Coté Théorique

Chapitre 1

*INTRODUCTION A L’AUDIT La notion d’audit connaît depuis quelques années une ferveur croissante et le terme s’est progressivement vu appliqué à toute une série de domaine. Outre l’audit comptable et financier, on parle ainsi d’audit marketing, d’audit environnement ou d’audit social. Le point commun à toutes ces approches est la vérification du respect de normes ou de critères définis dont une démarche critique d’évaluation doit s’assurer de la correcte mise en œuvre. Ce pendant, les approches sur les quelles se basent les divers types d’audit apparaissent comme suffisamment différentes pour refuser toute assimilation entre eux ainsi, l’audit comptable et financier qui est le domaine dans lequel le terme d’audit a été utilisé à l’origine est le résultat d’une évolution historique entraînait l’émergence d’une activité bien définie est se distinguant d’autre activité voisines. Historiquement, les premières démarches de normalisation et de contrôle des comptes remontent aux gouverneurs romains qui ont nommé des questeurs chargés de contrôler les comptabilités de toutes les provinces. C’est de cette époque que provient l’origine du terme. « Audit », dérivé du latin audire qui veut dire « écouter » Les questeurs rendaient en effet compte de leur mission devant une assemblée constitué d’« auditeurs ». Par la suite, le développement des pratiques de contrôle des comptes a accompagné l’évolution générale des structures économiques et des grandes organisations administratives et commerciales. Ce n’est cependant qu’a partir du 20éme siècle que ces pratiques se sont développées de manière systématique tant dans leur ampleur que dans leurs méthodes en parallèle avec l’émergence de l’entreprise moderne. C’est à cette époque que remonte l’apparition progressive de l’audit sous la forme qu’il connaît actuellement. Ce développement s’est accompli selon trois grandes phases historiques : -Jusqu’à la fin du 20éme siècle, la objectif de l’audit était orientée principalement vers la recherche de la fraude. Les modes de contrôle étaient donc axés vers la vérification détaillée, voire exhaustive, des pièces comptables. -A partir du début du 21éme siècle, la nécessité d’émettre un jugement sur la validité globale des états financiers apparaît parallèlement à la recherche de fraudes ou d’erreurs. Les méthodes de sondages sur les pièces justificatives, par opposition à leur vérification détaillée, font leur apparition. Cette évolution a été imposée par la forte croissance de la taille des organisations contrôlées qui a augmenté le coût des audits. -Après le milieu du 21éme siècle, la finalité affirmée de l’audit se limite désormais à l’émission d’un jugement sur la validité des comptes annuels. En outre, l’importance donnée à la revue des procédures de fonctionnement de l’entreprise s’accroît progressivement pour devenir aujourd’hui primordiale. En effet, face à l’augmentation de la taille et de la complexité des entreprises, les auditeurs ont peu à peu assimiler l’intérêt de la qualité des procédures internes pour s’assurer de la fiabilité des informations produites par le système comptable.

1 « le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit financier : une approche par le contrat psychologique » p10.

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Chapitre1

Le rôle de l’audit moderne, résultat de cette évolution historique, est aujourd’hui suffisamment stabilisé aux yeux de la profession pour qu’elle puisse en proposer une précise à la lumière des pratiques constatées (1). *DEFINITION DE L’AUDIT L’audit exercé par un auditeur, est un processus systématique, indépendant et documenté permettant de recueillir des informations objectives pour déterminer dans quelle mesure les éléments du système cible satisfont aux exigences des référentiels du domaine concerné. Il s’attache notamment à détecter les anomalies et les risques dans les organismes et secteurs d’activité qu’il examine. Auditer une entreprise, un service, c’est écouter les différents acteurs pour comprendre et faire comprendre le système en place ou à mettre à place. Plusieurs définitions ont été présentées ou proposées par des spécialistes en la matière. Parmi les définitions les plus manifestes, on va citer les suivantes :
 Selon CH GARY, l’audit est « un examen critique des informations, fournies par

l’entreprise » Cette définition qui nous apparaissent simple et claire, présente l’audit comme étant un diagnostic en se basant sur un ensemble de donnée fournis par l’entreprise mais en ignorant les autres information non fournies, donc on peut conclure que cette définition est imprécis.
 Ultérieurement, l’ATH énonce ce qui suit : « l’audit est l’examen d’informations en

vue d’exprimer sur cette information que opinion responsable et indépendante par référence à un critère de qualité, cette opinion doit accroître l’utilité de l’information » (2) Donc selon l’ATH, l’audit est une appréciation d’un ensemble d’information afin de porter un jugement motivé et indépendant.  Une autre explication a été proposée par Mr J.P ROVALEC qu’elle est la suivante : « Il met en évidence et mesure les principaux problèmes de l’entreprise ou de l’organisation à évaluer, il en évalue l’importance sous forme de coûts financiers ou d’écart par rapport à des normes, il apprécie les risques qui en découlent diagnostique les causes ; exprime des recommandations acceptables en termes de coûts et de faisabilité pour améliorer le fonctionnement » (3)

