, a solidariedade fixada, de modo
expresso, por lei ( de direito). Ex: Art. 30, VI da Lei
8.212/91(Lei de custeio da Seguridade Social).
l
A solidariedade no comporta o benefcio de ordem
(art. 124, pargrafo nico do CTN.). Nesse caso
no h ordem de cobrana. O Sujeito Ativo poder
escolher que melhor lhe aprouver. Ex: se um bem
imvel possuir trs proprietrios na seguinte forma:
l
A (50%); B(20%) e C (30%), a administrao tributria
poder cobrar a totalidade do IPTU de qualquer um
deles, no havendo qualquer benefcio de ordem.
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
TRIBUTRIA
l
Art. 125. Salvo disposio de lei em contrrio, so os
seguintes os efeitos da solidariedade:
l
I o pagamento realizado por um dos obrigados
aproveita aos demais.
l
Neste caso, se tivermos um bem imvel cujo
montante do IPTU seja no valor de R$ 1.000,00 e
haja trs proprietrios (A 50%) B ( 20%) e C
(30%). Se um deles pagar o valor como se todos
estivesse pagar.
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
TRIBUTRIA
l
II a iseno ou remisso de crdito exonera a todos obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo,
nesse caso,a solidariedade, quanto aos demais pelo saldo.
l
Imaginemos que um imvel, cujo montante do IPTU
seja R$ 1.000,00, possua trs proprietrios:
l
A (50% com 70 anos de idade); B (20% com 26 anos
de idade) e C (30% com 45 anos de idade).
l
Se advier uma lei concedendo iseno, aproveita
todos. Mas se a lei conceder iseno apenas aos
maiores de 65 anos, somente se aplica a A. Neste
caso o isento leva a sua parte (R$ 500,00) e o
saldo remanesce com os demais (B e C) em
solidariedade.
DA SOLIDARIEDADE PASSIVA
TRIBUTRIA.
l
Art. 125
l
III a interrupo da prescrio, em favor ou
contra um dos obrigados, favorece ou
prejudica aos demais.
l
l
SOLIDARIEDADE TRIBUTRIA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA:Na solidariedade tributria, a
iseno de crdito exonera todos os obrigados,
salvo se outorgada pessoalmente a um deles,
subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto
aos demais pelo saldo. (OAB-DF/2004/2 Exame
de Ordem/Prova 1 fase/Questo 72/Assertiva C)
l
l
A banca examinadora da ESAF considerou como
CORRETA: As pessoas que tenham interesse
comum na situao que constitua o fato gerador da
obrigao principal so solidariamente obrigadas.
(Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual -
AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova
II)/Questo 59/proposio I/Assertiva A)
DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA
l
A CAPACIDADE TRIBUTRIA PASSIVA
INDEPENDE: Art. 126 CTN
l
DA CAPACIDADE CIVIL DA PESSOA NATURAL
l
DE ACHAR-SE A PESSOA NATURAL SUJEITA A
MEDIDAS QUE IMPORTEM PRIVAO OU
LIMITAO DO EXERCCIO DE ATIVIDADES
CIVIS, COMERCIAIS OU PROFISSIONAIS, OU DA
ADMINISTRAO DIRETA DE SEUS BENS OU
NEGCIOS
l
DE ESTAR A PESSOA JURDICA REGULARMENTE
CONSTITUDA, BASTANDO QUE CONFIGURE
UMA UNIDADE ECONMICA OU PROFISSIONAL.
DA CAPACIDADE PASSIVA TRIBUTRIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA: A
TW Administrao Ltda. recolhe mensalmente a contribuio social
devida ao INSS, referente quota parte do empregado, mediante
desconto em folha de pagamento. Com fulcro na disciplina da
obrigao tributria a capacidade tributria da TW Administrao
Ltda. depende da regular inscrio de seus atos constitutivos na
junta comercial competente. (Cespe/PMN - PGM/Assessor
Jurdico/2008/ Questo 46, assertiva A)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou INCORRETA: Uma
empresa farmacutica, irregularmente constituda e sem obter
autorizao do Ministrio da Sade, vendeu ilicitamente produto para
emagrecimento durante perodo de aproximadamente um ano.
Tambm no procedeu a empresa ao recolhimento do imposto de
renda sobre os rendimentos auferidos com a venda ilcita. Em face
dessa situao hipottica, o recolhimento do imposto no
devido em virtude de a empresa farmacutica no ter sido
regularmente constituda, uma vez que a inexistncia de
personalidade jurdica impede a ocorrncia do fato gerador e o
nascimento da obrigao tributria. (Juiz Substituto/TJ-
SE/2004/2003/Cespe/Questo 90, assertiva 2)
Capacidade Passiva Tributria
l
(OAB/ Nacional/CESPE/ 2008.1)- Com base no que
dispe o CTN, um indivduo de um ms de idade
l
A) no tem qualquer capacidade tributria, porque
menor.
l
B) j tem total capacidade tributria.
l
C) tem capacidade tributria restrita at completar
dezesseis anos de idade.
l
D) tem capacidade tributria restrita at completar
dezoito anos de idade.
l
DOMICLIO TRIBUTRIO
l
DOMICLIO TRIBUTRIO. Art. 127 CTN
l
Regra geral: Eleio pelo prprio sujeito passivo.
l
Na ausncia de eleio do domiclio considera-se:
l
PESSOA NATURAL: residncia habitual ou, sendo incerta esta
incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade.
l
PESSOA JURDICA DE DIREITO PRIVADO: local da sede ou,
em relao aos atos ou fatos que derem origem obrigao,
o de cada estabelecimento.
l
PESSOA JURDICA DE DIREITO PBLICO: quaisquer de suas
reparties no territrio da entidade tributante.
l
NA IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO DAS REGRAS
ACIMA, O DOMICLIO SER: Local dos bens ou da
ocorrncia do F.G.
DOMICLIO TRIBUTRIO
l
A autoridade administrativa poder recusar o domiclio
eleito: impossibilidade de arrecadao ou
fiscalizao do tributo.
l
A recusa deve ser fundamentada.
l
STJ: Domiclio tributrio. Mesmo da residncia. No
procede o argumento de que sendo inviolvel o
domiclio da pessoa fsica, dificultaria a atuao dos
agentes fiscais, caso tenha o domiclio tributrio a
mesma sede, porque tal proteo deixaria de
existir. injustificvel e sem base legal impedir o
contribuinte de indicar sua residncia para domiclio
tributrio. (Resp. 28.237)
l
DOMICILIO TRIBUTARIO
l
TRIBUTRIO. DOMICLIO FISCAL. DIFICULDADE DE
ARRECADAO EOU LOCALIZAO. POSSIBILIDADE DE
ELEIO OU REVISO PELO FISCO. ART. 127, 2, DO CTN.
l
1. O sujeito ativo tributante, enfrentando dificuldades para arrecadar ou
localizar o domiclio tributrio do contribuinte, poder fix-lo nos
limites estabelecidos por lei (art. 127, 2, do CTN).
l
2. Esse princpio no afeta direito subjetivo do contribuinte.
l
3. Inexistncia de prova de mudana de domiclio do contribuinte para
outro Municpio que no o eleito pelo Fisco, cidade na qual se
localiza a sua residncia, a sede da pessoa jurdica da qual scio,
e praticamente a quase totalidade de seu patrimnio, no tendo outra
conotao, a eleio de outro domiclio para fins de arrecadao
tributria, que a de criar embarao fiscalizao. No mandado de
segurana, a prova pr-constituda.
l
4. Recurso no provido. (Resp 437.383 MG)
l
DOMICLIO TRIBUTRIO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: Luciano motorista de caminho e no possui
residncia fixa. Sendo autnomo, ele presta servios a
diversas empresas: uma situada na regio Sul, outra na
regio Norte e outra na regio Centro-Oeste do pas. Nessa
situao, no tendo Luciano domiclio eleito, deve ser
considerado seu domiclio tributrio o lugar onde Luciano
for encontrado. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 88/Assertiva C)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA:Joo no tem residncia fixa, nem centro de
atividade certo, o seu domiclio tributrio poder ser o da
localizao de seus bens, caso possuir. (OAB-MT/2005/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 14, assertiva C)
Responsabilidade Tributria
CTN, art. 128
l
Por substituio:
l
Art. 128. Sem prejuzo no disposto neste captulo, a lei pode
atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do
contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do
cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
l
l
STJ: A falta de cumprimento do dever de recolher o pagamento
na fonte, ainda que importe em responsabilidade do retentor
omisso, no exclui a obrigao do contribuinte que auferiu a
renda de oferec-la tributao, por ocasio da declarao
anual (...) (Resp 416.858/SC)
Responsabilidade tributria
Art. 128 CTN.
l
Substituio tributria Para Frente ou Progressiva
Art. 150, 7 A lei poder atribuir a sujeito passivo
de obrigao tributria a condio de responsvel
pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo
fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da
quantia paga, caso no se realize o fato gerador
presumido.
l
ADIN 1.851/AL: STF entende que caso o fato gerador
posterior ocorra com base de clculo em montante
inferior ao presumido, no haver a devoluo da
diferena, pois o regime apenas a admite, luz da
CF, caso no ocorra o FG e no se vier a ocorrer
em valor abaixo do presumido.
Responsabilidade Tributria.
l
Diferimento: (postergao,
protelamento, adiamento).
l
Substituio para trs.
l
Presena nos produtos agrcolas.
l
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
l
A banca examinadora(banca prpria) considerou como
CORRETA: Na sistemtica da incidncia plurifsica, o
operador econmico que, alm do tributo prprio, recolher a
exao relativa s operaes antecedentes ou subsequentes,
figura como contribuinte e substituto tributrio,
simultaneamente. (OAB- AL/BA/CE/PB/PE/RN/SE/PI/2005/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase/Questo 64/Assertiva C)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA:Acerca de norma tributria que estabeleceu
que, em determinadas circunstncias, terceira pessoa
vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao ser o
sujeito passivo da obrigao tributria de ICMS, mesmo ainda
no tendo ocorrido o fato gerador. A esse fenmeno
tributrio d-se o nome de responsabilidade de
terceiros. (Cespe/PGE- PI/Procurador/2008/Questo 82,
assertiva A)
Responsabilidade Tributria
- Por sucesso 129 a 133 CTN
l
Responsabilidade tributria por sucesso
l
Adquirente de bem imvel
l
Adquirente sucede s l o prov
qu t o st
p l tr uto s su
ro no pr o
rr m t o P
l
Pdquirente de bem mvel
l
Adquirente ou remitente sucede
l
O esplio responde at a data da abertura da
sucesso (morte)
l
Os herdeiros e meeira at a partilha
l
Observados os limites dos quinhes do legado
ou meao
RESPONSABILIADADE TRIBUTRIA POR
SUCESSO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Pedro
estava sendo executado por dvida tributria, em virtude do no
recolhimento de imposto de renda, quando veio a falecer. Nessa
situao, o esplio do de cujus responder pelos respectivos dbitos,
no havendo qualquer responsabilidade dos sucessores no que se
refere ao patrimnio pessoal deles. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 88, assertiva A)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
Patrcia celebrou, por escritura pblica, contrato de compra e venda
de imvel pertencente a Joaquim. No ato da lavratura do
instrumento, Joaquim apresentou certido negativa de dbitos
tributrios relativos ao imvel objeto do contrato, tendo sido esse fato
consignado na prpria escritura pblica. Entretanto, posteriormente,
a fazenda municipal constatou a existncia de dbitos, anteriores
alienao do bem a Patrcia, de imposto predial e territorial urbano
(IPTU) relativo ao respectivo imvel. Nessa situao, Patrcia
responsvel tributria pelo pagamento do referido crdito
tributrio. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo
88, assertiva D)
Responsabilidade tributria.
l
A banca examinadora (banca prpria)
considerou como CORRETA: Acerca da
responsabilidade tributria, nos termos
definidos pelo Cdigo Tributrio Nacional o
adquirente de bem imvel responde pelos
tributos incidentes sobre este, originalmente
devidos pelo alienante, salvo quando conste
do ttulo a prova de sua quitao. (OAB-
MG/2004 2 Exame de Ordem Prova 1
fase/Questo 62/Assertiva B).
l
Responsabilidade Tributria
- Por fuso, incorporao, transformao
l
Fuso, incorporao, transformao.
l
Art. 132 CTN A pessoa jurdica de Direito Privado que resultar
de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em
outra responsvel pelos tributos devidos at a data do ato
pelas pessoas jurdicas de Direito Privado fusionadas,
transformadas e incorporadas.
l
Fuso (Art. 1.119 Cdigo Civil): A fuso determina a extino
das sociedades que se unem, para formar sociedade nova,
que a elas suceder nos direito e obrigaes.
l
Transformao (Art. 1.113 CC): O ato de transformao
independe de dissoluo ou liquidao da sociedade, e
obedecer aos preceitos reguladores da constituio e
inscrio prprios do tipo em que vai converter-se.
l
Incorporao(Art. 1.116 CC): Na incorporao, uma ou vrias
sociedades so absorvidas por outra, que lhes sucede em
todos os direito e obrigaes, devendo todas aprov-la, na
forma estabelecida para os respectivos tipos.
RESPONSABILIDADE TRIBUTARIA
l
O CASO DA CISO -STJ (Resp 852.972- PR):
l
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL.
PRESCRIO. CISO DE EMPRESA. HIPTESE DE
SUCESSO, NO PREVISTA NO ART. 132 DO CTN.
REDIRECIONAMENTO A SCIO-GERENTE. INDCIOS
SUFICIENTES DE FRAUDE.
l
1. O recurso especial no rene condies de admissibilidade no
tocante alegao de que restaria configurada, na hiptese,
a prescrio intercorrente, pois no indica qualquer dispositivo
de lei tido por violado, o que atrai a incidncia analgica da
Smula 284 do STF, que diz ser "inadmissvel o recurso
extraordinrio, quando a deficincia na sua fundamentao
no permitir a exata compreenso da controvrsia".
l
l
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
l
2. Embora no conste expressamente do rol do art.
132 do CTN, a ciso da sociedade modalidade de
mutao empresarial sujeita, para efeito de
responsabilidade tributria, ao mesmo tratamento
jurdico conferido s demais espcies de sucesso
(REsp 970.585RS, 1 Turma, Min. Jos Delgado,
DJe de 07042008).
l
3. Recurso especial parcialmente conhecido e, nesta
parte, desprovido.
l
Responsabilidade tributria Aquisio de
fundo de comrcio Art. 133 CTN
l
Aquisio de Fundo de Comrcio
l
l
Art. 133 CTN. A pessoa natural ou jurdica de
direito privado que adquirir de outra, por
qualquer ttulo, fundo de comrcio ou
estabelecimento comercial, industrial ou
profissional, e continuar a respectiva
explorao, sob a mesma ou outra razo social
ou sob firma ou nome individual, responde
pelos tributos,relativos ao fundo ou
estabelecimento adquirido:
l
l
De modo INTEGRAL:
l
Se o alienante cessar a explorao
l
l
De modo SUBSIDIRIO com o alienante:
l
se este prosseguir na explorao ou
iniciar dentro de 6(seis) meses, a contar
da data da alienao, nova atividade no
mesmo ou em outro ramo de atividade.
Responsabilidade por sucesso na
falncia.
l
Adquirente no responde LC 118/05
l
Caso de falncia
l
Caso de filial ou unidade produtiva
isolada, em processo de recuperao
judicial.
l
Salvo se:
l
Scio da sociedade falida ou em
recuperao judicial ou sociedade
controlada pelo devedor falido ou em
recuperao judicial
l
Parente, em linha reta ou colateral at o
4 (quarto) grau , consangneo ou afim
do devedor falido ou recuperao
judicial ou de qualquer de seus scios.
l
Identificado como agente do falido ou do
devedor em recuperao judicial com o
objetivo de fraudar a sucesso
tributria.

Responsabilidade de terceiros
CTN, 134
l
Art. 134. No caso de impossibilidade de exigncia do
cumprimento da obrigao principal pelo contribuinte,
respondem solidariamente com este nos atos em que
intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis:
l
Pais ---- filhos menores
l
Tutor e curador---- tutelados e curatelados
l
Administradores de bens de terceiros --- tributos devidos por
estes.
l
Inventariante ---- esplio
l
Sindico e o comissrio --- massa falida e concordatrio.
l
Tabelies, escrives e demais serventurios ----- atos praticados
em razo do ofcio.
l
Scios liquidao da sociedade de pessoas.
l
OBSERVAO:As multas a serem aplicadas nesta modalidade
somente as de carter moratrio.
l
Responsabilidade pessoal
- CTN, 135
l
Respondem pessoalmente em caso de ao com
excesso de poder,violao legislao tributria e
violao ao contrato social ou estatuto da Pessoa
Jurdica:
l
As pessoas previstas no art. 134.
l
Administradores, gerentes, mandatrios, diretores e
empregados.
l
A responsabilidade da pessoa fsica em relao aos
atos de gesto da pessoa jurdica somente ser
possvel mediante a comprovao do excesso de
poder (animus do dolo).
l
l
Responsabilidade pessoal.
l
STJ (...) 3. Os bens do scio de uma pessoa jurdica comercial
no respondem por dvidas fiscais assumidas pela sociedade.
A responsabilidade tributria imposta ao scio-gerente,
administrador, diretor ou equivalente s se caracteriza quando
h dissoluo irregular da sociedade ou se comprova a
infrao lei praticada pelo dirigente. 4. Em qualquer espcie
de sociedade comercial, o patrimnio social que reponde
sempre e integralmente pelas dvidas sociais. Os diretores
no respondem pessoalmente pelas obrigaes contradas
em nome da sociedade, mas respondem para com esta pelo
excesso de mandato e pelos atos praticados com violao do
estatuto ou da lei. (AGRGAI 487.071/RS)
l
Responsabilidade Pessoal
l
Smula 435 STJ Presume-se dissolvida irregularmente a
empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal,
sem comunicao aos rgos competentes, legitimando
o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-
gerente.
l
l
Smula 430 STJ O inadimplemento da obrigao
tributria pela sociedade no gera,por si s, a
responsabilidade solidria do scio-gerente.

