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Unidad I -1 RÉGIMEN TRIBUTARIO (Argentina) Por Carina Raffin El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria

, como así tampoco la asistencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo. UNIDAD I: INTRODUCCIÓN El poder público del Estado es la expresión de máxima autoridad dentro de su territorio. Está representado por el gobierno. Por medio de la Actividad Financiera, que es una acción que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios (impuestos y deuda externa) que requieren los gastos públicos, atiende las necesidades colectivas y en general satisface su propio fin. El impuesto es un tributo que se establece sobre los sujetos, en razón de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva (es decir, que es independiente de la consideración de las circunstancia personales de los sujetos poseedores de las riquezas que les pertenecen o a los cuales se transfiere); o puede ser subjetiva, lo que quiere significar es que tiene en cuenta las circunstancias personales de los sujetos pasivos, tales como estado civil, cargas de familia, monto total de ingreso y fortuna. 1.1) SISTEMA TRIBUTARIO: Es un conjunto armónico de gravámenes múltiples, vigentes en un periodo de tiempo determinado en una región específica; que se establece como medios aptos para el cumplimiento de los objetivos, que mediante la tributación se pretende obtener. Es histórico, cuando la estructuración de los gravámenes se produce mediante el curso del tiempo; es racional, cuando la armonización se logra a través de un proceso intencionalmente buscado. La diferencia entre sistema tributario y Régimen tributario, es que este último es un conjunto de gravámenes múltiples; mientras que el sistema agrega que debe ser ARMONICO. La capacidad contributiva global de una nación varía en función directa de la productividad económica. Es decir, que hay una relación entre el sistema fiscal y los elementos económicos que integran la materia imponible. Así, cuando en un país con presión fiscal constante la productividad se incrementa, la capacidad contributiva alcanza una proporción mayor de la renta nacional, ergo cuando la productividad disminuye, también disminuye la capacidad contributiva. La estructura base de los sistemas impositivos de países desarrollados se encuentran integrada por un impuesto a la renta de personas físicas de tipo progresivo, complementado con gravámenes sobre manifestaciones patrimoniales de capacidad de pago e impuestos generales sobre consumos. Se puede analizar la evolución tributaria mediante 3 etapas: Unidad I -2 a. La sociedad tradicional: tributos sobre el comercio exterior e impuestos, sobre las manifestaciones patrimoniales aisladas como la tierra, el ganado y otros bienes de sencilla identificación y valoración. Siglo XV y hasta el siglo XIX en algunas sociedades asiáticas. b. La sociedad de transición: aparecen los impuestos directos con el desarrollo de la moneda, el comercio, el transporte y la industria. Los gravámenes sobre el comercio exterior guarda relación con el producto bruto. También adquieren importancia los impuestos indirectos aplicados en el mercado interno, de lo cual terminan desplazando a los impuestos aduaneros. c. La sociedad moderna: predominio de los impuestos directos sobre los indirectos, proceso que se acentúa cuanto mayor es el incremento que se produce en el producto interno. El sistema tributario eficiente ideal, es el que tiene la finalidad de proporcionar bienes y servicios públicos a los individuos, consistiendo en cierta medida en el principio del beneficio, ya que la estructura tributaria debería conformarse de modo tal que refleje las evaluaciones individuales de los beneficios marginales proporcionados por los servicios del Estado. Sobre la eficiencia en el gasto público y en la imposición, consta de 2 etapas: 1. Relacionar cada decisión sobre el gasto público con las medidas sobre la distribución de la carga tributaria, por cuanto el tratamiento integrado gastos-ingresos reviste la importancia en la actividad financiera del Estado. 2. Establecer una regla de adopción de decisiones por mayoría relativa de forma tal que cada gasto sea aprobado juntamente con el tipo de tributos elegido para su financiación,

