MRS 1 Prezentacija finansijskih izvjetaja

- revidiran 1997, obavezna primjena od 1.1.2005. UVOD UV1 zamjenjuje MRS1 iz 1997., a obavezan od 1.1.2005. Razlozi revidiranja MR1 UV2 u skladu sa projektom Unapreenje MRS, a na osnovu kritika upuen MRS1 cilj je smanjenje alternativa, ponavljanja i protivrjenosti UV3 glavni ciljevi su bili: - stvoriti okvir za procjenu kako prezentirati poslovanje - utemeljiti kriterije za klasifikovanje sredstava i obaveza - zabraniti klasifikaciju stavki kao vanredne stavke - specificirati objavljivanja UV4 odbor nije ponovno razmatrao osnovni pristup prezentacije FI PROMJENE u ODNOSU NA RANIJE ZAHTJEVE UV5 glavne promjene u odnosu na raniju verziju MRS1 date su u nastavku Fer prezentacija i odstupanje od MSFI-ova UV6 ukljuena objanjenja termina fer prezentacija pod ime se podrazumijevaju FI koji su prezentirani na fer nain UV7 omoguuje da se odstupi od zahtjeva samo izuzetno, ako bi to moglo dovesti do konflikta sa okvirom ili drugim MRS, i to samo ako to nije striktno zabranjeno nekim relevantnim regulatornim okvirom Klasifikacija sredstava i obaveza UV8 klasifikacija sredstava i obaveza prema stepenu likvidnosti (bolja klasifikacija od tekua/netekua) UV9 obaveze koje nastaju prvenstveno u svrhu trgovanja klasifikuju se obavezno kao tekue kratkorone obaveze

UV10 finansijske obaveze koje dospjevaju u okviru 12 mjeseci nakon datuma bilansa klasifikuju se kao tekue obaveze (pa ak i ako se postigne sporazum o refinansiranju) UV11 ako se uslijed krenja ugovora neka dugorona obaveza mora platiti odmah klasificira se kao kratkorona, ak i ako povjerilac ne trai izvrenje Prezentacija i objavljivanje UV12 MRS zahtijeva sljedea objavljivanja: a) okvirne procjene, odvojeno od oniih koje su ukljuene u konkretne procjene b) kljune procjene u pogledu budunosti i ostale izvore neizvjesnosti UV13 Izostavljene su slijedee objave: a) rezultati poslovnih aktiovnosti ivanrednih stavki b) broj zaposlenika pravne osobe UV14 MRS 1 ukljuuje sva ostala objavljivanja kao i u prethodnim MRS uz dopunu da se na glavnom obrascu bilansa moraju nai i podaci o: a) biolokim sredstvima b) tekue i odgoene poreske obaveze i poreska sredstva c) iznos koji obuhvata zbir dobiti/gubitka poslije poreza za prekinuto poslovanje i dobit/gubitak poslije poreza koji je priznat mjerenjem fer vrijednosti umanjene za trokove prodaje ili otuivanja sredstava OSTALE IZMJENE UV15 zahtjevi za izbor i primjenu raunovodstvenih politika prebaeni su u MRS 8 UV16 Zahtjevi u vezi prezentacije dobitka ili gubitka razdoblja iz MRS 8 prebaeni su u ovaj MRS UV17 dodana je definicija pojma znaajan UV18 MRS zahtijeva objavljivanje dobiti ili gubitka koji se odnosi na manjinski interes i dio vlasnicima kapitala matinog preduzea

UV19 na glavnom obrasu obavezno izvjestiti o promjenama u kapitalu, ukupnog prihoda i rashoda Standarde koji su tampani masnim kurzivom treba itati u kontekstu osnovnog materijala i uputa za primjenu u ovom standardu, te u kontekstu Zakona o raunovodstvu i Okvira raunovodstvenih naela. F BiH Raunovodstveni standardi (u daljem tekstu F BiH RS) se ne primjenjuju na bezbaajne stavke (vidjeti paragraf 35 Okvira Raunovodstvenih naela). Cilj 1. Cilj ovog standarda je da uredi osnovu za prezentaciju finansijskih izvjetaja ope namjene, ime bi se omoguilo poreenje izmeu finansijskih izvjetaja iz prethodnih godina istog pravnog lica kao i poreenje sa finansijskim izvjetajima razliitih pravnih lica. Priznavanje, vrednovanje i objavljivanje specifinih transakcija i dogaaja se obrauje u ostalim F BiH RS.

Da istakne osnovne zahtjeve u pripremi i prezentaciji finansijskih izvjetaja koji se pripremaju i prezentiraju sa ciljem pruanja uobiajene vrste i obima finansijskih informacija za potrebe najireg kruga korisnika tih informacija - Cilj je da se ostvari uporedivost sa vremensku uporedivost meu preduzeima - primarnu odgovornost za pripremu i prezentaciju FI ima menadment pravnog lica koji je ujedno i korisnik tih informacija pa je zbog toga u povlatenom poloaju u odnosu na druge korisnike
-

Djelokrug Ovaj se standard primjenjuje na prezentaciju svih finansijskih izvjetaja opte namjene koji su pripremljeni i prezentirani u skladu sa Zakonom o raunovodstvu i Okvirom raunovodstvenih naela.

