You are on page 1of 66

MANUAL DE POLITICI CONTABILE

CUPRINS

CUPRINS...................................................................................................................................1 CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE..........................................................................3 1.1. OBIECTIV......................................................................................................................3 1.2. POLITICI CONTABILE................................................................................................3 1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ....................................................................5 1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii..................................................................5 1.3.2. Registrele de contabilitate........................................................................................7 1.3.3. Situaiile financiare anuale.......................................................................................7 1.4. PRINCIPII CONTABILE...............................................................................................8 1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE.......................................................................9 1.5.1. Evaluarea la data intrrii n societate.......................................................................9 1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii...............................................................................10 1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar............................................................10 1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate...........................................................................11 1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI............................................11 1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE...............................................................13 1.8. PRILE AFILIATE...................................................................................................13 CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE............13 2.1. GENERALITI.........................................................................................................13 2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE................15 2.2.1. Clasificri, definiii................................................................................................15 2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial .......................................................................16 2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale ............................................................17 2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale.................................................................17 2.2.5. Cedarea..................................................................................................................18 2.2.6. Evaluarea la data bilanului ...................................................................................18 2.2.7. Prezentarea informaiilor......................................................................................18 2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE.....................19 2.3.1. Definiii, clasificri...............................................................................................19 2.3.2. Recunoaterea iniial............................................................................................19 2.3.3. Evaluarea iniial...................................................................................................20 2.3.4. Cheltuieli ulterioare...............................................................................................20 2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale.............................................................21 2.3.6. Amortizarea............................................................................................................21 2.3.7. Cedarea i casarea..................................................................................................22 2.3.8. Deprecierea............................................................................................................22 2.3.9. Compensaii de la teri...........................................................................................23 2.3.10. Evaluarea la data bilanului..................................................................................23 2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare.......................................................................23 2.3.12. Situaii statistice...................................................................................................24 2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE.....................24 2.4.1. Definiie, clasificri................................................................................................24 2.4.2. Evaluarea iniial...................................................................................................25 2.4.3. Evaluarea la data bilanului....................................................................................25 2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL .................................................25

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.5.1. Definiii, concepte-cheie........................................................................................25 CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE...........26 3.1. GENERALITI.........................................................................................................26 3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE......................................................27 3.2.1. Definiie, clasificri ...............................................................................................27 3.2.2. Evaluarea stocurilor...............................................................................................30 3.2.3. Costul stocurilor.....................................................................................................30 3.2.4. Valoarea realizabil net........................................................................................33 3.2.5. Recunoaterea drept cheltuial..............................................................................33 3.2.6. Prevederi privind calculaia costurilor...................................................................34 3.2.7. Prezentarea informaiilor.......................................................................................35 3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE.....................................................35 3.3.1. Definiii i clasificri..............................................................................................35 3.3.2. Evaluarea creanelor...............................................................................................36 3.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul.....................................................................37 3.4. CASA I CONTURI LA BNCI.................................................................................37 3.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT.............................................................................38 CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT ..................................................................................................................................................39 4.1. Definiii, clasificri.......................................................................................................39 4.2. Evaluare........................................................................................................................40 CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG. 40 5.1. Definiii, clasificri.......................................................................................................41 5.2. Evaluare........................................................................................................................41 CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE.........................41 6.1. Definiii, concepte-cheie...............................................................................................41 6.2. Recunoatere.................................................................................................................42 6.3. Estimare........................................................................................................................43 6.4. Prezentare i descriere...................................................................................................43 CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE..............................43 7.1. Definiii i concepte-cheie ...........................................................................................43 7.2. Subvenii aferente activelor..........................................................................................44 7.3. Subvenii aferente veniturilor.......................................................................................44 CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL I REZERVELE...44 8.1.CAPITAL.......................................................................................................................44 8.2. REZERVE DIN REEVALUARE.................................................................................45 8.3. ALTE REZERVE ........................................................................................................46 CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT.............................................................................................................................46 9.1. VENITURI....................................................................................................................46 9.1.1. Definiii, clasificri................................................................................................46 9.1.2. Recunoaterea veniturilor.....................................................................................47 9.1.3. Evaluarea veniturilor.............................................................................................48 9.2. CHELTUIELI...............................................................................................................48 9.3. REZULTAT..............................................................................................................49 CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE......................49

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


10.1. Definiii, concepte-cheie.............................................................................................49 10.2. Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate......50 10.3. Prezentare i descriere.............................................................................................51 CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE I ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE..........52 11.1. Definiii, generaliti ..................................................................................................52 11.2. Prezentarea informaiilor............................................................................................53 CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI ECONOMICE ..............................................................................................53
CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI EC.42 12.1.Imobilizari necorporale ...42 12.2 Imobilizari corporale ...43 12.3 Imobilizari financiare ..45 12.4 Active circulante..45 12.4.1.Stocuri....45 12.4.2 Creante...46 12.4.3 Investitii pe termen scurt ..47 12.4.4 Casa si conturi la banci .............47 12.5 Datorii.48 12.6 Provizioane.51 12.7 Capital si reserve.51 12.8 Venituri si cheltuieli51

CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE

1.1. OBIECTIV
Obiectivul acestui manual de politici contabile este de a stabili politicile, principiile i tratamentele contabile aplicate de SC ............................ S.R.L., cu sediul in .., nregistrat la ORC sub nr. .., CUI , numit n prezentul manual entitate, n scopul sporirii gradului de relevan i ncredere al situaiilor financiare, precum i gradului de comparabilitate a acestor situaii financiare n timp, dar i cu situaiile financiare ale altor societi. 1.2. POLITICI CONTABILE Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Conducerea entitii a stabilit politicile contabile pentru operaiunile derulate, descrise n prezentul manual. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate. Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii: a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; b) credibile, n sensul c: reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea societii; sunt neutre, lipsite de influene; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


O dat ce politicile contabile ale entitii au fost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu fie modificate n timp. Astfel, se asigur o baz consecvent, de la un an la altul, de raportare a rezultatelor, care vor putea fi comparate cu uurin de ctre utilizatori. Aceasta nseamn c orice variaie a rezultatelor, de la un an la altul, reflect fluctuaii reale ale activitii societii, i nu reprezint doar influena modificrilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendine pe termen lung ale rezultatelor i fluxurilor de numerar ale societii. De aceea, dac exist modificri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s fie evideniate n notele explicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza: corectitudinea i necesitatea noii politici contabile; influena politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; i tendina real a rezultatelor activitii ntreprinderii. Politicile contabile ale entitii cuprind, dar nu se limiteaz la urmtoarele aspecte: - recunoaterea veniturilor; - principiile de consolidare; - combinrile de ntreprinderi; - asocierile n participaie; - recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale; - capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli; - contractele de construcii; - investiiile n bunuri imobiliare; - instrumentele i investiiile financiare; - operaiunile de leasing; - costurile de cercetare i dezvoltare; - stocurile; - impozitele, inclusiv impozitele amnate; - provizioanele; - conversia valutar i acoperirea riscului valutar; - definirea segmentelor de activitate i a zonelor geografice i baza de alocare a costurilor pe segmente; - definirea numerarului i a echivalentelor de numerar; - subveniile guvernamentale. A. Modificri n politicile contabile Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. Nu se consider modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Dac societatea se afl ntr-una din situaiile urmtoare: - modificarea voluntar ntr-o politic contabil are un efect asupra perioadei curente sau asupra oricrei alte perioade anterioare, - ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajustrii, sau - ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excepia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajustrii, sau - ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare, atunci, ea va prezenta: a) natura modificrii n politica de contabilitate;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informaii credibile i mai relevante; c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat, n msura n care este posibil, valoarea ajustrii: - pentru fiecare element afectat al situaiei financiare; - pentru rezultatele de baz i diluate pe aciune (acolo unde e cazul). d) suma ajustrilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate n msura n care este posibil; e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad anterioar, sau pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstanele care au condus la existena acelei condiii i o descriere a modului i a momentului n care modificarea politicii contabile a fost aplicat. B. Modificri n estimrile contabile Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care societatea le are la dispoziie. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: - clienilor inceri; - uzurii morale a stocurilor; - valorii juste a activelor i datoriilor financiare; - duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile; - obligaiilor privind garaniile. Utilizarea unor estimri rezonabile reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora. O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau experiene ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estimrii nu are legtur cu perioadele anterioare i nu reprezint corectarea unei erori. O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica de contabilitate i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Cnd este dificil s se disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estimri contabile, modificarea este tratat ca o modificare a estimrii contabile. Efectul unei modificri a unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea ei n profitul sau pierderea: a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad; sau b) perioadei n care are loc modificarea i a perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora. n msura n care o modificare n estimrile contabile d natere la modificri ale activelor i datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se va recunoate prin ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active, datorii sau capitaluri proprii n perioada modificrii. 1.3. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE 1.3.1. Organizarea i conducerea contabilitii Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicate, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care leau nregistrat n contabilitate, dup caz. Entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine administratorului. Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Contabilitatea imobilizrilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric, n condiiile stabilite de reglementrile legale. nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziie, de producie sau la valoarea just pentru alte intrri dect cele prin achiziie sau producie, dup caz. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal. Valoarea aciunilor emise sau a altor titluri, precum i vrsmintele efectuate n contul capitalului subscris se reflect distinct n contabilitate. Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz. n contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz, de regul, la sfritul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia. Repartizarea profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


1.3.2. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare lunar. ntruct societatea utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor, are obligaia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicate, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau ncetarea, potrivit legii, a activitii entitii se face pe baza documentelor corespunztoare ntocmite n asemenea situaii. Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva societii timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua msuri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementrilor emise n acest scop. 1.3.3. Situaiile financiare anuale Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de societate. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni i coincide cu anul calendaristic. Entitatea aplic Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Intrucat la data bilanului, entitatea a depit dou dintre urmtoarele trei criterii, denumite criterii de mrime: - total active: 3 650 000 EUR - cifra de afaceri net: 7 300 000 EUR - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50, ntocmete situaii financiare anuale care cuprind : - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie; - note explicative la situaiile financiare anuale Notele conin informaii n plus fa de cele prezentate n bilan, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu i situaia fluxurilor de trezorerie. n note se prezint descrieri narative sau mpriri ale elementelor prezentate n situaiile financiare i informaii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situaiile financiare. Pentru situaiile financiare ntocmite potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, ncadrarea n criteriile de mrime

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


menionate mai sus, se efectueaz pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului anterior celui pentru care se efectueaza inchiderea exercitiului. ntruct, pe baza indicatorilor determinai din situaiile financiare ale anului 2005, entitatea se ncadreaz n criteriile de mrime menionate mai sus, entitatea ntocmete situaii financiare anualecare cuprind: - bilan; - cont de profit i pierdere; - situaia modificrilor capitalului propriu; - situaia fluxurilor de trezorerie. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar i trebuie nsoite de o declaraie scris a conducerii entitii prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c: a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Situaiile financiare anuale sunt supuse auditului financiar, care se efectueaz de ctre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate, potrivit legii. Sunt supuse, de asemenea, auditului financiar situaiile financiare ntocmite cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Deoarece societatea organizeaz contabilitatea n partid dubl, ea trebuie s publice situaiile financiare anuale. Fac obiectul publicrii situaiile financiare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit. Acionarii i angajaii entitii au dreptul s se informeze n legtur cu situaiile financiare anuale la sediul social al societii, fr nici o discriminare. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii societii, situaiile financiare anuale, precum i registrele i celelalte documente se predau la arhivele statului, n conformitate cu prevederile legale n materie. Pentru asigurarea informaiilor destinate sistemului instituional al statului, un exemplar al situaiilor financiare anuale se depune la Oficiul Registrului Comertului, astfel: societatea care aplic reglementri contabile conforme cu directivele europene, n termen de 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar; Situaiile financiare anuale ntocmite sunt auditate potrivit legii. . 1.4. PRINCIPII CONTABILE Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. 1. Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c societatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c societatea i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. Dac administratorii societii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform creia societatea nu i mai poate continua activitatea.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2. Principiul permanenei metodelor. Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 3. Principiul prudenei. Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiul financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. 4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale societii fa de acelai agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. 9. Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac: acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.

1.5. REGULI GENERALE DE EVALUARE Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, n general, pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie. 1.5.1. Evaluarea la data intrrii n societate La data intrrii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: c) la cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros; d) la cost de producie pentru bunurile produse n entitate;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


e) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; f) la valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. n ultimele dou cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie. Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise; - cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. 1.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementrilor legale i normelor emise n acest sens de Ministerul Finanelor Publice. 1.5.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele: a) pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru depreciere

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La fiecare dat a bilanului: a) elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. b) pentru creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. c) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric (imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei. d) elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective. Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele / datoriile de primit / de pltit n sume fixe sau determinabile. Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare. 1.5.4. Evaluarea la data ieirii din entitate La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 1.6. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI Definiie Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. Pot fi identificate dou situaii: a) entitatea obine informaii suplimentare fa de cele existente la data bilanului, pentru evenimente care avuseser deja loc la data bilanului. Dac informaiile suplimentare conduc la necesitatea nregistrrii n contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste nregistrri; b) entitatea obine informaii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaiilor financiare, dar a cror prezentare este necesar pentru utilizatorii de informaii. n aceast situaie, informaiile respective se prezint n notele explicative, fr efectuarea unor nregistrri n contabilitate. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului, care trebuie reflectate n situaiile financiare anuale pot fi urmtoarele:

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanului impune ajustarea unui provizion deja recunoscut sau recunoaterea unui nou provizion; - insolvena unui client, nregistrat ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, societatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; - primirea de informaii dup data bilanului, care semnaleaz c un activ a fost depreciat sau c o pierdere anterioar din depreciere trebuie ajustat.( ex. Falimentul unui client care intervine ulterior datei bilanului, confirm, de obicei, existena unei pierderi la data bilanului, iar cedarea stocurilor dup data bilanului ofer dovezi (chiar dac nu ntotdeauna concludente ) privind valoarea lor net realizabil la data bilanului; - determinarea, dup data bilanului, a costului activelor achiziionate sau determinarea ncasrilor din activele cedate la data bilanului; - descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilanului, care arat c situaiile financiare au fost incorecte la sfritul anului , nainte de ajustare. Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanului pentru care nu se fac ajustri ale situaiilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. Entitatea trebuie s prezinte data la care situaiile financiare au fost autorizate pentru publicare, precum i cine a dat aceast autorizare. Comunicarea acestei date este foarte important pentru utilizatorii situaiilor financiare, pentru c ea indic i faptul c evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situaii financiare. n cazul n care entitatea primete, dup data bilanului, informaii despre circumstane care existau la data bilanului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor circumstane n situaiile financiare conform noilor informaii. n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilanului, care nu necesit ajustare, au o importan semnificativ, neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situaii. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care nu necesit ajustare, ce pot avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situaii financiare de a face evaluri sau de a lua decizii sunt: modificri neobinuit de mari n preurile activelor sau n cursurile de schimb valutar; modificri ale ratelor de impozitare sau ale legislaiei fiscale care au un impact semnificativ asupra creanelor sau datoriilor privind impozitul amnat sau pe cel curent (IAS 12); emiterea de garanii semnificative; combinarea de societi (fuziuni/achiziii) sau nstrinarea unei filiale importante; anunarea unui plan de ntrerupere a unei activiti; achiziionri sau cedri majore de active sau exproprierea de ctre guvern a unor active importante; distrugerea unei secii de producie n urma unui incendiu / cutremur survenit ulterior datei bilanului; anunarea sau nceperea implementrii unei restructurri majore (IAS 37); tranzacii importante sau poteniale cu aciunile entitii; nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele ulterioare datei bilanului. Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaiilor financiare de a face evaluri i de a lua decizii corecte, societatea trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente: - natura evenimentului; -

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


o estimare a efectului financiar sau o meniune conform creia o astfel de estimare nu poate fi fcut.

