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Universidade do Sul de Santa Catarina

Contabilidade Comercial I
Disciplina na modalidade a distncia

Palhoa UnisulVirtual 2007

Crditos
Unisul - Universidade do Sul de Santa Catarina UnisulVirtual - Educao Superior a Distncia
Campus UnisulVirtual
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Equipe Didticopedaggica
Capacitao e Apoio Pedaggico Tutoria Angelita Maral Flores (Coordenadora) Caroline Batista Enzo de Oliveira Moreira Patrcia Meneghel Vanessa Francine Corra Design Instrucional Daniela Erani Monteiro Will (Coordenadora) Carmen Maria Cipriani Pandini Carolina Hoeller da Silva Boeing Dnia Falco de Bittencourt Flvia Lumi Matuzawa Karla Leonora Dahse Nunes Leandro Kingeski Pacheco Ligia Maria Soufen Tumolo Mrcia Loch Viviane Bastos Viviani Poyer Ncleo de Avaliao da Aprendizagem Mrcia Loch (Coordenadora) Cristina Klipp de Oliveira Silvana Denise Guimares Pesquisa e Desenvolvimento Dnia Falco de Bittencourt (Coordenadora) Ncleo de Acessibilidade Vanessa de Andrade Manuel

Equipe UnisulVirtual
Administrao Renato Andr Luz Valmir Vencio Incio Bibliotecria Soraya Arruda Waltrick Cerimonial de Formatura Jackson Schuelter Wiggers Coordenao dos Cursos Adriano Srgio da Cunha Alosio Jos Rodrigues Ana Luisa Mlbert Ana Paula Reusing Pacheco Ctia Melissa S. Rodrigues (Auxiliar) Charles Cesconetto

Apresentao
Este livro didtico corresponde disciplina Contabilidade Comercial I. O material foi elaborado visando a uma aprendizagem autnoma, abordando contedos especialmente selecionados e adotando uma linguagem que facilite seu estudo a distncia. Por falar em distncia, isso no signica que voc estar sozinho. No esquea que sua caminhada nesta disciplina tambm ser acompanhada constantemente pelo Sistema Tutorial da UnisulVirtual. Entre em contato sempre que sentir necessidade, seja por correio postal, fax, telefone, e-mail ou Espao UnisulVirtual de Aprendizagem. Nossa equipe ter o maior prazer em atend-lo, pois sua aprendizagem nosso principal objetivo. Bom estudo e sucesso!

Equipe UnisulVirtual.

Rogria Rodrigues Machado Araujo Sheila Tonelli Westrupp Victoretti

Contabilidade Comercial I
Livro didtico

Design instrucional Leandro Kingeski Pacheco

Palhoa UnisulVirtual 2007

Copyright UnisulVirtual 2007 Nenhuma parte desta publicao pode ser reproduzida por qualquer meio sem a prvia autorizao desta instituio.

Edio -- Livro Didtico Professor Conteudista Rogria Rodrigues Machado Araujo Sheila Tonelli Westrupp Victoretti Design Instrucional Leandro Kingeski Pacheco ISBN 978-85-60694-42-6 Projeto Grfico e Capa Equipe UnisulVirtual Diagramao Adriana Ferreira dos Santos Reviso Ortogrfica B2B

657.839 A69 Araujo, Rogria Rodrigues Machado Contabilidade comercial I : livro didtico / Rogria Rodrigues Machado Araujo, Sheila Tonelli Westrupp Victoretti ; design instrucional Leandro Kingeski Pacheco. Palhoa : UnisulVirtual, 2007. 158 p. : il. ; 28 cm.

Inclui bibliografia. ISBN 978-85-60694-42-6

1. Contabilidade mercantil. I. Victoretti, Sheila Tonelli Westrupp. II. Pacheco, Leandro Kingeski. III. Ttulo.
Ficha catalogrfica elaborada pela Biblioteca Universitria da Unisul

Sumrio
Apresentao . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3 Palavras das professoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9 Plano de estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE UNIDADE 1 2 3 4 5 6 7 Entidades Comerciais . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Constituio de Empresas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 Plano de Contas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 Operaes Tpicas de Empresas Comerciais . . . . . . . . . . . . . 81 Operaes Financeiras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa . . . . . . . . 115 Folha de Pagamento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

Para concluir o estudo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Referncias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Sobre as professoras conteudistas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao . . . . . . . . . . . . 157

Palavras das professoras


Caro Aluno! Voc estudar a partir de agora a Contabilidade Comercial I. Em sua plenitude, a contabilidade o controle que a empresa possui sobre sua vida econmica, nanceira e patrimonial, sendo de grande importncia para a gesto dos negcios. De forma organizada, ela indispensvel para a realizao de bons negcios. Nesta disciplina, a Contabilidade Comercial tratada com suas especicidades, sendo relacionada com o acompanhamento das vendas, conciliando-as com o faturamento, os recolhimentos de impostos, as despesas operacionais e administrativas, a m de diagnosticar com mais rapidez as oscilaes que por ventura ocorrem de um perodo para o outro e suas possveis correes. Com relao parte nanceira, a empresa precisa saber se o lucro das atividades comerciais est dentro das metas planejadas, se est remunerando adequadamente o capital prprio que investiu no negcio. Uma opo de controle nanceiro a implantao de um uxo de caixa, que antev escassez ou excesso de recursos em caixa. Atravs desta ferramenta, sabemos se h recursos sucientes para expandir o empreendimento (reinvestir), se h necessidade de captao de capital de terceiros, enm, uma srie de dados e informaes gerenciais que podem ser extrados desse demonstrativo para a tomada de decises.

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Por m, vale lembrar que o objetivo desta disciplina contribuir para que voc desenvolva conhecimentos sobre a Contabilidade Comercial, para que sejam corretas as suas anlises e interpretaes dos resultados gerados pelas operaes exclusivas de uma entidade comercial. Bom estudo! Professoras Rogria Rodrigues Machado Araujo e Sheila Tonelli Westrupp Victoretti

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Plano de estudo
O plano de estudos visa orient-lo/la no desenvolvimento da Disciplina. Nele, voc encontrar elementos que esclarecero o contexto da Disciplina e sugeriro formas de organizar o seu tempo de estudos. O processo de ensino e aprendizagem na Unisul Virtual leva em conta instrumentos que se articulam e se complementam. Assim, a construo de competncias se d sobre a articulao de metodologias e por meio das diversas formas de ao/mediao. So elementos desse processo: o livro didtico; o Espao UnisulVirtual de Aprendizagem EVA; as atividades de avaliao (complementares, a distncia e presenciais).

Ementa
Fundamentos da Contabilidade Comercial. Tipos de Empresas. Constituio de Empresas. Tcnicas de elaborao de plano de contas. Operaes comerciais e nanceiras, folha de pagamento e os respectivos encargos trabalhistas e sociais. Aspectos contbeis e scais na apurao do resultado do exerccio social. Demonstraes Contbeis (BP e DRE).

Carga horria
A carga horria total da disciplina de 60 horas-aula, 4 crditos, incluindo o processo de avaliao.

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Objetivos
Geral
Voc desenvolver conhecimentos sobre o processo contbil, analisar os reexos e interpretar os resultados gerados em cada exerccio, suprindo a administrao com informaes rpidas e precisas, desenvolvendo habilidades para o exerccio prossional.

Especcos
Desenvolver progressivamente o conhecimento terico e prtico sobre a contabilidade das entidades comerciais, ou seja, todos os procedimentos contbeis e o processo de coleta, registros pertinentes, inclusive a elaborao das Demonstraes Contbeis, com enfoque na Demonstrao de Resultado e Balano Patrimonial. Extrair e interpretar as informaes econmicas e nanceiras necessrias gesto dos negcios. Atualizar as disposies legais pertinentes viabilidade e controle de todos os negcios.

Contedo programtico/objetivos
Os objetivos de cada unidade denem o conjunto de conhecimentos que voc dever deter para o desenvolvimento de habilidades e competncias necessrias sua formao. Neste sentido, veja, a seguir, as unidades que compem o livro didtico desta Disciplina, bem como os seus respectivos objetivos.

Unidades de estudo: 7
Unidade 1 - Entidades Comerciais
Voc estudar, nesta unidade, os conceitos de comrcio e empresas comerciais; a origem histrica do comrcio e os tipos de sociedades mercantis.

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Contabilidade Comercial I

Unidade 2 - Constituio de Empresas


Voc estudar o processo legal de constituio das empresas; os livros scais, contbeis e sociais; e os procedimentos necessrios para a abertura de uma empresa.

Unidade 3 - Plano de Contas


Voc conhecer o conceito de Plano de Contas; a elaborao do Plano de Contas e o Plano de Contas de uma empresa comercial.

Unidade 4 - Operaes Tpicas de Empresas Comerciais


Nesta unidade, voc estudar como apurar e contabilizar impostos e taxas incidentes sobre compra e venda.

Unidade 5 - Operaes Financeiras


Voc compreender a importncia do uxo de caixa; identicar as aplicaes nanceiras; as formas de nanciamento; e os descontos nanceiros aplicveis s empresas comerciais.

Unidade 6 - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa


Voc conhecer a denio de proviso, o mtodo de clculo e a contabilizao da proviso para devedores duvidosos.

Unidade 7 - Folha de Pagamento


Nesta unidade, voc estudar os aspectos relacionados contabilizao da folha de pagamento e encargos sociais.

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Agenda de atividades/ Cronograma


Verique com ateno o EVA, organize-se para acessar periodicamente o espao da disciplina. O sucesso nos seus estudos depende da priorizao do tempo para a leitura; da realizao de anlises e snteses do contedo e da interao com os seus colegas e tutor. No perca os prazos das atividades. Registre no espao a seguir as datas, com base no cronograma da disciplina disponibilizado no EVA. Use o quadro para agendar e programar as atividades relativas ao desenvolvimento da disciplina.

Atividades obrigatrias

Demais atividades (registro pessoal)

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UNIDADE 1

Entidades Comerciais
Objetivos de aprendizagem
Identicar os conceitos de comrcio e empresas comerciais. Conhecer a origem histrica do comrcio. Identicar os tipos de sociedades mercantis.

Sees de estudo
Seo 1 Histrico e Conceitos Seo 2 Tipos de Sociedades Mercantis

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Para incio de conversa


Voc est iniciando o estudo da disciplina Contabilidade Comercial, integrante do Curso Superior de Cincias Contbeis. Sugerimos que faa uma leitura criteriosa, com ateno e procure compreender o contedo apresentado, de forma a estar em condies de executar as atividades de auto-avaliao disponveis no nal desta unidade. Nesta unidade, voc ver uma breve contextualizao sobre Contabilidade Comercial, alguns conceitos de empresa, comrcio, origem histrica e tipos de sociedade comerciais.

SEO 1 - Histrico e Conceitos


O aperfeioamento da Contabilidade ocorreu com o desenvolvimento das atividades comerciais, quando se tornou necessria alguma forma de registro e acompanhamento dos eventos ocorridos nas empresas. Com o aumento das operaes desenvolvidas pela comercializao de produtos - aspectos inseparavelmente ligados s empresas comerciais - exigiu-se cada vez mais da Contabilidade Comercial. Acompanhe os questionamentos, reita sobre o que voc j conhece e leia com toda ateno as novas informaes referentes Contabilidade Comercial.

Voc sabe o que Comrcio?


Iudcibus e Marion (2004, p 27) denem que:

Comrcio a troca de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria.

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Contabilidade Comercial I

Observe que a atividade comercial inerente natureza e s necessidades humanas, pois todos tm necessidades e, se no existisse moeda, trocaramos os bens que temos em excesso por outros que no possumos. A atividade comercial das mais importantes, pois possibilita colocar disposio dos consumidores, em mercados fsica ou economicamente delimitados, grande variedade de bens e servios, pertinentes satisfao das necessidades humanas. Os mesmos autores (p. 27) armam que comerciante a pessoa fsica ou jurdica responsvel pela aproximao entre vendedores e compradores, levando-os a completar uma operao comercial, trocando mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias. O termo comrcio vem de longa data. Quando os mercadores de Veneza implementaram o comrcio como atividade prossional, na verdade j existia o comrcio. Porm, at ento, era efetuado sem a existncia de uma moeda de troca, segundo o conceito que hoje conhecemos. Em alguns perodos, utilizaram-se algumas mercadorias como moeda. Por exemplo, o sal foi utilizado pelos povos fencios como objeto de troca. A palavra comrcio tem origem do termo cumercium, uma expresso latina que se formou da preposio cum mais o substantivo merx, que resulta do termo mercancia, que signica comprar para vender (SOUZA, 2002, p. 23).

Quando surgiu o comrcio?


Segundo Andrade (2001, p. 1), as origens do comrcio no podem ser estabelecidas com preciso, mas os estudiosos encontram, nos registros histricos, vestgios de atividade comercial desde a Antiguidade. Para alguns, a histria do comrcio tem incio juntamente com a histria da prpria civilizao, com origem na fase do escambo (troca), mas que se encontra na fase da economia de mercado, conforme hoje conhecemos.

Unidade 1

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Saiba mais sobre a atividade comercial de nosso tempo! Atividade comercial como hoje se conhece, em que comerciar signica a compra de bens dos produtores e a venda com lucro, surgiu na Idade Mdia. (Souza, 2002, p. 24).

Segundo Iudcibus e Marion (2004, 27), as origens do comrcio so remotas. Na antiguidade, os fencios foram, provavelmente, o povo que mais se destacou na atividade comercial. Vrias causas e fatores contriburam para tal, algumas, inclusive, de natureza geogrca. A Fencia dispunha de pouca terra para o desenvolvimento de uma agricultura de grande qualidade. Assim, teve de voltar-se atividade comercial, construindo grande frota que realizava extensas atividades comerciais com o Ocidente, bem como, por terra, com o Oriente. Alm dos fencios, foram muitos os povos da Antiguidade que exerceram com cuidado especial a atividade comercial, como os gregos e mesmo os romanos. Mais recentemente, entre os sculos XII e XVI, vrios pases independentes e repblicas europias desenvolveram intensa atividade comercial. Destacam-se Veneza e Portugal, bem como outros pases com tradio de descobertas e de navegao. Modernamente, o comrcio uma atividade primordial de todos os pases. O Brasil tem, desde a poca da abertura dos portos, no incio do sculo XIX, desenvolvido ampla vocao para as atividades comerciais, tanto interna quanto externamente, favorecido pela excepcional variedade de produtos primrios e secundrios que produz, bem como pressionado pela necessidade de importar outros bens de capital dos quais era carente at pouco tempo.

Voc sabe o que Empresa Comercial?


Vamos por partes.

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Contabilidade Comercial I

Primeiramente, vamos denir o que empresa:

Empresa signica empreendimento, associao de pessoas para explorao de um negcio.

Para Ribeiro (1996, p. 16), as empresas so entidades econmicoadministrativas que tm nalidade econmica, isto , visam o lucro. Desenvolvem os mais variados ramos de atividades, como comrcio, indstria, agricultura, pecuria, transportes, telecomunicaes, turismo, prestao de servios, etc. Segundo Souza (2002, p. 25), quando duas ou mais pessoas juntam seus recursos nanceiros ou materiais para constituio de uma sociedade, mediante qualquer forma jurdica, com o objetivo de explorar determinada atividade econmica, quer seja industrial, mercantil, prestadora de servio ou agrcola, tem-se uma empresa. Entre o universo das empresas, considerandose somente as que tenham nalidades de obteno de lucros, classicam-se estas em: empresas industriais; empresas de servio; e empresas comerciais (que constituem o foco de nossa disciplina). Agora que voc acompanhou alguns esclarecimentos sobre o que signica empresa, atente para a denio de empresa comercial:
Empresa Comercial o empreendimento que serve de intermediria ou mediadora entre o produtor e o consumidor ou usurio dos bens, para obteno de lucros. Poder ser constituda por uma s pessoa fsica no exerccio individual do comrcio, ou por um grupo de pessoas sob a forma de sociedade. (Andrade, 2001, p. 7).

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Segundo Souza (2002, p. 27), rma individual qualquer empresa que pertence a um nico proprietrio. Por outro lado, quando a empresa pertence a duas ou mais pessoas, h o conceito de sociedade. Quando essa sociedade direciona seus recursos para a prtica de mercancia, h o conceito de sociedade comercial (mercantil). Sociedade Mercantil a unio de duas ou mais pessoas que celebram contrato e mutuamente se obrigam a combinar esforos com o objetivo de tirar proveito dos atos de comrcio praticados em comum. (Andrade, 2001, p. 7). Iudcibus e Marion (2004, p. 32) armam que Sociedade o contrato em que duas ou mais pessoas se obrigam a conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um m comum; ou celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente se obrigam a contribuir, com bens e servios, para exerccio de atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. A atividade pode restringir-se realizao de um ou mais negcios determinados. Podem exercer a atividade de empresrios aqueles que estiverem em pleno gozo da capacidade civil e no forem legalmente impedidos.

Qual a funo de uma Empresa Comercial?


A funo principal das empresas comerciais servir de mediadora entre o produtor e o consumidor. necessrio que essa mediao de bens e produtos ocorra com a nalidade de obteno de lucros. As atividades comerciais (ou mercantis) so exercidas por pessoas denominadas de agentes do comrcio, os quais praticam atos de comrcio. (Souza, 2002, p. 25).

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Contabilidade Comercial I

SEO 2 - Tipos de Sociedades Mercantis


Antes de conhecer os tipos de Sociedade Mercantis, necessrio voc compreender algumas mudanas que ocorreram com o Cdigo Civil que entrou em vigor no ano de 2003.

As Sociedades no novo Cdigo Civil


A antiga Sociedade Comercial hoje chamada de Sociedade Empresria e tem seus instrumentos de constituio e alteraes registrados na junta comercial, enquanto as antigas Sociedades Civis so atualmente tratadas por Sociedades Simples e registradas em cartrio. Para classicar as sociedades pelo novo Cdigo Civil (NCC), que entrou em vigor em 11/01/2003, de fundamental importncia que entendamos a diferena entre empresrio e no empresrio:

Empresrio - aquele que exerce prossionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens e servios (que substitui a gura do comerciante, aquele que praticava atos do comrcio). Para exerccio da atividade econmica, o empresrio dever efetuar inscrio na junta comercial. Assim, a indstria, comrcio e prestaes de servios, em geral, caracterizam atividades empresariais. No empresrio - quem exerce prosso intelectual, de natureza cientca, literria ou artstica, ainda que seja com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exerccio da prosso constituir elemento de empresa. Como exemplo, temos o mdico em seu consultrio, ou um advogado, ou dentista, etc. Porm, se o mdico se une a outros mdicos, constituindo um hospital, a teremos uma atividade empresarial.

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Ateno! S podem exercer atividades de empresrio aqueles que se enquadrarem nos moldes do novo Cdigo Civil. Faculta-se aos cnjuges (pessoa casada, em relao outra) constiturem sociedades, entre si ou com terceiros desde que no tenham casado em regime da comunho universal de bens ou da separao obrigatria de bens.

Antes do novo Cdigo Civil, a diviso de sociedades era Comercial (atividades mercantis) ou Civil (vinculadas prestao de servios). Atualmente, as sociedades dividem-se em Empresrias e Simples:

Sociedade empresria - sociedade que tem por objetivo o exerccio de atividade prpria de empresrio (atividade prpria de empresrio, com registro na junta comercial). Sociedade simples - de maneira geral aquela sociedade que explora atividade de prestao de servios decorrentes de atividade intelectual e de cooperativa (atividade de no empresrio com registro no Cartrio Civil).

Conforme o novo Cdigo Civil (NCC), a primeira diviso das sociedades que pode ser considerada em:

Sociedade no Personicada - que, embora constituda oral ou documentalmente, no formalizou o arquivamento ou registro; e Sociedade Personicada - que legalmente constituda e registrada em rgo competente, adquire personalidade formal, podendo ser chamada de pessoa jurdica.

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O NCC prev dois tipos de Sociedades no Personicadas:

Sociedade Comum - em que se explora uma atividade econmica, mas sem registro, sendo conhecida como sociedade de fato ou sociedade irregular; e Sociedade em Conta de Participao - em que, atravs de um contrato de investimento comum, duas ou mais pessoas se renem para explorao de uma atividade econmica. Um tipo de scio o Ostensivo, o empreendedor que dirige o negcio e responsvel perante terceiros; os demais scios so apenas participantes na condio de investidor, chamados, ento, de scios Participantes.

As Sociedades Personicadas so legalmente constitudas e registradas em rgos competentes. As personicadas dividem-se em Sociedade Empresria e Sociedade Simples, como veremos a seguir. Como j vimos, sociedade empresria a sociedade registrada para explorar atividades de empresa (produo, circulao de bens e servios), tais como as empresas industriais, comerciais e prestadoras de servios e podem ser reguladas nos seguintes tipos:

a) Sociedade em Nome Coletivo. b) Sociedade em Comandita Simples. c) Sociedade Limitada. d) Sociedade Annima (Sociedade por Aes). e) Sociedade em Comandita por Aes.

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Veja, a seguir e em detalhes, o que signica cada uma destas sociedades empresrias:

a) Sociedade em Nome Coletivo


Somente pessoas fsicas podem tomar parte na sociedade em nome coletivo, respondendo todos os scios, solidrios e ilimitadamente, pelas obrigaes sociais. Sem prejuzo da responsabilidade perante terceiros, podem os scios, no ato constitutivo, ou por unnime conveno posterior, limitar entre si a responsabilidade de cada um. A administrao da sociedade compete exclusivamente aos scios, sendo o uso da rma, nos limites do contrato, privativo queles que tenham os necessrios poderes. Este tipo de sociedade pouco interessante porque a responsabilidade dos scios vai alm do capital, pois ilimitada.

b) Sociedade em Comandita Simples


Na sociedade em comandita simples tomam parte scios de duas categorias: os comanditados, pessoas fsicas, responsveis solidria e ilimitadamente pelas obrigaes sociais; e os comanditrios, obrigados somente pelo valor de sua quota. O contrato deve descriminar os comanditados e os comanditrios. Sem prejuzo da faculdade de participar das deliberaes da sociedade e de lhe scalizar as operaes, no pode o comanditrio praticar qualquer ato de gesto, nem ter o nome na rma social, sob pena de car sujeito s responsabilidades de scio comanditado. Por outro lado, pode o comanditrio ser constitudo procurador da sociedade, para negcio determinado e com poderes especiais. Tambm um tipo de sociedade em desuso. Todavia, melhor que a sociedade em nome coletivo, j que admite um tipo de scio (comanditrios) sem responsabilidade ilimitada.