- svi finansijski izvjetaji ukljuuju i konsolidovane FI - ZoR propisuje obavezu svim pravnim licima sa sjeditem na teritoriji F BiH da vode knjigovodstvo i sastavljaju FI u skladu sa lokalnim zakonima bez obzira na djelatnost - Forma FI nije ista za sva pravna lica Finansijski izvjetaji opte namjene su oni FI koji zadovoljavaju potrebe korisnika, koji nisu u poziciji da zahtijevaju izvjetaje prilagoene njihovim specifinim informacijskim potrebama. Ovaj standard se ne primjenjuje na skraene FI koji se sastavljaju u skladu sa MRS 34 (FI u toku godine). Primjenjuje se na sve pravne osobe MRS 30 Objavljivanja u FI banaka i slinih finansijskih institucija postavlja i druge zahtjeve MRS koristi pojmove karakteristine za profitne organizacije, zato e neprofitne organizacije moda morati dopuniti odreene pojmove i zahtjeve pravne osobe iji vlasniki kapital nije definisan u skladu sa MRS 32. mogu usvojiti da u FI prezentiraju udjele lanova ili pojedinanih vlasnika Svrha finansijskih izvjetaja Finansijski izvjetaji predstavljaju strukturiran finansijski prikaz finansijskog stanja i transakcija izvrenih od strane pravnog lica. Cilj finansijskih izvjetaja je da se obezbijedi informacija o finansijskom stanju, perfomansi (uspjenosti poslovanja) i gotovinskim tokovima pravnog lica, koje su od koristi irokom krugu korisnika u donoenju finansijskh odluka. Finansijski izvjetaji takoe prikazuju rezultate koje je rukovodstvo pokazalo u upravljanju povjerenim mu izvorima. Kako bi se ispunio ovaj cilj, finansijski izvjetaji moraju obezbijediti informacije koje se tiu: a) sredstava, b) obaveza, c) vlasnikog kapitala d) prihoda i rashoda, zajedno sa dobicima i gubicima e) Ostalim promjenama u kapitalu i f) gotovinskih tokova pravnog lica Pod navedenim kategorijama se podrazumijevaju definicije navedene u Okviru RN.

Ovakva informacija, zajedno sa ostalim informacijama sadranim u zabiljekama finansijskih izvjetaja, od pomoi je korisnicima u predvianju buduih gotovinskih tokova pravnog lica, a naroito u pouzdanosti i vremenu ostvarivanja gotovine i njenih ekvivalenata. - strukturiran finansijski prikaz znai da se pojedini elementi FI iskazuju u sistematiziranoj a kod nas i u unaprijed proopisanoj formi, klasificirani i potklasificirani po svojim vrstama i podvrstama - prilikom sainjavanja dodatnih informacija uvijek treba imati u vidu potrebe korisnika tih informacija - FI su svojevrsno ogledalo uspjenosti rada menadmenta, tek kao mjerilo upravljaima prilikom odluivanja o sudbini menadmenta - Opasnost da zbog gore navedenog menaderi "friziraju" FI Dijelovi finansijskih izvjetaja Potpuni set finansijskih izvjetaja sadri sljedee komponente: a) bilans stanja b) bilans uspjeha (raun dobiti i gubitaka) c) izvjetaj gotovinskih tokova d) izvjetaj o svim promjenama u vlasnikom kapitalu i e) raunovodstvene politike i zabiljeke uz finansijske izvjetaje.

- BS predstavlja sistematian pregled vrijednosti sredstava, obaveza i kapitala pravnog lica tj pregled finansijskog poloaja na odreeni dan - Statinost BS i pokuaj uvoenja dinaminosti uvoenjem kolone za prethodnu godinu - Stavke su navedene po principu rastue likvidnosti i rastue dospjelosti - U nekim zemljama mala, srednja i velika preduzea nemaju isti broj propisanih pozicija BS - Stalna rasprava o broju pozicija BS - BU (raun dobitak i gubitka) prikazuje prihode, rashode i finansijski rezultat za odreeni period, te iskazuje pokazatelje uspejnosti poslovanja perfomanse preduzea - Iste napomene o broju pozicija vae kao i kod BS - Propisani obrazac zahtijeva odvojeno iskazivanje elementata BU za osnovnu djelatnost, ostale i vanredne djelatnosti - IGT prikazuje promjene finansijskog poloaja pravnog lica kroz gotovinske tokove razvrstane na poslovne, ulagake i finansijske aktivnosti - Pokazuje kako je i zbog ega dolo takvog stanja novca i ekvivalenata - Potreba za IGT pojavljuje se kao rezultat primjene akrualne osnove i uslijed toga neslaganja izmeu ekonomskih i novanih tokova u preduzeu - Poto uvijek polazi od stanja na poetku perioda, promjena u toku perioda i daje stanje na kraju perioda IGT je dinamian prikaz - IPVK je takoer izvjetaj koji ukazuje na promjene u finansijskom poloaju pravnog lica - Prikazuje poetno stanje kapitala, dodatno uplaeni kapital, efekte revalorizacije stalnih sredstava, rezerve pranvog lica kao i o stanju akumuliranih dobitaka ili gubitaka, kao i podatke o promjenama u dionikom kapitalu i vrijednosti dionica - RPZ ima cilj da dopuni i obrazloi ostale FI mnoga preduzea u FI ukljuuju i objanjenja finansijske uspjenosti i poloaja kao to su: glavne faktore i uticaje, promjene u okruenju, investicijske odluke, politiku dividendi izvore finansiranja te odnos kapitala i obaveza resurse preduzea koji nisu priznati u FI Mnoga preduzea dodaju u FI i izvjetaje o zatiti ovjekove okoline

