You are on page 1of 8

Enero

Nm. 2012-2

EFECTOS FISCALES PARA LAS PERSONAS FSICAS


POR LA DEVALUACIN DEL PESO FRENTE AL DLAR PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2011

C.P.C. FRANCISCO J. MOGUEL GLORIA


Miembro de la Comisin Fiscal del IMCP

DIRECTORIO C.P.C. Jos Luis Doez Lucio


PRESIDENTE

C.P.C. Carlos Crdenas Guzmn


VICEPRESIDENTE GENERAL

C.P.C. Luis Gonzlez Ortega


VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y DIFUSIN

C.P.C. Pedro Carren Sierra


VICEPRESIDENTE FISCAL

C.P.C. Hctor Villalobos Gonzlez


PRESIDENTE DE LA COMISIN FISCAL

Lic. Willebaldo Roura Pech


DIRECTOR EJECUTIVO

C.P.C. Antonio C. Gmez Espieira


RESPONSABLE DE ESTE BOLETN

LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE ARTCULO SON


RESPONSABILIDAD DEL AUTOR, SU INTERPRETACIN SOBRE LAS DISPOSICIONES FISCALES PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA AUTORIDAD FISCAL

INTEGRANTES DE LA COMISIN FISCAL DEL IMCP Acosta Michel, Fernando Luis Aguilar Milln, Federico Amezcua Gutirrez, Gustavo Arellano Godnez, Ricardo Barroso Degollado, Javier Cmara Flores, Vctor Manuel Cant Surez, Nora Elia De Anda Turanti, Jos Antonio De los Santos Anaya, Marcelo De los Santos Valero, Javier Daz Guzmn, Eduardo Erreguerena Albaitero, Jos Miguel Eseverri Ahuja, Jos ngel Fernndez Fernndez, Jos Luis Franco Gallardo, Juan Manuel Gallegos Barraza, Jos Luis Gmez Espieira, Antonio C. Hernndez Cota, Jos Paul Lomeln Martnez, Arturo Manrique Daz Leal, Enrique A. Manzano Garca, Ernesto Mena Rodrguez, Ricardo Javier Moguel Gloria, Francisco Ortiz Molina, scar Arturo Prez Snchez, Armando Puga Vrtiz, Pablo Reyes Rodrguez, Gabriel Ros Pearanda, Mario Jorge Sainz Orantes, Manuel Snchez Gutirrez, Luis Ignacio Villalobos Gonzlez, Hctor Wilson Loaiza, Francisco Miguel

EFECTOS FISCALES PARA LAS PERSONAS FSICAS POR LA


DEVALUACIN DEL PESO FRENTE AL DLAR PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2011

C.P.C. FRANCISCO J. MOGUEL GLORIA


Miembro de la Comisin Fiscal del IMCP

El tipo de cambio de cierre para el ejercicio fiscal de 2011 fue de 13.9787, lo que implica que las personas fsicas que tienen inversiones en moneda extranjera, estarn obligadas a reconocer el efecto de la fluctuacin cambiaria.

I.

DETERMINACIN DE LOS EFECTOS DE LA FLUCTUACIN CAMBIARIA


CONSIDERACIONES GENERALES

l artculo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta LISR), establece que estn obligadas al pago del impuesto establecido en este ttulo (ttulo IV), las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta ley, o de cualquier otro tipo. Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el pas, por medio de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a este. El mismo artculo establece que cuando las personas tengan deudas o crditos en moneda extranjera y obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda, considerarn como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en el artculo 168 de esta ley. Tratndose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los considerarn para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el artculo 113 de esta ley.