Responsabilidade Pessoal
l
STJ RESP 1.104.064:
l
l
TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO PARA O SCIO-
GERENTE. DISSOLUO IRREGULAR. MATRIA OBJETO DE RECURSO
REPETITIVO. CERTIDO DE OFICIAL DE JUSTIA ATESTANDO A
INEXISTNCIA DE FUNCIONAMENTO DA SOCIEDADE EXECUTADA NOS
ENDEREOS INDICADOS. RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA DO
SCIO. NECESSIDADE DE COMPROVAO DA INSUFICINCIA
PATRIMONIAL DA SOCIEDADE. INOCORRNCIA. VIOLAO DO ART.
535 DO CPC NO CONFIGURADA.
l
1. A responsabilidade pessoal do scio funda-se na regra de que o
redirecionamento da execuo fiscal e seus consectrios legais, para o scio-
gerente da empresa, somente cabvel quando reste demonstrado que este
agiu com excesso de poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou na
hiptese de dissoluo irregular da empresa. (Resp 1101728SP, sujeito ao
regime previsto no art. 543-C do CPC, Rel. Ministro TEORI ALBINO
ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, DJe 23032009)
Responsabilidade Pessoal
l
2. "A certido emitida pelo Oficial de Justia atestando que a empresa devedora
no mais funciona no endereo constante dos assentamentos da junta
comercial indcio de dissoluo irregular, apto a ensejar o redirecionamento
da execuo para o scio-gerente, a este competindo, se for de sua vontade,
comprovar no ter agido com dolo, culpa, fraude ou excesso de poder, ou
ainda, no ter havido a dissoluo irregular da empresa."
l
(Precedentes: REsp 1144607MG, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 20042010, DJe 29042010; AgRg no Ag 1113154RJ,
Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado
em 15042010, DJe 05052010; AgRg no Ag 1229438RS, Rel. Ministro LUIZ
FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23032010, DJe 20042010; REsp n.
513.912MG, Segunda Turma, Rel. Min. Peanha Martins, DJ de 01082005)
Responsabilidade Pessoal
l
3. In casu, h nos autos, robustos indcios da ocorrncia de dissoluo irregular
da empresa, consoante dessume-se das certides do Oficial de Justia, s
fls. e-STJ 101 e 123, que diligenciou duas vezes, com o objetivo de localizar a
empresa recorrente, verbis:
l
"Certifico e dou f, em resposta ao despacho de fls. , o endereo pertencente a
Bermatex Com. Imp. Txtil Ltda., era Rua Martins Bastos, 284, cujo local est
fechado, no funcionando a referida empresa na Avenida Assis Brasil, 6203,
sala 504; aps fechada a executada era o local onde o representante da
executada era encontrado (escritrio). Atualmente, onde foi encontrado o
representante da empresa e efetivada a citao foi na Rua Correa Mello, 320
- empresa funcionando a Supertxtil, onde o representante Mario Cesino de
Medeiros encontrado."
l
"Certifico e dou f que, em cumprimento ao presente, diligenciei na Rua Xavier
de Carvalho, 11 e verifiquei que inicia a rua no nmero 6, 12, 14, 18, e, no
lado mpar, em um shopping com o nmero 9, sendo encontrada ali a Casa
Paroquial, tica Sarandi e Loja Vitria, aps os nmeros 54 e 66. Nos
arredores a executada desconhecida.
l
Responsabilidade Pessoal
l
4. Doutrina abalizada situa a dissoluo irregular como hiptese de infrao lei,
contida no caput do art. 135 do CTN, que prescreve as condutas dolosas
ensejadoras da responsabilidade pessoal do agente, litteris:
l
"A lei referida no artigo 135 do Cdigo Tributrio Nacional a lei que rege as
aes da pessoa referida. Assim, como o inciso I do artigo em evidncia traz
para sua guarda todos os sujeitos referidos no artigo anterior, teremos que a
lei ser a do ptrio poder para para os pais, a da tutela e curatela para os
tutores e curadores, a da administrao civil de bens de terceiros para os
administradores civis, a do inventrio para os inventariantes, a da falncia e
da concordata para sndicos e comissrios, a dos registros pblicos para os
tabelies, escrives e demais serventurios de cartrios, a comercial para
dissoluo de pessoas jurdicas e para os scios no caso de liquidao de
sociedade de pessoas.
l
Para os demais, aqueles arrolados nos outros incisos do artigo 135, ser tambm
sua lei de regncia. Assim, para os administradores de empresas (gerentes,
diretores etc), ser a lei comercial.
l
(...)
Responsabilidade Pessoal
l
E infrao de lei? qualquer conduta contrria a qualquer norma? Queremos crer
que no. infrao legislao societria, na mesma linha dos outros
elementos do artigo. Um caso sempre lembrado de infrao de lei o da
dissoluo irregular da sociedade, ou o funcionamento de sociedade de fato
(no registrada nos rgos competentes)." (Renato Lopes Becho, in Sujeio
Passiva e Responsabilidade Tributria, Ed. Dialtica, SP, 2000, p. 176178)
l
5. Destarte, a liquidao irregular da sociedade gera a presuno da prtica de
atos abusivos ou ilegais, uma vez que o administrador que assim procede age
em infrao lei comercial, incorrendo no item III, do art. 135, do CTN,
ressoando inequvoca a possibilidade de redirecionamento da execuo para
o scio-gerente, com a inverso do nus da prova. (Precedente: AgRg no
REsp 1085943PR, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA,
julgado em 01092009, DJe 18092009)
l
Responsabilidade Pessoal
l
6. No obstante, e aqui reside o cerne da presente controvrsia, verifica-se que o Juzo
singular, deferindo o pedido de redirecionamento da execuo por dissoluo irregular
da empresa executada, no se manifestou acerca da recusa, pela Fazenda Estadual, do
bem imvel nomeado penhora pela sociedade executada, o que deu ensejo
insurgncia dos recorrentes, no sentido da inocorrncia da necessria comprovao,
pela exequente, da insuficincia dos bens da empresa para garantir a execuo, o que,
a priori, impediria a deflagrao da responsabilidade do ex-scio, porquanto milita a seu
favor a regra de que os bens da sociedade executada ho que ser excutidos em
primeiro lugar, haja vista tratar-se de responsabilidade subsidiria; por isso que a
referida deciso seria nula, bem como todos os atos subsequentes.
l
7. A dico do caput do art. 135 do CTN deixa entrever que a responsabilidade do diretor,
gerente ou representante de pessoa jurdica de direito privado, pela prtica de atos
praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos, de
natureza pessoal, verbis:
l
"Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei,
contrato social ou estatutos:
l
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
l
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
l
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado."
l
l
Responsabilidade Pessoal
l
8. Precedentes: AgRg no Ag 1261429BA, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS,
SEGUNDA TURMA, julgado em 13042010, DJe 23042010; AgRg no REsp
1160981MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
04032010, DJe 22032010; EDcl no REsp 888.239RS, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 23042009,
DJe 13052009; AgRg no REsp 570.096SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON,
SEGUNDA TURMA, julgado em 19122003, DJ 10052004; AgRg no REsp
175.426SC, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado
em 03052001, DJ 24092001; REsp 121.021PR, Rel. Ministra NANCY
ANDRIGHI, SEGUNDA TURMA, julgado em 15082000, DJ 11092000; REsp
9.245SP, Rel. Ministro ARI PARGENDLER, SEGUNDA TURMA, julgado em
18091995, DJ 16101995; REsp 7.704SP, Rel. MIN. JOS DE JESUS
FILHO, SEGUNDA TURMA, julgado em 05101992, DJ 09111992.
l
9. A inaplicao do art. 135, III, do CTN, implica violao de clusula de reserva
de plenrio e enseja reclamao por infringncia da Smula Vinculante n 10,
verbis: "Viola a clusula de reserva de plenrio (cf, artigo 97) a deciso de
rgo fracionrio de tribunal que, embora no declare expressamente a
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do poder pblico, afasta sua
incidncia, no todo ou em parte."
l
Responsabilidade Pessoal
l
10. Deveras, o efeito gerado pela responsabilidade pessoal reside na excluso
do sujeito passivo da obrigao tributria (in casu, a empresa executada), que
no mais ser levado a responder pelo crdito tributrio, to logo seja
comprovada qualquer das condutas dolosas previstas no art. 135 do CTN.
l
11. Doutrina abalizada diferencia a responsabilidade pessoal da subsidiria, no
sentido de que:
l
"Efeitos da responsabilidade tributria: Quanto aos efeitos podemos ter:
l
(...)
l
- pessoalidade. b) responsabilidade pessoal, quando exclusiva, sendo
determinada pela referncia expressa ao carter pessoal ou revelada pelo
desaparecimento do contribuinte originrio, pela referncia sub-rogao ou
pela referncia responsabilidade integral do terceiro em contraposio sua
responsabilizao ao lado do contribuinte (art. 130, 131, 132, 133, I e 135);
l
- subsidiariedade. c) responsabilidade subsidiria, quando se tenha de exigir
primeiramente do contribuinte e, apenas no caso de frustrao, do
responsvel (art. 133, II, 134);"
l
(Leandro Paulsen, in Direito Tributrio, Constituio e Cdigo Tributrio Luz da
Doutrina e da Jurisprudncia, Livraria do Advogado, 10 ed., p. 922)
l
l
Responsabilidade Pessoal
l
12. A responsabilidade por subsidiariedade resta conjurada e, por conseguinte, o
benefcio de ordem que lhe caracterstico (artigo 4, 3, da Lei 6.83080), o
qual inextensvel s hipteses em que o Cdigo Tributrio Nacional ou o
legislador ordinrio estabelece responsabilidade pessoal do terceiro
(consectariamente, excluindo a do prprio contribuinte), em razo do princpio
da especialidade (lex specialis derrogat generalis), mxime luz da Lei de
Execuo Fiscal encarta normas aplicveis tambm cobrana de dvidas
no-tributrias.
l
13. Com efeito, restando caracterizada, in casu, a responsabilidade pessoal do
scio-gerente, ora recorrente, ressoa evidente a prescindibilidade de
anulao da deciso que deferiu o redirecionamento da execuo em virtude
da comprovao da dissoluo irregular da empresa, em virtude da
inocorrncia de prejuzo, que existiria to-somente na hiptese de
responsabilidade subsidiria, situao que obstaria o redirecionamento, ante
a subjacncia da verificao da suficincia patrimonial da executada. Por
isso que no merece reparo o acrdo recorrido, neste particular, ao
desprezar a omisso do decisum do Juzo singular quanto apreciao do
pedido de recusa do bem nomeado penhora pela empresa recorrente,
concluindo que, litteris:
l
Responsabilidade Tributaria
l
"No caso, ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia, era cabvel o
redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade suficientes para
garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo que a Agravante
BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora uma frao de
1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs milhes e duzentos
mil reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula sob o n 7.893, ficha
01, do Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de Canarana Mato
Grosso. Todavia, houve recusa do Agravado que no foi ainda apreciada em
primeiro grau (fls. 3738). Ausente, portanto, prova inequvoca da suficincia
de bens para a satisfao da dvida, mostra-se precipitada sua excluso da
execuo." "No caso, ante o teor da certido de fls. 101 do oficial de justia,
era cabvel o redirecionamento. A alegao de que h bens da sociedade
suficientes para garantir a execuo, por ora, no est comprovada. certo
que a Agravante BERMATEX COM IMP TXTIL LTDA nomeou penhora
uma frao de 1.760,3697 ha, correspondente a R$ 3.200.000,00 (trs
milhes e duzentos mil reais), do imvel registrado no Livro n 02, Matrcula
sob o n 7.893, ficha 01, do Registro de Imveis Circunscrio da Comarca de
Canarana Mato Grosso. Todavia, houve recusa do Agravado que no foi
ainda apreciada em primeiro grau (fls. 3738). Ausente, portanto, prova
inequvoca da suficincia de bens para a satisfao da dvida, mostra-se
precipitada sua excluso da execuo."
Responsabilidade pessoal
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:O administrador no scio de uma sociedade
limitada,para pagar funcionrios,deixou de recolher o ICMS
devido, fato constatado pelo fisco local pela anlise dos livros
fiscais, em que se pde verificar que a escriturao contbil e
fiscal estava correta, mas no havia sido feito o recolhimento.
Aps o devido processo administrativo e o no pagamento do
dbito, ocorreram a inscrio em dvida ativa e a cobrana
judicial. Durante o processo judicial, ficou constatado que a
empresa no possua nenhum bem ou valor para fazer face
ao pagamento do dbito, motivo pelo qual a execuo fiscal
foi redirecionada contra os seus scios. A respeito da
situao hipottica acima apresentada e da responsabilidade
tributria, pode-se afirmar que a responsabilidade tributria
pelo no recolhimento do tributo devido a ttulo de ICMS no
pode ser cobrada pessoalmente dos scios, uma vez que o
administrador no era scio e tambm no teriam, os scios,
agido com abuso de poder ou infringido a lei, o contrato ou o
estatuto. (Cespe/MPE- RO/Promotor/2008/Questo 48,
assertiva A)
Responsabilidade tributria
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: A dissoluo de
sociedade limitada em dbito com o fisco
acarreta a responsabilizao pessoal do
scio-gerente, mesmo quando observados
os procedimentos legais e contratuais
aplicveis hiptese.(1 Exame da
Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste
(Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte,
Sergipe e Esprito Santo) Caderno
1/Questo 91/Assertiva D).
Responsabilidade tributria.
l
(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional
Jr/2008/Questo 53) Na hiptese de crdito
tributrio resultante de ato praticado com excesso
de poderes por diretor de pessoa jurdica de direito
privado,
l
(A) o diretor responde subsidiariamente.
l
(B) o diretor responde solidariamente com a empresa.
l
(C) o diretor responde pessoalmente.
l
(D) a responsabilidade da empresa subsidiria.
l
(E) a responsabilidade nica e exclusivamente da
empresa.
l
Responsabilidade tributria
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Joo, Jos e Jonas so scios da Marmoraria do Sul Ltda.
Jos, que esteve frente da administrao da sociedade por
5 anos, entre janeiro de 2000 e maio de 2005, praticou atos
em desconformidade com o contrato social. Em junho de
2005, Jonas foi nomeado administrador. Como a Marmoraria
do Sul Ltda.se encontrava em dbito para com a fazenda
pblica estadual, quanto a tributos relativos ao exerccio de
2004, foi promovida execuo fiscal contra a pessoa jurdica e
seus scios. Considerando essa situao hipottica como
referncia inicial e acerca das normas que regem a
responsabilidade tributria da sociedade e de seus scios,
Joo e Jonas no podero permanecer no plo passivo da
execuo fiscal. (2 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/
(Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito Santo,
Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande do Norte
e Pernambuco) Caderno A/Questo 91/Assertiva C).
Responsabilidade por infraes
CTN, 136
l
rt lvo spos o l m P PPPP P
ontrr o r spons l
por n r s l sl o
tr utr n p n
nt no o nt ou o
r sponsv l t v
n tur ou xt nso os tos
o to
l
l
rt R spon m p sso lm nt P PPPP
p l s n r s
nt qu om t r m s ou
ontr v n s
R ss lv s
x r o r ul r
m n str or
umpr m nto or m
xpr ss
Dolo especfico elementar: mandatrios, prepostos,
empregados, diretores, gerentes e mandatrios
RESPONSABILIDADE POR
INFRAES.
l
A banca examinador (banca prpria) considerou como
CORRETA: De acordo com o Cdigo Tributrio
Nacional, a responsabilidade pessoal ao agente
quanto s infraes conceituadas por lei como
crimes ou contravenes, salvo quando praticadas
no exerccio regular de administrao, mandato,
funo, cargo ou emprego, ou no cumprimento de
ordem expressa emitida por quem de direito. Se
enquadram na mesma situao, as infraes em
cuja definio o dolo especfico do agente seja
elementar. (MP-PR/Promotor Substituto/2008,
questo 76, assertiva A)
Tributrio Penal x Penal Tributrio
l
Denncia espontnea
l
Excluso da multa de mora e multa punitiva.
l
Pagamento vista (no admite parcelamento)
l
Antes do incio da fiscalizao (T.I.F)
l
Se o tributo confessado e recolhido em atraso
no h denncia espontnea.

Smula 360 STJ No


nn spontn p r
tr utos l n os por
omolo o on ss os
por m o T
r ol os st mpo P
mul T R s mpl s PPP P
on sso v P
omp n s u
p o
p r l m nto no
on ur nn
spontn
l
TRIBUTRIO PROCESSUAL CIVIL ART.138 DO CTN
DENNCIA ESPONTNEA RECONHECIDA PELA CORTE A QUO
TRIBUTO SUJEITO A LANAMENTO POR HOMOLOGAO
INOVAO RECURSAL IMPOSSIBILIDADE MULTA
MORATRIA AFASTADA.
l
1. O acrdo recorrido entendeu caracterizada a denncia espontnea
evidenciando que: a) houve pagamento integral do tributo acrescido
de multa de mora; b) a Fazenda no contestou o fato da inexistncia
de prvia fiscalizao ou abertura de procedimento administrativo.
l
2. A Corte a quo no fez distino entre a natureza do ato homologatrio
do tributo, se por homologao ou por outro meio, limitando-se a
interpretar o art. 138 do CTN. Trata-se de inovao recursal
insuscetvel de conhecimento dada a ausncia de
prequestionamento.
l
3. desnecessrio fazer distino entre multa moratria e multa
punitiva, visto que ambas so excludas em caso de configurao da
denncia espontnea. Precedentes.
l
Agravo regimental improvido. AgRg no RECURSO ESPECIAL N 919.886 SC
l

l
l
DENNCIA ESPONTNEA
l
A banca examinadora do CESPE
considerou como CORRETA:
espontnea a denncia apresentada
pelo sujeito passivo em momento
anterior ao incio de qualquer
procedimento administrativo ou
medida de fiscalizao, relacionados
com a infrao. (Juiz
Substituto/TJ/PA/2001/2002/Cespe/Qu
esto 23/Assertiva 2).
Crdito Tributrio
l
LANAMENTO:
l
CONSTITUI O CRDITO.
l
DECLARA A OBRIGAO TRIBUTRIA.
Fato Gerador Obrigao tributria
CRDITO TRIBUTRIO:
decorre da obrigao tributria e possui a mesma natureza desta. (Art. 139 CTN). As circunstncias que modificam o crdito tributrio no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem.
(Art. 140 do CTN)
1)procedimento administrativo privativo da administrao tributria
2)Carter obrigatrio
3)Carter vinculado
4)Sob pena de responsabilidade funcional
LANAMENTO.
Art. 142 do CTN.
Ocorrncia do FG
Matria tributvel
Tributo devido.
Sujeito passivo.
Se for o caso, aplicao da penalidade cabvel.
CRDITO TRIBUTRIO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Nos termos do CTN, a obrigao tributria nasce com a
ocorrncia do fato gerador. J o crdito tributrio constitudo
pelo lanamento. (Cespe/Seger-ES/Analista Administrativo e
Financeiro Cincias Contbeis/2008/Questo 50)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA:As circunstncias que modificam o crdito
tributrio, sua extenso ou seus efeitos ou as garantias ou os
privilgios a eles atribudos, ou que excluem a sua
exigibilidade, no afetam o lanamento que lhe deu
origem, apenas a obrigao. (Cespe/PGE-
PI/Procurador/2008/Questo 90, assertiva C)
Crdito Tributrio
l
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 72) O fisco local
constatou que determinada empresa estava fraudando a fiscalizao
tributria e a autuou em valor correspondente ao tributo e a uma
penalidade pecuniria. Aps a reviso administrativa do referido auto
de infrao, a penalidade pecuniria foi majorada. Nessa situao,
l
A) a obrigao acessria no pode ser revista administrativamente.
l
B) a obrigao tributria no se altera com a alterao do crdito
tributrio.
l
C) o auto de infrao fiscal constituiu o crdito tributrio e, por isso, a
reviso no poderia alterar o valor da penalidade para major-lo.
l
D) o valor do auto de infrao acabou constitudo pelo tributo e
penalidade pecuniria, que se referem obrigao acessria.
l
E) a obrigao acessria no pode ser convertida em obrigao
principal.
l
Crdito tributrio Critrios de
lanamento no aspecto temporal
l
Se para fins de lanamento houver a necessidade de
utilizao de cmbio, utilizar-se- aquele relativo
ao dia da ocorrncia do Fato Gerador. Art. 143
CTN.
l
Os critrios relativos ao lanamento reportar-se-o
data do Fato Gerador, ressalvados:Art. 144 , 1

a) Quando o critrio novo ampliar os poderes de


investigao da administrao tributria

b) Se a lei nova outorgar ao crdito tributrio


maiores garantias ou privilgios, exceto para
estabelecer responsabilidade por tributos
de terceiros.
Critrio de lanamento no aspecto
temporal
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO UTILIZAO DE DADOS DA CPMF
PARA LANAMENTO DE OUTROS TRIBUTOS QUEBRA DE SIGILO
BANCRIO PERODO ANTERIOR LC N. 105/2001 NORMAS DE
CARTER PROCEDIMENTAL APLICAO RETROATIVA
POSSIBILIDADE ALEGADA INCIDNCIA DAS SMULAS 126/STJ
NO-OCORRNCIA FUNDAMENTO EMINENTEMENTE
INFRACONSTITUCIONAL DO ACRDO. 1. A jurisprudncia pacfica
desta Corte no sentido de que a Lei n. 10.174/01 e a Lei Complementar
n. 105/01, que autorizam a utilizao de dados da CPMF pelo Fisco para
apurao de eventuais crditos tributrios referentes a outros tributos,
no ofendem o princpio da irretroatividade da lei tributria, na medida
em que so normas procedimentais e, por essa razo, no se submetem
ao princpio da irretroatividade das leis, ou seja, incidem de imediato,
ainda que relativas a fato gerador ocorrido antes de sua entrada em
vigor. 2. O Tribunal a quo decidiu a questo no mbito eminentemente
infraconstitucional, notadamente quanto retroatividade da Lei Complementar
n. 105/01 e a Lei n. 10.174/01, o que afasta a incidncia dos enunciados 126
da Smula do STJ. Agravo regimental improvido. (STJ AgRg no Resp
1044373/SP).
Critrio de lanamento no aspecto
temporal
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: A constituio do crdito tributrio d-se pelo
lanamento, que deve reportar-se data da ocorrncia do
fato gerador, regendo-se pela lei ento vigente. (Procuradoria
Geral do Estado de Santa Catarina/ Procurador do
Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo 29/proposio I)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada
por irregularidades apuradas no lanamento do imposto
sobre circulao de mercadoria e prestao de servios de
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao
(ICMS), em virtude da adoo, na nota fiscal, de preos
diferentes aos ajustados. Em face da irregularidade apurada,
a autoridade administrativa competente pode efetivar o
lanamento do tributo de ofcio, com base na legislao
vigente na data da autuao. (Cespe/OAB-SP/135 Exame/
Caderno 1/2008/Questo 89, assertiva A)
Modificao do Lanamento
l
Lanamento
l
Se devidamente constitudo somente poder
ser modificado por
l
Recurso de ofcio Art. 145 CTN
l
Impugnao apresentado pelo Sujeito
Passivo
l
Reviso de ofcio nos casos previstos
no art. 149 CTN.
l
l
O LANAMENTO SOMENTE PODE
SER MODIFICADO PELO RIR
MODIFICAO DO LANAMENTO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: O lanamento regularmente notificado ao
sujeito passivo pode ser alterado em condies previstas no
Cdigo Tributrio Nacional, as quais no incluem a
impugnao do sujeito passivo. (OAB-ES/2004/2 Exame
de Ordem/Prova 1 fase/Questo 84/Assertiva A)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: Sendo o sujeito passivo da obrigao tributria
regularmente notificado quanto ao lanamento, este somente
poder ser alterado por fora de deciso judicial,
assegurando-se ao contribuinte o contraditrio e a ampla
defesa. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste
(Alagoas, Bahia, Cear, Maranho,Paraba, Pernambuco,
Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo)
Caderno 1/Questo 92/
l
Assertiva D).
Modificao de lanamento.
l
Art. 146.- A modificao introduzida, de ofcio ou em
consequncia de deciso administrativa ou judicial,
nos critrios jurdicos adotados pela autoridade
administrativa no exerccio do lanamento somente
pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito
passivo, quanto ao fato gerador ocorrido
posteriormente sua introduo.
l
Erro de direito X Erro de fato.
l
l
Smula 227 TFR- A mudana de critrio jurdico
adotado pelo Fisco no autoriza reviso de
lanamento.
Modificao de lanamento.
l
STJ Tributrio. IPI. Mandado de Segurana.
Importao de mercadoria. Desembarao
Aduaneiro. Classificao tarifria. Autuao
posterior. Reviso de lanamento por erro de
direito. Smula 227/TFR. Precedentes. Aceitado o
Fisco a classificao feita pelo importador no
momento do desembarao alfandegrio ao produto
importado, a alterao posterior constitui-se em
mudana de critrio jurdico vedado pelo CTN.
(Resp 412.904/SC)
Modificao do lanamento
l
TRIBUTRIO. IMPORTAO. IPI. DESEMBARAO
ADUANEIRO. RECLASSIFICAO DE MERCADORIA.
ERRO DE FATO. POSSIBILIDADE. DIVERGNCIA
JURISPRUDENCIAL NO COMPROVADA.
l
1. iterativa a jurisprudncia desta Corte de que pode ser
revisto o lanamento tributrio, se houver efetivamente erro
de fato, como no caso. Precedentes.
l
2. Agravo regimental no provido.(AgRg no RECURSO
ESPECIAL N 1.126.642 SP)
Modificao de lanamento
l
A banca do CESPE considerou como CORRETA:
Qualquer modificao nos critrios jurdicos
adotados pela autoridade administrativa no
exerccio do lanamento, introduzida em
consequncia de deciso judicial, somente pode ser
efetiva, em relao a um mesmo sujeito passivo,
quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua
introduo. (1 Exame da Ordem/1
fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe, Rio Grande
do Norte, Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco,
Paraba, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul,
Maranho, Esprito Santo, Distrito Federal, Cear,
Bahia, Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.) caderno
A, questo 93, assertiva C)
Modalidades de Lanamento:
DECLARAO
l
Por Declarao: Art. 147 CTN.
l
Sujeito Passivo ou terceiro possuem o dever de
fornecer as informaes necessrias e com
base nelas a administrao promover o
lanamento
l
Tributos enquadrados T T PP P P
l
Arbitramento Art. 148
l r o ont v r
rros no sp to
qu nt t t vo m
r l o o p tr mn o
ou r n l r
(pr suno r u P
Uso p ut s s s P
l
l
l
l