Definicije Koriste se slijedee definicije: Neizvedivo primjena nekog MR je nepraktina, ako ga pravna osoba ne moe primjeniti ni poslije vie pokuaja MSFI Znaajnost izostavljanje ili pogreno navoenje stavki je znaajno ako bi ono, pojedinano ili ukupno, moglo uticati na ekonomske odluke koje korisnici donose na osnovu FI. Znaajnost zavisi od veliine i prirode izostavljanja ili pogrenog navoenja Biljeke sadre informacije pored infromacija prezentiranih u FI. Biljeke pruaju opise ili ralanjivanja stavki FI, kao i stavki koje nisu ispunile uslove za uvrtavnaje u FI Procjenjivanje m,oe li izostavljanje ili pogreno navoenje uticati na ekonomske odluke korisnika zahtijeva posebno razmatranje procjenjivanja Opa razmatranja Fer prezentacija i saglasnost sa raunovodstvenim standardima Finansijski izvjetaji treba da daju istinit i fer pregled finansijske situacije, perfomanse i gotovinskih tokova pravnog lica. Pravilna primjena Okvira i FbiH RS, zajedno sa dodatnim objavama, kada je to potrebno, treba dati istinit i fer pregled finansijskih izvjetaja. Pravne osobe koje su sastavile FI u skladu sa MRS trebaju to objaviti u zabiljekama kao eksplicitnu i bezrezervnu injenicu Fer prezentacija zahtjeva: a) da izabere raunovodstvene politike u skladu sa MRS 8 b) prezentira informacije na nain osiguraju potivanje osnovnih naela iz Okvira relevantnost, pouzdanost, uporedivost, razumljivost itd. c) Osigura dodatna objanjenja Neodgovarajui raunovodstveni postupci se ne mogu ispravitiniti opravdati ni objavljivanjem raunovodstvenih politika niti zabiljekama ni dodatnim objanjenjima.

Pod izuzetno rijetkim okolnostima, kada menadment doe do zakljuka da bi saglasnost sa zahtjevom odreenog standarda mogla navesti na pogrean zakljuak, i da bi stoga odstupanje od takvog zahtjeva bilo neophodno u cilju fer prezentacije, pravno lice treba da odstupi od zahtjeva o objavi uz odobrenje Zavoda za raunovodstvo i reviziju za takvo odstupanje. Kada pravna osoba odstupa od zahtjeva MRS ona tereba objaviti: a) Da je menadment zakljuio da FI predstavljaju fer pregled, b) Da se postupalo u skladu sa svim principima, tumaenjima i MRS osim to se odstupilo od konkretnog zahtjeva da bi se osigurala fer prezentacija, c) Naziv standarda, okvira ili tumaenja od kojega se odstupilo, razloge zbog kojih bi taj postupak bio pogrean d) Za svaki period finansijski uticaj odstupanja u odnosu na ono to je zahtjevano ako je preduzee odstupilo od MRS u prethodnom razdoblju a to jo uvijek utie na poslovanje, onda je potrebno postupiti u skladu sa takom 18. To se npr odnosi na odstupanje od mjerenja sredstava ili obaveza Ako menadment zakljui da bi postupanje u skladu sa MRS bilo pogreno i dovelo do konflikta, a regulatorni okvir zabranjuje odstupanje, pravna osoba treba da maksimalno umanji uoeni pogreni aspekt tako to e: - objaviti naziv MRS o kojem se radi, prirodu zahtjeva, razloge zato menadment misli da je postupanje u skladu sa MRS pogreno - za svako razdoblje usklaivanja za svaku stavku u FI Prilikom ocjenjivanja bi li postupanje bilo u skladu sa zahtjevom MRS bilo pogreno menadment treba da razmatra: a) zato cilj FI iz MRS nije ostvaren u odreenim okolnostima b) koliko se okolnosti razlikuju od onih u MRS Stalnost poslovanja 23. FI treba pripremati na osnovi naela stalnost poslovanja, osim ako menadment ne namjerava likvidirati preduzee ili prestati sa poslovanjem. Ako menadment ocjeni da nee moi poslovati trajno, odnosno sastaviti FI u skladu sa ovim naelom, duan je da to objavi u FI 24. Za ocjenu stalnosti poslovanja menadment razmatra budunost tj najmanje 12 mjeseci unaprijed, a moe i vie Raunovodstvena osnova nastanka dogaaja

