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ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

Nota Informativa 2 Referencias a NIIFs que son aplicables a Acuerdos Típicos del Sector Público al Sector Privado. Esta nota acompaña, pero no es parte de la CINIIF 12 La tabulación presenta ejemplos típicos de acuerdos para la participación del sector privado en proporcionar servicios del sector público y presenta referencias a las Normas Internacionales de Información Financieras aplicables a esos acuerdos. El listado de acuerdos no incluye todos los posibles. El propósito de la tabulación es enfatizar la secuencia de los acuerdos. No es la intención de la CINIIF dar la impresión que existen claras diferencias entre los requerimientos contables para los acuerdos públicos - a - privados.
Categoría Arrendatario Proporcionador del servicio Rehabil i t a roperartransferir Construir- Construiro p e r a r- ser propietransferir tario-operar Propietario

VII

Ejemplos de Arrendamien- Contrato acuerdos típi- tos (p.ej. el de servicos o p e r a d o r cio o de arrienda el ac- mantentivo al otor- ción (tareas esgante)

100% Desinversión / Privatización / Sociedad Anónima

pecíficas p. ej. cobranzas)

Propiedad del activo Inversión en activos fijos Riesgo de demanda Duración típica Interés residual NIIFs pertinentes

Operador Otorgante Compartido 8 - 20 años Otorgante 1-5 años Operador y/o Otorgante Operador Indefinido (o puede estar limitado por licencia)

NIC 17

NIC 18

CINIF 12

CINIF 16

Plan Contable General Revisado y las NIIF Apreciaciones Contables a las Cuentas de Gestión (Parte X)
C.P Alejandro Ferrer Quea .C. Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima- Docente en la Universidad de San Martín de Porres

Prosiguiendo con el análisis y aplicación de las Cuentas de Gestión del Plan Contable General Revisado ( PCGR ) y su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF's); en esta oportunidad, nos referimos a las cuentas del rubro 68 Provisiones del Ejercicio. En efecto al apreciar la Clase 6 del Plan Contable General Revisado identificamos el rubro 68 Provisiones del Ejercicio que agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio las provisiones efectuadas para: valuar los activos; la cobertura por beneficios sociales; y la cobertura de contingencia o riesgos. Apreciaciones Previas 1. Afectadas las correspondientes divisionarias por las provisiones del ejercicio, se procederá a transferir en el Método Monista el importe total a las respectivas cuentas de la Clase 9 a través de la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos. 2. En el caso de un registro Método Dualista, la Contabilidad Financiera se encargará de registrar la provisión, según la naturaleza; en tanto que la Contabilidad Analítica, en la Clase 9 se encargará de distribuir la carga a los respectivos Centros de Costos a través de la cuenta 90 Cuentas Reflejas. 3. Las provisiones correspondientes a años anteriores y no registradas en su oportunidad, serán debitadas en la cuenta

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7.

665 Cargas Diversas de Ejercicios Anteriores de optar por el Tratamiento Alternativo Permitido señalado por la NIC's. En tanto que de aplicar el Tratamiento Referencial de la misma NIC 8 serán debitados en el rubro 59 Resultados Acumulados. Es de señalar que la nueva NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones y Errores que rige a partir del 2006 solo permite el Tratamiento Referencial. Los ajustes de las provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivas o indebidas se registrarán en la cuenta 765 Devolución de Provisiones de Ejercicios Anteriores en el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 8. De aplicar el Tratamiento Referencial se empleará la cuenta del rubro 59 Resultados Acumulados. Para la determinación del Resultado, al cierre del periodo, el saldo de las cuentas del grupo 68 Provisiones del Ejercicio podrá ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del grupo 87 Saldos Intermediarios de Gestión o la cuenta 891 Resultado del Ejercicio, según sea la opción elegida conforme lo estipula la Resolución CONASEV Nº 285-EF/94.10 del 31 de Diciembre de 1986. Las empresas económicamente pequeñas, para efecto de la determinación del resultado del periodo, deberán transferir el saldo de las cuentas divisionarias del grupo 68 Provisiones del Ejercicio directamente a la cuenta 891 Resultado del Ejercicio. Para los propósitos del ajuste por inflación las provisiones del ejercicio serán actualizadas básicamente para posibi-