sino de un contrato entre la empresa estatal y los consumidores de mercaderías en cuestión. los productos implicados son los que a menudo son sometidos a impuestos indirectos. por el otro. es decir. constituye un impuesto y se le agrega el adjetivo “ciego” ya que no inciden en contribuyentes indicados en la ley. El sistema ideal está compuesto de un impuesto general sobre la renta. En tal sentido puede decirse que la inflación. con el fin de aumentar los ingresos. porque no se recauda en virtud de una obligación legal. cuasi públicas corporaciones o empresas de propiedad estatal no constituidas en sociedad que se ha concedido un privilegio legal sobre la producción o distribución de un determinado tipo de bien o servicio. que lo plasma en la constitución. y facilitar la recaudación de impuestos concretos. Estos son empresas públicas. es si eell iimmppuueessttoo ssee lloo iinncclluuyyee oo nnoo eenn ppaarrttee ddeell pprreecciioo ddee llooss mmoonnooppoolliiooss ffiissccaalleess. Es un poder único e indivisible perteneciente al pueblo. No tiene como principio el de capacidad contributiva. es una manifestación del poder de imperio del Estado. sino afectados por el azar. este disminuye la cantidad demandada) y así desalienta el consumo. Objetivos: El régimen tributario tiene como objetivo: desalentar el consumo. Lo cual cabe aclarar. Por lo general. El logro del fin fiscal implicará un efecto protector mínimo o nulo. uno de sociedades. se puede asimilar como un impuesto. ni responde a ningún criterio de justicia o de eficiencia o de política económica. respectivamente. Esto lo confiere el Estado de forma exclusiva.) Es conveniente tener en cuenta la existencia en las finanzas actuales de impuestos con fines fiscales y otros con fines de regulación económica. bebidas alcohólicas.económico se encuentra la finalidad extrafiscal como también el efecto económico del gravamen con fines extrafiscales. etc. uno general sobre los consumos y otro gravamen de sucesiones. llámese obras públicas. 1. Unidad I -4 El poder tributario. Otro fin que tiene es el recaudatorio y el redistributivo (que no se cumpla en la Argentina. Este es un concepto . en cuanto a sus efectos. el de Soberanía y la Competencia Tributaria. que es la disminución del poder de compra de todos aquellos que no pueden reajustar de inmediato el nivel de ingreso reales. Pero se establece una relación conmutativa entre la totalidad de los servicios y la totalidad de los impuestos. Unidad I -3 Por otro lado. como el tabaco. como disminución de los mencionados ingresos reales. siendo casi siempre la consecuencia no deseada de una política desaprensiva de gastos y recursos. Por otra parte.considerando las distribuciones alternativas propuestas. Como primer interrogante que se presenta. se encuentra eell pprroobblleemmaa ddee llaa aassiimmiillaacciióónn aall iimmppuueessttoo ddeell rreeccuurrssoo ddee llaa eemmiissiióónn mmoonneettaarriiaa. complementado con un tributo sobre la renta de personas jurídicas y un impuesto general sobre consumo. El impuesto nace del poder de imperio y sin un criterio inspirador determinado. Esta contraposición se ejemplifica típicamente en la función de los derechos de importación fiscales y protectores. (Ley de Oferta y demanda: a medida que aumenta el precio de un bien. SALVO la exclusión de la contraprestación y del beneficio diferencial que caracterizan a la tasa y a la contribución especial. no jurídico y solo corresponde referirse a él con relación al Estado como entidad internacional. en un mercado específico. pero existe aún el principio de la equidad global entre la recaudación de todos los impuestos por un lado y los servicios generales y especiales que presta el Estado. seguridad. En la medida en que esta supera el costo de producción más un beneficio normal. salud. se puede agregar un impuesto personal y progresivo sobre la renta total de las personas físicas. los servicios que presta el Estado no son individualizados a cada usuario. por lo cual derivara en un aumento del precio para esos segundos bienes. no significa que los gravámenes no tengan ese fin. etc. Pero NO es un impuesto.2) PODER TRIBUTARIO: El concepto de soberanía es esencialmente político. En otras palabras. Desde un punto de vista filosófico-político se ha sostenido que en el impuesto está ausente el principio conmutativo individual que caracteriza los precios y los tributos. tasas y contribución especial. Existe un problema en la Argentina. Desde un punto de vista político. respecto a la ubicación de los impuestos dentro de los recursos tributarios. combustibles. aplicara impuestos a todo bien con características similares y que no sea de esa región. la finalidad extrafiscal no es siempre antagónico con la fiscal. Hay que distinguir entre el poder de imperio. si por ejemplo que el gobierno quiere que se adquiera bienes tecnológicos de una zona determinada.

