AUDITORA FINANCIERA

Definicin y objetivos La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un auditor distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su racionalidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin posee. El informe o dictamen que presenta el auditor otorga fe pblica a la confiabilidad de los estados financieros, y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar. La opinin o dictamen del auditor, brinda crdito a las manifestaciones o declaraciones de la administracin de la entidad y aumenta la confianza en tales manifestaciones aunque no la torna absoluta. El auditor no es un asegurador en un proceso de auditora por cuanto los mismos estados financieros no son seguros ni exactos, sino solamente razonables. La seguridad total no se logra ni en la contabilidad ni en la auditora, debido a factores tales como: la aplicacin de criterio, el uso del muestreo, y limitaciones inherentes al control interno. El auditor deber planear y desarrollar la auditora financiera con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn substancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor normalmente esperara encontrar evidencia para apoyar las manifestaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Como los estados financieros deben ser una imagen fiel de la situacin financiera y patrimonial de la entidad, del resultado de sus operaciones en un perodo determinado y de los orgenes y aplicaciones de sus recursos, la auditora financiera de los mismos se preocupa en determinar que dichos estados reflejen todas y cada una de dichas operaciones, de acuerdo con los principios o normas contables de aceptacin general. En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para las afirmaciones de los estados financieros. La comprensin de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherentes y de control y otras consideraciones, harn posible para el auditor: (a) identificar los tipos de potenciales manifestaciones errneas de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados financieros; (b) considerar factores que afectan el riesgo de manifestaciones errneas sustanciales: y (c) disear procedimientos de auditora apropiados.

EL PROCESO DE UNA AUDITORA FINANCIERA

Un buen enfoque de auditora es la clave para asegurar una calidad coherente. Este enfoque est basado sobre el entendimiento del negocio y del sector en el cual opera. La estructura y los aspectos ms relevantes de este enfoque son los siguientes: 1. EJECUTAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO En inters tanto de la entidad como del auditor, se debe establecer un entendimiento mutuo respecto de los objetivos y alcance de la auditora financiera, el grado responsabilidades, la forma del informe, la ayuda que se espera de la entidad con el objeto de minimizar costos y evitar duplicaciones, las fechas claves para el desarrollo del trabajo y los canales de comunicacin que deben existir entre el auditor y la entidad. 2. HACER LA PLANEACIN PRELIMINAR Las actividades de planeacin preliminar consisten, entre otras cosas, en la comprensin del negocio del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. La mayora de estas actividades implican reunir informacin que permitan al auditor evaluar el riesgo a nivel de cuenta y error potencial y desarrollar un plan de auditora adecuado. Adems, el auditor se debe esforzar entender las preocupaciones de negocios de la alta gerencia, en respuesta a lo cual se debe desarrollar objetivos cliente - servicio. 3. EVALUAR EL RIESGO Mediante la comprensin del ambiente de control, esto es, la actitud global, conciencia y actos de los directivos y de la administracin respecto de la importancia del control interno de la entidad y buscando identificar factores especficos de riesgo, que requieren atencin especial en el desarrollo del plan de auditora y sus relaciones con errores potenciales, se puede llegar a evaluar los riesgos existentes. Los errores potenciales son tipos particulares de errores relacionados con la integridad, validez, registro y

corte de transacciones particulares, y con la valuacin y presentacin de partidas en los estados financieros preparados por la administracin. Al desarrollar el enfoque de auditora, el auditor debe considerar la evaluacin preliminar del riesgo de control conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar para las afirmaciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas afirmaciones. Riesgo en la Auditora significa el riesgo de que el auditor emita una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. Diferentes componentes del riesgo El riesgo de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con manifestaciones errneas en otros saldos o clases. Los procedimientos de auditora que se deben establecer para reducir el riesgo de auditora, comprenden: la identificacin y evaluacin de los riesgos inherentes; la evaluacin de la eficacia de los controles que reducen el riesgo inherente de error; y el diseo y la realizacin de pruebas sustantivas sobre los saldos contables y sobre las transacciones u operaciones. El riesgo inherente y el riesgo de control no son susceptibles de ser controlados por el auditor, slo los puede evaluar. El riesgo de no deteccin es susceptible de ser controlado por el auditor mediante las pruebas sustantivas de auditora. Riesgo inherente Al desarrollar el plan global de auditora, el auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor debera relacionar dicha evaluacin a nivel de afirmacin de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la afirmacin. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa su juicio profesional al evaluar factores como: A nivel del estado financiero La integridad de la administracin La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios en la administracin durante el perodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administracin puede afectar la preparacin de los estados financieros de la entidad, Presiones inusuales sobre la administracin, por ejemplo, circunstancias que podran predisponer a la administracin a dar una representacin errnea de los estados financieros, tales como el que la industria est pasando por un gran nmero de fracasos de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones. La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia tecnolgica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la importancia de las partes relacionadas y el nmero de locales y diseminacin geogrfica de sus instalaciones de produccin. Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones econmicas y de competencia segn identificadas por las tendencias e ndices financieros, y cambios en tecnologa, demanda del consumidor y prcticas de contabilidad comunes a la industria. A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representacin errnea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que implican un alto grado de estimacin. La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podran requerir usar el trabajo de un experto. El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta. Susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin, por ejemplo, activos que son altamente deseables y movibles como el efectivo.