25. Pravna osoba treba sastaviti svoje FI prema raunovodstvenoj osnovi nastanka dogaaja, osim za informacije o novanim tokovima 26. Prema osnovi nastanka dogaaja stavke se priznaju kao elementi FI kada one za ove elemente udovoljavaju definicijama i kriterijima priznavanja iz okvira Dosljednost prezentacije 27. Prezentacija u FI treba biti identina u vie uzastopnih razdoblja osim: a) ako je oigledno da bi drugaija prezentacija ili klasifikacija bila primjerenija b) kada MRS zahtijevaju izmjenu u prezentaciji 28. Pravna osoba mijenja prezentaciju svojih FI samo ako izmjenjena prezentacija osigurava informacije koje su pouzdanije i relevantnije za korisnike FI, i ako je vjerovatno da e se izmjenjena prezentracija nastaviti i u narednim periodima Znaajnost i saimanje 29. Svaku znaajnu skupinu slinih stavki u FI treba prikazati odvojeno. Stavke koje su razliite prirode ili funkcije treba prikazati odvojeno osim ako su one beznaajne 30. Stavka koja nije dovoljno znaajna da bi se odvojeno prikazala na glavnom obrascu FI ipak moe biti dovoljno znaajna da se odvojeno prezentira u biljekama Prebijanje 32. Sredstva, obaveze, prihode i rashode ne treba prebijati osim kada je prebijanje potrebno ili dozvoljeno MRS 33. Prebijanje umanjuje razumijevanje nastale transakcije, te njenu vrijednost za donoenje odluka 34. Karakteristian primjer je evidentiranje prihoda ili rashoda od prodaje stalnih sredstava

35. Slian primjer su i stavke koje su sline po svojoj prirodi, a evidentiraju se na neto osnovi su pogodne za prebijanje, ali nije dozvoljeno (npr dobici ili gubici po osnovu kursnih razlika) Usporedne informacije 36. Za sve stavke FI treba objaviti informaciju o visini iste stavke u prethodnom periodu. Uporedne informacije treba objaviti i za tekstualne informacije 37. Primjeri tekstualnih informacija su informacije o sudskim sporovima 38. Kada se mijenja klasifikacija stavki u FI potrebno je izvriti reklasifikaciju i za komparativne informacije, pri emu treba objaviti prirodu, iznos i razlog za reklasifikaciju uporednih iznosa 39. Ako je reklasifikacija neizvodiva, pravno lice treba objaviti razloge zato iznosi nisu reklasificirani i prirodu korekcija koje bi trebalo poduzeti 40. Reklasifikacija ponekad nije mogua jer nije izvodljivo ponovno kreiranje informacija iz prethodnog obraunskog perioda 41. MRS 8 obrauje usklaivanja uporednih informacija koje se zahtijeva kada pravna osoba mijenja raunovodstvene politike ili ispravlja greku.

Struktura i sadraj Uvod 42. Standard zahtjeva odreena objavljivanja 43. Termin "objavljivanje" se koristi u irem smislu, obuhvatajui objavljivanja u svim FI pa i zabiljeke Identificiranje FI 44. FI se trebaju jasno identificirati j razlikovati od drugih informacija koje su objavljenje u istom dokumentu 45. MRS se odnose samo na FI a ne na druge infromacije prisutne u godinjim izvjetajima. Zato se moraju jasno razlikovati. 46. Svaka komponenta se mora jasno identifikovati, a za tu svrhu treba posebno istaknuti: a) naziv izvjetajne pravne osobe b) da li se FI odnosi na pojedinanu pravnu osobu ili skupinu c) datum bilansa ili razdoblja d) naziv valute e) nivo preciznosti koja je koritena za prezentiranje iznosa u FI 47. To se postie objavljivanjem na svakoj stranici (u zaglavlju) svih potrebnih informacija, ili ako se radi o elektronskoj formi ponavljanjem tih informacija dovoljno esto. 48. Dozvoljeno je skraivanje velikih iznosa na 000 ili milione. Izvjetajno razdoblje 49. FI treba prezentirati najmanje jednom godinje. Ako se koristi dui vremenski period onda se mora objaviti razlog za to te ukazati na neuporedive informacije. 50. MRS dozvoljavaju da se FI pripremaju za period od 52 sedmice a ne godinu dana