.”.Nación. solo se manifiesta por medio de la Ley. En cambio. Por ejemplo. sino que es una integración entre medidas centralizadora y no centralizadora. es la atribución del Poder Ejecutivo para regular ciertos elementos. Autarquía: autosuficiencia es un término comúnmente usado en la economía que indica la condición de las personas. solo lo tienen las provincias y que estas pueden derivar por parte de la Constitución a la Nación. el poder debe ser derivado. su régimen municipal. corresponde a una medida centralizadora. en su art. Es decir. o navegación interior o exterior. Pero cabe aclarar que ambas corresponden a un mismo sistema federal. que son: la Nación.Las provincias no ejercen el poder delegado a la Nación. y crea un monopolio tanto de la fuerza pública. Venezuela y Brasil. Corresponde a una facultad inherente al Estado para poder exigir los impuestos dentro de los límites establecidos por la Constitución Nacional. Este establece que el régimen municipal debe existir si o sí. Por lo que establece una carga tributaria que los ciudadanos deberán aceptar. es inherente al estado en cualquiera de sus manifestaciones. que fueron agregadas en la Constitución Nacional de 1994. (Artículo 121. EEUU. Este es irrevocable. pero la competencia tributaria (que es la facultad de percibir el crédito tributario) puede ser derivada.. ni de poder discrecional o arbitrario. Se puede nombrar un mega decreto o de mayor trascendencia que es el decreto n° 2284/91 que derogo al menos 43 leyes del congreso. pero lo que se discute es el alcance de esa autonomía. Si el municipio es autárquico.) u originario donde es aquel que le otorga la Constitución Nacional. lo otorga el art 5. ya que concentra. lugares. De los cuales 69 fueron de contenidos tributarios. y a nivel local: el municipio o comuna. dice que las provincias tienen todo el poder descentralizador. no hubo mucha diferencia después de la reforma. (Artículo 5°. es decir que se arroga cierta materia parlamentaria. Se puede nombrar a Suiza y Austria como los países europeos que son federales. ni establecer aduanas provinciales […]) El carácter de los municipios sobre los gravámenes. Lo que implica que la autarquía de los municipios es necesaria pero no suficiente. […]) Unidad I -5 La autonomía: es un concepto de la filosofía que expresa la capacidad para darse normas a uno mismo sin influencia de presiones externas o internas. En el mundo existe 16 países federales: que corresponde al 50% de la población mundial y al 75% de la superficie terrestre. Pero tiene limitaciones. México. en América Latina se encuentra: Argentina. Solamente en circunstancias excepcionales hicieran imposibles el normal funcionamiento institucional.” Por lo que NO puede dictar decretos de necesidad y urgencia en materia penal y/o tributaria. 9 “En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las nacionales. Sinónimo de autogobierno de individuos o asociaciones. 1. la Provincia. a su vez es irrenunciable por parte de la Nación. el activo de la potestad tributaria y el sujeto activo de la obligación del tributo. 99: Atribuciones del Poder Ejecutivo.Las provincias conservan todo el poder no delegado por esta Constitución al Gobierno Federal. en nuestra Constitución Nacional. y el que expresamente se hayan reservado por pactos especiales al tiempo de su incorporación. como del sistema fiscal. Hay que distinguir a los 2 tipos de sujetos. y la educación primaria. (Artículo 126. Todos los municipios son autónomos. cuando dice en su art. El federalismo no es descentralización. Con respecto a la distribución del poder tributario. El poder tributario no es una relación de fuerza. […] y que asegure su administración de justicia.1989: hubo 25 decretos de necesidad y urgencia (DNU) En cambio desde junio de 1989 a Diciembre de 1993 pasaron a ser 308 DNU. cedida o delegada a entidades estatales autónomas o entidades semipúblicas. en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso. El poder tributario puede ser en sentido amplio: derivado de la Constitución o delegado por las provincias.3) ANALISIS DEL CASO ARGENTINO: El decreto ley.básico en el que se comienza a formar el Estado.. No pueden celebrar tratados parciales de carácter político. Canadá. sociedades o naciones que luchan por su auto-abastecimiento o que rechazan toda ayuda externa. de los cuales algunos fueron refrendados. Desde 1953. sino que es una relación de derecho con los contribuyentes. Existen 3 tipos de estamentos.Cada provincia dictará para sí una Constitución bajo el sistema representativo republicano. ni expedir leyes sobre comercio. En su inciso 3 dice: “No podrá en ningún caso tener atribuciones legislativas. El sujeto activo del poder tributario es siempre el Estado.