1 « l’audit interne ».centre de formation d’agent technique SIDI-BRAHIM p5 2 ATH, audit financier, Ed CLET 1983, p18 3 J.P ROVALEC, op.cit, p4

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Chapitre1

DEFINITION DE L’AUDITEUR Un Auditeur financier est chargé de contrôler la régularité et la fiabilité des comptes de l’entreprise, et leur respect des normes comptables et législatives. L’Audit peut être effectué par les services financiers de l’entreprise (on parle alors d’Audit interne) ou par une société indépendante (Audit externe). L’Auditeur étudie les pièces comptables et travaille en étroite relation avec les responsables des services audités. Il établit un rapport de synthèse, à destination de la direction, qui comporte une série de recommandations pour améliorer la gestion financière et les procédures de l’entreprise. Missions de l'Auditeur Financier Qu’il accomplisse des missions d’Audit Interne ou Externe, l’Auditeur jouit d’une grande indépendance. Il se déplace fréquemment pour accomplir ses missions, dans les filiales de l’entreprise qui l’emploie ou auprès des entreprises clientes de son cabinet d’Audit. Son emploi du temps est irrégulier, marqué par des périodes de forte activité et d’autres, entre deux missions, plus calmes.

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CHAPITRE1

OBJECTIFS DE L’AUDIT L’audit de qualité doit être conçu pour s’approcher les objectifs suivants : -

déterminer la conformité des éléments du système de gestion de la qualité aux exigences spécifiées déterminer l’aptitude du système de gestion de la qualité mis en œuvre à atteindre les objectifs qualité spécifiés la protection et la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise l’application des procédures et instructions de l’entreprise. vérifier le statut du personnel ainsi que la répartition des forces de travail entre les services. l’importance des missions de l’audit exige d’exlentes capacités d’écoute, de dialogue et de persuasion. Il s’agit d’une profession dont laquelle la pédagogie joue un rôle essentiel. Donner à l’audité la possibilité d’améliorer son système et son efficacité

-

Chapitre1 4

LES FORMES D’AUDIT 1- l’audit interne : Du simple point de vue de vocabulaire observant que le terme audit interne trouve sa définition dans les mots : Audit qui fidèle sa racine latine (audio) montre la réelle signification d’écoute de la fonction, son caractère générique et naturellement employée pour tous ce qui constitue une analyse et une opinion sur une situation. Interne car l’audit est ici exercé par le personnel de l’entreprise. Il s’oppose ainsi a externe relevant l’intervenant extérieur. D’ou la définition adoptée par INSTITUTE OF INTERNEL ODITOR (IIA) : l’audit interne est à l’intérieur d’une organisation une fonction indépendante d’évaluation périodique des opérations pour le compte de l’organisation. (1) L’audit interne est à la fois une fonction de direction dont la mesure ou il concerne au premier lieu le chef de l’entreprise un métier qui demande du temps d’où la nécessité de disposer des spécialistes pour exercer la fonction. 2- l’audit externe L’audit externe est un moyen efficace de contrôle et d’évaluation des activités, dont la mesure où l’objectivité n’est pas affectée par un risque de dépendance.

J.Renard, théorie et pratique de l’audit interne, Ed d’organisation 1994, p63

Chapitre1 5

LA COMPARAISON ENTRE LES DEUX FORMES

Audit externe
 l’audit est accomplit par un professionnel
indépendant de l’entreprise.  l’objectif est de répondre aux besoins de tiers en ce qui concerne le degré de confiance que l’on peut accorder aux documents financiers.  Il contrôle spécifiquement les résultats de la comptabilité générale des informations exigées par la loi (5ou10 meilleures rémunérations).  L’audit externe s’intéresse aux résultats d’ensemble de l’année.  Le travail principalement répartis en fonction des postes du compte de résultats.  L’auditeur n’est qu’accessoirement concerné par la détection et la prévention des fraudes, sauf si les documents financiers peuvent s’en trouver affectés de manière importante.  L’auditeur doit être indépendant de la direction générale à la fois sur le plan des apparences externes et également dans son attitude mentale.  L’examen des données qui viennent à l’appui des documents financiers et périodique, généralement une fois par an.