1.7. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE Definiie Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpretri greite ale situaiilor financiare ale societii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se refer la informaiile credibile care: (1) au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situaiile financiare din perioade anterioare; i (2) ar putea n mod rezonabil s fi fost obinute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situaii financiare. Este necesar a se face o demarcaie clar ntre erori i modificrile estimrilor contabile. Dup natura lor, estimrile sunt aproximaii care pot avea nevoie de revizuire pe msur ce informaiile suplimentare devin cunoscute. O eroare necesit ca informaiile disponibile, care ar fi trebuit s fie luate n considerare, s fi fost interpretate greit sau ignorate. Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama rezultatului reportat. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. 1.8. PRILE AFILIATE O relaie cu prile afiliate (legate) poate avea un efect asupra poziiei financiare i a rezultatelor societii. Din acest motiv, entitatea trebuie s i defineasc relaiile i tranzaciile cu prile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informaiilor n situaiile financiare, acest fapt fiind obligatoriu. Situaiile financiare ale societii trebuie s conin prezentarea informaiilor necesare pentru a atrage atenia asupra posibilitii ca poziia financiar i profitul sau pierderea s fi fost afectate de existena prilor afiliate (legate), precum i de tranzaciile i soldurile cu acestea. Prile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre pri are capacitatea fie de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte pri n luarea deciziilor financiare i operaionale, fie este o asociaie n participaiune la care cealalt este asociat, fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte pri. CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE 2.1. GENERALITI Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentru entitate pe o perioad mai mare dect cea acoperit de situaiile financiare din anul curent. Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util). Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii : a) Imobilizri nefinanciare; b) Imobilizri financiare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


a) Imobilizrile nefinanciare sunt active funcionale prin natura lor i pot fi clasificate n dou tipuri de baz: Imobilizrile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i care se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ; Imobilizri necorporale sunt acele active fr consisten fizic i care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative, care sunt identificabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora se ateapt beneficii economice viitoare. b) Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor cu care societatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n vederea nelegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Durata de via util. Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiind msurat fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin numrul de uniti de producie sau al unor uniti similare ce se preconizeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv. Costul. Suma pltit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oricrei contraprestaii efectuate pentru a achiziiona sau construi un activ. Valoarea just. Suma pentru care un activa ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Valoarea contabil. Valoarea la care un activ este recunoscut dup scderea amortizrii cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util. Valoarea rezidual. Valoarea estimat pe care o entitate o va obine din cedarea unui active, dup scderea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se gsete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util). Valoarea amortizabil. Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus valoarea rezidual a activului. Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active, care genereaz intrri de fluxuri de numerar n urma funcionrii continue, n mare msur independente de intrrile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active. Costuri aferente cedrilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unui activ ; acestea nu includ costurile de finanare sau cheltuielile cu impozitul pe profit aferente. Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembrrii unui active i reamenajrii terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oricror alte active efectate la starea lor iniial. Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui active depete valoarea sa recuperabil. Valoarea recuperabil. Valoarea cea mai mare dintre preul net de vnzare al activului i valoarea sa de utilizare. Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ. Pre net de vnzare. Suma obinut din vnzarea unui activ printr-o tranzacie desfurat n condiii obiective, minus costurile de cedare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE 2.2.1. Clasificri, definiii n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind: cheltuielile de constituire; cheltuielile de dezvoltare; concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excepia celor create intern de entitate; fondul comercial: alte imobilizri necorporale; avansuri acordate pentru imobilizri necorporale; imobilizrile necorporale n curs de execuie. Active de natura cheltuielilor de constituire Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii). Cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Sumele nregistrate la "Cheltuieli de constituire" trebuie explicate n note. Active de natura cheltuielilor de dezvoltare Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Exemple de activiti de dezvoltare sunt: a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a prototipurilor i modelelor; b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou; c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz. n aceasta situaie valoarea de aport se asimileaz valorii juste. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. Concesiunea este convenia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaz, condiionat i pe un timp determinat, dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, n schimbul unor redevene. Fondul comercial Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele prevederi: a) fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani; b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative. Avansuri i alte imobilizri necorporale n cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale. Imobilizrile necorporale n curs de execuie Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz. 2.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac: a) se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi obinute de ctre entitate; i b) costul activului poate fi evaluat n mod fidel. Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie. Activele necorporale sunt msurate i evaluate iniial la costul lor, cost care este difereniat i are un coninut diferit n raport cu modalitatea de procurare: - achiziie individual separat; - achiziie n cadrul proceselor de combinare a ntreprinderilor; - obinere ca subvenie guvernamental; - alte intrri neoneroase, producie proprie. Achiziiile separate Dac un activ necorporal este achiziionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate. Costul unei imobilizri necorporale achiziionate separat este alctuit din: - preul su de achiziie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile; - orice cost atribuibil direct pregtirii imobilizrii pentru utilizarea prevzut. (exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile angajailor care reies direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobilizrii la condiia sa de lucru, i costurile testrii funcionrii corespunztoare a imobilizrii). Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoarea de cost.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat peste termenul normal de creditare, costul su este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast sum i plile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului. Achiziia ca parte a combinrilor de ntreprinderi Costul unui activ necorporal achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi de tipul achiziiei se bazeaz pe valoarea sa just la data achiziiei. Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale Un activ necorporal poate fi achiziionat avnd ca surs de finanare subvenie guvernamental. Aceast situaie poate aprea atunci cnd exist un transfer sau o alocaie guvernamental de active necorporale ctre o societate, care se poate referi la: drepturi de aterizare pe aeroport;: licene pentru operarea staiilor de radio sau a staiilor de televiziune; licene de import; cotaii sau drepturi de acces la alte resurse restricionate. Entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal, la care se adaug orice cheltuial care este direct atribuibil pregtirii activului n vederea utilizrii sale, iar subvenia se recunoate ca un venit amnat. Recunoaterea unei cheltuieli Cheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de profit i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excepia cazului n care: face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile de recunoatere; elementul este achiziionat n combinri de ntreprinderi de tipul unei achiziii i nu poate fi recunoscut ca un activ necorporal. n acest caz, cheltuiala trebuie s fac parte din suma atribuit fondului comercial negativ la achiziie. Cheltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activ Cheltuiala n cazul unui element necorporal care a fost iniial recunoscut ca o cheltuial de entitate, n situaiile financiare ale anului precedent sau n raportrile financiare interimare, nu trebuie recunoscut, la o dat ulterioar, ca parte din costul unui activ necorporal. 2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cumprare sau finalizarea sa trebuie recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt efectuate, cu excepia cazului n care: este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate iniial; i aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului. Dac aceste condiii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie adugate la costul activului necorporal. 2.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale Noiuni generale Valoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul celei mai bune estimri a duratei sale de via.Durata de viata stabilita de conducerea societatii pentru imobilizarile necorporale este de 3 ani. Dac este realizat un control asupra beneficiilor economice viitoare dintr-un activ necorporal prin dreptul de proprietate care a fost garantat pentru o perioad definit, durat de via util a activului necorporal nu trebuie s fie mai mare dect perioada garantat de dreptul de proprietate, cu excepia cazului n care: drepturile de proprietate pot fi rennoite; i rennoirea este aproape sigur.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice. Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuie efectuat cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Cheltuielile de constituire Entitatea poate include cheltuielile de constituire la Active, caz n care poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. Cheltuieli de dezvoltare Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau durata de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate. 2.2.5. Cedarea Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. 2.2.6. Evaluarea la data bilanului Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin amortizarea cumulat i ajustrile cumulate de valoare. 2.2.7. Prezentarea informaiilor Entitatea va prezenta n situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale: duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate; metodele de amortizare utilizate; valoarea contabil brut i orice amortizri acumulate la nceputul i sfritul perioadei; o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul perioadei, artnd intrrile i cedrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele achiziionate separat i pe cele achiziionate prin combinri de ntreprinderi. n cazul n care imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind cheltuieli de dezvoltare, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii: perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate este sau urmeaz s fie amortizat; i motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active (beneficii economice viitoare)

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


valoarea imobilizrilor necorporale n curs; fondul comercial achiziionat de entitate este prezentat n bilan la imobilizri necorporale, trebuie precizat n notele explicative perioada de amortizare i motivele pentru care s-a ales acea perioad. 2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE 2.3.1. Definiii, clasificri Imobilizrile corporale sunt elemente corporale care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru alte scopuri ; i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade. Imobilizrile corporale cuprind : terenuri; construcii ; instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor ; avansuri acordate pentru imobilizri corporale ; imobilizri corporale n curs de execuie. Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii : - terenuri ; - amenajri de terenuri. n contabilitatea analitic, terenurile se evideniaz pe grupe : terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii, etc. Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se prezint pe urmtoarele categorii distincte : - echipamente tehnologice ; - aparate i instalaii de msurare, control i reglare ; - mijloace de transport ; - animale i plantaii. Evidena operativ a imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul programului informatic n Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliaz lunar cu evidena contabil. 2.3.2. Recunoaterea iniial Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac a) este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului ; b) costul activului poate fi evaluat n mod credibil. Prile separate i echipamentul de service sunt nregistrate ca stocuri i recunoscute n contul de profit i pierderi atunci cnd sunt consumate. Entitatea evalueaz, conform principiului recunoaterii, toate costurile imobilizrilor corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile iniiale pentru achiziionarea sau construcia unor elemente de imobilizri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru adugarea, mbuntirea, nlocuirea sau ntreinerea acestora. Entitatea trebuie: - s capitalizeze costurile aferente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile aferente verificrilor majore ; - s nregistreze pe costuri (s amortizeze total) componentele nlocuite sau rennoite aferente unei verificri precedente; - s nregistreze drept cheltuial costurile zilnice aferente service-ului. Activele care sporesc gradul de siguran sau de protecie a mediului pot fi recunoscute ca imobilizri corporale dac permit entitii s creasc beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dac ele nu ar fi fost achiziionate.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2.3.3. Evaluarea iniial Un element al imobilizrilor corporale care este recunoscut va fi evaluat iniial la costul su. Costul unei imobilizri corporale este format din : - preul de cumprare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor; - orice costuri direct atribuibile aducerii activului la locaia i condiia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducerea entitii; - materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentru activele construite n regie proprie. Exemple de costuri direct atribuibile: - costurile cu beneficiile angajailor care rezult direct din construcia sau achiziionarea elementului de imobilizri corporale ; - costuri iniiale de livrare i manipulare ; - costurile de instalare i asamblare ; - costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul testrii ; - onorariile profesionale. Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobilizri corporale: - costurile de deschidere a unei noi instalaii ; - costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuri cu publicitatea, activiti promoionale) ; - costuri de dirijare a activitii ntr-un nou amplasament ; - costurile administrative i alte costuri de supraveghere general ; - pierderile iniiale de exploatare, angajate nainte ca bunul s ajung la performana prevzut; - n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ n costul de producie profiturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient a forei de munc. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale nceteaz cnd elementul se afl n amplasamentul i n condiia necesare funcionrii n maniera dorit de conducere. Urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a elementelor de imobilizri corporale : - costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de conducere este exploatat sub capacitate ; - pierderile iniiale de operare ; - costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitii entitii. Costurile ndatorrii trebuie nregistrate ca o cheltuial n perioada n care au aprut. (consecine la nivelul contului de profit i pierdere : micorarea rezultatului n exerciiul n care este obinut imobilizarea i majorarea rezultatului n exerciiile urmtoare, datorit unei cheltuieli cu amortizarea mai mic). 2.3.4. Cheltuieli ulterioare Costurile care sunt realizate ulterior achiziiei se adaug valorii contabile a activului respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economice viitoare, dincolo de cele anticipate iniial, s fie primite de ctre entitate. De exemplu, modificrile la activ au determinat extinderea duratei de via util a acestuia sau creterea capacitii acestuia ; de asemenea, dac cheltuielile au drept rezultat o calitate mbuntit a produsului sau permit reducerea altor costuri (economii la nivelul forei de munc), acestea trebuie capitalizate. Atunci cnd o modificare atrage dup sine schimbarea unei pri din activ (de exemplu, nlocuirea unei surse de energie electric cu una mai puternic), costul prii ce a fost nlocuit trebuie s fie tratat ca o cedare.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Dac scopul cheltuielilor este fie de meninere a capacitii de producie anticipate cnd activul este achiziionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitalizrii (reparaiile i cheltuielile de ntreinere care nu permit dect atingerea nivelului de performan ateptat iniial). Excepie : atunci cnd un activ este achiziionat ntr-o stare ce necesit anumite cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunztoare utilizrii dorite, aceste cheltuieli se capitalizeaz, cu condiia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s depeasc valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaurrii, cheltuielile ulterioarede acelai tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu reparaiile i ntreinerea obinuite i vor fi imputate pe costuri pe msur ce sunt realizate. 2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale Ulterior recunoaterii iniiale, un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la costul su minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere. 2.3.6. Amortizarea Amortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial, cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie. Se aplic urmtoarele principii: - valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util ; - metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor ; - fiecare parte a unui element de imobilizri corporale care are un cost semnificativ n raport cu costul total al elementului trebuie amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferite corespunztoare ; - prile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de exemplu, o nav i motoarele sale). Metoda de amortizare utilizat reflect modelul dup care beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi consumate de ctre entitate i trebuie aplicat cu consecven de la o perioad la alta. Metoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cnd previziunile iniiale nu mai exprim realitatea, cheltuielile cu amortizrile exerciiului n curs, precum i cele referitoare la exerciiile urmtoare trebuie s fie ajustate.Aceste modificri sunt considerate schimbri de estimri i nu schimbri de metode, astfel nct nu este necesar o retratare a amortizrilor exerciiilor anterioare. Metoda de amortizare trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecrui an financiar i, dac se constat o modificare semnificativ n modelul de consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda va fi schimbat pentru a reflecta acea modificare. Amortizarea ncepe atunci cnd activul este pregtit pentru utilizare i se ncheie cnd activul este fie derecunoscut, fie reclasificat ca fiind deinut n vederea vnzrii. Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de ctre entitate n special prin utilizare. Totui, ali factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic pn la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi obinute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de via util a unui activ trebuie luai n considerare urmtorii factori : - utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul fizic al anui active; - uzura fizic preconizat; - uzura moral preconizat care rezult din modificrile i mbuntirile din producie sau dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de active; - limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele de expirare ale contractelor de leasing aferente).