Esta forma lo establecía la CN ´54. 2° alternativa: cada separación de facultades asigna a cada nivel de gobierno fuente determinada de recursos para explotar su actividad. Debe ser proporcional. Este sistema se venía aplicando desde la década del ´30. De lo cual esta transitoriedad se transformó en permanente. salvo en forma transitoria conjuntamente con la Nación. 1. proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación. que se refiere a las estampillas. 1) CN 1994). 75 inc. 67 inc. 5° alternativa: Asignación global: que la nación le da a los miembros una suma de dinero que puede ser fija o móvil y a condición de que el Estado Nación le dicte en que gastar. y los organismos de niveles inferiores establece los impuestos. donde cada tributo tiene un índice de reparto. Las causales que se manifestaron para esta transitoriedad: “es que siempre que la defensa. 67 inc. dicta las normas estructurando los gravámenes. Por otro lado. (Art. 1. Que es igual trato para los contribuyentes con similares características. lo cual hay una destrucción a nivel tributario. Imponer contribuciones directas. los bienes comunes y el bienestar general del estado así lo requieran…” 1 Entonces: las contribuciones indirectas. en forma permanente y en concurrencia con las provincias impuestos indirectos al consumo. seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Impuestos Directos e Indirectos: El impuesto directo administrativo (que no puede ser trasladado) es recaudado en forma periódica y con un padrón de las personas que deben pagarlo. Las contribuciones previstas en este inciso. 2 ´94) “Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. y a nivel provincial: ingresos brutos y sellos Mientras que el impuesto indirecto administrativo (si puede ser trasladado) es lo contrario a lo expresado anteriormente. respecto de los principios de igualdad y equidad. De lo cual si la provincia cobraba impuestos directos o indirectos en concurrencia con la Nación. Como así también SOLO en forma Transitoria establecer impuestos directos (art. El mayor gasto de la Nación es el sistema de reparto y jubilaciones y la deuda externa. No debe ser confiscatorio (art. (En los artículos 4. en la de 1994. se le atribuye a la Nación.En la Constitución Nacional de 1953: se le atribuye a la Nación en forma exclusiva y permanente derechos aduaneros y tasas postales. o puede destinarse a un pozo común (el Tesoro Nacional) y de ahí se distribuye. Con la reforma. y en los art. con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación específica. 75 inc. es el de la coordinación de las finanzas públicas. se denomina un impuesto mediato cuando grava al consumo. como por ejemplo los derechos aduaneros (o el IVA para los indirectos). de lo cual ahora esta privatizado. A partir de la reforma del „94. como impuesto a las rentas y al patrimonio. se introduce el mecanismo de la coparticipación. 16) cuando no es confiscatorio es equitativo. Igualdad (art.) El problema se origina en el reparto de atribuciones y tareas entre las entidades situadas en cada uno de los distintos niveles. En cambio. este sistema dejo de estar en vigencia. cuando se compone de organismos estatales de distintos niveles: Estado (federal o unitario). tanto a las finanzas públicas como a la producción privada de bienes y servicios y. Existe autonomía en cada nivel de gobierno. Existe distintas limitaciones: debe ser: Equitativo (art. . donde abarca: tanto los recursos como los gastos. Se dice que es inmediata cuando tiene un periodo de vigencia limitado. 3° alternativa: coparticipación: este es el mecanismo que se “usa”. y de las finanzas modernas (redistribución de ingresos. para las provincias establece las facultades de establecer impuestos directos. 9 y 108) Lo que se trató de evitar en la última reforma es la existencia de aduanas interiores. 4° alternativa: cuota adicional: el Poder Fiscal Superior. patente automotor. tiene en cuenta la capacidad contributiva. contribuciones directas por tiempo determinado y los derechos aduaneros: Son Coparticipables Unidad I -6 1° alternativa: concurrencia: es la ausencia total de coordinación en forma intencional. esta automáticamente renunciaba al sistema coparticipativo. 4). son coparticipables. 2) de la CN ´53 y art. Este grava una manifestación mediata. 17). siempre que la defensa. por tiempo determinado.”1 En cambio. Provincias Unidad I -7 (Estados miembros o zonas descentralizadas de nivel intermedio) y Municipios (entidades descentralizadas de nivel inferior. 7 CN 1953.5) FINANZAS DE MULTIPLES NIVELES DE GOBIERNO El problema teórico que se plantea. 4. De lo cual puede ser estricto. Significa que lo que se recauda se debe distribuir entre las provincias y la Nación.