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c) Sociedade Limitada
Mais de 90% das empresas brasileiras apresentam a forma limitada. Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integrao do capital social. O contrato social poder prever a regncia supletiva da sociedade limitada pelas normas da sociedade annima. Considere-se que a sociedade annima tem lei prpria, a Lei n 6.404/76. O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada scio. A sociedade limitada administrada por uma ou mais pessoas designadas no contrato social ou em ato separado. Se o contrato permitir administradores no scios, a designao deles depender de aprovao da unanimidade dos scios, enquanto o capital no estiver integralizado, e de dois teros, no mnimo, aps a integralizao. O administrador, designado em ato separado, ser investido no cargo mediante termo de posse, no livro de atas da administrao. O exerccio do cargo de administrador cessa pela destituio do titular, em qualquer tempo; ou pelo trmino do prazo xado no contrato ou em ato separado, se no houver reconduo. Ao trmino de cada exerccio social, deve ser feita a elaborao do Inventrio, do Balano Patrimonial e do Balano de Resultado Econmico (Demonstrao do Resultado do Exerccio). Sem prejuzo dos poderes da assemblia dos scios, pode o contrato instituir conselho scal composto de trs ou mais membros e respectivos suplentes, scios ou no, residentes no pas, eleitos na assemblia anual.

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Dependem da deliberao dos scios, alm de outras matrias indicadas na lei ou no contrato:

a aprovao das contas da administrao; a designao dos administradores, quando feita em ato separado; a destituio dos administradores; o modo de sua remunerao, quando no estabelecido no contrato; a modicao do contrato social; a incorporao, a fuso e a dissoluo da sociedade, ou a cessao do estado de liquidao; a nomeao e a destituio dos liquidantes e o julgamento de suas contas; o pedido de concordata.

As deliberaes dos scios sero tomadas em reunio ou em assemblia, conforme previsto no contrato social, devendo ser convocadas pelos administradores nos casos previstos em lei ou no contrato. A deliberao em assemblia ser obrigatria se o nmero dos scios for superior a dez.

d) Sociedade Annima (Sociedade por Aes)


A sociedade annima rege-se por lei especial, embora sujeita, nos casos omissos, s disposies do novo Cdigo Civil. Na verdade, esta parte deveria ser chamada sociedade por aes, uma vez que se trata de sociedades de capitais regidas pela Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes). Subdividem-se em dois tipos societrios: sociedades annimas e sociedades em comandita por aes. Como este ltimo tipo societrio encontra-se em extino, ser dada nfase s sociedades annimas. Todavia, as sociedades em comandita sero estudadas por voc logo adiante.

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As sociedades annimas, tambm denominadas companhias, tm o capital social dividido em aes, e a responsabilidade dos acionistas (proprietrios das aes) limitada ao preo de emisso das aes subscritas ou adquiridas.

e) Sociedade em Comandita por Aes


A sociedade em comandita por aes tem o capital dividido em aes, regendo-se pelas normas relativas sociedade annima, e opera sob rma ou denominao. Somente o acionista tem qualidade para administrar a sociedade e, como diretor, responde subsidiria e ilimitadamente pelas obrigaes da sociedade. Se houver mais de um diretor, sero ento solidariamente responsveis, depois de esgotados os bens sociais. Esse tipo de sociedade, tambm em desuso, tratado na Lei das Sociedades por Aes, Lei n 6.404/76. Veja e estude, a seguir, um quadro-resumo das sociedades:
QUADRO-RESUMO DAS SOCIEDADES Sociedades pelo NCC No Personicada Sociedade Comum No que for (Sociedade compatvel, (no inscrita: em ambas de fato, constituda de forma aplicam-se as sem registro). oral e documental, disposies porm no Sociedade em Conta da Sociedade Simples. registrada). de Participao Tipos Detalhes

Os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes. Tambm conhecida como Sociedade Irregular.

Um dos scios Ostensivo (empreendedor, que dirige o negcio e assume todas as responsabilidades). Outros scios so Participantes, apenas investidores. Sociedade em Nome Coletivo. Sociedade em Comandita Simples. Sociedade Limitada. Sociedade por Aes (lei das S.A.). Sociedade em Comandita por Aes. (lei das S.A.). Sociedade Simples ou Sociedade em nome Coletivo. Sociedade em Comandita Simples. Sociedade Limitada. Cooperativa. Responsabilidade dos scios limitada. Responsabilidade dos scios ilimitada.

Personicada (legalmente constituda e registrada no rgo competente, passando a ser denominada pessoa jurdica).

Empresria (atividade prpria de empresrio com registro na Junta Comercial).

Simples2 (atividade de no empresrio com registro no Cartrio Civil). Cooperativas (legislao especial e NCC)

Quadro 1 Quadro-resumo das sociedades Fonte: Iudcibus e Marion (2004, p. 35) 1 - Quem exerce prossionalmente atividade econmica organizada para a produo ou circulao de bens ou de servios. 2 - Quem exerce prosso intelectual de natureza cientca, literria ou artstica, ainda com auxlio de colaboradores, salvo se o exerccio da prosso constituir elemento de empresa. Unidade 1

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Sntese
No podemos estabelecer com preciso as origens do comrcio, porm a atividade comercial, em que comerciar signica a compra de bens dos produtores e a venda com lucro, segundo alguns registros histricos, surgiu na idade mdia devido a fatores como a necessidade dos nobres e da igreja de empregarem as sobras de recursos, provenientes da proteo oferecida pelos nobres, como tambm o caso do dzimo cobrado pela igreja. As viagens de explorao ao mundo novo zeram surgir a necessidade de nanciamento das aventuras comerciais. Como algumas viagens resultavam em fracassos, os indivduos que tinham participado com seus recursos dos empreendimentos eram brindados com viagens futuras. Muitas sociedades eram verdadeiras aventuras comerciais. Aps o trmino da aventura, apurava-se o resultado e repartiam-se os lucros, quando havia. As sociedades, as atividades comerciais existiam enquanto durava a aventura comercial, ao contrrio dos dias de hoje, em que prevalece a noo de continuidade e dela exigida uma prontido permanente, como os mecanismos de controle sempre ativados e sensveis s menores alteraes. O Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/02) alterou profundamente as disposies sobre as empresas comerciais que antes eram disciplinadas na parte primeira do Cdigo Comercial de 1850, o qual foi revogado pelo novo Cdigo Civil. Os tipos de sociedades previstas pelo novo Cdigo Civil e no muito diferentes das que eram preceituadas pelo Cdigo Comercial so: sociedade annima, sociedade limitada, sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita por aes, sociedade em conta de participao e sociedade em comandita simples. Tambm so previstas as sociedades cooperativas. A forma mais usual de sociedade comercial atualmente a sociedade limitada, antiga sociedade por quotas de responsabilidade limitada.

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Contabilidade Comercial I

Atividades de auto-avaliao
Ao nal de cada unidade, voc realizar atividades de auto-avaliao. O gabarito est disponvel no nal do livro-didtico. Mas, esforce-se para resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois assim voc estar estimulando a sua aprendizagem. Os questionamentos a seguir formulados, os quais tm o objetivo de auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples, ou seja, cada questo tem apenas uma resposta correta. 1) A atividade comercial como hoje se conhece, em que comerciar signica a compra de bens dos produtores e a venda com lucro, surgiu na Idade Mdia. So fatores que contriburam para o surgimento do comrcio: a) ( ) A necessidade dos nobres e da igreja de empregarem as sobras de recursos, provenientes da proteo oferecida pelos nobres, como tambm o caso do dzimo cobrado pela igreja. b) ( ) A construo das grandes pirmides do Egito e o nanciamento das cruzadas por imposio da igreja. c) ( ) A miscigenao de raas, especicamente dos rabes e mulumanos. d) ( ) A guerra santa. 2) Segundo doutrinas jurdicas o comrcio signica: a) ( ) Prtica de atos mercantis e atos de mediao praticados com habitualidade e com objetivos de lucro, desde que sejam realizados entre brasileiros. b) ( ) Prticas de atos mercantis desenvolvidos com habitualidade, mesmo que no exista nalidade de lucro, desde que sejam exercidos por comerciantes. c) ( ) Prtica de atos mercantis desenvolvidos por brasileiros natos ou naturalizados. d) ( ) Prtica de atos mercantis e atos de mediao praticados com habitualidade e com objetivo de lucro.

Unidade 1

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3) A funo principal de uma empresa comercial : a) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor diante do poder pblico. b) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor atravs do exerccio de promotores do comrcio. c) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor. d) ( ) Servir de mediadora entre o produtor e o consumidor, mesmo que no haja nalidade de lucro. 4) As empresas com nalidade lucrativa podem ser classicadas em empresas industriais, prestadoras de servios e comerciais. As empresas comerciais so caracterizadas por: a) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda de produtos, sem que haja prestao de servios ou industrializao. b) ( ) Desenvolverem predominantemente atividades de compra e venda de produtos, mesmo que exeram outras atividades, como prestao de servios, por exemplo. c) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda de produtos, sem que haja prestao de servios e por terem scios que no participam do capital de uma indstria. d) ( ) Desenvolverem exclusivamente atividades de compra e venda de produtos, mesmo que haja prestao de servios, desde que as atividades no comerciais sejam executadas em outro espao fsico.

5) Segundo o novo Cdigo Civil, as sociedades empresrias podem ser regulamentadas conforme os seguintes tipos: a) ( ) Sociedade em comandita, sociedade em nome coletivo, sociedades de capital e indstria e sociedades por aes. b) ( ) Sociedade em comandita, sociedade em nome coletivo, sociedades de capital e indstria e sociedade em conta de participao. c) ( ) Sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita por aes, sociedade em conta de participao, sociedade em comandita simples, sociedade annima e sociedade limitada. d) ( ) Sociedade em nome coletivo, sociedade em comandita por aes, sociedade em comandita simples, sociedade annima e sociedade limitada.

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Contabilidade Comercial I

Saiba mais
Voc pode saber mais sobre o assunto estudado nesta unidade consultando as seguintes referncias: MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. S, Antonio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. Consulte, tambm, os seguintes sites: www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional de Registro do Comrcio). www.sebrae.com.br (site do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas).

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UNIDADE 2

Constituio de Empresas
Objetivos de aprendizagem
Compreender o processo legal de constituio das empresas. Identicar os livros scais, contbeis e sociais. Conhecer os procedimentos necessrios para abertura de empresa.

Sees de estudo
Seo 1 Processo Legal Seo 2 Livros Contbeis e Fiscais Seo 3 Procedimentos de Abertura

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Para incio de conversa


Voc estudar, nesta unidade, as exigncias legais para a constituio de uma empresa. Vamos conhecer como efetuar o registro do novo empreendimento nos rgos competentes, a elaborao do contrato social, as guias que devem ser preenchidas e pagas, assim como os principais livros contbeis e scais. Bom estudo!

SEO 1 - Processo Legal


Antes de iniciar as atividades de uma empresa, o empresrio deve atender a uma srie de exigncias legais.
Quando existe a possibilidade de desenvolver uma atividade comercial e decidindo pela constituio de uma empresa comercial para explor-la, necessria a elaborao de um contrato social. Ele o instrumento jurdico utilizado para a constituio de uma sociedade, que contempla todos os efeitos legais. Este contrato elaborado para as empresas constitudas sob a forma de sociedade por quotas de responsabilidade limitada, se a forma de constituio da empresa for sociedade por aes, ento ela dever elaborar o estatuto. O termo estatuto social utilizado para designar o contrato social que regulamenta o funcionamento das sociedades por ao previstas na Lei 6404/76, ou o funcionamento das entidades civis sem ns lucrativos.

Atente para o fato de que a demanda por constituio de empresas sob a forma de quotas de responsabilidade limitada bem maior do que s sociedades por aes. Um dos fatores principais que contribui para este cenrio um nmero maior de exigncias legais para este ltimo tipo de empresa.

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Depois de elaborar o contrato social, devemos registr-lo na Junta Comercial do Estado onde a empresa ser sediada.

Como elaborar o contrato social


Voc sabe como elaborar o contrato social?
O contrato social o instrumento de constituio das sociedades e pode ser denido como o acordo rmado por duas ou mais pessoas que assumem compromissos e estabelecem direitos e obrigaes recprocos.

Neste documento, duas ou mais pessoas traam as prerrogativas para atender o objetivo comum, j que os interesses entre as partes so os mesmos, em funo da empresa constituda e dos esforos para obteno do retorno do capital investido. Pelo fato de ser um instrumento legal, o contrato deve obedecer a vrias determinaes previstas em lei, para ter validade e ser aceito nos rgos competentes dos atos constitutivos. Na elaborao do contrato social, existem diversos elementos que devem ser observados. Dessa forma, o contrato social deve conter, obrigatoriamente, os itens que voc conhecer a partir de agora com suas respectivas legislaes: 1) Prembulo - no prembulo, existe a identicao da empresa e dos scios que participam desta, mediante subscrio e integralizao das quotas em que dividido o capital social. Nesta parte descrita a qualicao completa dos scios (conforme art. 997, I, do CC/2002): Pessoa fsica - nome completo, nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), prosso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitido (documentos vlidos como
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identidade: Carteira de Identidade, Certicado de Reservista, Carteira de Identidade Prossional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). Se solteiro menor de 18 anos, preciso respeitar os seguintes aspectos (conforme art. 1.690, CC/2002):

. Maior de 16 anos - deve ser assistido pelo pai, pela


me ou tutor; e deve constar tambm do prembulo a expresso assistido por, e a qualicao completa do(s) assistente(s).

. Menor de 16 anos - deve ser representado pelo


pai, pela me ou tutor; e deve constar tambm do prembulo a expresso representado por e a qualicao completa dos representantes.

. Se emancipado (maior 16 anos) - deve constar da


qualicao a forma da emancipao, arquivando, em separado, a prova da emancipao (conforme art. 976, do CC/2002), feita antes o registro no Registro Pblico no caso de outorga pelos pais ou por sentena (art. 9). Scio analfabeto - tambm deve constar o nome e a qualicao completa do procurador constitudo, com poderes especcos, por instrumento pblico. Pessoa jurdica - deve estar especicado o nome empresarial, endereo completo da sede e, se sediada no Brasil, NIRE (nmero de identicao do registro de empresas) ou nmero atribudo no Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas e o n do Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ); qualicao completa dos representantes da empresa no ato (conforme o art. 997, I, CC/2002). Scio domiciliado no exterior - preciso nomear procurador no Brasil, com poderes para receber citao.

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Procurador - deve constar do prembulo, aps o nome e qualicao completa do scio: representado por seu procurador, nome e qualicao completa, juntado ao processo o respectivo instrumento de mandato. 2) Razo social e denominao comercial - a razo social o nome sob o qual a empresa ir desenvolver suas atividades, enquanto a denominao social o nome comercial da empresa. A denominao comercial conhecida como nome de fantasia. No nome empresarial: (conforme o art. 997, II e art. 1.158, CC/2002). No pode conter as expresses ME (Microempresa) ou EPP (Empresa de Pequeno Porte). No pode ser idntico ou semelhante ao nome j protegido, isto , anteriormente registrado. A composio do nome deve observar as regras gerais e as prprias do tipo escolhido (rma social ou denominao). 3) Sede social - o endereo da sede social da empresa tem que constar no contrato social, sem o qual este no ter validade como instrumento jurdico. No endereo comercial da sede e de liais devem ser declaradas (conforme art. 997, II, CC/2002): Tipo e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro, distrito, municpio, UF e CEP. 4) Durao da sociedade - de acordo com o princpio contbil da continuidade, toda empresa tem um prazo indeterminado de durao. No entanto, obrigatrio que se faa constar do contrato a frase a durao da sociedade por tempo ilimitado, ou outra equivalente. O prazo de durao da sociedade (conforme art. 997, II, CC/2002) - indica o prazo de durao indeterminado ou determinado (neste ltimo caso, deve indicar o incio e o m da sociedade).

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5) Objetivo social - na elaborao do contrato social, tambm obrigatrio que se faa constar uma clusula que verse sobre o objetivo social. Entende-se como objetivo social a denio do ramo de atividade da empresa, que deve constar do contrato social de forma detalhada. O objeto social (conforme o art. 997, II, CC/2002) - a declarao precisa e detalhada das atividades a serem desenvolvidas, mencionando gnero e espcie (conforme art. 56, II, da Lei n 8.884, de 11.7.94). 6) Capital social - o valor do capital social tem que constar do contrato, bem como a participao nos resultados da empresa, tanto em valores quanto em percentuais, a que cada scio ter direito. O Capital social (conforme art. 997, III e IV, CC/2002) deve: Indicar numericamente e por extenso o total do capital social. Mencionar o valor nominal de cada quota, que pode ter valor desigual. Mencionar o total de quota(s) de cada scio. Declarar a forma e o prazo de integralizao do capital. Quando houver scio menor, dever estar totalmente integralizado. Ao ser integralizado com bem imvel, deve apresentar a descrio e identicao do imvel, sua rea, dados relativos sua titulao, nmero de matrcula no Registro de Imveis e autorizao do cnjuge no instrumento contratual com a referncia pertinente, salvo se o regime de bens for o de separao absoluta. Em relao responsabilidade dos scios (conforme o art. 1.052, CC/2002), deve constar a Declarao da responsabilidade dos scios se restrita ao valor de suas quotas e, solidariamente, pela integralizao do capital social.

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7) Gerncia e uso da rma - dene-se no contrato social qual(is) o(s) scio(s) que ir(o) gerenciar a empresa. A este(s) scio(s) atribuda a responsabilidade legal nos rgos competentes de scalizao. Neste aspecto, referente gerncia e administrao (conforme art. 997, VI, art. 1.060, art. 1.061, 1.062, art. 1.063 e 1.064 todos do CC/2002), cabe: Designar pessoa(s) natural(ais), caso no se ajuste esta indicao em ato separado, para administrador(es) da sociedade, as atribuies e poderes, entre eles o de usar do nome empresarial. Indicar o prazo de gesto, se determinado. O contrato pode estabelecer a designao de administrador NO scio. Depender de aprovao de todos os scios, se o capital no estiver integralizado e de no mnimo dois teros, se totalmente integralizado. (art. 1.061, CC/2002). Scio menor, somente se emancipado. Estrangeiro, se apresentar a carteira de identidade com o visto permanente. 8) Retirada pr-labore - devemos fazer constar do contrato social o valor da retirada a ttulo de pr-labore a que cada scio ter direito. Fica a cargo dos scios decidirem sobre este valor. Entretanto, deve ser um valor compatvel com a previso de receita da empresa. Deve-se explicitar a participao dos scios nos lucros e perdas - indicao da participao proporcional dos scios nos lucros, se outro ajuste no for estipulado (conforme art. 997, VII, CC/2002).

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9) Data de encerramento do exerccio social - indica a data do trmino de cada exerccio para a elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano do resultado econmico (conforme art. 1.065, CC/2002); a referncia ao julgamento das contas no primeiro quadrimestre seguinte ao trmino do exerccio social pelos scios (conforme art. 1.078, CC/2002); e a colocao destes documentos disposio dos scios no administradores, at trinta dias antes da reunio ou da assemblia de scios (conforme art. 1.078, 1, CC/2002). 10) Procedimento em caso de morte, desistncia e transferncia de quotas (conforme artigos 1.028 e 1.031, CC/2002) - de forma idntica, deve constar do contrato social clusula que dena a forma de transferncia das quotas de capital. Se a empresa for constituda com participao de dois scios apenas, caso um deles venha a falecer, a sociedade ser desfeita, j que o nico scio remanescente no suciente para que haja uma sociedade. Nas situaes que existem trs ou mais scios, caso haja o falecimento de um, geralmente consta do contrato social que o pagamento da parte que lhe cabe na empresa ser efetuado para seus herdeiros em 10 parcelas mensais. 11) Maneira de liquidao da sociedade - o contrato social tambm tem clusula que dene a forma de liquidao da sociedade, na possibilidade da existncia de fatores que levem a sua descontinuidade. 12) Clusulas facultativas desejadas - podem constar no contrato clusulas no obrigatrias. 13) Foro - devemos fazer constar do contrato social o foro competente para dirimir eventuais conitos que no tenham clusula especca e que no sejam resolvidos de comum acordo entre os scios. Indica-se, ento, o domiclio onde se exercitem e cumpram os direitos e obrigaes deles resultantes (conforme art. 53, III, e do Dec. 1.800/96). 14) Responsabilidade civil e nanceira em caso de sociedade civil - embora no seja o foco deste livro, cabe registrar o fato de que, em se tratando de sociedades civis, deve existir no contrato alguma clusula sobre a responsabilidade civil e nanceira dos scios.

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15) Assinatura pelos scios e pela razo social e testemunhas - devem constar do contrato social as assinaturas dos scios, bem como a assinatura ocial daqueles que iro gerenciar a empresa, para represent-la perante terceiros, alm da assinatura de duas testemunhas, no mnimo. As assinaturas dos scios ou dos seus procuradores devem constar no fecho do contrato social, com a reproduo de seus nomes. Observao: quando o scio for menor de 16 anos, o ato ser assinado pelo representante do scio; se o scio for maior de 16 e menor de 18 anos, o ato ser assinado, conjuntamente, pelo scio e seu assistente. H, tambm, o visto/assinatura de advogado, que deve acompanhar a indicao do nome e do nmero de inscrio na OAB/Seccional (este visto dispensado para o contrato social de microempresa e de empresa de pequeno porte) (conforme art. 1, 2, da Lei n 8.906, de 4.7.94 e art. 6, pargrafo nico, da Lei n 9.841, de 5.10.99). Ainda preciso rubricar as demais folhas no assinadas (conforme inciso I, art. 1o, Lei 8.934/94). 16) Data - por m, deve constar do contrato social a data de sua elaborao. Posteriormente, no momento do registro na junta comercial, o contrato ter o nmero e a data do registro.
Ateno! O documento no pode conter rasuras, emendas ou entrelinhas sem expressa ressalva dos scios.

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Conhea agora o modelo bsico de contrato social da Sociedade Limitada apresentado pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio (DNRC):
MODELO BSICO DE CONTRATO SOCIAL SOCIEDADE LIMITADA CONTRATO DE CONSTITUIO DE: __________________ 1) Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento (se solteiro), prosso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certicado de reservista, carteira de identidade prossional, Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e 2) Beltrano de Tal ................................................... (art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante as seguintes clusulas: 1 A sociedade girar sob o nome empresarial ............................. e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002) 2 O capital social ser R$ .................................. (............................... reais) (dividido em .............. quotas de valor nominal R$ ...... (............ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios: Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ........... Beltrano de Tal ............... n de quotas............. R$.................... (art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002) 3 O objeto ser .................................................... 4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002) 5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a quem ca assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002) 6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralizao do capital social. (art. 1.052, CC/2002) 7 A administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de ........................................... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002) 8 Ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justicadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002) 9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administrador(es) quando for o caso. (arts. 1.071 e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002) 10) A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar lial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios. 11) Os scios podero, de comum acordo, xar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies regulamentares pertinentes. 12) Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, vericada em balano especialmente levantado. Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao ao seu scio. (art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002) 13) O(s) Administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, de que no est(o) impedido(s) de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema nanceiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002) Inserir clusulas facultativas desejadas. 14) Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato. E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em _______ vias. _____________, ___ de ___________de 20__ Local e data aa) _________________________ Fulano de Tal Visto: ______________ (OAB/UF 0123) Nome aa)_____________ Beltrano de Tal

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SEO 2 - Livros Contbeis e Fiscais


Os livros de escriturao, em que as empresas comerciais devem efetuar os registros, so divididos em livros contbeis e livros scais.
Ateno! Os livros contbeis so: o livro Dirio e o livro Razo.