La terminacin de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del fin del periodo. Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario Riesgo de control Evaluacin preliminar del riesgo de control La evaluacin preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. Despus de obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, al nivel de afirmacin, para cada saldo de cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa. El auditor normalmente evala el riesgo de control a un alto nivel para algunas o todas las afirmaciones cuando: (a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no son efectivos; o (b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no sera eficiente. La evaluacin preliminar del riesgo de control para una afirmacin del estado financiero debera ser alta a menos que el auditor: (a) pueda identificar controles internos relevantes a la afirmacin que sea probable que prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de importancia relativa; y (b) planee desarrollar pruebas de control para soportar la evaluacin. Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de control El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora: (a) la comprensin obtenida de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad; y (b) la evaluacin del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para las conclusiones. Pueden usarse diferentes tcnicas para documentar informacin relativa a los sistemas de contabilidad y de control interno. La seleccin de una tcnica particular es cuestin de juicio por parte del auditor. Son tcnicas comunes, usadas solas o en combinacin, las descripciones narrativas, los cuestionarios, las listas de verificacin, y los diagramas de flujo. La forma y extensin de esta documentacin es influida por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad. Generalmente, mientras ms complejos los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad y ms extensos los procedimientos del auditor, ms extensa necesitar ser la documentacin del auditor. Riesgo de deteccin El nivel de riesgo de deteccin se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben desempaarse para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia en la auditora es persuasiva y no definitiva. El auditor debera considerar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo en la auditora aun nivel aceptable. A este respecto, el auditor considerara: a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems de procedimientos analticos; b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo, desempendolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra. Hay una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, el riesgo de deteccin aceptable necesita estar ha bajo para reducir el riesgo en la auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir el riesgo en la auditora a un nivel aceptablemente bajo. Refirase al Apndice para una ilustracin de la interrelacin de los componentes del riesgo en la auditora, Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son distinguibles en cuanto a su propsito, los resultados de cualquiera de los dos tipos de procedimientos puede contribuir al propsito