Se a declarao retificadora for para reduzir o montante do tributo a ser


lanado, isso s pode ser feito antes da notificao de lanamento. (art. 147,
1 CTN)
O Imposto de Renda no se enquadra na modalidade de lanamento por
declarao, pois seu pagamento antecipado durante todo o ano - base e
no no momento da Declarao de Ajuste Anual.
LANAMENTO POR DECLARAO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: O arbitramento uma
modalidade de lanamento por meio da qual se
atribuem valores nos casos em que o contribuinte
demora para apresentar as informaes
fiscalizao tributria. (OAB-RS/2004/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase/Questo 08/Assertiva C)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: Justifica-se o lanamento com base
em pauta de valores elaborada pela autoridade
administrativa quando o contribuinte for omisso na
informao do preo de venda do bem. (Delegado
da Polcia Federal/2004/ Cespe, questo 100)
LANAMENTO POR DECLARAO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETO: No lanamento por declarao, o sujeito
passivo deve verificar a ocorrncia do fato gerador,
calcular o montante do tributo devido e efetuar o
pagamento, cabendo ao sujeito ativo apenas conferir a
apurao e o pagamento j realizados.
(OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2/Questo 79/Assertiva
B).
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: mega Indstria e Comrcio Ltda. foi autuada
por irregularidades apuradas no lanamento do imposto sobre
circulao de mercadoria e prestao de servios de
transporte interestadual, intermunicipal e de comunicao
(ICMS), em virtude da adoo, na nota fiscal, de preos
diferentes aos ajustados. Tendo como referncia a situao
hipottica descrita acima, a autoridade lanadora dever
arbitrar, mediante processo regular, o preo ou valor das
mercadorias, desde que os documentos fiscais expedidos
pelo sujeito passivo no meream f. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 89/Assertiva B)
Modalidades de Lanamento:
HOMOLOGAO
l
Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos
cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da
atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa.
l
1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo
extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao
ao lanamento.
l
2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores
homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando
extino total ou parcial do crdito.
l
3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm,
considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o
caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao.
l
4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a
contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a
Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o
lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada
a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.
Lanamento por homologao
l
O lanamento por homologao, que aquele em que a
legislao tributria atribui ao sujeito passivo o dever de
apurar e antecipar o tributo devido, causa na doutrina certa
polmica, haja vista que, por fora do art. 142 do CTN, trata-
se de procedimento privativo da autoridade administrativa.
Contudo, domina o entendimento de que a homologao pela
autoridade administrativa seria este procedimento.
l
Nessa esteira, a ESAF considerou como CORRETA: ainda
quando de fato seja o lanamento feito pelo sujeito passivo, o
Cdigo Tributrio Nacional, por fico legal, considera que
sua feitura privativa da autoridade administrativa, e por isto,
no plano jurdico, sua existncia fica sempre dependente de
homologao por parte da autoridade competente.
(ESAF/ATRF- 2009 questo 7)
LANAMENTO POR HOMOLOGAO
l
A banca examinadora (banca prpria)
entendeu como INCORRETA: possvel
a constituio de crdito tributrio sem
lanamento,que ocorre quando o sujeito
passivo verifica a ocorrncia do fato
gerador da obrigao correspondente,
determina a matria tributvel e calcula o
montante do tributo devido, cabendo-lhe
efetuar o pagamento do valor apurado sem
qualquer interveno da autoridade
administrativa. (Juiz Substituto/TJ-
PR/2006/Questo 62, assertiva C)
Modalidades de Lanamento:
OFCIO
l
DE OFCIO.
l
Quando disposto em lei art. 149, I CTN.
l
Espcies de Tributos IPTU, IPVA, Taxas.
l
Nos seguintes casos: art. 149, II a IX CTN.
l
II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no
prazo e na forma da legislao tributria;
l
III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado
declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo
e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou
no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade;
l
IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer
elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao
obrigatria;
l
LANAMENTO DE OFCIO.
l
V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o
artigo seguinte;
l
VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de
terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade
pecuniria;
l
VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio
daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao;
l
VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por
ocasio do lanamento anterior;
l
IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou
falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.
l
Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto
no extinto o direito da Fazenda Pblica.
LANAMENTO DE OFCIO
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: O lanamento de
ofcio feito por iniciativa da autoridade
administrativa com base em informaes
prestadas pelo contribuinte, ou por
terceiro, quanto matria indispensvel
sua efetivao. (Juiz Substituto/TJ-
SE/2004/2003/Cespe/Questo 98, assertiva
1)
Lanamento de ofcio
l
OAB Nacional/ 2007.2) - Segundo o que dispe o CTN, compete privativamente
autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento. A
partir dessa informao, assinale a opo correta no que se refere a
lanamento e suas modalidades.
l
a) No lanamento por declarao, o sujeito passivo deve verificar a ocorrncia do
fato gerador, calcular o montante do tributo devido e efetuar o pagamento,
cabendo ao sujeito ativo apenas conferir a apurao e o pagamento j
realizados.
l
b) O imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA) e a
taxa de limpeza pblica so tributos normalmente submetidos ao
lanamento de ofcio.
l
l
c) A contribuio para o financiamento da seguridade social (COFINS) constitui
tributo sujeito ao lanamento por declarao.
l
l
d) A legislao aplicvel ao lanamento ser a vigente na data em que o mesmo
for efetivado.
l
Suspenso da Exigibilidade do
Crdito Tributrio Art. 151
l
Suspendem a exigibilidade do Crdito Tributrio
1 Moratria
2 Depsito do montante integral

v s r nt r l m
n ro mul TJ P PPP
3 Parcelamento

No dispensa o cumprimento de obrigaes acessrias.

Obs. A suspenso da exigibilidade no impede o


lanamento
4 Reclamao ou Recurso administrativo

m ro sso m n str t vo P P
s l r to L P P
P P P P P P P P P
5 Liminar em Mandado de Segurana
6 Antecipao de Tutela (Outros tipos de ao judicial)

T m os m smos tos
l m n r PP MORDEPARCERELA
MORATRIA.
l
Deve ser prevista por lei. (art. 152 do CTN)
l
Fixao de novo prazo de vencimento.
l
Concedida:
l
Em carter geral pela pessoa jurdica de Direito Pblico que detenha a
competncia para instituir o tributo.
l
A Unio poder conceder moratria quanto aos tributos de competncia
dos E/DF/M, quando simultaneamente concedida quanto aos tributos
de competncia federal e s obrigaes de direito privado (152, I, b
CTN)- Parte da doutrina entende que este dispositivo no fora
recepcionado pela CF/88. Outra parte entende que poderia ser
concedida atravs de lei complementar como norma geral.
l
A lei dever informar:
l
O prazo de durao, as condies de concesso
l
Sendo o caso: o tributo a que se aplica, o nmero de prestaes e as
garantias necessrias.
l
Moratria
l
Crditos tributrios j
constitudos (art.
154 CTN)
l
No se aproveita nos
casos de dolo,
fraude.
l
Geral: no h
necessidad
e de
autorizao
ou
requeriment
o.
l
Individual:gru
po de
pessoas ou
setor
econmico.
l
l
l
Excluso da Moratria
Individual
l
Com dolo (art. 155, I
CTN)
l
Penalidade
l
No h
prescrio
l
Sem dolo (art. 155, II
CTN
l
Sem
penalidade
l
Com
prescrio
l
Concesso da Moratria individual
Concedida mediante despacho (por requerimento do
contribuinte
No gera direito adquirido (Art. 155, CTN)
Moratria
l
(OAB Nacional 2007.1) A Unio, por intermdio de lei federal, concedeu
moratria em carter geral, relativamente a um tributo, circunscrevendo seus
efeitos a determinada regio do territrio nacional, estabelecendo ainda
critrios e condies para que o referido favor seja estendido individualmente,
por despacho da autoridade administrativa, aos que no possuam domiclio
na aludida regio. Com base na legislao tributria aplicvel e tendo a
situao hipottica acima como referncia, assinale a opo correta.
l
a) No havendo disposio legal em contrrio, presume-se que a concesso da
moratria abrange todos os crditos tributrios, constitudos ou no, data da
edio da referida lei federal.
l
b) A concesso de moratria em carter individual no gera direito
adquirido.
l
c) A concesso da moratria no interrompe o prazo prescricional do direito
cobrana do crdito tributrio, mesmo que, posteriormente, o despacho
concessivo do favor seja anulado em virtude de ter sido constatada a
existncia de dolo ou simulao do benefcio.
l
d) A moratria no pode ser concedida em favor de determinada classe ou
categoria de sujeitos passivos.
DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL
l
CONSISTE EM O SUJEITO PASSIVO DEPOSITAR
O VALOR INTEGRALMENTE LANADO PELA
ADMINISTRAO TRIBUTRIA, COM O FIM DE
SUSPENDER A COBRANA DO TRIBUTO.
l
l
Smula 112 STJ O depsito somente suspende a
exigibilidade do crdito tributrio se for integral e
em dinheiro.
l
Smula 271 STJ- A correo monetria dos
depsitos judiciais independe de ao especfica
contra o banco depositrio.
Depsito do Montante Integral
l
TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART.
543-C, DO CPC. CAUO E EXPEDIO DA CPD-EN. POSSIBILIDADE.
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. ART. 151 DO CTN.
INEXISTNCIA DE EQUIPARAO DA FIANA BANCRIA AO DEPSITO DO
MONTANTE INTEGRAL DO TRIBUTO DEVIDO PARA FINS DE SUSPENSO DA
EXIGIBILIDADE. SMULA 112STJ. VIOLAO AO ART. 535, II, DO CPC, NO
CONFIGURADA. MULTA. ART. 538 DO CPC. EXCLUSO.
l
1. A fiana bancria no equiparvel ao depsito integral do dbito exequendo para fins de
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, ante a taxatividade do art. 151 do CTN e
o teor do Enunciado Sumular n. 112 desta Corte, cujos precedentes so de clareza
hialina:
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTARIO. MANDADO DE SEGURANA. SUSPENSO
CAUTELAR DA EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO. DEPOSITO EM TDAS
OU FIANA BANCARIA. IMPOSSIBILIDADE. RECURSO DESPROVIDO.
CONSOANTE PRECEDENTES JURISPRUDENCIAIS DESTA CORTE, A SUSPENSO
DA EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO, SO E ADMISSIVEL, MEDIANTE
DEPOSITO INTEGRAL EM DINHEIRO, NOS TERMOS DO DISPOSTO NOS ARTIGOS
151, DO CTN, E PAR. 4. DA LEI N. 6.83070. RECURSO DESPROVIDO, POR
UNANIMIDADE.
l
(RMS 1269AM, Rel. Ministro DEMCRITO REINALDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em
18101993, DJ 08111993)
l
TRIBUTARIO. SUSPENSO DE EXIGIBILIDADE DE CREDITO. FIANA BANCARIA
COMO GARANTIA ACOLHIDA EM LIMINAR. ART. 151, CTN. LEI 683080 (ARTS. 9. E
38). ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC). SUMULAS 247-TFR E 1 E 2 DO TRF 3A.
REGIO.
l

Deposito do Montante Integral
l
1. A PROVISORIEDADE, COM ESPECIFICOS CONTORNOS, DA CAUTELAR
CALCADA EM FIANA BANCARIA (ARTIGOS 796, 798 E 804, CPC), NO
SUSPENDE A EXIGIBILIDADE DO CREDITO FISCAL (ART. 151, CTN),
MONITORADO POR ESPECIALISSIMA LEGISLAO DE HIERARQUIA
SUPERIOR, NO SUBMISSA AS COMUNS DISPOSIES CONTIDAS NA
LEI 683080 (ARTS. 9. 38).
l
2. SO O DEPOSITO JUDICIAL EM DINHEIRO, AUTORIZADO NOS PROPRIOS
AUTOS DA AO PRINCIPAL OU DA CAUTELAR, SUSPENDE A
EXIGIBILIDADE DO CREDITO TRIBUTARIO.
l
3. RECURSO PROVIDO.
l
(REsp 30610SP, Rel. Ministro MILTON LUIZ PEREIRA, PRIMEIRA TURMA,
julgado em 10021993, DJ 15031993)
l
Reclamao ou recurso administrativo
l
SMULA 373 STJ ilegtima a
exigncia de depsito prvio para
admissibilidade de recurso
administrativo.
l
Liminar em Mandado de Segurana e
antecipao
l
Lei 9.430/96:
l
Art. 63. Na constituio de crdito tributrio destinada a prevenir
a decadncia, relativo a tributo de competncia da Unio, cuja
exigibilidade houver sido suspensa na forma dos incisos IV e
V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, no
caber lanamento de multa de ofcio.
l
1 O disposto neste artigo aplica-se, exclusivamente, aos
casos em que a suspenso da exigibilidade do dbito tenha
ocorrido antes do incio de qualquer procedimento de ofcio a
ele relativo.
l
2 A interposio da ao judicial favorecida com a medida
liminar interrompe a incidncia da multa de mora, desde a
concesso da medida judicial, at 30 dias aps a data da
publicao da deciso judicial que considerar devido o tributo
ou contribuio.
l
LIMINAR EM MANDADO DE
SEGURANA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: Contribuinte questiona a cobrana de um tributo
e obtm liminar para no recolh-lo. Durante a vigncia da
liminar, o contribuinte poder ser autuado para que se evite
eventual perecimento do direito, mas sem imposio de
multa. (OAB-SP/2005/127 Exame de Ordem/Prova 1
fase/Tipo 1/Questo 85, assertiva D)
l
l
banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
O governo federal editou lei alterando a natureza de produto
destinado exportao de industrializado para semi
elaborado, de modo que sobre tal produto passou a incidir
tributo antes no incidente. Por se sentir prejudicado, certo
contribuinte impetrou mandado de segurana, com pedido
liminar, visando evitar futuras cobranas do novo tributo.
Considerando essa situao hipottica, Somente a
concesso da segurana teria efeito suspensivo sobre
eventual crdito tributrio. (Juiz Substituto/TJ-SE/2004/2003/
Cespe, questo 100, assertiva 2)
Parcelamento
l
Lei
l
O parcelamento ocorre conforme dispuser a lei
l
No exclui as multas (Art. 155 A, 1 CTN.)
l
Exclui a denncia espontnea
l
Em caso de Recuperao Judicial
l
Aplica-se a especfica
l
Na falta de lei especfica, aplica-se a lei
geral, desde que no possua condies
piores que a lei especfica da Unio.
l
Ao parcelamento aplicam-se
subsidiariamente as mesmas
disposies relativas moratria.
EXTINO DE CRDITO TRIBUTRIO
l
Art. 156. Extingue o crdito tributrio:
l
I Pagamento
l
II Compensao
l
III Transao
l
IV Remisso
l
V Decadncia e Prescrio
l
VI - converso de depsito em renda;
l
VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do
disposto no artigo 150 e seus 1 e 4;
l
VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo
164;
l
IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita
administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria;
l
X - a deciso judicial passada em julgado.
l
XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies
estabelecidas em lei.
PAGAMENTO
l
PAGAMENTO.
l
l
Se impontual so r r os
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( rt TN P PPP P P
l
Dinheiro, Cheque, Vale postal, selos, estampilhas
(Art. 162, incisos I e II CTN)
l
Se for decomposto em vrias parcelas, o pagamento
de uma no pressupe o pagamento das demais.
(Art. 158 CTN)
l
Se a legislao no fixar data de vencimento, ser de
trinta dias aps a notificao de lanamento. (Art.
160 CTN)
PAGAMENTO
l
A legislao poder conceder desconto pela
antecipao do pagamento, conforme as
condies por ela estabelecidas. (Art. 160.
pargrafo.nico CTN)
l
Se a legislao tributria no dispuser a
respeito, o pagamento ser efetuado na
repartio competente do domiclio do sujeito
passivo. (Art. 159 CTN)
l
Se a consulta for interposta antes do
vencimento, no haver a incidncia dos
juros moratrios e penalidades.(art. 161, 2
CTN)

PAGAMENTO
l
A banca examinadora do CESPE
considerou como CORRETA:
Quando o pagamento total, no
importa na presuno de pagamento
de outros crditos referentes ao
mesmo tributo ou a outros.
(Cespe/PGE-CE/Procurador do
Estado de 3 Categoria/2008/Questo
33/Assertiva E).
l
PAGAMENTO
l
Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos
vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma
pessoa jurdica de direto pblico, relativos ao mesmo ou
diferente tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou
juros de mora, a autoridade administrativa competente para
receber o pagamento determinar a respectiva imputao,
obedecidas as seguintes regras, na ordem enumerada:
l
I em primeiro lugar os dbitos por obrigao prpria, e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
l
II primeiramente, s contribuies de melhorias, depois s
taxas e por fim os impostos;
l
III- ordem crescentes do prazo de prescrio;
l
IV ordem decrescente dos montantes.
l
PAGAMENTO
l
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que
Gustavo possua dbitos vencidos relativos ao imposto sobre a renda
correspondente aos perodos de 2003 e de 2005, que, juntos,
totalizem R$ 9.000,00. Considere, ainda, que, intencionando
regularizar sua situao perante o fisco, Gustavo efetue o pagamento
de parte desse valor. Nessa situao hipottica, a autoridade
tributria, ao receber o pagamento, dever determinar a respectiva
imputao, na ordem crescente dos prazos de prescrio
(CESP/AGU/ 2008)
l
A banca do CESPE considerou como CORRETA: Considere que Gilson
possua os seguintes dbitos vencidos para com a fazenda pblica
municipal: imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), no
valor de R$ 800,00; contribuio de melhoria,no valor de R$
2.350,00; taxa de polcia, no valor de 550,00. No caso de imputao
do pagamento,a autoridade administrativa competente dever
extinguir os crditos tributrios na seguinte ordem: contribuio de
melhoria, taxa de polcia e ISS. (Cespe/OAB-SP/135
Exame/Caderno 1/2008/Questo 86/Assertiva D)
PAGAMENTO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: Considere a seguinte situao
hipottica: Onofre profissional autnomo e possui
dbitos de ISS relativo a sua atividade profissional
e de IPTU, na condio de responsvel por
sucesso. Ambos os dbitos esto vencidos e so
de titularidade do mesmo sujeito ativo. Nessa
situao, havendo pagamento parcial dos tributos,
a autoridade competente para receber o pagamento
deve determinar, em primeiro lugar, a imputao do
dbito de ISS e, depois, a do IPTU. (Cespe/OAB-
SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo
90/Assertiva B).
PAGAMENTO INDEVIDO.
l
Devoluo por pagamento indevido
l
Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de
prvio protesto, restituio total ou parcial do tributo, seja
qual for a modalidade do seu pagamento, ressalvado o
disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
l
I- cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou
maior que o devido em face da legislao tributria aplicvel,
ou da natureza ou circunstncias materiais do fato gerador
efetivamente ocorrido;
l
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da
alquota aplicvel, no clculo do montante do dbito ou na
elaborao ou conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento;
l
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso
condenatria.
l
PAGAMENTO INDEVIDO
l
Pagamento indevido de tributos indiretos.
l
Art. 166. A restituio de tributos que comportem, por
sua natureza, transferncia do respectivo encargo
financeiro somente ser feita a quem prove haver
assumido o referido encargo, ou, no caso de t-lo
transferido a terceiro, estar por este expressamente
autorizado a receb-la.
l
Smula 546 STF. Cabe restituio do tributo pago
indevidamente, quando reconhecido por deciso
que o contribuinte de jure no recuperou do
contribuinte de facto o quantum respectivo.
PAGAMENTO INDEVIDO
l
Art. 167 CTN. A restituio total ou parcial do tributo d lugar
restituio, na mesma proporo, dos juros de mora e das
penalidades pecunirias, salvo as referentes a infraes de
carter formal no prejudicadas pela causa da restituio.
l
Par. nic. A restituio vence juros no capitalizveis, a partir do
trnsito em julgado da deciso definitiva que a determinar.
l
l
Smula 162 STJ. Na repetio do indbito tributrio, a correo
monetria incide a partir do pagamento indevido.
l
Smula 188 STJ. Os juros moratrios do indbito, so devidos
a partir do trnsito em julgado da sentena.
PAGAMENTO INDEVIDO
l
Prazo para pedido de restituio.
l
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se
com o decurso do prazo de 5 (cinco) anos,
contados:
l
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da
data da extino do crdito tributrio;
l
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em
que se tornar definitiva a deciso administrativa ou
passar em julgado a deciso judicial que tenha
reformado, anulado, revogado ou rescindido a
deciso condenatria.
Pagamento indevido
l
Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da
deciso administrativa que denegar a restituio.
l
Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido
pelo incio da ao judicial, recomeando o seu
curso, por metade, a partir da data da intimao
validamente feita ao representante judicial da
Fazenda Pblica interessada.
l
PAGAMENTO INDEVIDO
l
STJ tributo lanado por homologao, antes da eficcia da LC 118 de
2005: prazo de cinco anos que se inicia a partir da homologao do
pagamento antecipado. Nesse caso, como a homologao operara-
se em cinco anos aps a ocorrncia do fato gerador, o Sujeito
passivo dispunha de 10 (dez) anos para a repetio do pagamento
indevido (tese dos cinco + cinco). Com o advento da LC 118-05, esse
prazo passa a ser reduzido em cinco anos contados a partir do
pagamento antecipado e no da respectiva homologao. Assim
sendo, a partir de 09 de junho de 2005 (data da eficcia da LC 118),
as aes ingressadas somente reportar-se-o aos ltimos 5 (cinco)
anos e no mais 10 (dez) anos como antes.
l
STJ: a LC 118 de 2005 no interpretativa, portanto no pode retroagir,
nos termos do art. 106, I do CTN.
l
STJ: EDResp 435.835 SC A Primeira Seo do STJ, reconsiderou
entendimento anterior para firmar posio no sentido de que a
declarao de inconstitucionalidade em ADINs pelo STF no influi na
contagem do prazo de repetio ou compensao.
l
PAGAMENTO INDEVIDO
l
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA. CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA. LEI N 7.78789. COMPENSAO. PRESCRIO. DECADNCIA.
TERMO INICIAL DO PRAZO. PRECEDENTES.
l
1. Est uniforme na 1 Seo do STJ que, no caso de lanamento tributrio por
homologao e havendo silncio do Fisco, o prazo decadencial s se inicia aps
decorridos 5 (cinco) anos da ocorrncia do fato gerador, acrescidos de mais um
qinqnio, a partir da homologao tcita do lanamento. Estando o tributo em tela
sujeito a lanamento por homologao, aplicam-se a decadncia e a prescrio nos
moldes acima delineados.
l
2. No h que se falar em prazo prescricional a contar da declarao de
inconstitucionalidade pelo STF ou da Resoluo do Senado. A pretenso foi
formulada no prazo concebido pela jurisprudncia desta Casa Julgadora como
admissvel, visto que a ao no est alcanada pela prescrio, nem o direito
pela decadncia. Aplica-se, assim, o prazo prescricional nos moldes em que
pacificado pelo STJ, id est, a corrente dos cinco mais cinco.
l
3. A ao foi ajuizada em 16121999. Valores recolhidos, a ttulo da exao discutida, em
091989. Transcorreu, entre o prazo do recolhimento (contado a partir de 121989) e o
do ingresso da ao em juzo, o prazo de 10 (dez) anos. Inexiste prescrio sem que
tenha havido homologao expressa da Fazenda, atinente ao prazo de 10 (dez) anos (5
+ 5), a partir de cada fato gerador da exao tributria, contados para trs, a partir do
ajuizamento da ao.
l
4. Precedentes desta Corte Superior.
l
5. Embargos de divergncia rejeitados, nos termos do voto. (EDRESP N 435.835 SC)
l
l
DECADNCIA
l
Decadncia
l
Prazo para
promover o
lanamento
extingue-se em
5 anos
R r
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P