litar formular el Estado de Ganancias y Perdidas por Naturaleza ajustado por inflación para lo cual será suficiente aplicar en Hojas de Trabajo los Factores de Actualización en base al Índice de Precios al por Mayor (IPM), según el mes que corresponde la provisión del ejercicio económico; el valor actualizado obtenido será su limite. Complementariamente, podrá darse trato contable al efecto del ajuste creando la cuenta respectiva. El procedimiento de actualización del grupo 68 Provisión del Ejercicio será explicado en cada cuenta divisionaria, el mismo que debe mantener consistencia con el procedimiento de ajuste efectuado a las cuentas de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica. 8. Las metodologías de ajustes por inflación con incidencia financiera; e incidencia tributaria han quedando en suspenso a partir del 1º Enero del 2005, de conformidad a lo estipulado por la Resolución Nº 31 del Consejo Normativo de Contabilidad; y la Ley N.º28394, respectivamente. CUENTA : 681 DEPRECIACIÒN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Saldo Deudor, representa el importe acumulado en el ejercicio de la depreciación por el uso o deterioro de los bienes del Activo Fijo tangible destinados a la producción o al servicio de la empresa, registrados en las cuentas de los grupos 33 o 36, según corresponda, con excepción de terrenos.
S E G U N DA Q U I N C E N A - A G O S T O 2 0 0 7

A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 41

VII-5

60 000. 16 666. 1 285 (2) = S/.04 x 32 125 copias = S/. Caso N. Por consiguiente. 3 038 000 = S/ .600 INSTITUTO PACÍFICO Notas a. la misma NIC 16 señala que se deberá determinar su valor residual. 2% Monto Depreciable : 2 600 000 500 000 ––––––– –––––– 3 100 000 (62 000) ––––––– –––––– 3 038 000 c. ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. Por el asiento por destino es aplicable lo expresado en el primer caso. 60 000 : 12 meses = S/. La cuenta registrará la amortización de los activos intangibles que se origina por el reconocimiento de la disminución de su valor comercial o legal.Cálculo de la Depreciación (Febrero) (Unidades de Producción) S/. 5. de Inm. cuya vida útil se estima en razón de S/. De optar por el Método Dualista el asiento por destino se hará en la Contabilidad Analítica debitando a la respectiva cuenta de la Clase 9 y abonada a las Cuentas Reflejas en la misma Clase 9. por lo que habrá de considerar los alcances de la NIC 12 Impuesto a la Renta. se abonará la cuenta 762 por igual monto la enajenación del citado bien. Por el asiento por destino es aplicable lo indicado en el Caso 1. b. Para la administración tributaria la depreciación aceptada como gasto será aquella que no exceda el 20% anual del valor del bien.67 . estimado a valor presente. Y AMORTIZ. 607 600 y Equipo Apreciaciones 1. 0. La depreciación financiera por el método unidades de producción asciende a S/. 0.607. Previo al cálculo de la depreciación del bien. Caso N. Maq. (1) x (2) 83 333 66 667 50 000 33 333 16 667 Depreciac. según el tipo de activo fijo depreciable. de Inm. .. 1 285 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. Y AMORTIZ. AC. 681 Depreciación de Inm. El cálculo de la depreciación conforme a las normas contables puede generar diferencia temporal respecto a los límites de depreciación señalados por la norma tributaria que regula el Impuesto a la Renta.VII APLICACIÓN PRÁCTICA . . En la práctica el valor residual suele ser un monto poco significativo.° 1 Una máquina fue adquirida en S/. AC. Para fines del ajuste por inflación -en su caso. como es: en línea recta. 