You are on page 1of 52

Introductio n Depuis le siècle, on a

ème

constaté que les entreprises connaissent

de pr ofondes

18 mutations. Ces mutations se caractérisent par l'ouvertur e des entreprises vers l'extérieur depuis la fin du l'apparition des signes monétaires qui ont accéléré le développement des troc et échanges internationau x. L'envir onnement est devenu de plus en plus complexe du fait que les entreprises sont bouleversées par une compétitivité accrue, une globalisation de l'économie; de la recherche de la rentabilité qui est l'objectif de toute entreprise. Ce qui fait que les outils de gestion les entreprises au pr ocessus de prise de décision s'avèrent parfois aident qui insuffisants. Même les entreprises évoluant dans un environnement stable, non concurrentiel, n'arr ivent toujours pas à satisfaire les attentes de tous les acteurs de cet environnement qu'ils soient clients, membres du personnel, actionnaires, fournisseurs. .. Dans un contexte où le prix de vente est généralement fixé par le mar ché; les dirigeants surtout à maîtriser les facteurs qu'ils contrôlent dans les processus cherchent d'acquisition il s'agit d'une entreprise qui fait des achats en vue de la surtout quand revente. Pour cela, ils surveillent les différ entes fonctions en mettant l'accent au niveau de la fonction plusieurs raisons achat pour : § Le cycle achat est très sensible et offre des oppor tunités de fraudes auprès des des dépenses d'achat de l'entreprise d'une exécutants part; § Et d'autre part l'impact financier direct des opérations d'achat sur le résultat de l'entreprise etc..... C'est en ce sens que le contrôle interne qui est défini d'une manière générale comme étant un de procédures contribuant à la maîtrise de l'entreprise est devenu une ensemble composante essentielle dans la vie de celleci. Ainsi, la loi a rendu obligatoire l'audit aux sociétés anonymes qui va permettr e à un professionnel de vérifier les informations données par les entreprises, les analyser afin de for muler des recommandations et exprimer une opinion motivée sur la pouvoir régularité,et l'image fidèle des informations qui lui sont sincérité la soumises. Au Sénégal, c'est le texte de la loi 85-40 du 29 juillet 1985 portant quatrième partie du Code des Obligations Civiles et Commerciales (COCC) qui a rendu obligatoir e l'audit légal pour les sociétés anonymes. C'est ainsi que la société ABC», anonyme par sa forme juridique, n'a pas fait « exception. Il s'agit d'une société commerciale qui a pour principale activité, l'achat et la revente de de bureau, matériel infor matique, consommable et matériel électronique, four nitures mobilier de bureau et de maison.

Cette particularité nous a guidé à faire le choix de cette société comme cadre de notre sujet de qui s'intitule : « L'évaluation des procédures du cycle achat fournisseurs mémoire dans le cadre d'une mission d'audit légal ». Le choix de l'évaluation des procédures comme thème, a été quant à lui motivé par le faitconstitue une étape majeure de la mission du commissariat aux comptes et qu'il qu'il demeure dans l'accomplissement efficace de ladite mission. Indépendamment de cet nécessaire aspect, une opinion concernant les pr océdur es appliquées sera d'un apport non négligeable pour la société . Cependant, le cycle achats fournisseurs qui est l'objet de notre étude, regroupe toutes les activités relatives aux achats, depuis la budgétisation des dépenses jusqu'au règlement des (BARRY, 1994 ; BRUEL, four nisseurs 1990). Les activités du cycle achats fournisseurs débutent dès lors qu'une demande d'achat est imée par un opérateur pour le besoin de son expr activité. Cette demande va faire l'objet d'une vérification au niveau de la budgétisation des achats. Elles prendr ont fin lorsque la facture fournisseur qui a livré le matériel demandé par réglée et que le dossier est définitivement l'opérateur est bouclé. Pour que l'entreprise puisse continuer d'assurer son exploitation au travers de toutes ses activités, il faut qu'elle mette en place un ensemble de sécurités contribuant à une bonne de cellesmaîtrise ci. Mais, quel profit une entr eprise tire-t-elle du passage d'un commissaire aux comptes? C'est la raison pour laquelle nous avons jugé nécessaire de traiter en pr emièr e partie les théorique et méthodologique, tandis que la deuxième partie présentera, approches l'entreprise que nous avons choisie pour effectuer notre étude ; et enfin dans une troisième partie, nous essayer de proposer des recommandations pour cette entreprise à partir des r allons ésultats lors de l'évaluation de contrôle inter ne de ce cycle afin d'assurer la obtenus pérennité de celleci.

Chapitre I : Cadre théorique

1ere partie : cadre théorique et méthodologiqu e

Un cadre théorique per met de fair e un premier bilan concernant les connaissances et les informations sur la recherche en question. Il répond à des soucis de pertinence du sujet, aux travers d'une problématique, des objectifs écis et des hypothèses de recherche ayant pour objectif de confirmer les bien pr assertions de départ . Ainsi, dans notre cadre de recherche sur l'évaluation de contrôle interne du cycle achatnisseurs dans le cadre d'une mission légale, nous avons donc élaboré le cadre four théorique dans lequel nous reprenons tour à tour les éléments suivants: - Une problématique ; - Des objectifs de recherche ; - Des hypothèses de travail ; - La pertinence du sujet.

Section I lématique
1. Le constat

:

La

p

rob

Depuis ces derniers temps, en ce qui concerne les audits qui ont été faits au niveau des entreprises, on remarquait pour certaines entrepr ises l'impossibilité de certifier sans réserve, la régular ité et la sincérité des comptes de celles-ci. Cette impossibilité s'est constatée par le fait que : - les entreprises ne présentent pas des informations fiables ; - il y a aussi la non-exhaustivité des enregistrements ; - on note l'existence des malversations de biens et l'irrégularité dans l'établissement de documents financiers ; - la non régularité et la non sincér ité des comptes annuels qui sont produits. (Cf. Contrôle de interne Mamadou BARRY) Devenue une composante essentielle de la rentabilité de l'entr eprise, la fonction achat connaît aujourd'hui un véritable bouleversement alors que c'est la fonction la plus importante entreprises surtout pour les sociétés commerciales (les entreprises qui font niveau des au des

achats et la revente en l'espèce). Cette fonction est très sensible or des constats ont été faits et on note souvent que la direction ne prête pas attention à cellegénérale ci. Cette fonction n'est ni organisée, ni structurée au niveau des entreprises ce qui constitue la cause des malversations qui persistent dans les organisations. Sur le plan théorique, la r elation qui lie un acheteur à un vendeur a été considérée sous son aspect vente. Même les psychologues se sont chargés d'armer les vendeurs, de leur fournir les à employer selon le type d'acheteur ; afin qu'il puisse négocier aux arguments meilleurs alors qu'au niveau de l'aspect achat, rien de tout cela n'est jamais moments; fait. Cependant, au niveau de la pratique, de nombreux séminaires sont organisés pour former les alors que ceux destinés à former les acheteurs sont rar vendeurs, es. Même en interne, le chef de groupe ou de section peut fréquemment organiser des exercices de simulations pour les vendeurs. Aucun acheteur ne bénéficie du même entraînement. En effet, des nombreux facteurs comme la concurrence, la politique de réduction des coûts au cours des dernières années motivé les agents à prendre conscience de ...ont, l'importance et de sa plus gr ande efficacité, pour mettre au devant cette fonction de ce cycle recruter que des acheteurs pour ne professionnels. C'est ainsi que l'entr eprise « ABC » qui effectue la majorité de ses achats à l'étranger a besoin des acheteurs pr ofessionnels pour pouvoir bien négocier et mieux acheter afin qu'elle réduir puisse e les coûts. Acheter à l'étranger est devenu une nécessité pour cette entreprise, si elle veut rester compétitive dans son secteur d'activité. En effet, développer ses achats à l'étranger constitue désormais un axe majeur de toute politique de réduction de coûts. D'où la nécessité des acheteurs de pouvoir s'exprimer en langue étrangère pour mieux négocier et surtout trouver des fournisseurs étrangers fiables et compétitifs. 2. La position du problème L'importance du cycle achats fournisseurs a poussé de nombr eux auditeurs à faire une étude essayer de développer au cours des pr ochaines années cette fonction, vue que la pour richesse fonction de cette est peu connue. Ceux-ci vont essayer de faire des suggestions afin de pouvoir résoudre ce pr oblème. Ainsi, un aperçu de chacune de ces études est présenté par la revue critique de littérature suivante : Cependant, au nombr e de nos études nous avons :

Ø Audit contrôle interne de Mamadou BARRY. C'est un CAC et expert comptable qui fait partie des membres de l'ONECCA. Il avait dirigé le cabinet international d'audit à Dakar entant que directeur. Avec 30 années d'expérience professionnelle en entreprise et en cabinet, et les missions CAC qu'il a eu à effectuer au Sénégal et dans la zone ouest africaine, d'audit et Mamadou essayé de donner un canevas sur la description des fonctions du cycle des BARRY a achats pouvoir limiter les malversations dans les afin de entreprises. Selon lui, les fonctions principales du cycle des achats sont aux nombres de cinq : · Fonction « budgétisation - suivi des engagements de dépenses : cette fonction a » objectif principal, l'établissement des prévisions de dépenses pour que leur ainsi approbation au niveau des organes compétents de l'entreprise. Noter bien que le suivi des opérations engagent la société par rapport aux montants autorisés est très important pour la qui pérennité de celleci. · Fonction « expression interne des besoins ce besoin doit être exprimé par le » service qui: a constaté l'état alarmant du stock. Cette expression doit être faite à travers une demande d'achat. · Fonction « sélection des fournisseurs cette fonction consiste à mettre en les » : fournisseurs. Et cette sélection doit être faite sous la présence d'un comité qui concurrence sera composé par exemple du dir ecteur des achats, de la dir ection générale etc. · Fonction « commande relance des fournisseurs Elle sera assurée par le service »: des achats, qui s'occupera du lancement, et du suivi des commandes ainsi que la relance des four nisseurs. · Fonction « réception des biens commandés Elle consiste à faire le rapprochement »: pour vérifier la conf ormité entre les quantités demandées et les quantités livrées, ainsi que le contrôle de la qualité de ces marchandises. L'auteur a aussi fait une descr iption des objectifs de contrôle interne de chacune des fonctions du cycle achat décrites ci-dessus; les faiblesses qui sont liées à la pratique au organisations, et leurs conséquences ainsi que les procédures des moyens à niveau des mettre en oeuvre pour remédier ces faiblesses. Cependant, cette étude nous a permis d'avoir une meilleure connaissance concernant le cycle fournisseur; et nous a conduit à tirer la conclusion suivante : ces achat fonctions etdevr ont être respectées surtout lorsqu'il s'agit d'une entreprise qui achète procédures pour revendre à l'état. En outre, il n'existe pas une seule procédure d'achat applicable et valable dans toutes les entreprises . Il s'agit, en effet de fournir un modèle de démarche typique d'audit qui va r especter l'ordre chronologique des opérations permettant d'assurer une bonne maîtrise et une bonne sécurité