del otro. Las manifestaciones errneas descubiertas al conducir los procedimientos sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluacin previa de riesgo de control. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser suficientemente bajos para eliminar las necesidad para el auditor de desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de riesgos inherente y de control, el auditor debera desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de transacciones de importancia relativa. La evaluacin del auditor de los componentes del riesgo en la auditora puede cambiar durante el curso de una auditora, por ejemplo, puede llegar informacin a la atencin del auditor cuando desarrolla procedimientos sustantivos que difiera importantemente de la informacin sobre la que el auditor originalmente evalu los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor modificara los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisin de los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control. Mientras ms alta la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia en la auditora debera obtener el auditor del desempeo de procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo en la auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una afirmacin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin. Componentes del Riesgo de Deteccin El riesgo de deteccin tiene dos componentes importantes: riesgo genrico y riesgo de muestreo. Riesgo genrico. Es un riesgo de tipo general en el que se incluye cualquier factor que no corresponda especficamente a la muestra seleccionada (riesgo de muestro), y que pueda conducir al auditor a llegar a conclusiones inadecuadas, ya sea sobre el saldo de una cuenta o sobre la eficacia de un control interno. Los siguientes son ejemplos del riesgo genrico: Omisin de procedimientos de auditora esenciales; por ejemplo, no observar inventarios o confirmar cuentas por cobrar cuando estos saldos sean importantes. Aplicacin incorrecta de los procedimientos de auditora; por ejemplo, entregar las solicitudes de confirmacin al cliente para que las enve sin ejercer un control sobre los envos. Aplicacin de procedimientos de auditora a una muestra inadecuada o incompleta; por ejemplo, excluir toda una categora de compras del proceso de seleccin de una muestra para las pruebas sustantivas y llegar a la conclusin de haber alcanzado el correspondiente objetivo para todas las categoras de compras. No comprobar una informacin suministrada por el personal de clientes. Establecer un nivel inadecuado en las pruebas analticas de auditora. Riesgo de muestreo. Este riesgo esta relacionado con el nivel de la muestra examinada que podra llevar a conclusiones erradas, por no haberse aplicada el muestreo preciso o no haberse comprobado toda la operacin. La solucin para reducir el riesgo de muestreo a un nivel razonable es aplicar un procedimiento adecuado de muestreo. Importancia relativa y el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo en la auditora cuando conduzca una auditora. Importancia Relativa es definida en el documento Marco de Referencia para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros del Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, ms que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. Cuando planea la auditora, el auditor considera qu hara que los estados financieros estuvieran presentados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuenta y clases de transacciones especficos, ayuda al auditor a decidir cuestiones como qu partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, puede esperarse que reduzcan el riesgo en la auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo en la auditora, que es que mientas ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo en la auditora y viceversa. El

auditor debe tomar en cuenta la relacin inversamente proporcional de la importancia relativa y riesgo en la auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo en la auditora aumenta. El auditor compensar esto: a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o b) reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. El auditor puede reducir el riesgo de deteccin teniendo en cuenta, a manera de ejemplo: El aumento del alcance de los procedimientos de auditora. El establecimiento de los procedimientos ms eficaces. La aplicacin de determinados procedimientos al cierre del perodo o en fechas cercanas. 4. DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORA El plan de auditora est basado en el anlisis de la informacin recogida en las actividades precedentes. Al desarrollar el plan, primero se deben separar los errores potenciales para los que se han identificado riesgos especficos, de aquellos en que no. Para cada error potencial que se haya identificado un riesgo especfico, se decide s: a) se confa en los controles que atenan el riesgo especfico y llevar a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) efectuar pruebas sustantivas enfocadas. La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y se pueden probar eficientemente. Si se confa en controles que atenen riesgos especficos, los probamos en el curso del trabajo. En errores potenciales para los que no se hayan identificado riesgos especficos, se decide s: a) se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas pertinentes y se efecta un nivel bsico de pruebas sustantivas, o b) se efectua un nivel intermedio de pruebas sustantivas. Si se aceptan los controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables, se puede decidir probar tales controles bajo un plan rotativo. 5. EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORA Si al preparar el plan de auditora se decide confiar en los controles, generalmente se prueban los procedimientos de control y las actividades de vigilancia. Siempre se harn pruebas sustantivas, que consisten en procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o, en algunos casos, una combinacin de ambos. Para llegar a la conclusin de si el alcance de la auditora fue suficiente y los estados financieros no son materialmente errneos, se deben considerar factores tanto cuantitativos como cualitativos, al evaluar las cifras errneas encontradas al hacer la auditora. Tambin se efecta una revisin de los estados financieros para determinar si dichos estados, tomados en conjunto, son coherentes con la informacin que se obtuvo en la auditora y si estn presentados apropiadamente. a. Probar los controles Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia en la auditora sobre la efectividad de: (a) el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, es decir, si estn diseados adecuadamente para prevenir o encontrar y corregir manifestaciones errneas de importancia relativa; y (b) la operacin de los controles internos a lo largo del periodo. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido especficamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar evidencia en la auditora sobre la efectividad del diseo y operacin de los controles internos relevantes a algunas afirmaciones y, consecuentemente, servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensin sobre los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor puede haber obtenido evidencia en la auditora sobre la efectividad del proceso de conciliacin de bancos a travs de investigaciones y observacin. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desarrollados para obtener la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno tambin proporcionan evidencia en la auditora sobre la adecuacin de diseo y efectividad de operacin de las polticas y procedimientos relevantes a una particular afirmacin de los estados financieros, el auditor puede usar esa evidencia en la auditora, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluacin de riesgo de control a un nivel menos que alto. Las pruebas de control pueden incluir: Inspeccin de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar evidencia en la auditora de que los controles internos han operado apropiadamente, por ejemplo, verificando