l
l
Aplica-se a tributos
l
Declarao (ITBI-
ITCD)
l
Ofcio direto (IPVA-
IPTU)
Homologao
l
Fraude
l
Dolo
l
Simulao
l
Sem
pagamento
antecipado
l
l
l
l
l
l
FG Incio Decadncia
01/01/08 01/01/09 01/01/2014
F
G
O
T
C
T
: (
Exigncia
Prazo decadencial
Prazo prescricional
DECADNCIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:Uma autoridade fazendria de certa unidade da
federao dirigiu-se ao estabelecimento empresarial da
pessoa jurdica Solar Higienizao Ltda. para efetuar
fiscalizao do recolhimento de IPTU relativo ao exerccio de
2000. Como os dirigentes da referida pessoa jurdica no
procederam ao pagamento do tributo devido, foi lavrado auto
de infrao em fevereiro de 2006. Com base nessa situao
hipottica e acerca da disciplina normativa do lanamento e
do crdito tributrio, o auto de infrao foi lavrado aps o
advento da decadncia. (2 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe - (Alagoas,Amazonas, Bahia, Cear,
Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio
Grande do Norte e Pernambuco) caderno A, questo 92,
assertiva B)
DECADNCIA
l
O prazo para proceder o lanamento extingue-se aps
decorridos cinco anos.
l
II da data em que se tornar definitiva a deciso que houver
anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente
efetuado.
l
l
FG (1-1-09) LANAMENTO (1-8-10)
l
l
IMPUGNAO POR VCIO FORMAL (10-8-10)
l
l
DECISO DEFINITIVA QUE ANULOU O LANAMENTO POR
l
l
VCIO FORMAL (2.10.14) DECADNCIA (2.10.19)
l
l
l
Decadncia
l
Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se
definitivamente com o decurso do prazo nele previsto,
contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do
crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de
qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

l
FG (1-1-09) notificao ao sujeito passivo de qualquer
l
l
ato preparatrio para proceder o lanamento (1-8-09) Incio do
prazo 1-8-14 (Decadncia)
l
DECADNCIA
l
Decadncia
l
Prazo para
promover o
lanamento
extingue-se em
5 anos
R r
sp


rt
P P P
P P
Conta da
ocorrncia
do fato
gerador
l
l
Aplica-se a tributos
l
Com pagamento
antecipado e sem
fraude, ainda que
insuficiente.

l
l
l
l

FG Decadncia
10/03/08 10/03/2013
F
G
O
T
C
T
Exigncia
Prazo decadencial Prazo prescricional
DECADNCIA
l
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA:
Na hiptese de anulao, por vcio formal, do lanamento
anteriormente efetuado, o direito de a Fazenda Pblica
constituir o crdito tributrio extingue-se aps cinco anos,
contados da data em que se tornar definitiva a deciso que o
houver anulado. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro
Estadual - AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal - (Prova
II),/Questo 67/proposio III, assertiva C)
l
l
A banca examinadora da FGV considerou como CORRETA:
O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps cinco anos, contados do primeiro dia do
exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado ou da data em que se tornar definitiva a deciso
que houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado. (FGV/2005 - Tribunal de Justia do
Amazonas/TJ-AM/Nvel Superior/Servios Notariais e de
Registro, questo 60, proposio III, assertiva C)
DECADNCIA
l
STJ Os tributos declarados e confessados em guias prprias (DCTF e
GIA), reputam-se lanados. No haver necessidade de lanamento.
l
l
TRIBUTRIO EMBARGOS DE DIVERGNCIA EXECUO
FISCAL EXCEO DE PR-EXECUTIVIDADE DBITO
DECLARADO PELO CONTRIBUINTE E NO PAGO NO
VENCIMENTO DCTF PRESCRIO TERMO INICIAL. 1. Em
se tratando de tributo lanado por homologao, tendo o contribuinte
declarado o dbito atravs de Declarao de Contribuies de
Tributos Federais (DCTF) e no pago no vencimento, considera-se
desde logo constitudo o crdito tributrio, tornando-se dispensvel a
instaurao de procedimento administrativo e respectiva notificao
prvia. 2. Nessa hiptese, se o dbito declarado somente pode ser
exigido a partir do vencimento da obrigao, nesse momento que
comea a fluir o prazo prescricional. 3. Embargos de divergncia no
providos.
l
Decadncia
l
STJ- Liminar no impede que o fisco efetue o
lanamento para prevenir a decadncia: 3. A
suspenso da exigibilidade do crdito tributrio na
via judicial impede o fisco de praticar qualquer ato
contra o contribuinte visando cobrana de seu
crdito, tais como inscrio em dvida, execuo e
penhora, mas no impossibilita a Fazenda de
proceder a regular constituio do crdito tributrio
para prevenir a decadncia do direito de lanar.
(EDivResp 572.603-PR).
Decadncia
l
STJ 3. O tempo que ocorre entre a notificao do
lanamento fiscal e a deciso final da impugnao,
no h que se falar em prazo de decadncia,
porquanto o crdito j esteja constitudo nem
tampouco em prescrio haja vista a o efeito
suspensivo da impugnao apresentada. (Resp
53467).
DECADNCIA
l
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. VIOLAO DO
ART. 535 DO CPC. NO-OCORRNCIA. PRAZO DECADENCIAL PARA A
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO. DEPSITO JUDICIAL.
LANAMENTO FORMAL PELO FISCO. DESNECESSIDADE. 1. (...) 2. No
caso de tributos sujeitos a lanamento por homologao, o contribuinte,
ao realizar o depsito judicial com vistas suspenso da exigibilidade
do crdito tributrio, promove a constituio deste nos moldes do que
dispe o art. 150 e pargrafos do CTN. Isso, porque verifica a ocorrncia
do fato gerador, calcula o montante devido e, em vez de efetuar o
pagamento, deposita a quantia aferida, a fim de impugnar a cobrana da
exao. Assim, o crdito tributrio constitudo por meio da declarao
do sujeito passivo, no havendo falar em decadncia do direito do Fisco
de lanar, caracterizando-se, com a inrcia da autoridade fazendria
apenas a homologao tcita da apurao anteriormente realizada. No
h, portanto, necessidade de ato formal de lanamento por parte da
autoridade administrativa quanto aos valores depositados. 3.
Precedentes da Primeira Seo: EREsp 464.343/DF, Rel. Min. Jos Delgado,
DJ de 29.10.2007; EREsp 898.992/PR, Rel. Min. Castro Meira, DJ de
27.8.2007. 4. Recurso especial desprovido.
l
PRESCRIO
l
Prescrio
l
Cobrar a partir do lanamento
definitivo.
l
Extingue-se em cinco anos partir do
lanamento definitivo.
l
l
Lanamento (10.03.08) Lanamento
l
l
definitivo (10.04.08) Prescrio
(10.04.13)
PRESCRIO
l
Interrupo da Prescrio (Art. 174. Par.
nico CTN).
l
Despacho do juiz que determinar a
citao do devedor na Execuo Fiscal
l
Protesto judicial
l
Qualquer ato judicial que implique em
mora o devedor
l
Qualquer ato, ainda que extrajudicial,
que implique em reconhecimento da
dvida pelo sujeito passivo.
PRESCRIO
l
Smula 409 STJ Em execuo fiscal, a prescrio
ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada
de ofcio (art. 219, 5, do CPC).

Smula vinculante 08 STF: SO INCONSTITUCIONAIS
O PARGRAFO NICO DO ARTIGO 5 DO DECRETO-LEI
N 1.569/1977 E OS ARTIGOS 45 E 46 DA LEI N
8.212/1991, QUE TRATAM DE PRESCRIO E
DECADNCIA DE CRDITO TRIBUTRIO.
l
l
Smula 436 STJ A entrega de declarao pelo
contribuinte reconhecendo dbito fiscal constitui o
crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia
por parte do fisco.



PRESCRIO
l
A Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830-80) dispe em seu art. 2,
3, que a inscrio em dvida ativa suspender a prescrio
em 180 (cento e oitenta) dias. Contudo, o STJ possui
entendimento pacificado de que essa suspenso no se
aplica em dvida ativa de natureza tributria, porquanto
matria relativa decadncia e prescrio no campo tributrio
depende de lei complementar, consoante disposio expressa
do art. 146, III, a da CF.
l
Prescrio intercorrente ( no curso do processo de execuo
fiscal) e art. 40 da LEF:
l
Smula 314 STJ Em execuo fiscal, no localizados bens
penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o
qual inicia-se o prazo de prescrio quinquenal intercorrente.
l
Smula 248 TFR O prazo de prescrio interrompido pela
confisso e parcelamento da dvida fiscal recomea a fluir no
dia em que o devedor deixar de cumprir o acordo celebrado.
PRESCRIO
l
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA:
A prescrio, em direito tributrio, , em regra geral
conceituada pela doutrina como produzindo entre outros
efeitos o de, quando apurada, em face do decurso do tempo,
determinar a perda do direito da Fazenda Pblica de ajuizar
ao de cobrana (ou,mais propriamente,de Execuo
Fiscal) relativamente a crdito tributrio no pago.
Considerando a conceituao acima e as inovaes
introduzidas pelo Cdigo Civil e pelo Cdigo de Processo Civil
a respeito da prescrio, pode ser decretada, de ofcio, pelo
juiz, no necessitando ser alegada por uma das partes;
admite tanto causas suspensivas, como interruptivas; pode
operar antes do ajuizamento da ao, como durante o seu
curso. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do
Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo 21, assertiva
C)
PRESCRIO
l
A banca examinadora da FUNDAO GETLIO
VARGAS considerou como INCORRETA: Apenas
o despacho do juiz que ordenar a citao em
execuo fiscal faz interromper a prescrio.
(FGV/2005/Tribunal de Justia do Amazonas - TJ-
AM/Nvel Superior/Servios Notariais e de Registro,
questo 57, assertiva B)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: A contagem do prazo
prescricional se interrompe pelo reconhecimento do
dbito pelo devedor, ainda que o reconhecimento
seja extrajudicial. (OAB-DF/2005/1 Exame
deOrdem/Prova1fase, questo 71, assertiva D)
PRESCRIO
l
A banca examinadora da ESAF considerou como CORRETA:A
prescrio, em direito tributrio, , em regra geral conceituada pela
doutrina como produzindo entre outros efeitos o de, quando
apurada, em face do decurso do tempo, determinar a perda do direito
da Fazenda Pblica de ajuizar ao de cobrana (ou,mais
propriamente,de Execuo Fiscal) relativamente a crdito tributrio
no pago. Considerando a conceituao acima e as inovaes
introduzidas pelo Cdigo Civil e pelo Cdigo de Processo Civil a
respeito da prescrio, pode ser decretada, de ofcio, pelo juiz, no
necessitando ser alegada por uma das partes; admite tanto causas
suspensivas, como interruptivas; pode operar antes do ajuizamento
da ao, como durante o seu curso. (Procuradoria Geral do Distrito
Federal/Procurador do Distrito Federal/Gabarito 1/2007/Esaf, questo
21, assertiva C)
l
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: Caso a
fazenda pblica do estado de Gois ajuize ao de execuo fiscal
contra certo contribuinte e no sejam localizados bens penhorveis,
o processo deve ser suspenso por um ano, findo o qual se iniciar o
prazo da prescrio quinquenal intercorrente. (Cespe/PGE-
ES/Procurador do Estado de 1 Categoria/2008/Questo 46).
Extino do Crdito Tributrio
CTN 156
l
Compensao: Art. 170 e 170-A do CTN.
l
A compensao depende de lei especfica
l
Crditos Lquidos e Certos
l
Dvidas vencidas ou vincendas
l
Se a compensao for objeto de discusso judicial,
somente poder ser realizada aps o trnsito em
julgado da ao.
l
Smula 212 do STJ no cabe liminar nem antecipao
de tutela
l
Smula 213 do STJ cabvel o mandado de
segurana para declarar o direito compensao
l
mbito Federal: Lei 9.430/96, art. 74
l
Transao: Art. 171 CTN
l
Nos termos de lei. Concesses mtuas feitas entre as
partes com o objetivo de por fim s suas obrigaes,
em litgio
Extino do Crdito Tributrio
CTN 156
l
Remisso (Art. 172 CTN)
l
Perdo da dvida
l
Depende de lei especfica
l
Diminuto valor do crdito tributrio
l
Erro escusvel sobre matria de fato.
l
Condies econmicas do sujeito passivo
l
Condies peculiares a determinada
regio do territrio.
l
Equidade
l
Converso do depsito em renda
l
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:
A lei no pode facultar a transao entre o credor e o
devedor de tributo, visto que o interesse pblico
indisponvel. (Esaf/2005/Gestor Fazendrio - Gefaz-MG/Nvel
Superior/Gestor Fazendrio - (Prova II), questo 23, assertiva
C)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A transao uma forma de extino do
crdito tributrio mediante transaes mtuas entre os
sujeitos ativo e passivo da obrigao tributria, que
independe de previso legal. (Juiz Substituto - TJ-PR/2006,
questo 68, assertiva C)
l
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:
Quando a lei autoriza a autoridade administrativa a conceder,
por deciso fundamentada, a dispensa do crdito tributrio,
beneficiando o sujeito passivo, diz-se que ocorreu transao.
(Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova: verso 1, questo 82,
assertiva D)
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS
considerou como INCORRETA: autorizada a compensao
mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, quando lhe for concedida liminar
em mandado de segurana para tal finalidade.
(FCC/2005/Governo do Estado de Sergipe/Procuradoria Geral
do Estado/Nvel Superior - Procurador do Estado de 2
Classe, questo 45, proposio III, assertiva B)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: Sobre a extino da obrigao tributria por
determinao do Chefe do Poder Executivo, possvel que
sujeito passivo e sujeito ativo celebrem transao, a fim de
encerrar o litgio em matria tributria. (OAB-SP/2004/123
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 87, assertiva C)
l
Extino do Crdito Tributrio
CTN 156
l
Pagamento antecipado e homologado
l
A extino do crdito tributrio s considerado aps o fisco
fazer a homologao do pagamento (expressa ou
tacitamente)
l
l
Consignao em pagamento julgada procedente (art. 164 CTN)
l
l
Recusa de recebimento ou subordinao ao pagamento de
outro tributo ou penalidade, ou ao cumprimento de obrigao
acessria.
l
Subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias
administrativas sem fundamento legal
l
Exigncia do mesmo tributo por mais de uma pessoa jurdica de
direito pblico
l
l
Deciso administrativa definitiva
l
Deciso judicial passada em julgado
l
Dao em pagamento de bens imveis, nos termos da lei
EXTINO DO CRDITO
TRIBUTRIO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A consignao em pagamento,
independentemente do resultado da respectiva ao, causa
de extino do crdito tributrio. (Procuradoria Geral do
Estado de Santa Catarina/Procurador do Estado/2003 (Prova
tipo B)/Questo 34, proposio I)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: Nos tributos sujeitos a lanamento por
homologao, a extino do crdito no ocorre com o
pagamento, dependendo ela da homologao posterior ao
pagamento. (Juiz Substituto - TJ-PR - 2006, questo 68,
assertiva B)
Excluso do Crdito Tributrio
l
Iseno: sempre decorrente de lei que especificar as
condies, o prazo de durao e os tributos a qual se aplica.
(Art. 176 CTN)
l
a dispensa do tributo devido (STF)
l
Ocorre o FG e a OT. No h o lanamento do CT.
l
Poder ser restrita a determinada regio do territrio da entidade
tributante, em funo das condies e ela peculiares.
l
A interpretao no extensiva s taxas e contribuies de
melhorias e tributos institudos posteriormente sua
concesso.
l
Salvo se concedida por prazo de terminado e em razo de
determinadas condies, pode ser revogada a qualquer
tempo, observado o art. 104, III CTN.
l
Smula 544 STF. Isenes concedidas sob condio
onerosa no podem ser livremente suprimidas.
EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: Quanto s isenes, correto afirmar que as
isenes podem ser concedidas em carter especfico,
quando ento se efetivam mediante despacho da autoridade
administrativa em requerimento do interessado, com o qual
este comprove o preenchimento das condies e requisitos
previstos em lei. (Juiz Substituto/TJ-PR/2006/Questo 64,
assertiva C)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: A iseno, se concedida por prazo certo e em
funo de determinadas condies, no pode ser negada ao
contribuinte que tenha iniciado sua fruio, mesmo que tenha
sido revogada a lei que a instituiu. (OAB-SP/2005/125
Exame de Ordem/Prova 1 fase/Tipo 1/Questo 89/Assertiva
D)
Excluso do Crdito Tributrio
l
Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infraes
cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede, no
se aplicando:
l
I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e
aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados
com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por
terceiro em benefcio daquele;
l
II - salvo disposio em contrrio, s infraes resultantes de
conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas.
l
O benefcio da anistia aplica-se aps as infraes j
cometidas e antes do lanamento da penalidade
pecuniria.
Excluso do Crdito Tributrio
l
Art. 181. A anistia pode ser concedida:
l
I - em carter geral;
l
II - limitadamente:
l
a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo;
l
b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado
montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza;
l
c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de
condies a ela peculiares;
l
d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a
conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade
administrativa.
l
Art. 182. A anistia, quando no concedida em carter geral, efetivada, em
cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento
com a qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e
do cumprimento dos requisitos previstos em lei para sua concesso.
l
Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito
adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
l
EXCLUSO DO CRDITO
TRIBUTRIO
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA:A anistia, como modalidade de excluso do
crdito tributrio, abrange exclusivamente as infraes
tributrias cometidas anteriormente vigncia da lei que a
concede. (Procuradoria Geral do Estado de Santa
Catarina/Procurador do Estado/2003 (Prova tipo B)/Questo
40/Assertiva C)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA:Quando a lei autoriza a autoridade
administrativa a conceder, por deciso fundamentada, a
dispensa do crdito tributrio, beneficiando o sujeito passivo,
diz-se que ocorreu anistia. (Juiz/TJ-SP/2005/ Vunesp/Prova:
verso 1, questo 82, assertiva B)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A remisso constitui-se numa excluso do
crdito tributrio; a anistia, por sua vez, constitui-se numa
dispensa do crdito tributrio, caracterizada como perdo de
crditos tributrios,especialmente aqueles de pequeno valor.
(Juiz Substituto/TJ-PR/2006, questo 68, assertiva D)
EXCLUSODO CRDITO TRIBUTRIO
l
(CESPE/MPE-RN/Promotor de Justia/2009/Questo 73) Considerando
que uma lei estadual tenha implantado programa de recuperao
fiscal e estabelecido que o contribuinte devedor que pagar vista o
seu dbito ter um desconto de 100% sobre o valor da penalidade
pecuniria, aplicada em virtude de infraes cometidas, assinale a
opo correta.
l
A) O programa institudo concede um benefcio denominado iseno em
carter pessoal.
l
B) O instituto tributrio concedido por meio da lei estadual
denomina-se anistia.
l
C) A lei concedeu apenas um desconto que no implica, nem
indiretamente, perdo de parte da dvida.
l
D) A lei no poderia conceder esse benefcio, pois apenas a Unio
poderia faz-lo.
l
E) O benefcio concedido constitui uma moratria, j que um programa
que tenta fazer com que os inadimplentes se regularizem perante a
fazenda pblica.
Garantias e Privilgios do CT
l
O crdito tributrio garantido pelo conjunto de bens e rendas
do Sujeito Passivo ainda que haja quaisquer clusulas que os
tornem inalienveis, impenhorveis ou onerados,
independentemente da data de sua constituio, salvo lei em
contrrio
l
Presume-se fraudulenta a onerao ou alienao de bens ou
direitos do Sujeito Passivo aps a inscrio em Dvida
Ativa, salvo se houver reserva de bens suficientes
l
Se o Sujeito Passivo, devidamente citado na execuo fiscal,
no pagar e nem oferecer bens a penhora, o juiz determinar
a indisponibilidade de ativos financeiros e bens
l
O crdito tributrio prefere a qualquer outro, ressalvados os de
natureza:
Tr l st
Acidente do trabalho
O Crdito Tributrio prefere a qualquer outro nas liquidaes de
Pessoa Jurdica, exceto trabalhistas
GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CREDITO
TRIBUTRIO
l
STJ: PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE
CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. DIREITO TRIBUTRIO.
EMBARGOS DE TERCEIRO. FRAUDE EXECUO FISCAL.
ALIENAO DE BEM POSTERIOR CITAO DO DEVEDOR.
INEXISTNCIA DE REGISTRO NO DEPARTAMENTO DE TRNSITO -
DETRAN. INEFICCIA DO NEGCIO JURDICO. INSCRIO EM DVIDA
ATIVA. ARTIGO 185 DO CTN, COM A REDAO DADA PELA LC N.
1182005. SMULA 375STJ. INAPLICABILIDADE.
l
1. A lei especial prevalece sobre a lei geral (lex specialis derrogat lex generalis),
por isso que a Smula n. 375 do Egrgio STJ no se aplica s execues
fiscais.
l
2. O artigo 185, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, assentando a presuno de
fraude execuo, na sua redao primitiva, dispunha que:
l
"Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas,
ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica
por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de
execuo.
l
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da
dvida em fase de execuo.
l
3. A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, alterou o
artigo 185, do CTN, que passou a ostentar o seguinte teor:
l
"Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou
rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a
Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como
dvida ativa.
l
Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de
terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao
total pagamento da dvida inscrita."
l
4. Consectariamente, a alienao efetivada antes da entrada em vigor
da LC n. 1182005 (09.06.2005) presumia-se em fraude execuo
se o negcio jurdico sucedesse a citao vlida do devedor;
posteriormente 09.06.2005, consideram-se fraudulentas as
alienaes efetuadas pelo devedor fiscal aps a inscrio do crdito
tributrio na dvida ativa.
l
5. A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justifica-
se pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse
privado, ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o
recolhimento dos tributos serve satisfao das necessidades
coletivas.
l
6. que, consoante a doutrina do tema, a fraude de execuo,
diversamente da fraude contra credores, opera-se in re ipsa, vale
dizer, tem carter absoluto, objetivo, dispensando o concilium fraudis.
(FUX, Luiz. O novo processo de execuo: o cumprimento da
sentena e a execuo extrajudicial. 1. ed. Rio de Janeiro: Forense,
2008, p. 95-96 DINAMARCO, Cndido Rangel. Execuo civil. 7.
ed. So Paulo: Malheiros, 2000, p. 278-282 MACHADO, Hugo de
Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros,
2003, p. 210-211 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro.
11. ed. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 472-473 BALEEIRO, Aliomar.
Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1996,
p. 604).
l
7. A jurisprudncia hodierna da Corte preconiza referido entendimento
consoante se colhe abaixo:
l
O acrdo embargado, considerando que no possvel aplicar a nova
redao do art. 185 do CTN (LC 11805) hiptese em apreo
(tempus regit actum), respaldou-se na interpretao da redao
original desse dispositivo legal adotada pela jurisprudncia do STJ.
l
(EDcl no AgRg no Ag 1.019.882PR, Rel. Ministro Benedito Gonalves,
Primeira Turma, julgado em 06102009, DJe 14102009)
l
"Ressalva do ponto de vista do relator que tem a seguinte compreenso
sobre o tema: [...] b) Na redao atual do art. 185 do CTN, exige-se
apenas a inscrio em dvida ativa prvia alienao para
caracterizar a presuno relativa de fraude execuo em que
incorrem o alienante e o adquirente (regra aplicvel s alienaes
ocorridas aps 9.6.2005);.
l
(REsp 726.323SP, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda
Turma, julgado em 04082009, DJe 17082009)
GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA: Alm das garantias do crdito
enumeradas no Cdigo Tributrio Nacional, outras
podero ser observadas,desde que sejam
expressamente previstas em lei, em funo das
caractersticas do tributo a que se refiram. (Juiz
Substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo
19/Assertiva 2).
l
A banca examinadora(banca prpria) considerou
como CORRETA: O rol das garantias do crdito
tributrio, previsto no CTN, meramente
exemplificativo. (Cespe/OAB-SP/136 Exame da
Ordem/2008/Questo 86/Assertiva A)
Situao de falncia
Crditos extra concursais (Fatos geradores aps falncia)
Crditos de restituio imediata - Smula 307 STJ (Ex.: ACC)
Preferncia do Crdito
Tributrio
1 Unio e Autarquias
2 Estados e DF - pro-rata
3 Municpios pro-rata
Trabalhista
Acidente do Trabalho
SITUAO DA FALNCIA
l
Art. 187. A cobrana judicial do crdito tributrio no sujeita a concurso
de credores ou habilitao em falncia, recuperao judicial,
concordata, inventrio ou arrolamento.
l
l
Smula 563 STF: o concurso de preferncia a que se refere o
pargrafo nico, do art. 187, do Cdigo Tributrio Nacional,
compatvel com o disposto no art. 9, inciso I da Constituio Federal.
l
Smula 400 STJ. O encargo de 20% previsto no DL n. 1.025/1969
exigvel na execuo fiscal proposta contra a massa falida.
l
Smula 307 STJ A restituio de adiantamento de contrato de
cmbio, na falncia, deve ser atendida antes de qualquer crdito.