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Managementul entitii poate decide ca un activ s fie cedat dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic. Entitatea aplic ca metod de amortizare : metoda liniar are ca rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util. Duratele de utilizare pentru activele corporale sunt satabilite de catre conducerea entitatii astfel : - pentru autoturisme o durata de utilizare de 5 ani ; - pentru calculatoare si echipamente periferice o durata de utilizare de 3 ani ; - alte imobilizari corporale durata minima de utilizare prevazuta de legislatia in vigoare. Metoda de amortizare accelerat este folosit n scopuri fiscale, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Atunci cnd managementul entitii decide utilizarea amortizrii accelerate n scopuri fiscale sau stabilete durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe), evidena operativ a mijloacelor fixe trebuie inut distinct pentru necesiti contabile i fiscale. n acest caz, se stabilesc diferenele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate. Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n proprietate. Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se amortizeaz pe perioada stabilit de conducerea entitii. 2.3.7. Cedarea i casarea Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi derecunoscut: a) la cedare; sau b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobilizri corporale va fi inclus() n profit sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind diferena dintre ncasrile nete la cedare, dac exist, i valoarea contabil a elementului cedat sau casat. Cedarea poate avea loc n mai multe moduri: - prin vnzare; - prin donaie. 2.3.8. Deprecierea Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil ori de cte ori exist un indiciu de depreciere. Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil, elementul de imobilizri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil. Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere se contabilizeaz ca o cheltuial. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea repartizrii valorii contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util rmas. Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin creanele i datoriile privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin compararea valorii contabile a activului cu baza sa fiscal. n acest scop, entitatea va urmri mijloacele sale fixe n evidena operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal. Entitatea nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


efectueaz atunci cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi: - scderea semnificativ a valorii de pia a activului; - schimbri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al entitii; - creterea semnificativ a ratei dobnzii; - activul net al entitii este mai mare dect capitalizarea bursier. De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporal poate fi indicat de: - deterioararea i uzura moral a acesteia; - schimbri semnificative n utilizarea actual sau prevzut (plan de restructurare sau abandonul activitii); - performane economice inferioare celor previzionate. Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate obine din activul respectiv: - fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utizare (valoare de utilitate); - fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare). Valoarea de utilitate se obine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt s se obin din utilizarea imobilizrii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducerea entitii. Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai mare de cinci ani. n fiecare an, entitatea trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze deprecierea activelor contabilizat n exerciiile precedente. Indicatorii ce trebuie luai n calcul sunt aceeai cu cei utilizai atunci cnd s-a constatat necesitatea contabilizrii deprecierii. n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se anuleaz, astfel nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui, reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit. Dup recunoaterea relurii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul duratei de via util ramas, valoarea contabil revizuit a activului. 2.3.9. Compensaii de la teri Compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclus n determinarea profitului sau pierderii cnd aceasta devine crean. Asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii: - sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurri pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc. - sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale (ex. terenuri care au fost expropriate). Costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca nlocuitori este determinat n conformitate cu principiile evalurii iniiale. 2.3.10. Evaluarea la data bilanului O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilant ajustrile cumulate de valoare,

la valoarea de intrare, mai puin

2.3.11. Prezentarea n situaiile financiare Situaiile financiare vor prezenta urmtoarele informaii, pentru fiecare clas de imobilizri corporale:

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;

metodele de amortizare folosite; duratele de via util; valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu pierderile acumulate din depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ; reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se : - intrrile ; - cedrile ; - creterile sau diminurile din timpul perioadei rezultate din reevaluri i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurile proprii ; - pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere ; - pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere ; - amortizarea ; De asemenea, vor fi prezentate urmtoarele informaii : existena i valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate sau acordate drept garanie pentru anumite datorii ale entitii ; valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element de corporale n cursul construciei sale ; valoarea compensaiei de la teri pentru elemente de imobilizri corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse in contul de profit i pierdere.

n situaiile financiare se vor prezenta i urmtoarele informaii: valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare; valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n folosin. 2.3.12. Situaii statistice Pentru cldirile aflate n patrimoniu, entitatea va ntocmi i va actualiza n permanen o situaie statistic, pe fiecare cldire n parte, cuprinznd urmtoarele elemente: Titlul de proprietate ; Anul construciei ; Anul achiziiei ; Suprafaa construit ; Anul efecturii ultimei reparaii capitale ; Anul efecturii ultimei modernizri ; Valoarea contabil la cost istoric ; Valoarea contabil reevaluat (dac este cazul) ;

2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE 2.4.1. Definiie, clasificri Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care entitatea este legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi. n conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi, potrivit legii.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


La alte mprumuturi acordate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de entitate la teri. Dac sunt evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai mare de 1 an, entitatea va prezenta n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scaden mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane. 2.4.2. Evaluarea iniial Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora. 2.4.3. Evaluarea la data bilanului Imobilizrile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare. 2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL 2.5.1. Definiii, concepte-cheie Contractul de leasing este un acord prin care locatorul (societatea de leasing) transfer locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre cele dou pri, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a achiziiona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dac prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin contract. Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de ctre finanator, respectiv costul de achiziie. Valoarea total reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual. Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, dup achitarea de ctre utilizator a tuturor ratelor de leasing prevzute n contract, precum i a tuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctrelocatar/ utilizator i este stabilit Se disting dou tipuri de contracte de leasing: Contract de leasing financiar Contract de leasing operaional. Rata de leasing reprezint: n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing. care se stabilete pe baza ratei dobnzii convenite prin acordul prilor; n cazul leasingului operaional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante. Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procurrii activului de ctre locatar, constituind mai degrab o form de finanare dect o form de cesiune temporar a unui drept de folosin. Leasingul financiar este operaiunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urmtoarele condiii: 1. riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care fac obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


2. prile au prevzut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului; 3. utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (piaa) pe care acesta o are la data la care opiunea poate fi exprimat; 4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel puin 75% din durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat. Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind urmtoarele elemente: Prile contractante (locatorul i utilizatorul); Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de leasing; Valoarea iniial a bunului; Valoarea ratelor de leasing, precum i tratamentul de achitare a acestora; Valoarea total a contractului format din totalitatea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual; Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; Clauza de obligativitate a asigurrii bunului; Clauza privind dreptul de opiune al utilizatorului cu privire la cumprarea bunului i la condiiile n care acesta poate fi exercitat. Exemple de situaii n care o operaiune se ncadreaz n categoria leasingului financiar: Leasingul transfer locatarului titlul de proprietate asupra bunului pn la sfritul termenului de leasing ; Locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de mic fa de valoarea just la data la care opiunea devine exercitabil, astfel nct la nceputul leasingului exist n mod rezonabil certitudinea c opiunea va fi exercitat ; Termenul de leasing acoper n cea mai mare parte durata de via economic a bunului, chiar dac titlul de proprietate nu este transferat; La nceputul leasingului, valoarea actualizat a plilor minime de leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare justa a bunului n regim de leasing; Bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special, astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea de modificri majore. Prezentarea informaiilor n cazul leasingului financiar trebuie prezentate urmtoarele informaii: - pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilanului; totalul plilor minime de leasing clasificate n funcie de exigibilitate. Leasingul operaional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de folosin a bunului care face obiectul contractului de leasing ctre locatar. Contractul de leasing operaional reprezint orice tip de alt contract de leasing dect cel financiar. n cazul leasingului operaional: locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar; utilizatorul deduce chiria (rata de leasing); opiunea de cumprare la sfritul contractului nu este implicit; locatorul amortizeaz bunul care face obiectul contractului de leasing. CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE 3.1. GENERALITI Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


a. este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; b. este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare al entitii reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. n categoria activelor circulante sunt cuprinse: stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu a fost ntocmit factura; creane; investiii pe termen scurt; casa i conturi la bnci. Activele circulante se evalueaz la cost de achiziie sau la cost de producie, mai puin ajustrile de valoare. Ajustrile de valoare se fac n vederea prezentrii activelor circulante la cea mai mic valoare de pia. Dac motivele pentru care s-au fcut ajustrile de valoare nu mai sunt aplicabile, ajustarea devine fr obiect i trebuie reluat corespunztor la venituri. Dac activele circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative la situaiile financiare. 3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE 3.2.1. Definiie, clasificri Stocurile reprezint active: a) care sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea unei vnzri pe parcursul desfurrii normale a activitii; c) sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau prestarea de servicii. n cadrul stocurilor se cuprind: a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii ; b) materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produdul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; c) materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat i alte materiale consumabile) care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materiale de natura obiectelor de inventar; e) produsele: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faze de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de alte prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


f) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; g) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau neterminate; h) bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n pastrare la teri, care de nregistreaz distinct pe categorii de stocuri. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea celor menionate anterior este necesar s se asigure: recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consignaie se recepioneaz i se nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului. n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recpiei i a documentelor nsoitioare; bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune. n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune; - bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistrez la intrri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Inventarul permanent const n evidenierea n debitul conturilor de stocuri a valorii stocurilor intrate, la pre de nregistrate, iar n creditul acestora reflectndu-se ieirile din gestiune a stocurilor. Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare. n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Materii prime. Materialele care sunt la dispoziia entitii ateptnd intrarea n procesul de producie. Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute. Produse secundare. Bunuri care rezult ca produse conexe din producia unui bun primar; au de obicei o valoare minor n comparaie cu valoarea produsului principal.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Produse cuplate. Unul sau mai multe produse care sunt produse mpreun, nici unul dintre ele nefiind considerate a fi mai important; n anumite situaii sunt aplicai mai multi pai de producie unuia sau mai multor produse comune la un anumit punct de desprire. Producie n curs de execuie. Stocurile de produse parial finite. Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia primele bunuri cumprate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute (consumate). Ultimul intrat - primul ieit ( LIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform creia ultimele bunuri cumprate se presupune a fi primele bunurile vndute (consumate). Costul mediu ponderat (CMP). Metod de stabilire periodic a costurilor stocurilor conform creia costul fiecrui element de stoc se calculeaz pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Metoda preului cu amnuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Valoarea realizabil net. Preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii. Bunuri n tranzit. Bunuri care sunt trimise de la vnztor la cumprtor la ncheierea anului. Dreptul de proprietate asupra bunurilor Pentru a obine o evaluare corect a cantitii de stocuri i a reprezentrilor monetare conexe ale stocurilor i ale costului bunurilor vndute, n situaiile financiare, este necesar determinarea momentului transferului de titlu legal. Exist trei situaii care pot ridica semne de ntrebare asupra dreptului de proprietate efectiv: a) Bunurile n tranzit b) Vnzri n care este implicat un ter expeditor c) Vnzri efectuate n care cumprtorul deine drept de retur. a) La sfritul anului, orice bunuri n tranzit, de la vnztor la cumprtor, pot fi incluse numai ntr-unul din stocurile prilor pe baza condiiilor de vnzare. Conform interpretrilor legale i contabile tradiionale astfel de bunuri sunt incluse n stocurile firmei care este responsabil din punct de vedere financiar pentru costurile de transport. Aceast responsabilitate poate fi indicat, n termenii legilor transportului ca fiind: FOB termen folosit n contracte de transport intercontinentale. FAS, CIF, C&F i ex-nav care sunt termeni folosii n contractele cu transport maritim. Termenul FOB nseamn liber la bord. Dac bunurile sunt expediate cu destinaie FOB, costurile de transport sunt pltite de ctre vnztor iar titlul nu este transferat pn cnd compania de transport nu livreaz bunurile cumprtorului. Aceste bunuri fac parte din stocurile vnztorului n timpul tranzitului Dac bunurile sunt expediate cu punct de ncrcare FOB, costurile de transport sunt pltite de cumprtor i titlul este trasferat imediat ce firma de transport intr n posesia bunurilor, aceste bunuri fcnd parte din stocurile cumprtorului n timp ce sunt n tranzit. Vnztorul reine titlul i riscul de pierdere pn ce bunurile sunt livrate unei firme de transport care va activa ca agent pentru cumprtor. Un vnztor care expediaz FAS (franco lng nav) trebuie s suporte toate cheltuielile i riscurile implicate n livrarea bunurilor pn lng nava pe care vor fi ncrcate. Cumprtorul suport costurile ncrcrii i ale transportului. Titlul este transferat n momentul n care firma de transport intr n posesia bunurilor.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


ntr-un contract CIF (cost, asigurare i transport) cumprtorul este de acord s plteasc ntr-o sum total i costurile bunurilor i ale asigurrilor i taxele de transport. ntr-un contract C&F cumprtorul promite s plteasc o sum total care s includ costurile bunurilor i toate taxele de transport. n ambele cazuri vnztorul trebuie s livreze bunurile companiei de transport i s plteasc costurile costurile de ncrcare; astfel, i titlul i riscurile trec asupra cumprtorului la livrarea bunurilor ctre compania de transport. Un vnztor care livreaz bunurile ex-nav suport toate cheltuielile i riscurile pn cnd bunurile sunt desrcate, moment n care i tiltul i riscul de pierdere sunt transferate cumprtorului. Tratamentul contabil trebuie s oglindeasc ct mai bine substana economic a condiiilor legale stabilite ntre aceste pri. b) n cazul expedierilor, cel care face livrarea (vnztorul) livreaz bunurile cumprtorului, care acioneaz ca agent al vnztorului n ncercarea de a vinde bunurile. n anumite expedieri, cumprtorul primete un comision; n alte acorduri el cumpr bunurile n acelai moment n care fac vnzarea ctre un client. Bunurile care sunt guvernate de expedieri sunt incluse n stocurile vnztorului i excluse din stocurile cumprtorului. c) n cazul n care cumprtorul deine dreptul de retur, conform condiiilor stabilite, iar vnztorul nu poate estima credibil probabilitatea acestui fapt, retenia riscurilor semnificative ale proprietii face ca aceast tranzacie s nu fie o vnzare. Vnzarea trebuie recunoscut dac valoarea viitoare a retururilor paote fi estimat rezonabil. Dac abilitatea de a face o estimare rezonabil este afectat, vnzarea nu trebuie nregistrat pn ce nu exist posibilitatea unor retururi viitoare.Cu toate c titlul legal a trecut la cumprtor, vnztorul trebuie s continue s includ bunurile n evaluarea i msurarea stocurilor. 3.2.2. Evaluarea stocurilor Stocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. 3.2.3. Costul stocurilor Baza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Costurile de achiziie a stocurilor cuprind preurile de cumprare, taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritile fiscale, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse la determinarea costului stocurilor.Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi raportate la valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele. n ceea ce privete costurile cu dobnda, acestea nu vor fi capitalizate pentru achiziiile de stocuri n cazul n care perioada necesar pentru a aduce bunurile la condiia de a fi gata pentru vnzare nu va fi foarte mare. Totui dac este necesar un proces ndelungat de producie pentru a pregti bunurile pentru vnzare un procentaj din costurile mprumutului va deveni parte a costurilor. Costurile de prelucrare includ costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi manopera direct i alocarea sistematic a cheltuielilor de regie, fix i variabil. n cazul unor costuri fixe de regie (adic acele costuri care nu variaz direct proporional cu nivelul produciei), procesul de alocare trebuie bazat pe niveluri normale ale produciei.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Capacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului. Valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Regia nealocat este recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a aprut. n exerciiile n care se nregistreaz o producie neobinuit de mare, valoarea regiei fixe alocate fiecrei uniti produse este diminuat, astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil este alocat fiecrei uniti produse pe baza folosirii reale a facilitilor productive. Alte costuri dect costurile de achiziie i de prelucrare pot fi alocate stocurilor doar n msura n care ele sunt necesare pentru a aduce bunurile n condiia i la locaia lor prezent. Exemple: anumite costuri de design i alte tipuri de cheltuieli de preproducie, dac grupul int de clieni este unul specific. Din costurile stocurilor se exclud: Cheltuielile administrative i de vnzare (care ar trebui tratate ca fiind costuri ale perioadei); Costuri ale deeurilor; Costurile cu depozitarea, cu excepia cazurilor cnd astfel de stocuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie; Regiile generale de administraie care nu particip direct la aducerea stocurilor n forma i locul n care se gsesc n prezent; Costurile de desfacere. Dac entitatea achiziioneaz stocuri n condiii de decontare amnat, iar acordul conine efectiv un element de finanare, acel element (exemplu: diferena dintre preul de cumprare n condii normale de creditare i suma pltit) este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de finanare. n anumite procese de producie se produc simultan mai multe produse. n mod obinuit, dac fiecare produs are o valoare semnificativ, atunci ele se numesc produse cuplate. Dac unul dintre ele are o valoare semnificativ, celelalte se numesc produse secundare. Atunci cnd costurile fiecrui bun produs la comun nu pot fi clar determinate, este necesar o alocare raional pe fiecare produs. De foarte multe ori, dup o perioad de producie la comun bunurile sunt separate, angajnd apoi costuri adiionale nainte s fie finalizate i gata pentru vnzare. Alocarea costurilor comune ar trebui s in cont de costurile adiionale individuale ale produciei care urmeaz s fie angajate dup punctul n care nceteaz producia n comun. Produsele secundare sunt produse care au o valoare limitat atunci sunt evaluate fa de bunul principal. Produsele secundare trebuie evaluate la valoarea realizabil net, costurile produsului secundar fiind astfel deduse din grupul de costuri. Dac nu ar fi deduse din grupul de costuri ar fi fost alocate singurului produs principal sau grupului de produse principale. Exemplu. Produselor A i B li se aplic aceleai procese pn la punctul de desprire. Costurile totale angajate pn la acest punct sunt de 80.000 dolari. Acest cost poate fi alocat produselor A i B utiliznd valorile lor relative de vnzare la punctul de desprire. Dac A ar putea fi vndut pentru 60.000 dolari si B pentru 40.000 dolari atunci valoarea total a vnzrii este de 100.000 dolari. Costul ar fi apoi alocat pe baza valorii relative de vnzare a fiecrui produs, astfel: lui A i se va aloca un cost de 48.000 dolari (60.000/100.000 *80.000) i lui B i se va aloca un cost de 32.000 dolari (40.000/100.000 *80.000).