Bilans stanja Razlika tekue / netekue 51. Pravna osoba treba iskazati tekua i stalna sredstva i kratkorone i dugorone obaveze kao izvdvojeno klasificirane pozicije na glavnom obrascu BS, osim kada prezentacija na temelju likvidnosti prua informacije koje su pouzdanije i relevantnije 52. Bez obzira na metodu prezentacije, za svaku stavku sredstava i obaveza u kojoj su sadrani iznosi za koje se oekuje da e biti nadoknaeni ili podmireni u razdoblju kraem od 12 mjeseci od datuma bilansa ili u razdoblju duem od 12 mjeseci pravna osoba treba objaviti iznos za koji se oekuje da e biti nadoknaen ili podmiren nakon razdoblja od 12 mjeseci. 53. Stavka lana 51 posebno je pogodna za preduzea koja se bave trgovinom ili pruanjem usluga 54. U finansijskim institucijama pogodnija je kalsifikacija prema likvidnosti 55. Dozvoljava se kombinovana klasifikacija tj da se najprije izvri klasifikacija na tekua i netekua, a zatim u okviru njih prema likvidnosti. 56. Informacije o oekivanim datumima realizacije sredstava i obaveza korisne su kod ocjenjivanja likvidnsoti i solventnosti Tekua sredstva 57. Neko sredstvo treba klasificirati kao tekue ako ispunjava bilo koji od sljedeih uslova: a) ako se oekuje da se realizuje ili se dri radi prodaje tokom normalnog poslovnog ciklusa b) ako se dri prvenstveno u cilju trgovanja c) ako se oekuje da e se realizovati u okviru 12 mjeseci nakon datuma bilansa d) ako se radi o novcu ili novanom ekvivalentu, osim ako je ograniena njegova namjena, za najmanje 12 mjeseci poslije dana bilansiranja Sva druga sredstva treba klasifikovati kao netekua (stalna) sredstva 58. Standard koristi termin netekua, a dozvoljava koritenje alternativnih naziva

59. Poslovni ciklus pravne osobe jeste vremensko razdoblje izmeu nabavke sredstava za proizvodnju i njihove realizacije u novac. Ako se poslovni ciklus ne moe jasno identifikovati onda se podrazumijeva period od 12 mjeseci. Tekue obaveze 60. Obavezu treba klasifikovati kao tekuu obavezu ako zadovoljava bilo koji od sljedeih kriterija: a) oekuje se da e biti izmirena tokom normalnog poslovnog ciklusa b) stvara se prvenstveno u procesu trgovanja c) dospijeva za podmirenje u okviru razdoblja od dvanaest mejseci nakon datuma bilansiranja d) pravna osoba nema bezuvjetno pravo odgoditi podmirenje obaveze za najmanje 12 mjeseci nakon datuma bilansiranja Sve ostale obaveze se kalsificiraju kao nnetekue (dugorone) obaveze 61. Odreene tekue obavez kao npr obaveze prema dobavljaima, prema zaposlenima i slino, predstavljaju tekue obaveze ak i kada one dospijevaju za izmirenje 12 mjeseci nakon datuma bilansiranja 62. Finansijske obaveze nastale po osnovu trgovanja su tekue a finansijske obaveze na dugoronoj osnovi su netekue obaveze. 63. Pravna osoba klasifikuje obaveze kao tekue kada one dospijevaju za podmirenje u okviru 12 mejseci nakon datuma bilansiranja ak i ako; a) je izvorni rok bio dulji od 12 mjeseci b) ugovorom o refinansiranju ili reprogramu duga na dugoronoj osnovi zakljuen nakon datuma bilansiranja a prije nego to su finansijski izvjetaji odobreni za objavljivanje 64. Ako se postigne dogovor o refinansiranju na rok dui od 12 mejseci onda se takve obaveze klasifikuju kao dugorone. Ako ne postoji ugovor o refinansiranju to se ne moe uraditi. 65. Kada pravna osoba prekri ugovor o dugoronom zajmu i obaveze bude plativa odmah ona se kalsifikuje kao tekua ak i ako se zajmodavac nakon datuma bilansiranja a prije objavljivanja FI se sloi da nee zahtijevati naplatu.

66. Obaveza se klasifikuje kao dugorona ako se zajmodavac prije datuma bilansiranja sloi da odobri grace period od najmanje 12 mjeseci. 67. U vezi zajmova klasifikovanih kao tekue obaveze, ako izmeu datuma bilansa i datuma kada su FI objavljeni doe do slijedeih dogaaja ti se dogaaji objavljuju kao dogaaji za koje se vri usklaivanje nakon datuma bilansa u skladu sa MRS 10 Dogaaji nakon datuma bilansa: a) refinansiranje na dugoronoj osnovi b) ispravljanje krenja ugovora o zajmu c) dobivanje grace perioda

