VIII Semana de Administrao Oramentria, Financeira e de Contrataes Pblicas

Oficina n 80 - Noes de Contabilidade de Custos

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Painis/Oficinas

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Noes de Contabilidade de Custos

CH: 4 h

Contedo: 1. Terminologia contbil. 2. Classificao de custos. 3. O esquema bsico da Contabilidade de Custos. 3. Sistemas de Custeio 3. Mtodos de Custeio. 4. Custeio Baseado em Atividades (ABC). 5. Sistemas de Acumulao de Custos 6. Problemas na alocao de custos 7. Custos para Tomada de Deciso 8. Introduo Anlise de Custos

Material de Estudo Martins, Eliseu; Contabilidade de Custos; 9 Edio; So Paulo: Atlas 2003; Tibrcio Silva, C.; Morgan, B. F.; Cunha, J. R.; Moura, J. F. de M.; Ribeiro Filho, J. F.; Costa, P. S.; Custos no Setor Pblico; 1 Edio; Braslia: Editora UnB 2007. Garrison, R. H.; Noreen, E. W.; Contabilidade Gerencial; 9 Edio; S. Paulo: Editora LTC.

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Terminologia Contbil e Classificao de Custos

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Contabilidade Financeira: cincia social aplicada que capta, registra, resume, interpreta e evidencia fenmenos que afetam a situao financeira e patrimonial da entidade. Contabilidade de Custos: ramo da contabilidade que trata dos gastos incorridos na produo de bens e servios.

Contabilidade Gerencial: corresponde integrao dos conhecimentos teis, sob o aspecto gerencial, para a tomada de decises da administrao da entidade, oriundos de vrios ramos da Contabilidade e de outras cincias. o gerenciamento da informao contbil em favor da

administrao da entidade.
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CONTABILIDADE FINANCEIRA

CONTABILIDADE GERENCIAL (gestores,

Externo organizao (acionistas, scios, Interno organizao credores, legisladores, etc.). controladores, etc.).

nfase nas consequncias financeiras das nfase nas decises que afetam o futuro. atividades passadas. nfase na objetividade e consistncia dos dados. CONTABIL. Informao precisa. DE CUSTOS Relatrios resumidos e rgidos, em certo grau. Observncia dos PCGA. Obrigatria. Relatrios com orientao histrica.
Fonte: Contabilidade Gerencial ; Garrison & Noreen
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Dados nfase na levantados relevncia e flexibilidade dos a dados. partir de registros da contabilidade nfase na Oportunidade. financeira. Subsdio flexveis e detalhados. Relatrios contabilidade No-obrigatoriedade de observncia aos gerencial.
PCGA. No-obrigatria. Relatrios com orientao histrica e para o futuro.
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Gasto: Aquisio de um produto ou servio qualquer, que gera sacrifcio financeiro para a entidade, representado por entrega ou promessa de entrega de ativos.

Desembolso: Pagamento resultante da aquisio de bem ou servio.

Perda: Bem ou servio consumidos de forma anormal e involuntria.

Objeto de Custo: item para o qual se deseja levantar a informao de custos.

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Investimento: Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. Custo: Gasto relativo a bens ou servios utilizados na produo de outros bens ou servios. Despesa: Bem ou servio consumido direta ou indiretamente e intencionalmente para a obteno de receitas.

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Comportamento em relao ao nvel de atividade:

Custo Fixo: custo cujo total permanece constante, independentemente do nvel de atividade. Custo fixo unitrio decresce com o aumento da produo. Custo Varivel: custo cujo total varia proporcionalmente variao nos nveis de atividade. Custo varivel unitrio constante.

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Quanto identificao com o objeto de custo:

Custo Direto: custo que pode ser facilmente e adequadamente identificado ao objeto de custo em considerao. Custo Indireto: custo em que inexiste uma fcil e simples associao ao objeto de custo, necessita de um critrio de rateio para ser apropriado a ele.