83 333 y Equipo Notas a. Conforme a lo señalado por la NIC 16 Inmuebles. por lo que habría una diferencia de S/. instalación y Honorarios profesionales relacionados con el citado bien por un total de S/. Se podrá establecer cuentas divisionarias para registrar la depreciación del periodo. c. Acumul. c. La depreciación por obsolescencia será registrada en la cuenta 668 Gastos Extraordinarios. se aplicará la NIC 12 Impuesto a la Renta. según sea el caso. equivale al 2% del costo total. 500. por lo que no ha incidir sustancialmente al determinar la depreciación del periodo. 1 500 000 copias. 393 Depreciac. Maquinaria y Equipo se puede aplicar uno de los tres métodos para calcular la depreciación de los bienes del activo tangible. Asimismo para diferenciar la depreciación del valor adicional por la revaluación efectuada del bien. 2. previamente deberá deducirse el valor residual del bien .50. CUENTA : 682 AMORTIZACIÓN DE INTANGIBLES Saldo Deudor.000).250 000 tiene una vida estimada de cinco años y será depreciada por el método de saldo decreciente. por el método de saldo decreciente. Maq. y Equipo 1 285 S E G U N DA Q U I N C E N A .° 3 Una maquinaria que fue adquirida en S/.Cálculo de Depreciación Año 1 2 3 4 5 Factor 5 4 3 2 1 –––– 15 Deprec. 2 600 000 y tiene una vida útil estimada de 5 Años. Se establecerán cuentas divisionarias para diferenciar la provisión efectuada según la naturaleza del activo intangible que le dió origen. b. lo cual genera una diferencia temporal al determinar la utilidad imponible para los efectos del Impuesto a la Renta. 2. representa el importe acumulado en el ejercicio de la amortización de las inversiones intangibles registradas en las cuentas de los grupos 34 Intangibles y/o 37 Intangibles-Leyes de Promoción. en tanto que. el monto que se espera obtener al final de la vida útil del activo fijo después de deducir los costos esperados de su enajenación. Maq.Contabilización de la depreciación ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 681 Depreciación de Inm. 393 Depreciac. VII-6 . Inversiones que califican como intangibles conforme a los requerimientos señalados por la NIC 38 Intangibles. Bien que será depreciado en el método de línea recta.000 El valor estimado de la máquina al final de su vida útil. Y AMORTIZ. En el citado mes se han fotocopiado 32 125 documentos.A G O S T O 2 0 0 7 . 60 000: 1 500 000 copias = S/.Contabilización de la depreciación (Año 1) ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. Se efectuaron gastos de emplazamiento.250 000 = S/. El asiento por destino en el Método Monista será debitando a la correspondiente cuenta de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica con abono a la cuenta 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos b. 4. Para el cálculo de la depreciación. 83 333 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. Apreciaciones 1. ACUMUL. 83 333 150 000 200 000 233 333 250 000 Notas a. Al final del quinto año –culminación de la vida útil estimada. La depreciación tributaria para el mismo mes resultará de aplicar el 20% a S/ . generará diferencia temporal respecto al límite porcentual que señala la norma tributaria (20% de S/.04 cada copia S/.. . 1 000 por mes.1 285 en el mes de febrero.la provisión actualizada del período resultará de aplicar la misma tasa de depreciación utilizada antes del ajuste al valor actualizado del bien correspondiente.Depreciación del Período (línea recta) 20% anual de S/. 681 Depreciación de Inm. 3.se debitará en la cuenta 662 el valor residual al retirar la máquina.° 2 Se compró en el mes de febrero una fotocopiadora a colores en S/.Determinación del monto depreciable Compra de Maquinaria Adiciones al Costo menos : Valor residual. de Inm. 285 entre ambos procedimientos. es decir. 250 000 : 15 = S/. 393 Depreciac.. unidades producidas o saldos decrecientes. 607 600 Maquinaria y Equipo 39 DEPREC. La depreciación de cada período. Aplicaciones Caso N.