Audit interne
 L’audit interne est accompli par une personne de l’entreprise.  Il est par nature au service de la direction générale.  Sa mission déterminée en fonction de la direction générale.  L’audit interne doit se pencher sur les résultats intermédiaires utilisés dans la gestion courante.  Le travail est subdivisé en fonction des différents départements opérationnels selon lesquels est organisée l’entreprise.  L’auditeur doit être indépendant du trésorier et du chef comptable.  La revue de l’activité de l’entreprise est permanente.

Chapitre1 6

TYPOLOGIE DE L’AUDIT Tel qu’il est défini l’audit s’applique à n’importe quel système (organisation) que se soit une entreprise privée, une entreprise publique, une assemblée populaire communale, une direction de production, une procédure comptable….c’est les principes de l’universalité de l’audit qui s’énonce ainsi : « L’audit est applicable quelque soit l’organisation et quelque soit la fonction » En suivant un certain nombre de critères nous pouvons cerner les différents types d’audit pratiqués.
 Statut de l’organisation auditée :

L’audit publique porte sur une organisation soumise au règles du droit publique (hôpital, ministère,……) Tandis que l’audit privé ou audit tout court a pour objet d’investigation une organisation soumise au droit privé tel est le cas d’une entreprise publique économique.  Statut de l’auditeur : L’auditeur peut être interne ou externe à l’organisation.
♦ L’audit interne : au service de la direction, l’auditeur interne analyse le système de

contrôle interne pour y découvrir les faiblesses ou dysfonctionnement et émettre des recommandations. ♦ L’audit externe, travaillant pour son propre compte, intervient dans l’organisation sous forme contractuel ou légale. - L’audit contractuel : Connu surtout sous l’aspect comptable intervient en fait dans tout les domaines de l’organisation : audit des contrats, audit d’une fonction,…. -L’audit légal : La relation entre l’organisation et l’auditeur est prévue et régie en vertu de la loi ou d’une réglementation d’une décision de justice : commissaire aux comptes, commissaire aux apports, expertise judiciaire, le domaine de l’intervention de l’auditeur est également fixé.  Nature de la norme : L’opinion de l’auditeur est le résultat d’une confrontation de la réalité a une norme ou référence. Celle-ci s’impose à tout auditeur, il ne lui appartient pas de la définir ou l’interventer.
♦ Audit de conformité : l’auditeur compare la réalité a une loi, une réglementation, a

une instruction…tel est le cas du commissaire aux comptes qui scrute les comptes de l’entreprise pour confirmer l’application des principes comptables et des lois et réglementations locales. Il en est de même lorsqu’un auditeur étudie les contrats pour voir leur conformité avec les normes juridique et administratives.

Chapitre1 7

♦ Audit d’efficacité : la norme de l’auditeur doit chercher dans le cadre de

l’organisation est un objectif du système, un critère d’efficacité…il lui appartient tout d’abord de questionner l’entreprise pour cerner correctement sa finalité et son objectif et en faire une norme. Ensuite il pourra chercher les dysfonctionnements qui ont empêché l’entité auditée d’être non performante par rapport à ces objectifs. Enfin, il aura à suggérer l’action en émettant des recommandations. ♦ Audit a objectif élargi : l’audit à objectif élargi consiste a pratiquer en même temps un audit d’efficacité et un audit de conformité.
 Domaine :

En fonction du champ d’investigation de l’auditeur on distingue :
♦ Audit des fonctions : fonction de la production, fonction recherche et

développement….
♦ L’audit thématique : il porte sur thème, un sujet tel est le cas par exemple d’un

audit sur la productivité, le recrutement, l’évaluation du patrimoine….
♦ L’audit des entités : l’audit porte sur une organisation liée a l’entreprise mère telle

que l’audit d’une unité ou d’une filiale.  Nature des décisions : Toutes organisation prend des décisions stratégiques et des décisions de gestion (ou de pilotage) l’audit peut porter donc sur le système stratégique il est appelé audit de al stratégie ou sur les systèmes de pilotage, il est appelé dans ce cas audit’ de gestion’.

Normes d’audit Inspirées fortement des normes IFAC, les normes d’audit sont de 3 types Les normes de comportement
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Les normes de travail Les normes de rapport NORMES DE COMPORTEMENT :  COMPETENCE : Pour exercer les fonctions d’auditeur, les lois ont défini les qualifications requises. A cet effet, l’auditeur est seul capable à : - Attester la régularité et la sincérité des états financiers ; - Délivrer toute autre attestation donnant une ou plusieurs comptes de l’entreprise ; - Exercer la mission de commissaire aux comptes L’auditeur et ses collaborateurs complètent régulièrement et mettent à jour leurs connaissances. -

-

 INDEPENDANCE : Obligation d’être et de paraître indépendant Conservation d’une attitude d’esprit indépendant lui permettant d’effectuer sa mission avec intégrité et objectivité ; Liberté de tout lien entravant son intégrité et son objectivité ; Règles applicables également aux collaborateurs.

