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ANÁLISIS Y OPINIÓN

Amparo indirecto procedente contra orden de visita

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Elementos e implicaciones a considerar para la impugnación de la orden de visita mediante amparo indirecto, a partir de argumentos jurídico-administrativos

ÓRDENES DE VISITA

E

PUNTOS FINOS

Lic. Alfredo Balbuena Placier, Asociado

n el sistema jurídico mexicano encontramos diversos actos administrativos tendentes a verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales por parte de los gobernados. Tales actos, en términos generales, y conforme a lo que dispone el Código Fiscal de la Federación (CFF), se pueden distinguir en: visitas domiciliarias de impuestos internos; revisiones de gabinete; visitas domiciliarias en materia de expedición de comprobantes fiscales, y visitas domiciliarias en materia de contribuciones al comercio exterior, entre otras, mismas que se realizan según el procedimiento establecido en el ordenamiento referido. El primer acto mediante el cual se aborda al gobernado a quien se le practica una visita domiciliaria, es la notificación de la orden de visita, en la cual debe estar consignado el nombre de la persona a buscar, datos sobre su identidad fiscal, los

DOCTRINA Mayo 2011

Pág. Nadie puede ser molestado en su persona. Octubre. por incumplir con obligaciones fiscales o hacerlo de forma equívoca. para hacer procedente la vía del amparo indirecto. familia. conviene repasar en la siguiente tesis: DEFINITIVIDAD. no le es aplicable agotar el principio de definitividad. como se desprende del contenido de la disposición.253 P. a lo que únicamente debe limitarse la diligencia. entre otros supuestos de los contenidos en el artículo 114 de la Ley de Amparo. un medio de defensa mediante el cual se le pueda confrontar. 2981. por tanto. EN CONTRA DEL AUTO QUE DESECHA EL RECURSO DE QUEJA PROCESAL. al promover el juicio de amparo indirecto deben haberse agotado previamente los recursos o medios de defensa que señale la legislación ordinaria aplicable al acto de autoridad –tratándose de tal supuesto–. aun siendo parte del actuar administrativo de la autoridad al realizar una visita domiciliaria. este principio tiene sus excepciones. 105 Sin embargo. 163653. encontramos al juicio de amparo indirecto como un medio de control de la constitucionalidad de los actos de autoridad. VISITA DOMICILIARIA En esa tesitura. EL AMPARO INDIRECTO COMO MEDIO DE CONTROL CONSTITUCIONAL Por otra parte. Tratados internacionales o reglamentos. no debe perderse de vista que al haber la posibilidad de impugnar una liquidación que determina la imposición de un crédito fiscal a un gobernado a través de los medios de defensa ordinarios. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. así como el lugar en donde se realizará la visita. a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. cumpliendo con ello con el principio de definitividad de los actos. por la autoridad que practique la diligencia. debe revestir ciertos atributos. también se colige que las órdenes de visita son autónomas en cuanto a su aplicación.2o. al ser un acto administrativo autónomo. al no preverse en la ley un medio de defensa ordinario. ANTES DE ACUDIR AL JUICIO DE AMPARO. en presencia de dos testigos propuestos por el ocupante del lugar (el contribuyente) cateado o en su ausencia o negativa. para que pueda emerger la posibilidad de acudir al juicio de garantías. las visitas domiciliarias llevan un procedimiento establecido en ley. Novena Época. Tribunales Colegiados de Circuito. Así las cosas. cuya resolución eventualmente puede traer como consecuencia la liquidación de un crédito fiscal a cargo del gobernado. comprende varias etapas. OBLIGA A AGOTAR EL RECURSO DE REVOCACIÓN PREVISTO EN EL ARTÍCULO 361 DEL CÓDIGO FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS PENALES. la persona o personas que hayan de aprehenderse (buscarse) y los objetos que se buscan (el objeto de la visita domiciliaria). PRINCIPIO DE DEFINITIVIDAD EN MATERIA DE AMPARO En ese contexto. ante dicha resolución. mismo que para fines ilustrativos. sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente. levantándose al concluirla. al no existir tal obligación. sin tener que aguardar a la culminación del procedimiento administrativo practicado . por incidir en la esfera jurídica del gobernado. encontramos que para que pueda actualizarse la procedencia de la vía. Registro No. La autoridad administrativa podrá practicar visitas domiciliarias únicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de policía. el cual tiene por objeto realizar una molestia al gobernado en sus papeles y posesiones. Tal medio de control se promueve en forma de juicio. Tesis III. domicilio. el cual Mayo 2011 DOCTRINA PUNTOS FINOS De lo anterior se revela que. también existe la posibilidad de atacar directamente la orden de visita. 2010. la ley prevé medios de defensa ordinarios para su impugnación. contra leyes locales o federales. PRINCIPIO DE. puede ser atacada de manera independiente. y una de ellas se actualiza una vez que el acto materia de impugnación no tiene. en la forma y términos señalados por la CPEUM y. un acta circunstanciada. y culmina con la sentencia de garantías. que esencialmente dispone: 16. En toda orden de cateo. papeles o posesiones. que funde y motive la causa legal del procedimiento.P. y que según lo dispuesto en el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM). …se expresará el lugar que ha de inspeccionarse. Por tal razón.impuestos y periodos que se van a revisar. sujetándose en estos casos. XXXII. y exigir la exhibición de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales. en la legislación. el cual tiene por objeto salvaguardar las garantías de los gobernados ante tales actos.