O livro Dirio o livro comercial obrigatrio, sendo o livro Razo considerado como livro auxiliar. Embora sob o aspecto administrativo-contbil seja o Razo o livro mais importante, do ponto de vista legal e scal, o mais importante, realmente o Dirio. Nele so registradas diariamente as operaes que afetam a situao patrimonial da empresa. Vamos conhecer com mais profundidade as particularidades destes dois livros.

Livro Dirio
O livro Dirio deve ser escriturado, levando-se em considerao os seguintes requisitos bsicos: Data - o registro deve ser feito em ordem cronolgica em que os eventos contbeis ocorrem. Conta debitada - ocorrendo um evento contbil, identica-se qual a conta a ser debitada para o registro contbil. Conta creditada - em contrapartida ao evento ocorrido a dbito, faz-se o registro na conta creditada. Histrico - aps o lanamento das contas debitadas e creditadas, necessria a elaborao de um histrico para o registro. O histrico do evento contbil deve ser resumido, direto, e reportar o evento de forma clara e concisa, trazendo, por exemplo, o nmero do cheque e do banco, o nmero da nota scal, etc.
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Valor - aps o registro da data, da conta debitada, da conta creditada e do histrico, deve-se colocar o valor do evento que se queira registrar no livro Dirio. Observe um exemplo do Registro Contbil no livro Dirio:
Local, 02 de janeiro de 2007. D - Banco conta movimento C - Capital Valor referente integralizao do capital da empresa Camaleo Ltda., nesta data, depositado no Banco do Brasil, conta corrente 345-8, agncia 78-X. $ 70.000 $ 70.000 (o valor deve ir na linha de dbito e crdito)

Atualmente, a forma de escriturao mais utilizada no livro Dirio atravs do processo mecanizado. Pode ser tambm em folhas soltas, que, em seguida, so copiadas por decalque no livro de folhas presas ou em chas numeradas. Independentemente da forma utilizada, o Dirio deve conter termos de abertura e de encerramento, a serem submetidos autenticao do rgo competente do registro do comrcio (Junta Comercial) - caso a entidade seja sem ns lucrativos, o rgo competente ser o Cartrio de Registro Civil.
Ateno! O livro Dirio no pode conter rasuras e, assim, caso seja necessria reticao, preciso fazer o estorno do lanamento da conta.

Livro Razo
Este livro no exigido por lei, mas prossionalmente considerado mais importante para a contabilidade do que o Dirio. Para cada conta do Dirio h um Razo. Nele so feitos os registros contbeis para cada conta e, com isto, possvel controlar individualmente as contas e, a qualquer momento, pode-se saber o saldo de qualquer conta.
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Assim como o Dirio, o formato do Razo pode ser em chas, folhas soltas, etc.
Ateno! No livro Razo, alm de se observar a folha especca para a conta envolvida, deve-se atentar para a ordem cronolgica a ser utilizada obrigatoriamente nos registros contbeis.

Livros auxiliares
Os livros auxiliares so livros facultativos diante da legislao. No entanto, so importantes para fornecer contabilidade maior rapidez, maiores detalhes e maior exatido das informaes contbeis e gerenciais. So eles: Caixa - registra toda entrada e sada de dinheiro da empresa. Indispensvel para qualquer empresa, independentemente do seu tamanho. Registro de inventrio - serve para registrar o inventrio de todos os itens pertencentes empresa na data de encerramento das Demonstraes Contbeis. feito o levantamento dos estoques de mercadorias para revenda, estoques de material de expediente e de consumo, etc., assim como itens do ativo imobilizado. No registro constam quantidade, valor unitrio e valor total. Para tanto, deve ser observada a regra legal do custo ou mercado, dos dois o menor, para os estoques de produtos para revenda. Para os demais itens, servem as regras especcas de avaliao.

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Livros Fiscais
So os livros exigidos pelo sco federal, estadual e municipal; os mais importantes so: Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) - utilizado para apurao do lucro que ser a base de clculo tributao do Imposto de Renda e contribuio social sobre o lucro. Registro de Entrada de Mercadoria - serve para registrar as compras de mercadorias efetuadas pela empresa. Nele so registradas as aquisies de mercadorias para revenda, aquisies de materiais de consumo interno, e demais itens como, por exemplo, os destinados ao ativo imobilizado da empresa. Em uma coluna especca, destaca-se o registro do imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes (ICMS). Registro de Sada de Mercadoria - serve para registrar as vendas de mercadorias, com dbito do ICMS. Este livro dividido por colunas onde so registradas: a data da operao de venda, a quantidade vendida, a descrio dos produtos, o valor unitrio de cada item vendido, o valor total da operao de venda, a alquota do ICMS e o valor do imposto. Livro de Apurao do ICMS - neste livro feita a apurao do valor do imposto a ser recolhido ou do imposto a ser recuperado no perodo seguinte. Registro de ocorrncias este livro utilizado para os registros de auditorias scais realizadas nas empresas. A autoridade scal registra a data, os livros que foram vericados, as multas aplicadas empresa e outras ocorrncias de ordem scal. Outros livros scais das empresas - alm destes, existem outros livros scais, exigidos pelo Fisco federal, estadual e municipal. Entre eles, destacamos: a) Livro de Apurao do IPI.

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b) Livro de Apurao do Imposto sobre Servios. c) Registro de empregados. d) Registro de impresso de documentos scais. e) Outros.

Livros obrigatrios para as sociedades annimas


De acordo com Iudcibus e Marion (2002, p.78), os livros obrigatrios para as sociedades annimas so tambm conhecidos como livros sociais. As sociedades annimas devem, entre outros, ter os seguintes livros: Livro de Registro de Aes Nominativas - destaca o nome dos acionistas, o nmero de suas aes, o resgate das aes, as transferncias, etc. Livro de Transferncia de Aes Normativas - no caso de transferncia, o cedente e o comprador devem assinar este livro. Livro de Atas das Assemblias Gerais registra o contedo das reunies dos acionistas. Livro de Presena dos Acionistas - contm assinaturas dos acionistas presentes s reunies, etc.

SEO 3 - Procedimentos de Abertura


Voc conhecer agora os vrios procedimentos e documentos necessrios para se poder constituir uma empresa. Estes procedimentos foram separados em dez passos, para facilitar seu estudo.

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1 passo Consulta prvia do local para ns de alvar de funcionamento


preciso realizar uma consulta inicial s entidades envolvidas no processo de registro de empresa para vericar se existem pendncias ou restries que impeam a constituio da empresa no endereo pretendido. Voc vericar se a atividade pretendida compatvel com a lei de zoneamento. Voc deve fornecer endereo e a atividade empresarial para anlise da administrao regional ou da prefeitura municipal.

2 passo Busca de nome empresarial idntico ou semelhante


Legalmente no pode haver duas empresas com nomes idnticos, no mesmo ramo de atividade, dentro do Estado. Para a consulta prvia do nome, escolha at 03 (trs) nomes alternativos e verique no rgo competente (Junta Comercial ou Cartrio de Registro Civil das Pessoas Jurdicas) se voc poder utilizar o nome que deseja. Voc tambm poder pesquisar atravs da Internet, na Junta Comercial de seu Estado. necessrio pagar uma taxa para registrar o nome da empresa na Junta Comercial.

3 passo Constituio da empresa (registro na Junta Comercial)


Para constituir sua empresa, voc dever registr-la na Junta Comercial. Para isto providencie: a) a capa do processo - um requerimento de duas folhas com tarja vermelha. adquirida em papelaria (voc somente precisa de 01 (uma) via); b) o contrato social em 03 (trs) vias, sendo 01 (uma) via original;

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c) lembre-se que se for empresa normal, o contrato dever ter visto de um advogado; se a empresa estiver enquadrada como ME ou EPP no necessrio este visto; d) o preenchimento da cha de Cadastro Nacional de Empresas FCN 1 para os dados da empresa e da FCN 2 para os dados dos scios ( preciso 01 (uma) via de cada); e) o pagamento das seguintes taxas: Guia de Recolhimento/Junta Comercial; Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), em 03 (trs) vias, com o cdigo da receita 6621. Os valores podem ser consultados no site das juntas comerciais dos respectivos estados. f) a fotocpia autenticada da Carteira de Identidade e CPF de todos os scios; g) se a empresa for ME ou EPP, alm da capa do processo com tarja vermelha, sero necessrias 03 (trs) vias da Declarao de Microempresa ou Declarao de Empresa de Pequeno Porte.
Voc quer conhecer os modelos das FCN 1, FCN 2 e DARF? Consulte os sites a seguir: http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Caes0530. htm http://www.dnrc.gov.br/Servicos_dnrc/Caes0540. htm http://www.trf1.gov.br/Processos/Darf/default.htm

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O empresrio tambm deve efetuar a inscrio de alguns documentos, so eles: a) a capa do processo - um requerimento de duas folhas com tarja azul. adquirida em papelaria (voc precisa somente 01 (uma) via); b) o requerimento do empresrio em 04 (quatro) vias; c) o pagamento das taxas: Guia de Recolhimento/Junta Comercial; Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF), 03 (trs) vias, cdigo da receita 6621. Os valores podem ser consultados no site das juntas comerciais dos respectivos estados. d) a respectiva fotocpia autenticada da Carteira de Identidade e CPF de todos os scios; e) se a empresa for ME ou EPP, alm da capa do processo com tarja azul, sero necessrias 03 (trs) vias da Declarao de Microempresa ou Declarao de Empresa de Pequeno Porte.
Voc quer conhecer o modelo do requerimento do empresrio? Consulte o site a seguir para visualizar o modelo do requerimento do empresrio: http://www.dnrc.gov.br/ download/Requerimento_de_Empresario_2000.doc

Voc j conheceu alguns modelos que devem ser preenchidos e entregues com a documentao da empresa. Que tal agora conhecer o modelo da declarao de microempresa e empresa de pequeno porte?

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DECLARAO DE MICROEMPRESA

empresrio ou scios da microempresa, , em constituio nessa Junta Comercial, declara(m) para os devidos ns e sob as penas da Lei, que a receita bruta anual da empresa no exceder, no ano da constituio, o limite xado no inciso I do art. 2 e que a empresa no se enquadra em qualquer das hipteses de excluso relacionadas no art. 3, ambas da Lei n 9.841, de 05/10/1999. Em atendimento ao que dispe o art.7 da referida Lei n 9.841, a microempresa adotar em seu nome empresarial a expresso ME.
(Local e data, assinatura do empresrio ou todos os scios).

Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina. http://www.jucesc.sc.gov.br/index.pfm?codpagina=00053)

DECLARAO DE EMPRESA DE PEQUENO PORTE

empresrio ou scios da empresa de pequeno porte, , em constituio nessa Junta Comercial, declara(m) para os devidos ns e sob as penas da Lei, que a receita bruta anual no exceder, no ano da constituio, o limite xado no inciso II do art. 2, e que a empresa no se enquadra em qualquer das hipteses de excluso relacionadas no art. 3, ambos da Lei n 9.841, de 05/10/1999. Em atendimento ao que dispes o art.7 da referida Lei n 9.841, a empresa de pequeno porte adotar em seu nome empresarial a expresso EPP.
(Local e data, assinatura do empresrio ou todos os scios).
Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina http://www.jucesc.sc.gov.br/index.pfm?codpagina=00053)

Fonte: Junta Comercial do Estado de Santa Catarina. http://www.jucesc.sc.gov.br/index.pfm?codpagina=00053)

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4 passo Solicitao do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ)


O CNPJ o cadastro administrado pela Receita Federal que registra as informaes cadastrais das pessoas jurdicas e de algumas entidades no caracterizadas como tais. Para preencher os dados para solicitao do CNPJ no programa disponvel no site da Receita Federal, voc dever proceder da seguinte forma: grave em disquete o recibo que contm um nmero de identicao para consulta no respectivo site e aguarde a liberao via Internet do Documento Bsico de Entrada (DBE) do CNPJ. Com o disquete e 02 (duas) vias do DBE assinadas com rma reconhecida, solicite o CNPJ na Junta Comercial. Voc tambm poder solicitar o CNPJ atravs da Receita Federal aps a aprovao do contrato social pela Junta Comercial. Os documentos podem ser entregues pessoalmente na delegacia da Receita Federal de sua cidade em envelope lacrado, ou enviados por Sedex. Os documentos necessrios so: a) Pedido do CNPJ via Internet. b) Documento Bsico de Entrada do CNPJ em 01 (uma) via assinada com rma reconhecida do responsvel perante a Receita Federal. c) Cpia autenticada do ato constitutivo (Contrato Social ou Requerimento de Empresrio) registrado na Junta Comercial. d) Cpia autenticada do Pedido de Enquadramento de ME ou EPP (s para Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte).
Ateno! Voc no pode esquecer de, aps o envio por Sedex ou entrega pessoal no prdio da Receita Federal, fazer consultas peridicas no site da Receita Federal para vericar o deferimento do pedido e a emisso do Comprovante de Inscrio no CNPJ.

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5 passo Alvar de Licena do Corpo de Bombeiros


Normalmente, as prefeituras exigem, para funcionamento da empresa, a competente inspeo e vistoria tcnica, bem como o respectivo Alvar de Licena do Corpo de Bombeiros. Voc dever entrar em contato com o Corpo de Bombeiro do seu municpio, informar a metragem de rea construda e efetuar o pagamento da taxa no banco indicado. Depois, entregar no Corpo de Bombeiros o formulrio devidamente preenchido e anexado ao comprovante de pagamento da taxa pertinente.
Ateno! bom lembrar que esse procedimento pode variar de acordo com as exigncias de cada municpio.

6 passo Alvar de Licena e Funcionamento


Geralmente, este alvar retirado na Secretaria Municipal de Desenvolvimento Urbano. No entanto, pode haver variaes de acordo com a legislao de cada municpio, ou seja, varia de Prefeitura para Prefeitura. Para solicitar o respectivo Alvar, voc dever levar os seguintes documentos: a) Cpia do Contrato Social ou Declarao de Firma Mercantil Individual ou Estatuto e Ata de Assemblia, registrados em cartrio do municpio ou na Junta Comercial do Estado. b) Cpia do carto do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ). c) Cpia do CPF e da Carteira de Identidade do Titular ou de cada scio. d) Certido do Corpo de Bombeiros.

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e) Requerimento de Alvar Sanitrio de atividades de interesse sade como produtos alimentcios, farmcias, bares e outros do gnero. f) Contrato de locao, se o estabelecimento for alugado. Deferido o Alvar de Licena, o requerente ser comunicado e, para receb-lo, pagar uma taxa que varia de acordo com o ramo de atividade e a metragem do estabelecimento.

7 passo Certido Negativa de Dbito para com a Fazenda Pblica Estadual (Agncia da Receita Estadual (ARE) da Circunscrio do titular ou dos scios)
exigida a Certido Negativa de Dbito (CND) para com a Fazenda Estadual, dentre outros casos, para a inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes da Secretaria de Estado da Fazenda. O requerimento e a Certido Negativa devero qualicar o interessado e sero feitos de conformidade com os modelos padronizados pela legislao, cujos formulrios podero ser adquiridos em papelaria e requeridos na ARE (Agncia da Receita Estadual) da circunscrio, onde esto estabelecidos o titular ou os scios da empresa. Normalmente, o prazo para fornecimento da Certido Negativa de 10 (dez) dias, contados da data do requerimento na repartio fazendria. Seu prazo de validade, ainda que com ressalvas, de 90 (noventa) dias, a contar da expedio. Mas estes prazos podem variar de Estado para Estado.

8 passo Solicitao da Inscrio Estadual na Secretaria da Receita Estadual (circunscrio do contribuinte)


Para o registro da empresa h a obrigatoriedade de se obter a inscrio no Cadastro Geral de Contribuintes da Secretaria de Estado da Fazenda.

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Voc ir providenciar a Ficha de Atualizao Cadastral (FAC), atravs de site da Secretaria da Fazenda de cada Estado, onde voc acessa o Programa Gerador da respectiva cha (FAC eletrnica) que o auxiliar, facilitando a prestao das informaes e assegurando a consistncia das mesmas, solicitando, assim, a Inscrio Estadual. O programa emitir um protocolo com a relao de documentos que voc dever apresentar na exatoria e/ou scalizao. Os documentos necessrios para a inscrio estadual, so: FAC em duas vias assinadas, protocolo de solicitao, Contrato Social, CNPJ, CND estadual dos scios, comprovante de recolhimento de taxa especca.

9 passo Solicitao de Cadastro junto ao Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS e a Caixa Econmica Federal (CEF))
Depois de estar constituda e de j ter obtido o CNPJ, a empresa ter trinta dias para cadastrar-se no Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS), sendo obrigatrio para os proprietrios a contribuio individual da previdncia social e a contribuio da empresa como pessoa jurdica. Quanto inscrio junto a Caixa Econmica Federal, necessria por causa do recolhimento do Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS). Em ambos os casos, voc deve apresentar para estas instituies o Contrato Social e o CNPJ.

10 passo Solicitao de Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais na Secretaria da Receita Estadual (circunscrio do contribuinte)
Depois que a empresa estiver formalizada, voc deve retornar Secretaria da Receita Estadual, qual esteja subordinada, para obter a Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais (AIDF), para a confeco de blocos de Notas Fiscais.

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Para cumprimento de todas essas exigncias, os rgos que o futuro empresrio deve visitar para formalizao da empresa em constituio so: 1) Junta Comercial ou Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos. 2) Agncia da Receita Federal. 3) Prefeitura Municipal (ou Administrao Regional, no caso do Distrito Federal). 4) Secretaria de Sade. 5) Corpo de Bombeiros. 6) Sindicato Patronal. 7) Instituto Nacional do Seguro Social. O quadro-resumo abaixo mostra, de forma simplicada, os passos a serem percorridos para abrir uma empresa (a ttulo de ilustrao, apresenta-se tambm os passos para uma empresa prestadora de servio - sociedade civil):
Passos 1. Averiguar possveis semelhanas na denominao, marca, logotipo, expresso, etc. 2. Registro do Contrato Social ou Estatuto e obteno do CNPJ (Cadastro Nacional de Pessoas Jurdicas) 3. Registro de Inveno, modelos e desenhos, marcas, sinais ou expresses de propaganda etc. Sociedade Civil (Prestao de Servios) Ir at o Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), ou empresas particulares de marcas e patentes. Ir at o Cartrio de Ttulos e Documentos ou repartio competente. Sociedade Comercial (Indstria e Comrcio) dem; a busca da denominao j existente tambm pode ser na Junta Comercial. Ir at a Junta Comercial ou rgo competente. Preencher a cha de Cadastro Nacional de Sociedade. A obteno do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) - tambm ocorre nessa oportunidade. Idem. Para ambos os tipos societrios sero observados: originalidade, falta de colidncia com registros existentes e licitude (no ser contrria lei, moral, nem atentar contra os bons costumes...). Ir at a Secretaria da Fazenda Estadual para realizar a Inscrio Estadual. Nesse momento, haver o preenchimento da Declarao Cadastral (DECA), juntando-se alguns livros scais. No caso das sociedades comerciais, tal matrcula j feita acoplada ao registro na Junta Comercial.

Ir at o Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI).

4. Registros especcos, inscries

Ir at a Prefeitura Municipal, local para realizar a Inscrio Municipal; a empresa obter um nmero: Cadastro do Contribuinte Municipal (CCM). Ir at o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Providenciar o pagamento junto ao Sindicato Patronal da classe, coerente com o ramo da atividade. Registros junto aos Conselhos Regionais ou Ordens que scalizam o exerccio de prossionais liberais.

5. Matrcula no INSS

6. Contribuio Sindical Patronal

Idem. Esta contribuio se repete anualmente.

7. rgos scalizadores de exerccios prossionais

Normalmente est dispensado.

Quadro 1 Quadro-resumo dos passos necessrios para se abrir uma empresa

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Fonte: IUDCIBUS, MARION (2002, p. 77)

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Sntese
Voc estudou, nesta unidade, que para constituir uma empresa necessrio elaborar um contrato social e que existe um modelo fornecido pelo Departamento Nacional de Registro no Comrcio (DNRC). O preenchimento deve conter elementos essenciais como o nome dos scios, o nome empresarial, seu capital, a atividade a ser desenvolvida, data de constituio e incio das atividades, entre tantos outros. Estudou tambm que existem livros contbeis e scais onde so registradas as transaes comerciais da empresa, sendo o livro Dirio um livro comercial obrigatrio e o livro Razo considerado como livro auxiliar. Embora sob o aspecto administrativo-contbil o Razo seja o livro mais importante, do ponto de vista legal e scal, o mais importante, realmente, o Dirio. Neste so registradas diariamente as operaes que afetam a situao patrimonial da empresa. Os livros auxiliares so livros facultativos diante da legislao. No entanto, so importantes para fornecer contabilidade maior rapidez, maiores detalhes e maior exatido das informaes contbeis e gerenciais. So eles: Caixa e Registro de inventrio. Os livros Fiscais so os livros exigidos pelo sco federal, estadual e municipal, e os mais importantes so: Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR); Registro de Entrada de Mercadoria Registro de Sada de Mercadoria; Livro de Apurao do ICMS; Registro de ocorrncias e outros livros scais. Ainda conheceu os passos necessrios para registrar a empresa, e que devem ser seguidos para atender as exigncias legais. Estes passos so: a denio do tipo de empresa e a forma de constituio jurdica, o local de funcionamento, pesquisa sobre o nome empresarial, registro na Junta Comercial, solicitao do CNPJ, obteno de alvars, fornecimento de certido negativa de dbito, solicitao de inscrio estadual, cadastramento junto ao INSS e Caixa Econmica Federal, solicitao de autorizao para impresso de documentos scais.