en la coordinación financiera también surge el problema de igualdad y equidad en las cargas que se imponen a los contribuyentes. A su vez. Sin embargo. esto implica una mayor fuerza financiera de cada nivel de gobierno. lo que implica que tienen libre acceso a todas las fuentes financieras y tributarias. debe ser congruente con el propósito de promover el desarrollo económico social por la vía directa del papel asumido por el sector público. mejor aprovechamiento de las fuentes (flexibilidad) unidad de administración. Pero como consecuencias están: la estructuración unitaria de gravámenes y el problema serio en actividades interjurisdiccionales. Asignaciones globales: la nación conformada por los estados miembros. Tipo estricta: donde se reparte por medio de índices apropiados de cada tributo por separado. cuales gastos corresponden a las entidades de los distintos niveles y sobre esa base asignar a cada una de aquellas los recursos adecuados. teniendo en cuenta los gravámenes locales y los nacionales recaudados en su territorio. Existen distintos tipos: libres (no condicionadas) y . involucra el problema de la redistribución del ingreso entre los diferentes sectores sea social o geográfico. implica un grado de descentralización de atribuciones y tareas que pueden ser contradictorios con los propuestos recién mencionados. La distribución de los gastos y recursos entre los distintos niveles de la organización estatal debe tender a asegurar el respeto de los principios de igualdad y equidad que la conciencia social considera validos respecto de los individuos y grupos afectados por la actividad financiera del Estado. En otras palabras. con la posibilidad consiguiente de una mayor moderación en los gastos y más cuidadosa conducción administrativa. ii. como tampoco se trata de determinar cuáles y cuantos recursos corresponden a cada nivel y de allí partir para determinar cuales funciones y tareas. Esta genera autonomía en su marco limitado a las fuentes respectivas. sino una decisión en favor de la libre concurrencia. La coordinación financiera. Como primer problema. E. como también la igualdad de tratamiento en todo el territorio nacional de los habitantes de diferentes jurisdicciones. el que debe asegurar la estabilidad económica en el nivel deseado de ocupación plena y renta nacional. Esto conlleva a optimizar la asignación de recursos. Es similar a las participaciones. Esto no se puede establecer como dato de hecho ninguno de los 2 aspectos. C. También debe cumplir con la exigencia del sector público. se debe determinar a través de comparaciones y de las ponderaciones de utilidades y costos comparados tentativamente. la asignación de recursos y gastos. Cuotas adicionales: el poder fiscal superior dicta la norma estructurando el tributo y los organismos de niveles inferiores estableciendo cuotas adicionales. se determina criterios políticos de valoración. se crea una política fiscal unitaria y los distintos niveles participantes acceden a las fuentes de ingresos más importantes. no se trata de establecer las funciones y. Por ejemplo. Participación: No distribuye las fuentes de recursos sino el producto. es de importancia la cuestión de adecuar la carga individual a la capacidad contributiva de cada uno. Concurrencia: ausencia total de coordinación. y recaudación unificada: lo cual mejora sus inconvenientes (con participación a otros niveles de gobierno. originadas por la inexistencia de una prioridad lógica para realizarlo. la calidad y el volumen de los gastos y recursos asignables a cada nivel de la organización estatal. debe adaptarse al cumplimiento de ciertos postulados de orden político y constitucional inherentes a la organización estatal que pueden o no coincidir con los planes ya mencionados. Separación: asigna a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su explotación exclusiva. Como consecuencia tiene una privación fiscal autónomo para el diseño de la política tributaria. Se evita la superposición horizontal y vertical. Para el gobierno. Es decir. Lo cual. en cambio. consiguientemente. B. A. la forma de Estado federal y la autonomía que ella representa para los estados miembros. D. En otras palabras. Unión tributaria: se forma una masa de recursos y participación conforme a distintas pautas. Se clasifica en: i. sino solo la distribución de los recursos o de las fuentes de su producción.) La falta de elasticidad con relación a los cambios de las necesidades financiera. En otras palabras. el monto y el tipo de gastos que podrá efectuar cada entidad de los distintos niveles. Como positivo se resalta: la elección libre de instrumentos tributaros y de presión tributaria. pero posee porcentajes. no es una omisión de legislación. Unidad I -8 Soluciones: No toca el aspecto del reparto de las funciones y de los gastos de los distintos niveles de gobierno. responsabilidad de cada poder legislativo en la elección de los instrumentos tributarios y en la altura de las alícuotas.estabilización y desarrollo económico). existe el de asignar no solo los recursos sino también los gastos a las distintas entidades gubernamentales.