El intangible en moneda extranjera por ser un activo no monetario es expresado por su equivalente en moneda nacional aplicando el tipo de cambio que estuvo vigente a la fecha de la transacción por la franquicia. de Intang. en función de los años que componen su vida útil. Por los 3 meses de su vigencia se Empresa del sector industrial al 31 de Diciembre. de producirse una modificación sustancial en el patrón de consumo. De tratarse de Certificados de Participación la disminución de valor estará referida fundamentalmente a su valor patrimonial. de Intang. Básicamente la provisión será creada cuando el costo original de los títulos valores de renta variable. conforme lo estipula la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio. c. Apreciaciones 1. 200 000.° 2 Compañía propietaria de una cadena de restaurantes en Lima suscribe contrato por diez años con la empresa Argentina Alimentos Listos para procesar y vender a sus comensales bifes enlatados. b. Aplicaciones Caso N.la provisión actualizada del periodo será aquella que mantenga. AC.2 Amortiz. Para fines de ajuste por inflación . con motivo de la formulación de los Estados Financieros analizó la situación de las inversiones financieras permanentes. El importe amortizable de un activo intangible debe ser distribuido. 6. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. el cambio será tratado como cambio en las estimaciones contables de acuerdo con lo estipulado por la NIC 8 Políticas Contables.A G O S T O 2 0 0 7 Notas a. salvo que se pueda determinar en forma viable otro patrón de consumo. 10% S/.a la fecha de cierre ha experimentado una baja del 15% en su cotización en la Bolsa de Valores de Lima. 4.30 Amortización.A. con respecto al valor actualizado de los Valores correspondientes.2 Amortiz. A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . Y AMORTIZ.200 000 / 12 x 3) ——————— x ——————— DEBE HABER VII calculó la cuarta parte aplicable al período. Por los derechos de la concesión desembolsó la suma de S/. por lo que en aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta habrá de reconocerse la participación de trabajadores diferida y el Impuesto a la Renta diferido. aplicable a partir del 1º de Enero del 2006. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Caso N. la misma proporción que tenía antes del ajuste.la provisión actualizada del periodo resultará de aplicar la misma tasa de amortización utilizada antes del ajuste al valor actualizado del intangible correspondiente. Para fines del ajuste por inflación –en su caso. mediante el cual será la concesionaria exclusiva en todo el Perú del gas que se extrae en Camisea.10 cada una . . Se usará el método de línea recta. porque los derechos han sido cedidos por diez años por la empresa Alimentos Listos. se creará la provisión respectiva.Cálculo de Provisión (3 meses) (5% de (S/. se debe efectuar un análisis del costo de las inversiones en Acciones para confrontarlo con su valor de mercado o su valor patrimonial. 5. Los métodos de amortización se deben revisar por lo menos una vez al año. Por lo tanto. 3 300 Franquicias 39 DEPREC. de Intangibles Concesiones 2 500 CUENTA : 683 FLUCTUACIÓN DE VALORES Saldo Deudor. c.30 ( supuesto) Transcurrido un año del uso de la franquicia se constituirá la provisión del período. El citado efecto fiscal será revertido en los periodos siguientes. 6.300 ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. Y AMORT. 7. b.000. El cuarto dígito DOS (2) identifica la naturaleza del activo intangible que dio origen a la provisión: Franquicia. de forma sistemática. La amortización del intangible será 5% anual en razón de la duración del Contrato.° 1 Empresa propietaria de cadena de grifos en el territorio peruano suscribe el 1º de octubre contrato por veinte años con Cía. Notas a. vigente a partir de 1º de enero del 2006. Los activos intangibles cuya vida útil sea indefinida no serán amortizados. cuya entrega será en la modalidad de delivery. 33 000 –––––––––– 3. se calculará la provisión del periodo. Se podrá establecer cuentas divisionarias para diferenciar las provisiones según la naturaleza de los valores que motivaron su creación. 394.en su caso. El destino del gasto se hará en la Contabilidad Analítica cargando la cuenta especifica creada en la Clase 9 con abono a la cuenta 791. S. o de un periodo intermedio. a su valor bursátil. como es el caso de las Acciones experimentan una disminución respecto a su valor en la Bolsa de Valores o a su valor patrimonial según sea el caso. 2 500 Concesiones 39 DEPREC. serán sometidos anualmente a una valuación de deterioro conforme lo estipula la NIC 38 Intangibles. 2. A la fecha de la operación el tipo de cambio fue S/. 682.3. DEL EJERCICIO 682. Peruana de Gas.1 Amortiz. El cuarto dígito UNO (1) identifica la naturaleza del activo intangible que dio origen a la provisión: Concesión. Al cierre del ejercicio económico. Al 31 de Diciembre. 3. Cuzco.3. detectándose que las 5. La provisión creada por fluctuación de valor generará diferencia temporal para los propósitos de determinar la utilidad imponible en aplicación de las normas que regulan el Impuesto a la Renta. cuando sean vendidos los Valores que dieron lugar a la provisión. El activo inmaterial fue contabilizado en la cuenta 341 Conversiones y Derechos.000 Acciones de la Cervecera Chelas –cuyo costo de adquisición fué de S/. AC. ° 1 41 VII-7 S E G U N DA Q U I N C E N A . Las provisiones no constituidas o constituidas de menos correspondiente a ejercicios económicos anteriores serán regularizadas debitando a la cuenta 59 Resultados Acumulados en aplicación del tratamiento referencial señalado por la nueva NIC 8 Políticas Contables. 394. 5. Aplicaciones Caso N. 4. El método de amortización usado deberá reflejar el patrón de consumo que emplea la empresa en función de los beneficios económicos que se espera obtener a futuro del activo intangible. Se aplicó la tasa del 10% para el cálculo de la amortización del periodo. de Intangibles Franquicias 3 300 68 PROV.° 1 . Por los derechos de la franquicia se pagó US$ 10. Cálculo de la Provisión Franquicia US$ 10 000 x S/. el cual fue contabilizado en la cuenta 341 Concesiones y Derechos. representa el importe acumulado en el ejercicio resultante de la baja de cotización en el mercado de Valores de las inversiones en títulos registrados en la cuenta correspondiente del grupo 31 Valores.1 Amortiz.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS 3. 7.