l'étude est précédée diagnostic du système de contrôle interne du cycle achat fournisseur. Il s'agit d'un mémoire soutenu pour l'obtention d'un DESS en « Audit international et contrôle ». mieux acheter pour mieux vendre est vitale pour l'entreprise. Par conséquent. il a été question de recommander à l'entreprise étudiée dans la conclusion général e: . Ce manuel a été élaboré par un cabinet d'audit. Ainsi. et les risques encourus par l'entreprise en respect des cas de non ces fonctions. pour finir par par un des recommandations afin d'assurer la pérennité de l'entreprise en question. particulièrement des responsables de l'audit interne . et en particulier celle des achats.de cellesci. la fonction achat aura un mérite plus investie par les auditeurs afin de la rendre suffisamment performante et d'être attrayante. qui sont très importants dans une entreprise commerciale et industrielle pour pouvoir améliorer son système de gestion. Cette étude nous a per mis d'avoir une meilleure connaissance des fonctions achats et ventes de l'entreprise en question.D'évaluer son système de contrôle interne. Après avoir fait une présentation générale de l'entreprise.de mettre à jour leur manuel de procédure permettant de définir clairement les tâches et qui à jour dans un délai plus bref. . Ainsi. Ø Audit des achats et des ventes des hydrocarbures. L'auditeur doit veiller à ce qu'il n'y ait pas de collusion frauduleuse entre le fournisseur et l'acheteur au détriment de l'entreprise. . Pour ce faire. pour améliorer cette fonction. Pour cela. des audits périodiques et inopinés devront être faits pour pouvoir bien contrôler toutes les fonctions. Avec la concurrence et la mondialisation de l'économie. il faut mettre en place une organisation plus efficace répondre aux besoins des utilisateurs et effectuer aussi un contrôle pouvant rigoureux concernant les processus et les hommes. L'étude a essayé de montrer combien la fonction achat ne bénéficie pas d'une attention . notamment celui du cycle achats et ventes. ce qui n'est pas le cas de la fonction particulière vente. sera mis avec l'apport déterminant de tout le personnel. L'auteur a su montrer l'objectif de chaque fonction. l'auteur a essayé de nous faire comprendre qu'aujourd'hui ne sera pas demain.

mettre en place un même service qui doit faire des vérifications de façon périodique pour ne pas ultérieurement qualité causer des problèmes. au nombr e des recommandations.Par contre. Ø Audit des achats de Christian BOUVIER : Ed d'organisation L'auteur a essayé de nous faire compr endre que la fonction achat est peu auditée. Parmi ces explications. l'auteur avait signalé l'existence d'un personnel pléthorique. Pour cela. § Le climat social : c'est encore un point important de se renseigner par exemple s'il y a eu conflit qui oppose le fournisseur et ses employés. le fait de lancer un appel d'offre serait bénéfique pour l'entreprise afin de pouvoir en concurr ence les mettre fournisseurs. et a donné des explications qui font que cette fonction est souvent écartée par les dirigeants. il est très difficile de convaincre les hommes de mettre en place un procédure manuel de car pour eux chacun sait ce qu'il doit faire. § La bonne santé financière du fournisseur : en effet. et que ça ne vaut pas la peine de le mettre par écrit. § La localisation géographique : c'est aussi un facteur important que l'entreprise doit en tenir . Cependant. Ces bonnes raisons ont motivé l'auteur à décrire la fonction achat tout en montrant que toujours idéal pour l'entreprise d'acheter auprès d'un fournisseur connu par elle. Lors de la sélection. contrôler la santé financièr e desnisseurs qui offrent des produits stratégiques est très important. qui offre c'est une qualité de prestation déjà testée par des connaisseurs. C'est ainsi que le service achats doit r édiger et lancer. En effet. l'existence d'un manuel de procédure s'avèr e très important pour pouvoir assurer les opérations effectuées au quotidien par les agents de l'entreprise . Il faut tout de que les marchandises reçues soient de la bonne qualité . afin que tous les fournisseurs puissent les disposer mêmes infor des mations. un appel d'offres qui va comporter touséléments nécessaires du produit souhaité. Cependant. Mais. l'acheteur four aura des états financiers qu'il puisse s'assurer de la bonne santé financièr e du besoin fournisseur. il ne s'est pas appesanti sur cette difficulté et il n'a pas fait des recommandations à pour remédier cela. le comité doit prendre en compte les éléments suivants : § Qualité et prix : le rapport qualité/prix est très important pour l'entrepr ise. et même la dir ection générale ne veut savoir ou craigne de regarder en face la situation parfois réelle des achats. c'est que les opérations d'achats sont peu formalisées. voire même les auditeurs.

le service va passer la commande confor mément à la DA. Dans l'exercice de son métier. Ainsi. v acheter la meilleur e valeur . En effet . · Acheter la meilleure valeur Vu la confiance qu'on accorde à l'acheteur. ce dernier doit être capable de faire un rapport prix d'un élément et sa capacité à satisfaire les exigences des utilisateurs pour entre le à la acheter meilleure valeur. Ainsi.» · Attitude de service L'acheteur doit travailler et se considérer comme étant un prestataire de service pour satisfaire les besoins des consommateurs et qui pourrait êtr e licencié en cas de malversation sa venant de part. l'acheteur doit adopter une conduite et une méthode de travail qui doivent respecter certains principes à savoir : v « attitude de service . Cette étude nous a per mis d'avoir une idée sur l'importance du cycle A/F. v respect de la déontologie . · Absence de réciprocité commerciale Dans le souci d'acheter avec les meilleures conditions de qualité. nous ne sommes pas du même avis sur le fait que les auditeurs peuvent parfois écarter la fonction achat et que la direction générale souhaite que les auditeurs ne mènent pas d'investigations à cet égard. l'acheteur doit améliorer l'image de marque de l'entreprise. les auteurs se sont appesantis sur le fait que l'entreprise doit avoir un manuel de procédures qui doit définir les tâches clairement. qui fait quoi » et qui doit être mis à jour afin d'éviter le cumul des exemple « par tâches . de prix et de délai. l'acheteur ne doit pas se sentir obliger d'aller acheter chez les fournisseurs pour raison de réciprocité commerciale. v l'absence de réciprocité commerciale.compte. une fois le fournisseur est déjà choisi. En contact avec l'extérieur. durant cette revue de littérature. · Respect de la déontologie Les acheteurs doivent travailler et se conduire de telle sorte qu'ils soient exempts de soupçon.

cette revue de la littérature sur les achats montre que la plupart des documents recherchés se sont appesantis sur le fait que les achats sont très importants élaborés et dans organisation et que selon C.. Cette difficulté se traduit par une faible valeur ajoutée sur cette branche . Ainsi. des ambassades. c'est cette activité qui est la composante la matér plus importante de son chiffr e d'affaires..incompatibles .Difficulté d'acquér ir des biens et services dans de meilleures conditions de prix. cette étude a essayé de confirmer l'idée selon laquelle le cycle achat fournisseur est untrop fragile que si les agents ne prêtent pas attention va conduir e l'entreprise dans cycle une situation critique. beaucoup de problèmes naissent de ce contexte : . Par conséquent. Ces commerçants se sont implantés dans le secteur à savoir : . Le secteur informel. des entreprises. 3. Or.. en effet. son positionnement sur le mar ché est assez difficile pour ce qui concer ne les iels et fournitures infor matiques. en ce qui concerne l'entreprise en question. etc. de qualité . La demande pour ces produits est très importante.. les marges appliquées sur cette branche sont souvent très basses. . ce d'occuper une place très importante dans le marché avec des pr ix qui leur permet très compétitifs . d'où la nécessité de les stocker dans des dépôts sur des périodes assez longues en cas de mévente. et ces derniers constituent des biens durables . alors que la clientèle visée de cette entr eprise est composée essentiellement par des ONG.Les entreprises offrant des gammes de pr oduits similaires . elle est placée dans un environnement fortement concurrentiel avec des concurrents qui n'encourent pas de charges de structures . En effet.Manque d'une organisation fiable sur les différentes phases d'exécution des dépenses pour et les risques de malversation que cela achats entraîne . Le problème En somme. qui préfèr ent acheter une quantité très importante et de payer par chèque à la date d'échéance. ceux les concurrents sont des structures plus légères et avec moins de char ges fixes . Et la raison avancée c'est que plus souvent. Cette entreprise pratique des prix généralement plus élevés « la stratégie d'écrémage » que pratiqués par les concurrents. BOUVIER « elle est pr obablement la seule fonction qui une peut engendrer des profits à l'entreprise sans pour autant engager beaucoup de dépenses ». Ainsi. Les librairies et papeteries .