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Atividades de auto-avaliao
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas e comentrios a respeito. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as atividades propostas. 1) Identicada uma oportunidade de negcio, e decidindo-se pela constituio de uma empresa comercial para explorar o ramo de compra e venda de produtos, uma das primeiras medidas concretas para o registro da empresa ser a elaborao do contrato social ou estatuto da empresa em formao. Com relao a esses documentos, pode-se armar que o contrato social ser elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade: a) ( ) por aes e o estatuto ser elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade de economia mista. b) ( ) por cotas de responsabilidade limitada e o estatuto ser elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade por aes. c) ( ) de economia mista e o estatuto ser elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade de capital e indstria. d) ( ) em conta de participao e o estatuto ser elaborado para empresas constitudas sob a forma de sociedade de capital e indstria. 2) No Contrato Social de uma sociedade por cotas de responsabilidade limitada, devem constar entre outros itens: a) ( ) razo social e denominao comercial, objetivo social e retirada pr-labore. b) ( ) Sede social da empresa, capital social, procedimento em caso de morte, desistncia e transferncia de cotas. c) ( ) Durao da sociedade, gerncia e uso da rma, maneira de liquidao da sociedade. d) ( ) Todas as alternativas anteriores.

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Contabilidade Comercial I

3) Associe a primeira coluna com a segunda, relacionando o livro contbil e sua denio: ( ) o livro onde so registrados os itens pertencentes empresa e aes contbeis. Nele feito o levantamento dos estoques de mercadorias para revenda, estoques de material de expediente e de consumo, etc., assim como itens do ativo imobilizado. ( ) o livro que serve para registrar as compras de mercadorias efetuadas pela empresa. Nele so registradas as aquisies de mercadorias para revenda, aquisies de materiais de consumo interno, e demais itens como, por exemplo, os destinados ao ativo imobilizado da empresa. ( ) o livro comercial obrigatrio, onde so registradas diariamente as operaes que afetam a situao patrimonial da empresa. Deve conter: data, conta debitada, conta creditada, histrico, valor. ( ) o livro onde so feitos os registros contbeis individuais das contas, a partir do qual, pode-se, a qualquer momento, saber o saldo de qualquer conta.

(1) Livro Dirio

(2) Livro Razo

(3) Livro de Registro de Inventrio

(4) Livro de Registro de Entrada de Mercadoria

Saiba mais
Para aprofundar as questes estudadas nesta unidade, pesquise os seguintes sites: http://www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional de Registro do Comrcio). http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/ obrigacoes.htm (site que aborda os livros contbeis e scais).

Unidade 2

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UNIDADE 3

Plano de Contas
Objetivos de aprendizagem
Identicar o conceito de Plano de Contas. Compreender a elaborao do Plano de Contas. Identicar o Plano de Contas de uma empresa comercial.

Sees de estudo
Seo 1 Conceito de Plano de Contas Seo 2 Consideraes quanto elaborao do
Plano de Contas

Seo 3 Planos de Contas de uma Empresa


Comercial

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Para incio de conversa


Parabns! Voc est iniciando a Unidade 3 da disciplina de Contabilidade Comercial. Nesta unidade, voc estudar o conceito de Plano de Contas e consideraes quanto a sua elaborao, assim como conhecer o Plano de Contas de uma empresa comercial. Sugerimos que faa uma leitura criteriosa, com ateno e procurando compreender o contedo apresentado.

SEO 1 - Conceito de Plano de Contas


Antes de estudar o conceito de Plano de Contas, necessrio que voc relembre o conceito de contas contbeis.
Contas contbeis o nome tcnico que identica um componente patrimonial (bens, direitos, obrigaes e Patrimnio Lquido) e os elementos formadores do resultado da entidade (receitas, despesas, perdas, ganhos e custos). As contas que representam os componentes do patrimnio so chamadas de contas patrimoniais e as que representam as variaes patrimoniais so chamadas de contas de resultado.

Acompanhe exemplos de tais denominaes tcnicas, a seguir:


ELEMENTO dinheiro em caixa dinheiro no banco dinheiro emprestado a terceiros direitos a receber, relativo a vendas a prazo automvel, bicicleta, etc. CONTA Caixa Banco c/ movimento Ttulos a receber Clientes Veculos

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Todos os acontecimentos ocorridos no dia-a-dia de uma organizao, responsveis pela gesto do patrimnio, como compras, vendas, recebimentos e pagamentos so registrados pela contabilidade em contas prprias. Toda movimentao de dinheiro efetuada dentro de uma entidade registrada na conta denominada Caixa, e toda movimentao de dinheiro feita pelo banco da empresa registrada em uma conta denominada Banco conta Movimento. Aps relembrar o conceito de contas contbeis, acompanhe o conceito de Plano de Contas.

Alis, voc sabe o que Plano de Contas?

Plano de Contas
Segundo Ribeiro (2002, p. 64),
Plano de Contas um conjunto de contas, normas e diretrizes que disciplinam as tarefas do setor de contabilidade, objetivando a uniformizao dos registros contbeis.

Observe que o Plano de Contas o agrupamento ordenado de todas as contas que sero utilizadas pela contabilidade numa determinada entidade. o elenco de contas consideradas indispensveis para os registros de todos os fatos contbeis que ocorreram na entidade. Portanto, o Plano de Contas um instrumento de grande importncia no desenvolvimento do processo contbil de uma empresa.

Unidade 3

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Cada empresa dever elaborar o seu Plano de Contas, tendo em vista suas respectivas particularidades e observando sempre: a) os princpios de contabilidade geralmente aceitos; b) as normas legais estabelecidas pela Lei 6.404/76; c) a legislao especca do ramo de atividade que a empresa exerce.

SEO 2 - Consideraes quanto elaborao do Plano de Contas


Todo Plano de Contas deve ser estruturado de forma ordenada levando em considerao algumas caractersticas como: tamanho da empresa, ramo de atividade, sistema contbil (equipamentos contbeis), interesses do usurio, etc. Analise, abaixo, as caractersticas bsicas de um Plano de Contas.

Tamanho da Empresa
Existem quatro tipos de classicao de empresa em relao ao tamanho:

a) Micro; b) Pequena; c) Mdia; e d) Grande empresa.

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Contabilidade Comercial I

Essa classicao a adotada pela legislao do Imposto de Renda. Atualmente, e de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR), classicam-se como micro as empresas com faturamento bruto anual de at R$ 120.000,00; empresas de pequeno porte, aquelas com faturamento bruto anual superior a R$ 120.000,00 e igual ou inferior a R$ 720.000,00; empresas de mdio porte, aquelas com faturamento acima de R$ 720.000,00 e igual ou inferior a R$ 1.200.000,00; e grandes empresas, aquelas com faturamento bruto anual acima de R$ 1.200.000,00. Ao planejar a Contabilidade para uma microempresa (bar, farmcia, mercearia), atravs de um Plano de Contas sabese, antecipadamente, que muito pouco a contabilidade poder contribuir para a administrao da empresa. O prprio Fisco isenta do Imposto de Renda as empresas de reduzida receita e dispensa-as da contabilidade. Observe, contudo, que o maior interessado na contabilidade deveria ser o proprietrio da microempresa, com o objetivo de constatar se o negcio apresenta lucro compatvel com outras alternativas de investimentos ou no. Da a necessidade de preparar um Plano de Contas simples e objetivo, que indique o resultado do perodo. Dessa forma, uma microempresa poderia concentrar em uma conta especca (despesas com salrios) sua folha de pagamento, inclusive com o pr-labore dos scios e os encargos sociais sobre os salrios, gerando informaes sucientes para os usurios. Por outro lado, uma mdia empresa certamente destacaria em seu Plano de Contas os salrios do pessoal por setor (administrativo, vendas, produo, honorrios de diretores, etc), todos com encargos sociais separados, objetivando melhorar a qualidade das informaes. Em uma grande empresa, possvel que o Plano de Contas seja estruturado de forma a segregar contas especcas para o pessoal que trabalha na fbrica diretamente com a produo, para o setor administrativo, para os supervisores, etc. Caso exista mais de uma unidade, pode-se apresentar no Plano Contas a diviso de pessoal por liais ou departamentos, conforme o caso.

Unidade 3

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Ateno! importante lembrar que incoerente apresentar no Plano de Contas de uma padaria, por exemplo, no grupo Permanente - Investimentos, a conta Investimentos em Outras Empresas, sendo que provvel que essa empresa jamais far investimentos permanentes em outras sociedades. Outro exemplo de incoerncia ao elaborar o Plano de Contas para uma empresa comercial, ter mais de uma conta de estoque, pois uma nica conta de estoque seria suciente para o registro das compras deste tipo de empresa. No entanto, uma grande distribuidora teria que fazer constar em seu Plano de Contas uma conta para registro dos estoques por departamento, setor ou linha de produtos. Quanto maior o porte da empresa, maior e mais detalhado deve ser o seu Plano de Contas.

Ramo de Atividade
Veja que o ramo de atividade da empresa, suas caractersticas e o setor em que ela atua servem de parmetro para a denio das contas que integraro o Plano de Contas. Este ser elaborado considerando-se os objetivos especcos de cada empresa. Assim, dicilmente, encontra-se a conta Estoque de Mercadorias numa empresa prestadora de servios e que geralmente no comercializa produtos. Assim, tambm, no se encontrar a conta Mo-de-obra numa empresa comercial, j que tal nomenclatura refere-se a pessoal de fbrica (indstria). Tambm, no comum encontrar a conta Imposto sobre Servios em uma empresa de natureza industrial.
Ateno! As caractersticas operacionais da empresa so fundamentais na elaborao do Plano de Contas.

Veja alguns exemplos.


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No caso de um supermercado, que s vende vista, no encontraremos a conta Duplicatas a Receber no Ativo Circulante, mas sim a conta Fornecedores no Passivo Circulante, pois este tipo de empresa compra a prazo. Na estruturao de um Plano de Contas de uma indstria de eletrodomsticos, no que tange a impostos, sero includas as contas ICMS a Recolher, pois haver comercializao de mercadorias, IPI a Recolher pela industrializao e, se houver a perspectiva da empresa prestar servios de assistncia tcnica, incluir, ainda, ISS a Recolher. Uma empresa que comercialize frutas congeladas no seu prprio Estado, com outros Estados e, ainda, exporte para diversos pases, na sua conta de Receita Bruta far constar trs itens: Vendas no Estado, Vendas Interestaduais e Vendas no Mercado Externo. Em um Plano de Contas de um posto de combustveis deve constar uma conta que represente as vendas mediante recebimento com carto de crdito, j que comum o abastecimento de veculos mediante a utilizao dessa forma de pagamento. Uma agropecuria, alm de evidenciar a conta Estoques Vivos, incluir no seu Ativo Circulante as Culturas Temporrias, bem como no Ativo Permanente, a conta Culturas Permanentes. A construo civil destacar no Ativo a conta Imveis em Construo e, assim, sucessivamente.

Sistema Contbil (Equipamentos Contbeis)


Embora exista a possibilidade de execuo da contabilidade mediante a utilizao de diferentes modalidades de registros, por exemplo, sistema manual, sistema maquinizado, sistema mecanizado, etc. - na atualidade, o sistema de registro contbil mais apropriado o sistema eletrnico. Porm, a utilizao do mesmo depender da disponibilidade de recursos materiais e humanos da empresa.

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Com a utilizao de recursos de informtica, podemos, por exemplo, estruturar os sistemas contbeis de forma integrada a outros sistemas: sistema de processamento dos clculos e registros do setor de pessoal, sistema scal, entre outros.
Ateno! Quando se utiliza o sistema eletrnico para os registros contbeis, a contabilidade ganha muito em preciso e agilidade. Em decorrncia dessa facilidade, o Plano de Contas de uma empresa comercial pode ser bastante detalhado, separado, inclusive, por liais, departamentos, setores, sees, produtos, etc.

Entretanto, o Plano de Contas deve ser codicado, para facilitar a localizao das contas no plano, bem como para simplicar o processo de digitao dos registros contbeis. O sistema eletrnico, por sua vez, pressupe o uso do computador, que, atualmente, deixou de ser algo misterioso e caro. Atualmente, o rpido avano tecnolgico tem sido responsvel pela maior utilizao do sistema eletrnico e pela no-utilizao dos demais sistemas (manual, maquinizado e mecanizado), uma vez que seu custo cada vez mais baixo e cada vez mais simples a sua utilizao.

Interesses dos Usurios


As pessoas que utilizam a contabilidade, sejam elas gerentes/ administradores, proprietrios, governo e outros, so as maiores interessadas em denir que tipo de informao desejam da contabilidade. No momento em que se estrutura o Plano de Contas, deve ser levado em considerao o interesse dos usurios. No Brasil, temse dado ateno, de forma quase exclusiva, ao Governo (Fisco), cando os outros usurios das informaes contbeis relegados a um segundo plano.

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Considerando-se o proprietrio de uma pequena empresa comercial, possvel que ele reivindique informaes sobre o valor necessrio para repor seus estoques (estoques a valores de reposio). Por outro lado, os administradores de uma grande distribuidora comercial, que vende mercadorias a prazo para seus clientes, poderiam desejar saber qual o valor total dos estoques a valores de custo. Decorre da a necessidade de atender a ambos quando se estrutura o Plano de Contas. Se a empresa constituda sob a forma de sociedade por aes, os acionistas teriam interesse - entre outras informaes - em saber qual o destino dos lucros gerados pela empresa. A deciso dos acionistas sobre a compra - ou venda - das aes de uma empresa pode ser tomada em funo das polticas de dividendos adotadas por essas empresas.
Ateno! Mediante a apresentao dessas situaes possveis de ocorrer na prtica, percebe-se que cada grupo de usurios deseja informaes personalizadas. Com isso, o Plano de Contas deve ser ajustado aos interesses de cada grupo de usurios; ele nico para cada empresa. Mesmo tratando-se de empresas do mesmo setor de atividade, cada uma tem suas caractersticas individuais, e o Plano de Contas deve ser ajustado de forma que sejam levadas em considerao as peculiaridades da empresa e os interesses de seus usurios.

SEO 3 - Plano de Contas de uma Empresa Comercial


Quando uma empresa vende produtos vista, o montante recebido acrescido ao seu caixa ou depositado em uma conta corrente bancria. Portanto, tratando-se de venda vista, no existe dvida quanto s contas a serem registradas mediante lanamento contbil: debita-se a conta Caixa ou Bancos Conta Movimento (conforme o caso) e credita-se a conta de Receita com Vendas.
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Quando a venda ocorre a prazo, existe mais de uma conta possvel de ser debitada: Clientes, Duplicatas a Receber, Contas a Receber, Ttulos a Receber, entre outras. Nesse momento, percebe-se a importncia do Plano de Contas para o registro dos eventos. Na elaborao do Plano de Contas, o prossional de contabilidade deve eleger as contas que sero utilizadas para o registro dos eventos. Como exemplo, a conta Duplicatas a Receber pode ser eleita para registro de todas as operaes de venda a prazo. Feito isso, a partir de ento, se ocorrer uma venda a prazo, somente essa conta ser utilizada para o registro desse evento. Assim, qualquer pessoa que efetuar os registros contbeis deve lanar o dbito na conta Duplicatas a Receber, sempre que for realizada uma venda a prazo.
Uma das funes do Plano de Contas a padronizao das contas a serem registradas. No Plano de Contas, as contas sero previamente denidas, servindo como guia para a execuo da contabilidade da empresa. Na elaborao do Plano de Contas, levam-se em considerao algumas caractersticas fundamentais da empresa, como o tamanho, o ramo de atividade em que a empresa atua, os recursos tecnolgicos utilizados, entre outras. O Plano de Contas estruturado de forma ordenada, com o elenco de contas classicadas por cdigos, seguindo a mesma ordem de classicao do Balano Patrimonial e da Demonstrao do Resultado do Exerccio. A codicao das contas no Plano de Contas executada de forma racional, facilitando o processo de contabilizao por meio de mecanismos eletrnicos.

Na codicao so classicadas as contas no grupo, subgrupo, ordem de liquidez ou exigibilidade, forma sinttica ou analtica das contas contbeis. Um Plano de Contas bem estruturado proporciona qualidade na produo de relatrios, riqueza e quantidade de dados informativos sobre o patrimnio ou o desempenho da entidade.

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O Plano de Contas, apresentado a seguir, foi codicado da seguinte maneira: Iniciou-se com a unidade 1 para todas as Contas do Ativo; com a unidade 2 para todas as contas do Passivo; com a unidade 3 para todas as contas do Patrimnio Lquido; 4 para todas as contas Receita e dedues das Receitas e 5 para as contas dedutivas no Resultado. Em seguida, adicionou-se um segundo nmero, que representa o grupo de contas do Ativo, do Passivo e, assim, por diante. Desse modo, ao se observar o cdigo 1.1, tem-se o Ativo Circulante (o primeiro 1 Ativo, o segundo 1 Circulante); 1.2 - Ativo Realizvel a Longo Prazo; 1.3 - Ativo Permanente; 2.1 - Passivo Circulante; 2.2 - Passivo Exigvel a Longo Prazo, etc. O terceiro dgito signica a conta do grupo. Assim, ao se observar o Cdigo 1.1.1, tem-se: 1. Ativo 1.1 Ativo - Circulante 1.1.2 Ativo - Circulante - Caixa 1.1.2 Ativo - Circulante - Bancos, etc.

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Observe o exemplo:

Ateno! Veja que o nmero de dgitos referentes s contas, poderia ser aumentado para uma grande empresa que tenha liais ou, ainda, para uma empresa que tenha departamentos, propiciando, assim, maior quantidade de detalhes.

Apresentao de um Plano de Contas de uma Empresa Comercial


Veja, agora, um Plano de Contas que um modelo de uma empresa comercial mdia que compra e vende a prazo, vende fora do estado, possui coligadas, contrai nanciamentos a longo prazo, que uma empresa S.A. e que tem planos de abrir capital e se expandir.

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Quadro 3.1 - Plano de Contas Fonte: Iudcibus e Marion (2004, p. 77-80)

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Sntese
Nesta unidade, voc estudou o Plano de Contas, conceitos, consideraes quanto a sua elaborao, caractersticas e conheceu um modelo de Plano de Contas de uma empresa comercial. O Plano de Contas um conjunto estabelecido de contas, que orienta a execuo da contabilidade de qualquer empresa. O mesmo deve ser estruturado de forma ordenada e elaborado conforme o tamanho da empresa, ramo de atividade, sistema contbil e interesses dos usurios. Porm, mesmo em se tratando de empresas do mesmo setor de atividade, cada uma tem suas caractersticas individuais, e o Plano de Contas deve ser ajustado de forma que sejam levadas em considerao as peculiaridades da empresa e os interesses de seus usurios. Por m, voc identicou que um Plano de Contas bem estruturado proporciona qualidade na produo de relatrios, riqueza e quantidade de dados informativos sobre o patrimnio ou o desempenho da entidade.

Atividades de auto-avaliao
Os questionamentos a seguir formulados, os quais tm o objetivo de auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples. Ou seja, cada questo tem apenas uma resposta correta. O gabarito est disponvel no nal do livro didtico. Mas, esforce-se para resolver as atividades sem ajuda do gabarito, pois, assim, voc estar estimulando a sua aprendizagem. 1) O Plano de Contas de uma empresa serve para: a) ( ) Padronizar as contas a serem registradas em cada evento, em decorrncia da vontade do tcnico que esteja efetuando o registro. b) ( ) Para evitar o registro de um mesmo evento com caractersticas idnticas em contas distintas. c) ( ) Possibilitar o uso de contas distintas para o registro de mesma operao. d) ( ) Nenhuma das alternativas anteriores.
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2) Na elaborao do Plano de Contas, quando so denidas as contas a serem utilizadas para os registros dos eventos, consideram-se algumas caractersticas das empresas, exceto: a) ( ) o porte da empresa. b) ( ) o ramo de atividade. c) ( ) o sistema de registros contbeis. d) ( ) o interesse pessoal, ou seja, ser feita a vontade de quem elaborar o Plano de Contas. Entretanto, denidas as contas que iro constar no Plano, este no poder sofrer alteraes. 3) O Plano de Contas de uma empresa dever ser nico, ajustado a suas necessidades e caractersticas, onde o elenco de contas propostas dever ser capaz de registrar com preciso os eventos ocorridos na empresa. Sobre o Plano de Contas correto armar: a) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade (empresas comerciais, por exemplo), poder ser utilizado o mesmo Plano de Contas. b) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade (empresas comercias, por exemplo), poder ser utilizado o mesmo Plano de Contas, desde que elas sejam sediadas na mesma regio. c) ( ) Em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade (empresas comerciais, por exemplo), poder ser utilizado o mesmo Plano de Contas, desde que haja permisso dos administradores. d) ( ) Mesmo em se tratando de empresas do mesmo ramo de atividade (empresas comerciais, por exemplo), no poder ser utilizado o mesmo Plano de Contas, sendo necessria sua adaptao s caractersticas individuais de cada empresa.

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Saiba mais
Voc quer ampliar seus conhecimentos sobre Plano de Contas? Uma boa sugesto pesquisar nos jornais de circulao nacional ou estadual e/ou revistas de negcios as publicaes de demonstrativos contbeis de empresas brasileiras. Ao pesquisar, procure identicar as diversas contas contbeis e os grupos de contas, uma vez que cada empresa possui suas caractersticas prprias.

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Operaes Tpicas de Empresas Comerciais


Objetivos de aprendizagem
Apurar e contabilizar impostos e taxas incidentes sobre compra e venda de mercadorias.

Sees de estudo
Seo 1 Imposto sobre Circulao de Mercadorias e
Servios (ICMS)

Seo 2 Contribuio para Financiamento da


Seguridade Social (COFINS)

Seo 3 Programa de Integrao Social (PIS) Seo 4 Imposto sobre Produtos Industrializados
(IPI)

Seo 5 Imposto sobre Servios de Qualquer


Natureza (ISSQN)

Seo 6 Apurao e contabilizao de impostos


incidentes na compra e na venda de mercadorias

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Para incio de conversa


Voc estudar, nesta unidade, os principais tributos, que inuenciam na formao do preo dos produtos e servios, assim como na apurao do resultado das atividades empresariais, tendo em vista a relevncia da questo tributria por parte dos empresrios e gestores. Conhecer os impostos e taxas que incidem sobre as receitas das empresas comerciais, seu tratamento contbil e a diferenciao em relao a sua natureza tributria. Inicialmente, vamos distinguir as espcies tributrias que esto previstas no Sistema Tributrio Nacional. Os tributos so: impostos, taxas e contribuio de melhoria. Por denio, de forma simplicada, temos: 1) Imposto - Conforme o artigo 16, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66):
Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especca ao contribuinte.