144 A. las cuales trasciendan la defensa del gobernado. la propia autoridad pueda emitir un nuevo acto administrativo. según lo establecido por el artículo 114. de una figura propia del derecho fiscal. puede válidamente impugnarse en amparo desde luego. a los instituidos en los artículos 38 y 43. de la Ley de Amparo. Cinco votos. sí es dable aplicar la citada teoría. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época. EFECTOS DE LA SENTENCIA DE AMPARO CONCEDIDA EN SU CONTRA POR INDEBIDA FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. XXVII. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y de Trabajo del Séptimo Circuito y el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito. dicha concesión sólo debe ser para que se deje insubsistente la referida orden. Jurisprudencia. entre otros. La orden de verificación fiscal en el domicilio de los particulares. El análisis de los motivos de inconformidad implica la comprensión de los planteamientos y la finalidad que se persigue con su exposición. a los particulares. sino que en congruencia con la hipótesis excepcional prevista en la parte final del artículo 239 del Código Fiscal de la Federación. sin la exigencia de un silogismo formal. pues lo único que toca al juzgador es poner de manifiesto la verdadera intención de quien recurre. y en armonía con lo dispuesto en los artículos 192 y 193. resulta vinculante a los Tribunales del Poder Judicial de la Federación su observancia y aplicación. los efectos de la sentencia de 106 DOCTRINA Mayo 2011 PUNTOS FINOS amparo concedida en su contra por adolecer de indebida fundamentación y motivación. Tesis Aislada. ya que su procedencia se rige por el primer párrafo de la fracción II del artículo 114 de la ley de la materia. aunque dentro del límite de sus facultades discrecionales. no forma parte de ésta. mismo que establece que la demanda podrá interponerse en contra de actos dentro o fuera de juicio que tengan sobre las personas o las cosas una ejecución que sea de imposible reparación. 2008. No. sino un acto autónomo. Por tanto. o sea. Contradicción de tesis 39/2000-PL. lo cual se corrobora con los siguientes criterios: ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA EN MATERIA FISCAL. resultando procedente la interposición de amparo indirecto. Si la orden de visita domiciliaria es un acto que la autoridad administrativa emite dentro de sus facultades discrecionales de comprobación. por lo demás. Febrero. Segunda Sala.por la autoridad. No. siempre que de la misma se desprendan irregularidades de tipo constitucional. del Código Fiscal de la Federación. 1376. no tienen porqué ser distintos a los que prevé la legislación tributaria para la nulidad que se decretaría en el juicio contencioso administrativo por el mismo vicio formal. por sí solo. Por tanto. Tribunales Colegiados de Circuito. aunque no hubiese culminado el procedimiento de visita domiciliaria. al ser jurisprudencia el criterio citado en primer término. ES IMPUGNABLE EN AMPARO AUTÓNOMAMENTE. POR NO FORMAR PARTE DEL PROCEDIMIENTO EN FORMA DE JUICIO EN QUE SE DESENVUELVE LA VISITA. está sujeta a los requisitos establecidos en el artículo 16 constitucional y. Diciembre. en ambos casos. Pág. de los cuales se infiere que es un acto autónomo susceptible de causar perjuicio. AGRAVIOS EN LA REVISIÓN FISCAL. 594. aun en agravios vertidos por la autoridad en una materia de estricto derecho./J. sin tecnicismos ni rigorismos. 2006. Por tanto. sería desequilibrar la igualdad de las partes si en asuntos de estricto derecho. de la Ley de Amparo. Novena Época.A. Tesis III. de Registro 173725. si así lo estima conveniente y si se encuentra en posibilidad de hacerlo. XXIV. y al no existir un medio de defensa ordinario que prevea la impugnación de esa orden. se concluye la viabilidad de la impugnación de la orden de visita de manera autónoma. no siendo un acto dentro de un procedimiento en forma de juicio. de Registro 170241. ya que se trata. fracción IV. Por tanto. como toda orden de visita domiciliaria. ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. . a través de los argumentos expuestos y. advirtiéndose que si bien es un mandamiento para practicar la visita domiciliaria. Pág. sin que ello se traduzca en suplencia de la queja deficiente. 14 de marzo de 2003. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. ALCANCE DE LA TEORÍA DE LA CAUSA DE PEDIR. 23/2003. se actualiza la procedencia del amparo indirecto en contra de dicho acto de molestia. Tesis 2a. emergiendo la posibilidad de impugnarse una orden de visita a través del citado juicio de garantías. Ponente: Juan Díaz Romero.2o. además. ni para el efecto de que la autoridad responsable necesariamente emita otra en sustitución de la reclamada para subsanar los vicios de ésta. Secretario: José Luis Rafael Cano Martínez. vigente hasta el 31 de diciembre de 2005.