Ou enfin est-ce le manque d'intégrité du personnel dans l'application des procédures d'achat quand elles existent ? D'où l'importance de notre thème de mémoire intitulé « L'évaluation du contrôle interneachat fournisseur dans le cadre d'une mission d'audit cycle du légal ». En somme. nous avons jugé nécessaire de disposer d'un objectif de et ensuite d'objectifs spécifiques qui contribueront à la matérialisation recherche effective de l'objectif général. Ø La détermination des procédures clés à mettre en place pour remédier à ces insuffisances et assurer raisonnablement. tant sur le plan national qu'international. On s'interroge dès lors sur les raisons qui peuvent être la cause à tout cela : . Les objectifs spécifiques Afin de mieux appréhender l'objectif général de notre recherche. afin de s'assurer de sa cohérence. des pertes d'actifs qui pourraient compromettre la entraîneraient pérennité de l'exploitation de cette entreprise . la sécurité des transactions. la fiabilité des états financiers.et de délai . évaluer le contrôle interne du cycle achat fournisseur tout en excluant des comptes. il se pose le problème de la maîtrise des opérations du cycle A/F. 1. Ø Autrement dit. lesquelles entacheraient la fiabilité de l'infor mation financière ou des détournements. 2. Il s'agira donc de démontrer la à suivre et les outils à utiliser pour réunir les conditions de méthodologie succès lui d'atteindre les objectifs permettant visés.les dirigeants portent-ils une attention suffisante en ter me d'organisation du processus de formation du personnel d'achat et ? . nous avons déterminé des objectifs spécifiques qui sont : Ø L'identification des insuffisances lors de la phase de l'évaluation des procédures du contrôle interne. et de proposer éventuellement contrôle le des recommandations pour mieux sécuriser l'entreprise. la rendre plus performante et plus . Section II Les objectifs de rech erche Pour formaliser notr e analyse. de ce fait. L'objectif général Il s'agit pour nous de vérifier à partir de cette analyse si le contrôle interne peut aider l'entreprise à avoir une bonne maîtrise et une bonne organisation des ses activités et en particulier le cycle A / F.les opérations d'achat sont-elles formalisées ? .

A. le cadre méthodologique quant à lui .M jusque là découvrir l'ambiance et l'ampleur de travailler dans un département d'audit d'une théoriques.La société « ABC » Si elle contribue à améliorer la performance de l'entreprise en lui per mettant d'une part de son système de contrôle interne relatif à ce cycle . Ce travail pourrait être intéressant pour le groupe I.A. Section 4 la pertinence du su jet Sans un contrôle efficace. L'I.M s'il devait constituer un point de de recherche que les futures promotions pourront approfondir et départ enrichir. Ainsi. il paraît nécessaire de procéder régulièr ement rendr à leur évaluation.A. il semble intéressant de s'intéresser à l'évaluation du cycle fournisseur puisque les achats ont un coût et les délais accordés par les achat fournisseursun levier important pour une bonne gestion de trésorerie et par constituent voie de conséquence pour l'évaluation du cycle précité. et d'autre part de mettre en revoir place les recommandations nécessaires pour qu'elle puisse à l'avenir être compétitive. il arrive parfois que la direction générale soit négligente. Section 3 : Les hypothèses de travail Les entr eprises ne font pas suffisamment de séances de for mation ou de séminaires au profit des acheteurs. Dans cette hypothèse. il est sûr que les efforts de l'entreprise sont voués à l'échec. Chapitre II : Cadre méthodologique Si le cadre théorique répond au pourquoi de l'étude. Ceci participera à la maîtrise de ses activités. ce sujet serait pertinent pour : . L'amélioration des procédures du contrôle interne du cycle A / F contribue au développement des performances de l'entreprise. de grande entreprise et on espère bien intégrer un service de ce genre afin d'y apporter notre faire savoir. Pour e les investigations efficientes.compétitive . Cette étude est enfin opportune pour nous-même en nous per mettant de tester nos connaissances acquises au cours de notre formation à l'I. ou bien qu'elle craigne de face la situation réelle des regarder en achats. Ainsi.Nous. . La tendance générale est de négliger voire de n'accorder aucune importance au achat/ cycle fournisseur.M.

Section 1 : Cad re de l'étude Nous avons jugé nécessaire de cadr er notre étude au niveau du Sénégal et plus spécialement à Dakar . avec une population jeune de moins de 20 représente 58 % de la population ans qui totale.répond au comment. jusqu'en 1895 date à Dakar est devenue la capitale de l'Afrique Occidentale laquelle Française. au confluent de l'Europe. Avec une superficie de 196 722 Km². Ø Et enfin les difficultés rencontrées. Ø La délimitation du champ d'application de l'étude . Ø L'échantillonnage . Il est devenu propriété de la France en 1814 suite au traité de Ver sailles. A partir du ème siècle. pour mener à bien notr e étude. Le Sénégal a opté pour le régime présidentiel pluraliste dont le président de la république un mandat de élu pour est 5ans. et à un carrefour de grandes routes maritimes et et des aériennes. Il s'agit de démontr er comment nous sommes parvenus à conclure ce travail . Le taux d'accroissement est estimé à 2. enclave longueur dans le sud du Sénégal.8 millions d'habitants.8 % par an.quatre millions se tr ouvent à dont les Dakar. nous avons jugé nécessaire de déterminer au préalable : Ø Le cadre de l'étude.7 % de la population totale dont 94 % des musulmans. ils ont commencé à exploiter leur richesse naturelle 20 (phosphate la arachide) au profit de et France. à l'ouest par la Gambie qui est une le Mali. En effet. ce pays se limite au nord par la Mauritanie. Les principaux pr oduits que le Sénégal exporte sont : . Les statistiques faites en 2001. à l'intérieur duquel elle pénètre profondément tout en et par atlantique sur une façade de 500 l'océan Km. le Sénégal est un pays qui se trouve au niveau du continent africain à l'avancée de l'Afrique occidentale dans l'océan Atlantique . Ainsi. estiment la population du Sénégal à 9. et la population scolarisée à 55. de l'Afrique Amériques. à l'est par au sud par la Guinée et la Guinée Bissau. La population active est estimée à 42 %. Il a fallu attendre 1960 pour que le Sénégal sorte des mains de la France pour devenir indépendant .

Si ce thème englobe en général les aspects liés au cycle achat fournisseur. Cette recher che s'est surtout focalisée sur les difficultés que rencontre le cycle achat four nisseur. Ø Et enfin le sel et le ciment. et sur le choix de l'entreprise achat ABC. nous avons choisi la société ABC qui est une entreprise génèr e un d'affaires nationale qui chiffre important. et compte tenu des ressemblances des environnements des entreprises commerciales. Elle fait partie des plus grandes entreprises du Sénégal. Ø Le coton en masse . nous avons jugé nécessaire de limiter notre étude au niveau du existe cycle fournisseur en faisant un audit légal. pour mener à bien notre recherche qui sera en rapport avec notre thème et nos objectifs de recherche. Ø Les cér éales. Cette étude ainsi délimitée. Ø Les phosphates . Section 2 : d'application La délimitation du champ Le thème qui a été soumis à notr e étude porte sur l'évaluation du contrôle interne du cycle fournisseur dans le cadre d'une mission d'audit achat légal. Ø Les produits de pêche . Ø Les biens d'équipement . En effet. et les produits alimentaires.Ø Les produits arachidiers . certaines recommandations apportées pourraient être dans des appliquées entreprises évoluant dans la même branche d'activité. Ø Les fruits et légumes . Ø L'acide phosphorique . Les produits importés sont : Ø Les produits pétroliers . La présente étude est réalisée sur la base des données qui concernent la société « ABC ». Ø Les engrais . et du fait qu'il plusieurs audits. Section 3 : L'échantillonnage .

Ces outils et techniques sont relatifs à la description et à l'évaluation des procédures de contrôle inter ne. Tableau N° 1 : Caractéristiques de l'échantillon des 10 factures Date de factur e 05/02/2004 N° 12/03/2004 N° 15/03/2004 N° 07/05/2004 N° 20/06/2004 N° 01/06/2004 N° 20/07/2004 N° 24/07/2004 N° 09/09/2004 N° 19/07/2004 N° N° de factur e FACT 0021 4 FACT 0031 0 FACT 0081 2 FACT 0090 0 FACT 0088 9 FACT 0008 4 FACT 0003 2 FACT 0009 0 FACT 0009 9 FACT 0004 4 tant de la facture Echéance et mode de en francs paiemen CFA543 880 Règlement à 100% t 108 par virement bancaire 300 985 455 Règlement à 100% par virement bancaire 205 000 560 Règlement à 100% par virement bancaire 70 328 290 Règlement à 100% par virement bancaire 132 489 770 Règlement à 100% virement par bancaire 2 943 455 4 mois Par chèque 3 765 chèque 5 000 chèque 890 000 3 mois par 6 mois par 5 mois par 4 mois par 10 000 300 chèque 7 987 chèque 000 Section 4 : Les techni ues d'investi ation et les difficultés ren contrées 1. Cependant.Lors d'une mission d'évaluation du syst me de contrôle interne. notr e échantillon a porté sur un total de 10 factures choisies au hasard sur d'à peu près de un lot 100. La techni ue d'investi ation La collecte des données . l'auditeur utilise techni ues et des outils qui va lui permettre d'apprécier le SC afin de pouvoir détecter les anomalies etproposer de des recommandations. Ainsi. la technique d'échantillonnage fait partie des outils d'évaluations des pr océdures de C .

Elle a été réalisée par la recher che documentaire et les entretiens guidés. Pour ce faire. compte tenu du temps qu'il nous a fallu pour disposer des informations et imparti pour le dépôt du mémoire. Par conséquent. Toutefois. a permis jusqu'i la nécessité d'une analyse spécifique des risques du cycle de montrer A/F. Ainsi. c'est l'indisponibilité des directeur des achats a été licencié. nous avons essayé de consulter des rapports de contrôle inter ne émis l'année antérieure. les risques encourus par cette afin qu'on entreprise. . à défaut de disposer des informations auprès de la société concernant les procédures appliquées. . ils nous ont permis d'avoir une meilleure connaissance du cycle. l'analyse des méthodes utilisées pour évaluer le CI du cycle A/F ci. Quant aux entretiens guidés. les objectifs de recherche les action corr ainsi que ectives. La recherche documentaire a été fait essentiellement par Internet et sur la base d'une documentation du cabinet. la plus grande difficulté à laquelle on a été confronté. Elle a permis de trouver des infor mations concernant l'introduction. Il a fallu attendre 3 mois pour qu'il y ait une décision de remplacement avec une personne à prendre la relève qui va pouvoir nous donner les habilitée adéquates afin informations qu'on puisse continuer notre étude. Dans un second temps . nous avons essayé d'identifier les conditions et la démarche pour pouvoir analyser ces risques et de proposer des recommandations à ceuxci. nous estimons n'avoir pas ensuite du délai été suffisamment prête à conduite une étude beaucoup plus exhaustive au plan des données. L'anal se des données L'analyse des données a consisté dans un premier temps d'appréhender la démarche appliquée puisse identifier lors de l'évaluation. ce qui fait que les infor mations informations car le qu'on fournissait n'étaient pas pertinentes vu son nous absence. d'orienter nos recherches. Les difficultés rencontrées Tout travail de recherche ne peut exempt de certaines difficultés. d'avoir une vision générale des risques encourus par entreprise cette .