l
SITUAO DA FALNCIA
l
A extino das obrigaes do falido requer prova de
quitao de todos os tributos.
l
A concesso de recuperao judicial depende de
apresentao de prova de quitao de todos os
tributos.
l
Nenhuma sentena de julgamento de partilha ou
adjudicao ser proferida sem a prova de quitao
de todos os tributos relativos aos bens do esplio,
ou s suas rendas.
l
Administrao Tributria
l
Fiscalizao

Os procedimentos de fiscalizao
- Sero lavrados em livros e termos formais,
devidamente presididos pela autoridade
competente, que fixar os pontos e prazo de
validade (Art. 196 CTN)

Acesso a documentos
- No se aplica administrao tributria quaisquer
disposies legais que visam limitar o acesso
aos livros, documentos relativos aos dados
necessrios.
- Smula 439-STF. Esto sujeitos fiscalizao
tributria ou previdenciria quaisquer livros
comerciais, limitado o exame aos pontos objeto
da investigao.
- Os livros de escriturao comercial ou fiscal e os
comprovantes de lanamento neles efetuados
sero conservados at que ocorra a prescrio.
Administrao Tributria
l
Art. 197. Mediante intimao escrita, sero obrigados prestar
administrativa todas as informaes de que disponham com
relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:
l
I tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;
l
II bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais
instituies financeiras
l
III- empresas de administrao de bens;
l
IV corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;
l
V- inventariantes
l
VI- sndicos, comissrios e liquidatrios
l
VII quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe,
em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio atividade ou
profisso.
l
A obrigao no abrange as informaes sob sigilo profissional.
Administrao Tributria
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: Somente mediante ordem
judicial fundamentada, os tabelies devem prestar
todas as informaes s autoridades tributrias de
que disponham concernentes a bens, negcios ou
atividades de terceiros. (1Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande
do Norte, Sergipe e Esprito Santo) Caderno
1/Questo 94/Assertiva A).
Administrao Tributria
l
No se considera quebra de sigilo
l
Requisio de informaes pela autoridade judicial
l
Solicitao pela administrao tributria de dados do sujeito
passivo, desde que haja sido instaurado o devido processo
administrativo
l
Pode ser divulgado
l
Representao fiscal para fins penais
l
Lei 9.430/96:
l
Art. 83. A representao fiscal para fins penais relativas aos
crimes contra a ordem tributria definidos nos arts. 1 e 2 da
Lei 8.137, de 27 de dezembro de 1990, ser encaminhada ao
Ministrio Pblico aps a deciso final, na esfera
administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio
correspondente.
l
l
Parcelamento e moratria
Administrao Tributria
l
ADIN 1.571/DF: STF entendeu que o art. 83 da Lei 9.430/96
no inconstitucional, pois a norma tem como destinatrio os
agentes fiscais, no afetando a atuao do Ministrio
Pblico.
l
l
STF: EMENTA: Ao direta de inconstitucionalidade. 2. Art. 83 da Lei no
9.430, de 27.12.1996. 3. Argio de violao ao art. 129, I da
Constituio. Notitia criminis condicionada " deciso final, na esfera
administrativa, sobre a exigncia fiscal do crdito tributrio". 4. A norma
impugnada tem como destinatrios os agentes fiscais, em nada afetando
a atuao do Ministrio Pblico. obrigatria, para a autoridade fiscal, a
remessa da notitia criminis ao Ministrio Pblico. 5. Deciso que no
afeta orientao fixada no HC 81.611. Crime de resultado. Antes de
constitudo definitivamente o crdito tributrio no h justa causa para a
ao penal. O Ministrio Pblico pode, entretanto, oferecer denncia
independentemente da comunicao, dita "representao tributria", se,
por outros meios, tem conhecimento do lanamento definitivo. 6. No
configurada qualquer limitao atuao do Ministrio Pblico para
propositura da ao penal pblica pela prtica de crimes contra a ordem
tributria. 7. Improcedncia da ao.
ADMINSITRAO TRIBUTRIA
l
Art. 198 CTN - vedada a divulgao, por parte da
Fazenda Pblica ou seus servidores, de informao
obtida em razo do ofcio sobre a situao
econmica ou financeira do sujeito passivo ou
terceiros e sobre a natureza e o estado de seus
negcios ou atividades.
l
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
SIGILO BANCRIO: LC 105-01
l
Art. 5
o
O Poder Executivo disciplinar, inclusive quanto periodicidade e
aos limites de valor, os critrios segundo os quais as instituies
financeiras informaro administrao tributria da Unio, as
operaes financeiras efetuadas pelos usurios de seus servios
l
Art. 6
o
As autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero
examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras,
inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes
financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou
procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados
indispensveis pela autoridade administrativa competente.
l
Nos termos do art. 6 da LC 105-01, fica afastada a reserva de jurisdio
em caso de acesso ao dados bancrios pela Fazenda Pblica.
l
O STF analisa a constitucionalidade da LC105/01 em seus artigos 5 e
6: ADINs 2.386, 2.390, 2.397 e 4.010.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
Art. 58/CF. O Congresso Nacional e suas Casas tero comisses
permanentes e temporrias, constitudas na forma e com as
atribuies previstas no respectivo regimento ou no ato de que
resultar sua criao.
l
l
3 - As comisses parlamentares de inqurito, que tero poderes de
investigao prprios das autoridades judiciais, alm de outros
previstos nos regimentos das respectivas Casas, sero criadas pela
Cmara dos Deputados e pelo Senado Federal, em conjunto ou
separadamente, mediante requerimento de um tero de seus
membros, para a apurao de fato determinado e por prazo certo,
sendo suas concluses, se for o caso, encaminhadas ao Ministrio
Pblico, para que promova a responsabilidade civil ou criminal dos
infratores.
l
STF: A Corte Suprema entende que as CPIs tem poder de quebra de
sigilo, desde que devidamente motivada (MS 23.652/DF), inclusive
no caso de CPI estadual (ACO 730/RJ)
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
Art. 37. inciso XXII-CF- As administraes tributrias da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, atividades essenciais
ao funcionamento do Estado, exercidas por servidores de carreiras
especficas, tero recursos prioritrios para a realizao de suas
atividades e atuaro de forma integrada, inclusive com o
compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais, na forma da
lei ou convnio.
l
l
Art. 199. CTN. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito
Federal e as dos Municpios prestar-se-o mutuamente assistncia
para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de
informaes, na forma estabelecida, em carter geral ou especfico,
por lei ou convnio.
l
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em
tratados, acordos ou convnios, poder permutar informaes com
Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e fiscalizao de
tributos.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
Art. 200. As autoridades administrativas federais podero
requisitar o auxlio da fora pblica federal, estadual ou
municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou
desacato, nos exerccio de suas funes, ou quando
necessrio efetivao de medida prevista na legislao
tributria, ainda que no se configure fato definido em lei
como crime ou contraveno.
l
O STF tem entendido que, inobstante a prerrogativa do Fisco de
solicitar e analisar documentos, os agentes fiscais s podem
ingressar em escritrios de empresa quando autorizados
(pelo proprietrio, gerente ou prepostos). Em caso de recusa,
no podem os agentes simplesmente requerer auxlio de
fora policial, eis que, forte na garantia da inviolabilidade do
domiclio, oponvel tambm ao Fisco, a medida depender de
autorizao judicial.
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
STF: o Tribunal, por maioria, indeferiu habeas corpus
impetrados em favor dos pacientes acusados de
suprimirem tributos (Lei 8.137-90, art. 1, I e II) em
que se alegava, em face ao princpio da
inviolabilidade o domiclio (CF, art. 5, XI), a
inconstitucionalidade da busca e da apreenso de
papis feitos pela Receita Federal sem autorizao
judicial, consubstanciando prova obtida por meio
ilcito (CF, art. 5, LVI). O Tribunal, sem se
comprometer com a tese da defesa, indeferiu o
pedido uma vez que houve o consentimento dos
pacientes entrada dos agentes do fisco em seu
estabelecimento comercial. (HC 79.512-RJ).
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA A
atividade de administrao tributria deve ser exercida por servidores
de carreiras especficas. (Cespe/TJ-SE/Juiz
Substituto/2008/Questo 91, assertiva A)
l
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA: O
Cdigo Tributrio Nacional, ao cuidar da Administrao Tributria,
impe regras a serem observadas na fiscalizao, na constituio da
Dvida Tributria e na expedio de certides negativas. Em razo
dessa disciplina, instituda pelo legislador para a Administrao
Tributria, vedada, de modo absoluto, isto , sem qualquer
exceo, a divulgao e comunicao, por parte da Fazenda Pblica
ou de seus servidores, a qualquer pessoa jurdica de direito pblico
ou privado, de informaes obtidas em razo do ofcio sobre a
situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou de terceiros
envolvidos na relao jurdica tributria examinada, bem como, sobre
a natureza e o estado de seus negcios e atividades envolvidos na
relao jurdica tributria, mesmo que seja para fins de apurao
penal. (Procuradoria Geral do Distrito Federal/Procurador do Distrito
Federal/Gabarito 1/2007.2/Esaf/Questo 25, assertiva E)
ADMINISTRAO TRIBUTRIA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como :CORRETA
vedada a divulgao por parte da Fazenda Pblica de informao
obtida em razo do ofcio sobre a situao financeira ou econmica
do sujeito passivo. (Procuradoria Geral do Estado de Roraima/
Procurador do Estado/Tipo 1/2006/FCC/Questo 32, proposio III)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA: No
constitui violao ao princpio do sigilo fiscal a divulgao de
informaes, pelos agentes fazendrios, relativas a representaes
criminais para fins penais. (1 Exame da Ordem/1 fase/2006/
Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear, Maranho, Paraba,
Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte, Sergipe e Esprito Santo)
caderno 1, questo 94, assertiva B)
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:Tendo
em vista que a administrao tributria tem o dever de guardar sigilo
sobre as informaes a que tem acesso, relativas situao
econmica ou financeira do sujeito passivo, o servidor que atender
requisio de informaes dessa natureza por Comisso
Parlamentar de Inqurito, sem autorizao escrita por parte do
poder judicirio, responde funcional e criminalmente.
(Esaf/2005/Auditor Fiscal do Tesouro Estadual - AFTE-RN/Nvel
Superior/Auditor Fiscal - (Prova II)/Questo 31/Assertiva A)
DVIDA ATIVA
l
Dvida Ativa
l
Termo de Inscrio (Ttulo executivo)
l
Liquidez
l
A fluncia dos juros de mora no prejudica a liquidez
l
Certeza
l
Exigibilidade
l
Pode ser desconstituda mediante prova em contrrio
l
Presuno relativa (jure tantum)
l
Requisitos formais: CTN, art. 202
l
Nmero do processo administrativo, quando houver, e a data
de inscrio em Dvida Ativa
l
Qualificao dos devedores e co-responsveis
l
Fixar a matria tributria
l
Demonstrar os fundamentos para o clculo do montante e
aplicao de multa
l
Na ausncia de um dos requisitos formais acima, reputa-se
nulo o termo de inscrio, salvo se sanada a omisso at
antes da deciso de 1 Instncia, devendo ser restitudo o
prazo de defesa ao sujeito passsivo em relao aos pontos
sanados
DVIDA ATIVA
l
SMULA 392 STJ. A Fazenda Pblica pode substituir
a certido de dvida ativa (CDA) at a prolao da
sentena de embargos, quando se tratar de
correo
de erro material ou formal, vedada a modificao do
sujeito passivo da execuo.

l
DVIDA ATIVA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
A dvida ativa tributria regularmente inscrita goza de
presuno relativa de certeza e liquidez. (1 Exame da
Ordem/1 fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco,Piau, Rio Grande do Norte,
Sergipe e Esprito Santo) Caderno 1/Questo 94/Assertiva D).
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
No constitui vcio da certido de dvida ativa a ausncia de
meno expressa quanto ao valor dos juros de mora e demais
encargos, desde que conste a maneira de calcul-los. (2
Exame da Ordem/1 fase/2006/Cespe/(Alagoas, Amazonas,
Bahia, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul,
Paraba, Rio Grande do Norte e Pernambuco) Caderno
A/Questo 94/Assertiva C)
Certido Negativa
l
Art. 205 CTN. A lei poder exigir que a prova de quitao de
determinado tributo, quando exigvel, seja feita por certido negativa,
expedida vista do requerimento do interessado, que contenha
todas as informaes necessrias identificao de sua pessoa,
domiclio fiscal e ramo de negcio ou atividade e indique o perodo a
que se refere o pedido.
l
A certido negativa ser expedida nos termos em que tenha sido
requerida e ser fornecida dentro do prazo de dez dias da data de
entrada do requerimento.
l
Possui os mesmos efeitos a certido em que conste a existncia de
crditos tributrios no vencidos, em execuo com penhora
realizada ou cuja exigibilidade esteja suspensa (Certido Positiva
com efeitos de Negativa).
l
Ser dispensada a prova de quitao do tributo, quando se tratar de
prtica de ato indispensvel para evitar a caducidade de direito,
respondendo todos os participantes no ato pelo tributo porventura
devido, juros e penalidade, excetos as de carter pessoal.
l
CERTIDO NEGATIVA
l
Smula 446 STJ Declarado e no pago o
dbito tributrio pelo contribuinte, legtima
a recusa de expedio de certido negativa
ou positiva com efeito de negativa.