que una transaccin ha sido autorizada. Investigaciones sobre, y observacin de, controles internos que no dejan rastro de auditora, por ejemplo, determinando quin desempea realmente cada funcin, no meramente quin se supone que la desempea. Reconstruccin del desempeo de los controles internos por ejemplo, la conciliacin de cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desarrollados por la entidad. El auditor debera obtener evidencia en la auditora por medio de pruebas de control para soportar cualquiera evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras ms baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma efectiva. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados. En resumen, antes de confiar en los controles que se han identificado, se desarrollaran pruebas para confirmar que stos han estado operando en forma efectiva y uniforme durante todo el ejercicio. Las pruebas de controles normalmente se basan en cuestionamientos corroborativos complementados con la observacin, examen de la evidencia documental o hacindolos funcionar de nuevo. Si el uso de computadores es dominante, normalmente un especialista de auditora de sistemas disea y prueba el funcionamiento de controles basados en el computador. Si las pruebas confirman que los controles son efectivos, se desarrollan pruebas a nivel bsico. Si se llega a la conclusin de que los controles no son efectivos y no se puede confiar en ellos, se tiene que modificar el plan de auditora, incrementando el nmero de pruebas. b. Realizar Procedimientos Analticos Sustantivos Los procedimientos analticos sustantivos, implican comparar las cantidades registradas con una expectativa de las mismas, desarrollada partiendo de datos financieros o no financieros pertinentes, con objeto de sacar una conclusin de si las cantidades registradas estn libres de errores importantes. Si se proyecta probar un error potencial usando procedimientos analticos sustantivos, se deben realizar los siguientes pasos: Desarrollar una expectativa de la cantidad registrada, basada en datos pertinentes financieros o no financieros. Comparar las expectativas con la suma registrada e identificar diferencias que requieran investigacin posterior (aquellas diferencias que excedan de una mnima lmite predeterminada). Identificar y corroborar explicaciones sobre diferencias que excedan el lmite mnimo, mediante la ejecucin de nuevos anlisis o cuestionamientos y examen de la documentacin de apoyo. c. Efectuar Pruebas de Detalle Las pruebas de detalle, son procedimientos sustantivos que requieren de examen que apoye los montos en una poblacin, con el fin de determinar si la poblacin est libre de cifras errneas importantes. Si se proyecta probar un error potencial usando pruebas de detalle, se debe identificar la poblacin que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de ellas. Luego, se debe o bien aplicar una tcnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la poblacin y examinar la evidencia de apoyo para esas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para la poblacin completa. d. Evaluar los Resultados de las Pruebas Se deben considerar factores cuantitativos y cualitativos en la evaluacin de todos los posibles errores encontrados por los procedimientos sustantivos. Basados en la naturaleza y monto de los errores identificados y la posibilidad de errores adicionales no encontrados, se debe concluir, s: - El alcance de la auditora fue suficiente o, - Los estados financieros no son materialmente errneos. Si se concluye que el alcance de la auditora no fue suficiente, se deben llevar a cabo procedimientos adicionales. Si se concluye que los estados financieros son materialmente errneos, se deben discutir con la sociedad que los ajuste. e. Efectuar la Revisin de los Estados Financieros En la revisin de los estados financieros se debe determinar si: En conjunto, son coherentes con el conocimiento de la actividad del cliente , la comprensin de los saldos y relaciones individuales y la evidencia en la auditora.