Avec l'expérience professionnelle acquise par Mr Midoire. Section2 : l'entreprise Historique de L'entreprise « ABC » est une société anonyme de par sa for me juridique. consommable. en sa qualité de président directeur général. . de fournitures de bureau. l'achat et la revente de matériel informatique. Il est secondé par : Ø Une Directrice Générale .Chapitre I : Présentation de l'entreprise « ABC » et des ses procédures Dans ce chapitre nous allons essayer d'identifier la société. La société a débuté avec un effectif de 6 employés. voir comment elle et enfin décrire son rôle envers les est administrée tiers. Cette entreprise a été crée en 1993 par l'initiative de Mr Midoir. et électronique. Section 3 ministration : L'ad L'entreprise « ABC » est dirigée par Mr Midoire en qualité de Président Directeur Général et qui représente la société vis-à-vis des tiers. elle compte aujourd'hui 59 employés avec amélioration et une diversification de ses une activités. Présentation ABC de l'entreprise Section1 : Identification d e la société L'entreprise « ABC » située au 154 Avenue Lamine GUE YE a été crée en 1993 par Mr qui est un économiste et qui joue aussi le r ôle de conseils aux Midoire entreprises. de mobilier de bureau et de maison. son entreprise arrive à les besoins de ses clients quelle que soit l'importance de la satisfaire commande.ement libérées lors de la entièr souscription. « ABC » est une société anonyme au capital de 60 000 000 de F CFA qui exige des moyens techniques et humains afin qu'elle puisse satisfaire les besoins de ses clients. Le capital social est de 60 000 000 Fcfa. son historique. divisé en 6000 actions de 10 000 francs chacune. Elle a pour principale activité.

Acceptation des commandes par téléphone ou par fax. département administratif et financier... qui se charge de contr ôler toutes les opérations liées à la vente. l'entreprise est repartie en quatre départements : La direction générale. Section 1 : Organisation de la société . Avec un effectif de cinquante neuf personnes .. Une garantie d'une année pour le matériel informatique. et enfin le département marketing et commercial.. . Section 4 : L'activité d e l'entrep rise « ABC » est une société commerciale.Ø et d'un staff composé de : · D'un Directeur Administratif et Financier qui supervise les travaux effectués par le service comptable . département approvisionnements et transit. · D'une Directrice d'Achats.. comment elle fonctionne. · D'un Directeur Commercial. matér iels électroniques four nitures etc. La mise en place de cartes de privilège . Elle a pour principale activité l'achat et la revente des de bureau.. l'organisation de cette entreprise. à se faire connaître sur le marché l'espace national et et à tisser des relations d'affaires avec les fournisseurs internationaux de international grande notoriété . Des remises allant de 8 à 11% accordées aux clients selon la valeur globale des achats . La stratégie commerciale de la société est axée sur « différenciation » commerciale en offrant vices aux clients comme des ser : la livraison gratuite pour toute commande supérieure à 300 000 Fcfa C. au destockage. qui se charge de tout ce qui est appr ovisionnement et transit . Le service après vente accessible 24h/24 Chapitre II : organisation et fonctionnement de la société Nous allons voir au cours de ce chapitr e. ses r elations avec les partenaires et ses perspectives d'avenir. Edition de catalogue semestriel qui porte le référencement des tous les articles offert aux clients potentiels . elle a réussi ende 3 ans à diver sifier ses activités. Initialement spécialisée dans la vente de matériels et mobiliers de bureau. électronique et bureautique. matériel infor matique et consommable. etc.

« ABC » regroupe un effectif de cinquante neuf collaborateurs repartis comme suit : Ø La direction générale composé de la directrice générale . Ø Le coursier aussi joue un rôle très important dans cette entreprise . Le département marketing et commercial. Ø Le service administratif et financier composé d'un D. Ø Le service achat composé par une directrice des achats et de son assistant qui contr ôle toutes les opérations de dépense d'achat effectuées par l'entreprise. Le département administratif et financier . Section 2 : Fonctionnemen t de la société · Organigramme société. Ø Le service commercial composé par un DC qui supervise les 25 vendeur s. Son rôle consiste à veille au bon fonctionnement de l'entreprise. Ø Le service secr étaire joue un rôle très important au sein de l'entrepr ise . Cette société est organisée de la manière suivante : La direction générale . a en charge le contrôle de tous les travaux effectués au sein cellede ci.F qui contrôle tous les travaux faitsla comptabilité par . de la . en coor donnant les différents services afin qu'il puisse satisfaire les besoins des clients et de recevoir des nouveaux clients pour assurer la pérennité de celleci. Il a le pouvoir de confier les travaux (la tenue effectués de la comptabilité) aux assistants .Mr Midoire. Le département approvisionnement et transit. PDG de la société. Ø Le service détention de stock contrôlé par le responsable de stock qui est composé de 20 magasinier s . Ø Le service comptabilité est composé d'un chef comptable qui supervise les travaux par ses deux assistants. Ø Le service gardiennage est composé de deux gardiens. Ø Le service infor matique composé d'un infor maticien .A.

Le coursier Il est chargé d'effectuer les courses de la direction générale et plus précisément : les dépôts et retraits de courriers à la poste et auprès des tiers . La direction générale La direction générale est organisée au tour d'un directeur général et compr end une secrétaire de direction et un coursier. La Directrice Générale Cette direction est assurée par la DG de la société qui veille et contrôle au fonctionnement de celle-ci. La secrétaire de direction Sa mission est d'assurer tous les travaux classiques de secrétariat et assure la coordination des activités du DG..(voir annexe N°11) 1. . b. Ø classement des dossiers . Ø Passer les appels . Elle tient également la caisse de la société et effectue toutes les opérations de règlement par espèces. Elle cherche à satisfaire les besoins des clients et à bon recevoir des nouveaux clients pour assurer la bonne marche de l'entreprise. c. Elle tient un brouillard de caisse qui lui permet d'enregistrer toutes les opérations d'entrées et de sortie de fonds. Elle se charge entre autre : Ø De répondr e aux appels téléphoniques . Ø Elle tient un agenda qui lui sert de prendre les rendez-vous de la DG. Ø D'expédier les courriers de la société par l'intermédiaire du coursier chargé de les acheminer à destination . les dépôts et retraits des chèques .. Ø etc. Elle dispose de tous les pouvoirs liés à sa fonction. a....

aux entrées et sorties du personnel et tiers.. celles-ci portent essentiellement sur la gestion comptable et de la trésor erie : § le traitement et la saisie des pièces comptables . et l'informatique.. Ce département est placé sous la tutelle du DAF et il est composé de la manière suivante : Le DAF .. En ce qui concerne les tâches financières. § etc. etc. la caisse . § la validation des états de rappr ochement bancaire ..1 Le DAF . § la confection des états financiers .. aux véhicules et au carburant. 2.. Le département administratif et financier Il s'occupe de tous ce qui est gestion administrative et financière de la société et principalement : La gestion des dossiers contentieux .. etc. La gestion des activités administratives qui sont courantes dans la société comme par exemple le nettoyage des bureaux. la comptabilité . des courriers entr e les départements de la L'organigramme se présente comme suit : Figure L'organigramme de la direction N°1 : générale Secrétair e DG Coursie r 2..transmission société .

.Il se charge en plus des tâches financières. par exemple le suivi des crédits documentaires .la gestion des dossiers du personnel . § Le chef comptable Il supervise et coordonne la tenue des comptes de la société. Il est composé d'un chef comptable qui est secondé par des assistants. Il assure principalement : ..La relation avec les banques .la gestion des immobilisations à travers la tenue et le suivi du fichier des immobilisations.. .par mode de paiement afin qu'ils puissent faire passer les écritures comptables dans les journaux . le règlement des contentieux .. .2 Le service comptable Ce service est le plus important dans la mesure où il engage l'entreprise pour la tenue d'une comptabilité saine..etc. . 2.la gestion de la comptabilité . Les assistants quant à eux. se chargent de trier les documents de base reçus par les clients traites . soit date.. pour les vérifier et les classer dans l'ordre chronologique. . le calcul des etc. de la GRH.Superviser l'ensemble des écritures comptables . à travers le contrôle et la validation mensuel des écritur es. . . .la for mation et l'évolution du personnel . ..les journaliers et les stagiaires .. Il se charge également : . ..La gestion sociale comme l'IPM .amortissements.Le r ecrutement du personnel .). . analyse des comptes lettrage et .. soit par (factures..Le suivi financier des dossiers d'importation et d'exportation .Le suivi des échéances clients et fournisseurs .

l'élaboration des déclarations fiscales .. . . § le comptable Il joue un rôle d'assistance du chef comptable en ce qui concerne les opérations de la tenue comptes de la société...la gestion du système informatique de la société en ce qui concerne le matériel. . les accessoires. les logiciels. ..etc.. Il assure le traitement mensuel de la paie.. . la d'accéder et de sauvegar der les opérations au possibilité quotidien..etc.. Le département marketing et commercial . de sécurité.le classement des pièces comptables .le traitement et la saisie des pièces comptables .l'établissement des états de rapprochement bancaires . 2.le suivi et l'analyse des comptes de tiers . Figure L'organigramme du département administratif et N°2 : financier Comptabl e Caissièr e Chef section comptable Responsable infor matique DA F 3. les éditions des bulletins et des états de sous logiciel salaires le SAARI. . .L'administration du réseau infor matique en matière de disponibilité. .Le suivi des déclarations fiscales. Ses tâches concernent des essentiellement : ...3 Le service informatique Il se charge de : . l'établissement des états financiers .