l
l
CERTIDO NEGATIVA
l
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL
REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. AO
CAUTELAR PARA ASSEGURAR A EXPEDIO DE CERTIDO POSITIVA
COM EFEITOS DE NEGATIVA.
l
POSSIBILIDADE. INSUFICINCIA DA CAUO. IMPOSSIBILIDADE.
l
1. O contribuinte pode, aps o vencimento da sua obrigao e antes da
execuo, garantir o juzo de forma antecipada, para o fim de obter certido
positiva com efeito de negativa. (Precedentes: EDcl no AgRg no REsp
1057365RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
04082009, DJe 02092009; EDcl nos EREsp 710.153RS, Rel. Ministro
HERMAN BENJAMIN, PRIMEIRA SEO, julgado em 23092009, DJe
01102009; REsp 1075360RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL
MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 04062009, DJe 23062009;
AgRg no REsp 898.412RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA
TURMA, julgado em 18122008, DJe 13022009; REsp 870.566RS, Rel.
Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 18122008, DJe
11022009; REsp 746.789BA, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI,
PRIMEIRA TURMA, julgado em 18112008, DJe 24112008; EREsp
574107PR, Relator Ministro JOO OTVIO DE NORONHA DJ 07.05.2007)
CERTIDO NEGATIVA
l
2. Dispe o artigo 206 do CTN que: "tem os mesmos efeitos
previstos no artigo anterior a certido de que conste a
existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja
exigibilidade esteja suspensa." A cauo oferecida pelo
contribuinte, antes da propositura da execuo fiscal
equiparvel penhora antecipada e viabiliza a certido
pretendida, desde que prestada em valor suficiente garantia
do juzo.
l
3. vivel a antecipao dos efeitos que seriam obtidos com a
penhora no executivo fiscal, atravs de cauo de eficcia
semelhante. A percorrer-se entendimento diverso, o
contribuinte que contra si tenha ajuizada ao de execuo
fiscal ostenta condio mais favorvel do que aquele contra o
qual o Fisco no se voltou judicialmente ainda.
l
CERTIDO NEGATIVA
l
4. Deveras, no pode ser imputado ao contribuinte solvente, isto , aquele em
condies de oferecer bens suficientes garantia da dvida, prejuzo pela
demora do Fisco em ajuizar a execuo fiscal para a cobrana do dbito
tributrio. Raciocnio inverso implicaria em que o contribuinte que contra si
tenha ajuizada ao de execuo fiscal ostenta condio mais favorvel do
que aquele contra o qual o Fisco ainda no se voltou judicialmente.
l
5. Mutatis mutandis o mecanismo assemelha-se ao previsto no revogado art. 570
do CPC, por fora do qual era lcito ao devedor iniciar a execuo. Isso
porque as obrigaes, como vnculos pessoais, nasceram para serem
extintas pelo cumprimento, diferentemente dos direitos reais que visam
perpetuao da situao jurdica nele edificadas.
l
6. Outrossim, instigada a Fazenda pela cauo oferecida, pode ela iniciar a
execuo, convertendo-se a garantia prestada por iniciativa do contribuinte na
famigerada penhora que autoriza a expedio da certido.
l
(...)
l
10. Recurso Especial parcialmente conhecido e, nesta parte, desprovido. Acrdo
submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 082008.
l
(REsp 1123669RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em
09122009, DJe 01022010)
l
l
Certido Negativa
l
A banca examinadora do CESPE
considerou como CORRETA:Tem os
mesmos efeitos da certido negativa a
certido positiva em que conste a
existncia de crditos em curso de
cobrana executiva em que tenha sido
realizada uma penhora.(Procuradoria
Geral do Estado do Amap/
Procurador do Estado 1 Categoria/
2006/ Cesp/ questo 129)
IMPOSTOS
l

l
IMPOSTOS
IMPOSTOS
l
Art. 167 So vedados:
l
IV a vinculao de receita de impostos rgo fundo ou
despesa, ressalvadas a repartio do produto da
arrecadao dos imposto a que se referem os art. 158 e
159, a destinao de recursos para as aes e servios
pblicos de sade, para a manuteno e desenvolvimento do
ensino e para a realizao de atividades da administrao
tributria, como determinado, respectivamente, pelos arts.
198, pargrafo 2, 212 e 37, XXII, e a prestao de garantias
s operaes de crdito por antecipao de
receita,previstas no art. 165, pargrafo 8, bem como o
disposto no pargrafo 4 deste artigo.
vinculao do IPI- Art. 80 ADCT
l
Art. 80. Compem o Fundo de Combate e Erradicao
da Pobreza:
l
II - a parcela do produto da arrecadao
correspondente a um adicional de cinco pontos
percentuais na alquota do Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI, ou do imposto que vier a
substitu-lo, incidente sobre produtos suprfluos e
aplicvel at a extino do Fundo;
l
l
III - o produto da arrecadao do imposto de que trata
o art. 153, inciso VII, da Constituio;
l
l
VINCULAO DO ICMS E ISS- ART. 82
ADCT
l
Art. 82. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem instituir
Fundos de Combate Pobreza, com os recursos de que trata este
artigo e outros que vierem a destinar, devendo os referidos Fundos
ser geridos por entidades que contem com a participao da
sociedade civil.
l
1 Para o financiamento dos Fundos Estaduais e Distrital, poder ser
criado adicional de at dois pontos percentuais na alquota do
Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, sobre
os produtos e servios suprfluos e nas condies definidas na lei
complementar de que trata o art. 155, 2, XII, da Constituio, no
se aplicando, sobre este percentual, o disposto no art. 158, IV, da
Constituio.
l
2 Para o financiamento dos Fundos Municipais, poder ser criado
adicional de at meio ponto percentual na alquota do Imposto sobre
servios ou do imposto que vier a substitu-lo, sobre servios
suprfluos.
IMPOSTOS
l
STF: IMPOSTO. VINCULAO A ORGO, FUNDO OU DESPESA. A
teor do disposto no inciso IV do art. 167 da Constituio Federal,
vedado vincular receita de imposto a rgo, fundo ou despesa. A
regra apanha situao concreta em que lei local implicou majorao
do ICMS, destinando-se o percentual acrescido a um certo propsito-
aumento de capital de caixa econmica, para programa de
financiamento habitacional. Inconstitucionalidade dos art. 3,4,6,7,8 e
9 da Lei n. 6.556 de 30 de novembro de 1989 do Estado de So
Paulo. (RE 213.739-1)
l
STF: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. MEDIDA
CAUTELAR. LEI 8293-03, DO ESTADO DO RIO GRANDE DO
NORTE. FORNECIMENTO GRATUITO DE ENERGIA ELTRICA.
VIOLAO AO ART. 167, IV DA CF. A lei potiguar impugnada, ao
instituir programa gratuito de energia eltrica financiado com parcela
de arrecadao do ICMS, produziu vinculao de receita de imposto,
vedada pelo mencionado dispositivo constitucional. Cautelar
deferida. (STF. Plenrio, ADI2.848-RN)
l
IMPOSTOS
l
A banca examinadora (banca prpria)
considerou como CORRETA: Os recursos
provenientes de impostos no podem ser
vinculados a rgo, fundo ou despesa,
como determina o princpio constitucional
da no afetao ou no vinculao.
Entretanto, so excees e podem receber
garantia legal de vinculao em oramento
de parte da arrecadao de impostos as
despesas com ensino. (OAB-ES/2004/2
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo
80, assertiva B)
IMPOSTOS FEDERAIS.
l
l
l
IMPOSTOS FEDERAIS.
Impostos de Competncia da
Unio
l
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre:
l
I - importao de produtos estrangeiros;
l
II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais
ou nacionalizados;
l
III - renda e proventos de qualquer natureza;
l
IV - produtos industrializados;
l
V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios;
l
VI - propriedade territorial rural;
l
VII - grandes fortunas, nos termos de lei
complementar.
l
Imposto de Importao II
l
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS
ESTRANGEIROS.
l
PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, I.
l
LEGISLAO APLICVEL: Decreto Lei n 37/66 e Decreto
6.759/09 (Regulamento Aduaneiro)
l
Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da
anterioridade (art. 150, 1 da CF)
l
O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar
as alquotas (art. 153, 1 CF).
l
Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h
necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto),
podendo as alquotas serem alteradas por portaria do Ministro
da Fazenda.
l
Imposto de Importao
l
TRIBUTRIO.IMPOSTO DE IMPORTAO.ADICIONAL.
PORTARIA 50/94. Arguio de inconstitucionalidade da
Portaria 50/94, do Ministro da Fazenda, que institui sobretaxa,
a ttulo de de imposto de 34% sobre os valores de importao
de tecidos artificiais e sintticos originrios da Repblica da
Coria. A faculdade da alterao das alquotas do imposto de
importao, nos termos do 1 do art. 153 da Constituio
Federal, foi conferida ao Poder Executivo e no apenas ao
Presidente da Repblica. (TRF 5 Regio INAMS
94.05.46994/PE Relator: Ridalvo Costa DJU 4.05.98)
Imposto de Importao
l
FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de
Importao utilizam-se dois critrios:
l
CTN art. 19 Entrada de produto estrangeiro em territrio
nacional (critrio territorial ou geogrfico).
l
DECRETO- LEI N 37/66e Regulamento Aduaneiro(Decreto n
6.759/09) Art. 72 - Registro da importao (Desembarao
Aduaneiro).
Imposto de Importao
l
O Imposto de Importao incide sobre a mercadoria
nacional ou nacionalizada exportada que retornar
ao pas, salvo se: (Art. 1, 1 do Decreto Lei
37/66)
l
Enviada em consignao e no vendida no prazo
autorizado
l
Devolvida por motivo de defeito tcnico, para reparo
ou substituio
l
Por motivo de modificaes na sistemtica de
importao por parte do pas exportador
l
Por motivo de guerra ou calamidade pblica.
l
Outros fatores alheios vontade do exportador.
l
l
Imposto de Importao
l
O imposto no incide sobre mercadoria estrangeira:
(Art. 1, 4 do Decreto Lei 37/66)
l
Avariada ou que se revele imprestvel para os fins a
que se destinava, desde que seja destruda sob
controle aduaneiro, antes de despachada para
consumo,sem nus para a Fazenda Nacional
l
Em transito aduaneiro de passagem, acidentalmente
destruda.
l
Que tenha sido objeto de pena de perdimento,exceto
na hiptese em que no seja localizada, tenha sido
consumida ou revendida
l
Imposto de Importao.
l
BASE DE CLCULO: - Art. 20 do CTN
l
A base do Imposto de Importao :
l
Alquota Especfica: unidade de medida adotada
l
Alquota ad valorem: preo normal que produto ou seu similar
alcanaria, ao tempo da importao,em uma venda em
condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou
lugar de entrada do produto no pas.
l
Decreto Lei 37/66 ( Art. 2)
l
Alquota Especfica: quantidade de mercadoria, expressa na
unidade de medida indicada na tarifa;
l
Alquota "ad valorem": o valor aduaneiro apurado segundo as
normas do art.7 do Acordo Geral sobre Tarifas Aduaneiras e
Comrcio GATT.
l
Imposto de Importao.
l
CONTRIBUINTES.
l
Critrio do CTN:
l
Art. 22. Contribuinte do imposto :
l
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
l
II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.
l
Critrio do Decreto Lei n 37/66:
l
Art.31 - contribuinte do imposto:
l
I - o importador, assim considerada qualquer pessoa que
promova a entrada de mercadoria estrangeira no Territrio
Nacional;,
l
II - o destinatrio de remessa postal internacional indicado pelo
respectivo remetente;
l
III - o adquirente de mercadoria entrepostada.
l