O contribuinte o paga, independentemente de qualquer contraprestao estatal, e destina-se a atender manuteno das atividades da administrao pblica. 2) Taxa - Nos meios jurdicos, menciona-se que a contraprestao de servios pblicos ou de benefcios feitos, postos disposio ou custeados pelo Estado, em favor de quem paga ou por este provocado. A taxa ser cobrada como remunerao de servios especcos prestados ao contribuinte, ou postos disposio deste, pelo Estado, para promover e assegurar o bem comum ou limitar e disciplinar interesses e liberdades.

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3) Contribuio de melhoria Segundo o artigo 81, do Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172/66), a contribuio de melhoria :

instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria.

uma taxa, um tributo que surge quando determinado imvel ou propriedade so valorizados por obras pblicas, adquirindo o carter indenizatrio com o m de reembolsar a despesa com a obra pblica. Estes esclarecimentos bsicos e preliminares, relativos s espcies de tributos especicados pelo Sistema Tributrio Nacional, so necessrios para o estudo das sees seguintes, que abordam algumas taxas e impostos. Bom estudo!

SEO 1 - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)


O ICMS um imposto de competncia dos estados e do Distrito Federal. As alquotas do ICMS variam de acordo com o Estado da Federao, os produtos comercializados, incentivos scais, entre outros. O contribuinte deste imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadoria ou prestao de servios, descritas como fato gerador do imposto. Considera-se o fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes.

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Como exemplos destas operaes, podemos citar:


Como circulao de mercadorias importadas ainda que se trate de bens destinados ao consumo ou ao ativo imobilizado das empresas; sadas a qualquer ttulo; transferncias; fornecimento de alimentao; fornecimento de mercadoria com prestao de servios, no includo na competncia dos municpios; aquisio, em licitao, de mercadorias apreendidas ou abandonadas; entrada, no estabelecimento, de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria (este regime ser visto mais adiante), sem a devida reteno do imposto. Como prestao de servios - o servio de transporte interestadual ou intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; servio prestado ou iniciado no exterior; prestao de servios onerosos, por qualquer meio, de gerao, emisso, transmisso, repetio, ampliao ou recepo de comunicao de qualquer natureza, ainda que iniciada no exterior.

De acordo com Andrade (2001), as regras gerais de instituio e cobrana do ICMS encontram-se previstas na Constituio Federal, que estabelece:

I) compete aos estados e ao Distrito Federal instituir imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; II) imposto previsto ser no-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operao relativa circulao de mercadorias ou prestao de servios com o montante cobrado nas anteriores pelo mesmo ou outro estado ou pelo Distrito Federal; III) a iseno ou no-incidncia, salvo determinao em contrrio da legislao, no implicar crdito para compensao com o montante devido nas operaes ou prestaes seguintes e acarretar a anulao do crdito relativo s operaes anteriores; IV) poder ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios;

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V) resoluo do Senado Federal estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes; VI) salvo deliberao em contrrio, as alquotas internas, nas operaes relativas circulao de mercadorias e nas prestaes de servios, no podero ser inferiores s previstas para as operaes interestaduais; VII) em relao s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor nal localizado em outro estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio for contribuinte do imposto e a alquota interna quando no o for; VIII) na hiptese anterior, caber ao estado da localizao do destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual; IX) o imposto incidir tambm sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo xo do estabelecimento, assim como sobre servio prestado no exterior, cabendo o imposto ao estado onde estiver situado o estabelecimento destinatrio da mercadoria ou do servio; X) a lei complementar dever denir seus contribuintes, dispor sobre substituio tributria, disciplinar o regime de compensao do imposto, prever casos de manuteno de crdito, regular a forma como, mediante deliberao dos estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios scais sero concedidos e revogados.

Ateno! O perodo de apurao do ICMS mensal e a data de recolhimento ocorre geralmente nos dias 9 ou 10 do ms seguinte ao fato gerador, de acordo com o Estado da Federao.

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Regimes de tributao do ICMS


Existem trs regimes de tributao do ICMS, que conheceremos a partir de agora, o regime normal, a substituio tributria e o diferido. 1) ICMS - Regime normal No ICMS regime normal, a empresa adquire os produtos e na nota scal de compra j vm destacadas algumas informaes sobre o imposto. A primeira informao pertinente o valor da base de clculo; a segunda a alquota utilizada para o clculo do imposto; e a terceira o valor do imposto destacado. Atravs desses dados, a empresa compradora dos produtos registra, em sua escrita contbil, o valor do produto separado do valor do ICMS destacado na nota scal. Esse valor , posteriormente, utilizado como crdito e subtrado do montante do ICMS a ser recolhido, devido por ocasio das vendas. Ou seja, ele calculado confrontando o dbito e crdito do imposto. 2) ICMS Substituio tributria Neste regime, o recolhimento do ICMS antecipado e ca atribuda ao estabelecimento industrial, na qualidade de contribuinte substituto, a responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes subseqentes, realizadas por estabelecimento distribuidor, atacadista ou varejista. Resumindo, a indstria, ao antecipar o ICMS que ser devido pelo comerciante varejista numa operao futura, substitui-o como sujeito passivo da respectiva obrigao tributria. A legislao relacionou diversas mercadorias que esto sujeitas ao regime de substituio tributria. Dentre elas, destacamos como exemplo: cerveja, chope, refrigerante, gua mineral; cimento de qualquer tipo e ferro para construo civil; pilha e bateria eltrica; lmpadas e tintas; acar; automveis; combustveis; entre outros.

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Na substituio tributria, a base de clculo determinada pela(o): a) margem de valor agregado, inclusive lucro, relativa s operaes ou prestaes subseqentes. b) preo mximo de venda a varejo xado pela autoridade competente ou, na ausncia deste, pelo preo praticado pelo industrial nas operaes com o comrcio varejista, includos o IPI, o frete e demais despesas. 3) ICMS Diferido No regime do ICMS diferido a transferncia do lanamento e do pagamento do imposto que incidiu sobre a operao, ocorrer num momento posterior sada da mercadoria ou prestao do servio. Conforme Souza (2002), neste regime, h a postergao do momento do clculo e o recolhimento desse tributo. Neste caso, a ocorrncia do fato gerador anterior ao recolhimento do referido imposto. Souza (2002) comenta, ainda, que o comprador emite nota scal de entrada para transporte do produto ao estabelecimento comercial de destino, sem destaque do imposto, fazendo constar do corpo do documento scal a observao de que se trata de produtos adquiridos mediante o regime de substituio tributria; dele deve constar o nmero de autorizao da autoridade scal e data da concesso, para que a empresa possa trabalhar com o regime de ICMS diferido.

Adiamento.

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SEO 2 - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS)


A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) foi criada pelo governo federal com a nalidade de arrecadar recursos para aplicar na rea social. uma contribuio social que tem como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classicao contbil adotada para as receitas. Como contribuinte da COFINS, temos as pessoas jurdicas de direito privado, as equiparadas pela legislao do imposto de renda e as sociedades civis. As micro e pequenas empresas optantes pelo SIMPLES, pagam a COFINS atravs deste regime, j que ele inclui a contribuio a esse ttulo.
Ateno! Quando a empresa for tributada pelo lucro presumido, a alquota ser de 3% da receita e, no lucro real, feito um clculo sobre os valores de entrada e sada passando a alquota para 7,6% (no cumulativo).
Imposto no cumulativo aquele em que se abate, em cada operao, o montante de imposto cobrado nas anteriores.

SEO 3 - Programa de Integrao Social (PIS)


O Programa de Integrao Social (PIS) visa proporcionar a participao dos trabalhadores no lucro das empresas, na forma de poupana individual. Conforme a legislao vigente em nosso pas, as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda so classicadas como contribuintes do PIS, inclusive as empresas prestadoras de servios, empresas pblicas e sociedades de economia mista e suas subsidirias, excludas as microempresas e as empresas de pequeno porte, submetidas ao regime do SIMPLES (assim como a COFINS, este regime j inclui o valor do PIS em sua alquota de recolhimento).
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A base de clculo da contribuio PIS a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classicao contbil adotada para as receitas.
Ateno! Quando a empresa for tributada pelo lucro presumido, a alquota ser de 0,65% da receita, e no lucro real feito um clculo sobre os valores de entrada e sada passando a alquota para 1,65 % (no cumulativo).

SEO 4 - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)


O imposto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados tanto nacionais quanto estrangeiros. Suas disposies esto regulamentadas pelo Decreto 4.544, de 2002 (RIPI/2002). De acordo com a legislao, so obrigados ao pagamento do IPI como contribuinte:

I) o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II) o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III) o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem assim quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV) os que consumirem ou utilizarem em outra nalidade, ou remeterem a pessoas que no sejam empresas jornalsticas ou editoras, o papel destinado impresso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela imunidade.
So imunes da incidncia do imposto: os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso, os produtos industrializados destinados ao exterior, o ouro, quando denido em lei como ativo nanceiro ou instrumento cambial, a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas.

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Tem-se como fato gerador o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira ou a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial.
Ateno! As microempresas e as empresas de pequeno porte, optantes pelo SIMPLES, calculam o IPI alquota de 0,5% sobre a receita do ms, estando dispensadas da apurao e proibidas de utilizar qualquer valor a ttulo de incentivo scal, assim como a apropriao ou transferncia de crditos relativos ao imposto.

SEO 5 - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN)


Esse imposto de competncia dos municpios e do Distrito Federal e tem como fato gerador a prestao de servios, por empresa ou prossional autnomo, com ou sem estabelecimento xo. A base de clculo o preo do servio. Quando o servio for realizado sob a forma de trabalho pessoal do prprio contribuinte, o imposto ser calculado por meio de alquotas xas. O mesmo procedimento adotado para as sociedades compostas por scios de uma nica prosso regulamentada. Podem ser tributados pelo ISSQN, os servios no compreendidos no campo de incidncia do ICMS.
Ateno! As alquotas variam de acordo com as legislaes municipais e de acordo com a natureza dos servios, sendo xadas em no mnimo 2% e no mximo 5%.

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SEO 6 - Apurao e contabilizao de impostos incidentes na compra e na venda de mercadorias


Nesta seo, voc estudar a apurao dos impostos sobre a compra e venda de mercadorias. Vamos comear contabilizando o ICMS na compra de mercadorias. De acordo com a legislao scal, exclui-se do custo de aquisio de mercadorias para revenda e de matrias-primas o montante do ICMS recupervel, destacado em nota scal. Quando se adquire mercadorias e matrias-primas, faz-se os lanamentos no livro de Registro de Apurao de ICMS, em conta prpria de ICMS a Recuperar, do valor do imposto pago (ou a pagar). Dessa forma, os estoques j cam avaliados sem o ICMS. Como dito anteriormente, a base de clculo do ICMS o preo da mercadoria revendida. Para ns ilustrativos, suponha que a empresa adquiriu mercadoria para revenda, a prazo, no preo de R$ 100.000,00 e que a alquota do ICMS seja de 12%. Assim, a nota scal ter os seguintes destaques:
Preo da mercadoria 100.000,00 ICMS (12%) 12.000,00

A escriturao contbil no livro Dirio ser: D - Mercadorias (Ativo Circulante) ................................88.000,00 D - ICMS a recuperar (Ativo Circulante) ......................12.000,00 C - Fornecedores (Passivo Circulante) ......................... 100.000,00 Nos razonetes, os lanamentos sero assim escriturados:

Mercadorias 88.000,00

ICMS a recuperar 12.000,00

Fornecedores 100.000,00

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Conforme mencionam Iudcibus e Marion (2004), o ICMS pago (ou a pagar), por ocasio da compra, caracteriza-se como um adiantamento da empresa adquirente, j que os impostos sobre vendas so cobrados do consumidor e no da empresa. Esta apenas depositria ou um veculo de arrecadao. Dessa forma, a empresa tem o direito de recuperar o ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperao se dar por ocasio da venda da mercadoria adquirida. Na venda de mercadoria, o ICMS ser cobrado pela empresa comercial do comprador da mercadoria. Imagine a seguinte transao, em que h venda de mercadoria, vista, no valor de R$ 120.000,00, com alquota de ICMS de 12%. Assim, na nota scal, temos os seguintes destaques:
Preo da mercadoria 120.000,00 ICMS (12%) 14.400,00

Nos lanamentos no Dirio, temos: D - Caixa C - Receita de vendas.......................................................120.000,00 D - ICMS s/ vendas C - ICMS a recolher...........................................................14.400,00 Nos razonetes, temos:

Caixa 120.000,00 ICMS s/ vendas 14.400,00

Receita de vendas 120.000,00 ICMS a recolher 14.400,00

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Na DRE, a receita lquida assim contabilizada:


Receita Bruta (-) Dedues ICMS (=) Receita lquida (14.400,00) 105.600,00 120.000,00

Na venda da mercadoria foram destacados R$ 14.400,00 do ICMS recebido do comprador da mercadoria, que ser recolhido ao Estado onde ocorreu o fato gerador. Quando ocorreu a compra da mercadoria para revenda, foi adiantado um pagamento de ICMS, que ser descontado da quantia a ser paga, uma vez que o ICMS um imposto no cumulativo. O lanamento no Dirio para apurao do ICMS a ser pago ser: D - ICMS a recolher C - ICMS a recuperar........................................................12.000,00 Nos razonetes, temos:

(pago na compra) ICMS a recuperar 12.000,00 0,00 12.000,00

(recebido na venda) ICMS a recolher 12.000,00 14.400,00 2.400,00


Saldo a recolher

Se o saldo for credor, a empresa deve recolh-lo aos cofres pblicos e esta parcela ser destacada no Passivo Circulante, na conta ICMS a Recolher. Se a empresa no vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um valor menor que o adquirido), haveria saldo na conta ICMS a Recuperar, que seria debitado no Ativo Circulante como um direito.

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Com relao contabilizao do IPI, para uma empresa industrial que adquire matria-prima pagando IPI e ICMS, esses impostos no so includos no custo do produto, pois quando o produto nal for vendido, ela recupera do cliente os impostos sobre as vendas. No entanto, se a empresa for comercial, ao comprar os produtos da indstria, ela paga o IPI e o ICMS e somente recuperar o ICMS, j que este cobrado do seu cliente. Para Iudcibus e Marion (2004), como o IPI, normalmente, no cobrado pela empresa comercial, ento no h recuperao. Portanto, o IPI caracteriza custo para uma empresa comercial. Para apurar e contabilizar o PIS e a COFINS, primeiramente deduz-se da Receita Bruta as devolues e os abatimentos, posteriormente aplicam-se as alquotas correspondentes a essas taxas. Para ns didticos de contabilizao, acompanhe os seguintes dados relativos a uma transao comercial:
Venda bruta de mercadorias Descontos sobre a venda Devoluo de vendas PIS COFINS R$ 10.000,00 R$ 250,00 R$ 500,00 0,65 % 3,00 %

a) O clculo das taxas o seguinte:


Venda bruta de mercadorias (-) Descontos sobre a venda (-) Devoluo de vendas (=) Base de clculo da COFINS (-) PIS (9.250,00 X 0,65 %) (-) COFINS (9.250,00 X 3 %) R$ 10.000,00 (R$ 250,00) (R$ 500,00) R$ 9.250,00 R$ 60,13 R$ 277,50

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b) Nos razonetes, temos:


COFINS 277,50 PIS s/ faturamento 60,13 COFINS a recolher 277,50 PIS a recolher 60,13

c) No lanamento do livro Dirio, temos: D - COFINS C - COFINS a recolher.......................................................... 277,50 Debita-se COFINS (deduo da receita operacional bruta) contabilizada na DRE como despesa e credita-se COFINS a recolher no Passivo Circulante. D - PIS sobre faturamento C - PIS a recolher...................................................................... 60,13 Debita-se PIS (deduo da receita operacional bruta) contabilizada na DRE como despesa e credita-se PIS a recolher no Passivo Circulante.

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Sntese
Nesta unidade, voc estudou que os tributos so classicados em impostos, taxas e contribuio de melhoria. O imposto um tributo que o contribuinte paga, independentemente de qualquer contraprestao estatal, e destina-se a atender manuteno das atividades da administrao pblica. A taxa a remunerao de servios especcos prestados ao contribuinte ou colocados a sua disposio. A contribuio de melhoria uma taxa que surge quando um determinado imvel ou propriedade so valorizados por obras pblicas. Voc tambm estudou que os principais impostos e taxas sobre a transao comercial so: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS), e o Programa de Integrao Social (PIS). Na empresa industrial, h a incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), e, na prestadora de servios, o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN). O ICMS um imposto de competncia dos estados e do Distrito Federal, no qual as alquotas do ICMS variam de acordo com o Estado da Federao, os produtos comercializados, incentivos scais, entre outros. contribuinte deste imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize operao de circulao de mercadoria ou prestao de servios, descritas como fato gerador do imposto. A Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) foi criada pelo governo federal com a nalidade de arrecadar recursos para aplicar na rea social e tem como base de clculo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classicao contbil adotada para as receitas.

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O Programa de Integrao Social (PIS) visa proporcionar a participao dos trabalhadores no lucro das empresas, na forma de poupana individual. Conforme a legislao vigente em nosso pas, as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda so contribuintes do PIS. A contabilizao do ICMS ocorre atravs do confronto do ICMS a recuperar, pago na aquisio de mercadorias para revenda, com o ICMS a recolher, que pago pelo cliente quando a empresa comercial revende sua mercadoria. Havendo saldo credor, ele ir gurar na conta de ICMS a recolher, no Passivo Circulante. Caso contrrio, se o saldo devedor for maior, o valor ser contabilizado na conta de ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, como direito, sendo deduzido das prximas transaes comerciais. O IPI no recupervel na empresa comercial, fazendo parte do custo da mercadoria. O PIS e a COFINS sero calculados sobre a receita bruta, deduzida das devolues e abatimentos. Debita-se PIS e COFINS sobre o faturamento (deduo da receita operacional bruta), contabilizada na DRE como despesa e credita-se PIS a recolher e COFINS a recolher, ambas no Passivo Circulante.

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Atividades de auto-avaliao
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas e comentrios a respeito. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as atividades propostas. 1) Os impostos e taxas incidentes sobre as vendas das empresas comerciais guardam relao direta com a receita gerada por essas empresas. So exemplos de impostos sobre vendas, exceto: a) ( ) Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS). b) ( ) Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI). c) ( ) Imposto nico sobre Combustveis e Lubricantes. d) ( ) PIS e COFINS. 2) Em relao ao Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), pode-se armar: a) ( ) um imposto exclusivo das empresas industriais. b) ( ) um imposto de competncia dos Municpios e Territrios. c) ( ) Os estados podem legislar somente sobre a base de clculo do IPI. d) ( ) Em alguns casos, as empresas comerciais podem se tornar contribuintes do IPI, mediante equiparao voluntria a uma indstria para ns de clculo e recolhimento.

3) O Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) de competncia: a) ( ) Dos estados e do Distrito Federal. b) ( ) Somente dos Municpios. c) ( ) Da Unio, cabendo ao Cdigo Tributrio Nacional a legislao sobre esse imposto. d) ( ) Dos Territrios Federais.

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Contabilidade Comercial I

4) Alm do regime normal de clculo e recolhimento do ICMS, o Fisco apresenta outras formas de clculo, denominadas de Regimes Especiais. Entre esses regimes, destacam-se: a) ( ) ICMS diferido e ICMS substituio tributria. b) ( ) ICMS diferido e ICMS postecipado. c) ( ) ICMS antecipado e ICMS substituio tributria. d) ( ) Existe mais de uma alternativa correta. 5) O regime normal de clculo e recolhimento do ICMS consiste no recolhimento da diferena encontrada entre o dbito e o crdito do imposto. A compra de produtos representa o crdito do imposto; e a venda representa o dbito do imposto. Dessa forma, infere-se que quando a empresa: a) ( ) adquire os produtos, debita a conta de despesa com ICMS na escrita contbil. b) ( ) adquire os produtos, credita a conta ICMS a recolher na escrita contbil. c) ( ) vende produtos, credita a conta ICMS a recuperar na escrita contbil. d) ( ) adquire os produtos, deve debitar a conta ICMS a recuperar. Quando a empresa vende os produtos, deve creditar a conta ICMS a recolher na escrita contbil. 6) O regime especial de tributao do ICMS, denominado ICMS substituio tributria, consiste na antecipao do clculo e recolhimento do imposto. Sobre esse regime, pode-se armar que: a) ( ) Ser concedido a uma empresa especca de acordo com os critrios da autoridade scal. b) ( ) Dever ser adotado por qualquer empresa que comercialize produtos sujeitos a esse regime, j que no ser concedido a uma empresa especca, e sim em decorrncia dos produtos sujeitos antecipao do ICMS. c) ( ) Ser concedido a uma empresa especca mediante deciso de seus administradores. d) ( ) O critrio de concesso ser denido mediante anlise da idoneidade dos administradores da empresa.

Unidade 4

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Saiba mais
Para aprofundar as questes estudadas nesta unidade, pesquise os seguintes sites: http://www.portaltributario.com.br/tributos/ (site do Portal Tributrio que apresenta um resumo dos principais tributos). http://www.receita.fazenda.gov.br (site da Receita Federal).

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UNIDADE 5

Operaes Financeiras
Objetivos de aprendizagem
Conhecer a importncia do Fluxo de Caixa.. Identicar as aplicaes nanceiras. Distinguir as formas de nanciamento. Determinar os descontos nanceiros aplicveis s empresas comerciais.

Sees de estudo
Seo 1 Conceito e importncia do Fluxo de Caixa Seo 2 Fatores que afetam o Fluxo de Caixa Seo 3 Modelo de Fluxo de Caixa Seo 4 Aplicaes Financeiras Seo 5 Emprstimos e nanciamentos Seo 6 Descontos nanceiros

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Para incio de conversa


Voc estudar, nesta unidade, as operaes nanceiras com as quais as empresas captam recursos, para suprir eventuais dcits no caixa ou para aplicao de supervits nanceiros. Bom estudo!

SEO 1 - Conceito e importncia do Fluxo de Caixa


O uxo de caixa uma ferramenta indispensvel na administrao nanceira das instituies. Qualquer deciso tomada pela empresa provoca mudana no caixa. Quando falamos em caixa, referimo-nos a todos os itens monetrios que podem ser convertidos em dinheiro a curto espao de tempo, para saldar compromissos assumidos pela empresa. Ele um instrumento gerencial, que controla as entradas e sadas, auxiliando os administradores na tomada de deciso, sendo essencial para a agilidade e segurana em suas atividades nanceiras, que precisam planejar e controlar as aes nanceiras.
O uxo de caixa, no sentido nanceiro, a interao entre os recebimentos e pagamentos dirios, utilizando sempre a disponibilidade de caixa naquele determinado momento. Atravs dele, possvel ter uma viso mais clara de como a empresa est operando na sua rotina, se suas obrigaes esto sendo pagas em dia e se os recebimentos esto condizentes com a realidade explcita nas demais demonstraes nanceiras.