.. .la planification des ventes . . . . Ses tâches concer nent essentiellement : .assistants commerciaux . Ce département est dirigé par : .l'élaboration des rapports de ventes .etc. .etc. . . . . commerciaux . .1 Le chef du département marketing et commercial Il supervise et coordonne l'ensemble des activités de l'entreprise.La définition et le suivi de l'application des stratégies marketing .enregistrement et suivi des commandes .contrôle de la force de vente . 3.La commercialisation des pr oduits de la société .Il est chargé du développement et de la commercialisation des biens de la société.Le traitement et le suivi des commandes clients .1.un chef des ventes . 3..1 Chef des ventes Il s'occupe essentiellement de : l'encadrement des commerciaux .le contrôle des actions des ventes des commerciaux . chauffeurs..la responsabilité budgétaire pour son département (élaboration.. exécution et contr ôle) . ...suivi des comptes clients . Ainsi ses principales activités sont : .

la promotion des produits.etc. . Figure 3: N° L'organigramme du département mar keting et commercial Chef département marketing & commercial Commerciau x Chef des ventes Chauffeurlivreur 4. § les responsables des magasins . § le responsable des stocks .2 Les commerciaux Ils s'occupent principalement : . . § le directeur des achats .1. 4.suivi des livraisons .contrôle et suivi des transferts inter magasins .. . .la démarche de la clientèle .suivi des déstockages . .etc.suivi des encaissements .la commercialisation des produits .le suivi de la concurrence . .1 La directrice des achats . .. Le département approvisionnement et transit Ce département fait intervenir les personnes suivantes : § le DG .. . § le responsable technique. 3.

§ la préparation des documents de dédouanement relatifs aux opérations d'importation . § la gestion des stocks sous le logiciel SAARI . Elle a comme principales tâches : § la consultation des fichiers fournisseurs . ou du BL en ce qui concerne des les achats locaux . § etc.. § Il se charge aussi des sorties de stocks qui doivent faire l'objet de son approbation .) et de la gestion du transit pour les mobilier marchandises dépend directement du directeur général importées... § le suivi des commandes et des dossiers d'importation .. s de bureau et de maison . au stock et à la sortie des relatives à stocks.. 4. Elle ou du PDG selon l'importance des achats. etc. § enregistrement des BR et détermination du prix de revient du bien livré . § le traitement des réclamations auprès des fournisseur s. et l'établissement des avec les rapports de vérificatio n.. . § l'établissement enregistrement des BC . 4.2 Le responsable des stocks Il a comme principales tâches : § l'établissement des fiches manuellement lors de la réception des marchandises sur la baselistes de colisage pour les marchandises importées..3 Les magasiniers Ils s'occupent uniquement de la réception physique des articles. La gestion physique des stocks comprend l'organisation et le contrôle de toutes les opérations l'entrée. § etc. § la négociation avec les fournisseurs . § Il supervise pour chaque année les travaux d'inventaire effectués par les personnes habilitées .. du pointage des réceptionslistes de colisage ou les bordereaux de livraison.Elle se charge des approvisionnements (achats de matériels et fournitures de bureau ...

4 Le responsable technique Il intervient lorsque les marchandises livr ées ont des spécificités techniques : les matériel informatique par exemple Figure L'organigramme du département N°4 : achat M 2 M 6 M 1 M 5 M 3 M 4 Responsable des stocks Directrice des achats Responsable des magasins Le responsable technique Légende : M = magasin Section 3 : Relation de l'entreprise avec ses partenaires Cette société a des relations non seulement avec l'Etat. § des divers. § des papeteries . § des matériels scolaires . § des matériels informatiques et consommables . § des appareils électroménagers . mais aussi avec ses clients et ses . 4.La société « ABC » dispose de six magasins de stocks : § le magasin des mobiliers et matériels de bureau .

Cela aurait différents permis aux pr ix de baisser de façon drastique et créerait de nombreux emplois particulièrement pour la jeunesse du Sénégal.four nisseurs. les ambassades. Les clients de l'entreprise Les clients de la société « ABC » sont composés par les ONG. et les autres entreprises de la place dont le délai de paiement varie entre 15 et 60 jours. ABC n'est pas absente sur ce nouveau terrain car elle est très moderne dans son fonctionnement. Relation de l'entreprise avec l'Etat Dès qu'une société est constituée. Les achats effectués à Dubaï sont payés au comptant mais aussi pour pouvoir bénéficier de l'escompte de 2% sur tous les articles achetés. Les fournisseurs de l'entreprise Ils concernent essentiellement des fournisseurs locaux et étrangers. L'Etat est seul habilité à donner un caractère juridique à une entreprise. elle est en partenariat avec des fournisseurs peu partout à travers le monde. on le fait auprès des pour payer départements administratifs ciblés. pour cela elle sera obligée de se rapprocher des services compétents. les matériels électr oniques et électroménagers. Section 4 : Projet et perspectives d'avenir. Avec le développement fulgurant du commerce international. Par exemple. Les relations qui lient l'entreprise à l'administration sont fondamentales dans la mesure où les impôts. Ainsi. Cela lui permet d'avoir des relations avec l'Etat. Ces matériels peuvent s'agir essentiellement. il lui faut un NINEA. . pour obtenir des subventions. toutes les entreprises ont l'impérieuse nécessité de se connecter aux nouvelles technologies d'aujourd'hui pour développer leurs activités. Mais ses projets les plus ambitieux implantés un reposent sur l'idée d'implantation d'usines de montage pour certains matériels qui sont importés et qu'on a la possibilité de rassembler et de monter directement au Sénégal. 80% de ses achats sont effectués en Europe. en Asie (Singapour pour les papiers journal et les mobiliers de bureau). Leur projet est en cours de validité car ils l'ont confié un cabinet qui s'occupe du traitement des projets. elle est tenue dans l'obligation de faire une demande d'inscription auprès de la direction des impôts. pour qu'une entreprise soit formellement cr éée. 2. à Dubaï (2 fois par an). 3. 1.

etc. de la succession des d'avoir une faits phénomènes propres au cycle. (RENARD. la concurrence .Chapitre I : Prise de connaissance et description des procédures Évaluation de la procédure des achats de la société abc Nous allons essayer de faire la prise de connaissance afin qu'on puisse décrire les pr océdur esau cycle A / F de l'entreprise « ABC relatives ». Ainsi. identifier les risques pouvant causer une incidence significative sur les comptes . le commande.. déterminer la nature et l'étendue des contr ôles et donc déterminer l'organisation de la mission. la comptabilisation. CNCC 1992. celles-ci sont relatives à l'expr ession des besoins. le contrôle des factures. Importance de la prise de connaissance La prise de connaissance est l'étape la plus importante pour un auditeur. l'auditeur doit avoir des infor mations concernant : le secteur d'activité de l'entreprise . En effet. cette prise de connaissance va per mettre à l'auditeur de : définir une démar che spécifique adaptée au cycle . Section 1 : Prise de connaissance 1.. Elle va lui permettre vision plus claire sur l'ensemble du fonctionnement. sa politique générale. comprendr e l'activité du cycle et son langage . son organisation. Selon BA UDE 1997 . la clientèle . la réception. . pour atteindre ces objectifs. la sélection des fournisseurs. et lancement de la enfin le règlement. Jacques des et 1998).. sa structure.

Les méthodes de prise de connaissance La prise de connaissance se fait à travers des entretiens. le système d'information (COMBES & Al 1997) L'intérêt de l'étude de la structure de l'entreprise. Ces procédures sont : L'expr ession des besoins . La visite des postes de travail est nécessaire pour se rendre compte de l'exécution des tâches. 2. Les entr etiens avec les personnes ont un rôle dans le déroulement des opérations du cycle A/F. . L'analyse documentaire consiste de prendre connaissance concernant les rapports émis par les ères s'il en existe. est de permettre à l'auditeur de : « d'avoir une définition claire sur les tâches qu'occupe chaque personne dans l'entreprise.Le but est de pouvoir apprécier les éléments suivants : le plan d'organisation et son or ganigramme . La sélection des fournisseurs . 100) Au vu de ces conditions. le système de pouvoir et d'autorisation des transactions . des analyses des documents et par des visites. Et enfin. volume 1. le lancement de la commande. 1999). voir si la séparation des pouvoirs est mise en évidence par la répartition des responsabilités » (COLLINS & VALIN : 1992 . vérifier que les dépenses hiérarchiques sont clairement pr écisées . Section 2 : Exécution des contrats Dans cette section nous allons essayer de décrire les procédures relatives à l'exécution d'un contrat. pour vérifier s'il n'y a aucun problème de confidentialité qui se confr pose (DAYAN. l'entrepr ise sera tenue de gérer son personnel avec transpar ence au travers de son organigramme. Il va aussi prendre connaissance des manuels de procédures concernant les opérations du cycle .