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile de producie. Aceste costuri constau, n primul rnd, din manoper i din alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i din regiile corespunztoare. Costurile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc. Costul stocurilor unui prestator de servicii nu include marjele de profit sau regiile neatribuibile, care sunt adesea facturate la preurile impuse de prestatorii de servicii. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite: metoda costului standard, n activitatea de producie ; metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costurile standard sunt costuri unitare predeterminate utilizate de multe firme productoare pentru planificare i control. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient de repartizare care se calculeaz astfel: Soldul iniial al diferenelor de pre Diferene de pre af. intrrilor n cursul perioadei (de la ncep. ex.fin. pn la finele perioadei de referin) _____________________________________________________ *100 Soldul iniial al stocurilor + Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare. la pre de nregistrare (cumulat de la ncep.ex.fin pn la finele perioadei de referin )

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de grd. I i II, pe grupe sau pe categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc. n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase cu micare rapid care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. Formule de stabilire a costurilor stocurilor Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte va fi determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. n cazul n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile, costul stocurilor este determinat utiliznd metoda FIFO (primul intrat- primul ieit) care presupune c primele bunuri achiziionate sunt primele care sunt folosite sau vndute fr a ine cont de fluxul fizic real.Conducerea entitatii a decis utilizarea

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


metodei FIFO pentru gestionarea stocurilor ,fiind considerate cea mai adecvata la specificul de activitate desfasurata. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, conducerea entitii hotrte schimbarea metodei pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative la situaiile financiare trebuie s se prezinte : - motivul schimbrii metodei ; - efectele schimbrii asupra rezultatului financiar. Entitatea utilizeaz aceleai metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile care au natur i utilizare diferit, folosirea unor metode diferite de calcul al costului este acceptat. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul de producie. 3.2.4. Valoarea realizabil net Valoarea realizabil net (VRN) este preul estimat de vnzare n cadrul cursului normal al afacerii minus costurile estimate de finalizare i costurile estimate necesare pentru a face vnzarea. Aceste estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc estimarea. La momentul estimrii se ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a stocurilor care urmeaz s fie livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit n contract. n situaia n care cantitatea contractat este mai mic dect cantitatea deinut, valoarea realizabil net a surplusului se va determina pornind de la preurile generale de vnzare practicate pe pia. Estimrile iau n considerare fluctuaiile de pre i de cost sunt directe legate de evenimente ce au intervenit dup terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei. Valoarea stocurilor este, de obicei, diminuat pn la VRN pe baza urmtoarele principii: element cu element; elementele similare sunt, de regul, grupate; fiecare serviciu este tratat ca element separat. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea stocului pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe sau cnd exist o eviden clar n valoarea realizabil din cauza schimbrii circumstanelor economice, valoarea de intrare este stornat (adic stornarea este limitat la valoarea nregistrrii originale) astfel nct noua valoare a stocului s fie egal cu cea mai mic valoare dintre valoare de intrare i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd un produs din stoc, care este nregistrat la valoarea realizabil net pentru c preul de vnzare a sczut, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete. 3.2.5. Recunoaterea drept cheltuial Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri vor fi recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care stornarea a avut loc.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


3.2.6. Prevederi privind calculaia costurilor Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie. Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi: mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc. n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasific n: - costuri de achiziie; - costuri de producie; - costuri de prelucrare; - cheltuieli ale perioadei. 3.2.6.1. Principiile calculaiei costurilor Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii: 1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate, cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului, cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora. 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz. 3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor. 4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu caracter neproductiv. 5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta. 3.2.6.2 Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel: a) cheltuieli directe; b) cheltuieli indirecte; c) cheltuieli de desfacere; d) cheltuieli generale de administraie. Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe. Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei juridice n ansamblul ei.Pentru aceste cheltuieli entitatea a hotarat ca acestea sa fie alocate prin aplicarea unui procent asupra cheltuielilor directe cuprins intre 0,1%-20%. Cheltuielile indirecte cuprind: - regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i administrarea seciilor; - regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care variaz n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale i fora de munc. 3.2.7. Prezentarea informaiilor Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri: politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea costului; valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri, grupate ntr-un mod adecvat entitii; valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net minus costurile de vnzare; valoarea stocurilor recunoscut ca o cheltuial din timpul perioadei; valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut ca o cheltuial a perioadei; circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei diminuri a valorii stocurilor pn la nivelul valorii realizabile nete; valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor. 3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE 3.3.1. Definiii i clasificri Conturile de creane reprezint sume datorate de clieni pentru bunuri sau servicii oferite n cursul normal al operaiunilor de activitate. Creanele includ: creane comerciale, care sunt sume datorate de clieni pentru bunuri vndute sau servicii prestate n cursul normal al activitii; efectele comerciale de ncasat, acceptri comerciale, instrumente ale terilor; sume datorate de directori, acionari, angajai sau companii afiliate. Efectele comerciale de ncasat sunt obligaii formale evideniate prin bilete la ordin. Efectele comerciale trebuie s ndeplineasc condiiile de form i fond prevzute de legislaia n vigoare, fr de care validitatea lor poate fi contestat sau anulat. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz ntr-un cont n afara bilanului i se menioneaz n notele explicative la situaiile financiare. Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de Banca naional a Romniei, ct i n valut. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Contabilitatea clienilor i a celorlalte creane se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n clieni interni i clieni externi, iar n cadrul acestora, pe termene de ncasare. Dac valoarea brut a creanelor include dobnzi nencasate sau cheltuieli financiare, acestea trebuie deduse pentru a se obine valoarea net care urmeaz a fi prezentat n bilan. Deducerile trebuie fcute pentru valori ce se estimeaz c nu vor putea fi colectate, precum i pentru returnri estimate, reduceri i alte rabaturi acordate clienilor nainte de sau la data plii. Refuzurile la plat ale clienilor, datorate calitii necorespunztoare a bunurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate sau din alte cauze obiective, acceptate, presupune anularea creanei sau diminuarea acesteia (n cazul refuzurilor pariale) prin stornarea formulei contabile, pe baza facturii de stornare. Reducerile de pre acordate clienilor (rabat, remiz, risturn) ulterior livrrilor, se nregistreaz asemntor refuzurilor de plat, dar numai cu valoarea acestor reduceri i TVA colectat aferent. Sconturile acordate clienilor, conform clauzelor contractuale, pentru achitarea facturilor nainte de termen, reprezint pentru entitate o cheltuial financiar . Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, precum i debitele provenite din pagube materiale, amenzile i penalitile stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti i alte creane fa de personalul entitii se nregistreaz ca alte creane n legtur cu personalul. Subveniile de primit se nregistreaz n contabilitate ntr-un cont distinct. Contabilitatea decontrilor dintre entitile din cadrul grupului cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i alte conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n comun, n cazul asocierilor n participaie. Creanele entitii fa de teri, alii dect personalul propriu i clieni, se nregistreaz n conturile de debitori diveri. Cheltuielile pltite n avans vor fi debitate ntr-un cont de cheltuieli n avans i trecute pe cheltuieli n perioada la care se refer cheltuielile. Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, ntr-un cont distinct. Sumele nregistrate n acest conttrebuie clarificate de ctre entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii. 3.3.2. Evaluarea creanelor Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioadan care apar. Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. La finele fiecarei luni creantele in valuta se reevalueaza la cursul din ultima zi a lunii comunicat de BNR, diferentele reprezentand venituri sau cheltuieli ale perioadei respective. Pentru creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare dat a bilanului creanele exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


La data bilanului creanele trebuie evaluate la valoarea realizabil net, respectiv pentru creanele incerte se nregistreaz ajustri de valoare. Entitatea va aplica Metoda cronologic de estimare a creanelor, conform creia este pregtit o analiz a creanelor la data bilanului. Aceste conturi sunt ordonate dup numrul de zile sau luni de la scaden. Pe baza experienei anterioare a entitii sau pe baza altor statistici sau informaii disponibile, procentele de ajustare a valorii creanelor ndoielnice sunt aplicate fiecreia din aceste sume agregate, procentele mai mari fiind aplicate conturilor mai vechi. 3.3.3. Garantarea, cesionarea i factoringul Entitatea poate s modifica momentul fluxurilor de numerar rezultate din vnzri prin utilizarea creanelor sale drept garanie pentru mprumuturi sau prin vnzarea imediat a acestora. Creane depuse drept garanie Garantarea este un angajament prin care creanele sunt utilizate drept colateral pentru mprumuturi. n general, creditorul are drepturi reduse de a inspecta registrele debitorului pentru a se asigura c aceste creane exist. Clienii ale cror creane au fost date drept garanie nu sunt informai despre acest eveniment, iar plile lor sunt fcute n continuare ctre beneficiarul iniial. Creanele date drept garanie ofer o garanie redus creditorului, oferind asigurarea c exist suficiente active care s genereze fluxuri de numerar, corespunztoare din punct de vedere al momentului producerii i al valorii, pentru a rambursa datoria.Singurul aspect contabil al garantrii este cel referitor la prezentarea adecvat a informaiilor. Creanele, care rmn active ale entitii debitoare, apar n continuare drept active curente n situaiile sale financiare, dar trebuie s fie identificate ca fiind date drept garanie n notele explicative la situaiile financiare anuale. n mod similar, datoria trebuie s fie identificat ca fiind garantat prin creane. Cesionarea creanelor Cesionarea creanelor este un transfer mai formal al activului ctre instituia de credit. Creditorul va ntreprinde o investigaie a acelor creane care sunt propuse pentru cesionare. Clienii nu tiu, de obicei,c le-a fost cesionat creana i continu s fac pli entitii. n unele cazuri, angajamentul de cesionare solicit ca ncasrile s fie imediat livrate creditorului. mprumutatul (entitatea) este totui principalul debitor i este obligat s achite datoria la scaden, indiferent dac creanele sunt ncasate sau nu, aa cum s-a anticipat. Creanele cesionate rmn active ale entitii i sunt prezentate n continuare n situaiile sale financiare, cu prezentri ale informaiilor corespunztoare privind cesiunea. Factoring-ul creanelor Factoring-ul, n mod tradiional, implic vnzarea imediat a creanelor ctre o instituie financiar cunoscut drept factor. Aceste angajamente presupun (1) notificarea clientului c urmeze s nainteze plile viitoare factorului i (2) transferul creanelor fr clauz de recurs. Factorul i asum riscul imposibilitii de a colecta ntreaga sum. Deci, odat ncheiat un acord de factoring, entitatea nu mai este implicat, cu excepia situaiei n care apare o returnare de mrfuri. n cazul factoring-ului cu clauz de recurs, atunci cnd marfa este returnat debitorului (entitii), se face o nregistrare care compenseaz creana de la factor. La sfritul perioadei de valabilitate a privilegiului de returnare, orice reinere de garanie rmas va deveni eligibil i pltibil debitorului (entitii). 3.4. CASA I CONTURI LA BNCI Conturile la bnci cuprind:

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Valorile de ncasat (cecurile i efectele comerciale depuse la bnci) Disponibilitile n lei i valut Cecurile entitii Creditele bancare pe termen scurt Dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturile curente. Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct. Conturile la bnci se dezvolt analitic pe fiecare banc. Dobnzile de ncasat, aferente disponibilitilor aflate n conturi la bnci se nregistreaz distinct fa de cele de pltit, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, precum i cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobnzile de pltit i de ncasat, aferente exercitiului financiar n curs se nregistreaz la cheltuilei finaciare sau venituri financiare, dup caz. Evidena disponibilitilor aflate n bnci, casierie i a micrii acestora, ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate se ine distinct n lei i valut. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se evideniaz la cursul zilei comunicat de BNR. Operaiunile de vnzare cumprare de valut se nregistrez la cursul utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia cu valut, fr ca acestea s genereze n contabilitate diferene de curs valutar. La ncheierea fiecarei luni, diferenele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie (titluri de stat, acreditive, depozite pe termen scurt n valut) la cursul de schimb comunicat de BNR, in ultima zi din luna, se nregistreaz n conturile de venituri sau cheltuieli, dup caz. Sumele depuse la bnci i sumele n numerar, puse la dispoziia personalului sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n favoarea entitii se evideniaz n conturi distincte. n contul de viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile la bnci precum i ntre conturile la bnci i casieria entitii. Operaiunile financiare n lei sau valut se efectueaz cu respectarea regulamentelor de BNR i a altor reglementri emise n acest scop. 3.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT Investiiile pe termen scurt reprezint obligaiunile emise i rscumprate, obligaiunile achiziionate i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. La intrarea n entitate, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor. La ieirea din gestiune a investiiilor pe termen scurt, acestea se evalueaz aplicnd metoda FIFO (primul intrat- primul ieit). Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, se nregistreaz, pe seama cheltuielilor, ajustri pentru pierdere de valoare. La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierdere de valoare nregistrate anterior se reanalizeaz i se suplimenteaz, se diminueaz sau se anuleaz, dup caz. La ieirea din entitate a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderi de valoare se anuleaz.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT 4.1. Definiii, clasificri Datorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care reprezint beneficii economice. Datoriile reprezint angajamente financiare ale debitorilor cu privire la sume de bani sau bunuri cuvenite creditorilor i reprezint surse atrase de unitatea patrimonial la finanarea activitii de exploatare a acesteia. O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent atunci cnd: a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii, sau b) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate celelate datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Datoriile sunt elemente patrimoniale de pasiv care se constituie la apariia lor i se lichideaz la plata lor. Datoriile sunt clasificate dup mai multe criterii: 1. Dup natura operaiilor care le genereaz: - datorii comerciale; - datorii financiare; - datorii fiscale; - datorii salariale i sociale; - alte datorii. 2. Dup obiectul datoriilor: - datorii fa de furnizori; - datorii fa de clieni pentru avansurile primite de la acetia; - datorii fa de buget; - datorii din efecte de comer; - datorii fa de salariai; - datorii fa de asigurrile i protecia social; - datorii fa de acionari; - datorii fa de entiti afiliate; - alte datorii. Prin specificul lor, datoriile sunt reprezentate de o multitudine de persoane juridice sau fizice, a cror urmrire individual se realizeaz prin organizarea contabilitii analitice. Spre deosebire de activele circulante materiale, activele circulante de natura creanelor, ca i pasivele de natura datoriilor, se urmresc n desfurarea lor analitic numai valoric. n condiiile informatizrii activitilor contabile, pentru evidena analitic a datoriilor se pot utiliza diverse situaii, realizate cu ajutorul sistemelor informatice. n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile, respectiv achiziiile de mrfuri i produse, de lucrri i servicii, precum i alte operaiuni similare efectuate. Avansurile primite de la clieni se nregistreaz n conturi distincte. Operaiunile privind cumprrile pe baza efectelor comerciale se nregistreaz n contabilitate n conturile corespunztoare de efecte de pltit. Efectele comerciale scontate neajunse la scaden se nregistreaz extrabilanier i se menioneaz n notele explicative la situaiile financiare. Contabilitatea furnizorilor i a celorlalte datorii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n acest sens, n contabilitatea analitic, furnizorii se grupeaz pe categoriile interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat. Contabilitatea decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


alte drepturi n bani i/sau n natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat. Se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n vigoare, nu se suport din fondul de salarii , precum i alte drepturi acordate potrivit legii. Drepturile de personal neridicate n termenul legal se nregistreaz ntr-un cont distinct, pe persoane Sumele datorate i neachitate personalului, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii n legtur cu personalul. Reinerile din salariul personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau alte obligaii ale salariailor, datorate terilor, se efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale. Contabilitatea decontrilor privind contribuiile sociale cuprinde obligaiile pentru contribuia la asigurri sociale, omaj i la asigurrile de sntate. n cadrul decontrilor cu bugetul i fondurile speciale se cuprind: impozitul pe profit/venit,taxa pe valoarea adugat, impozitul pe veniturile de natura salariilor, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului de stat sau bugetelor locale. Contabilitatea decontrilor ntre entitile din cadrul grupului i cu acionarii/asociaii cuprinde operaiile care se nregistreaz reciproc i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea entitii debitoare, ct i a celei creditoare, precum i decontrile cu acionarii/asociaii privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontri cu acionarii/asociaii i conturile coparticipanilor referitoare la operaiunile efectuate n cazul asocierilor n participaiune. Dividendele repartizate acionarilor/asociailor, propuse sau declarate dup data bilanului nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilanului. Sumele depuse sau lsate temporar la dispoziia entitii de ctre acionari/asociai, precum i dobnzile aferente se nregistreaz distinct n contabilitate. Datoriile entitii fa de ali teri se nregistreaz n conturile de creditori diveri. n notele explicative se menioneaz sumele datorate de entitate care devin exigibile ntr-o perioad mai mare de cinci ani, precum i valoarea total a datoriilor entitii acoperite cu garanii reale depuse de aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor. Aceste informaii trebuie prezentate distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor, potrivit formatului de bilan. 4.2. Evaluare Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. La finele fiecarei luni datoriile in valute sunt reevaluate la cursul din ultima zi a lunii ,comunicat de Banca Nationala. Diferentele de curs rezultate se inregistreaza ca venituri sau cheltuieli ale lunii . Pentru datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare dat a bilanului datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la data ncheierii exerciiului financiar. CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


5.1. Definiii, clasificri Datoriile pe termen lung reprezint sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie pltite pe o perioad mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung include mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite bancare pe termen mediu i lung, obligaii din contractele de leasing, sume datorate entitilor afiliate i entitilor cu care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i datorii asimilate i dobnzile aferente acestora, pensii i obligaii amnate din planurile de contribuii, impozit pe profit amnat. mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor emise potrivit legii. n cadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din emisiuni de obligaiuni convertibile. Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul perioadei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situaie n care are loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea. Entitatea trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de dobnd n aceast categorie, chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la data bilanului dac: termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; exist un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat nainte de data bilanului. 5.2. Evaluare Evaluarea datoriilor se face la valoarea nominal nscris n documentele care consemneaz apariia lor. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile financiare anuale anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli n perioada n care apar. Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, care intervine pn la data decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrui exerciiu financiar. Pentru datorile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile care rezult din evaluarea acestora se nregistrez la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La fiecare dat a bilanului precum si la finele fiecarei luni datoriile exprimate n valut trebuie evaluate utiliznd cursul de schimb comunicat de BNR i valabil la finele fiecarei luni sau la data ncheierii exerciiului financiar. CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE 6.1. Definiii, concepte-cheie n vederea nelegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare necesare pentru stingerea obligaiei. Datorie. O obligaie prezent a entitii care rezult din evenimente trecute, a crei stingere se ateapt s dea natere unei ieiri de resurse ncorporatoare de beneficii economice din entitate.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Eveniment angajat. Evenimentul care genereaz o obligaie legal sau implicit, astfel nct entitatea trebuie s onoreze obligaia respectiv. Obligaie legal. Obligaia care rezult dintr-un contract din legislaie sau din alt efect al legii. Obligaie constructiv. Apare doar cnd ambele condiii de mai jos sunt ndeplinite: entitatea a precizat ctre tere pri, cutumiar, prin intermediul unor politici publicate sau al unei declaraii curente suficient de precise, c va accepta anumite responsabiliti. ca rezultat, entitatea a indus o ateptare valid, n rndul acelor tere pri, ca-i va ndeplini acele responsabiliti. Contract oneros. Acel contract n care costurile inerente pentru ndeplinirea obligaiilor contractuale depesc beneficiile economice ce se asteapt a fi obinute n baza lui. Restructurare. Un program elaborat i controlat de conducere care modific, n mod semnificativ, fie obiectul de activitate, fie maniera de desfurare a activitii. Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. 6.2. Recunoatere Un provizion trebuie recunoscut doar atunci cnd: entitatea are o obligaie prezent (legal sau constructiv) ca rezultat al unui eveniment anterior (eveniment obligativ), este probabil necesar o ieire de resurse ncorporatoare de beneficii economice pentru stingerea obligaiei, i poate fi fcut o estimare rezonabil a valorii obligaiei. Un eveniment trecut se consider c d natere unei obligaii prezente dac este o probabilitate mai mare de 50% s existe o obligaie prezent la data bilanului, adica probabilitatea ca obligaia s apar este mai mare decat probabilitatea ca ea s nu apar. Provizioanele nu pot depi ca valoare sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Nu se recunosc provizioane pentru pierderile viitoare din exploatare. Se vor recunoate ca provizioane doar acele obligaii generate de evenimente anterioare care sunt independente de aciunile viitoare ale entitii. Obligaia prezent n baza unui contract oneros trebuie recunoscut i evaluat ca provizion. Provizionele se constituie pentru elemente cum sunt: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind garania aordat clienilor; aciuni de restructurare ; pensii i obligaii similare; impozite; alte provizioane. Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Provizionul pentru restructurare este recunoscut atunci cnd sunt ndeplinite condiiile normale de recunoatere a acestuia, respectiv n urmtoarele condiii : vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii ; nchiderea unor sedii ale entitii; modificri n structura conducerii; reorganizri fundamentale care au un effect semnificativ n activitatea entitii. Provizionul pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu bugetul de stat.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


6.3. Estimare Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile. Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s fie cea mai bun estimare la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Acolo unde efectul valorii n timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. Ctigurile rezultate din cedarea preconizat a activelor nu trebuie luate n considerare n evaluarea unui provizion. Daca se estimeaz c o parte sau toate cheltuilile legate de un provizion vor fi rambursate de o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat. Provizioanele trebuie revzute la fiecare dat a bilanului i ajustate astfel ncat s reflecte cea mai bun estimare curent. n cazul n care, pentru stingerea unei obligaii, nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri. Provizionul va fi utilizat numai n scopul pentru care a fost constituit iniial. 6.4. Prezentare i descriere n situaiile financiare se prezint urmtoarele informaii referitoare la provizioane,: o reconciliere, detaliat pe elemente, a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei contabile, inclusive majorrile i diminurile n cursul exerciiului financiar; comparativele nu sunt necesare; o scurt descriere a naturii obligaiei i momentul estimat al ieirilor de beneficii economice rezultate; o precizare privind incertitudinile asupra valorii sau momentului apariiei ieirilor respective; valoarea rambursrilor anticipate, specificnd valoarea activelor recunoscute pentru rambursrile respective. CAPITOLUL VII. POLITICI CONTABILE PRIVIND SUBVENIILE 7.1. Definiii i concepte-cheie Subveniile reprezint asisten acordat de autoritile publice sub forma unor transferuri de resurse ctre o ntreprindere n scopul: finanrii unor investiii care se concretizeaz n cumprarea, construirea sau achiziionarea unor active cu ciclu lung de fabricaie: finanrii unor activiti pe termen lung; sau finanrii unor cheltuieli de natura investiiilor. Guvernul se refer la guvernul propriu-zis, la ageniile guvernamentale i la alte instituii similare, locale, naionale sau internaionale. Asistena guvernamental reprezint aciunile ntreprinse de guvern cu scopul de a acorda beneficii economice specifice unei entiti sau unei categorii de entiti care ndeplinesc anumite criterii. Subveniile guvernamentale reprezint asistena acordat de guvern sub forma unor transferuri de resurse ctre o entitate n schimbul respectrii, n trecut sau n viitor, a anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acestei entiti. Subveniile aferente activelor reprezint subvenii guvernamentale pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze n alt mod active imobilizate. De asemenea, pot exista

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


i condiii secundare care restricioneaz tipul sau amplasarea activelor sau perioadele n care acestea urmeaz a fi achiziionate sau deinute. Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile guvernamentale diferite de cele pentru active. mprumuturile nerambursabile sunt mprumuturi al cror creditor se angajeaz s dispenseze debitorul de rambursarea acestora, dac se ndeplinesc anumite condiii prestabilite. Valoarea just reprezint suma pentru care un activ poate fi tranzacionat ntre un cumprtor interesat i n cunotin de cauz i un vnztor interesat i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. n categoria subveniilor se disting dou tipuri, i anume: 1. Subvenii aferente activelor (subvenii pentru investiii) 2. Subvenii aferente veniturilor. 7.2. Subvenii aferente activelor Subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, nu se recunosc pn cnd nu exist suficient siguran c: entitatea va respecta condiiile ataate acordrii lor; i c subveniile vor fi primite. Subveniile vor fi recunoscute, pe o baz sistematic, drept venit pe perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz a le compensa. Subveniile nu trebuie nregistrate direct n conturile de capital i rezerve. Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat. Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit i pierdere pe msura nregistrrii cheltuielilor cu amortizarea sau la casarea ori cedarea activelor. Restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu suma rambursabil. 7.3. Subvenii aferente veniturilor O subvenie care urmeaz a fi primit drept compensaie pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate n cursul exerciiului (eliminarea efectelor unor calamiti), fr a exista costuri viitoare aferente, se recunoate ca venit n perioada n care devine crean, fiind nregistrat n venituri din subvenii de exploatare. Restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea veniturilor amnate, dac exist, sau pe seama cheltuielilor. CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALUL I REZERVELE Capitalul i rezervele (capitalurile proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra activelor entitii, dup deducerea tuturor datorilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital primele de capital rezervele rezultatul reportat rezultatul exerciiului financiar. 8.1.CAPITAL Capitalul este reprezentat de capitalul social al entitii.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor jusrificatie privind vrsmintele de capital. Referitor la capitalul entitii se ofer urmtoarele informaii: a) dac entitatea nu are capital autorizat, valoarea capitalului subscris, b) dac conform actului de nfiinare, entitatea are capital autorizat, valoarea acestuia, precum i valoarea capitalului subscris n momentul nfiinrii entitii i n momentul oricrei modificri n contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acIonari sau asociai, cuprinznd numrul i n momentul .oricrei modificri a capitalului autorizat c) numrul i valoarea aciunilor subscrise n cursul exerciiului financiar n limitele unui capitalautorizat.n nelesul prezentelor reglementri, prin capital autorizat se nelege suma maxim a capitalului subscris potrivit statutului sau adunrii generale d) dac exist mai multe clase de aciuni sau pri sociale, numrul i valoarea nominal pentru fiecare clas. Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea capitalului sunt subscrierea si emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte operaiuni potrivit legii. n notele explicative trebuie s se prezinte separat propunerea de repartizare a profitului pe destinaii astfel: e) sumele repartizate la rezerve f) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni g) dividende h) alte repartizri Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea capitalului sunt, in principal, urmtoarele : reducerea numrului de aciuni sau pri sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai; rscumprarea aciunilor; acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni; alte operaiuni, potrivit legii. Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate in bilan ca o corecie a capitalului propriu.Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie) reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale.Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv. n cazul n care capitalul social cuprinde i aciuni rscumprabile, se furnizeaz urmtoarele informaii: a) data cea mai apropiat i data limit la care entitatea poate rscumpra respectivele aciuni b) dac acele aciuni trebuie rscumprate obligatoriu sau dac rscumprarea este la alegerea entitilor sau a acionarilor c) dac trebuie pltit o prim de rscumprare i, n caz afirmativ, care este valoarea acesteia. 8.2. REZERVE DIN REEVALUARE Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie reflectat n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare dup caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent i numai n condiiile prezentate la capitolul Active imobilizate. Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibill.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


8.3. ALTE REZERVE Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: -rezerve legale; -rezerve statutare sau contractuale; -alte rezerve ; Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n limitele i cotele prevzute de lege. Acestea pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege; Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia. Alte rezerve pot fi constituite facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELI, REZULTAT 9.1. VENITURI 9.1.1. Definiii, clasificri Veniturile reprezint creteri de avantaje economice, intervenite n cursul exerciiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii sub alte forme dect cele care exprim aporturi noi ale proprietarilor ntreprinderii. n categoria veniturilor se includ att sumele ncasate sau de ncasat n nume propriu de ctre entitate din activitile curente, ct i ctigurile din orice surs. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice ce pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Sumele colectate de entitate n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent. n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat prin acordul ncheiat ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. Veniturile se clasific astfel: - Venituri din exploatare ; - Venituri financiare ; - Venituri extraordinare. Veniturile din exploatare cuprind : a) Venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii ; b) Venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul ajustrile pentru deprecierenregistrate c) Venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru nevoi proprii, care genereaz active imobilizate corporale i necorporale ; d) Venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea ; e) Alte venituri din exploatarea curent (ex. venituri din recuperarea creanelor).