Imposto de Importao
l
Art . 32. responsvel pelo imposto:
l
I - o transportador, quando transportar mercadoria procedente do
exterior ou sob controle aduaneiro, inclusive em percurso
interno;
l
II - o depositrio, assim considerada qualquer pessoa incubida
da custdia de mercadoria sob controle aduaneiro.
l
Pargrafo nico. responsvel solidrio:
l
I - o adquirente ou cessionrio de mercadoria beneficiada com
iseno ou reduo do imposto
l
II - o representante, no Pas, do transportador estrangeiro;
l
III - o adquirente de mercadoria de procedncia estrangeira, no
caso de importao realizada por sua conta e ordem, por
intermdio de pessoa jurdica importadora.
Imposto de Importao
l
Regimes Aduaneiros
l
Admisso temporria
l
Draw-back
l
Iseno entrada de parte de um produto para
montagem e posterior exportao
l
Suspenso cobrana fica suspensa e poder ser
cobrada quando o produto for exportado
l
Restituio Restituio o imposto restitudo na exportao do
produto montado
Imposto de Exportao IE
l
PREVISO NA CONSTITUIO : Art. 153, II
l
Aplica-se de imediato, no obedecendo ao princpio da
legalidade (art. 150, 1 da CF)
l
O Poder Executivo pode (facultativo), nos limites da lei, alterar
as alquotas (art. 153, 1 CF).
l
Nesse caso, a jurisprudncia tem entendido que no h
necessidade de ato do Presidente da Repblica (decreto),
podendo as alquotas ser alteradas por portaria do Ministro da
Fazenda.
l
FATO GERADOR: para aferio do fato gerador do Imposto de
exportao utilizam-se dois critrios:
l
CTN art. 23 Sada de produto nacional ou nacionalizado, do
territrio nacional (critrio territorial ou geogrfico).
l
Imposto de Exportao
l
DECRETO- LEI N 1.578/77 e Regulamento Aduaneiro(Decreto
n 6.759/09)
l
Art.1 - O Imposto sobre a Exportao, para o estrangeiro, de
produto nacional ou nacionalizado tem como fato gerador a
sada deste do territrio nacional.
l
1 - Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da
expedio da Guia de Exportao ou documento
equivalente.
l
BASE DE CLCULO: - Art. 24 do CTN
l
Art. 24. A base de clculo do imposto :
l
I - quando a alquota seja especfica, a unidade de medida
adotada pela lei tributria;
l
II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
em uma venda em condies de livre concorrncia.
l
Imposto de Exportao
l
Pargrafo nico. Para os efeitos do inciso II, considera-se a
entrega como efetuada no porto ou lugar da sada do produto,
deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a
operao de exportao e, nas vendas efetuadas a prazo
superior aos correntes no mercado internacional o custo do
financiamento.
l
Decreto Lei 1.578/77
l
Art.. 2
o
A base de clculo do imposto o preo normal que o
produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao,
em uma venda em condies de livre concorrncia no
mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo
Poder Executivo, mediante ato da CAMEX - Cmara de
Comrcio Exterior. 1 - O preo vista do produto, FOB ou
posto na fronteira, indicativo do preo normal.
l
Imposto de Exportao
l
CONTRIBUINTES.
l
Critrio do CTN:
l
Art. 27. Contribuinte do imposto o exportador ou quem a lei a
ele equiparar.
l
Critrio do Decreto Lei n 1.578/77
l
Art. 5 - O contribuinte do imposto o exportador, assim
considerado qualquer pessoa que promova a sada do
produto do territrio nacional.
l
FORMA DE LANAMENTO: por homologao.
l
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS
INDUSTRIALIZADOS IPI;
l
O IPI segue o princpio da anterioridade nonagesimal ou da
noventena.
l
O Poder Executivo pode alterar-lhe as alquotas (Art. 153,
1 CF)
l
153, 3 CF - O imposto previsto no inciso IV:
l
l
I - ser seletivo, em funo da essencialidade do produto;
l
II - ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em
cada operao com o montante cobrado nas anteriores;
l
III - no incidir sobre produtos industrializados destinados ao
exterior.
l
IV - ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de
capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei.
l
Imposto sobre Produtos
Industrializados - IPI
l
Art. 46 CTN. O imposto, de competncia da Unio, sobre
produtos industrializados tem como fato gerador:
l
I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia
estrangeira;
l
II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o
pargrafo nico do artigo 51;
l
III - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e
levado a leilo.
l
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer
operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o
aperfeioe para o consumo.
l
IPI
l
Art. 47. A base de clculo do imposto :
l
I - no caso do inciso I do artigo anterior, o preo normal, como
definido no inciso II do artigo 20, acrescido do montante:
l
a) do imposto sobre a importao;
l
b) das taxas exigidas para entrada do produto no Pas;
l
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou
dele exigveis;
l
II - no caso do inciso II do artigo anterior:
l
a) o valor da operao de que decorrer a sada da mercadoria;
l
b) na falta do valor a que se refere a alnea anterior, o preo
corrente da mercadoria, ou sua similar, no mercado
atacadista da praa do remetente;
l
III - no caso do inciso III do artigo anterior, o preo da
arrematao.
l
IPI
l
Art. 51. Contribuinte do imposto :
l
l
I - o importador ou quem a lei a ele equiparar;
l
II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
l
III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os
fornea aos contribuintes definidos no inciso anterior;
l
IV - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados,
levados a leilo.
l
Pargrafo nico. Para os efeitos deste imposto, considera-se
contribuinte autnomo qualquer estabelecimento de
importador, industrial, comerciante ou arrematante.
l
IPI
l
NO CUMULATIVIDADE NO IPI:
l
l
Industria que adquire insumo ou matria- prima com:
l
ISENO: a adquirente pode valer-se de crditos presumidos em sua
escrita fiscal para posterior abatimento com sadas tributadas.
l
ALQUOTA ZERO OU NO TRIBUTADO: Adquirente no faz jus
crdito presumido.
l
STF: Recurso Extraordinrio. Tributrio. 2. IPI. Crdito presumido.
Insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistncia. 3.
Os princpios da no - cumulatividade e da seletividade no ensejam
direito ao crdito presumido do IPI para o contribuinte adquirente de
insumos no tributados ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso
Extraordinrio provido. (RE 370.682/SC e RE 353.657, D.J.
25.06.07)
l
O STF no imprimiu efeito modulatrio (ex nunc) ao teor do julgado
acima, aplicando-se-lhe o efeito ex tunc.
IPI
l
TRIBUTRIO. IPI. CRDITO-PRMIO. EXTINO DO BENEFCIO
FISCAL EM 4.10.1990 POR FORA DO ART. 41, 1, DO ADCT.
PACIFICAO DE ENTENDIMENTO A PARTIR DO
JULGAMENTO DO EREsp 738.689/PR PELA PRIMEIRA SEO
DESTA CORTE. 1. A Primeira Seo concluiu que o crdito-prmio
do IPI foi extinto em 04.10.90 por fora do art. 41, 1, do ADCT,
segundo o qual se consideraro "revogados aps dois anos, a partir
da data da promulgao da Constituio, os incentivos fiscais que
no forem confirmados por lei". Assim, por constituir-se o crdito-
prmio de IPI em benefcio de natureza setorial (j que destinado
apenas ao setor exportador) e no tendo sido confirmado por lei, fora
extinto no prazo a que alude o ADCT. (Ag. Regimental no Resp
765.228/PR)
l
O STF em julgado recente cuja ementa ainda no publicada,
perfilhou o mesmo entendimento esposado pelo STJ e declarou que
o incentivo do crdito prmio do IPI ao industrial exportador fora
extinto aps dois anos a partir da promulgao da Constituio de
1988, ou seja, 04.10.90.
IPI
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: De acordo com o STF, reputa-se
inconstitucional o ato do contribuinte do IPI que se credita
do valor do tributo incidente sobre insumos adquiridos sob o
regime de iseno. (Cespe/AGU/Advogado da
Unio/2008/Questo 78)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: O IPI seletivo em funo da essencialidade
dos produtos.(OAB-GO/2004/1Exame de Ordem/Prova 1
fase/Questo 96, assertiva D)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: O IPI no incidir sobre produtos
industrializados destinados ao exterior,ou seja,so imunes ao
IPI as exportaes de produtos industrializados.(OAB-
DF/2005/1 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 75,
assertiva B)
IPI
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI sada de
produto industrializado de estabelecimento industrial (CTN
art.46, II c/c art. 51, II). (OAB-GO/2003/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase, questo 93, assertiva B)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: No constitui fato gerador do IPI
desembarao aduaneiro na exportao. (OAB-GO/2003/1
Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 93, assertiva D)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: De acordo com a Constituio Federal, est
reservado lei complementar instituir isenes para o
imposto sobre produtos industrializados. (Juiz Substituto/TJ-
PR/2006, questo 67, assertiva C)
l
IOF
l
Aplica-se de imediato (Art. 150, 1 CF)
l
O Poder Executivo pode alterar as alquotas.
l
Art. 153, 5/CF - O ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial,
sujeita-se exclusivamente incidncia do imposto
de que trata o inciso V do "caput" deste artigo,
devido na operao de origem; a alquota mnima
ser de um por cento, assegurada a transferncia
do montante da arrecadao nos seguintes termos:
l
I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou
o Territrio, conforme a origem;
l
II - setenta por cento para o Municpio de origem.
l
IOF
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: O IOF incidente sobre o ouro
como ativo financeiro tem 100% de sua
arrecadao repassada aos Municpios e
Estados,conforme a origem do metal,ou seja,o local
da extrao do ouro. (OAB-DF/2005/1 Exame de
Ordem/Prova 1 fase, questo 75, assertiva D)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: O ouro, quando definido em lei
como ativo financeiro ou instrumento cambial
sujeita-se exclusivamente a incidncia do IOF.
(OAB-DF/2004/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase,
questo 69, assertiva A)
IOF
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como CORRETA: O IOF tem funo
predominantemente extrafiscal.
(Cespe/OAB-SP/135 Exame/Caderno
1/2008/Questo 85/Assertiva A).
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: As alquotas do IOF
somente podem ser modificadas por lei em
sentido estrito. (Cespe/OAB-
SP/135Exame/Caderno 1/2008/Questo
85/Assertiva C).
IOF
l
Art. 63. (CTN) O imposto, de competncia da Unio, sobre
operaes de crdito, cmbio e seguro, e sobre operaes
relativas a ttulos e valores mobilirios tem como fato gerador:
l
l
I - quanto s operaes de crdito, a sua efetivao pela
entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua
o objeto da obrigao, ou sua colocao disposio do
interessado;
l
l
II - quanto s operaes de cmbio, a sua efetivao pela
entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento
que a represente, ou sua colocao disposio do
interessado em montante equivalente moeda estrangeira ou
nacional entregue ou posta disposio por este;
IOF
l
III - quanto s operaes de seguro, a sua
efetivao pela emisso da aplice ou do
documento equivalente, ou recebimento do prmio,
na forma da lei aplicvel;
l
IV - quanto s operaes relativas a ttulos e
valores mobilirios, a emisso, transmisso,
pagamento ou resgate destes, na forma da lei
aplicvel.
l
Pargrafo nico. A incidncia definida no inciso I
exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente,
quanto emisso, ao pagamento ou resgate do
ttulo representativo de uma mesma operao de
crdito.
l
l
IOF
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: O lanamento do IOF
deve ser sempre executado de ofcio pela
autoridade administrativa. (Cespe/OAB-
SP/135 Exame/Caderno 1/2008/Questo
85/Assertiva D).
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como INCORRETA: Constitui uma das
hipteses de incidncia do IOF a posse de
um ttulo mobilirio. (Cespe/OAB-
SP/135Exame/Caderno 1/2008/Questo
85/Assertiva B).
l
IOF
l
Smula 664 STF. inconstitucional o inciso
V do art. 1 da Lei 8.033/90, que institui a
incidncia do imposto nas operaes de
crdito, cmbio e seguro IOF, sobre
saques efetuados em caderneta de
poupana.
l
l
Smula 185 STJ. Nos depsitos judiciais, no
incide o imposto sobre operaes
financeiras.
IOF
l
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL. OPERAES DE
CRDITO EXTERNO. PESSOAS JURDICAS DIVERSAS DE
INSTITUIES FINANCEIRAS. LEI N 9.779/99 E
DECRETO N 4.492/02. IOF NA MODALIDADE CRDITO.
NO INCIDNCIA. AO DECLARATRIA. ALCANCE.
SITUAO CONCRETA E ATUAL. LIMITAO
TEMPORAL. DESCABIMENTO. 1. Anteriormente edio da
Lei n 9.779/99, apenas as operaes de crdito realizadas
por instituies financeiras estavam submetidas exigncia
do recolhimento de IOF. Neste passo, a inteno do 2 do
Decreto n 2.219/97 foi discriminar, dentre estas operaes,
as que envolvessem crdito externo, atraindo a incidncia do
IOF na modalidade cmbio e evitando a bitributao que
poderia resultar da conjugao dos incisos I e II do mesmo
dispositivo.
IOF
l
2. Com a edio da Lei n 9.779/99, o legislador
estendeu a incidncia do IOF s operaes de
crdito correspondentes a mtuo de recursos
financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa
jurdica e pessoa fsica, cuidando, ainda, em
determinar expressamente que estas operaes
estariam submetidas s "mesmas normas
aplicveis s operaes de financiamento e
emprstimos praticadas pelas instituies
financeiras" (art. 13). (Resp 1.041.079/RJ)
l
ITR
l
Art. 153, 4 (CF). O imposto previsto no inciso VI do
caput:
l
I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de
propriedades improdutivas;
l
II - no incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em lei, quando as explore o proprietrio
que no possua outro imvel;
l
III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que
assim optarem, na forma da lei, desde que no
implique reduo do imposto ou qualquer outra
forma de renncia fiscal.
Imposto Territorial Rural
ITR
l
Art. 29 CTN. O imposto, de competncia da
Unio, sobre a propriedade territorial rural
tem como fato gerador a propriedade, o
domnio til ou a posse de imvel por
natureza, como definido na lei civil,
localizao fora da zona urbana do
Municpio.
l
Art. 30. A base do clculo do imposto o
valor fundirio.
l
Art. 31. Contribuinte do imposto o
proprietrio do imvel, o titular de seu
domnio til, ou o seu possuidor a qualquer
ttulo.
l
ITR
l
Lei 9.393/96
l
Art. 1 O Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural - ITR, de
apurao anual, tem como fato gerador a propriedade, o domnio til
ou a posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana
do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
l
1 O ITR incide inclusive sobre o imvel declarado de interesse social
para fins de reforma agrria, enquanto no transferida a propriedade,
exceto se houver imisso prvia na posse.
l
2 Para os efeitos desta Lei, considera-se imvel rural a rea contnua,
formada de uma ou mais parcelas de terras, localizada na zona rural
do municpio.
l
3 O imvel que pertencer a mais de um municpio dever ser
enquadrado no municpio onde fique a sede do imvel e, se esta no
existir, ser enquadrado no municpio onde se localize a maior parte
do imvel.
l
ITR
l
Imunidade
l
Art. 2 Nos termos do art. 153, 4, in fine, da Constituio, o
imposto no incide sobre pequenas glebas rurais, quando as
explore, s ou com sua famlia, o proprietrio que no possua
outro imvel.
l
Pargrafo nico. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas
rurais so os imveis com rea igual ou inferior a :
l
I - 100 ha, se localizado em municpio compreendido na
Amaznia Ocidental ou no Pantanal mato-grossense e sul-
mato-grossense;
l
II - 50 ha, se localizado em municpio compreendido no Polgono
das Secas ou na Amaznia Oriental;
l
III - 30 ha, se localizado em qualquer outro municpio.
l
ITR
l
Art. 3 So isentos do imposto:
l
I - o imvel rural compreendido em programa oficial de reforma agrria,
caracterizado pelas autoridades competentes como assentamento,
que, cumulativamente, atenda aos seguintes requisitos:
l
a) seja explorado por associao ou cooperativa de produo;
l
b) a frao ideal por famlia assentada no ultrapasse os limites
estabelecidos no artigo anterior;
l
c) o assentado no possua outro imvel.
l
II - o conjunto de imveis rurais de um mesmo proprietrio, cuja rea
total observe os limites fixados no pargrafo nico do artigo anterior,
desde que, cumulativamente, o proprietrio:
l
a) o explore s ou com sua famlia, admitida ajuda eventual de terceiros;
l
b) no possua imvel urbano.
l
ITR
l
Art. 10. A apurao e o pagamento do ITR sero efetuados pelo
contribuinte, independentemente de prvio procedimento da
administrao tributria, nos prazos e condies
estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal, sujeitando-
se a homologao posterior.
l
1 Para os efeitos de apurao do ITR, considerar-se-:
l
I - VTN, o valor do imvel, excludos os valores relativos a:
l
a) construes, instalaes e benfeitorias;
l
b) culturas permanentes e temporrias;
l
c) pastagens cultivadas e melhoradas;
l
d) florestas plantadas;
l
ITR
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: Relativamente aos impostos de competncia
da Unio, de que tratam os artigos 153 e 154 da Constituio
Federal, correto afirmar que o imposto sobre a propriedade
territorial rural,dado o seu carter extra fiscal, destinando-se a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas,
poder ser utilizado como instrumento para o confisco de
propriedades manifestamente improdutivas, para fins de
reforma agrria. (Juiz Substituto/TJ-PA/2005, questo 42,
assertiva D)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: O ITR somente pode ser cobrado pela
Unio, devido no transferncia da competncia tributria.
(Juiz Substituto/TJ-MT/2004/Cespe, questo 62, assertiva A)
Imposto de Renda - IR
l
PREVISO NA CONSTITUIO: ART. 153, III
l
LEGISLAO APLICVEL: ART. 43 ao 45 do CTN. Lei 7.713/88; Lei
9.250/95; Lei 9.430/96 e Decreto 3.000/99 (Regulamento do IR).
l
O Imposto de Renda ser pautado por trs critrios(153, 2 da CF):
l
GENERALIDADE: consiste na idia de que o Imposto de Renda
dever ser pago por todos os contribuintes que pratiquem os atos
qualificados como fato gerador da exao.
l
UNIVERSALIDADE: esse critrio diz respeito idia de que todos os
rendimentos auferidos pelos contribuintes devem ser submetidos
incidncia do IR, independentemente da denominao que se d a
eles.
l
PROGRESSIVIDADE: Consiste na sistemtica em que quanto mais
substancioso for o rendimento em seu aspecto econmico, mais
elevada ser a alquota a ser aplicada.
l
Imposto de Renda
l
FATO GERADOR:
l
Art. 43 do CTN
l
Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos
de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da
disponibilidade econmica ou jurdica:
l
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinao de ambos;
l
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os
acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.
l
1
o
A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou
do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da
fonte, da origem e da forma de percepo.
l
2
o
Na hiptese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecer as condies e o momento em que se dar sua
disponibilidade, para fins de incidncia do imposto referido neste
artigo.
l
Imposto de Renda
l
BASE DE CLCULO: Art. 44 do CTN
l
Art. 44. A base de clculo do imposto o montante, real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributveis.
l
Lucro real: Esta forma de tributao pressupe maiores rigores formais
para apurao efetiva do lucro da pessoa jurdica, mediante a
considerao de suas receitas e das dedues cabveis. Apura-se
efetivamente o lucro ocorrido,calculando sobre ele o montante devido
a ttulo de Imposto de Renda.
l
Lucro Presumido: Trata-se de tributao de imposto de renda sobre
uma Bse presumida, nos moldes da lei. A rigor, no so apuradas e
deduzidas as despesas ocorridas.
l
Lucro Arbitrado: Essa modalidade utilizada de modo excepcional.
aplicvel nos casos em que a pessoa optante pelo lucro real no
venha a cumprir corretamente as obrigaes acessrias, agir com
fraude ou, ainda, optar de modo indevido pelo lucro presumido.
l
IMPOSTO DE RENDA
l
A banca examinadora do CESPE
considerou como CORRETA:
Consoante o CTN, a base de clculo
do imposto de renda da pessoa
jurdica corresponde ao montante da
renda e dos proventos tributveis.
Nesse caso, no est prevista no CTN
a base de clculo na forma de lucro
lquido. (Cespe/OAB/1 Exame de
Ordem/2008/Questo 63, assertiva A)
Imposto de Renda
l
Art. 45. Contribuinte do imposto o titular da
disponibilidade a que se refere o artigo 43, sem
prejuzo de atribuir a lei essa condio ao
possuidor, a qualquer ttulo, dos bens produtores de
renda ou dos proventos tributveis.
l
Pargrafo nico. A lei pode atribuir fonte pagadora
da renda ou dos proventos tributveis a condio
de responsvel pelo imposto cuja reteno e
recolhimento lhe caibam.
l
IMPOSTO DE RENDA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: O contribuinte do Imposto de Renda o titular
da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou
proventos de qualquer natureza, vedado lei atribuir essa
condio ao possuidor, a qualquer ttulo, dos bens
produtores de renda ou dos proventos tributveis. (OAB-
SC/2003/3 Exame de Ordem - Prova/1 fase, questo 76,
assertiva B)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
A lei atribuiu fonte pagadora da renda e proventos o dever
de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda e
proventos de qualquer natureza (imposto de renda). Com
base nessa situao, de acordo com o CTN, a fonte pagadora
da renda ou proventos no o contribuinte do imposto de
renda, vez que no tem relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador. (Juiz
Substituto/TJ-SE/2004/2003/Cespe, questo 95, assertiva 2)
Imposto de Renda
l
Smula 215 STJ A indenizao recebida pela adeso a
programa de incentivo demisso voluntria no est sujeita
incidncia do Imposto de Renda.
l
Smula 125 STJ O pagamento de frias no gozadas por
necessidade do servio no est sujeito incidncia do
Imposto de Renda.
l
Smula 136 STJ O pagamento de licena prmio, no
gozada por necessidade do servio no est sujeito ao
Imposto de Renda.
l
Smula 262 STJ Incide o Imposto de Renda sobre o
resultado das aplicaes financeiras realizadas pelas
cooperativas.
l
Smula 394 STJ - admissvel, em embargos execuo,
compensar os valores indevidamente retidos na fonte com os
valores restitudos apurados na declarao anual.

l
l
Imposto de Renda.
l
TRIBUTRIO. OPERAO DE HEGE REALIZADAS POR
MEIO DE SWAP. INCIDNCIA DE IMPOSTO DE RENDA.
POSSIBILIDADE.1... 2. Consistindo a operao de hedge
realizada por meio de swap em espcie de aplicao
financeira de que pode resultar acrscimo patrimonial para o
contratante, incide o imposto de renda sobre o ganho de
capital eventualmente obtido, sendo irrelevante a destinao
que ser dada a tal disponibilidade. (TRF 5, 1 turma MAS
2003.05.00.010147-6)
l
Imposto de Renda
l
TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA ART. 43 DO CTN VERBAS:
NATUREZA INDENIZATRIA X NATUREZA REMUNERATRIA. 1.
O fato gerador do imposto de renda a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica decorrente de acrscimo patrimonial (art. 43
do CTN). 2. A jurisprudncia desta Corte, a partir da anlise do art.
43 do CTN, firmou entendimento de que esto sujeitos tributao
do imposto de renda, por no possurem natureza indenizatria, as
seguintes verbas: a) "indenizao especial" ou "gratificao" recebida
pelo empregado quando da resciso do contrato de trabalho por
liberalidade do empregador; b) verbas pagas a ttulo de indenizao
por horas extras trabalhadas; c) horas extras; d) frias gozadas e
respectivos teros constitucionais; e) adicional noturno; f)
complementao temporria de proventos; g) dcimo-terceiro salrio;
h) gratificao de produtividade; i) verba recebida a ttulo de renncia
estabilidade provisria decorrente de gravidez; e j) verba
decorrente da renncia da estabilidade sindical.
Imposto de Renda
l
3. Diferentemente, o imposto de renda no incide sobre: a) APIP's
(ausncias permitidas por interesse particular) ou abono-assiduidade
no gozados, convertidos em pecnia; b) licena-prmio no-gozada,
convertida em pecnia; c) frias no-gozadas, indenizadas na
vigncia do contrato de trabalho e respectivos teros constitucionais;
d) frias no-gozadas, frias proporcionais e respectivos teros
constitucionais, indenizadas por ocasio da resciso do contrato de
trabalho; e) abono pecunirio de frias; f) juros moratrios oriundos
de pagamento de verbas indenizatrias decorrentes de condenao
em reclamatria trabalhista; g) pagamento de indenizao por
rompimento do contrato de trabalho no perodo de estabilidade
provisria (decorrente de imposio legal e no de liberalidade do
empregador). 4. Hiptese dos autos em que se questiona a
incidncia do imposto de renda sobre verbas pagas
espontaneamente pelo empregador e frias convertidas em pecnia
no momento da resciso do contrato de trabalho. 5. Recurso especial
parcialmente provido. (Resp 910.262/SP)
l
IMPOSTO RESIDUAL E
EXTRAORDINRIO
l
ARt. 154, I - A Unio poder
instituir:
l
I - Imposto Residual
P ediante lei
complementar,
impostos no
previstos no artigo
anterior, desde que
sejam no-
cumulativos e no
tenham fato
gerador ou base de
clculo prprios
dos discriminados
nesta Constituio;
l
Lei
complemen
tar
l
FG e BC
distintos
dos demais
impostos
l
No
cumulativo
l
II - Imposto
extraordinrio n
m nn
ou no so
u rr
xt rn P
mpostos
xtr or n
r os
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os ou no
m su
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l
Lei ordinria
ou Medida
provisria
l
Guerra ou
eminncia
l
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s

l u
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mpost
os
x st
nt s
l
upr m
o
r
t v m
nt

IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: De acordo com a Constituio de 1988 os
impostos extraordinrios de guerra podem ser institudos pela
Unio, pelos Estados e pelo Distrito Federal. (OAB-
MG/2003/2 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 49,
assertiva C)
l
A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA:
Na iminncia ou no caso de guerra externa, a Unio
competente para, mediante lei complementar, instituir
impostos extraordinrios. (1 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe/Nordeste (Alagoas, Bahia, Cear,
Maranho, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio Grande do Norte,
Sergipe e Esprito Santo) caderno 1, questo 87, assertiva A)
l
A banca examinadora da ESAF considerou como INCORRETA:
Em caso de guerra externa, vedado Unio instituir
impostos extraordinrios no compreendidos em sua
competncia tributria. (Esaf/2005/Auditor Fiscal do
Tesouro Estadual/AFTE-RN/Nvel Superior/Auditor Fiscal -
(Prova II), questo 51, assertiva A)
IMPOSTO EXTRAORDINRIOS
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como INCORRETA:
Somente a Unio pode instituir,mediante lei complementar,
impostos extra ordinrios cujos fatos geradores e bases de clculo
sejam diversos daqueles j previstos na Constituio Federal. (OAB-
SP/2005/127 Exame de Ordem/Prova 1 fase - Tipo 1/Questo 83,
assertiva C)
l
l
A banca examinadora da VUNESP considerou como INCORRETA: A
Unio, mediante lei complementar, poder instituir, na iminncia ou
caso de guerra externa, impostos extraordinrios, compreendidos ou
no em sua competncia tributria, observado o princpio da
anterioridade. (Vunesp/2005/Cmara Municipal de Atibaia - SP/Nvel
Superior/Procurador, questo 57, assertiva E)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA:
Suponha que, na iminncia de guerra externa, a Unio institua um
imposto extraordinrio cujo fato gerador seja a propriedade predial e
territorial urbana. Considerando essa hiptese e as normas
relativas competncia tributria, pode-se afirmar que a
instituio desse imposto caracterizaria bitributao.
(Cespe/OAB-SP/136 Exame da Ordem/2008/Questo 83/Assertiva
B)
l
IMPOSTOS ESTADUAIS
l
IMPOSTOS
ESTADUAIS.
Impostos dos Estados.
l
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos
sobre:
l
l
I - transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos;
(ITCD ou ITCMD)
l
l
II - operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes
de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
Comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no
exterior; (ICMS)
l
l
III - propriedade de veculos automotores. (IPVA)
l
ITCD
l
Causa Mortis
l
Doaes.
l
O ITCD caber ao Estado ou Distrito Federal:
l
I bem imvel, compete local da situao do bem.
l
II- bem mvel:
l
a) causa mortis: local onde se processar o arrolamento ou o
inventrio;
l
b) Doaes: domiclio do doador
l
Cabe lei complementar, regular a instituio do ITCD:
l
se o doador tiver domiclio ou residncia no exterior
l
se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou
teve inventrio processado no exterior
l
Ter as alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal:
l
Resoluo 09-92: 8%
ITCD
l
Smula:
l
l
l
STF 112 O Imposto Causa Mortis e Doao devido
pela alquota vigente ao tempo da abertura da
sucesso.
l
STF 113 O Imposto de Transmisso Causa Mortis e
Doao calculado sobre o valor dos bens na data
da avaliao.
l
STF 114- O Imposto de Transmisso Causa Mortis e
Doao no exigvel antes da homologao do
clculo.
l
STF 331- legtima a incidncia do Imposto
Transmisso Causa Mortis e Doao no inventrio
por morte presumida.
l
STF 435 O Imposto de Transmisso Causa Mortis, pela
transferncia de aes, devido ao Estado em que
tem sede a companhia.
ITCD
l
A banca examinadora considerou como INCORRETA:O imposto sobre
transmisso causa mortis relativo a bens imveis e respectivos
direitos, compete ao Estado onde se processar o inventrio ou
arrolamento.
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA:Relativamente ao Imposto sobre Transmisso causa
mortis e doao de quaisquer bens ou direitos, a competncia para
sua instituio ser regulada por lei complementar se o doador tiver
residncia no exterior; (CF/1988, art. 155, par. 1, inciso III, a). (OAB-
GO/2003/3 Exame de Ordem/Prova 1 fase, questo 94, assertiva
B)
l
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS considerou
como CORRETA:Considerando a ocorrncia de um bito em 1999,
quando estava em vigor a Lei A, revogada pela Lei B, que entrou
em vigor em 2001, correto afirmar que a transmisso de bens por
sucesso causa mortis ser regida pela Lei A, ainda que a ao de
inventrio tenha sido ajuizada em 2001 e que a Lei B estabelea
uma alquota inferior fixada pela Lei A. (Procuradoria Geral do
Estado de Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC, questo
38, proposio V)
ITCD
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como CORRETA: O imposto estadual sobre
transmisso de bens causa mortis e doao de
quaisquer bens ou direitos ter suas alquotas
mximas fixadas pelo Senado Federal. (OAB-
SP/2005/126 Exame de Ordem - Prova 1
fase/Tipo 1/Questo 82, assertiva A)
l
(CESPE/PC-RN/Delegado de Polcia Civil
Substituto/2009/Questo 48) Acerca do imposto de
transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou
direitos, assinale a opo incorreta.
l
A) vedada a atualizao de seu valor por ndice de
correo estadual.
l
B) Deve ser calculado sobre o valor dos bens na data da
avaliao.
l
C) No incide sobre os honorrios do advogado contratado pelo
inventariante.
l
D) No exigvel antes da homologao do clculo do valor
devido.
l
E) legtima sua incidncia no inventrio por morte presumida.
l
IPVA
l
Alquota Mnima n o
r l
l
lquot s
r n s
( rt P PPPP PP P P
l
Tipo
l
Utilizao
l
STF No n V m P P
ron v s
m r s (R P P
R P P P P P P P P P P
P P P P P P P P P P P
IPVA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: A competncia legislativa dos Estados para
instituir o IPVA depende da prvia edio de lei
complementar, conforme j decidiu o Supremo Tribunal
Federal. (Procuradoria Geral do Estado de
Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/Questo 31,
assertiva A)
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA
Considere que um grande empresrio tenha recebido em seu
domiclio tributrio cobrana quanto ao IPVA de sua
aeronave e de seu automvel, este ltimo comprado de um
amigo que se encontrava em crise financeira por R$
50.000,00, mas cujo valor de mercado de R$ 70.000,00.
Nesse caso, acerca do IPVA, A jurisprudncia do STF no
sentido de que no dever incidir IPVA sobre a propriedade
ou posse de aeronaves. (2 Exame da Ordem/1
fase/2006/Cespe (Alagoas, Amazonas, Bahia, Cear, Esprito
Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paraba, Rio Grande
do Norte e Pernambuco) caderno A, questo 95, assertiva D)
IPVA
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA:Considerando a jurisprudncia dominante Lei
estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois
automveis com as mesmas caractersticas e faixa de valor,
caso um deles seja destinado ao transporte coletivo de
passageiros e o outro seja caracterizado como automvel de
passeio. (Procuradoria Geral do Estado de
Pernambuco/Procurador do Estado I/2004/FCC/Questo 43,
proposio IV)
l
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA:Considerando a jurisprudncia dominante Lei
estadual pode fixar alquotas diversas do IPVA para dois
automveis com as mesmas caractersticas e faixa de
valor, caso um deles seja nacional e o outro importado.
(Procuradoria Geral do Estado de Pernambuco/Procurador do
Estado I/2004/FCC/ Questo 43, proposio II)
l
IPVA
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Dado que a Constituio Federal atribuiu competncia para
os estados legislarem sobre o IPVA, essa prerrogativa
envolve o pleno poder de legislar sobre esse tributo. Todavia,
essa competncia, consoante o Cdigo Tributrio Nacional
(CTN), est, em tese, submetida s limitaes do prprio
CTN, da Constituio Federal e da respectiva Constituio
Estadual. (OAB-Nacional/Cespe 2008-1/Questo
62/Assertiva A)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: De acordo com a Constituio da Repblica, em
relao ao IPVA: As alquotas mnimas sero fixadas por ato
do Senado Federal e a lei que fixar a base de clculo do
imposto produzir efeitos a partir do primeiro dia do exerccio
seguinte ao da sua publicao. (OAB-RJ/33 Exame/Cespe
2007/Questo 75/Assertiva C)
ICMS
l
Circulao de Mercadorias (Art. 155, 2 CF)
l
Prestao onerosa de servios de
Comunicaes
l
Prestao de Servios de Transporte
Intermunicipal e Interestadual
l
Poder ser seletivo
l
Ser no-cumulativo
l
Iseno ou no-incidncia ocasionar nulidade
do crdito ou no haver crdito presumido
l
STJ 166 No n n
n PPP
tr ns rn
m r or s ntr
st l m ntos o
m smo ontr u nt
ICMS
l
No incidncia
l
Exportao, e ainda mantm os crditos
das operaes anteriores
l
Operao interestadual com petrleo e
energia
l
Ouro, ativo financeiro
l
Servio de comunicaes por
radiodifuso gratuita
ICMS
l
Alquotas
l
Interestadual n o
R soluo PPPPP
r tr o
l
nt rn ult t vo o
n o mn m P
mx m P
l
mport o
l
n r n mport o
m r or s P
qu lqu r qu s
st n o o st o P
st n tr o
l
o r o v lor tot l
op r o n qu
pr st o
s rv os no
ompr n s n
omp tn os
mun p os
ICMS
l
Smula 662.STF. legtima a incidncia do ICMS na
comercializao de exemplares de obras cinematogrficas,
gravados em fitas de vdeo.
l
Smula 135. STJ. O ICMS no incide na gravao e distribuio
de filmes videotaipes.
l
Smula 334. STJ. O ICMS no incide no servio dos provedores
de acesso internet.
l
Smula 350. STJ. O ICMS no incide sobre o servio de
habilitao de telefone celular.
l
Smula 573. STF.No constitui fato gerador do ICM a sada
fsica de mquinas, utenslios e implementos a ttulo de
comodato.
ICMS
l
Smula 163. STJ. O fornecimento de mercadorias com a
simultnea prestao de servios em bares,restaurantes e
estabelecimentos similares constitui fato gerador do ICMS
sobre o valor total da operao.
l
Smula 574. STF. Sem lei estadual que a estabelea, ilegtima
a cobrana do ICM sobre o fornecimento de alimentao e
bebidas em restaurante ou estabelecimento similar.
l
Smula 237. STJ. Nas operaes com carto de crdito, os
encargos relativos ao financiamento no so considerados
nos clculos do ICMS.
l
Smula 391. STJ. O ICMS incide sobre o valor da tarifa de
energia eltrica correspondente demanda de potncia
efetivamente utilizada.
l
Smula 395. STJ. O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo
constante da nota fiscal.
l
l
Smula 431 ilegal a cobrana de ICMS com base no
valor da mercadoria submetido ao regime de pauta
fiscal.
l
l
Smula 432 As empresas de construo civil no esto
obrigadas a pagar ICMS sobre mercadorias adquiridas
como insumos em operaes interestaduais.