CAPTULO DE LOS DEMS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS El artculo 166 de la LISR, ubicado en el captulo Otros Ingresos establece que las personas fsicas que obtengan ingresos distintos de los sealados en los captulos anteriores, los considerarn percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los artculos 168, fraccin IV y 213 de esta ley, caso en el que se considerarn percibidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica, cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, los acumularan si estuvieran sujetas al ttulo II de esta ley. Por su parte, el artculo 167 establece en su fraccin III son ingresos en los trminos del captulo de otros ingresos la ganancia cambiaria y los intereses provenientes de crditos distintos a los sealados en el captulo VI del ttulo IV de esta ley. El captulo VI regula el tratamiento fiscal aplicable a los ingresos por intereses que perciban las personas fsicas. Por su parte, el artculo 168 establece las reglas para considerar el momento en que se obtienen los ingresos por ganancia cambiaria e intereses, resultando relevante que la fraccin III que establece que cuando provengan de crditos o de prstamos otorgados a residentes en Mxico, sern acumulables cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios y la fraccin IV que establece que cuando provengan de depsitos efectuados en el extranjero, o de crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero, sern acumulables conforme se devenguen. Los intereses percibidos en los trminos de este artculo, excepto los sealados en la fraccin IV del mismo, sern acumulables en los trminos del artculo 159 de esta ley. Esto implica que la ley establece que los intereses que provengan de los depsitos efectuados en el extranjero, sern acumulables en los trminos del captulo aplicable a otros ingresos. Tratndose de los intereses a que se refiere la fraccin IV de este artculo, se acumular el inters nominal y se estar a lo dispuesto en el artculo 46 de esta ley; para los efectos del clculo del ajuste por inflacin a que se refiere dicho precepto no se considerarn las deudas. CLCULO SIMPLIFICADO No obstante lo anterior, las personas fsicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depsitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, podrn optar por calcular el monto acumulable de dichos ingresos conforme a lo previsto por el artculo

168 de la ley, o bien, aplicando al monto del depsito o inversin al inicio del ejercicio, el factor que calcule el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para tal efecto. En este sentido, el SAT publicar en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), a ms tardar en el mes de febrero de cada ao siguiente al que corresponda el factor de acumulacin a que se refiere el prrafo anterior. Para calcular dicho factor, el SAT considerar el incremento en el ndice nacional de precios al consumidor, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depsitos en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada, correspondiente al ao por el que se calcula el impuesto. CAPTULO DE INTERESES Por su parte, el artculo 158 establece que se consideran ingresos por intereses para los efectos de este captulo, los establecidos en el artculo 9 de esta ley y los dems que conforme a la misma tengan el tratamiento de inters. En este sentido, el artculo 9 de la LISR establece que se dar el tratamiento que esta ley establece para los intereses, a las ganancias o prdidas cambiarias devengadas por la fluctuacin de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal y al inters mismo. Por su parte, las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos los intereses reales percibidos en el ejercicio. Tratndose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en los trminos de esta Ley y que se deriven de ttulos valor que no sean colocados entre el gran pblico inversionista por medio de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los cuales se acumularn en el ejercicio en que se devenguen. Se considera inters real, el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflacin. Para estos efectos, el ajuste por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio diario de la inversin que genere los intereses, por el factor que se obtenga de restar la unidad del cociente que resulte de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes ms reciente del periodo de la inversin, entre el citado ndice correspondiente al primer mes del periodo. Cuando el clculo a que se refiere este prrafo se realice por un periodo inferior a un mes o abarque fracciones de mes, el incremento porcentual del citado ndice para dicho periodo o fraccin de mes se considerar en proporcin al nmero de das por el que se efecta el clculo. El saldo promedio de la inversin ser el saldo que se obtenga de dividir la suma de los saldos diarios de la inversin entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados no pagados.

Cuando los intereses devengados se reinviertan, stos se considerarn percibidos, para los efectos de este captulo, en el momento en el que se reinviertan o cuando estn a disposicin del contribuyente, lo que suceda primero. APLICACIN DEL CAPTULO DE LOS BIEN, DEL CAPTULO DE INTERESES
DEMS INGRESOS DE LAS PERSONAS FSICAS, O

De la lectura a las disposiciones antes analizadas, se puede desprender que, como regla general, las personas fsicas estn obligadas al clculo del ISR por los intereses y ganancia cambiaria de sus inversiones en el extranjero, conforme al captulo de intereses, es decir, conforme al captulo VI del ttulo IV de la ley. No obstante lo anterior, el artculo 215 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), establece que los contribuyentes personas fsicas para los efectos de determinar el impuesto del ejercicio, en lugar de aplicar lo dispuesto en el captulo VI del ttulo IV de la ley (captulo de intereses), podrn aplicar lo dispuesto en el captulo IX del citado ttulo, por los ingresos que durante el ejercicio de que se trate hayan obtenido por intereses provenientes de: a) b) c) Depsitos efectuados en el extranjero. Crditos o prstamos otorgados a residentes en el extranjero. Crditos o prstamos otorgados a residentes en Mxico.