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SITUAO Aluguel de sala comercial Combustvel para veculos Salrios da alta direo Energia eltrica do Edifcio-Sede

CUSTO FIXO x

CUSTO VARIVEL x

x x CUSTO DIRETO x x x x CUSTO INDIRETO

SITUAO Agulhas descartveis para vacinao Energia eltrica usada por toda o hospital, para todos os servios Contrato de limpeza da universidade Salrios dos servidores do hospital responsveis pela operao dos tomgrafos

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Relacionamento com a Produo

Custos do Produto: so os custos envolvidos na aquisio ou fabricao de um produto. So tambm denominados de custos estocveis, pois no se transformam em despesas no mesmo perodo em que so incorridos. Custos do Perodo: so os custos no includos nos custos do produto. Transformam-se em despesas no mesmo perodo em que so incorridos.

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Relevncia para tomada de deciso

Custos Diferenciais: diferena de custo entre duas ou mais alternativas

Custo de Oportunidade: custo por no tomar uma determinada alternativa de ao.

Custo Irrecupervel (ou Custo Afundado): custos j incorridos e que so irrecuperveis, no sendo relevantes para o processo decisrio.

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Relevncia para tomada de deciso

Custo Padro: custo predeterminado.

Custo Controlvel: o gestor tem influncia sobre o montante dos custos.

Custo no Controlvel: o gestor no tem influncia sobre o montante dos custos.

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O Esquema Bsico da Contabilidade de Custos

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1 PASSO

2 PASSO

SEPARAO DE CUSTOS E DESPESAS

APROPRIAO DOS CUSTOS DIRETOS AOS PRODUTOS E SERVIOS

3 PASSO

RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS

Sal. Professores Mat. Prima Cons. Salrios Adm. E. Elt.(Salas

de Aula)

$ 200,00 $ 300,00 $ 100,00 $ 50,00

Custos de Produo

E quando h s um produto, como se comportam os custos Rateio Mat. Prima Cons. $ 300,00 Curso de energia eltrica? Curso
Curso A - $ 180,00 Curso B - $ 120,00

Matria Prima: 60% para Curso A 40% para Curso B Salrios Produo: 60% dos Prof. Curso A 40% dos Prof. Curso B

E. Elt. das Salas de Aula: Critrio de rateio - # alunos Curso A 1000 alunos Curso B 500 alunos

do custo de En. Elt. A: (1000/1500)*50 = 33 B: (500/1500)*50 = 17

ITEM Mat. Prim

CURSO A 180 120 33 333

CURSO B 120 80 17 217

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Total

$ 550,00 Sal. Prod. Diretos $ 200,00

Despesas Administrativas Total $ 100,00

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Sal. Prof. En. Elt. CUSTO

Curso A - $ 120,00 Curso B - $ 80,00

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Mtodos de Custeio

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Custeio por Absoro apropria-se produo todos os custos, fixos e variveis. Custos Fixos e Variveis so estocados (inventariveis) e lanados ao resultado apenas quando da venda do produto; Os Custos Fixos so custos incorridos independentemente da quantidade produzida no sofrem variaes em razo do volume de produo; CPV contempla todos os custos de produo, fixos e variveis.

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Custeio Varivel apropriam-se aos produtos apenas os custos variveis de produo, sendo os custos fixos lanados diretamente ao resultado, como se fossem despesas, sem transitar pelos estoques. Somente os custos variveis so inventariveis; CPV corresponde apenas aos custos variveis custos fixos so despesas operacionais.

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Custeio Direto apropriam-se aos produtos apenas os custos diretos de produo, sendo os custos indireto lanados considerados custos do perodo. Somente os custos diretos so inventariveis; CPV corresponde apenas aos custos diretos custos indiretos so custos do perodo.

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CUSTEIO POR ABSORO Todos os custos levados ao produto.

CUSTEIO VARIVEL

CUSTEIO DIRETO

so S os custos variveis S os custos diretos so levados ao prod. so levados ao prod.