y efectuada la calificación por riesgo crediticio. las Acciones de la empresa de comunicaciones cotizan en la Bolsa de Valores de Lima a S/. INSTITUTO PACÍFICO Notas .Cálculo de la Provisión (31 Dic.20 cada una. y por consiguiente.. Al cierre del ejercicio económico o de un periodo intermedio debe la empresa efectuar un análisis de saldos de los créditos otorgados a fin de determinar el importe de los documentos por cobrar .1 Fluctuac. 16) x 2 000 Acciones ——————— 1 ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC.240 (6 072) –––––– –––––– 14 168 Prov.facturas. sean del giro o no respectivamente. Fluctuación de Valores Utilidad antes de Deducciones Participaciones de Trabajadores. para Fluctuación de Valores . 683. fecha del Balance.1 Ctas. Asumamos que la utilidad de Comercial Lince antes de provisiones fue de S/. El citado activo diferido de S/.17.50) _____ 1. 386 387 Concepto Particip.° 1 Se efectuó ventas al crédito de mercaderías por un total de s/.17 850 dosa . en moneda nacional y moneda extranjera. Dif.Acciones 8 000 .10) Baja de Cotización : ( 15% de S/.El activo diferido tributario de S/. en el país y en el exterior. 640 387 Imp. que una vez vencidos.cuando las Acciones sean vendidas a su valor bursátil.000 Acciones de Compañía Telefonía a S/.16 cada una.Acciones (129) y 16 Cuentas por Cobrar Diversas (169). Para los propósitos de la determinación de la utilidad imponible conforme a lo estipulado por las normas que regulan el Impuesto a la Renta. no sea posible su recuperación. Podrá la empresa crear cuentas divisionarias para diferenciar la provisión de cobranza dudosa de las cuentas vencidas con clientes y con otras cuentas por cobrar diversas. b. la provisión creada genera diferencia temporal por lo que en aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta se reconocerá el activo tributario diferido siguiente: Cta.la provisión actualizada del periodo será. Año 5) ——————— 2 ——————— 2 DEBE HABER DISTRIB. 7 500) Impuesto a la Renta Diferido (30% de S/. de trabajadores 1 760 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 6 072 2 CARGAS DIFERIDAS 386 Particip.8 000 Acciones 31 VALORES 319. se tiene como fuente de cálculo de la provisión los importes vencidos de los créditos otorgados que han sido reclasificados en las cuentas 129 Cobranza Dudosa.1 Prov.775 será recuperado – en ejercicios económicos futuros. Trabajadores Difer. cuantificar el monto que habrá de ser reconocido como pérdida del período económico. 8% Impuesto a la Renta. CUENTA : 684 CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA Saldo Deudor. S E G U N DA Q U I N C E N A . 2. Aplicaciones Caso N.1 Prov. 2. . letras.Clientes Facturas 19 PROV.S/. de Cobranza Du.Contabilización de Provisión (5 000 Acciones x S/. según el criterio monetario. Habiendo excedido el plazo de espera acorde con la política contable de la Empresa. Difer.Deducciones de Ley S/. El asiento por destino en la Clase 9 de la Contabilidad Analítica. Utilidad antes de Provisiones 30 000 (8 000) –––––––– 22 000 (1 760) ––––––––– –––––––– 20.00 (8. para Fluctuación de Valores . Apreciaciones 1. 