l
IMPOSTOS MUNICIPAIS

l
IMPOSTOS
MUNICIPAIS.
Impostos Municipais
l
Art. 156. Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
l
l
I - propriedade predial e territorial urbana;(IPTU)
l
l
II - transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens
imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre
imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua
aquisio;(ITBI)
l
l
III - servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II,
definidos em lei complementar. (ISS ou ISSQN)
l
IPTU
l
Art. 182. PROGRESSIVIDADE EXTRA FISCAL NO
TEMPO
l
Pargrafo 4. facultado ao Poder Pblico municipal,
mediante lei especfica para rea includa no plano
diretor, exigir, nos termos da lei federal, do
proprietrio do solo urbano no edificado, subutilizado
ou no utilizado, que promova o seu adequado
aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de:
l
II- imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana
progressivo no tempo.
l
Lei 10.257-01 (Estatuto das Cidades): mxima de 15%.
l
l
O IPTU poder ser progressivo em razo do valor do
bem (PROGRESSIVIDADE FISCAL) e possuir
alquotas diferenciadas em razo da: localizao ou
destinao.
IPTU
l
Fato gerador:Propriedade, posse ou domnio til, por natureza
ou acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na
zona urbana do municpio.
l
Para os efeitos do IPTU, entende-se como zona urbana a
definida em lei municipal, observado o requisito mnimo da
existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois
dos seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico:
l
I meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais
l
II abastecimento de gua
l
III Sistema de esgoto sanitrio
l
IV- rede de iluminao pblica, com ou sem posteamento para
distribuio domiciliar
l
V- escola primria ou posto de sade a uma distncia mxima de
3(trs) quilmetros do imvel considerado.
IPTU
l
Smula 539 STF: constitucional a lei do municpio que reduz o
Imposto Territorial Predial Urbano ocupado pela residncia do
proprietrio, que no possua outro imvel.
l
l
Smula 589 STF: inconstitucional a fixao de adicional
progressivo do Imposto Predial e Territorial Urbano em funo
do nmero de imveis do contribuinte.
l
l
Smula 668 STF: inconstitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29-2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade
urbana.
IPTU
l
SMULA 397 STJ. O contribuinte do IPTU
notificado do lanamento pelo envio do carn ao
seu endereo.
l
l
Smula 724 STF: Ainda quando alugado a terceiros,
permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a
qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI,
c, da Constituio, desde que o valor dos aluguis
seja aplicado nas atividades essenciais de tais
entidades.
l
l
SMULA 399 STJ. Cabe legislao municipal
estabelecer o sujeito passivo do IPTU.

l
IPTU
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
CORRETA:Para que determinada rea seja considerada
urbana, para fins de instituio e cobrana do IPTU, o Cdigo
Tributrio Nacional (CTN) determina que o poder pblico
promova e mantenha ali certos melhoramentos, entre os
quais figura o abastecimento de gua. (OAB/Cespe/Exame
de Ordem/2007.2, questo 76, assertiva B)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
INCORRETA: constitucional a lei municipal que tenha
estabelecido, antes da emenda constitucional 29/2000,
alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade
urbana. (Procuradoria Geral do Estado do Par/Procurador
do Estado/2005/Prpria Procuradoria/Questo 87, assertiva
D)
ITBI
l
Transmisso onerosa de bens ou direitos, exceto os
de garantia real
l
Direitos uso usu ruto s rv o P
l
Garantia real pot
l
No incide
l
Fuso, incorporao, ciso, realizao de capital ou
extino da PJ salvo se a atividade preponderante foi
a compra, venda, locao ou arrendamento de bens
imveis ou direitos a eles relativos.
l
Na transmisso por desapropriao para fins de reforma
agrria (art. 184, 5 da CF)
l
l
Smula STF 656- inconstitucional a lei que estabelece
alquotas progressivas para o imposto de transmisso
intervivos de bens imveis- ITBI com base no valor venal do
imvel.

ITBI
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: No inconstitucional a lei
que estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso inter vivos de bens imveis
- ITBI com base no valor venal do imvel.
(Procuradoria Geral do Estado do Mato Grosso do
Sul/Procurador do Estado/2004/Prpria
Procuradoria, questo 57, proposio III)
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou
como INCORRETA: De acordo com a
Constituio Federal, est reservado lei
complementar definir a alquota do Imposto sobre
a transmisso intervivos de bens imveis e
direitos a eles relativos. (Juiz Substituto/TJ-
PR/2006, questo 67, assertiva B)
ITBI
l
A banca examinadora da FUNDAO CARLOS CHAGAS
considerou como CORRETA: No curso de processo de
inventrio, em que h litgio entre herdeiros, dois deles
transacionam e um resolve transferir a outro a quota-parte
ideal dos imveis que lhe foram aquinhoados, em troca de
valores mobilirios pertencentes ao esplio. Este evento
constitui fato gerador do imposto de transmisso de
competncia municipal. (FCC/2005/Governo do Estado de
Sergipe/Procuradoria Geral do Estado/ Nvel
Superior/Procurador do Estado de 2 Classe/Questo 47,
assertiva B)
l
l
A banca examinadora (banca prpria) considerou como
CORRETA: Pode ser sujeito passivo da obrigao tributria
na condio de contribuinte do Imposto sobre a Transmisso
Inter Vivos - ITBI, o adquirente ou o cessionrio do bem ou
direito transmitido. (OAB-DF/2004/1 Exame de Ordem/Prova
1 fase/Questo 72, assertiva B)
ITBI
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como CORRETA: Considere-se um ato de
compra e venda de bem imvel localizado
no DF, sendo o comprador domiciliado em
Goinia/GO e o vendedor, em
Imperatriz/MA. Nesse caso, ser devido ao
DF o imposto sobre transmisso inter vivos,
a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bem
imvel. (OAB Nacional/Cespe
2007.3/Questo 92/Assertiva B)
l
ISS ou ISSQN
l
Compete aos Municpios e ao DF (competncia
cumulativa) instituir imposto sobre a
prestao de servios de qualquer natureza,
excludos os j previstos na competncia do
ICMS.
l
Cabe lei complementar da Unio: (LC 116-03)
l
Estabelecer a lista dos servios.
l
Fixar as alquotas mnimas e mximas
l
excluir de sua incidncia as exportaes para o
exterior
l
Regular a forma e as condies como as
isenes, incentivos e benefcios fiscais sero
concedidos e revogados.
ISS
l
SMULA 156 STJ A PRESTAO DE SERVIO DE COMPOSIO
GRAFICA, PERSONALIZADA E SOB ENCOMENDA, AINDA QUE ENVOLVA
FORNECIMENTO DE MERCADORIAS, ESTA SUJEITA, APENAS, AO ISS.

SMULA 167 STJ O FORNECIMENTO DE CONCRETO, POR
EMPREITADA, PARA CONSTRUO CIVIL,PREPARADO NO TRAJETO
ATE A OBRA EM BETONEIRAS ACOPLADAS A CAMINHES,
PRESTAO DE SERVIO, SUJEITANDO-SE APENAS A INCIDENCIA DO
ISS.
l
l
SMULA 138 STJ O ISS INCIDE NA OPERAO DE
ARRENDAMENTO MERCANTIL DE COISAS MOVEIS.
l
l
SMULA 274 STJ O ISS incide sobre o valor dos servios de
assistncia mdica, incluindo-se neles as refeies, os
medicamentos e as dirias hospitalares.



l
l
Smula 424 legtima a incidncia de ISS
sobre os servios bancrios congneres da
lista anexa ao DL n. 406/1968 e LC n.
56/1987.

l
ISS
l
A banca examinadora do CESP considerou como INCORRETA:
A discriminao dos servios a serem tributados pelo
imposto sobre servios de qualquer natureza(ISS) ser
veiculada por lei ordinria. (1 Exame da Ordem
1fase/2007/Cespe (Tocantins, Sergipe,Rio Grande do Norte,
Rio de Janeiro, Piau, Pernambuco, Paraba, Mato Grosso,
Mato Grosso do Sul,Maranho, Esprito Santo, Distrito
Federal, Cear, Bahia, Amazonas, Amap, Alagoas, Acre.)
Caderno A/Questo 90/Assertiva B).
l
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como INCORRETA
Compete lei ordinria fixar as alquotas mnimas do
imposto sobre servios de qualquer natureza (ISS), e lei
complementar, fixar as alquotas mximas. (OAB
Nacional/Cespe 2007.3/Questo 92/ Assertiva C).
ISS
l
A banca examinadora do CESPE considerou como
INCORRETA: Considere-se que certo municpio edite lei
excluindo o ISS sobre exportaes de servios para pases da
Amrica Latina. Nesse caso, a lei municipal contraria o texto
constitucional, pois apenas a Constituio Federal pode
dispor acerca da excluso da incidncia do ISS sobre a
exportao de servios.(OAB Nacional/Cespe
2007.3/Questo 92/Assertiva D)
l
l
A banca examinadora do CESPE considerou como CORRETA:
Suponha que a Bite Servios de Informtica Ltda. preste
servios no Brasil e no exterior e, como tal, seja contribuinte
do ISS. A propsito dessa situao hipottica e considerando
a disciplina normativa do ISS, pode-se afirmar que o ISS no
incide sobre a exportao dos servios da Bite Servios de
InformticaLtda. para pases estrangeiros.
(OAB/Cespe/Exame de Ordem/2007.2
l
ISS
l
A banca examinadora do CESPE considerou
como CORRETA: Tanto o ICMS quanto o
imposto sobre servios de qualquer
natureza (ISS) podem incidir sobre
operaes nas quais haja prestao de
servios, a depender das circunstncias. No
caso do ISS, os servios no podem estar
previstos na competncia dos estados para
cobrana de ICMS e, ademais, devem estar
relacionados em lei complementar. (Juiz
substituto/TJ/CE/2005/2004/Cespe/Questo
20/Assertiva 2).
ISSQN
l
(CESGRANRIO/PETROBRS/Profissional Jr/2008/Questo 55) O
Municpio editou lei ordinria reduzindo de 3% para 1% a alquota do
Imposto sobre Servios de qualquer Natureza ISS, incidente sobre
servios prestados por hteis, apartservices condominiais, flat, apart-
hotis, hotis residncia, hotelaria martima, penses, motis e
congneres. Essa reduo poderia ser feita?
l
(A) Sim, a reduo regular porque observa todos os requisitos
previstos no Cdigo Tributrio Nacional.
l
(B) Sim, a reduo regular porque cabe ao Municpio dispor sobre
tributos de sua competncia.
l
(C) No, a reduo contraria norma prevista na Constituio
Federal em vigor.
l
(D) No, a reduo inconstitucional, em razo de ausncia de
convnio celebrado pelas municipalidades brasileiras.
l
(E) No, a reduo contraria norma federal, sendo portanto ilegal.
SIMPLES NACIONAL
l
Art. 146. Cabe lei complementar:
l
Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o inciso III, d, tambm
poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e
contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, observado que:
l
l
I - ser opcional para o contribuinte;
l
II - podero ser estabelecidas condies de enquadramento
diferenciadas por Estado;
l
III - o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da
parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados
ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento;
l
IV - a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser
compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional
nico de contribuintes.
SIMPLES NACIONAL.
l
Art. 3
o
Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se
microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade
empresria, a sociedade simples e o empresrio a que se
refere o devidamente registrados no Registro de Empresas
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas,
conforme o caso, desde que:
l
I no caso das microempresas, o empresrio, a pessoa jurdica,
ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-calendrio, receita
bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta
mil reais);
l
II no caso das empresas de pequeno porte, o empresrio, a
pessoa jurdica, ou a ela equiparada, aufira, em cada ano-
calendrio, receita bruta superior a R$ 240.000,00 (duzentos
e quarenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00
(dois milhes e quatrocentos mil reais).
l
SIMPLES NACIONAL
l
Art. 13. O Simples Nacional implica o recolhimento mensal,
mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes
impostos e contribuies:
l
l
I Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ;
l
II Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o
disposto no inciso XII do 1
o
deste artigo;
l
III Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
l
IV Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -
COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1
o
deste
artigo;
l
V Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no
inciso XII do 1
o
deste artigo;
SIMPLES NACIONAL
l
VI Contribuio Patronal Previdenciria CPP para a
Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o
art. 22 da Lei n
o
8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no
caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que
se dediquem s atividades de prestao de servios referidas
nos 5
o
-C e 5
o
-D do art. 18 desta Lei Complementar;
l
VII Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS;
l
VIII Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS.
l
SIMPLES NACIONAL.
l
1
o
O recolhimento na forma deste artigo no exclui a incidncia dos
seguintes impostos ou contribuies, devidos na qualidade de
contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser observada a
legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
l
I Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas
a Ttulos ou Valores Mobilirios - IOF;
l
II Imposto sobre a Importao de Produtos Estrangeiros - II;
l
III Imposto sobre a Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais
ou Nacionalizados - IE;
l
IV Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
l
V Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos
auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
l
VI Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na
alienao de bens do ativo permanente;
SIMPLES NACIONAL
l
VII Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de
Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira - CPMF;
l
VIII Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio -
FGTS;
l
IX Contribuio para manuteno da Seguridade Social, relativa ao
trabalhador;
l
X Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do
empresrio, na qualidade de contribuinte individual;
l
XI Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados
pela pessoa jurdica a pessoas fsicas;
l
XII Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins e IPI incidentes na
importao de bens e servios;
l
SIMPLES NACIONAL
l
XIII ICMS devido:
l
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio
tributria;
l
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por fora da
legislao estadual ou distrital vigente;
l
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo,
inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, bem como energia eltrica, quando no destinados
comercializao ou industrializao;
l
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
l
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria
desacobertada de documento fiscal;
l
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
l
g) nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros
Estados e Distrito Federal:
l
SIMPLES NACIONAL
l
XIV ISS devido:
l
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno
na fonte;
l
b) na importao de servios;
l
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
l
XIV ISS devido:
l
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno
na fonte;
l
b) na importao de servios;
l
XV - demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no relacionados nos incisos anteriores.
l
SIMPLES NACIONAL
l
VEDAO PLENA: Art. 3, 4 LC 123/2006. Nesse caso, as
pessoas ali previstas no podem optar pelo regime simplificado em
todos os seus benefcios, inclusive o regime tributrio.
l
I de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
l
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de
pessoa jurdica com sede no exterior;
l
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento
jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que
a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do
caput deste artigo;
l
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do
capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite
de que trata o inciso II do caput deste artigo;
SIMPLES NACIONAL
l
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
l
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
l
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
l
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora
ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de
capitalizao ou de previdncia complementar;
l
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos
5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
SIMPLES NACIONAL
l
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
l
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
l
II que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas,
de pessoa jurdica com sede no exterior;
l
III de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como
empresrio ou seja scia de outra empresa que receba
tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei
Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
l
IV cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por
cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta
Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste
artigo;
SIMPLES NACIONAL
l
V cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra
pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
l
VI constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
l
VII que participe do capital de outra pessoa jurdica;
l
VIII que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora
ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de
empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de
capitalizao ou de previdncia complementar;
l
IX resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos
5 (cinco) anos-calendrio anteriores;
l
X constituda sob a forma de sociedade por aes.
l
l
l
SIMPLES NACIONAL
l
VEDAO PARCIAL: Art. 17 da LC 123/2006. As pessoas ali
previstas no podero valer-se do regime tributrio
simplificado:
l
l
I que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios
de assessoria creditcia, gesto de crdito, seleo e riscos,
administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento de
ativos (asset management), compras de direitos creditrios
resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios
(factoring);
l
II que tenha scio domiciliado no exterior;
l
III de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou
indireta, federal, estadual ou municipal;
l
IV que preste servio de comunicao;
l
V que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS,
ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade no esteja suspensa;
l
SIMPLES NACIONAL
l
VI que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de
passageiros;
l
VII que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora
de energia eltrica;
l
VIII que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e
motocicletas;
l
IX que exera atividade de importao de combustveis;
l
X que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
l
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo,
munies e plvoras, explosivos e detonantes;
SIMPLES NACIONAL
l
b) bebidas a seguir descritas:
l
1 alcolicas;
l
2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
l
3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos
concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de
bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10
(dez) partes da bebida para cada parte do concentrado;
l
4 cervejas sem lcool;
SIMPLES NACIONAL
l
XI que tenha por finalidade a prestao de servios
decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza
tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que
constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que
preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou
de qualquer tipo de intermediao de negcios;
l
XII que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
l
XIII que realize atividade de consultoria;
l
XIV que se dedique ao loteamento e incorporao de
imveis.
l
XV que realize atividade de locao de imveis prprios,
exceto quando se referir a prestao de servios tributados
pelo ISS.
l
SIMPLES NACIONAL
l
PODEM OPTAR PELO SIMPLES:
l
I creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental,
escolas tcnicas, profissionais e de ensino mdio, de lnguas
estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de pilotagem,
preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres,
exceto as previstas nos incisos II e III do 5
o
-D deste artigo;
l
II agncia terceirizada de correios;
l
III agncia de viagem e turismo;
l
IV centro de formao de condutores de veculos automotores
de transporte terrestre de passageiros e de carga;
l
V agncia lotrica;
l
SIMPLES NACIONAL
l
IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e
revestimento em metais
l
IX servios de instalao, de reparos e de manuteno em
geral, bem como de usinagem, solda, tratamento e
revestimento em metais;
l
XIII transporte municipal de passageiros;
l
XIV escritrios de servios contbeis, observado o disposto
nos 22-B e 22-C deste artigo.
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