et le fournisseur le moins disant base de à la sera sélectionné. A ce moment là. L'expression des besoins L'expr ession des besoins est faite par le responsable du magasin et / ou le service commer cial. le stock est géré dans une base de données sous le logiciel SAARI. Cette base de données pourra être consultée par toutes les directions mais seule . Dès stock au responsable des achats avec une copie des fiches de stock (entrées. . .le Directeur Commercial suite à la consultation du niveau de stock. Le responsable fixé stock minimum pour chaque article appelé « seuil de stocks a critique ». En effet.Il peut y arriver qu'un client vienne de commander un bien qui n'existe plus en stock ou de substituts chez les four nisseurs locaux. du choix du fournisseur qui pourra le livrer dans le délai et du prix du matériel. . celle-ci va procéder à une vérification du stock afin de juger de l'opportunité de la commande.expression du besoin faite par le service commercial Cette demande peut être à l'initiative de : . ensuite la DA sera transmise à des achats. 2. .l'agent de livraison qui au cours d'une livraison a constaté le niveau bas du stock pour pouvoir honorer une livraison prochaine . .Le décalage qui existe entre la réception et l'acceptation d'une facture pr o for ma qui est au client. sorties et le stock final). peuvent réduire considérablement le niveau du stock disponible et sans risque de dans l'impossibilité de satisfaire les prochaines se trouver livraisons. La procédure se passe de la manièr e suivante : .expression du besoin faite par le responsable du stock L'expr ession du besoin est faite par le responsable du stock compte tenu de la situation de l'atteinte du stock minimum. Chaque DA portera les références du client concerné afin de la direction pouvoir honor er la commande non encor e satisfaite. Lors de la réception de la DA gérer et par la direction des achats.1.les téléactrices qui reçoivent les commandes clients par téléphone . Une demande d'achat qui est un document pré numéroté sera émise par le responsable du stock et qui sera visée par le responsable des achats. une consultation des fournisseurs est faite en se referant données par le responsable des achats. le responsable du stock transmet l'état de stock. une DA n'ayant pas pré numér otée sera établie par la personne ayant constaté le niveau alarmant du stock et transmis au Directeur Commercial qui contr ôle et appose sa signature . une autre commande a été honorée ou bien un achat important sur adressée place commande. La sélection des fournisseurs Une fois que la DA est r emplie.

une copie au fournisseur. En ce qui concerne les achats locaux une consultation restreinte sera effectuée par la directrice des achats. Le lancement de la commande La commande est faite sur la base d'un bon de commande pré numéroté signée par la directrice des achats. il ser a et les établi unsera signé par la directrice des achats et envoyé au four nisseur par la même BC qui voie. . 3. Les plafonds ne spécifiés pour les sont pas dépenses. l'informatique par exemple. BC et la liste de colisage pour les achats à l'importation .une copie au service achat pour le suivi de la commande . la directrice charger de lui communiquer le nom et l'adresse du transitaire qui va va se acheminer les marchandises commandées.une copie pour la comptabilité pour rapprochement BC/ BR/facture . 1. Le fichier comporte 80 dont les 50% entretiennent des relations d'affaires avec la four nisseurs société. Un contrat sera alors signé (achats importés) suite à une r éunion d'un comité composé par la directrice des achats. La réception de la marchandise La marchandise est réceptionnée sous la présence d'un comité composé du responsable des stocks. En cas d'accord sur les conditions du pro forma. Un rapprochement est effectué par le comité de réception entre les quantités et qualité. et le fournisseur le moins disant sera sélectionné. Lors de la réception de la facture pro forma. Section 3 : Réception de la marchan dise et de la facture Nous allons essayer de décrire comment la marchandise est réceptionnée ainsi que la réception de la facture. Le BC sera établi en plusieurs exemplaires qui seront dispatchés de la manière suivante : . Cette commande (contrat pour les fournisseurs étrangers) sera envoyée par email ou au fax par fournisseur puisque la plupart des fournisseurs se trouvent à l'étranger.la direction des achats peut apporter des modifications aux prix. d'un représentant du service commercial et du DG ou bien du PDG selon l'importance du contrat. . Après avoir eu la confirmation par avis réception de la part du fournisseur. BC entre et BL pour les achats locaux. il sera procédé à une comparaison entre les prix quantités demandées. du magasinier et d'un responsable technique au cas où les biens livrés ont des spécificités technique.une copie pour l'acheteur .

une copie à la direction des achats pour confirmation au BC. . la directrice des achats procède à la détermination du prix de revient à la base de données. Le contrôle de la facture En général.F de même schéma de calcul fait par le que le système. La facture ser a transmise à la direction des achats numér ote pour et apposer la mention « bon à payer ». et établit un dossier comptable qui lui sert de justificatif partir de de la détermination du prix de revient. elle sera transmise à la valider comptabilité date jusqu'à la d'échéance du règlement. 2. Lorsque les mar chandises livrées ne sont pas conformes à la commande.A. la facture est envoyée par fax et l'original est reçu par courrier. celles-ci seront réceptionnées tout en mettant une r éserve dans le rapport de réception. . Ce dossier comptable sera transmis à la comptabilité par l'inter médiaire du D. la procédure du règlement et de comptabilisation de la facture fournisseur.pour vér ifier la conformité entre les biens commandés et les biens livrés. Section 4 : Comptabilisation et règlement de la facture Il sera décrit dans cette section. à la comptabilité et à la direction commer ciale. Ensuite le magasinier va établir un bon de réception pré numéroté en trois exemplaires par le responsable de stock et le chef sera signé qui magasinier : une copie à la comptabilité . . il appose sa signatur e et renvoie une copie du dossier à la direction des achats. Le service achat va remonter l'information au fournisseur lorsqu'il s'agit des achats locaux. La secrétaire la facture dans un registre. L'infor mation sera remontée au ser vice des achats en cas de détérioration et au service des achats et à la comptabilité en cas de différence sur les prix. Après l'appr obation des éléments contenus dans la détermination du prix de revient. Un rapport de réception qui consiste à décr ir e les annotations sur le déroulement de la réception sera établi et remonté au niveau de la direction des achats et de la comptabilité. ou au transitaire pour les achats importés.une copie au service de gestion de stocks . Le magasinier fait deux copies du BL pour transmettre à la comptabilité et au service des achats . Ensuite. A la r éception du BR.

N. 2. nous avons choisi au hasar d trois factures d'achat que nous avons suivi à partir de l'émission des DA jusqu'au règlement de celles-ci. Pour cela. Tableau N°2 : est de conformité rans a ctio n Demande Fac d'achat Bon de t. Chapitre II : Evaluation des procédures Dans ce chapitre nous allons essayer de procéder à une évaluation préliminaire qui de décrire les points forts et les faiblesses du consiste système. Section 1 : Vérification de l'existence du système (Test de conformité) Après avoir décrit les procédures d'achat. transmis au DAF pour contrôle et qui enfin sera signé par la directrice générale. alors elle a trouvé nécessaire de police d'assurance qui va assurer la bonne arrivée des souscrire une marchandises. Le règlement des fournisseurs locaux est effectué par le comptable qui se charge des opérations de trésorer ie.B : Puisque le contrat entre la société « ABC » et les fournisseurs étrangers constitue d'achat en « free on board » c'est-à-dire que dès réception de la principe le facture la marchandise devient la propriété de celle-ci. Ce dernier va préparer un chèque qui sera visé par le chef comptable.1. comma pro n de for Bon de livr aison Fou Rappr r n Factur e N° N° Sig Sig Sig Fic Exi N° Sig N° Sig Sign Agr Fat/ BC/ N Sig . Cette étude est composée par une évaluation pr éliminair e et une évaluation définitive. Celleci est envoyée par fax ou par DHL. Comptabilisation de la facture fournisseur Les écritures comptables sont saisies manuellement sur la base des factures fournisseurs d'êtr e déversées dans le logiciel de gestion reçues avant commerciale. Le règlement de la facture fournisseur Le règlement des fournisseurs étrangers s'effectue dès réception de la facture. nous allons essayer d'effectuer un test pour vérifier l'existence effective du système. Le fournisseur vient r écupérer le chèque qui appose sa signature sur le registre pour preuve de règlement avec le cachet de la société.

elle n'a été signée par le DC . Ø Pour l'opération N°3. · les DA ne font pas régulièrement partie de la liasse. Dr A : Directrice de achats . DC : Directeur commercial . Ainsi. les procédures écrites sont celles qui sont appliquées. sur les tr ois factures testées. Section 2 préliminaire : Evaluation . Pour conclure. absence de la facture pro for ma et enfin pas de pas rapprochementBC / BL entre facture / . Fourni: Fournisseur. les éléments retrouvés en plus grand nombre confir ment la description de la procédure. Rappro: Rapprochement Commentons point par point le tableau suivant : Ø Pour l'opération N°1.né né né DC D r A 1 000 2 000 3 000 08 0 09 9 32 5 he ste sto né RS ck né D r A 2 5 3 4 6 7 X 008 9 7 X 007 6 5 X 008 9 0 é ée BC BL né ° DG X 8 4 X 3 2 X 9 0 X X X X X 001 O X X O O 002 O O O O O 005 Fou « A / BL rn BC i X X X O X 0 X X X O X 0 X X X X X 0 Légende : X Signifie que la mention recherchée a été : retrouvée . RS : Responsable des stocks . Fact. Pro for: Facture pro forma . absence d'une fiche de stocks. Ø Pour l'opération N°2. on peut dire que malgré les faiblesses constatées. O Signifie que l'élément recherché n'a pas été : retrouvé. la DA n'a pas été déclenchée sur la base d'une fiche de stock. le rapprochement entre facture / BL / BC n'est pas matérialisé . il apparaît que : · le rapprochement entre facture / BC / BL n'est pas systématique . · l'existence des factures pro forma n'est pas également systématique . En définitive. il n'y a pas eu DA.

d. Les points forts a. toutes les opérations d'achat centralisées dans ce sont service. Elle permet de une opinion se faire sur la qualité des procédures. b. Lorsque la DA est établie par le service demandeur. signe les commandes. Par conséquent. celle-ci sera transmise au service cial. Absence d'un manuel de procédure Le manque de procédures écrites ne per met pas aux agents d'avoir une bonne connaissance faire. 1. 2.C'est une étape qui est tr ès imp ortante dans la démarche de l'évaluation de CI. Cette évaluation se fait en utilisant le questionnaire de contrôle interne et la grille d'analyse des tâches. Les points faibles a. Facture envoyée par fax Les factures des fournisseurs étrangers sont envoyées par fax ou par DHL. le responsable des achats. demande b. et appose le « Bon à payer » sur la facture. et le responsable des stocks. Elle permet de faire ressortir les points forts et les points faibles dus à la conception du système . Existence d'un seul informaticien Au niveau de l'entreprise « ABC ». Cumul des tâches au niveau du service achat et comptable Le responsable des achats donne l'ordre à l'établissement d'une DA. d'erreurs mais ne pas de sa présume bonne application. Br ef. c. Cette mesur e commer va . il n'existe qu'un informaticien qui gère le service informatiqu e. Elle permet de s'assurer que la conception de la procédure réduit ou élimine les risques de fraude et de pertes dans le traitement et la vérification de l'information. Cette procédure va per mettr e service à la société « ABC » d'avoir un bon contrôle pour les personnes habilitées à établir la d'achat. aux responsables des achats et des stocks pour approbation. les demandes d'achat se font sur la base des fiches de stocks par le demandeur qui a constaté le niveau alarmant du stock. il devient aussi tr ès difficile d'assurer l'intérim de ce qu'il doit d'un lorsqu'il est absent car lui seul sait comment il exécute ses agent tâches. Etablissement d'une DA sur la base des fiches de stock Effectivement. Approbation de la DA par le service commercial. autor ise. établit.

