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VII

A P L I C A C I Ó N P R Á C T I C A

APLICACIÓN PRÁCTICA

Apreciaciones Contables a las Cuentas de Ingresos de Gestión (Parte I)

Plan Contable General Revisado y las NIIF's

El rubro de las cuentas de la clase 7 agrupa desde las cuentas 70 ventas hasta la cuenta 79 cargas imputables a cuenta de costo dichas cuentas se encuentran con saldo acreedor las cuentas por las operaciones que han generado ingresos y/ o transferencias durante el ejercicio corriente.
n esta oportunidad iniciaremos el análisis y aplicación de las Cuentas de Ingresos de Gestión del Plan Contable General Revisado ( PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Información Financiera ( NIIF's). Efectivamente, si nos remitimos al Plan Contable General Revisado encontramos la Clase 7 que incluye los rubros comprendidos de la 70 Ventas a la 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos en las cuales se irán acumulando con saldo acreedor las cuentas por las operaciones que han generado ingresos y/o transferencias durante el ejercicio corriente. Para el presente artículo nos abocaremos a las cuentas del rubro 70 Ventas. Al respecto, es de indicar que el rubro 70 Ventas agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos por ventas de bienes de cambio y/o servicios Inherentes a las operaciones del giro del negocio o actividad principal. Apreciaciones Previas 1. Se establecerá cuentas divisionarias para diferenciar según el criterio geográfico, las ventas en el país y exterior; así como, a filiales y afiliadas según el criterio de dependencia. Así mismo, según el criterio monetario, en moneda nacional y moneda extranjera. 2. Se registrará en este grupo en la correspondiente cuenta el importe facturado por los bienes del cambio vendidos o servicios prestados, neto de los descuentos u otras deducciones concedidas en facturas, es decir, se registrará por el valor de las ventas netas. 3. Los descuentos otorgados a clientes por pronto pago, aún cuando consten en factura, serán registrados en la cuenta 675 Descuentos Concedidos por Pronto Pago. 4. Los reembolsos de gastos efectuados por cuenta de terceros, deberán ser acreditados en las cuentas 168 Otras Cuentas por Cobrar Diversas ó 162 Reclamaciones a Terceros, según corresponda. 5. En concordancia con lo estipulado con la NIC18 Ingresos, los ingresos generados por la venta de bienes y/o servicios relacionados con la actividad principal de la empresa deben ser reconocidos cuando ésta haya transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los bienes; o según el avance del servicio a la fecha del Balance General; independiente de la modalidad de la transacción, sea al contado o al crédito. 6. De adoptar el criterio conservador de diferir ingresos y su correspondientes costos -por existir evidencia de riesgos
INSTITUTO PACÍFICO

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significativos y restricciones en los beneficios de propiedad de los bienes- lo efectuarán cuando los pagos del precio sean exigibles en más de un ejercicio económico, para lo cual se utilizará las respectivas cuentas divisionarias del grupo 49 Ganancias Diferidas, sobre la base del vencimiento de las cuotas convenidas para la cancelación del precio. 7. Para la determinación del Resultado, al cierre del período, el saldo de las cuentas del grupo 70 Ventas podrá ser transferido a la correspondiente cuenta de la Clase 8, a la respectiva cuenta del grupo 87 Saldos Intermediarios de Gestión o la cuenta 891 Resultado del Ejercicio, según sea la opción elegida conforme lo estipula la Resolución CONASEV N.º 285EF/94.10 del 31 de Diciembre de 1986. 8. Las empresas económicamente pequeñas, para efecto de la determinación del resultado del periódo, deberán transferir el saldo de las cuentas divisionarias del grupo 70 Ventas directamente a la cuenta 81 Resultado del Ejercicio. 9. Para los propósitos del ajuste por inflación los ingresos por ventas se ajustaban con el Índice de Precios al por Mayor cuyo registro contable se efectuaba en la cuenta 708 Ajuste por Corrección Monetaria conforme a las metodologías de ajustes por inflación que estuvieron vigentes hasta el 31 de Diciembre del 2004. 10. Las metodologías de ajustes por inflacción han quedado en suspenso a partir del ejercicio económico 2005, tanto para fines financieros, como para efecto tributario conforme lo estipula la Resolución N.º 31 del Consejo Normativo de Contabilidad y la Ley N.º 28394, respectivamente. CUENTA : 701 MERCADERÍAS Saldo Acreedor, representa el importe acumulado del ingreso generado en el ejercicio por la venta de los bienes registrados en la cuenta respectiva del grupo 20 Mercaderías Apreciaciones 1. Las devoluciones de mercaderías vendidas serán registradas en la cuenta 709 Devoluciones Sobre Ventas, en subdivisionaria específica. 2. El impuesto correspondiente será acreditado en el grupo 40 tributos por Pagar, en la cuenta divisionaria respectiva (4011). 3. Cuando el cierre del ejercicio económico, o de un período intermedio, se identifican ventas de mercaderías registradas indebidamente como ventas del