O carter informativo do uxo de caixa est em mostrar a estabilidade nanceira e os impactos que as atividades corriqueiras das operaes normais de uma empresa acarretam na situao econmica, objetivando prognosticar situaes futuras, antecipando escassez ou excessos, situaes de equilbrio ou desequilbrio, as quais propiciam reformulaes e mudanas em investimentos presentes.

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Contabilidade Comercial I

At mesmo a comparao dos dados passados auxilia e possibilita um estudo amplo dos reexos provocados por uma ou outra poltica adotada anteriormente. Comparar o uxo projetado com o real permite vericar as variaes que, com freqncia, demonstram as decincias nas projees. E, uma vez avaliadas, estas variaes servem de subsdios para o aperfeioamento de novas projees de uxo de caixa.

SEO 2 - Fatores que afetam o Fluxo de Caixa


O uxo de caixa de uma empresa possui impacto em uma srie de fatores, tanto internos quanto externos.
Ateno! O administrador nanceiro deve estar preparado, atravs das indicaes observadas no uxo de caixa para tomar as medidas corretivas em tempo hbil, de forma a minimizar o impacto nas contas da empresa.

A administrao nanceira reporta-se a todas as reas da empresa, uma vez que a maior parte das decises apresenta conseqncias nanceiras. claro o objetivo de que os gestores devem realizar controles ecientes e participar constantemente nas decises com repercusses nanceiras. Segundo Zdanowicz (1998), as principais decises internas so: alterao na poltica de vendas; decises na rea de produo; poltica de compra e de pessoal. Existem diversas variveis internas que provocam alterao na sade nanceira da empresa, e percebe-se que papel do administrador observar os dados, para manter a empresa sempre com uma situao nanceira positiva. So vrios os fatores externos que inuenciam na rea nanceira da empresa e reetem no uxo de caixa. Ter uma previso dos riscos dos fatores externos para a tomada de medidas de controle de grande importncia, pois o objetivo da empresa o lucro e a diminuio de riscos de prejuzos.

Unidade 5

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Segundo Zdanowicz (1998), os fatores externos que inuenciam a rea nanceira so: uma reduo estacional ou cclica da atividade econmica; a poltica de crdito; a cobrana de ttulo; o nvel de estoques; o nvel de produo; a presso exercida sobre a capacidade produtiva da empresa; o atraso dos clientes; o nvel de preos; o atraso na entrega do produto; as alteraes das alquotas e criao de novos tributos. So vrios os fatores que afetam a situao nanceira da empresa. Os controles da documentao, tudo que possa interferir na tomada de deciso e que interferir na gesto nanceira da empresa e, conseqentemente, no uxo de caixa, o mercado e as transaes nanceiras realizadas pela empresa, que basicamente so:

Atividades Operacionais - a atividade operacional tem como caracterstica a movimentao do caixa em decorrncia da prpria natureza de operaes da organizao, visando a produo e entrega de bens e servios e os eventos que no estejam relacionados em investimento e nanciamento. Podemos citar, como exemplo, a compra de matria-prima. Atividades de Investimento - a movimentao de caixa realizada com o objetivo de gerar receitas futuras a caracterstica da atividade de investimento. Normalmente, relacionam-se ao aumento e diminuio dos ativos de longo prazo que a organizao utiliza para produzir bens e servios. Podemos citar, como exemplo, a aquisio de mquinas para elaborao de outros produtos. Atividades de Financiamento - esta atividade tem como caracterstica a relao dos emprstimos de credores e investidores entidade. Inclui a obteno ou liquidao de emprstimos de terceiros, tambm dos recursos dos donos da empresa e seu posterior pagamento. Atividades de Investimento e Financiamento - esta transao ocorre quando h uma movimentao no ativo e no passivo sem afetar o caixa. Deve ser evidenciada por notas explicativas. Podemos citar, como exemplo, a aquisio de imobilizado atravs de contrato de arrendamento mercantil.

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Contabilidade Comercial I

Transaes que aumentam o caixa - temos a integralizao do capital pelo scio ou acionista e dinheiro; emprstimos bancrios e nanciamentos; venda de itens do ativo permanente; venda vista e recebimento de duplicatas a receber (clientes); outras entradas como juros recebidos, dividendos recebidos de outras empresas, indenizaes de seguros recebidas. Transaes que diminuem o caixa - temos o pagamento de dividendos aos acionistas; pagamento de juros e amortizao da dvida; aquisio de item do ativo permanente; compra vista e pagamento de fornecedores; pagamentos de despesa/custo, contas diversas a pagar e demais obrigaes.

Diante dos fatores apresentados, observe que os administradores devem estar atentos ao mercado, ao governo, pois as mudanas nanceiras so constantes e se reetem no resultado da empresa.

SEO 3 - Modelo de Fluxo de Caixa


Alguns modelos de uxo de caixa so mais exveis, podendo ser adequados a cada realidade empresarial, pois algumas empresas exigem um nvel de informaes bem maior que outras. Segundo Santos (2001), o uxo de caixa no inclui o acompanhamento da realizao das projees. Assim, no apresenta as colunas projetadas, realizado e variao. J o oramento de caixa, que tipicamente uma ferramenta de controle, geralmente contm os valores projetados, realizados e a variao. Em determinados perodos de informaes, existe a seguinte relao entre os elementos de caixa:
Saldo Inicial de Caixa + Entrada de Caixa Sada de Caixa = Saldo Final de Caixa

Alm da relao anterior, h a seguinte relao secundria:


Saldo Inicial de Caixa de um perodo de informao = Saldo Final de Caixa do perodo anterior
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Observe que a relao do uxo de caixa nada mais do que a apurao das entradas e sadas de um uxo. A seguir, acompanhe um modelo de uxo de caixa que pode ser utilizado diariamente pela empresa, como instrumento de trabalho.
ELEMENTOS 1. Entradas de caixa Recebimento de vendas vista Recebimento de vendas faturadas Recebimento de vendas com carto de crdito Recebimento de vendas pelo credirio Operaes de crdito Resgate de aplicaes nanceiras Juros de aplicaes nanceiras Recebimento de aluguis Aporte de capital Outras entradas de caixa 1.1 Total das entradas 2. Sadas de caixa Fornecedores Prestadores de servios Folha de pagamento Encargos sociais Impostos Antecipao de pagamentos Juros de nanciamentos Pagamento de principal Despesas bancrias Pagamento de aluguel gua, luz, gs, telefone e internet Realizao de aplicaes nanceiras Outras sadas 2.1 Total das sadas 3. Saldo de caixa gerado (1.1 - 2.1) 4. Saldo inicial de caixa 5. Saldo inicial de aplicaes nanceiras dirias 6. Aplicao ou resgate 7. Saldo inicial de permanncia em bancos 8. Variao da permanncia em bancos 9. Saldo nal de aplicaes dirias (5 + 6) 10. Saldo nal de permanncia em bancos (7 + 8) Saldo nal de caixa (4 + 9 + 10)
Quadro 2 - Fluxo de caixa de curto prazo - empresa varejista. Fonte: Adaptado de Zdanowicz (1998)

DIAS 01/01 02/01 ... 30/01 31/01

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Contabilidade Comercial I

SEO 4 - Aplicaes Financeiras


Quando h, em caixa, mais entradas de dinheiro do que sadas, ocorre um supervit. A aplicao deste excedente uma fonte de recurso nanceiro da empresa atravs dos juros obtidos. As aplicaes nanceiras mais comuns so:

Mercado aberto - estas operaes so instrumentos de poltica monetria do governo, para melhorar o uxo monetrio da economia e regular as taxas de juros de curto prazo. Podem ser: - Overnight - aplicaes por um dia, podendo ser renovadas. - Open market - aplicaes por sete dias ou mais. Letra de cmbio - um ttulo comercial, atravs do qual o credor (emitente ou sacador), que normalmente uma sociedade de crdito, nanciamento e investimento, ordena que o devedor (ou sacado), pague, no prazo indicado, uma importncia precisa a uma terceira pessoa designada (tomador ou benecirio). Depsitos a prazo xo - so aplicaes nanceiras com prazo de resgate j xado quando na data de aplicao. O imposto de renda pode ser retido na data de aplicao ou de resgate. Certicado de depsito bancrio - um ttulo comprovante de um depsito bancrio na instituio nanceira emissora. Pode ser comprado, vendido e rende juros. o mais procurado pelo fato de ser transfervel por endosso nominativo. Ou seja, poder ser vendido a qualquer hora dentro do prazo contratado, com pequeno desgio. A medida provisria 542, do Plano Real, estabelece que, para os ttulos pr-xados, o prazo mnimo de 30, 60 ou 90 dias. Para os ttulos indexados em TR (ps-xados), o prazo mnimo de 120 dias.

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Ateno! As aplicaes nanceiras de curto prazo so atualizadas pelos ndices ociais de correo monetria e, sobre o montante de juros recebidos, incide imposto de renda, na fonte pagadora.

Souza (2002) menciona que o tratamento contbil que se d ao Imposto de Renda incidente sobre essas receitas nanceiras, obtidas por empresas comerciais, sua contabilizao como se fosse uma antecipao do IR devido pela empresa. Outra forma de tratamento contbil para essas receitas, seria sua considerao como no tributvel na declarao do IR anual, apresentada ao sco e referente ao perodo scal, uma vez que essas receitas nanceiras j teriam sido tributadas na fonte.

Contabilizao
Estude, agora, um exemplo dos lanamentos contbeis para uma aplicao nanceira de curto prazo, no valor de R$ 70.000,00, por 20 dias. A taxa de juros pre xada de 1% e a alquota do Imposto de Renda de 20% sobre a receita nanceira. a) Os lanamentos no livro Dirio so os seguintes: Registro da aplicao D - Aplicaes nanceiras de curto prazo (AC)
Ativo Circulante.

C - Banco conta movimento (AC)....................................70.000,00 Registro do resgate D - Banco conta movimento (AC)....................................70.700,00

Demonstrao do Resultado do Exerccio.

C - Aplicaes nanceiras de curto prazo (AC).............70.000,00 C - Receitas Financeiras (DRE)............................................700,00

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Contabilidade Comercial I

Registro do Imposto de Renda D - Imposto de renda na fonte a compensar (AC) C - Banco conta movimento (AC).........................................140,00 b) Os lanamentos nos razonetes cam assim:

Banco conta movimento 70.000,00 70.700,00 140,00

Aplicaes nanceiras de curto prazo 70.000,00 IR a compensar 140,00 70.000,00 -

Receitas nanceiras 700,00

SEO 5 - Emprstimos e nanciamentos


Existem vrias fontes de emprstimos e nanciamentos disposio das empresas comerciais, atravs das instituies nanceiras. Cada uma destas apresenta especicidades de acordo com a sua destinao. As compras de itens do ativo imobilizado, normalmente, so feitas com emprstimos de longo prazo, e a captao de recursos para nanciar o capital de giro pode ser de curto ou longo prazo.
Ateno! A principal fonte de nanciamento ao micro e pequeno empresrio o BNDES (Banco de Desenvolvimento Econmico e Social), responsvel pela poltica econmica de apoio empresarial.

De acordo com o BNDES, as operaes apresentadas por micro, pequenas e mdias empresas so nanciadas por meio de instituies nanceiras credenciadas por ele.

Unidade 5

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Estas instituies so responsveis pela anlise e aprovao do crdito e das garantias fornecidas pelas empresas. Geralmente, as empresas dirigem-se aos bancos pblicos ou privados, onde j possuem cadastro ou algum tipo de relao com esta instituio nanceira.

Contabilizao
Suponha que a empresa contraiu um emprstimo de R$ 60.000,00 para pagamento em 30 dias, com uma taxa de juros de 1,5% ao ms. a) Os lanamentos no livro Dirio cam assim: D - Banco conta movimento (AC) C - Emprstimos a pagar (PC).........................................60.000,00
Passivo Circulante.

D - Despesa de juros (DRE) C - Emprstimos a pagar (PC)..............................................900,00 b) Assim cam os lanamentos nos razonetes:
Banco conta movimento 60.000,00 Emprstimo a pagar 60.000,00 900,00 Despesa de juros 900,00

SEO 6 - Descontos nanceiros


Os descontos nanceiros so os descontos concedidos ao comprador quando este antecipa o pagamento das compras. Os abatimentos nas vendas tambm so considerados como operaes nanceiras, sendo deduzidos da receita bruta na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).

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Contabilidade Comercial I

Contabilizao
Imagine que a empresa comprou, no dia 02 de janeiro, o valor de R$ 35.000,00 em mercadorias para pagamento em 30 dias. Se efetuar o pagamento at o dia do vencimento, ela ter um desconto de 3%. O pagamento ocorreu dia 27 de janeiro. a) Assim cam os lanamentos no livro Dirio do comprador: D - Fornecedores (PC)......................................................35.000,00 C - Caixa (AC).....................................................................1.050,00 C - Desconto nanceiro obtido (DRE)...........................33.950,00 b) E, assim cam os lanamentos no livro Dirio do vendedor: D - Caixa (AC)...................................................................33.950,00 D - Desconto nanceiro concedido (DRE).......................1.050,00 C - Clientes (AC)...............................................................35.000,00
Ateno! A empresa pode, ainda, captar recursos para capital de giro, atravs do desconto de duplicatas, cheques ou outros ttulos.

Sntese
Nesta unidade, voc aprendeu que o uxo de caixa, no sentido nanceiro, a interao entre os recebimentos e pagamentos dirios, utilizando sempre a disponibilidade de caixa naquele determinado momento. Atravs dele, possvel ter uma viso mais clara de como a empresa est operando na sua rotina, se suas obrigaes esto sendo pagas em dia e se os recebimentos esto condizentes com a realidade explcita nas demais demonstraes nanceiras.

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Ele um instrumento gerencial, que controla as entradas e sadas, auxiliando os administradores para tomada de deciso, sendo essencial para a agilidade e segurana em suas atividades nanceiras, demonstrando a importncia de planejar e controlar as aes nanceiras. O uxo de caixa de uma empresa possui impacto em uma srie de fatores, tanto internos quanto externos. O administrador nanceiro deve estar preparado, atravs das indicaes observadas no uxo de caixa, para tomar as medidas corretivas em tempo hbil, de forma a minimizar o impacto nas contas da empresa. As principais decises internas so: alterao na poltica de vendas; decises na rea de produo; poltica de compra e de pessoal. Os fatores externos que inuenciam a rea nanceira so: uma reduo estacional ou cclica da atividade econmica; a poltica de crdito; a cobrana de ttulo; o nvel de estoques; o nvel de produo; a presso exercida sobre a capacidade produtiva da empresa; o atraso dos clientes; o nvel de preos; o atraso na entrega do produto; as alteraes das alquotas e criao de novos tributos. Quando ocorrem, no caixa, mais entradas de dinheiro do que sadas, ocorre um supervit. A aplicao deste excedente uma fonte de recurso nanceiro da empresa, atravs dos juros obtidos. As aplicaes mais comuns so: mercado aberto (Overnight e Open market); letras de cmbio; depsitos a prazo xo; certicado de depsito bancrio (CDB). Existem vrias fontes de emprstimos e nanciamentos disposio das empresas comerciais, atravs das instituies nanceiras. Cada uma apresenta especicidades de acordo com a sua destinao. Os descontos nanceiros so aqueles concedidos ao comprador, quando este antecipa o pagamento das compras. A empresa pode, ainda, captar recursos para capital de giro, atravs do desconto de duplicatas, cheques ou outros ttulos.

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Contabilidade Comercial I

Atividades de auto-avaliao
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas e comentrios a respeito. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as atividades propostas. 1) As operaes nanceiras, em empresas comerciais: a) ( ) decorrem de aplicaes de recursos nanceiros provenientes das sobras de caixa e captao de recursos, mediante a contratao de emprstimos e nanciamentos. b) ( ) decorrem, exclusivamente, de captao de recursos, j que empresas comerciais no aplicam recursos em instituies nanceiras, porque no o seu foco. c) ( ) decorrem de vendas a prazo de mercadorias. d) ( ) no ocorrem porque o objetivo dessas empresas a compra e venda de mercadorias. 2) So exemplos de operaes nanceiras em empresas comerciais: a) ( ) desconto nanceiro concedido ou obtido. b) ( ) abatimento concedido ou obtido. c) ( ) aplicaes nanceiras. d) ( ) todas as alternativas anteriores. 3) O gerenciamento do uxo de caixa da empresa, com o acompanhamento das variaes do saldo dirio, importante para: a) ( ) denir estratgias de preos de mercadorias. b) ( ) denir estratgias de compra de material de consumo. c) ( ) Identicar, com antecedncia, as sobras ou decincias de caixa. d) ( ) nenhuma das alternativas anteriores.

Unidade 5

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Universidade do Sul de Santa Catarina

4) Em uma empresa comercial, as entradas de caixa so provenientes, alm das vendas de mercadorias vista, de: a) ( ) integralizao do capital pelos scios ou acionistas. b) ( ) emprstimos e nanciamentos bancrios. c) ( ) venda de itens do ativo imobilizado. d) ( ) todas as alternativas anteriores.

Saiba mais
Voc pode saber mais sobre o assunto estudado nesta unidade consultando os seguintes sites: http://www.geocities.com/WallStreet/Exchange/1726/ stock/stock_analysis_D.htm (site do Glossrio Burstil sobre conceitos de economia). http://www.bndes.gov.br/ (site do BNDES sobre fontes de nanciamentos). http://www.marion.pro.br/portal (site do professor Jos Carlos Marion, com vrias informaes sobre contabilidade).

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UNIDADE 6

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa


Objetivos de aprendizagem
Identicar a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa e seu mtodo de clculo. Constituir e contabilizar a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa.

Sees de estudo
Seo 1 Conceito de Proviso para Crditos de
Liquidao Duvidosa

Seo 2 Clculo da Proviso para Crditos de


Liquidao Duvidosa

Seo 3 Constituio e contabilizao da proviso


para Crdito de Liquidao Duvidosa

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Para incio de conversa


Parabns! Voc est iniciando a Unidade 6 da disciplina Contabilidade Comercial. Nesta unidade, voc estudar o conceito, o clculo, a constituio e o lanamento contbil da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa. Procure fazer uma leitura criteriosa para melhor compreender o contedo apresentado.

SEO 1 - Conceito de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa


Inicialmente, necessrio estabelecer o conceito de provises para que voc possa entender a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, pois provises so valores que afetam negativamente a situao lquida, tanto quanto custos, despesas, encargos e perdas. Acompanhe o conceito de provises:
Provises so valores, normalmente estimados pelo setor de contabilidade da empresa; cobrem perdas provveis ou caracterizam a existncia de exigibilidades, cujos montantes possam ser previamente conhecidos e/ou calculados.. (Ribeiro 2002, p. 282).

Com base no conceito de provises, veja o conceito de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa:
A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa tem por funo contbil reconhecer, por estimativa, as perdas potenciais futuras decorrentes do no recebimento de crditos por vendas a prazo. A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a mais comum das provises do ativo e tem especial importncia para as empresas comerciais nas quais as vendas a prazo representam parcelas signicativas de seu faturamento.

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Contabilidade Comercial I

Sabe-se, por experincia de mercado, que normalmente uma parte das vendas a prazo acaba no sendo recebida por inadimplncia dos clientes. Com base nisso, e considerando os pressupostos tericos assentados nos princpios da competncia dos exerccios e conservadorismo (prudncia), que a legislao comercial admite a constituio dessa proviso. Contabilmente, a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, ou para alguns contabilistas Proviso para devedores duvidosos, deve ser constituda com base em procedimentos que, efetivamente, reitam as perdas esperadas. Para tal, importante que sejam considerados os fatores de risco conhecidos, para que se possa estimar, criteriosamente, a expectativa de perdas com contas a receber. Sinteticamente, podem-se alinhar tais critrios da seguinte forma:

a) determinando o valor das perdas j conhecidas, com base nos clientes em concordata, falncia ou diculdade nanceira; b) estabelecendo um valor adicional de proviso para cobrir perdas provveis, mesmo que ainda no conhecidas, tomando-se como base a taxa de inadimplncia ocorrida nos anos anteriores.

SEO 2 - Clculo da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa


A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa consiste em um valor provisionado no nal de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de direitos da empresa. O valor da proviso obtido mediante a aplicao de um percentual sobre os direitos existentes na poca do levantamento do Balano.
Unidade 6

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As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que registram direitos provenientes de vendas a prazo, de mercadorias e de servios. Estas contas so, normalmente, denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual a ser aplicado para o clculo dessa proviso deve resultar de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo no recebimento de seus direitos. A princpio, o clculo era realizado de maneira simples: base de 3% sobre o saldo de Duplicatas a Receber, na data do encerramento do Balano Patrimonial. O Imposto de Renda, a partir de 1996, passou a no mais aceitar esse percentual como dedutvel. Outro parmetro, no entanto, tornou-se necessrio, pois o ndice de perda com duplicatas varia de empresa para empresa, da poltica de crdito, do ramo de atividade, etc. O parmetro razovel para ns gerenciais a percentagem obtida, nos ltimos trs anos, entre duplicatas no liquidadas e o total das Duplicatas a Receber no nal desses trs anos. Acompanhe dois exemplos relativos a este clculo.
Considerando um saldo de Duplicatas a Receber de R$ 386.800,00, no nal do ano 4, qual a porcentagem que ser multiplicada por este valor para o clculo da Proviso? Demonstrao do Clculo da Proviso (Retrospecto Histrico) Exerccio Ano 1 Ano 2 Ano 3 Total Duplicatas a Receber Saldo em 31/12 200.000 250.000 300.000 750.000 Perda efetivamente observada 7.000 10.000 10.750 27.750

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Contabilidade Comercial I

Assim, a constituio da proviso em 31/12/ano 4 realizada do seguinte modo: Saldo em 31/12/ano 4 x Percentagem mdia dos ltimos trs anos = Proviso, ou seja, R$ 386.800,00 x 3,7% = R$ 14.311,60. Na constituio da nova proviso devem ser excludas do saldo de Duplicatas a Receber as duplicatas com garantia real (provenientes de vendas com reserva de domnio e de alienao duciria).

Suponha que uma determinada empresa, no exerccio de x1, tenha deixado de receber 6% do valor das duplicatas que tinha para receber em 1 de janeiro do mesmo ano; no exerccio de x2, essa perda correspondeu a 5%; no exerccio de x3, correspondeu a 1%. Logo, o percentual para clculo desta proviso ser encontrado do seguinte modo:

A empresa cede a posse do bem ao cliente, mas reserva para si o domnio (propriedade). Enquanto o cliente no pagar a ltima prestao, no ser dono do bem, podendo o vendedor reav-lo e o cliente perder tudo o que pagou.

Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser utilizado para ns de clculo desta proviso ser de 4%.