Existence d'une signature et du cachet de la société fournisseur Effectivement. . en br ef. k. Les commandes se font sur la base d'une DA pré numérotée Cette procédure permet d'éviter les commandes fictives des marchandises. h. j. Elle permet également d'éviter les ruptures de commandes stocks. prix conditions financières proposés par les et fournisseurs. réduit le risque de malversation. g. L'existence d'un rapprochement entre BC / BL et / ou liste de colisage Cette technique per met d'éviter la non-confor mité de la marchandise commandée et la marchandise livrée. La mise en concurrence des fournisseurs Cette technique va permettre à l'entreprise d'éviter de signer des contrats de gré à gré avec les four nisseurs. Pour chaque article un code est attribué pour pouvoir suivre le mouvement d'entrée et de chaque de sortie article. d. L'existence d'un fichier fournisseur Une fois la DA est approuvée. et si c'est le cas. cette procédure permet à l'entr eprise de se pr otéger des contentieux qui l'opposent avec le fournisseur. f. L'aménagement des magasins En effet. Cette technique permet à l'entreprise d'avoir une bonne gestion des stocks en éliminant les exagérées. i. et de ne pas une DA pour des marchandises qui existent suffisamment en stock afin établir d'éviter le sur stockage. de réagir immédiatement. l'entrepr ise dispose de six magasins de stockage dans lesquels les articles sont rangés. Le règlement des achats locaux par chèque Cette mesure per met d'éviter le contact entre le fournisseur et les services des achats et de comptabilité.permettre à l'entrepr ise de contrôler le niveau du stock avant d'établir la DA. La détermination des quantités mini-maxi par article Effectivement le stock est géré dans le logiciel SAARI qui comporte 7819 articles. la dir ectrice des achats fait une consultation restreinte du fichier fournisseur. e. Ça permet de réduire le risque de vol des marchandises. c. L'existence d'inventaires inopinés Cette procédure permet de contrôler la confor mité entre le stock physique et le stock comptable. Cette méthode consiste d'assurer la transparence en terme de qualité.

La vérification de ces points forts doit porter des éléments de preuve sur l'application des procédures en vigueur. et ensuite avoir la confirmation entièr des points forts théoriques relevés au cours de l'évaluation ou non préliminaire. du responsable des achats.l'existence d'une fiche de stock . Pour cela.Section 3 : Con trôle de l'app lication permanente d es procédures (test de permanence) Ce test ne concerne que les points forts décelés lors de l'évaluation préliminaire. il est nécessaire de choisir au hasard 20 transactions d'achats qui ont été ement traitées à l'aide des procédur es étudiées. et du responsable de stocks. Son objectif vérifier que si les points forts théor iques sont réellement appliqués de c'est de façon permanente dans l'organisation. Pour ce faire. nous allons vérifier : . 1) Test sur les DA Nous devrons nous assurer que les DA sont établis sur la base des fiches de stocks et que celles-ci sont approuvées par le service commercial. .la signature d'un responsable commercial. Pour chaque DA. Tableau N°3 : est sur DA les Demandes d'achats Existence d'une fiche de stocks N° Signé RS Signé Dr A Signé RC 000088 X X X X 000048 O 000190 O 000200 X 000099 X 000220 X 000323 X 000110 X 000569 X 000603 X O X X O X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X . le responsable des achats et le responsable des stocks. nous avons choisi 20 DA (achats locaux) accompagnées de leurs pièces justificative s.

O L'élément recherché n'a pas été : retrouvé. Donc. nous avons choisi dont le besoin varie entre 2 000 000 à 208 000 000 de 20 DA francs. Cela veut dire que ces points forts théoriques se vérifient dans la pratique. 2) Test sur l'existence d'un fichier fournisseurs et la mise en concurrence de ceuxci L'évaluation des procédures des DA doit donner l'assurance que toute DA a fait l'objet d'une consultation du fichier fournisseurs et de la sélection de ceux-ci. Pour cela. RS : Responsable de stock Conclusion : Les résultats de ce test relèvent un point fort car sur les 20 DA. on peut confirmer que les points forts décelés lors de l'évaluation préliminaire qui concernent le test ci-dessus se confirment tous. Tableau est sur le fichier et la sélection des N°4 : fournisseurs Demandes d'achats Existence N° Montant en francs CFA fournisseurs 000394 20 000 000 X X 000294 90 000 005 X X 000894 O 2 000 000 X Fichier fournisseurs Sélection .000707 X 000889 X 009876 X 000196 X 000678 X 000297 X 000761 X 000873 O 000057 X 000070 X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X O X X X X X X X X Légende : X L'élément recherché a été : retrouvé . 3 seulement n'ont pas été par le RS et n'ont pas été accompagnées par des fiches de signées stocks.

Conclusion Les résultats de ce test ont per mis de déceler un point faible et ont confirmé : les autres points forts. Ces dernières les DA dont les montants varient entre 2 000 000 et 5 000 000 francs concernent CFA correspondant aux achats locaux.000240 X 000301 O 001000 O 000110 X 000202 X 000444 O 000909 X 000101 X 000403 X 000907 X 000960 X 000443 X 000079 X 000761 X 000656 X 000808 X 000987 O 80 000 000 X 3 500 000 X 2 500 000 X 71 000 000 X 80 000 045 X 5 000 000 X 7 550 000 X 50 000 000 X 19 000 000 X 13 000 000 X 90 000 000 X 63 000 000 X 23 000 000 X 43 000 000 X 34 000 000 X 28 000 000 X 5 000 000 X Légende : X L'élément recherché a été : retrouvé . Points forts : Sur 20 DA. Cette procédure a permis de nous assurer que la société a acheté avec des conditions intéressantes en mettant en concurrence les fournisseurs. nous avons remar qué que seules 5 n'ont pas fait l'objet d'une sélection des nisseurs (achats locaux). O L'élément recherché n'a pas été : retrouvé. mais cela ne veut pas dir e qu'elle . Nous avons remarqué aussi l'existence d'un fichier four fournisseurs. Point faible : L'inexistence d'une sélection fournisseur pour certaines transactions. Même si cette procédure n'existe pas sur notre sélection.

3) Test sur les commandes.le règlement a été effectué par chèque . . l'évaluation des procédures relatives à ce test doit donner l'assurance que : . Tableau est sur les commandes.lors de la remise du chèque il y'a eu signature et le cachet du fournisseur. rapprochement et mode de règlement Nous avons choisi 20 BC accompagnés de leurs DA et BL ainsi que le mode de règlement.n'est pas appliquée dans toutes les transactions. . rapprochement BL / BC et mode de N°5 : règlement Bon de commande Rapprochement BL / BC règlement N° DA Chèque Signé et cachet du fournisseur X X 001275 X X 001094 X 002003 X 001940 X 001308 X 001504 X 001403 X 001343 X 001290 X 001601 X 001110 X 001342 X 001890 X 001180 X 001707 X 001509 X 000908 X 000567 X 000999 X 000890 X O X X O X X O X X X X X O X X O X X X X X X X X X X X X X X O X X O X X O X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X Mode de . Ainsi.les BC se déclenchent sur la base des DA . .il y'a eu rapprochement entre BC / BL (liste de colisage) .

Le point faible : Sur 20 BC sélectionnés. seules 8 n'ont pas été établies à partir d'une DA. Les points forts : Les points forts relevés lors de l'évaluation pr éliminair e se confirment tous sauf ceux qui concernent le déclenchement de la commande par une DA. Cela est inquiétant car l'entreprise r isque de commander des marchandises dont elle n'en a pas besoin. Tableau est relatif au N°6 : magasin N° Bon Articl de e sorti référenc e 0000154 X Xé X O 0000170 X X X O 0000209 X X X O 0000220 X X X O 0000303 X X X O 0000101 X X X O 0000330 X X X O Visa du demandeu r Visa du magasinie r Visa du responsable de stocks . C'est ainsi que nous avons sélectionné (20) bons de sortie permettant de constater le référencement de l'article et la mention du visa du demandeur. du magasinier et du responsable de stocks. Cela montre que l'entreprise se protège contre la réception des marchandises non conformes à la commande.Légende : X : l'élément recherché a été retrouvé O : l'élément recherché n'a pas été retrouvé Conclusion : Les résultats de ce test ont révélé un point faible et ont confirmé les autres points forts. 5) Test sur l'aménagement des magasins L'évaluation de procédures du contrôle des articles doit donner l'assurance: .Que tous les articles sont référencés suivant un code et que ceux-ci ne peuvent pas sortir du sans émission d'un bon de magasin sortie .

. L'avantage de cette procédure est la désignation formelle des agents habilités à viser les BS.Les points forts Les points forts relevés lors de l'évaluation pr éliminair e se confirment tous sauf pour le visa chef du du magasin.Le point faible Nous avons constaté que sur 20 BS sélectionnés. Ce test nous a per mis de révéler un point faible et a permis de confir mer les autres points forts.0000212 X X X O 0000294 X X X O 0000430 X X X O 000229 X X X O 000339 X X X O 000123 X X X O 000908 O 000490 O 000294 O 000809 O 000497 O 000349 O 000874 O Légende : X La mention recherchée a été : retrouvée O La mention recherchée n'a pas été : retrouvée Conclusion : Les résultats de ce test ont montré que sur les 20 BS choisis. il n'existe pas le visa du chef du magasin. . 6) Test relatif à l'inventaire physique X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X . Cette faiblesse confirme l'impossibilité de contester un BS dès lors qu'il est visé. tous contiennent les visas du demandeur et du magasinier sans celui du chef du magasin.