ejercicio económico corriente, en aplicación del tratamiento referencial de la nueva NIC 8 Política Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores, se deberá hacer el ajuste abonando la cuenta correspondiente del rubro 59 Resultados Acumulados. 4. El respectivo costo de venta será registrado en la cuenta 691 Mercaderías. 5. Los bienes producidos por la empresa para la venta serán registrados en la cuenta 702 Productos Terrminados. Aplicaciones Caso N.° 1 Fábrica de calzados, con los sobrantes del cuero utilizado en la producción, elaboró llaveros en dicho material. Del citado subproducto se vende ochocientas unidades a S/. 1.00 cada una más 19% de IGV.
800 llaveros de cuero IGV 19% S/. 800 152 –––––– 952

——————— x ——————— 12 CLIENTES 121.1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.1 IGV por Pagar 70 VENTAS 703 Subproductos, Desechos y Desperdicios 703.1 Subproductos

DEBE HABER 952 152

800 ––––––––– –––––– –––––– 952 952

Nota: El costo de venta del subproducto será registrado en la cuenta 693 Subproductos, Desechos y Desperdicios con abono a la cuenta específica del grupo 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios Caso N.° 2 Industria del azúcar, luego procesará la caña en la extracción de la melasa para elaborar el producto principal; logra vender el bagazo de la caña como forraje para el ganado vacuno y equino. El referido desecho se vende por un total de US$ 600 más 19% de IGV, siendo el tipo de cambio S/. 3.40 por dólar.
US$ Bagazo de caña IGV 19% 600 114 ––––– 714 T.C. 3.40 3.40 Equiv. Soles 2,040.00 387.60 ––––––––––– 2,427.60