Ateno! A legislao Tributria poder xar os limites e os critrios para clculo desse percentual. importante ler atentamente o regulamento do Imposto de Renda para aplicar os critrios que estiverem em vigor na poca da constituio da mesma. No se deve calcular a Proviso sobre direitos provenientes de vendas com reserva de domnio, de alienao duciria em garantia ou de operaes com garantia real.

Ocorrem por meio de penhor (garantia representada pela entrega de bem mvel), hipoteca (garantia de pagamento de dvida, dada a um credor e representada por um bem imvel, que permanece em posse do devedor) e alienao duciria (transferncia de domnio/propriedade do bem adquirido em garantia do nanciamento da compra deste bem).

Unidade 6

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SEO 3 - Constituio e contabilizao da proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa


Por fora da Lei n 6.404/76, a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa refere-se s provises que devem gurar no Balano Patrimonial do lado do Ativo, como redutoras das contas com base nas quais foram constitudas. As provises reticadoras do Ativo, como a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, so constitudas debitando-se uma conta de despesa e creditando-se uma conta Patrimonial que represente a respectiva proviso. A conta de despesa inuir negativamente no Resultado do exerccio e a conta que representa a proviso gurar no Balano Patrimonial, como redutora da conta do Ativo com base na qual foi constituda. Se a perda prevista for consumada, o saldo da proviso ser utilizado debitando-se a conta que representa a respectiva proviso e creditando-se a conta com base na qual ela foi constituda. Se a perda no for consumada, o saldo da respectiva proviso ser revertido para Receita (a reverso ser parcial quando for consumada parte da perda e total quando no ocorrer a perda). Veja um exemplo contbil, que aborda a constituio, a utilizao e a reverso da Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa:
a) Constituio Suponha que, em 31 de dezembro de x1, uma determinada empresa possua, em seu Ativo Circulante, a conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 500.000. Imagine que o percentual obtido para clculo da proviso tenha sido de 4%. A constituio da proviso ser feita atravs do seguinte lanamento:
Despesas com Crdito de Liquidao Duvidosa a Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Proviso que se constitui na base de 4% sobre Duplicatas a Receber, conf. clculos.................... 20.000

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b) Utilizao Suponha que no ms de fevereiro de x2, R$ 8.000 de duplicatas tenham sido considerados incobrveis. A baixa dessas duplicatas ser efetuada atravs do seguinte lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Duplicatas a Receber Baixa de duplicatas consideradas incobrveis, etc.... ................................................................................ 8.000

c) Reverso No ltimo dia do exerccio de x2, a empresa dever constituir nova proviso com base no novo saldo da conta Duplicatas a Receber. Como h saldo remanescente da proviso constituda no exerccio anterior, ele deve ser revertido para Receita atravs do seguinte lanamento:
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Resultado do Exerccio Reverso que se processa do saldo no utilizado .............................................................................. 12.000

Aps efetuada a reverso, faz-se o novo clculo para constituio da proviso de x2. A nova proviso poder ser constituda pelo mtodo da compensao, ou seja, o valor a ser contabilizado ser obtido pela diferena entre o valor da nova proviso e o saldo remanescente na conta de proviso.

Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa, conforme o Imposto de Renda


Como dito anteriormente, para ns gerenciais, seria apropriado que a empresa zesse uma mdia das perdas com duplicatas incobrveis nos ltimos trs anos e, com base nela, calculasse sua proviso para devedores duvidosos.

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De acordo, porm, com a legislao do Imposto de Renda (Lei n 9.430, de 27/12/1996), esse mtodo j no aceito, podendo as empresas registrar como perdas qualquer ttulo ou duplicata que se enquadre em um dos itens seguintes:

a) at R$ 5.000,00, vencidos h mais de seis meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento, mas mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados os procedimentos judiciais para seu recebimento.

Sntese
Nesta unidade, voc estudou a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, os conceitos, o clculo, a constituio e os lanamentos pertinentes a esta proviso. Uma empresa, que vende a prazo, assume a responsabilidade de avaliar a capacidade de pagamento de seus clientes, para, s ento, conceder-lhe o crdito. Normalmente, existir um departamento ou pessoa que realizar a avaliao do crdito e apresentar o conceito desses clientes no mercado. Apesar de tomar todas as precaues, existir sempre a probabilidade de algum cliente no pagar. Esta probabilidade ou ndice de inadimplncia somente poder ser estabelecida criteriosamente atravs de estudo da histria da empresa e de seus clientes, de forma a se determinar, estaticamente, os percentuais dos devedores duvidosos.

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Fundamentada no resultado desses estudos e nos relatrios desenvolvidos pela gerncia da empresa sobre a avaliao da carteira de clientes, a Contabilidade dever realizar a apropriao de uma proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa que represente a expectativa do no-recebimento das vendas a prazo.

Atividades de auto-avaliao
Os questionamentos formulados a seguir, os quais tm o objetivo de auxiliar voc a xar o contedo desta unidade, so de escolha simples, ou seja, cada questo tem apenas uma resposta correta. O gabarito est disponvel no nal do livro didtico. 1) A constituio da Proviso para Devedores Duvidosos tem ntima relao com dois princpios (convenes, aqui, esto sendo tratadas como princpios). Estes princpios so: a) ( ) do conservadorismo e da objetividade. b) ( ) da confrontao das despesas e do conservadorismo. c) ( ) da objetividade e do conservadorismo. d) ( ) da confrontao das despesas e do denominador comum monetrio.

2) A contrapartida do crdito feita na conta Proviso para Devedores Duvidosos um dbito em uma conta de despesa. Esta ltima, por sua vez: a) ( ) considerada como uma despesa operacional. b) ( ) considerada despesa, mas apenas no prximo exerccio social. c) ( ) s ser efetivamente despesa se, no momento da constituio, forem constatados devedores incobrveis. d) ( ) ca registrada no Ativo, classicada como uma despesa antecipada.

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3) A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa constituda pelo seguinte lanamento: a) ( ) Despesas com Provises a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa b) ( ) Despesas com Provises a Provises para Contingncias c) ( ) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Despesas com Provises d) ( ) Proviso a Despesas

Saiba mais
Voc quer manter-se atualizado sobre os limites e os critrios para clculos percentuais da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, segundo a Legislao Tributria? Uma boa sugesto pesquisar no site www.receita.fazenda.gov.br (site da Secretaria da Receita Federal, subordinada ao Ministrio da Fazenda).

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UNIDADE 7

Folha de Pagamento
Objetivos de aprendizagem
Identicar os aspectos relacionados contabilizao da folha de pagamento e encargos sociais.

Sees de estudo
Seo 1 Conceitos relativos folha de pagamento Seo 2 Proviso para frias e dcimo terceiro
salrio

Seo 3 Encargos sobre a folha de pagamento Seo 4 Clculo, apropriao e contabilizao da


folha de pagamento

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Para incio de conversa


Com o estudo desta unidade, voc desenvolver uma viso geral sobre a folha de pagamento. Conhecer conceitos relativos, os encargos, os clculos, apropriao e contabilizao da mesma. Bom estudo!

SEO 1 - Conceitos relativos folha de pagamento


Em uma empresa comercial, os gastos com funcionrios so classicados como despesas operacionais. De acordo com Souza (2002), no Plano de Contas, devem ser consideradas as contas relativas s diversas verbas devidas aos empregados e os respectivos encargos sociais. Como exemplo de algumas contas relacionadas folha de pagamento da empresa, citamos salrios e ordenados, proviso para frias, proviso para 13 Salrio, FGTS, INSS etc.
Ateno! O processo de elaborao e conferncia da folha de pagamento deve observar todas as normas legais a ela relacionadas, que estiverem em vigor no perodo de competncia.

A legislao brasileira dispersa e a pesquisa sobre a adequao dos clculos trabalhistas e obrigaes acessrias deve partir da Constituio Federal (CF) e da Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), passar pelos acordos sindicais, legislao previdenciria e chegar at as jurisprudncias dos Tribunais competentes, sem desprezar as normas especcas no consolidadas. A Constituio Federal de 1988 relaciona os direitos do trabalhador. So 34, dos quais se destacam: seguro-desemprego, dcimo terceiro salrio, licena paternidade, aposentadoria, aviso prvio e reconhecimento das convenes e acordos coletivos de trabalho.
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Veja alguns conceitos fundamentais para o entendimento das relaes de trabalho:

Trabalho - atividade fsica ou intelectual que visa a algum objetivo. Vnculo empregatcio - relao de trabalho existente entre empregado e empregador. Empregador - empresa individual ou coletiva que, assumindo os riscos da atividade econmica, admite, assalaria e dirige a prestao de servios. Empregado - toda pessoa fsica que presta servio de natureza no eventual ao empregador, sob dependncia deste e mediante salrio. Autnomo - trabalha por conta prpria, dirige-se a si mesmo. Temporrio - contratado em substituio ou devido a acrscimo extraordinrio de servio. Estagirio - estudante cujo trabalho regido pela lei 6.494/77 e em cujo contrato de trabalho h a participao da instituio de ensino e a garantia de seguro contra acidentes pessoais. Scio - assume o risco de atividade econmica e trabalha tendo como objetivo o lucro. Dirigente - empregado eleito para a funo de diretor, cujo contrato de trabalho suspenso, passando a possuir poderes e responder por erros ou prejuzos decorrentes de sua ateno.

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Todo trabalhador, com ou sem vnculo empregatcio, recebe, pela prestao de servios, alguma verba ou quantia, como por exemplo:

Salrio - importncia xa estipulada, correspondente onerosidade do contrato de trabalho. Integram o salrio: as comisses, graticaes, diria para viagem e abonos. Frias - repouso a que o trabalhador tem direito anualmente, sendo remuneradas com pelo menos um tero a mais que o salrio normal. 13 salrio - graticao natalina instituda pela Lei 4.090/62. Hora extra - composta pelo valor da hora normal mais o acrscimo do adicional previsto em lei, acordo, conveno ou sentena. Bolsa-auxlio a estagirio - contraprestao monetria atribuda ao estudante estagirio segundo legislao especca. No tem natureza salarial. Frias em dobro - valor correspondente ao dobro da remunerao das frias, e devido se o empregador deixar de conceder as frias no perodo de 12 meses subseqentes data em que o empregador tiver adquirido o direito. Vale transporte - valor correspondente ao gasto do empregado para se locomover de casa ao trabalho e vice-versa. Indenizao adicional - valor devido pela dispensa do empregado, sem justa causa, no perodo de 30 dias que antecede a data-base da categoria, quando haveria a correo salarial. Participao nos lucros - valor correspondente participao dos trabalhadores nos resultados da empresa, paga de acordo com a legislao especca.

Data de pagamento dos salrios


As convenes coletivas ou acordos de trabalho determinam que os salrios devam ser pagos at o quinto dia til do ms subseqente ao ms de trabalho.
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No entanto, a contabilizao da folha de salrios da empresa deve ser efetuada no ms de referncia, mesmo que o pagamento ocorra no ms seguinte, observando, dessa forma, o regime de competncia dos exerccios. Alm das verbas salariais dos empregados, os encargos incidentes sobre a folha de salrios, que constituem despesa para a empresa, devem ser provisionados mensalmente, para atendimento ao regime de competncia dos exerccios.

Modelos de folha de pagamento


Existem vrios modelos de folha de pagamento disponveis no mercado, desde os manuais at os gerados por sistemas de processamento eletrnicos de dados, em que so utilizados cdigos especcos para cada evento. No processo eletrnico, a folha salarial alimentada com os dados referentes aos funcionrios, e o software processa a folha de salrio, contemplando as verbas salariais, os descontos dos empregados e os encargos da empresa. A empresa deve escolher o modelo de folha de pagamento mais adequado s suas necessidades. Deve, tambm, atender s exigncias legais dos rgos reguladores e fornecer contabilidade todas as informaes necessrias aos registros das apropriaes dos gastos da empresa com pessoal.

Verbas que devem constar da folha de pagamento


Para Souza (2002), as verbas que constam da folha de pagamento dos empregados, alm dos salrios propriamente ditos, so as referentes s frias, 13 salrio, aviso prvio indenizado, valores pagos diretamente ao empregado na resciso de contrato de trabalho, referentes ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), benefcios compensveis no valor da contribuio a pagar relativos ao INSS, entre outras.

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Existem os descontos que a empresa processa na folha de salrio, como adiantamento de salrios, contribuio devida pelos empregados ao INSS, Contribuio sindical, Imposto de Renda Retido na Fonte, valor descontado dos empregados referente sua participao no custo do Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), vale transporte, entre outros. Dessa forma, so processados na folha de pagamento todos os descontos, inclusive os oriundos de falta no justicada. Devem ser contemplados na folha de pagamento de salrios tambm o valor relativo contribuio devida pela empresa ao Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) incidente sobre os salrios, assim como os valores referentes contribuio da empresa para o INSS. Tambm devem constar na folha de pagamento as verbas pagas a funcionrios demitidos no ms. Os valores das verbas rescisrias considerados na folha de pagamento do ms em que ocorreu a demisso do funcionrio so contabilizados de forma denitiva por ocasio do pagamento, com base no documento de quitao. Porm, nem sempre essas verbas so includas na folha de salrio do ms em que houve a demisso. A vantagem dos trmites das verbas rescisrias constarem na folha de pagamento consiste em ter um maior controle e garantia de el observncia do regime de competncia dos exerccios na apropriao dos gastos com pessoal. Voc estudar mais detalhes das verbas contidas na folha de pagamento na seo 3, desta unidade.

SEO 2 - Proviso para frias e dcimo terceiro salrio


constitucionalmente garantido aos empregados o gozo de frias anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal. Os empregados adquirem o direito s frias a cada perodo de 12 meses de vigncia do contrato de trabalho ( o chamado perodo de aquisio), o qual no interrompido quando as frias forem efetivamente gozadas.

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O tempo normal de durao das frias de 30 dias (que pode ser reduzido para 24, 18 ou 12 dias em funo do nmero de faltas injusticadas no perodo aquisitivo. Esta particularidade no ser aqui aprofundada). As frias devem ser pagas ao empregado antes que ele a inicie e, pela norma constitucional, acrescidas de, pelo menos, um tero do valor que lhe cabe pelos dias em que gozar (em regra geral, 30 dias). Esta proviso, em decorrncia do Princpio da Competncia, deve ser constituda pelas empresas mensalmente ou por ocasio do levantamento do Balano anual.
Ateno! De acordo com a legislao trabalhista, em cada ms trabalhado, o empregado faz jus a 1/12 de 30 dias de frias (dois dias e meio). Em face desse direito adquirido, correta a apropriao mensal do equivalente a 1/12 do valor bruto da folha de pagamento, mais os encargos com INSS parte patronal e FGTS, acrescido ainda de 1/3 desse montante.

Na data do Balano anual, o montante da proviso para frias e encargos deve ser proporcional remunerao mensal dos empregados e ao nmero de dias de frias a que tiveram direito naquela data.

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Observe um exemplo contbil referente proviso para frias e encargos.


a) Constituio Suponha que o valor bruto da folha de pagamento de uma determinada empresa no ms de abril seja de R$ 10.000. Sabendo que os encargos com INSS parte patronal e FGTS importam em R$ 3.480, veja como deve ser efetuado o clculo para apropriao da proviso para frias e encargos: 1/12 de R$ 13.480,00 = R$ 1.123,00 R$ 1.123,00 mais 1/3 = R$ 1.497,00
A contabilizao no livro Dirio ca assim: D - Frias C - Proviso para Frias e Encargos..............................1.497,00 Valor que se provisiona referente a 1/12 da folha deste ms, mais 1/3 b) Baixa da proviso Durante o ano, sempre que houver pagamento de frias e recolhimento dos encargos, ser dada baixa na proviso atravs do seguinte lanamento: D - Proviso para Frias C - Caixa................................................................................. 1.348,00

Sendo que a baixa da proviso se processa tendo em vista: Pagamento de frias, conforme folha........................1.000,00 Recolhimento do INSS parte patronal, cf guia...........268,00 Recolhimento do FGTS sobre frias, cf guia................. 80,00

O dcimo terceiro salrio o nome popular do que tecnicamente se denomina graticao de Natal ou graticao natalina, que, de forma simplicada, consiste em pagar ao empregado um salrio a mais no nal do ano. Ele proporcional ao perodo de tempo de trabalho do empregado naquele ano e a legislao determina que o 13 salrio seja pago em duas parcelas: a primeira at 30 de novembro e a segunda (e ltima) at 20 de dezembro de cada ano.
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A despesa ocorre medida que, passando o tempo, o empregado vai adquirindo o direito (e a empresa a obrigao) de receber (pagar) o 13 salrio. Para isto, necessrio que seja constituda a Proviso para 13 Salrio, respeitando-se o princpio da competncia contbil (regime de competncia). Em no existindo a formao da proviso ocorreria, quando do pagamento, um registro de despesa concentrado em um s ms (suponhamos dezembro, apenas para ilustrar): os salrios normais do ms e o valor total pago a ttulo de 13 salrio.
Ateno! A exemplo do que ocorre com as frias, mensalmente os empregados fazem jus ao 13 salrio proporcional, correspondendo a 1/12 do valor da remunerao. Nesse caso, tambm em decorrncia do Princpio da Competncia, tecnicamente aconselhvel a constituio da proviso para pagamento do 13 salrio mensalmente.

Acompanhe, agora, um exemplo contbil referente proviso para 13 salrio.


a) Constituio D - 13 Salrio C - Proviso para 13 salrio....................................2.696,00 Proviso que se constitui razo de 1/12 da folha deste ms, acrescida dos encargos. b) Baixa Por ocasio do pagamento do 13 salrio, a proviso ser baixada assim: D - Proviso para 13 salrio C - Caixa........................................................................ 7.680,00

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Sendo que a baixa da proviso se processa tendo em vista: Pagamento do 13 salrio, cf folha................... 5.520,00 Recolhimento do INSS, cf guia........................... 1.680,00 Recolhimento do FGTS, cf guia............................. 480,00 O normal que, na data do Balano anual, o saldo da conta Proviso para 13 salrio esteja zerado. Havendo ainda parte do 13 a ser paga em janeiro do ano seguinte, a conta poder apresentar saldo.

SEO 3 - Encargos sobre a folha de pagamento


Nesta seo, voc estudar que alm do salrio propriamente dito, ou seja, aquele que est anotado na carteira do empregado, as empresas tm gastos adicionais com os encargos sociais e trabalhistas, que so diversos e incidem sobre a folha de pagamento. O primeiro a ser estudado o encargo recolhido junto ao INSS (Instituto Nacional de Seguridade Social) sobre a folha de pagamento. A parte devida pela empresa para o INSS de 20%. Em relao ao encargo do INSS, vale ressaltar o salrio-famlia. Este benefcio pago mensalmente ao empregado que recebe salrio at um certo valor estipulado por lei, pela empresa qual est vinculado e esta deduzir este valor do recolhimento das contribuies sobre a folha salarial a ser pago ao INSS.

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Ateno! O salrio-famlia comear a ser pago a partir da comprovao do nascimento da criana ou da apresentao dos documentos necessrios para pedir o benefcio - de acordo com a Medida Provisria n 182, de 29/04/2004 - por lho de at 14 anos incompletos ou invlido. O salrio-famlia no pode ser considerado como um encargo patronal j que a empresa deduz o valor pago ao empregado do valor a ser recolhido como encargo da empresa junto ao INSS, na Guia da Previdncia Social (GPS).

O segundo encargo a ser recolhido para o Fundo de Previdncia e Assistncia Social (FPAS) e a contribuio de 5,8% sobre a folha de pagamento. Esse fundo corresponde s seguintes entidades de acordo com o ramo de atividade da empresa: Servio Social da Indstria (SESI), Servio Social do Comrcio (SESC), Servio Social do Transporte (SEST), Servio Nacional de Aprendizagem Industrial (SENAI), Servio Nacional de Aprendizagem Comercial (SENAC) ou Servio Nacional de Aprendizagem do Transporte (SENAT). Engloba, ainda, o Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrcola (INCRA), o Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas (SEBRAE) e o SalrioEducao. Portanto, se a atividade da empresa for comrcio, contribuir para: SESC, SENAC, INCRA, SEBRAE e Salrio-Educao. O terceiro encargo corresponde ao Seguro de Acidentes de Trabalho (SAT) e a contribuio varia de 1% a 3% (1% para risco leve; 2% para risco mdio e 3% para risco grave).

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O quarto encargo o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), que uma indenizao por tempo de servio, devida pela empresa ao empregado. O depsito efetuado em conta vinculada, na Caixa Econmica Federal (CEF), corrigido monetariamente e acrescido de juros. A alquota de 8% sobre o salrio de cada trabalhador (inclusive do 13 salrio). Alm do depsito mensal, a empresa deve recolher os valores relativos multa rescisria, calculada sobre o saldo da conta vinculada, de 40% no caso de dispensa sem justa causa. Segundo a Lei Complementar n 110, de 29/07/2001, os adicionais destinam-se ao pagamento da correo monetria. Sendo assim, o depsito mensal de 8,5% e a multa rescisria de 50%. Alm dos encargos e contribuies acima mencionados, o empregador assume, conforme Andrade (2001), outras despesas, como:

Prmios - so recompensas que servem de motivao ou estmulo aos empregados, que, quando so eventuais, condicionados a determinados eventos, no integram a remunerao para nenhum m. Quando concedidos como estmulo produtividade, consideram-se rendimentos do trabalho, sobre os quais incidem os encargos trabalhistas. Adicionais de periculosidade, insalubridade, noturno e de transferncia - so considerados como parte da remunerao. O trabalho noturno ser remunerado, no mnimo, 20% a mais que a hora normal. O adicional de insalubridade devido pelas condies com grau de insalubridade mnima, mdia ou mxima, sendo os respectivos percentuais de 10%, 20% ou 40% do salrio mnimo ou prossional. O trabalho em atividade perigosa - explosivos, inamveis, eletricidade e radiaes ionizantes, por exemplo - garante o pagamento de um adicional de 30% sobre o seu salrio bsico. O adicional de transferncia devido ao empregado transferido para prestar servios provisrios e por tempo limitado em outra localidade distinta de seu domiclio. Ser de 25% do salrio-base.