Faz uso de mtodos de No faz uso de mtodos No faz uso de mtodos de rateio. de rateio. rateio. possvel estabelecer um H um custo total unitrio. parcial. custo unitrio H um parcial. custo unitrio

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Custeio Baseado em Atividades (Activity Based Costing - ABC)

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Conceito: mtodo de custeio que tem como base as atividades que a empresa executa na produo de bens e servios; Custeio ABC (Activity-Based Costing) procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos; No traz diferenas quanto aos custos diretos; Alocao dos custos s atividades: requer definio das atividades relevantes e dos direcionadores de recursos;

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1 PASSO

IDENTIFICAO DAS ATIVIDADES RELEVANTES DE CADA DEPARTAMENTO

2 PASSO

ATRIBUIO DOS CUSTOS S ATIVIDADES

Atividade: ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para se produzir bens ou servios. Caractersticas: Necessrias concretizao de um processo; Podem ser divididas em tarefas e operaes; Em seu conjunto e desempenhadas de forma a atingir um fim especfico, constitui uma funo, normalmente associada a um departamento.

Feita conforme as seguintes prioridades: 1. Alocao direta identificao clara, direta e objetiva de itens de custos com certas atividades; 2. Rastreamento alocao com base em relao de causa e efeito entre a atividade e a gerao dos custos. Expressa atravs de direcionadores de custos de primeiro estgio; 3. Rateio - realizado apenas quando no h a possibilidade de utilizar nem a alocao direta nem o rastreamento. Expressa via direcionadores de segundo estgio.
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Direcionador de custos: fator que determina o custo de uma atividade. As atividades necessitam de recursos para serem realizadas; O Direcionador o fator que determina ou influencia a maneira como os produtos consomem (utilizam) as atividades.

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Ex: Indstria de Tecelagem. Passo 1: Identificao das atividades relevantes de cada depto.; Passo 2: Atribuio de custos.
DEPARTAMENTO COMPRAS ALMOXARIFADO ADMINISTRAO DA PRODUO CORTE E COSTURA ACABAMENTO
Fonte: Contabilidade de Custos ; Martins, Eliseu.
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ATIVIDADES Comprar Materiais Desenvolver Forneced. Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produo Controlar Produo Cortar Costurar Acabar Despachar

DIRECIONADORES N de pedidos N de fornecedores N de recebimentos N de requisies N de produtos Nmero de lotes Tempo de corte Tempo de costura Tempo de acabamento Apontamento

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Passo 2: Atribuio de Custos Levantamento dos custos das atividades;

DEPARTAMENTO COMPRAS ATIVIDADES Comprar Materiais Desenvolver Forneced. Total Receber Materiais Movimentar Materiais Total Programar Produo Controlar Produo Total Cortar Costurar Total Acabar Despachar Total
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CUSTOS 16.000 12.000 28.000 12.350 16.000 28.350 16.000 13.850 29.850 29.000 28.600 57.600 14.000 32.200 46.200
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ALMOXARIFADO ADMINISTRAO DE PRODUO CORTE E COSTURA

ACABAMENTO
Fonte: Contabilidade de Custos ; Martins, Eliseu.
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DIRECIONADORES DE CUSTOS DAS ATIVIDADES CAMISETAS N de pedidos de compra N de fornecedores N de recebimentos N de requisies N de produtos N de lotes Hs usadas para cortar Hs usadas para costurar Hs usadas para acabar Hs usadas p/ despachar 150 2 150 400 1 10 2160 hs 3240 hs 2700 hs 25 hs VESTIDOS 400 6 400 1500 1 40 882 hs 2058 hs 2520 hs 50 hs CALAS 200 3 200 800 1 20 2600 hs 7800 hs 3900 hs 25 hs TOTAL 750 11 750 2700 3 70 5642 13098 9120 100

Fonte: Contabilidade de Custos ; Martins, Eliseu.