2 208 (Cuentas sugeridas) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Imp.Factur. El cuarto dígito UNO (1) identifica la naturaleza del título-Valor que dió origen a la provisión. Importe que a su vencimiento no fue cancelado por el cliente. 20 . 682. 861 Particip. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192.7 500 Acciones 31 VALORES 319. suba en el próximo ejercicio económico.1 Fluctuac..30 000. a la Renta Dif. 750) Activo Tributario Diferido Importe 750 2 025 _____ 2 775 .10) . se optó por provisionar el íntegro de la cuenta vencida. 10.50 c/u) ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 30% Utilidad Neta 7 500 Notas a. POR PAGAR 413 Participac.Determinación de Diferencia Temporal Rubro del Balance Base Contable Base Tributaria Dif.50 Cálculo de Fluctuación de Valor Costo de Adquisición Valor Bursátil ( 85% de S/.° 2 Empresa Comercial Lince en el mes de octubre del Año 5 adquirió 2. aceptada como gasto por la Administración Tributaria en la Declaración Jurada de Renta del Ejercicio gravable respectivo. por lo que fue transferido a la cuenta divisionaria 129 Cobranza Dudosa. 7 500 –S/.Constitución de la Provisión ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684. créditos registrados en las cuentas de los grupos 12 Clientes VII-8 .11 Clientes . por cobrar 17 850 . ) mensual según sea la antigüedad de cada uno de los créditos vencidos calificados como de dudosa recuperación. 30% . 8% Imp. de Valores . por Pagar 2 400 ––––––––– –––––– –––––– 10 680 10 680 d. c.Contabilización (31 Dic. u otras acreencias a favor . N. representa el importe acumulado en el ejercicio para resarcir las posibles pérdidas resultantes de los créditos otorgados. Para los fines del ajuste por inflación – en su caso. 4. oportunidad en que la pérdida se realiza para la Ley del Impuesto a la Renta. y no existen diferencias permanentes. (10% de S/. y al criterio geográfico. LEGAL DE LA R. en principio.850 incluido el IGV en la correspondiente factura. de Trabaj.A. Como complemento a lo señalado. Asimismo. sin embargo. será debitado a la cuenta especifica creada con abono a la cuenta 791. en la Bolsa de Valores.848 será revertido en la medida que las Acciones sean vendidas o su cotización. Temporal 8 000 (640) ––––––– ––– 7 360 (2 208) Valores (Acciones) 32 000 40 000 Operac. Diferidas Partic.A G O S T O 2 0 0 7 Caso N. a la Renta Dif.VII APLICACIÓN PRÁCTICA S/. Año 5) (S/. por razones practicas se puede tomar como fecha de origen la fecha de calificación de la Cartera de Crédito Morosa elaborada por el área competente. 2. de Valores . a la Renta por Pagar 8 280 41 REMUN. 3. 1. y por consiguiente. Al 31 de diciembre. aquella que resulte de aplicar el Factor de Actualización ( F. Trabaj.que han excedido el plazo normal o habitual de cobranza establecido por la empresa conforme a su Política Contable y se tenga en evidencia de que existan dudas razonables acerca de su cobranza.