la demanda de los bienes gravados. nación) en virtud de iguales presupuestos y en un mismo periodo. que iguales impuestos (análogos) es percibido por varios estados (provincia. discriminando de acuerdo a la cuantía económica personal del contribuyente. Por este motivo. mediano o largo. mientras que los reales no enuncia ni define al sujeto pasivo. La importancia de clasificar a los tributos es para: aa. Mientas que los indirectos sucede lo contrario. etc. Por otro lado. Mientras que los reales prescinde de esta colaboración administrativa. F. Unidad I -9 1. En este sentido estricto un mismo contribuyente puede ser alcanzado por infinidades de gravámenes sobre una misma base imponible. Unidad I -10 1° Criterio: denomina personales a los impuestos en que el contribuyente colabora con el fisco mediante una actividad que se expresa en DDJJ o inscripción en registros y/o padrones. elasticidad de la oferta. lo cual no son trasladados a 3°.. Imposición vertical. De acuerdo a las manifestaciones: Directo que agrupa a los que gravan las manifestaciones de la capacidad contributiva. de la oferta monetaria por el sistema bancario. o sea la renta y el patrimonio. Es decir. Los factores que se pueden mencionar son: cuantía del gravamen.condicionadas. Categoría: Impuesto periódico o por una sola vez: se puede referir a fenómenos económicos distintos. el volumen de los negocios. esta persona tiene que pagar a la Nación por recibir ingresos con origen nacional. 3° Criterio: define a aquellos impuestos reales cuyas obligaciones esta provista de una garantía real sobre bienes comprendidos en el objeto de los hechos imponibles y como personales a los impuestos que carecen de esa garantía. consideración de plazo corto. Categoría: Generales y Especiales: son generales cuando grava las riquezas de una determinada naturaleza sea en forma personal o real. pero pierde el control pleno del Estado miembro. pero que de ninguna manera implica alguna diferencia sustancial entre unos y otros impuestos. Este criterio supone que dichos gravámenes no son trasladables. 4° Criterio: busca en los personales determinar la capacidad contributiva de las personas físicas.6) PRINCIPIO DE LA IMPOSICION TRIBUTARIA Existen distintos niveles de gobierno. Como critica a esta clasificación es: que es difícil afirmar que el impuesto se traslada o no. régimen de mercado. que gravan distintos hechos. CLASIFICACION De acuerdo a la registración de los sujetos: Los impuestos directos son los que se recauda periódicamente de contribuyentes registrados como tales. Esta registración depende de un determinado ordenamiento administrativo que puede ser justificado o no. Por ejemplo: un impuesto creado por la provincia que grava los ingresos percibidos por una persona física. mientras que los indirectos son aquellos que se cobran accidentalmente de personas no reconocidas. Asignaciones condicionales: se agrega a las asignaciones globales la posibilidad de encauzar los gastos de los niveles inferiores. Por externalidad vertical se entiende que es el impacto que tienen las decisiones de política impositiva tomadas por un nivel de gobierno sobre la base imponible de un impuesto aplicado por otro nivel. se debe tratar de evitar. Si son personales o reales. Las ventajas que presenta es que la política de distribución se realiza sobre la necesidad local. Mientras que el real no tiene en cuenta esto. a esto se lo llama vertical. y a su vez. dejando libre de tributo a las demás especie de la misma naturaleza. En cambio. Este criterio tiene en cuenta un aspecto jurídico que no tiene importancia desde el punto de vista económico. Roberto Arias define en su Comentario sobre “Las Externalidades Tributarias Verticales: El Caso de los Impuestos sobre los Consumos en la Argentina”. En cambio es real cuando grava una determinada manifestación de la riqueza. Esto deriva a que un mismo sujeto soporte los mismos impuestos pero que son percibidos por distintos niveles de gobierno. la transferencia de bienes. movilidad de los factores. existen distintos niveles de gobierno que grava iguales hechos. Sin embargo están alejados totalmente de la autonomía local. De acuerdo a la traslación: consiste en considerar como impuestos directos a los que son soportados efectivamente por contribuyentes designados. en aquellos casos de concurrencia de base imponible. afectarían en mayor medida a los . 2° Criterio: personal cuando tiene en cuenta la persona del contribuyente al lado de aspecto objetivo. elimina las superposiciones y posee una única administración. Atribuir a los directos una incidencia progresiva tal que. las cargas indirectas que asignan a manifestaciones tales como el consumo.