Las polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son apropiadas y estn reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas polticas. Los saldos y revelaciones asociadas estn presentados de acuerdo con las polticas contables, normas profesionales y requisitos legales reglamentarios. f. Revisin al Procesamiento Electrnico de Datos Un consultor de nuestro grupo de auditora de sistemas debe practicar una revisin del rea, en la extensin que se considere necesaria para permitir obtener razonable confiabilidad sobre los controles internos utilizados en los procesos. 6. CONCLUIR E INFORMAR Para concluir la auditora, se har una revisin de eventos subsecuentes, para determinar si la administracin ha revelado adecuadamente los sucesos y transacciones importantes que tienen lugar, o que se conocen entre la fecha del balance y la fecha del dictamen. Se obtendr la carta de representacin de la Gerencia, en donde sta reconoce su responsabilidad respecto de la apropiada presentacin de los estados financieros. Como etapa final del trabajo, se emitirn los siguientes informes, los cuales sern un documento final cuando se haya cumplido una reunin con los directivos de la entidad para discutir su contenido, con el propsito de establecer su objetividad en relacin con las situaciones que en ellos se expresen: a. Comentarios y Recomendaciones sobre Control Interno Es costumbre general en los compromisos de auditora, emitir cartas de sugerencias constructivas, que contengan comentarios sobre reas susceptibles de cambio, los cuales, una vez implementados, permitan mejoras sustanciales en el control de los activos de la entidad. b. Opinin Sobre los Estados Financieros La opinin sobre los estados financieros de la entidad, tiene como soporte las conclusiones generales del examen sobre los mismos. Esta podr ser sin salvedades si, al criterio profesional del auditor, refleja razonablemente la situacin financiera de la entidad a la fecha indicada y el resultado por el perodo examinado. Tendr excepciones por ejemplo, en la medida en que existan incertidumbres o cuando alguna rea importante de los estados financieros no est presentada razonablemente. La opinin ser emitida con salvedades por ejemplo, cuando por circunstancias no controlables por el auditor, se tenga impedimentos en la ejecucin de pruebas apropiadas y necesarias para la expresin del dictamen sobre situaciones o resultados que podran tener relativa importancia. El auditor se abstendra de opinar o dara una opinin negativa si por ejemplo, por las condiciones y circunstancias encontradas no es posible la realizacin del trabajo, o cuando se presentan practicas contables que vician materialmente los estados financieros. Cualquiera que sea el resultado del trabajo o el tipo de opinin o informe que se emita, los estados financieros ajustados y reclasificados de acuerdo con las circunstancias encontradas, les sern entregados a la direccin de la entidad para efectos de su anlisis antes de la emisin final. La Federacin Internacional de Contadores IFAC, encargada de emitir las Normas Internacionales de Auditora, promulg una para el informe de auditora sobre los estados financieros con el propsito de establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor como resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad practicada por un auditor independiente. En los siguientes prrafos se incluyen los principales apartes de esta norma: El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo. Elementos bsicos del dictamen del auditor El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, normalmente como sigue: a) ttulo, b) destinatario, c) entrada o prrafo introductorio d) identificacin de los estados financieros auditados, e) una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor, f) prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora); g) una referencia a las Normas Internacionales de Auditora o normas o prcticas nacionales relevantes, h) una descripcin del trabajo que el auditor desempe, i) prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados financieros, j) fecha del dictamen,

k) direccin del auditor, y l) firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas ocurren. Ttulo El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropiado usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor independiente. Destinatario El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. Entrada o prrafo introductorio El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto por, los estados financieros. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros son la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. Los estados financieros son las manifestaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y juicios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de contabilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para expresar una opinin a partir de ah. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es: "Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19X1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora. " Prrafo de alcance El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declarando que la auditora fue conducida de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o de acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y desarrollada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye: a.examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los estados financieros; b.evaluar los principios de contabilidad usados en la preparacin de los estados financieros; c.evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la preparacin de los estados financieros; y d.evaluar la presentacin general de los estados financieros. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una base razonable para la opinin. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. "

Prrafo de opinin El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante, " y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICS, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica general dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la racionalidad y con la debida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en el cual se expresa "racionalidad", la opinin del auditor debera indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICS o normas nacionales relevantes)." Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o presentacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesita incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: "En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de (o presentan razonablemente, respecto de todo lo importante) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con (Indicar Normas Internacionales o Normas Nacionales) . . . y cumplen con . . . (Leyes o Reglamentos relevantes)." En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios de contabilidad que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen del auditor, como sigue: ". . . . . de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en pas A. . ." Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios de contabilidad fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estados financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por ej. , donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda otro pas en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios de contabilidad del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. Fecha del dictamen El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la auditora. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados financieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber fecharlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por la administracin. Direccin del auditor El dictamen deber nombrar una locacin especifica, que normalmente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditora. Firma del auditor El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre personal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor normalmente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad por la auditora.