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Passo 2: Atribuio de Custos Determinao do Custo da Atividade por Unidade do Produto;

QUANTIDADES Camisetas 18000 Vestidos 4200 Calas 13000

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Ex: Produto Camisetas Atividade Comp. Materiais Custo Unit. Direcionador = 16000/750 = 21,33 Custo Ativ. Direc. Ao Prod. = 21,33 x 150 = 3200 Custo Ativ. Por Unid. Do Prod. = 3200/18000 = 0,178
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Fonte: Contabilidade de Custos ; Martins, Eliseu.

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CUSTOS UNITRIOS ATIVIDADES Comprar Materiais Desenvolver Fornecedores Receber Materiais Movimentar Materiais Programar Produo Controlar Produo Cortar Costurar Acabar / Despachar Produtos TOTAL
Fonte: Contabilidade de Custos ; Martins, Eliseu.
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CAMISETAS 0,1778 0,1212 0,1372 0,1317 0,2963 0,1099 0,6168 0,3930 0,2303 0,4472 R$ 2,6614

VESTIDOS 2,0317 1,5584 1,5683 2,1164 1,2698 1,8864 1,0794 1,0699 0,9211 3,8333 R$ 17,3328

CALAS 0,3282 0,2517 0,2533 0,3647 0,4103 0,3044 1,0280 1,3101 0,4605 0,6192 R$ 5,3305
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Sistema de Acumulao de Custos

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ACUMULAO POR ORDEM

Produo por ordem aquela em que so fabricados produtos com caractersticas estabelecidas pelos clientes, solicitadas por encomendas. Custos acumulados em conta especfica para
cada ordem; Conta de custos s encerrada quando da concluso da ordem; Produto cuja ordem no foi encerrada: em elaborao; Produto concludo: estoques ou CPV.

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ACUMULAO POR PROCESSO

Produo contnua so fabricados produtos com caractersticas estabelecidas pelo ente produtor, para oferta aos clientes de forma indistinta.
Custos acumulados em contas represent. das linhas de produo; Contas encerradas ao fim de cada perodo (ms, trimestre, ano, etc.); No h encerramento da conta de apurao de custos quando da elaborao e estocagem dos produtos, mas s quando do fim do perodo;

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ACUMULAO POR OPERAO

Produo contnua e por ordem contnua at certo ponto e depois adequada s especificaes do cliente.

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SITUAO Cursos Profissionalizantes. Auditorias e fiscalizaes. Empresa de Projetos Navais. Expedio de Documentos Desenvolvimento de sistema informatizado, conforme especificaes do cliente.

PRODUO CONTNUA
X

PRODUO POR ORDEM

X X X X

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Danificao de Materiais:

Apropriao ordem que est sendo elaborada; ou concentrao dentro dos Custos Indiretos para rateio produo do perodo.
Perdas de grande valor e anormais no so tratadas como custos, mas como despesas. Danificao de ordens inteiras: baixa para perdas do perodo, sem acumulao aos novos custos de reelaborao da ordem.

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Problemas na Alocao de Custos

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Arbitrariedade da Alocao de Custos Custos conjuntos / comuns Nem sempre h relao de causa e efeito da alocao com o objeto de custo Em geral, quanto maiores os custos comuns menos precisa a informao de custos Distoro no Custeio por Absoro : Custos fixos unitrios variam em razo inversa quantidade produzida variao de quantidades produzidas podem gerar reflexos nos custos totais; Ex: Empresa produz dois produtos A e B: SITUAO 1 Unid. Produz. Custos Fixos 1000 1000 2000 5000 5000 10000 SITUAO 2 Unid. Produz. Custos Fixos 1500 1000 2500 6000 4000 10000

Prod. A B Total

Prod. A B Total

Variao da quantidade produzida de A afetou os custos de B.

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ABC Dificuldade na identificao de direcionadores; Custeio por ordem Gastos na produo so acumulados por perodo para as unidades feitas. E caso nada seja produzido? Equivalente de produo artifcio para se poder calcular o custo mdio por unidade quando existem Produtos em Elaborao nos finais de cada perodo. Custeio em produo contnua Inexistncia de condies para determinao dos volumes fsicos transferidos a outros departamentos. Alternativas: Bases mdias histricas; Clculos por engenharia de produo ou laboratorial.
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Custos para Tomada de Deciso

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Deciso com base em custos diferenciais:

Exemplo: Universidade planeja criar um curso de Medicina. Alternativa 1: Assinar um convnio com um Hospital Pblico Alternativa 2: Construo de um Hospital Universitrio.