Informacije koje treba prikazati na glavnom obrascu bilansa stanja 68. Na glavnom obrascu BS treba obuhvatiti najmanje sljedee stavke: a) postrojenja, nekretnine i oprema b) ulaganja u nekretnine c) nematerijalna sredstva d) finansijksa sredstva e) ulaganja koja se obraunavaju metodom udjela f) bioloka sredstva g) zalihe h) potraivanja od kupaca i druga potraivnaja i) novac i novane ekvivalente j) obaveze prema dobavljaima i ostale obaveze k) rezervisanja l) finansijske obaveze m) tekue poreske obaveze i sredstva n) odgoene poreske obaveze i sredstva o) manjinski interes iskazan u okviru kapitala p) emitirani kapital i rezerve koje pripadaju vlasnicima kapitala matinog preduzea 68A) Glavni obrazac BS takoer treba sadravati: a) ukupan iznos sredstava klasificiranih kao sredstva koja se dre radi prodaje i iznos sredstava koja su ukljuena u skupine koje se otuuju, a koje su klasificirane u skladu sa MSFI 5 b) obaveze koje su ukljuene u grupu za otuivanje a koje su klasificirane kao one koje se dre radi prodaje 69. Dodatne stavke, naslove i meuzbrojeve treba prikazati na glavnom obrascu BS kada je takvo prikazivanje releevantno za razumijevanje finansijske pozicije pravne osobe 70. Ako pravna osoba na glavnom obrascu BS odvojeno iskazuje tekua i netekua sredstva i obaveze, u tom sluaju ne bi trebalo odgoena poreska sredstva klasificirati kao tekua sredstva (obaveze) 71. Ovaj standard ne propisuje oblik ili redoslije unoenja pozicija u BS 72. Odluku o tome da li dodatne stavke prikazati odvojeno treba temeljiti na procjeni: a) prirode i likvidnosti sredstava b) funkcije sredstava u okviru pravne osobe

c) iznosa, prirode i vremenskog raspored obaveza 73. Koritenje razliitih osnova mjerenja ukazuje na potrebu zasebne prezentacije takvih stavki (jer se i njihova priroda i funkcija razlikuju) Informacije koje treba prikazati bilo na glavnom obrascu BS ili u zabiljekama 74. Pravna osoba treba objaviti, bilo na glavnom obrascu BS ili u zabiljekama daljnju podklasifikaciju stavki, koje su prikazanne i klasificirane na nain koji odgovara poslovanju pravne osobe 75. Kod odluivanja o temelju za podklasifikaciju koriste se kriteriji iz take 72: 76. Pravna osoba treba objaviti sljedee informacije, bilo u glavnom obrascu ili u zabiljekama: a) za svaku vrstu dionikog kapitala, broj odreenih dionica, broj emitovanih, nominalnu vrijednost, usklaivanja broja dionica, prava, preferencije i ogranienja koja se odnose na dionice, dionice koje dri pravna osoba, dionice rezervisane za emitovanje b) opis prirode i namjene svake stavke rezervi u okviru kapitala 77. Pravna osoba bez dionikog kapitala (ortako drutvo) treba objaviti informacije koje su jednake informacionoim zahtjevima u taki 76a) Bilans uspjeha (raun dobiti i gubitka) Dobit ili gubitak razdoblja 78. Sve stavke prihoda i rashoda koje su priznate tokom rrazdoblja treba ukljuiti u dobit ili gubitak, osim ako neki MRS ne zahtijeva drugaije 79. Mogu postojati okolnosti u kojima se odreene stavke mogu iskljuiti iz dobiti ili gubitka tekueg razdoblja. MRS 8 navodi dvije takve mogunosti: ispravka pogreaka i uinci promjene raunovodstvenih politika 80. Ostali standardi se bave stavkama koje mogu udovoljavati definicijama prihoda ili rashoda iz Okvira ali se obino iskljuuju iz BU (npr revalorizacijski viak) Informacije koje treba prikazati na glavnom obrascu BU

81. Kao minimum, u glavnom obrascu BU treba objaviti: a) prihode b) trokove finansiranja c) udjel u dobiti ili gubitka pridruenih drutava koji se obraunavaju koritenjem metode udjela d) trokove poreza e) iznos koji predstavlja zbir (1) dobiti ili gubitka poslije poreza za prekinuto poslovanje i (2) dobiti ili gubitka poslije poreza koji je priznat kod mjerenja fer vrijednosti umanjeno za trokove prodaje f) dobit iligubitak 82. Sljedee stavke treba objaviti na glavnom obrascu BU kao alokaciju dobiti ili gubitka razdoblja: a) dobit ili gubitak koji pripada manjnskim dioniarima b) dobit ili gubitak koji pripada vlasniciima kapitala matinog preduzea 83. Dodatne stavke, naslove i meuzbirove treba prikazati na glavnom obrascu BU samo kada je takvo prikazivanje relevantno za razumijevanje FI 84. Dodatne stavke se ukljuuju u BU u skladu sa kriterijima iz lana 72. 85. Niti jedna stavka prihoda i rashoda pravne osobe ne treba prikazivati kao vanrednu stavku, bilo u glavnom obrascu ili u zabiljekama Informacije koje treba prikazati bilo na glavnom obrascu BU ili u zabiljekama 86. Ako je stavka prihoda ili rashoda znaajna, njezinu prirodu i iznos treba objaviti odvojeno 87. Okolnosti koje mogu dovesti do odvojenog prikazivanja stavki su: a) otpis zaliha b) restruktuiranje aktivnosti c) otuenje nekretnine, postrojenja ili opreme d) prodaja dugoronih ulaganja e) prekinuto poslovanje f) podmirenje trokova sudskih sporova g) ostala ukidanja rezervisanja 88. Pravna osoba treba ralaniti trokove koristei klasifikaciju temeljenu bilo na njihovoj prirodi ili funkciji u okviru pravne osobe u zavisnosti koja od njih osigurava pouzdanije i relevantnije informacije