PRIMER A QUINCENA - OCTUBRE 2007

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1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.Efectuado el servicio (siguiente día) ——————— 3 ——————— 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499. en concordancia con lo señalado por la NIC 18 Ingresos.560 4.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS ——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— 12 CLIENTES 121.428 1.200 más 19% de IGV. Cuando el cierre del ejercicio contable.500 3. 4.60 2.2 Facturas por Cobrar (US$ 1. en aplicación de la nueva NIC 8 Políticas Contables. representa el importe acumulado del ingreso generado en el ejercicio. CUENTA : 709 DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS Saldo Deudor.2 Prestación de Servicios DEBE HABER 5. Soles 5. en concordancia con la NIC 18 Ingresos.1 Alquileres Cobrados por Adelantado DEBE HABER 28.040. Las empresas prestadoras de servicios podrán registrar el correspondiente costo de los mismos en la cuenta sugerida 697 Prestación de Servicios.2 Desechos 2. siendo el tipo de cambio S/.560 28. resultante de la prestación de servicios a terceros relacionados con la actividad principal de la empresa. en tanto que el cuarto dígito DOS(2) en la cuenta de ingresos identifica la naturaleza del bien vendido.° 1 Empresa de servicios El Chasqui emite factura por el reparto de correspondencia por un total de S/. representa el importe acumulado en el ejercicio por las devoluciones efectuadas por los clientes de Mercaderías.00 –––––––––––– –––––––––––– 2.000 por mes más 19% de IGV.069 6.427.500) DEBE HABER 6.1 IGV por Pagar 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499. Se harán. o de un período intermedio.° 3 Empresa Inmobiliaria arrienda local para oficina a razón de S/. vende al contado pasajes aéreos Lima .40 285 3.428 VII Caso N.069 24.560 –––––––– 28.2 Facturas por Cobrar 2.2 Caja 12 CLIENTES 121. Apreciaciones 1.000 4. c) El último dígito UNO(1) identifica la operación en moneda nacional.1 Facturas por Cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011. Aplicaciones Caso N. 2. Productos Terminados o Subproductos.785) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.069 6. según sea el caso.000 ––––––––– –––––– –––––– 28.2 IGV por Pagar 287.2 IGV por Pagar (US$ 285) 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.1 IGV por Pagar 70 VENTAS 707.200 ––––––––– –––––– –––––– 1. CUENTA : 707 PRESTACIÓN DE SERVICIOS Saldo Acreedor. 3. (US$ 1.° 2 Compañía de Aviación.1Prestación de Servicios DEBE HABER 1.los respectivos ajustes en el costo de ventas. El vuelo está programado para el día siguiente. b) El costo de venta del desecho será registrado en la cuenta 693 Subproductos.560 12 CLIENTES 121. 24. Desechos y Desperdicios vendidos. 1. esto es. De ser necesario.000 2. (por saldar la cuenta) 70 VENTAS 707.Arequipa por un total de US$ 1. Cambios en Estimaciones Contables y Errores.500 más 19% de IGV. Desechos y Desperdicios 703. b) Similar asiento contable se efectuará en los siguientes meses por la alícuota del ingreso devengado. c) El último dígito DOS (2) identifica la operación en moneda extranjera.560 1.100 5. VII-8 A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . A la firma del correspondiente contrato se exige el pago de un año por adelantado.1 Alquileres Cobrados por Adelantado 70 VENTAS 707 Prestación de Servicios 2.C. se identifican ingresos por prestación de servicios registrados indebidamente como venta de servicios del ejercicio económico corriente.427.1 Alquileres Cobrados por Adelantado es en razón a la naturaleza del giro de la empresa inmobiliaria.100 Notas a) El ingreso por la venta de pasajes se difiere en tanto este pendiente el vuelo a la ciudad de destino. 2.000 .Ingreso Devengado (transcurrido un mes) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 969 5. se basa en el grado de avance del mismo. ° 1 44 VII-5 PRIMER A QUINCENA .100 ––––––––– –––––– –––––– 6. Desechos y Desperdicios.40 ––––– 1. que el escenario de culminación de la transacción a la fecha del Balance General puede ser medido confiablemente. 3.428 228 1. Arrendamiento (un año) IGV 19% S/. además. US$ Pasajes aéreos IGV 19% T.560 .190 .Dinero Recibido ——————— 2 ——————— 10 CAJA Y BANCOS 101.OCTUBRE 2007 . se establecerán subdivisionarias en atención a la naturaleza de las Existencias vendidas motivo de devolución. El reconocimiento del ingreso por la prestación de servicios.60 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.069 Notas a) La cuenta sugerida 499.2 Otras Ganancias Dif. El impuesto correspondiente será acreditado en el grupo 40 Tributos por Pagar en la cuenta divisionarias respectiva. 2.427.069 Notas a) El cuarto dígito DOS(2) en las cuentas de Balance General identifica la operación en moneda extranjera. Apreciaciones 1. se deberá efectuar el ajuste acreditando la respectiva cuenta en el rubro 59 Resultados Acumulados.2 Facturas por Cobrar (por saldar la cuenta) DEBE HABER 6. . Equiv. b) El boleto o billete que emite la empresa cumple el requisito de comprobante de pago.Emisión de Comprobante ——————— 1 ——————— 12 CLIENTES 121.40 por dólar.60 Caso N. Desechos y Desperdicios con abono a la cuenta divisionaria del grupo 22 Subproductos.100 969 –––––––––– 6. en las Exis- .60 70 VENTAS 703 Subprctos.2 Otras Ganancias Difer.Venta de Pasajes (boletos emitidos) ——————— 1 ——————— 12 CLIENTES 121.069 49 GANANCIAS DIFERIDAS 499.