dd. mientras que no violen el derecho de propiedad individual. El principio de igualdad consiste en el derecho de cada uno de nosotros a que no se establezcan excepciones o privilegios que excluyan a unos de los que se concede a otros en iguales circunstancias. Para establecer las potestades de los distintos niveles del estado. 2. Determina la incidencia diferencial de los impuestos indirectos respecto de los directos. Este principio trata de explicar la existencia de impuestos progresivos. cc. es decir que gravan proporcionalmente más a determinada categoría que a otras. Es conocida como Principio de Igualdad. La norma constitucional no ha formulado una igualdad aritmética o numérica. Para los impuestos periódicos o por una sola vez..contribuyentes con más altos ingresos y mientras que los indirectos incide en los de menores ingresos por ser de carácter regresivo. el importe de los intereses moratorios. mientras que el objeto de la relación principal. Principio de Equidad Los tributos son equitativos. Como objeción tiene que para establecerla. Unidad I -12 Para analizar lo inherente a la confiscatoriedad se debe deducir de la liquidación del supuesto gravamen confiscatorio. Establecer el ingreso nacional a valores de mercado. gg. La segunda. esto daría origen a grandes injusticia. ee. es decir que si es directo es una facultad de la provincia y en concurrencia con la nación solo por tiempo determinado.. En el caso de determinar si son personales o reales es para dificultar la traslación. tutela la intangibilidad del patrimonio del contribuyente en una cuantía superior a la admitida jurisprudencialmente. y su incompatibilidad por tal razón con la garantía constitucional de la propiedad ni puede resultar sino de la prueba sustancial de la renta o del capital gravado. Principio de Igualdad Para cumplir este principio. Limitaciones constitucionales al poder tributario. bb. esto se debe a que niega la diversidad de circunstancias. es la . normalmente el Estado y el sujeto pasivo (persona física o jurídica). se debe comparar con otros tributos.. Su fuente es la Ley. es que no puede ser establecido sino como consecuencia del análisis detenido de las circunstancias de hecho que condicionan su aplicación. lo cual todas las personas deberían pagar la misma cantidad en concepto de tributos. debe reunir los siguientes requisitos: imparcialidad. tiene la importancia de que los periódicos no motivan a ajustes en las condiciones de equilibrio tanto general como particular y por lo tanto incidirán en los contribuyentes de derecho. En cambio para la categoría de general o especial es para analizar la traslación e incidencia. la igualdad se alcanza “cuando en condiciones análogas se imponen tributos iguales a los contribuyentes” Así también se ha admitido la creación de tributos con alícuotas progresivas. ff. generalidad y uniformidad inherente a la igualdad establecida. llegando a la conclusión que los generales provocan una mínima carga excedente y que no se trasladan. Unidad I -11 hh. por lo que se perdería la igualdad. Principio de Proporcionalidad La proporcionalidad no está referida exclusivamente a la cantidad de habitantes sino también a la capacidad económica proporcional de los mismos. condiciones o situaciones que puedan presentarse. Corresponde a una igualdad relativa y no absoluta. Según la Corte Suprema de Justicia. A un así no se limita a esto sino que sirve a la determinación a factores y circunstancia relevantes para la definición de los hechos y bases imponibles. Principio de No Confiscatoriedad La primera condición para que un impuesto sea confiscatorio. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Es un vínculo jurídico que se produce entre el sujeto activo.. debe ser directo. para lo cual se debe adicionar al ingreso nacional calculado al costo de los factores los impuestos indirectos (trasladables) con la correspondiente detracción de los subsidios. En otras palabras. Surge como consecuencia de haber ejercido el sujeto activo el poder de imperio. no aceptando tampoco la acumulación de otros tributos... Como también para establecer si se va a percibir un flujo periódico de riqueza o no. LIMITACIONES 1. Alcances del tributario. con lo cual el principio de equidad ha quedado identificado con el principio de no confiscatoriedad..