1 Desvalorizac.50) VNR = S/. o los costos estimados para terminarlos o para venderlos han aumentado. 211.000 / 650. Valor Contable S/.100.1 Prov. Adicionalmente.10. será suficiente –en todo casocon aplicar el Factor de Actualización que corresponda a la fecha en que se efectuó la provisión histórica. La provisión creada para los fines de determinar la utilidad imponible.00. y el quinto dígito UNO (1) la naturaleza del crédito en situación de cobranza dudosa.00 (S/. DE EXISTENCIAS 291. sin embargo.00 20.67. En principio.67. acerca del importe que se espera recuperar de las existencias. suministros diversos. para la venta. Se hará. Para fines del ajuste por inflación. 2. Para el caso de materias primas y suministros diversos. la gerencia de PIEGRANDE ha estimado el valor de venta de cada par de zapatos en S/.40 por Dólar (supuesto) . 1. la utilidad sin provisiones es S/. materias primas. PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 192.78. la provisión actualizada del período. Apreciaciones 1.1 050 Prod.000.50 x 100 unid. 5. Durante el Año 5.Exist.165. 4. 100 pares de zapatos de piel de becerro para caballeros al costo unitario de S/.000 = 20% . El cuarto dígito DOS (2) identifica la operación en moneda nacional.10 cada una.000 .Constitución del ajuste (31 Dic. CUENTA : 685 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS Saldo Deudor. Calzado de becerro 100.00 El calzado es entregado en una bolsa especial en material de gamuza cuyo costo es S/.Clientes Letras 19 PROV. habrá de generar diferencia temporal.Reemplazando Valores a.3 060 dosa . por lo que. . mediante la provisión respectiva.00 .A G O S T O 2 0 0 7 por causas tales como: estén dañados. 3 060 Notas a. Para el presente Año 6.000 y los gastos del área de ventas ascendió en ese Año a S/.00 c.) –––––––– Valor Neto de Realización: 6 750.50 x 100 pares = S/.° 2 Letra comercial de US$ 900 aceptada por cliente en canje de factura por cobrar.23 Clientes . Sin embargo.00 x 100 unidades) 291. de Cobranza Du. sus precios en el mercado han declinado.1 Product.00 + 22.Calzados .Determinación del Valor Neto de Realización VNR = VEV .78.° 1 La fábrica de calzados PIEGRANDE tiene al 31 de Diciembre del Año 5.Ajuste de Stock de Calzados (Costo Unitario .VNR) x Cantidad = ( 78. etc. 10.00 . 2. ° 1 41 VII-9 S E G U N DA Q U I N C E N A . .(1 050. se aplicará el tratamiento contable previsto en la NIC 12 Impuesto a la Renta. y el quinto dígito TRES (3) la naturaleza del crédito de dudosa recuperación.50 Luego : VNR = VEV . la cual será reconocida cuando se declare la insolvencia del cliente o la recuperación de la provisión al lograr cobrar el crédito en condición de moroso.Letras VII 3. Ante tales situaciones será preciso rebajar el saldo en libros hasta que sea igual al Valor Neto Realizable. 6.3. c. Valor Estimado de Venta S/. además se tiene previsto obsequiar un calzador de material acrílico cuyo costo unitario es S/. De ser necesario se establecerán cuentas divisionarias para identificar la provisión según las existencias que le dio origen: mercaderías.(10. año 5) ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 685. El cuarto dígito UNO (1) identifica la operación en moneda nacional. en igual proporción antes del ajuste. Terminad. sobre el valor actualizado de la correspondiente Existencia registrada en la Clase 2.50 ––––––––– 32. Existencias. Estimaciones que tienen en consideración las fluctuaciones de precios o de los costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre del ciclo económico.130. en principio. creando la provisión respectiva. hasta alcanzar el Valor Neto Realizable se suele calcular por cada tipo de bien o producto. en la medida que tales hechos confirmen condiciones vigentes al final del período contable. se efectuará el asiento por destino en la Clase 9 con abono a la cuenta 791 b.Calzador acrílico 2.50 ) x 100 pares de zapatos = S/. que se disponga al momento de efectuarlas.40) ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 684. Costo Estimado de Terminación Bolsa especial de gamuza 10.(CET + CEV) Donde: VNR = Valor Neto de Realización VEV = Valor Estimado de Venta CET = Costo Estimado de Terminación CEV = Costo Estimado para Vender . representa el importe acumulado en el ejercicio para resarcir el deterioro o que resulten obsoletas las Existencias registradas en las cuentas de la Clase 2. Desvalorizac. artículos en existencia relacionados con la misma línea de productos con propósitos o usos finales similares.50 .Gastos de Ventas / Total Ventas 130. Terminados 29 PROV. además el asiento por destino en la respectiva cuenta de la Clase 9 de la Contabilidad Analítica con abono a la cuenta 791 Caso N.00 A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . El tipo de cambio a la fecha es de S/. Esto es.100. b. por lo explicado para las cuentas del grupo 29 Provisión para Desvalorización de Existencias. . PARA DESV.1 Product. por lo que se ha decidido provisionarla por su alto grado de incobrabilidad.00) Calzados ( S/. conforme lo estipula la NIC 2 Existencias.Constitución de la Provisión (US$ 900 x S/. se producirá una desvalorización de existencias cuando el costo de los bienes puede no ser recuperable 7. 650.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS Notas a. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable. productos terminados. las ventas de zapatos alcanzaron a S/.50 22.(CET + CEV) VNR = 100. en algunas circunstancias resulta apropiado agrupar bienes o productos similares o relacionados entre sí.50 De otro lado. se han vuelto obsoletos. procederá efectuar la provisión por desvalorización sólo si la empresa espera que los productos terminados – con los que tiene relaciónsean vendidos por debajo del costo de éstos. será aquella que resulte de calcularla. 3. Terminados – Calzados 7 800. que se producen y venden en la misma zona geográfica El citado procedimiento no es apropiado aplicarlo cuando se refiere a rubros que reflejan clasificaciones completas de existencias como es el caso de productos terminados. Costos Estimados para vender .050 . 1 050 Aplicaciones Caso N.00 b. La rebaja. fue protestada por el departamento legal de la empresa. o todas las existencias en una actividad o zona geográfica determinada. y el propósito por el que se mantienen en stock las existencias.20% de S/.00 .2 Ctas.