Reingreso de Almacén PRIMER A QUINCENA .200 Caso N. la devolución ha sido efectuada en el Año 2 y afecta al resultado de dicho ejercicio económico Continuará en la siguiente edición.375 –––––––– 14. 1.P. Año 2 ) ( Devolución parcial de mercaderías ) ——————— 1 ——————— DEBE HABER tencias de la Clase 2 y del impuesto que hubo a lugar. por cuanto.C. 97 c/u ) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 20 MERCADERIAS 201 Mercaderías 4. 4.200 .785 incluido 19% de IGV. La aplicación de las cuentas citadas.875 4.380 .Devolución de Mercaderías de Ejercicios Anteriores 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA ( O DESALMACENADA) 711 Variación de Productos Terminados 1.380 incluido 19% por concepto de IGV.200. 100. c) En cuanto a la regularización de la citada operación mediante la utilización de la cuenta patrimonial 59 Resultados Acumulados ( 591 ó 592) .Cálculos Previos (Oct.000 19.375 ( Disminución del saldo ) 12 CLIENTES 121 Facturas por Cobrar 14.850 ( Guia de Remisión ) 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 769.2. 12.500 Valor de Venta IGV 19% Costo de Venta . cambios en las estimaciones contables.119. en el mes de Enero del Año 2 por mutuo acuerdo decide devolver 50 unidades de los citados bienes adquiridos el año anterior. la cual esta reservada para devoluciones por ventas efectuadas en el ejercicio corriente. Caso N.000 380 2.. Ventas Ejercicios Anter.500 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías S/.1 IGV por Pagar 12 CLIENTES 121.500 2. no sería apropiado el tratamiento contable por cuanto la nueva NIC 8 Políticas Contables.Regularización del costo de ventas ——————— 2 ——————— DEBE HABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 1.200 71 PRODUCCIÓN ALMACENADA ( O DESALMACENADA) 711 Variación de Productos Terminados 1. Condiciones que no tienen relación con la devolución de ventas del Año 1.1 Facturas por Cobrar DEBE HABER 1.785 ––––––––– –––––– –––––– 1. Aplicaciones Caso N.785 1. Cambios de Estimaciones Contables y Errores -vigente a partir d el 1ero de Enero del 2006estipula que los ajustes contables de operaciones originadas en ejercicios anteriores se harán afectando a resultados acumulados. 5.500..800 El cliente. 669 Otras Cargas Excepcionales por la devolución del cliente.° 2 Empresa recibe en devolución Productos Terminados por un total de S/. 1.Regularización del Costo de Ventas ——————— 2 ——————— DEBE HABER . La devolución será sustentada con la correspondiente Nota de Crédito emitida a favor del cliente.850 Notas a) Por tratarse de una devolución de bienes cuya fecha de venta data de años anteriores se utilizará la cuenta 669 en lugar de la cuenta 709 Devoluciones Sobre Ventas.° 1 Un cliente devuelve mercaderías por S/.785 .1 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011. 38. y 769 Otros Ingresos Excepcionales por el reingreso de la mercancia al almacén. es en razón que la devolución se ha producido en el ejercicio en curso. El costo del producto devuelto por el cliente es S/.000 –––––––– 119.200 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 1.50 97.Reingreso de Mercaderías al Almacén (Ene. Año 2) (50 Unidades) S/.00 47. Las devoluciones en el período corriente de ventas efectuadas en ejercicios económicos anteriores.380 ––––––––– –––––– –––––– 2.000 38. .Primera de Octubre 2007 Fuente VII-6 .Reingreso al Almacén ——————— 3 ——————— DEBE HABER 4.1 IGV por Pagar 12 CLIENTES 121. El costo de venta respectivo ascendió a S/. serán registradas en las correspondientes cuentas de resultados.OCTUBRE 2007 ——————— 3 ——————— DEBE HABER 20 MERCADERÍAS 201 Mercadería XX 1.Nota de Crédito Emitida ( devolución de productos) ——————— 1 ——————— 70 VENTAS 709.500 285 1. INSTITUTO PACÍFICO Valor de Venta IGV 19% Costo de Venta Ficha técnica Autor Título : C. cuyo costo es 1. 12. 3. N° 144 .875 14.° 3 2.2 Productos Terminados 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011.Nota de Crédito Emitida (Ene.Nota de Crédito Emitida ( devolución sobre ventas) ——————— 1 ——————— 70 VENTAS 709. Alejandro Ferrer Quea : Plan Contable General Revisado y las NIIF's Apreciaciones Contables a las Cuentas de Ingresos de Gestión (Parte I) : Actualidad Empresarial.500 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderías A mediados del mes de Octubre del Año 1 se vendió al crédito 400 unidades de determinada mercadería por un total de S/.1 Facturas por Cobrar DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 669.380 2.9 Otras Cargas Excepcionales-Devoluc.800 c/u 250. cuyo uso es para el control de entradas y salidas de mercaderías adquiridas y/o vendidas en el ejercicio corriente.Devolución de Mercaderías (Ene.50 ––––––– 297. Año 1) ( 400 unidades ) 1. Año 2 ) ( 50 unidades a S/.00 - 1.VII APLICACIÓN PRÁCTICA .500 . . en tanto se trate de reflejar su incidencia en resultados de años anteriores como consecuencia de cambios en las políticas contables.000 incluido 19% de IGV.850 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Terminados 1.9 Otros Ingresos Excepcionales . de manera tal que se actualicen las ventas netas.875 .500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 2.875 ( Nota de Crédito ) ––––––––– –––––– –––––– 14. b) Para el reingreso de las mercaderás devueltas al almacén se empleará la cuenta 769 en lugar de la c uenta 611 Variación de Mercaderías. Para los fines del ajuste por inflación la devolución podrá ser deducida de la correspondiente venta mensual. o por la subsación de errores detectados de años anteriores.