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei repreyint corecia cheltuielilor de producie i reflect fie faptul c producia a majorat nivelul stocurilor, fie faptul c vnzrile au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu n contul de profit i pierdere, alturi de celelalte venituri, cu semnul plus (sold creditor) sau cu semnul minus (sold debitor). Veniturile financiare cuprind : 1. venituri din imobilizri financiare ; 2. venituri din investiii pe termen scurt ; 3. venituri din creane imobilizate ; 4. venituri din investiii financiare cedate ; 5. venituri din diferene de curs valutar ; 6. venituri din dobnzi ; 7. venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare ; 8. alte venituri financiare. 9.1.2. Recunoaterea veniturilor Criteriile generale de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele: o este probabil ca entitatea s beneficieze de avantaje dinoperaia realizat; o marimea veniturilor s poat fi msurat cu fiabilitate.

economice

Venituri din vnzri de bunuri n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract, care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, ctre clieni. Veniturile din vnzarea bunurilor se recunosc n momentul n care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) entitatea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente proprietii b) entitatea nu conserv nici participarea la gestiune i nici controlul efectiv al bunurilor cedate; c) costurile angajate sau de angajat, ce vizeaz operaia, pot s fie msurate n mod fiabil. n general, transferul riscurilor i avantajelor legate de proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate (livrarea).Totui, acest transfer poate s fie decalat n timp, n special n urmtoarele cazuri: vnztorul rmne obligat din cauza unei execuii nesatisfctoare, neacoperit prin clauze privind garania; realizarea veniturilor din vnzarea bunurilor este subordonat revnzrii acesteia de ctre cumprtor; bunurile sunt livrate sub rezerva instalrii lor, aceast din urm operaie repreyentnd o parte important a contractului, ns nesatisfcut de vnztor; cumprtorul are dreptul s anuleze cumprarea pentru un motiv precizat n contractul de vnzare, probalitatea de returnare a bunurilor la vnztor fiind incert. n toate aceste cazuri, tranzacia nu constituie o vnzare i nu este constatat nici un venit. Venituri din prestarea de servicii Pentru nregistrarea n contabilitate, trebuie s poat fi msurat gradul de avansare de manier fiabil.

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Prestrile de servicii implic, n general, executarea de ctre entitate a unei sarcini convenite contractual ,ntr-o perioad de timp prestabilit. Serviciile pot s fie prestate ntr-un singur exerciiu sau pe parcursul mai multor exerciii. Atunci cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de gradul de execuie a contractului, la data ncheierii acestuia. Rezultatul unei tranzacii poate s fie estimat fiabil atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: suma veniturilor poate fi estimat fiabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s intre n ntreprindere; stadiul de execuie al contractului, la data bilanului, poate s fie evaluat cu fiabilitate; costurile aprute pe parcursul contractului pot fi evaluate n mod fiabil. Venituri din dobnzi, redevene i dividende a) Dobnzile se recunosc periodic, n mod proporional, pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente; acestea sunt contabilizate n funcie de timpul scurs i pe baza randamentului efectiv al activului; b) Redevenele se recunosc pe baza contractelor de angajamente, pe msura ce sunt achiziionate, conform contractului. c) Dividendele se recunosc atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a ncasa (de a percepe) suma respectiv. Veniturile din reluarea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evideniaz distinct in funcie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor, respectiv a ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz prin nregistrarea la venituri, n cazul n care nu se mai justific meninerea acestora , sau n momentul n care are loc realizarea riscului sau cheltuiala devine exigibil. 9.1.3. Evaluarea veniturilor Veniturile trebuie s fie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n contrapartid, dup deducerea reducerilor comerciale. Determinarea venitului este uurat atunci cnd contrapartida se prezint sub form de lichiditi sau echivalente de lichiditi. Venitul din vnzare este contabilizat la nivelul valorii exigibile la scaden, iar scontul de decontare este considerat de vnztor o cheltuial financiar. 9.2. CHELTUIELI Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri; - lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii . Acestea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. n cadrul cheltuielilor exerciiului financiar se cuprind, de asemenea, provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare reflectate. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, astfel: a) cheltuieli de exploatare; b) cheltuieli financiare;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


c) cheltuieli extraordinare. Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuielile cu materiile prime i materialele consumabile; costul de achiziie al obiectelor de inventar consumate; costul de achiziie al materialelor nestocate, imputate direct asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; costul mrfurilor vndute i al ambalajelor; cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, redevene, locaii de gestiune i chirii; prime de asigurare; studii i cercetri; cheltuieli cu alte servicii executate de teri; comisioane i onorarii; cheltuieli de protocol, reclam i publicitate; transportul de bunuri i personal; deplasri, detari i transferri; cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, cheltuieli cu servicii bancare i altele; cheltuieli cu personalul (salarii, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul, suportate de entitate); cheltuieli cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare; cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite, calculate potrivit legii; alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creane i debitori diveri; despgubiri, amenzi i penaliti; donaii i alte cheltuieli similare; cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital). Cheltuielile financiare cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar. Cheltuielile extraordinare se refer la calamiti naturale i alte evenimente extraordinare. 9.3. REZULTAT Rezultatul financiar (profit sau pierdere) se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciiului financiar se stabilete la nchiderea acestuia i este reprezentat de soldul final al contului de profit i pierdere. Repartizare profitului se nregistreaz n contabilitate pe destinaii, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, cu respectarea prevederilor legale. CAPITOLUL X. POLITICI CONTABILE PRIVIND PRILE AFILIATE 10.1. Definiii, concepte-cheie O parte este afiliat unei entiti dac: a) direct sau indirect, prin unul sau mai muli intermediari, partea: - controleaz, este controlat de sau se afl sub controlul comun al entitii (aceasta include socitile-mam, filialele sau filialele membre); - are un interes ntr-o entitate care i ofer influen semnificativ asupra entitii respective, sau - deine controlul comun asupra entitii. b) partea reprezint o entitate asociata entitii; c) partea reprezint o asociere n participaie n care entitatea reprezint un asociat;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


d) partea reprezint un membru al personalului cheie din conducere al entitii sau al societii mam; e) partea reprezint un membru apropiat al familiei persoanei menionate la punctul a) sau d); f) partea reprezint o entitate care este controlat, controlat n comun sau influenat semnificativ sau pentru care puterea semnificativ de vot ntr-o asemenea entitate este dat, direct sau indirect, de orice persoan menionat la punctul d) sau e). Nu sunt n mod necesar pri afiliate: dou entiti doar pentru c au director sau un alt membru al personalului - cheie din conducere n comun, n pofida punctelor d) i f) ale definiiei dou entiti asociate doar pentru c exercit controlul n comun asupra unei asocieri n participaie finanatorii, sindicatele, serviciile publice, departamentele i ageniile guvernamentale doar n virtutea relaiilor obinuite pe care le au cu o entitate (dei acestea pot s afecteze libertatea de aciune a entitii sau s participe la luarea deciziilor entitii). un client, un furnizor, un francizor, un distribuitor sau un agent general cu care entitatea desfoar un volum semnificativ de activitate, numai n virtutea dependenei economice rezultate. n vederea nelegerii politicilor contabile privind prile afiliate trebuie avute n vedere urmtoarele concepte- cheie: Control. O entitate este considerat a avea posibilitatea de a controla o alt entitate, dac are puterea de a guverna politicile financiare i operaionale ale celeilalte entiti n aa fel nct s obin beneficii din activitile acesteia. Control comun. O entitate este considerat a avea control n comun cu o alt entitate dac acestea convin prin contract s mpart asupra unei activiti economice. Personal - cheie de conducere. Acele persoane din entitate care au autoritatea i responsabilitatea de a planifica, conduce i controla activitile entitii care raporteaz. Tranzacii cu societile afiliate. Tranzactiile cu prile afiliate sunt afaceri ntre pri afiliate care implic un transfer de resurse sau obligaii ntre acestea, indiferent dac se percepe sau nu un pre pentru tranzacii. Influen semnificativ. O entitate este considerat a avea capacitatea de a exercita o influien semnificativ asupra unei alte entiti, dac aceasta particip, i nu controleaz, la luarea de decizii de politic financiar i nu controleaz, la luarea de decizii de politic financiar i operaional ale acelei entiti. Existena capacitii de a exercita o influen semnificativ poate fi evideniat n unul sau mai multe din urmtoarele moduri: prin prezena n Consiliul director al celeilalte entiti ; prin ncheierea unor tranzacii semnificative intra - companii ntre cele dou entiti ; prin interschimbarea personalului personalului de conducere ntre dou entiti ; prin dependena de o alt entitate pentru informaii tehnice. 10.2. Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate Relaiile dintre societile afiliate pot avea impact asupra pozitiei rezultatelor operaionale ale entitii deoarece: prile afiliate pot ncheia anumite tranzacii ntre ele, pe neafiliate ar putea s nu doreasc n mod normal s le ncheie ; sumele percepute din tranzaciile dintre societile afiliate comparabile cu sumele percepute pentru tranzaciile similare neafiliate; financiare i a care societile pot s nu fie ntre societile

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


simpla existen a relaiei poate uneori fi suficient pentru a afecta tranzaciile entitii cu alte pri (neafiliate). (Exemplu: o entitate poate nceta achiziia de la furnizorul su principal la momentul achiziionrii unei filiale care este un competitor al fostului su furnizor principal). tranzaciile dintre entiti nu ar fi avut loc dac relaia dintre societile afiliate nu ar fi existat. (Exemplu: o entitate i vinde ntreaga producie unui asociat la cost. Ar fi putut s nu supravieuiasc dac nu ar fi existat aceste vnzri ctre asociat ) O tranzacie cu pri afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligaii ntre pri afiliate (legate), fr a avea importan dac se percepe sau nu un pre, acest transfer de resurse, incluznd tranzaciile ncheiate de bunvoie i ntre pri aflate n cunotin de cauz. Exemple de astfel de tranzacii: Cumprarea sau vnzarea de bunuri; Cumprarea sau vnzarea de proprieti sau de alte active; Prestare sau primire de servicii; Acorduri de reprezentare; Acorduri de leasing; Transfer de cercetare i dezvoltare; Contracte de licen; Finanare, inclusiv mprumuturi i aporturi la capitalurile proprii; Garanii personale i reale; Contracte de management. Dac societatea efectueaz pri separate ale activitii sale prin intermediul filialelor, societilor asociate i asocierilor n participaiune i altele, aceste pri intr, uneori, n tranzacii prin intermediul unor termeni de afaceri i preuri atipice. Prile afiliate (legate) au un grad de flexibilitate n procesul de stabilire a preurilor, care nu este prezent n tranzaciile dintre prile neafiliate (nelegate). 10.3. Prezentare i descriere Relaiile dintre societatea mam i filiale trebuie s fie prezentate n situaiile financiare, indiferent dac au avut loc sau nu tranzacii ntre pri. Trebuie prezentate numele societiimam i, dac este diferit, numele prii care deine controlul final. Compensaiile pentru personalul managerial-cheie trebuie s fie prezentate pe total i pentru fiecare din categoriile urmtoare de compensaii: Beneficii ale angajailor pe termen scurt; Beneficii post-angajare; Alte beneficii pe termen lung; Beneficii de terminare a contractului; Beneficii de compensare pentru capitaluri proprii; Dac exist tranzacii ntre prile afiliate (legate), trebuie prezentate urmtoarele informaii: Natura relaiilor cu prile afiliate (legate); Natura tranzaciilor; Tranzaciile existente, inclusiv valoarea tranzaciilor i soldurilor; Termenii i condiiile; Garaniile oferite sau primite; Provizioane pentru datoriile incerte i cheltuielile cu datoriile, nerecuperate sau incerte. Elementele trebuie s fie prezentate separat pentru: societatea mam; entitile care controleaz n comun sau care exercit o influen semnificativ asupra entitii; filiale;

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


societi asociate; asocieri n participaiune n care entitatea este asociat; personalul managerial-cheie al entitii sau al societii sale mam alte pri afiliate (legate).

CAPITOLUL XI. ANGAJAMENTE I ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE 11.1. Definiii, generaliti Drepturile i obligaiile, precum i unele bunuri care nu pot fi integrate n activele i pasivele entitii se nregistreaz n contabilitate n conturi n afara bilanului (elemente extrabilaniere). n aceast categorie se includ: - angajamente (giruri, garanii, cauiuni) acordate sau primite; - imobilizri corporale luate cu chirie; - valori materiale n pstrare sau n custodie; - debitori scoi din activ i urmrii n continuare; - locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate; - efecte scontate i neajunse la scaden; - active i datorii contingente. Activ contingent. Un activ posibil care este generat de evenimente din trecut i a crui existen va fi confirmat doar de apariia sau absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul entitii. Entitatea nu trebuie s recunoasc activele contingente. Prezentarea acestora se realizeaz cnd este probabil o intrare de beneficii economice. Activele contingente apar din evenimete neprogramate sau neateptate care dau natere posibilitii unui flux de intrare de beneficii economice. (ex.un drept de crean (despgubire) ce poate rezulta dintr-un litigiun instan n care este implicat entitatea i al crui rezultat este incert). Activele contingente trebuie s fie permanent evaluate pentru a ne asigura c evoluiile sunt reflectate corect n situaiile financiare. (ex.dac devine posibil producerea fluxului de intrare de beneficii economice, activul i venitul aferent trebuie recunoscute n situaiile financiare ale perioadei n care are loc modificarea). Dac, totui fluxul de intrare de beneficii economice a devenit probabil (n loc de posibil) atunci ar trebui prezentat drept un activ contingent. Datorie contingent. O obligaie care este fie: O obligaie posibil generat de evenimente din trecut, a crui rezultat va fi confirmat doar de apariia sau de absena unuia sau mai multor evenimente viitoare care nu sunt n totalitate sub controlul ntreprinderii raportoare; fie O obligaie prezent care este generat de evenimente din trecut i nu este recunoscut, fie pentru c nu este probabil s fie necesar o ieire de resurse pentru a deconta respectiva obligaie, fie pentru c valoare obligaiei nu poate fi evaluat cu o credibilitate suficient. Entitatea nu trebuie s recunosc o datorie contingent. Trebuie ns s prezinte datoria contingent dac probabilitatea ieirii de resurse ncorporatoare de beneficii economice nu este ndeprtat. Datoriile contingente sunt evaluate continuu pentru a determina dac ieirea de resurse ncorporatoare de beneficii economice a devenit probabil. O dat devenit probabil pentru un element recunoscut anterior ca datorie contingent, este recunoscut provizionul. Trebuie fcut distincia ntre datorii contingente i datorii estimate, cu toate c amblele implic o incertitudine care va fi clarificat de evenimente viitoare. Totui exist o estimare din cauza incertitudinii privind valaorea implicat de un eveniment care impune o recunoatere contabil.(ex. amortizarea este o estimare, dar nu este o contingen deoarece faptul real al deprecierii fizice este recunoscut, cu toate c valoarea este obinut printr-o metod contabil de presupunere).