Son hechos de contenido económico y por lo cual tiene consecuencias jurídicas. ejercer. Cuando se produce en el mundo real por determinado derecho y la norma lo ha definido como sujeto pasivo. Temporal: está vigente en un periodo dado. 1.1% Derecho a las Expo 9.7) IMPUESTOS A NIVEL NACIONAL IMPUESTO 2006 2007 IVA 30. El hecho imponible es el presupuesto legal definido hipotéticamente en las normas tributarias. ya que estos se establecen sobre los sujetos en razón de una valoración política de la riqueza. Se trata de un hecho jurídico establecido por una norma de rango legal. ELEMENTOS: Objetivos: Son aquellos que no tienen en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo. Responde a la capacidad contributiva. una es la base imponible es la cuantificación y valoración del hecho imponible y determina la obligación tributaria. Existe 2 elementos del hecho imponible. Mientras que el hecho es el nacimiento de la obligación tributaria. pero puede también tratarse de otros signos. Unidad I -13 LIQUIDACIÓN DE LOS TRIBUTOS: Los impuestos tienen una forma primaria de liquidarse. lo cual se termina liquidando administrativamente. una es por declaración jurada (DDJJ) otra es por liquidación administrativa.prestación que debe cumplir el sujeto pasivo. todos deben pagar los impuestos. el acreedor y el deudor de la obligación tributaria tienen nula capacidad de disposición o negociación sobre los efectos del hecho jurídico cuya realización genere. por ley. una obligación tributaria.1% 21. lo cual se puede o no dar en los hechos. ¿Cuándo? BASE IMPONIBLE: es el monto sobre el que recae el gravamen.7% . litros de alcohol o número de cigarros. es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público individualizado el sujeto pasivo. litros de gasolina. Además. Se denominan también impuestos personales. Se trata de una cantidad de dinero. como por ejemplo: TGI. No confundir el elemento objetivo con el hecho imponible. que son cuantificables. A esto se lo conoce como hecho imponible. Las contribuciones más importantes son la TGI (Tasa General de Inmuebles) y el DReI (Derecho de Registro e Inspección) La contribución de mejoras se aplica a los dueños de inmuebles que experimenta un aumento en su valor de la propiedad como consecuencia de la construcción de obra pública que ejecutó el Estado. Sin embargo existe una combinación de ambas en función de los datos del sujeto.3% 18. ya que el primero corresponde a un vender. cuyos efectos también habrán de estar contemplados y determinados por la ley. Subjetivos: Impuestos en los que la cuota tributaria se calcula teniendo en cuenta la situación personal y familiar del sujeto pasivo. Se podría impugnar el derecho de registro municipal de Rosario porque no hay relación entre el servicio y la contribución.2% Aporte de las contribuciones patronales 16. aun cuando esta no sea ocupada por todos los contribuyentes. como el número de personas que viven en una vivienda. Espacial: ¿Qué gravo? ¿Dónde se genera? Tiene en cuenta el criterio de territoriedad. obtener. Los sujetos pagan los servicios indivisibles que prestan el estado y los que el mismo no quiere dividir. Por ejemplo: la salud. Debería haber cierta relación entre el cuantum y el servicio. tasas y contribuciones: la más importante son los impuestos. Lo cual este es el tributo que debe ser abonado por el sujeto pasivo. sino que sólo consideran el elemento material del que se deriva la obtención de la renta. ATENCION: no hay que confundir el objeto de la obligación tributaria con el objeto del tributo. etc.9% 31% Ganancia 22. Impuestos. La otra son las alícuotas. parte de este se destina al servicio de salud pública. Se denominan también impuestos reales. HECHO IMPONIBLE: momento en que se genera la obligación del tributo. corresponde a una tasa de impuesto o porcentaje que se aplica sobre la base imponible. se construye como pago de su crédito tributario. Con respecto a las tasas.

10% A los Débitos y Créditos 7.htm Última visita: 7 de marzo de 2010 http://translate.10.wikipedia.com/spa/d/monopolio-fiscal/monopolio-fiscal. Parte pertinente J. Parte pertinente.60% Monotributo 0.60% 0.70% 0.google. Parte pertinente. BIBLIOGRAFIA Apuntes de clase de Régimen Tributario de la empresa.economia48. Rodríguez Usé Ensayo Sobre Sistemas y Poder Tributarios.70% 2.20% GMP 0. Respuesta: Verdadero. UNR .ar/translate?hl=es&langpair=en%7Ces&u=http://stats.com/spa/d/impuestos-objetivos/impuestos-objetivos.htm Última visita: 11 de febrero de 2010 http://www. Martin y G.Escuela de Contabilidad Departamento Tributario.Licenciatura en Administración plan 2003.M.com.30% Bienes Personales 1.40% Internos 2. Jarach Teoría General del Impuesto Parte pertinente sugerido por la cátedra http://es.ar/espa/anales/comentarios04/Arias.org Última visita 11 de febrero de 2010 http://www.pdf Última visita: 11 de febrero de 2010 http://www.50% Unidad I -14 PREGUNTA DE EXAMEN Pregunta: en la Constitución Nacional de 1994 se incorporó la autonomía municipal.70% Derecho de Importación 3.FCEyE .40% A la Transferencia a los combustibles 4.50% Reintegro a las Exportaciones 0.70% 7.aaep.org.UNR –2° cuatrimestre de 2008 . Año 2009. Apunte de cátedra unidad 1 CP José María Vitta Constitución Nacional 1994 Derecho Tributario General. Material de Estudio 1° parte.30% 4.Impuestos I Presupuesto Estatal.economia48.org/glos sary/detail.40% 1. de Celdeno.de Carina Raffin.asp%3FID%3D2172 Última visita: 7 de marzo de 2010 . F.30% 3.30% 0.oecd.