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Ajuda de custo e diria de viagem - as dirias de viagem, quando inferiores a 50% do salrio e destinadas a cobrir despesas de alimentao e estadia realizadas em municpio diferente do da sede da empresa, sero isentas de encargos sociais. A ajuda de custo visa repor gastos e perdas sofridas pelo empregado, como por exemplo, despesas de remoo pela transferncia de um municpio para outro. Hora extra - a remunerao adicional devida pela prestao do servio fora do horrio normal de trabalho. Ser de, no mnimo, 50% da hora normal. Salrio in natura - denido como o complemento fornecido pelo empregador ao empregado utilizando bens de natureza econmica. Incluem-se, nesta modalidade, a alimentao, habitao, vesturio e outras prestaes ou utilidades, sobre as quais incidem os encargos sociais. Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) - a alimentao fornecida nos moldes do PAT no poder ser considerada salrio. O vale refeio ou cesta bsica no tm natureza salarial se concedidos dentro do PAT ou por intermdio de acordo ou conveno coletiva de trabalho. Resciso do contrato de trabalho - o contrato pode ser extinto por vrios motivos. Os mais comuns so por iniciativa do empregador ou do empregado, por motivo justo ou no. A justa causa pode ser denida como o motivo que torna insustentvel a manuteno do contrato e do vnculo empregatcio. Vrias so as hipteses previstas em lei, dentre as quais destacam-se a embriaguez, o uso ou trco de drogas, a indisciplina, a insubordinao e o abandono de emprego. Na justa causa, nenhuma indenizao devida, exceto alguns direitos bsicos como frias vencidas e saldo de salrios. Em caso de resciso por iniciativa do empregador, em contrato por prazo indeterminado, o empregado adquire o direito a uma indenizao de 30 dias de salrio, denominada aviso prvio, que pode ser indenizado ou trabalhado. Quando estiver em vigor o contrato por prazo determinado, sem clusula de resciso recproca, o aviso prvio incabvel. Neste caso, a indenizao ser de metade do valor da remunerao devida pelo prazo que faltar para terminar o contrato.

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Alm destes, as empresas tambm desembolsam com:

contribuio ao Sindicato Patronal - a empresa contribuir mensalmente ou anualmente com o sindicato relacionado ao seu ramo de atividades e ter acesso a produtos e servios oferecidos pelo mesmo; vale transporte; licena paternidade; feriados; repouso semanal; e nos casos de doena ou acidente de trabalho a empresa quem paga os primeiros quinze dias de salrio do trabalhador. Depois deste perodo, ele deve dirigir-se ao INSS para realizar percia em uma Junta Mdica e requerer um auxlio-doena que ser pago pela previdncia social.

Os trabalhadores tambm descontam encargos sociais e tributrios relacionados com as verbas que recebem. O primeiro encargo a contribuio Previdncia Social (INSS), que assegura aos seus benecirios meios indispensveis de manuteno por motivos de incapacidade, desemprego involuntrio, idade avanada, tempo de servio, encargos familiares, recluso ou morte. Conforme Andrade (2001), os benecirios da previdncia social so os prprios segurados e seus dependentes, ou seja, aqueles que dependem economicamente dos segurados. So segurados obrigatrios, como empregados, aqueles que prestam servio de natureza urbana ou rural empresa ou pessoa fsica, em carter no-eventual, sob sua subordinao e mediante remunerao, inclusive como diretor-empregado; o trabalhador temporrio; o empregado domstico e o trabalhador avulso. Algumas pessoas fsicas tambm so segurados individuais perante a previdncia ocial, dentre os quais destacam-se o empresrio, o autnomo, os a ele equiparados, os segurados especiais e os facultativos.

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Ateno! A base de clculo da previdncia social o salrio de contribuio.

Os segurados empregados, os domsticos e trabalhadores avulsos contribuem sobre o salrio de contribuio com as alquotas de 8%, 9% e 11%, conforme o enquadramento de sua remunerao em qualquer uma das faixas divulgadas pelo Ministrio da Previdncia e Assistncia Social (MPAS). Os segurados classicados como empresrio, facultativo, autnomo e equiparados recolhem, diretamente aos bancos, em guias individuais, a contribuio para a previdncia social alquota de 20% sobre o salrio-base, conforme escala de classes ou qualquer valor escolhido entre o piso e o teto, divulgados pelo MPAS. Andrade (2001), menciona que os contribuintes empregados tm sua contribuio descontada na fonte pelo empregador, que age como intermedirio entre ele e o rgo arrecadador - o Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS). Como a contribuio compulsria, os empregados j recebem seus salrios lquidos do desconto, a ttulo previdencirio. O vale transporte tambm um gasto que tem uma parte descontada do salrio base do trabalhador, sendo a alquota limitada em 6%. Com relao ao Imposto de Renda, este ser retido pela fonte pagadora dos rendimentos, cujos benecirios sejam pessoas fsicas, empregadas ou no. O fato gerador do Imposto de Renda retido na fonte o pagamento do rendimento, inclusive mediante crdito em instituio nanceira a favor do benecirio. As frias e o 13 salrio so tributados em separado.
Ateno! A base de clculo sobre a qual so aplicadas as alquotas vigentes o rendimento bruto, deduzidos os gastos permitidos por lei.

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SEO 4 - Clculo, apropriao e contabilizao da folha de pagamento


Suponha que o empregado receba mensalmente um salrio de R$ 1.430,00 e a folha confeccionada a do ms de dezembro. Acompanhe o clculo e a apropriao dos encargos da parte do trabalhador que so descontados em folha. A legislao atualizada anualmente, mas, para ns didticos, utilizaremos as alquotas de 2006. a) Para o clculo do INSS, temos que: A base de clculo de R$ 1.430,00 e a alquota de 11%. Logo, temos R$ 157,30. b) Para o clculo do IRRF * preciso considerar:
Remunerao INSS Base de clculo IR (15%) Deduo IRRF IRRF R$ 1.430,00 (R$ 157,30) R$ 1.272,70 R$ 190,91 (R$ 188,57) R$ 2,34

*Em 2006, a tabela do clculo do IRRF era:


Alquota At 1257,12 De 1.257,13 a 2.512,08 Acima de 2.512,08 15% 27,5% Parcela a deduzir R$ 188,57 R$ 502,58

c) Para o clculo do vale transporte preciso considerar: A base de clculo de R$ 1.430,00 e a alquota de 6%. Logo, temos R$ 96,00.

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d) Na contabilizao, no livro Dirio, temos: D - Despesa com salrios.....................................................1.430,00 C - Salrios a pagar...............................................................1.174,36 C - INSS a pagar......................................................................157,30 C - Vale transporte a pagar.......................................................96,00 C - IRRF a pagar........................................................................2,34 e) A contabilizao nos razonetes ca assim:
Despesa com salrios 1.430,00 Vale transporte a pagar 96,00 Salrios a pagar 1.174,36 IRRF a pagar 2,34 INSS a pagar 157,30

Veja, agora, os clculos e a contabilizao dos encargos devidos pela empresa sobre a folha de pagamento. Considere como base o mesmo salrio de R$ 1.430,00, do empregado. a) Na contabilizao do INSS foi especicado que: O grau de risco de 2% Terceiros equivale a 5,8% INSS corresponde a 20% Assim, o total de 27,8%. Logo, o salrio 1.430,00 x 27,8% = R$ 397,54 No livro Dirio registra-se: D - Despesa com INSS C - INSS a pagar.....................................................................397,54

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Nos razonetes temos:


Despesa com INSS 397,54 INSS a pagar 397,54

b) A contabilizao do FGTS considera: O salrio 1.430,00 x 8% = 114,40. No livro Dirio registra-se: D - Despesa com FGTS C - FGTS a pagar....................................................................114,40 Nos razonetes temos:
Despesa com FGTS 114,40 FGTS a pagar 114,40

c) Para a contabilizao de frias preciso considerar: Proviso de frias


Memria de clculo 1/12 = 1.430,00/12 = 119,17 1/3 = 119,17/3 = 39,72 Frias = 119,17 + 39,72 = 158,89 FGTS = 158,89 x 8% = 12,71 INSS = 158,89 x 27,8% = 44,17 Proviso para frias (mensal) = 158,89 + 12,71 + 44,17 = 215,77 Proviso para frias (anual) = 215,77 x 12 meses = 2.589,25

Os lanamentos no Dirio so: D - Frias C - Proviso de frias...........................................................2.589,26


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Contabilidade Comercial I

Os lanamentos nos razonetes cam assim:


Frias 2.589,25 Proviso de Frias 2.589,25

Quando ocorre o pagamento e gozo das frias, temos que considerar:


Memria de clculo do recibo de frias 30 dias de frias 1/3 de frias Frias totais INSS sobre frias (11%) IRRF Lquido das frias 1.430,00 476,67 1.906,67 (209,73) (65,97) 1.630,97

Memria de clculo do IRRF Frias INSS sobre frias (=) Base de clculo IR (15%) (-) Deduo IRRF 1.906,67 (209,73) 1.696,94 254,54 (188,57) 65,97

Memria de clculo dos encargos sociais FGTS (1906,67 x 8%) INSS (1906,67 x 27,8%) 152,53 530,05

Veja como cam os lanamentos no livro Dirio: D - Proviso de frias............................................................1.906,67 C - IRRF a pagar.......................................................................65,97 C - INSS a pagar (parte do empregado: 11%)......................209,73 C - Caixa...............................................................................1.630,97
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D - Proviso de frias...............................................................682,58 C - INSS a pagar......................................................................530,05 C - FGTS a pagar....................................................................152,53 Os lanamentos nos razonetes so os seguintes:
Proviso de Frias 1.906,67
SI = Saldo Inicial.

FGTS a pagar 152,53

INSS a pagar 209,73 530,05

2.589,25 (SI)

682,58 Caixa 1.630,97 IRRF a pagar 65,97

d) Para a contabilizao do dcimo terceiro salrio preciso considerar: A proviso de dcimo terceiro:
Memria de clculo Dcimo terceiro salrio = 1.430,00 FGTS = 1.430,00 x 8% = 114,40 INSS = 1.430,00 x 27,8% = 397,54 Proviso para frias (anual) = 1.430,00 + 114,40 + 397,54 = 1.941,94 Proviso para frias (mensal) = 1941,94 12 meses = 161,83

Os lanamentos no livro Dirio so: D - Dcimo terceiro salrio C - Proviso de dcimo terceiro...........................................1.941,94 E os lanamentos nos razonetes cam:
Dcimo terceiro 1.941,94 Proviso de Dcimo terceiro 1.941,94

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Quando ocorre o pagamento, temos que considerar:


Memria de clculo dos encargos sociais FGTS (1.430,00 x 8%) INSS (1.430,00 x 27,8%) 114,40 397,54

Assim cam os lanamentos no livro Dirio: D - Proviso de dcimo terceiro..........................................1.430,00 C - INSS a pagar (parte do empregado: 11%).......................157,30 C - Caixa................................................................................1.272,70

D - Proviso de dcimo terceiro..............................................511,94 C - INSS a pagar......................................................................397,54 C - FGTS a pagar....................................................................114,40 E os lanamentos nos razonetes cam:
Proviso de dcimo terceiro 1.430,00 511,94 1.941,94 (SI)

FGTS a pagar 114,40

INSS a pagar 157,30 397,54

Caixa 1.272,70

Procuramos simplicar os clculos e a contabilizao da folha de pagamento para apresent-los de forma didtica, mas vale ressaltar que, em uma empresa comercial, podem aparecer outras despesas referentes ao setor pessoal, que tero tratamento especco dentro das normas contbeis.

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Sntese
Voc estudou, nesta unidade, que, em uma empresa comercial, os gastos com funcionrios so classicados como despesas operacionais e que o processo de elaborao e conferncia da folha de pagamento deve observar todas as normas legais a ela relacionadas e que estiverem em vigor no perodo de competncia. A Constituio Federal de 1988 relaciona os direitos do trabalhador. So 34, dos quais se destacam: seguro-desemprego, dcimo terceiro salrio, licena-paternidade, aposentadoria, aviso prvio e reconhecimento das convenes e acordos coletivos de trabalho. As convenes coletivas ou acordos de trabalho determinam que os salrios devam ser pagos at o quinto dia til do ms subseqente ao ms de trabalho. No entanto, a contabilizao da folha de salrios da empresa deve ser efetuada no ms de referncia, mesmo que o pagamento ocorra no ms seguinte, observando, dessa forma, o regime de competncia dos exerccios. Quanto ao modelo de folha de pagamento, existem vrios disponveis no mercado, desde os manuais at os gerados por sistemas de processamento eletrnicos de dados, em que sero utilizados cdigos especcos para cada evento. Com relao s frias, voc estudou que constitucionalmente garantido aos empregados o gozo de frias anuais remuneradas com, pelo menos, um tero a mais do que o salrio normal. Os empregados adquirem o direito s frias a cada perodo de 12 meses de vigncia do contrato de trabalho e o pagamento deve ser feito antes que ele inicie as frias. Quanto aos encargos sobre o salrio do trabalhador, o primeiro a ser estudado o encargo recolhido junto ao Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) sobre a folha de pagamento. A parte devida pela empresa para o INSS de 20%. O segundo encargo a ser recolhido para o Fundo de Previdncia e Assistncia Social (FPAS) e a contribuio de 5,8% sobre a folha de pagamento.
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O terceiro encargo corresponde ao Seguro de Acidentes de Trabalho (SAT) e a contribuio varia de 1% a 3% (1% para risco leve; 2% para risco mdio e 3% para risco grave). O quarto encargo o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), que uma indenizao por tempo de servio, devida pela empresa ao empregado. Alm dos encargos e contribuies, o empregador assume outras despesas, como: prmios, adicionais de periculosidade, insalubridade, noturno e de transferncia, ajuda de custo e diria de viagem, salrio in natura, Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT), resciso do contrato de trabalho, contribuio ao sindicato patronal, vale transporte, licenapaternidade, feriados e repouso semanal.

Atividades de auto-avaliao
Efetue as atividades de auto-avaliao e, a seguir, acompanhe as respostas e comentrios a respeito no nal do livro didtico. Para melhor aproveitamento do seu estudo, realize a conferncia de suas respostas somente depois de fazer as atividades propostas. 1) Assinale a alternativa correta. A expresso encargos sociais, encarada de forma ampla, diz respeito: a) ( ) ao total de recolhimentos (pagamentos) que a empresa efetua ao Governo, decorrentes da relao de emprego. b) ( ) aos valores que, alm do salrio, decorrem da relao de emprego e que so nus exclusivos da empresa. c) ( ) aos valores descontados dos empregados a ttulo de imposto de renda retido na fonte. d) ( ) aos valores que a empresa recolhe ao FGTS, calculados sobre a remunerao dos empregados.

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2) Os valores descontados dos empregados na folha de pagamento a ttulo de INSS: a) ( ) cam disposio de cada um deles em uma conta bancria vinculada. b) ( ) so nus das empresas que possuem tais empregados. c) ( ) so utilizados pelas empresas em seus programas de assistncia aos prprios empregados, at o limite que tenha sido descontado. d) ( ) so devolvidos pelo Governo ao empregado sob as formas mais diversas de assistncia, desde a aposentadoria at a assistncia mdica.

3) A constituio de Proviso para Frias e de Proviso para o 13 Salrio visa: a) ( ) garantir que a empresa possua recursos nanceiros para o pagamento. b) ( ) evitar que a scalizao do poder pblico autue a empresa, caso no sejam constitudas. c) ( ) evitar desembolsos acima dos normais quando do pagamento do 13 salrio e das frias. d) ( ) aprimorar a contabilidade da empresa no sentido de alocar mais corretamente despesas nos perodos a que competem. 4) Em uma empresa comercial, os gastos com pessoal sero classicados como Despesas Operacionais. No plano de contas, devem ser consideradas: a) ( ) as verbas referentes aos encargos sobre a folha, embora esta seja elaborada em decorrncia do regime de caixa. b) ( ) as verbas referentes aos encargos sobre a folha, juntamente com as provises (como exemplo, a proviso para devedores duvidosos). c) ( ) as contas relativas s diversas verbas devidas aos empregados e os respectivos encargos sociais. d) ( ) nenhuma das alternativas, uma vez que a folha de pagamento somente dever ser elaborada quando os valores forem efetivamente creditados nas contas individuais dos empregados.

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5) O modelo de folha de pagamento a ser adotado por uma empresa comercial dever ser: a) ( ) nico, porque necessria a padronizao da folha de pagamento entre empresas do mesmo ramo de atividade. b) ( ) adequado s necessidades de cada empresa e que atenda s exigncias legais dos rgos reguladores e que possa, tambm, fornecer contabilidade todas as informaes necessrias aos registros das apropriaes dos gastos da empresa com pessoal. c) ( ) em formulrio padronizado que se encontra em papelarias especializadas. d) ( ) obrigatoriamente gerado por sistemas de processamento eletrnico de dados, contendo cdigos especcos para cada evento.

6) O registro das dedues dos salrios dos empregados dever ser efetuado a dbito:

a) ( ) da conta salrios a pagar e a crdito de cada conta representativa da deduo especca. b) ( ) de cada conta representativa da deduo especca e a crdito da conta salrios a pagar. c) ( ) da conta de disponibilidades (caixa ou bancos) e a crdito de cada conta representativa da deduo especca. d) ( ) de cada conta representativa da deduo especca e a crdito da conta de disponibilidades (caixa ou bancos).

Saiba mais
Para aprofundar as questes abordadas nesta unidade, voc poder pesquisar os seguintes sites: http://www.mpas.gov.br (site do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social). http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/ custostrabalhistas.htm (site do Guia Trabalhista para clculos de custos trabalhistas).

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Para concluir o estudo


Ao concluir os estudos da disciplina, voc pde observar que Contabilidade Comercial o ramo da Contabilidade aplicada ao controle e ao estudo do patrimnio das empresas comerciais, sendo que comrcio signica a troca de mercadorias por dinheiro ou por outra mercadoria. A atividade comercial propaga-se e evolui no contexto econmico nacional e internacional, o que exige dos prossionais o conhecimento das operaes por eles realizadas e habilidades para registr-las, proporcionando administrao informaes necessrias tomada de decises. Sendo assim, a disseminao dos conhecimentos sobre a contabilidade comercial proporciona uma viso sobre as contabilidades aplicadas, possibilitando um melhor entendimento e elo para todas as disciplinas do curso. Desejamos sucesso nesta caminhada de estudos. Um forte abrao, Professoras Rogria Rodrigues Machado Araujo e Sheila Tonelli Westrupp

Referncias
ALMEIDA, Amador Paes de. Manual das sociedades comerciais: direito de empresa. 14. ed. So Paulo: Saraiva, 2004. ANDRADE, Eurdice Mamede de. Contabilidade comercial: teoria e prtica. Rio de Janeiro: Campus, 2001. BRASIL. Cdigo Civil. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. ______. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. ______. Decreto 4544, de 26 de dezembro de 2002. ______. Lei Complementar 110, de 29 de junho de 2001. GONALVES, Eugnio Celso; BAPTISTA, Antnio Eustquio. Contabilidade geral. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004. IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCHE, Ernesto Rubens. Manual de contabilidade das sociedades por aes: aplicvel s demais sociedades. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2006. IUDICIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Teoria da contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004. ______. Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2002. ______. Contabilidade comercial. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2004. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade comercial fcil. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. ______. Contabilidade comercial fcil. 4. ed. So Paulo: Saraiva, 2002. S, Antonio Lopes de. Teoria da contabilidade. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. SANTOS, Edno O. de, Administrao nanceira da pequena e mdia empresa. So Paulo: Atlas, 2001. SOUZA, Acilon Batista de. Contabilidade de empresas comerciais. So Paulo: Atlas, 2002. ZDANOWICZ, Jos Eduardo, Fluxo de caixa: uma deciso de planejamento e controle nanceiro. 7. ed. Porto Alegre: Sagra Luzzatto, 1998.

Universidade do Sul de Santa Catarina

E, mais, os seguintes endereos eletrnicos: http://www.bndes.gov.br/ (site do BNDES sobre fontes de nanciamentos). http://www.dnrc.gov.br (site do Departamento Nacional de Registro do Comrcio). http://www.geocities.com/WallStreet/Exchange/1726/stock/stock_ analysis_D.htm (site do Glossrio Burstil sobre conceitos de economia). http://www.guiatrabalhista.com.br/tematicas/custostrabalhistas.htm (site do Guia Trabalhista para clculos de custos trabalhistas). http://www.jucesc.sc.gov.br (site da Junta Comercial do Estado de Santa Catarina). http://www.marion.pro.br/portal (site do professor Jos Carlos Marion, com vrias informaes sobre contabilidade). http://www.mpas.gov.br (site do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social). http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/obrigacoes.htm (site que aborda os livros contbeis e scais). http://www.portaltributario.com.br/tributos/ (site do Portal Tributrio que apresenta um resumo dos principais tributos). http://www.receita.fazenda.gov.br (site da Receita Federal). http://www.sebrae.com.br (site do Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas). http://www.trf1.gov.br/Processos/Darf/default.htm (site do Tribunal Regional Federal).

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Sobre as professoras conteudistas


Rogria Rodrigues Machado Araujo bacharel em Cincias Contbeis, ps-graduada em Contabilidade e Controladoria pela Universidade do Sul de Santa Catarina (Unisul) e mestranda em Contabilidade na Universidade Federal de Santa Catarina (UFSC). Atua nos cursos presenciais de Cincias Contbeis e Administrao da Unisul, onde leciona as disciplinas de Contabilidade Bsica e Gerencial; Contabilidade Estratgica; Sistema de Gesto Contbil I e II; Custos Empresariais. Ainda, no Curso de Cincias Contbeis, coordenadora do estgio supervisionado da Unisul/Pedra Branca. No ensino a distncia - EaD da UnisulVirtual - leciona as disciplinas de Plano de Negcios, Finanas e Oramento Empresarial, Controladoria, Gesto Financeira I e Contabilidade Comercial. professora conteudista do livro de Plano de Negcios da UnisulVirtual.

Sheila Tonelli Westrupp bacharel em Cincias Contbeis e ps-graduada em Contabilidade e Controladoria pela Universidade do Sul de Santa Catarina (Unisul) . Atua nos cursos presenciais de Cincias Contbeis, Relaes Internacionais e Administrao da Unisul, onde leciona as disciplinas de Contabilidade I, Contabilidade II, Contabilidade Bsica e Gerencial e Teoria da Contabilidade. Ainda, no Curso de Cincias Contbeis e Administrao, orientadora de projetos e relatrios de estgio. No ensino a distncia - EaD da UnisulVirtual - leciona as disciplinas de Contabilidade I e Controladoria.

Respostas e comentrios das atividades de auto-avaliao


Unidade 1
1) a. 2) d. 3) c. 4) b. 5) d

Unidade 2
1) b. 2) d. 3) 3, 4, 1, 2.

Unidade 3
1) b. 2) d. 3) d.

Unidade 4
1) c. 2) d. 3) a. 4) a. 5) d. 6) b.

Universidade do Sul de Santa Catarina

Unidade 5
1) a. 2) d. 3) c. 4) d.

Unidade 6
1) b. 2) a. 3) a.

Unidade 7
1) a. 2) d. 3) a. 4) c. 5) b. 6) a.

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