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Deciso com base em custos diferenciais:

SITUAO Material de Consumo Depreciao dos Bens Recursos Humanos Custos Indiretos TOTAL

Situao Atual 9.200 3.900 24.500 12.700 50.300

Alternativa 1 11.040 3.900 31.580 12.700 59.490

Alternativa 2 13.800 5.460 31.850 12.700 63.810

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Deciso com base em custos irrecuperveis (custo afundado): Exemplo: Construo de sede de um rgo pblico Foram gastos $ 150 milhes na construo da sede de determinado rgo pblico. A obra ainda no foi finalizada. Trs alternativas surgem: 1. Terminar a construo e transferir a sede para o novo local 2. Vender o prdio da forma com est. 3. No fazer nada, arcando com os gastos de manuteno e segurana. A anlise deve desprezar os $ 150 milhes, pois so custos afundados.

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Anlise de Custos

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Anlise CUSTO-VOLUME-LUCRO Auxilia no processo decisrio, a partir da segregao dos custos em fixos e variveis. Hipteses : 1. 2. 3. 4. 5. As receitas e os custos possuem um comportamento linear. Os custos podem ser divididos, adequadamente, em fixos e variveis. Os custos variveis unitrios e os preos unitrios so constantes. No existe economia de escala. O volume o nico fator que afeta o custo.

A anlise auxilia na identificao do valor mais justo de uma tarifa ou preo pblico.
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Anlise CUSTO-VOLUME-LUCRO Equaes: R=C Punit x q = CVT + CFT Punit x q = q x CVunit + CFT Punit x q - q x CVunit = CFT q x (Punit - CVunit )= CFT q = CFT /(Punit - CVunit )
PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL

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Anlise CUSTO-VOLUME-LUCRO Exemplo: Parque Municipal

Imaginemos um parque municipal com extensa rea verde mantido pelo poder pblico, e que possui anexo um estacionamento, tambm mantido pelo municpio, incluindo segurana. O estacionamento tem capacidade para 5.000 usurios/ms ou 200 usurios/dia. O municpio quer cobrar uma tarifa para arcar com as despesas do estacionamento e mais as despesas de $ 10.000,00 da manuteno do parque. O custo varivel do estacionamento foi estimado para cada carro em $ 2,00/ms. Os custos fixos mensais so de $ 20.000,00. Considerando um movimento de 4.500 usurios/ms, qual a tarifa a ser cobrada?

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Anlise CUSTO-VOLUME-LUCRO

Rearranjando a equao CVL: Punit x q = q x CVunit + CFT Punit = (q x CVunit + CFT) / q Punit = CVunit + CFT/q

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Anlise CUSTO-VOLUME-LUCRO

Calculando os valores: Punit = 2,00 + (20.000 + 10.000) / 4.500 Punit = 2,00 + 30.000/4.500 Punit = 2,00 + 6,67 Punit = $ 8,67 por carro

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Consideraes Finais

Custos e Planejamento Oramentrio Custos e tomada de deciso Custos para controle

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Secretrio do Tesouro Nacional Arno Hugo Augustin Filho Subsecretrio de Contabilidade Pblica Gilvan da Silva Dantas Coordenador-Geral de Contabilidade e Custos da Unio - Substituto Francisco Wayne Moreira Coordenador de Suporte Informao Fiscal e de Custos Rosilene Oliveira de Souza Gerncia de Informaes Fiscais e de Custos - GEINC Welinton Vitor dos Santos Equipe Tcnica Andr Ferrari Arthur Roberto P. Pinto Julio Cesar Campos Fernandes Luciana Miranda Maria Clara Estevam Kladi Ozineide Santos
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