Tratndose de los intereses provenientes de los depsitos, crditos o prstamos a que se refieren los incisos a) y b), cuando el ajuste anual por inflacin deducible a que se refiere el artculo 46 de la ley, sea superior a los intereses nominales devengados, segn corresponda, el resultado se considerar prdida. La prdida a que se refiere este prrafo podr disminuirse en el ejercicio en el que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores, conforme a lo establecido en el artculo 168 de la ley. Los contribuyentes que ejerzan esta opcin no podrn cambiarla en el futuro

II.

RGIMEN APLICABLE A LAS PRDIDAS FISCALES

Ahora bien, en ejercicios previos a 2011, especficamente en los ejercicios de 2009 y 2010 se pudieron haber generado prdidas fiscales conforme a uno u otro captulo por lo que se considera relevante analizar el rgimen fiscal aplicable.

DE LOS DEMS INGRESOS DE LAS PERSONAS FSICAS Cuando el ajuste por inflacin sea mayor que los intereses obtenidos, el resultado se considerar como prdida. La prdida a que se refiere el prrafo anterior, as como la prdida cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente se podr disminuir de los intereses acumulables que perciba en los trminos de este captulo (de los dems ingresos que obtenga la persona fsica) en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aqul en el que se hubiera sufrido la prdida. Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las prdidas referidas en el prrafo anterior, de otros ejercicios, pudindolo haber hecho conforme a este artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. Para los efectos del captulo de los dems ingresos de las personas fsicas, el monto de la prdida cambiaria o la que derive de la diferencia a que se refiere el tercer prrafo de este artculo, que no se disminuya en un ejercicio, se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que se obtuvo y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte de estas prdidas de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de disminuir contra los intereses o contra la ganancia cambiaria, se actualizar multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre del ejercicio en el que se actualiz por ltima vez y hasta el mes de diciembre del ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se aplicar. INTERESES Por su parte, cuando el ajuste por inflacin a que se refiere este precepto sea mayor que los intereses obtenidos el resultado se considerar como prdida. La prdida se podr disminuir de los dems ingresos obtenidos en el ejercicio, excepto de aqullos a que se refieren los Captulos I y II de este Ttulo. La parte de la prdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podr aplicar, en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla, actualizada desde el ltimo mes del ejercicio en el que ocurri y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que aplique o desde que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se aplique, segn corresponda.

DIFERENCIAS

ENTRE LA ELECCIN DEL RGIMEN APLICABLE A LOS DEMS INGRESOS

QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FSICAS Y LOS INGRESOS POR INTERESES

De las disposiciones antes analizadas se puede llegar a las siguientes conclusiones:


CAPTULO Intereses a) b) Los dems ingresos a) b) MOMENTO DE ACUMULACIN DE INGRESOS Cuando se perciban de sistema financiero. Devengado distinto de sistema financiero. Cuando Mxico. se cobren a residentes en

Devengado por depsitos en el extranjero o prstanos a residentes en el extranjero.

CAPTULO Intereses Los dems ingresos

CLCULO DEL AJUSTE ANUAL POR INFLACIN Saldo promedio diario. a) b) Saldo promedio diario por crditos a residentes en Mxico. Saldo mensual por crditos a residentes en el extranjero.

CAPTULO Intereses

PRDIDAS APLICABLES Contra los dems ingresos excepto ingresos por sueldos y actividades empresariales y profesionales. Plazo: Cinco ejercicios hasta agotarla.

Los dems ingresos

Solo contra ingresos del mismo captulo. Plazo: En el mismo ejercicio y los cuatro siguientes

Como puede observarse, respecto del rgimen aplicable a los depsitos por inversiones en el extranjero, es relevante que el aplicar el captulo de intereses permite declarar los ingresos hasta que se perciban y no conforme a devengado, adems de la diferencia sustancial en el rgimen aplicable a las prdidas fiscales.

You might also like