 QUALITE DU TRAVAIL : L’auditeur exerce ses fonctions avec conscience professionnelle et avec la diligence permettant à ses travaux d’atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son éthique et ses responsabilités.  SECRET PROFESSIONNEL : Concernant cette norme les lois attestent que les auditeurs et leurs collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance à raison de leurs fonctions. - Ils assurent également que ses collaborateurs sont conscients des règles de secret professionnel et les respectent.  ACCEPTATION ET MAINTIEN DES MISSIONS : Toute mission proposée à l’auditeur fait objet, avant acceptation du mandat, d’une appréciation de sa part de la possibilité d’effectuer cette mission. Il doit, en outre, examiner périodiquement pour chacun de ses mandats, si des événements remettent en cause le maintien de sa mission. http://www.scribd.com/doc/4037145/Audit-Comptable-Et-Financier-Encg

Chapitre
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NORME DE TRAVAIL 123456789Définition de la stratégie de révision et plan de mission ; Evaluation du contrôle interne ; Obtention des éléments probants ; Délégation et supervision ; Tenue des dossiers de travail ; Utilisation des travaux des auditeurs internes ; Utilisation des travaux de l’expert comptable ; Coordination des travaux avec les auditeurs ; Application des normes de travail aux petites entreprises.

Définition de la stratégie de révision et plan de mission
• Nécessité d’une connaissance globale de l’entreprise pour orienter la mission et d’appréhender les domaines et les systèmes significatifs ; • Identification des risques pour planification de la mission : - détermination de la nature et de l’étendue des contrôles, eu égard au seuil de signification, organiser l’exécution de la mission afin d’atteidre l’objectif de certification avec efficacité.

Evaluation du contrôle interne
• Sur la base des orientations fixées, l’auditeur effectue une étude des systèmes significatifs en vue d’identifier : Identifier les contrôles internes sur lesquels il souhaite s’appuyer, Les risques d’erreur afin de déduire un programme de contrôle des comptes adaptés. • L’auditeur

Obtention des éléments probants

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Chapitre2 DEFINITION DE L’AUDT COMPTABLE ET FINANCIER La définition de l’audit telle qu’elle est proposée par la profession comptable exprime de façon simple son objectif : « l’audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes d’une entreprise donnée »1 Il consiste en un examen critique des états financier qui comprennent le bilan, le compte de résultat et l’annexe afin d’émettre un jugement à leur sujet. L’attendu du processus d’audit est la « certification » des comptes annuels de l’entreprise, c’est-à-dire la reconnaissance de leur « régularité » et de leur « sincérité » afin de fournir une « image fidèle » des opérations de l’exercice écoulé et de la situation financière de la fin de cette exercice.
♦ La régularité : est la conformité des comptes à la réglementation et aux

principes comptables généralement admis. La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires, mais aussi des règles fixées par la jurisprudence et des normes élaborées par les organisations professionnelles.
♦ La sincérité : est l’application de bonne foi des règles et des procédures

comptables en fonction de la connaissance que les responsables des comptes ont de la réalité. Elle implique l’évaluation correcte des valeurs comptables et une appréciation raisonnables des risques et des dépréciations.
♦ Le respect de l’image fidèle : consiste à choisir, parmi les méthodes de

présentation ou de calcul possibles, les mieux adaptées à la réalité de l’entreprise
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et à fournir les informations nécessaires à leur compréhension, en particulier dans le cadre de l’annexe. Cette définition de l’audit se limité à mentionner la vérification des données comptables en tant que résultat d’un processus de production d’information et n’évoque pas explicitement l’appréciation des moyens de production de cette information par l’entreprise. Or l’évolution actuelle de l’audit financier souligne le double aspect de sa démarche il s’agit tout à fois d’un contrôle sur les comptes de l’entreprise tels qu’ils sont présentés, mais aussi d’un contrôle sur la manière dont les comptes sont établis. C’est-àdire l’organisation et le fonctionnement du système d’information comptable et financière de l’entreprise, sont partis intégrante de la confiance que l’on va accorder aux états financiers. Ceci amène à une vision plus large de l’audit financier que l’on peut présenter comme « un examen critique qui permet de vérifier les informations données par l’entreprise et d’apprécier les opérations et les systèmes mis en place pour les traduire »2

1-« l’audit comptable et financier ». A Hamini 2-« le comportement au travail des collaborateurs de cabinet d’audit financier : une approche par le contrat psychologique » p15

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