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


n vederea nelegerii politicilor contabile privind datoriile i activele contingente, trebuie avute n vedere urmtoarele concepte-cheie: Datorie. O obligaie prezent a entitii raportoare care deriv din evenimentele din trecut i a crei compensare se preconizeaz s rezulte dintr-o ieire din entitate a unor resurse care reprezint beneficii economice. Datorii curente. Obligaiile entitii a cror lichiditate se ateapt s necesite utilizarea resurselor existente, obligaiile care sunt scadente la vedere sau vor fi scadente la vedere ntr-un interval de 1 an sau n intervalul ciclului de exploatare. Datorii estimate. Obligaii a cror existen este cunoscut, cu toate c este posibil s nu se cunoasc creditorul, iar valoarea i momentul plii s fie incerte. Evenimente ulterioare datei bilanului. Evenimentele care au loc dup ncheierea exerciiului financiar al entitii (data bilanului) i pn la data la care sunt autorizate pentru emitere situaiile financiare anuale, fapt care ar conduce fie la ajustarea situaiilor financiare fie la prezentarea informaiilor. Eveniment care oblig. Un eveniment care genereaz o obligaie legal sau implicit care face ca entitatea s nu aib nici o alt alternativ realist dect decontarea obligaiei respective. Data autorizrii. Data la care situaiile financiare ar fi considerate ca fiind autorizate legal pentru emitere. Contract oneros. Un contract n care costurile inevitabile de ndeplinire a obligaiei, n conformitate cu contractul, depesc beneficiile economice care se preconizeaz s fie primite n urma acelui contract. Ciclu de exploatare. Perioada de timp medie care este necesar unei entiti pentru a converti stocurile n creane i apoi n numerar. Pierdere posibil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a cror probabilitate de apariie este mai mult dect ndeprtat, dar mai puin dect posibil. Pierdere probabil. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare care probabil vor avea loc. Pierdere ndeprtat. O pierdere incert care se bazeaz pe apariia unui eveniment sau a unor evenimente viitoare a cror posibilitate de apariie este foarte mic. Provizion. Datorie cu moment de apariie sau valoare incerte. Provizioanele se pot distinge de alte datorii cum ar fi furnizorii i angajamentele pentru c exist o incertitudine asupra momentului sau valorii cheltuielilor viitoare stingerii obligaiei. 11.2. Prezentarea informaiilor Entitatea trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de datorii contingente, la data bilanului, o scurt descriere a naturii datoriei contingente, i acolo unde este posibil, o estimare a efectului su financiar, evaluat n acelai fel ca si provizioanele, o indicare a incertitudinilor aferente valorii sau momentului producerii oricriu flux de ieire, precum i posibilitatea oricrei rambursri. n cazul activelor contingente, cnd este probabil un flux de intrare de beneficii economice, entitatea trebuie s prezinte o scurt descriere a naturii activelor contingente la data bilanului, i acolo unde este posibil, o estimare a efectului lor financiar evaluat utiliznd aceleai principii ca i pentru provizioane. CAPITOLUL XII. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND PRINCIPALELE OPERATIUNI ECONOMICE 12.1. IMOBILIZARILE NECORPORALE Principalele conturi utilizate pentru evidentierea imobilizarilor necorporale sunt : 20 IMOBILIZARI NECORPORALE 201 Cheltuieli de constituire 203 Cheltuieli de dezvoltare

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


205 Concesiuni ,brevete ,licente ,marci comerciale, drepturi si active similare 207 Fond comercial 208 Alte imobilizari necorporale 23 IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 233 Imobilizari necorporale in curs de executie 234 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale 28 AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE 280 Amortizari privind imobilizarile necorporale 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare 2805 Amortizarea concesiunilor ,brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare 2807 Amortizarea fondului comercial 2808 Amortizarea altor imobilizari necorporale 29 AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A IMOBILIZARILOR 290 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor necorporale 293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie 404 FURNIZORI DE IMOBILIZARI 475 SUBVENTII PENTRU INVESTITII Principalele documente financiar contabile folosite sunt : facturi emise de terti, deconturi de cheltuieli, bonuri de consum, contracte de concesiune, procese-verbale de predare primire sau procese verbale de receptie a bunurilor , documentatii intocmite de evaluator. Tratamente contabile : Inregistrarea cheltuielilor de constituire, a cheltuielilor de dezvoltare , a brevetelor, licentelor, marcilor comerciale, a altor imobilizari necorporale cahizitionate de la terti : 201,203,205.208 = 404 Nota : la data elaborarii politicilor contabile ,societatea comerciala nu are in evidenta active de natura cheltuielilor de constituire, nu are in evidenta sau in curs de derulare proiecta care sa se incadreze in categoria activelor de natura cheltuielilor de dezvoltare si nici fond comercial. - Inregistrarea amortizarii activelor necorporale : 6811 = 2801, 2803, 2805, 2808 Inregistrarea scoaterii din evidenta a imobilizarilor necorporale : -complet amortizate : 2801,2803,2805,2808 = 201,203,205,208 -incomplet amortizate : % = 201,203,205,208 2801,2803,2805,2808 6583 Inregistrarea imobilizarilor necorporale din productie proprie : - inregistrarea cheltuielilor dupa natura lor : 6xx = % 3xx 4xx - inregistrarea veniturilor aferente costurilor inregistrate :

conturi de stocuri conturi de terti

203,205,208 = 721

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Inregistrarea furnizorilor : avansurilor pentru imobilizari necorporale acordate

234 = 404 Inregistrarea diferentelor de curs valutar, favorabile si nefavorabile, ca urmare a evaluarilor lunare sau anuale : 234 = 765 665 = 234 Inregistrarea decontarii avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari : 404 = 234 Inregistrarea ajustarilor de valoare pentru deprecierea imobilizarilor necorporale : 6813 = % 290 293 Reluarea la venituri a ajustarii pentru depreciere cu ocazia inventarierii sau la scoaterea din evidenta a imobilizarilor : % = 7813 290 293 12.2 IMOBILIZARI CORPORALE Principalele conturi utilizate pentru evidentiere imobilizarilor corporale sunt : 21 IMOBILIZARI CORPORALE 211 Terenuri si maenajari de terenuri 2111 Terenuri 2112 Amenajari de terenuri 212 Constructii 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii 2131 Echipamente tehnologice 2132 Aparate si instalatii de masurare, control si reglare 2133 Mijloace de transport 2134 Animale si plantatii 214 Mobilier ,aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte bactive corporale 22 IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DE APRIVIZIONARE 223 Instalatii tehnice , mijloace de transport, animale si plantatii sin curs de aprivizionare 224 Mobilier ,aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale in curs de aprovizionare 23 IMOBILIZARI IN CURS SI AVANSURI PENTRU IMOBILIZARI 231 Imobilizari corporale in curs 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale 28 AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR 281 Amortizari privind imobilizarile corporale 2811 Amortizarea amenajarilor de terenuri 2812 Amortizarea constructiilor 2813 Amortizarea instalatiilor ,mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor 2814 Amortizarea altor imobilizari corporale 291 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor corporale 293 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor in curs de executie 404 Furnizori de imobilizari 445 Subventii 475 Subventii pentru investitii Principalele documente financiar contabile folosite sunt urmatoarele : registrul numerelor de inventar, fisa mijlocului fix, bon de miscare a mijloacelor fixe, proces-

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe, proces-verbal de receptie, procesverbal de punere in functiune, facturi, rapoarte de evaluare. Tratamente contabile : - Inregistrarea imobilizarilor corporale achizitionate de la furnizori 21x = 404 408 Inregistrarea imobilizarilor corporale produse in regie proprie -inregistrarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea imobilizarilor : 6xx = % 30x 4xx 21x = 722 21x = 371 21x = 475x - Inregistrarea la sfarsitul lunii a valorii imobilizarilor corporale : - Inregistrarea mijloacelor fixe transferate din stocul de marfa : - Inregistrarea imobilizarilor primite cu titlu gratuit :

- Inregistrarea imobilizarilor corporale constatate plus la inventariere , inregistrate la vaoarea stabilita de un evaluator sau de o comisie tehnica interna : 21x = 475x - Inregistrarea amortizarii lunare aferente imobilizarilor corporale : 6811 = 281x - Inregistrarea recunasterii venitului aferent plusului de inventar : 475x = 7584 - Inregistrarea imobilizarilor corporale primite ca aport la capitalul social : 21x = 456 - Inregistrarea imobilizarilor achizitionate in baza contractelor de leasing : 21x = 167 - Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de aprovizionare si receptia acestora: 22x = 404 21x = 22x - Cheltuieli ulterioare efectuate in legatura cu imobilizarile corporale : 6xx = 401, 408 - Inregistrarea lucrarilor care majoreaza valoarea investitiei : 231 = 404, 408, 722 - Receptia finala a imobilizarii corporale : 21x = 231 - Cresterea de valoare ca urmare a reevaluarii : 21x = 105 , 7813 - Descresterea de valoare ca urmare a reevaluarii : 105, 6813 = 21x Nota : Pana la data elaborarii politicilor contabile societatea nu a efectuat reevaluari de imobilizari corporale. -Deprecierea imobilizarilor corporale : 6813 = 29x - Inregistrarea scaderii din gestiune a imobilizarilor corporale neamortizate : % = 21x 281x 6583 401 sau - Cheltuieli ocazionate de casarea imobilizarilor corporale : 628 =

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


6xx = % 30x 4xx Inregistrarea valorii materialelor recuperate in urma casarii imobilizarilor corporale : 30x = 7588 Inregistrarea vanzarii imobilizarilor corporale : 461 = 7583 si concomitent se scade din gestiune % = 21x 281x 6583 12.3 IMOBILIZARI FINANCIARE Principalele conturi utilizate pentru evidentiere in contabilitate a imobilizarilor financiare sunt : 261 Actiuni detinute la entitatile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate 267 Creante imobilizate 269 Varsaminte de efectuat pentru imobilizarile financiare 296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare Principalele documente justificative utilizate sunt : contracte si alte documente care atesta achizitia titlurilor, documentatii privind titlurile primite cu titlu gratuit. Tratamente contabile : 269 - Inregistrarea achizitiei de titluri de participare : % =

a cresterii 261 = 1068 261 = 761 267 = 512x 267 = 4111 267 = 512x 6863 = 296 296 = 7863

261 263 - Inregistrarea titlurilor de participare primite gratuit , ca urmare capitalului social, prin incorporarea rezervelor sau a profitului:

- Inregistrarea imprumuturilor pe termen lung acordate - Inregistrarea garantiilor depuse la terti - Inregistrarea sumelor imobilizate in conturile bancare - Inregistrarea ajustarilor pentru pierderea de valoare

: : : :

- Reluarea la venituri a ajustarilor pentru perderea de valoare : :

- Vanzarea titlurilor de participare 461 = 7641 si concomitent 6641 = 261 12.4 ACTIVE CIRCULANTE 12.4.1 STOCURI

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Principalele conturi utilizate pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor privind stocurile, avabd in vedere specificul activitatii sunt : 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 3028 Alte materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 327 Marfuri in curs de aprovizionare 345 Produse finite 357 Marfuri aflate la terti 371 Marfuri 397 Ajustari pentru deprecierea marfurilor Principalele documente utilizate la inregistrarea stocurilor in contabilitate sunt : nota de receptie si constatare de diferente, bon de predare ,transfer, restituire ; bon de consum ;aviz de insotire a marfii ;fisa de magazie ;fisa de evidenta a materialelor de natura obiectelor de inventar, factura. Tratamente contabile 1. Operatiuni privind intrarile de stocuri : % = 401,408 371 327 30x % = 327 371 30x Operatiuni privind stocurile lasate in custodie la terti : 357 = 371 Inregistrarea plusurilor de inventar la mrfuri : 371 = 758 Operatiuni privind iesirile din stoc : - Iesirea din gestiune prin consum : 60x = 30x - vanzarea de marfuri : 60x = 371 - iesirea din gestiune ca urmare a predarii cu titlu gratuit : 6582 = 371 - inregistrarea stocurilor lipsa la inventar : 6xx = 371 - transfer subansamble din stocul de marfa in cel de materiale : 30x = 371 Inregistrarea ajustarilor privind stocurile : 6814 = 397 Inregistrarea produselor finite : 345 = 711 si vanzarea acestora : 711 = 345

2. 3. 4.

5. 6.

12.4.2 CREANTE A. Creante comerciale Principalele documente utilizate pentru consemnarea operatiunilor privind creantele comerciale sunt : factura ; aviz de insotire a marfii ;extrase de cont ; liste de inventar, note de contabilitate Principalele conturi utilizate pentru evidentiere creantelor comerciale sunt : 409 Furnizori-debitori 411 Clienti 4111 Clienti 4118 Clienti incerti sau in litigiu 418 Clienti facturi de intocmit 491 Ajustari pentru deprecierea creantelor Tratamente contabile Inregistrarea facturilor emise de entitate pentru marfa vanduta sau serviciile prestate : % = 70x 4111

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


418 Inregistrarea veniturilor facturate aferente exercitiului financiar ulterior : 4111 = 472 Inregistrarea avansurilor acordate furnizorilor pentru diverse cumparari : 409 = 401 Inregistrarea diferentelor de curs aferente creantelor la finele lunii : % = 765,768 4111 418 409 sau :

665,668 = 4111,418,409 Inregistrarea facturilor emise ,aferente exercitiilor financiare anterioare (valori semnificative) : 4111 = 1174 - Inregistrarea incasarii creantelor : 512x, 531x = 4111 - Decontarea avansurilor incasate de la clienti : 419 = 4111 - Inregistrarea reducerilor comerciale acordate dupa facturare : 709 = 4111 - Inregistrare clienti incerti sau in litigiu : 4118 = 4111 - Ajustari pentru deprecierea creantelor : 6814 = 491 si anularea acestora sau diminuarea lor : 491 = 7814 Scaderea creantelor prescrise sau in litigiu : 654 = 4118 B. Creante cu bugetul statului Principalele conturi utilizate sunt : 4428 TVA neexigibila 4482 Alte creante cu bugetul statului In afara conturilor de mai sus , in bilant pot fi prezentate la creante si alte conturi de impozite si taxe care prezinta sold debitor ( conturile 441, 446, 4424). C. Alte creante Creantele entitatii fata de alti terti se inregistreaza in contul 461 Debitori diversi. Principalele documente justificative in baza carora se efectueaza inregistrarile pot fi : facturi, ordine de deplasare, note contabile , contracte. Tratamente contabile - Inregistrarea veniturilor din vanzarea imobilizarilor corporale si necorporale : 461 = 7583 - Inregistrarea veniturilor din cedarea imobilizarilor financiare : 461 = 7641 - Inregistrarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti : 461 = 7581 - Inregistrarea diferentelor de curs valutar : 461 = 765 sau 665 = 461 - Incasarea debitorilor : 512x, 531x = 461 - Scaderea din evidenta adebitorilor neincasati : 654 = 461