Novena Época. Tribunales Colegiados de Circuito. a uno de los impetrantes (el quejoso) sí se le tratara con tal teoría y al otro (autoridad recurrente) no. al otorgar a tales actos valor legal. a través del juicio de amparo indirecto. denunciada ante el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN). al entrañar el acto. de Registro 182734. Tribunales Colegiados de Circuito. por otra parte. 107 ÓRDENES DE VERIFICACIÓN DE MERCANCÍAS EN TRÁNSITO Así. lleva consigo la posibilidad de ser impugnado al margen del procedimiento administrativo que pueda derivar de ésta. de suplencia de la queja deficiente. las cuales. sin tener que esperar al término del procedimiento de visita y/o verificación para poder acceder a los medios ordinarios de defensa. todos los actos derivados de él. Semanario Judicial de la Federación. Si un acto o diligencia de la autoridad está viciado y resulta inconstitucional. otorgando al gobernado la posibilidad de impugnar cuestiones de constitucionalidad en contra de la orden. 1119. resultan también inconstitucionales por su origen. 2003. de lo antes expuesto se concluye que válidamente se pueden combatir. CONCLUSIONES Como se puede apreciar. ya que de hacerlo. así como los actos administrativos derivados de su instrumentación. para lo cual necesariamente debe iniciar el procedimiento mediante una orden Mayo 2011 DOCTRINA PUNTOS FINOS . sino también en tránsito. ACTOS VICIADOS. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. cuyos frutos serían aprovechables por quienes las realizan y. y los tribunales no deben darles valor legal. por una parte alentarían prácticas viciosas. los tribunales se harían en alguna forma partícipes de tal conducta irregular. habrá de esperarse a la fijación del criterio jurisprudencial resultante. Diciembre. según lo expuesto líneas arriba. vicios de inconstitucionalidad. pues al constituirse como un acto administrativo autónomo. por tanto. XVIII. J/28. EFECTOS DE LA CONCESIÓN DEL AMPARO EN CONTRA DE LA ORDEN De ser favorecido con el fallo protector en el juicio de garantías. dejando a salvo las facultades de la autoridad. No escapa a nuestro conocimiento la existencia de la contradicción de tesis pendiente de resolución.A. al ser discrecionales. siempre y cuando fuese por actos diversos. Tesis VI. Jurisprudencia.como lo son tanto el amparo directo fiscal como la revisión fiscal. el cumplimiento de las contribuciones en materia de comercio exterior. o que en alguna forma estén condicionados por él. FRUTOS DE. también encontramos que la autoridad fiscal puede realizar actos tendentes a verificar no sólo domiciliariamente. se repite. 280. el cumplimiento de las contribuciones en materia de comercio exterior. el efecto de la sentencia es dejar insubsistente la orden de visita. de origen. las órdenes de visita y/o verificación de mercancías en tránsito. Pág. No. al considerarse agotada la instancia combatida.3o. emitidas por la autoridad fiscal en uso de sus facultades discrecionales para verificar el cumplimiento de disposiciones fiscales. o que se apoyen en él. sin llegar al extremo. Pág. No. sino también en tránsito. sobre la procedencia del amparo contra la orden de visita. Séptima Época. identificada con el número 1/2008PL. …también encontramos que la autoridad fiscal puede realizar actos tendentes a verificar no sólo domiciliariamente. podrían o no permitir la emergencia de un acto administrativo de la misma naturaleza en contra del gobernado. 121-126. Sexta Parte. Jurisprudencia. de verificación la cual. de Registro 252103. también es susceptible de ser impugnada de la misma manera y con los mismos efectos.