10 CAJA Y BANCOS 70 000 16 CTAS. para el caso de las notas de crédito establece que estas deben ser emitidas por concepto de anulaciones. devoluciones y otros. Terminados 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta 44 267 38 CARGAS DIFERIDAS 386 Participación Diferida 105 van. y la base tributaria se sustenta en la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta. POR COBRAR DIV..Cálculo de Deducciones de Ley (31 Dic. Y PARTICIP. Área Contabilidad y Costos Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de agosto del 2007 1. Para el caso. La provisión creada en aplicación de la NIC 2 Existencias generará diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a la Ley del Impuesto a la Renta.500 soles. Utilidad antes de Provisiones (-) Provisión Desvalorización Existencias Utilid. ¿Según la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. La base contable fluye de los registros contables de la empresa. Contabilización de la baja del activo.000 Monto cubierto por el seguro 70. estas se emiten para recuperar costos o gastos cuando estos ocurren con posterioridad a la emisión de la factura y boleta de venta. la participación diferida y el impuesto a la renta diferido califican como activo diferido tributario. 16 395 Prod. a ser recuperado cuando las existencias se vendan en el siguiente ejercicio económico. además. 30% Utilidad Neta 165 000 (1 050) –––––––– 163 950 (16. 3. Notas 1.. y excepcionalmente por penalidades. realiza una venta mediante Factura Nº 001-4512 por el importe de S/. 76 INGRESOS EXCEPCIONALES —————— x ——————— Escenario 2: Cuando existe incertidumbre de que el seguro pague la indemnización: a. POR COBRAR DIV.000 Se pueden presentar los siguientes escenarios: Escenario 1: En el caso que se tenga la certeza que la compañía de seguros cubra la reposición del bien. LEGAL DE LA RENTA NETA 861 Participac. 10% Impuesto a la Renta Diferido.º 001-1011 por el importe de 2.º 001-1011 —————— x ——————— b.000) ————— Valor en Libros 32.A G O S T O 2 0 0 7 b. 7. general a las ventas 70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta efectuada según Factura N. ¿De acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. supongamos el siguiente ejemplo: La empresa Los Próceres de la Independencia... Contabilización de la baja del activo: —————— x ——————— Debe Haber 66 CARGAS EXCEPCIONALES32 000 39 DEPREC. Contabilización de la venta —————— x ——————— Debe Haber 12 CLIENTES 7 500 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 Imp. a la Renta Diferido 284 (Cuentas sugeridas) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 44 551 41 REMUNERAC. de Trabaj. 30% 387 Imp. que se entiende por Activo corriente y por Pasivo corriente? 2. 32 000 39 DEPREC. ACUMULADA 48 000 33 INM. por Pagar 16 500 ––––––––– –––––––––– 61 051 61 051 . Año 5) S/. finalmente por este aumento en el precio el cliente al no estar conforme decide devolver 50 bolsas de azúcar que hacen un total de S/. por lo que se cobro un importe menor al cliente. Acumulada 80... general a las ventas 70 VENTAS 2 101 701 Mercaderías x/x Por la emisión de la nota de débito N. de Trabaj. general a las ventas 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la emisión de la nota de crédito N. Los asientos contables son los siguientes: a. de Ley Participación de Trabajadores. 1 050 (105) ––––– 945 (284) . ACUMULADA 48 000 33 INM. Diferida. Contabilización de la nota de crédito: —————— x ——————— Debe Haber 70 VENTAS 1 681 701 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 319 4011 Imp. el procedimiento previsto en la modificada NIC 12 Impuesto a la Renta. descuentos. por el cual se recibirá la indemnización: —————— x ——————— Debe Haber 16 CTAS. Si con el transcurso del tiempo la empresa aseguradora cubre la indemnización: —————— x ——————— Debe Haber 70 000 10 CAJA Y BANCOS 70 000 76 INGRESOS EXCEPCIONALES —————— x ——————— Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de setiembre del 2007 1. Dif. Tempor. Participac.000. para lo cual se emite la nota de crédito Nº 001-5875. Así tenemos: 2. Contabilización de la nota de débito: —————— x ——————— Debe Haber 12 CLIENTES 2 500 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 399 4011 Imp.º 001-4512 —————— x ——————— c.. Y EQUIPO 80 000 —————— x ——————— 2 000 b. por lo que habrá de aplicar. para ajustar la factura se emite la nota de debito N. en el caso de las notas de debito. MAQUIN.º 001-5875 —————— x ——————— a. 2. Contabilización de las notas de crédito por devolución de mercaderías y de las notas de debito que se emiten por ajustes en el precio.000 (48. POR PAGAR 413 Particip. Y EQUIPO —————— x ——————— 80 000 S E G U N DA Q U I N C E N A .VII PREGUNTAS Y RESPUESTAS Rubro del Balance Base Contable 6 750 Base Tributaria 7 800 Dif. que deben contener las notas a los Estados Financieros? VII-10 INSTITUTO PACÍFICO .Contabilización de Deducciones (31 Dic Año 6) ——————— x ——————— DEBE HABER 86 DISTRIB. 10% Impuesto a la Renta. Antes de Deduc. bonificaciones.Contabilización del ingreso por indemnización de siniestro de activo fijo cubierta por el seguro.—————— x ———— DEBE HABER Existencias Cálculo de Oper..395) –––––––– 147 555 (44 267) –––––––– 103 288 vienen. MAQUIN.500 soles. transcurrido un mes la empresa se da cuenta que se cometió un error en el precio unitario consignado en la factura. Para una respuesta a la presente consulta. Continuará en la siguiente edición. Contabilización de la cobertura de la empresa aseguradora: —————— x ——————— Debe Haber 32 000 48 000 1 197 6 603 Comentario Tributario El artículo 10 numerales 1 y 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago estable los supuestos en los cuales se procede a la emisión de las notas de crédito y las notas de debito. Veamos el siguiente ejemplo Datos: Costo de adquisición Deprec. cuando el monto reembolsado es mayor al valor del bien siniestrado. 2..