89. Potiu se pravne osobe da ralanjivanje iz take 88. vre na galvnom obrascu BU 90. Dalje ralanjivanje trokova vri se sa ciljem isticanja komponenata finansijske uspejnosti 91. Prvi oblik ralanjivanja je prema metodi prirodnih vrsta trokova (jednostavna za primjenu) 92. Drugi oblik ralanjivanja je prema njihovoj funkciji rashoda (proizvodnje, distribucije, administracije 93. Pravna osoba koja ralanjuje rashode prema funkciji treba objaviti dodatne informacije o prirodi trokova, ukljuujui trokove amortizacije i primanja zaposlenih 94. Izbor izmeu funkcionalne metode i metode prirodnih vrsta trokova zavisi od istorijskih faktora, faktora djelatnsoti, prirode poslovanja i slino. 95. Pravna osoba treba objaviti, bilo na glavnom obrascu BU ili u izvjetaju o promejnama kapitala ili u zabiljekama izos dividendi koje su priznate kao raspodjela vlasnicima kapitala, kao i iznos dividende po dionici Izvjetaj o promjenama u kapitalu 96. 96. Pravna osoba treba prezentirati IPK i na njegovom glavnom obrascu iskazati: a) dobit ili gubitak razdoblja b) svaku stavku prihoda ili rashoda razdoblja, koja se prema zahtjevima drugih standarda priznaje direktno u kapital, kao i ukupan iznos tih stavki c) ukupne prihode ili rashode razdoblja, iskazujui odvojeno ukupan iznos koji pripada vlasnicima kapitala matinog drutva i iznos koji pripada manjinskim dioniarima d) za svaku komponentu kapitala, uinke promjena raunovodstvenih politika i ispravka greaka, koji se priznaje u skladu sa MRS 8 97. Pravna osoba takoer treba prezentirati, bilo na glavnom obrascu ili u zabiljekama: a) iznos transakcija s vlasnicima kapitala koji djeluju u svojstvu vlasnika kapitala, iskazujui odvojeno distribuciju vlasnicima kapitala

b) stanje zadranih zarada na poetku razdoblja i na dan bilansiranja te promjene tokom perioda c) usklaivanja izmeu knjigovodstvene vrijednosti svake klase donikog kapitala, i svake rezerve na poetku i na kraju razdoblja, objavljujui odvojeno svaku promjenu 98. Promjene u kapitalu odraavaju poveanje ili smanjenje neto sredstava. Ukupna promjena u kapitalu predstavlja ukupan iznos prihoda i rashoda ukljuujui dobitke ili gubitke koji su nastali aktivnou pravne osobe 99. Prema ovom standardu potrebno je prikazati sve prihode i rashode perioda bez obzira da li se neki od njih izravno prizanju kao korekcija kapitala 100. Ovaj MRS zahtjeva retrospektivno usklaivanje komponenti kapitala (uslijed promjena raunovodstvenih politika) 101. Oblici ispunjavanja zahtjeva iz lana 96 i 97 mogu biti razliiti (npr tabelarni oblik) Izvjetaj o novanim tokovima 102. Informacije o novanim tokovima pruaju korisnicima FI temelj za ocjenu sposobnosti pravne osobe da stvara novac i novane ekvivalente i potrebe pravne osobe da koristi ove novane tokove. MRS 7 detaljnije definie zahtjeve u tom pogledu. Biljeke Struktura 103. Biljeke trebaju: a) prikazati infromacije o osnovama za izradu FI i specifinim raunovodstvenim politikama koje su koritene u skladu sa ovim standardom b) objaviti informacije koje zahtjevaju MSFI koje nisu prikazane na glavnom obrascu FI c) osigurati dodatne informacije koje nisu prikazane na glavnom obrascu FI, ali su relevantne za razumijevanje svakog od njih