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


C. Plati in avans Tratamente contabile - Inregistrarea sumelor platite in avans : 471 = 401 - Inregistrarea repartizarii in perioadele/exercitiile ulterioare : 6xx = 471 Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunazatoare , pentru ca sunt necesare clarificari ulterioare , se inregistrea , provizoriu ,in contul 473 Decontari din operatiuni in curs de clarificare. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre entitate in cel mult trei luni de la data constatarii . 12.4.3. INVESTITII PE TERMEN SCURT La data elaborarii politicilor contabile , entitatea are in evidenta depozite bancare pe termen scurt, atat in lei cat si in valuta . Depozitele bancare pe termen scurt in valuta se inregistreaza atat la constituire cat si la lichidare la cursul de schimb comunicat de BNR. Principalele conturi utilizate pentru evidentierea investitiilor pe termen scurt sunt : 501 Actiuni detinute la entitatile afiliate 505 Obligatiuni emise si rascumparate 506 Obligatiuni 508 Alte investitii pe termen scurt si creante similate 5081 Alte titluri de plasament 5088 Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament 509 Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt Principalele documente utilizate sunt : contracte, extrase de cont , ordine de plata. Tratamente contabile - Inregistrarea depozitelor bancare pe termen scurt : 508 = 512x - Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente depozitelor pe termen scurt , in valuta , la sfarsitul lunii sau la incheierea exercitiului financiar : 508 = 765 sau 665 = 508 - Lichidarea depozitelor bancare pe termen scurt : 512x = 508 12.4.4. CASA SI CONTURI LA BANCI Principalele conturi pentru evidentiarea operatiunilor privind disponibilitatile sunt : 512 Conturi curente la banci 5121 Conturi curente la banca in lei 5124 Conturi curente la banca in valuta 5125 Sume in curs de decontare 531 Casa 5311 Casa in lei 5314 Casa in valuta 542 Avansuri de trezoreria 581 Viramente interne Principalele documente utilizate sunt : extrase de cont, facturi, ordine de deplasare, deconturi de cheltuieli, chitante, cecuri, note emise de banci.

Tratamente contabile - Inregistrarea sumelor incasate de la clienti :

512x = 411x

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


- Inregistrarea sumelor reprezentand viramente interne : 512x = 581 - Inregistrarea creditelor bancare pe termen lung si scurt incasate : 512x % 162 519 - Inregistrarea garantiilor restituite si a depoziteloe pe termen lung incasate : 512x = 267 - Inregistrarea sumelor incasate de la bugetul statului,reprezentand viramente in plus : 512x = 4482 - Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu asociatii : 512x = 455 , 456 - Inregistrarea sumelor incasate in relatia cu debitorii si creditorii : 512x = 461, 462 - Inregistrarea sumelor incasate in avans si a sumelor in curs de clarificare : 512x = 472 , 473 - Inregistrarea sumelor incasate reprezentand dobanzi aferente disponibilitatilor : 512x = 766 - Inregistrarea sumelor incasate reprezentand alte venituri din exploatare : 512x = 758 - Inregistrarea platii dobanzilor la credite : 666 = 512x - Inregistrarea diverselor operatiuni de plati : 401, 441, 4423, 4481, 431,437,461,462 ,etc = 512x -Inregistrarea sumelor in numerar ridicate de la banca : 531x = 581 - Incasarea sumelor de la diversi clienti : 531x = 411 - Incasarea sumelor reprezentand creante in relatia cu personalul propriu sau debitorii : 531x = 542, 461 - Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite de la creditori diversi : 531x = 462 - Inregistrarea platilor in numerar catre furnizori, personalul propriu, asociati,etc : 401,404,421,455,456,457 = 531x - Plati i exercitiul financiar curent aferente exercitiului financiar urmator : 471 = 513x - Inregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului : 542 = 531x si depunerea avansurilor neutilizate : 531x = 542 - Inregistrarea diferentelor favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta : 5124, 5314 = 765 - Inregistrarea diferentelor nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in valuta : 665 = 5124,5314 12.5 DATORII 12.5.1 Datorii pe termen scurt In cadrul datoriilor pe termen scurt se disting : -datorii comerciale -datorii in relatia cu personalul -datorii privind impozitele si taxele -datorii in relatia cu asociatii -datorii in relatia cu creditorii diversi -datorii rezultate din operatiuni de decontare in cadrul entitatii. a. Datorii comerciale Conturile utilizate pentru evidentierea datoriilor comerciale sunt : 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizari 408 Furnizori facturi nesosite Documentele utilizate si tratamentele contabile privind datoriile comerciale sunt prezentate la capitolele de imobilizari, stocuri si terti. b. Datorii in relatia cu personalul Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor in relatia cu salariatii sunt : =

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


421 Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutoare materiale datorate 431 Asigurari sociale 4311 Contributia unitatii la asigurarile sociale 4312 Contributia personalului la asigurarile sociale 4313 Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate 4314 Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate 4315 Contributia angajatorului la fondul pentru indemnizatii si concedii medicale 437 Ajutor de somaj 4371 Contributia unitatii la fondul de somaj 4372 Contributia personalului la fondul de somaj 4373 Contributia unitatii la fondul pentru garantarea creantelor salariale Principalele documente utilizate pentru reflectarea in contabilitate a acestor operatiuni sunt : state de salarii, decizii, decizii de imputare, angajamente de plata. Tratamente contabile - Inregistrarea salariilor si a altor drepturi cuvenite angajatilor entitatii(inclusiv concedii medicale suportate de societate) : 641 = 421 - Inregistrarea retinerilor din salariile angajatilor : 421 = 4312, 4314, 4372 ,444 - Inregistrarea platii salariilor si a altor drepturi cuvenite angajatilor : 421 = 512x, 531x - Inregistrarea ajutoarelor de boala, a celor pentru ingrijirea copilului,altor ajutoare acordate salariatilor : % = 423 431 645 - Inregistrarea retinerilor din ajutoarele acordate : 423 = 4312, 4372, 444 - Plata ajutoarelor materiale : 423 = 5121, 5311 - Inregistrarea sumelor datorate de angajator bugetului statului si bugetelor speciale : % = % 64 51 4311 64 52 4371,4373 64 53 4313,4315 c. Datorii privind impozitele si taxele Determinarea si inregistrarea in contabilitatea entitatii a datoriilor fata de bugetul statului si alte bugete se efectueaza in conformitate cu legislatia in vigoare. Principalele conturi utilizate sunt : 441 Impozitul pe profit 442 Taxa pe valoarea adaugata 4423 TVA de plata 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor 446 Alte impozite , taxe si varsaminte asimilate 447 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate 448 Alte datorii si creante cu bugetul statului 4481 alte datorii cu bugetul statului Principalele documente utilizate sunt : deconturi de TVA , declaratii privind impozitul pe profit, decizii de impunere, acte constatatoare ale organelor de control, extrase de cont .

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


Tratamente contabile - Inregistrarea impozitului pe profit datorat si plata acestuia la bugetul statului : = 441 5121 - Inregistrarea - Inregistrarea - Inregistrarea - Inregistrarea TVA TVA TVA TVA 691 441 =

deductibile, conform prevederilor legale : 4426 = 401,404 in cazul taxarii inverse : 4426 = 4427 aferenta cheltuielilor deductibile limitat : 6xx = 4427 colectate : % = 4427 411 461 - Inregistrarea sumei compensate din TVA deductibila cu TVA colectata : 4427 = 4426 - Inregistrarea TVA de recuperat : 4424 = 4426 - Inregistrarea TVA de plata la bugetul statului : 4427 = 4423 - Inregistrarea compensarii obligatiei de plata a TVA curente cu TVA de recuperat din perioadele fiscale precedente : 4423 = 4424 - Inregistrarea platii TVA : 4423 = 5121 - Inregistrarea impozitului pe veniturile de natura salariala : 421 = 444 - Plata sumelor reprezentand impozit pe venituri din salarii : 444 = 5121 - Inregistrarea altor impozite si taxe asimilate( impozit pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport, alte taxe locale) : 635 = 446 - Inregistrarea impozitului pe dividende datorat : 457 = 446 - Inregistrarea impozitelor retinute nerezidentilor : 401,404 = 446 - Plata la bugetul statului sau la bugetele locale a impozitelor si taxelor diverse : 446 = 5121 - Inregistrarea datoriilor la fondurile speciale si plata acestora : 635 = 447 si 447 = 5121 - Inregistrarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor datorate bugetului statului : 6581 = 4481 si plata sumelor datorate 4481 = 5121 . d. Datorii in relatia cu asociatii Conturile utilizate pentru evidentierea relatiilor cu asociatii sunt : 455 Sume datorate actionarilor/ asociatilor 456 Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul 457 Dividende de plata Principalele documente utilizate sunt : extrase de cont, ordine de plata, contracte incheiate, documente de plati pentru dividende. Tratamente contabile - Inregistrarea sumelor lasate temporar la dispozitia entitatii de catre asociati : 455 % =

512x 531x - Sume reprezentand dividende cuvenite asociatilor, lasate la dispozitia entitatii : 457 = 758 - Sume restituite asociatilor : 455 = % 512x 531x

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


- Diferente de curs valutar aferente datoriilor in valuta fata de asociati : 455 sau 665 = 455 - Inregistrarea dividendelor datorate asociatilor din profitul realizat in exercitiile financiare precedente : 117 = 457 - Plata dividendelor catre asociati : 457 = 512x, 531x = 765

e. Datorii in relatia cu creditorii diversi Conturi utilizate : 462 Creditori diversi Documentele utilizate pentru reflectarea operatiunilor cu creditorii diversi sunt titluri executorii, extrase de cont, note contabile. % = 462 512x 531x - Sume datorate tertilor , reprezentand despagubiri si penalitati, altele decat cele din contractele comerciale : 6581 = 462 - Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente datoriilor in valuta : 665 = 462 sau 462 = 765 - Inregistrarea platilor catre creditorii diversi : 462 = 512x, 531x - Anularea datoriilor catre creditori diversi prescrise, scutite sau anulate,potrivit legii : 462 = 758 12.5.2. DATORII PE TERMEN LUNG Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a datoriilor pe termen lung sunt : 162 Credite bancare pe termen lung 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate 168 Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate . Documentele utilizate pentru inregistrarea acestor datorii sunt : contracte de credite, contracte comerciale, extrase de cont, note contabile. Tratamente contabile - Inregistrarea creditelor pe termen lung primite in contul de disponibil : 512x = 162 - Rambursarea la scadenta a creditelor primite : 162 = 512x - Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente creditelor in valuta : 162 = 765 sau 665 = 162 - Inregistrarea obligatiei de plata a dobanzii : 666 = 168 - plata dobanzilor datorate : 168 = 512x - Inregistrarea imobilizarilor corporale achizitionate in baza contractelor de leasing financiar : 21x = 167 - Inregistrarea ratelor scadente aferente contarctelor de leasing : 167 = 404 - Inregistrarea diferentelor de curs aferente imprumuturilor in valuta : 167 = 765 sau 665 = 167 12.6 PROVIZIOANE Pentru inregistrarea in contabilitate a provizioanelor se utilizeaza contul 151 Provisioane. Documentele utilizate pentru inregistrarea provizioanelor pot fi : hotarari ale Adunarii generale a asociatilor, documentatii si inscrisuri furnizate de avocati din care rezulta ca entitatea are o datorie sau exista o probabilitate mare sa apara o astfel de datorie in relatiile cu terte parti, documentatii intocmite in conformitate cu dispozitiile legale din Tratamente contabile - Inregistrarea sumelor incasate si necuvenite :

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


care sa rezulte sumele si situatiile pentru care se constituie provizion. Pentru toate situatiile in care se constituie provizioane se intocmesc note contabile. Tratamente contabile - Inregistrarea constituirii sau majorari valorii provizioanelor : 6812 = 151x - Inregistrarea diminuarii sau anularii provizioanelor : 151x = 7812 12.7 CAPITAL SI REZERVE Conturile utilizate pentru evidentierea in contabilitate a capitalurilor proprii sunt : 101 Capital 1011 Capital subscris nevarsat 1012 Capital subscris varsat 105 Rezerve din reevaluare 106 Rezerve 1061 Rezerve legale 1063 Rezerve statutare sau contractuale 1068 Alte rezerve 117 Rezultatul reportat 121 Profit sau pierdere 129 Repartizarea profitului Documentele justificative utilizate sunt : procese-verbale ale AGA, documente emise de O.N.R.C, note contabile referitoare la capitalirile proprii. Tratamente contabile - Inregistrarea subscrierii sau majorarii capitalului social : 456 = 1011 - Transferul din contul de capital subscris in contul de capital varsat : 1011 = 1012 - Inregistrarea majorarii capitalului social pe seama rezervelor : 106 = 1012 - Inregistrarea majorarii capitalului social pe seama rezultatului reportat : 117 = 1012 - Diminuarea capitalului social ca urmare a retragerii unor asociati : 1012 = 456 - Achitarea obligatiilor fata de asociat : 456 = 512x, 531x - Inregistrarea rezervelor legale din profitul net contabil : 129 = 1061 - Inregistrarea rezervelor statutare sau contractuale sau a altor rezerve, constituite din prifitul net : 117 = 1063, 1068 - Acoperirea pierderilor contabile din exercitiile financiare precedente din rezerve : 1063, 1068 = 117 - Majorarea capitalului social din rezerve : 1063,1068 = 1012 - Inregistrarea pierderilor contabile realizate in exercitiul financiar curent, transferate la inceputul exercitiului financiar urmator asupra rezultatului reportat : 117 = 121 - acoperirea pierderilor din exercitiile precedente din profitul exercitiului curent : 117 = 117 - Acoperirea pierderilor din exercitiile financiare precedente, prin reducerea capitalului social : 1012 = 117 -Inregistrarea profitului net din exercitiul curent transferat la rezultatul reportat : 121 = 117 - Inregistrarea profitului net repartizat la dividende : 117 = 457 - Inregistrarea sumelor de natura cheltuielilor reprezentand corectarea erorilor contabile semnificative aferente exercitiilor financiare precedente : 117 = 401, 431,437,441,4423,4481,462 - Inregistrarea sumelor de natura veniturilor reprezentand corectarea erorilor contabile semnificative aferente exercitiilor financiare precedente : 41xx , 461 = 117 - Inchiderea conturilor de venituri la sfarsitul perioadei de raportare-lunar : 7xx = 121 - Inchiderea conturilor de cheltuieli la sfarsitul perioadei de raportare-lunar : 121 = 6xx - Inregistrarea constituirii rezervelor legale din profitul net al exercitiului curent : 121 = 129

MANUAL DE POLITICI CONTABILE


12.8 VENITURI SI CHELTUIELI Pentru evidentierea in contabilitate a veniturilor se utilizeaza conturile din clasa 7xx, cheltuielile fiind reflectate prin conturile din clasa 6xx. Principalele tratamente contabile privind veniturile si cheltuielile au fost prezentate in capitolele precedente.