104. Biljeke treba prezentirati na sistematian nain, to je vie mogue. Svaka biljeka treba imati oznaku koja upuuje na povezane informacije u FI 105. Biljeek se obino prikazuju prema sljedeem rasporedu: a) izjave o postupanju u skaldu sa MSFI b) kratak pregled znaajnih primijenjenih raunovodstvenih politika c) dodatne informacije o stavkama prikazanim na glavnom obrascu FI, po redoslijedu po kojem su prezentirane u FI d) ostala objavljivanja ukljuujui potencijalne obaveze i nefinansijska objavljivanja (npr rizik) 106. U odreenim uslovima mogue je promijeniti redoslijed zabiljeki 107. Biljeke koje pruaju informacije o osnovama za izradu FI mogu biti prikazane odvojeno, kao komponenta FI Objavljivanje raunovodstvenih politika 108. U okviru pregleda znaajnih raunovodstvenih politika pravna osoba treba objaviti: a) osnovu mjerenja koritenu u sastavljanju FI b) ostale koritene raunovodstvene politike koje su relevantne za razumijevanje FI 109. Kada se pri sastavljanju FI koristi vie razliitih osnova za mjerenje potrebno je u zabiljekama objasniti na koje dijelove FI se odnosi koja osnova mjerenja 110. Da li e u zabiljekama biti objavljenja osnova za mjerenje zavisi od toga da li e izostavljanje te informacije ugroziti korisnost informacija za poslovno odluivanje 111. Svaka pravna osoba uzima u obzir prirodu svog poslovanja od ega zavisi objavljivanje stavki u FI (ako posluje sa inostranstvom potrebno je obrazloiti nain poslovanja sa inostranstvom) 112. MRS preporuuje i objavljivanje onih informacije koje nisu obavezne prema MSFI ili MRS ali koje mobu biti znaajne sa aspekta razumijevanja FI

113. Pravna osoba treba obajviti pkvirne procjene odvojeno od konkretnih procjena koje je menadment uinio u procesu primjene raunoavodstvenih politika 114. U okvirne procjene spadaju npr: a) predstavljaju li finansijska sredstva ulaganja koja se dre do njihovog dospjea b) kada su gotovo svi rizici prenijeti na druge pravne osobe c) da li odreena prodaja predstavlja finansijski sporazum i zbog toga ne stvara prihod d) da li bit odnosa dvije pravne osobe pokazuje da jedna pravna osoba kontrolira drugu 115. Neka od objavljivanja iz take 113 zahtijevaju se nekim drugim MRS (npr 27 ili 40) Kljuni izvori procjene neizvjesnosti 116. Pravna ososba treba u zabiljekama objaviti informacije o kljunim pretpostavkama u vezi sa budunosti i ostalim osnovnim izvorima neizvjesnosti konkretnih procjena na datum bilansiranja, kod kojih postoji znaajan rizik da e u narednoj finansijskoj godini, prouzrokovati znaajne korekcije knjigovodstvenog iznosa sredstava i obaveza. Pri tome treba pruiti informacije o njihovoj prirodi i iznosu na dan bilansiranja 117. Procjene se posebno odnose na izraunavanje nadoknadivog iznosa nekretnina, postrojenja i opreme, zastarjelih zaliha, sumnjvih potraivanja i slino. 118. Procjene obino zahtjevaju najtee, subjektivne ili kompleksne okvirne procjene 119. Procjene se ne odnose na stavke kod kojih je u momentu bilansiranja ve poznato da postjoi znaajan rizik. 120. Ove procjene su potrebne da korisnici FI shvate okvirne procjene o budunosti i ostale kljune izvore neizvjesnosti. 121. Nije potrebno objavljivati planirane informacije ili prognoze.

122. Ako nije mogue objaviti obim uinaka, pravna osoba ipak treba upozoriti da ishodi u FI budu drugaiji od pretpostavljenih i da to moe dovesti do znaajnih usklaivanja. 123. Objavljivanja iz take 113 ne odnose se na objavljivanja kljunih neiizvjesnosti iz take 116. 124. Pojedina objavljivanja zahtjevana takom 116 zahtjevaju se i nekim drugim MRS Druga objavljivanja 125. Pravna osoba treba objaviti u biljekama: a) iznos dividendi koje su predloene i objavljenje prije nego to su finansijski izvjetaji odobreni za objavljivanje, ali koje nisu prizante kao raspodjela kapitala vlasnicima tokom razdoblja, kao i iznos dividendi po dionici b) iznos svih kumulativnih preferencijalnih dividendi koje nisu prizante u FI 126. Pravna osoba treba objaviti i: a) sjedite i pravni oblik pravne osobe, zemlju u kojoj je registrovana i adresu sjedita b) opis prirode poslovanja pravne osobe i njezinih glavnih aktivnosti c) naziv matinog preduzea i krajnjeg matinog preduzea grupe Datum stupanja na snagu 127. Pravna osoba treba primjenjivati ovaj standard za period koji poinje sa 1.1.2005. ili kasnije. Potie se ranija primjena. Ako pravna osoba pone primjenjivati ovaj standard prije navedenog datuma to treba posebno objaviti. Povlaenje MRS 1 (revidiranog 1997.) 128. Ovaj standard zamjenjuje MRS 1 iz 1997. godine