.Cahiers OPIC 96 pages .5 . .de la confor mité entre le stock physique et le stock comptable .Cahiers OPIC 192 pages .Rotomac Magic 0. nous avons choisi une fiche d'inventaire au hasard qui comporte les articles suivants : .Clé USB 64 MO .Uni-ball . Tableau est relatif à l'inventaire N°7 : physique Noms des articles Qté réelle Qté comptabilisée Reynolds Medium 048 5000 4800 200 O BIC 3990 4000 10 O Uni-ball 8000 8000 0 N/A Rotomac Magic 0. que nous allons vérifier qu'ils ont fait l'objet d'un inventaire physique.1000 O Cahiers OPIC 96 P 9000 9500 .S AED LER POLO 0. . .0 51 MB .Reynolds Medium 048 . .L'évaluation de procédures du contrôle physique doit donner l'assurance: .0 51 MB N/A 450 450 0 Ecart Analyse des écarts .5 10 000 9100 900 O Cahiers OPIC 192 P 7000 8000 .de l'existence d'inventaire physique . . et qu'ils figurent en et en cas de non-conf ormité.5 . . Pour cela.Clé USB 2. l'écart a été analysé pour en savoir comptabilité. l'origine. des analyses sont faites pour en situer l'origine.500 O USB 64 MO 600 590 10 Clé O Clé USB 2.qu'en cas de non conformité entre le stock physique et le stock comptable. BIC . . .

c'estça permet de diminuer voire d'éliminer le r isque de que vol. ces écarts ne sont pas analysés pour en savoir l'origine . décelées lors de l'évaluation préliminaire . nous allons de faire la synthèse de toutes les essayer faiblesses : Ø de conception. § Lors des inventaires physiques. . Faiblesses de conception § Il n'y a qu'un seul inf ormaticien dans l'entreprise « ABC » qui s'occupe de tout ce qui est réseau. Cette évaluation a révélé un point faible et a confirmé les autres points forts. les points forts : L'existence d'un inventaire physique et parfois inopiné des articles en stock. Section 4 : Analyse des faiblesses et recommandations Avant de faire l'analyse des points faibles et d'apporter des recommandations. Conclusion : Ce test nous a per mis de confirmer l'existence d'un inventair e physique. en cas d'écarts entre le stock physique et le stock comptable. infor matique .Légende : X : l'élément recherché a été retrouvé O l'élément recherché n'a pas été : retrouvé . L'avantage. . relevées à l'issue du test de permanence. N/A non : applicable. § Cumul des tâches dans le service achat et comptable chargé des opérations de trésorerie . Ø d'application. Cette situation peut conduire l'entreprise à la perte de certains articles qui ne seront jamais retrouvés vu l'absence d'analyse. § Il n'y a pas de procédures écrites pour les activités de l'entreprise « ABC » en général et pour les opérations d'achats en particuliers .Le point faible Nous avons constaté qu'il existe des écarts entre le stock physique et le stock comptable et cet écart n'est pas analysé.

celle-ci risque de payer des charges « bon à trop . Cela est trop risqué d'autant plus que ce dernier qui maîtrise mieux que quiconque cette tâche peut avoir un handicap sérieux ou un empêchement pendant une longue période. l'entreprise aura un goulot d'étranglement (problème de qu'il n'y blocage). Ø Recommandations par rapport aux faiblesses de conception : I. Cette dernière est aussi dans une situation très dangereuse car elle seule engage l'entreprise en signant les BC et en apposant la mention payer » sur la facture . II. nous allons essayer de faire ressortir les risques et de proposer des recommandations à ceux-là. Dans cette dernière section. et d'autant plus n'existe pas de plafonds de dépenses. voire même proposer la perspective de mise en application. par conséquent. vu a pas d'assistant en informatique . Risque : . Cumul des tâches incompatibles (voir annexe N°3) outes les opérations d'achats sont effectuées par le responsable des achats . Existence d'un seul informaticien dans l'entreprise L'entreprise « ABC » dont l'effectif est de 59 employés dispose d'un seul informaticien qui s'occupe de tout ce qui est informatique. celui qui conserve les carnets de chèque. c'est la même personne qui les établit .§ Les factures sont parfois envoyées par fax Faiblesses d'application § le rapprochement facture / BC / BL n'est pas systématiques § L'inexistence d'une sélection fournisseur pour les achats locaux .L'entreprise risque de se trouver en difficulté en cas d'absence de contrôle. et au niveau lade comptabilité. § Les bons de sortie ne sont pas visés par le chef du magasin . § Etablissement des BC sans émission d'une DA . que les faiblesses sont essentiellement à la conception et à l'application des dues procédures. la personne peut signer un bon de commande qu'il non conforme aux besoins de l'entreprise. Recommandations : L'entreprise devrait recruter en plus du responsable informatique des assistants qui seront de le remplacer en cas d'un empêchement de sa capable part.En cas d'indisponibilité de celui-ci. Nous avons remarqué d'après les tests et la synthèse faits ci-dessus. Risque : .

lourdes en cas de commandes exagérées. Risque : Cumul des tâches incompatibles . un directeur adjoint et un assistant pour renf orcer le contrôle dans les opérations d'achats.La personne qui prépare le chèque ne doit pas être la même personne qui conserve le carnet de celui-ci . La personne qui autorise ne doit pas être celle qui les les BC. Le rapprochement facture/ BC / BL ne doit pas être effectué par la directrice des achats maisune autre personne habilitée à le faire : le DAF par exemple avant de par l'envoyer à la pour attendre l'échéance de son comptabilité payement. Non analyse des écarts constatés entre le stock physique et le stock comptable . Le BC doit être signé au moins par deux personnes. Recommandations : outes les activités de cette entreprise et en particulier les opérations du cycle A / F être effectuées sur la base de procédures formalisées pour éviter le cumul. . Recommandations : La direction générale doit r ecruter en plus de la directrice des achats. Absence d'un manuel de procédures Cette entreprise ne dispose pas d'un manuel de procédur es qui va permettre de définir clairement les tâches . . le DG et/ou le DAF et le responsable des achats car cela donnera beaucoup plus de sécur ité au niveau du patrimoine de l'entreprise. que chacun sache ce qu'il doit faire. Celles-ci doivent être à la portée de tout le monde pour leur référentiel servir de pour une compr éhension et une exécution unifor mes de leurs activités.Non atteinte des objectifs de contrôle interne. établit. La mention « Bon à payer » doit être matérialisée par la directrice générale et/ou le non la directrice des DAF et achats. sinon il peut y avoir détournement en cas de collusion entre le comptable et service d'achat.Difficulté de remplacer un agent chargé des achats . Le comptable qui s'occupe des opérations de trésorerie doit préparer le chèque pour payement en aucun cas conserver les carnets de ceuxet ne doit ci. des doivent fonctions incompatibles. Ce manuel doit être mis à jour régulièrement pour pouvoir maintenir l'entreprise dans une progrès nécessaire à sa survie et à sa position dans son secteur dynamique d'activité. III. IV.

I. il n'est pas analysé pour en situer son origine. cela constitue une force pour l'entreprise. .En effectuant des travaux d'inventaire chaque année et parfois inopinés .Il peut y avoir vol de mar chandises . Recommandations : La direction générale doit prendre toutes les mesures nécessaires pour qu'il y ait physique contrôle exhaustif. V. mais en cas d'écarts constatés entr e le stock physique et le stock comptable. Pour cela. et l'entreprise r isque de payer les deux factures .L'entreprise risque d'être surfacturée en cas de collusion entre la directrice des achats et le .ne appliquées. facture Sinon par erreur ou mauvaise foi le fournisseur peut faxer la factur e et envoyer la même facture originale mais sous un numéro différent. tout écart constaté entre le stock physique et le stock comptable doit être analysé et régularis é. Risque : double comptabilisation double payement Recommandations : Le paiement doit toujours s'effectuer sur la base d'une facture original et non une faxée. La facture est envoyée par fax Le règlement peu parfois être effectué sur la base d'une facture faxée de la part du fournisseur étranger .Il serait impossible de savoir l'origine cette perte . Risque : . Ø Recommandations par rapport aux faiblesses d'application : Il s'agit des forces théoriques détectées lors de l'évaluation préliminaire mais dans la elles sont pas pratique. le rapprochement facture / BC / BL ne sont pas systématiques Nous avons remarqué sur les trois factures sélectionnées pour faire le test de conformité est précédée par une facture pro for ma et qu'il n'y a eu également qu'une qu'une seule seule qui a été rapprochée entre le BC et le facture BL Risque : .

Recommandations : Le service des achats devrait imposer au fournisseur de l'envoi d'une facture pro forma pour lui laisser le choix d'apprécier les conditions figurant sur la pro forma avant l'envoi définitif la de facture. Risques : .Non fiabilité de l'état des mouvements sur stocks . de qualité et de délai. Surfacturation des articles commandés . le visa du chef du magasin ne figure pas sur le bon de sortie.Sortie abusive d'articles en stock en cas de mauvaise foi . il serait mieux de la consulter pour pouvoir connaître de exhaustive les fournisseurs les conditions de vente et de pouvoir passer la commande façon dans des conditions favorables.four nisseur puisqu'il n'existe pas systématiquement une facture pro for ma. La comptabilité devrait effectuer un rapprochement entr e la facture. . . L'inexistence d'une sélection fournisseur pour les achats locaux L'entreprise ne fait pas de sélection des fournisseurs en ce qui concerne les achats locaux.Elle risque de comptabiliser plus de ce qu'elle devait en cas de non-conformité entre la commande et la facture et que l'information n'est pas remontée au niveau de la comptabilité.Règlement d'une prestation non effectuée ou de biens non livrés . le BC et le BL avant de passer les écritures comptables.Choix du mauvais fournisseur. . cela ne per met pas l'acquisition des marchandises dans les meilleures conditions de prix. II. Risque : Achats fictifs . . . III.Ecart entre stock comptable et stock réel. La direction générale doit mettre en place un système où les fonctions commandes et réception seront séparées pour empêcher le service demandeur de passer des commandes. Non existence du visa du chef du magasin sur le bon de sortie En cas de destockage. par conséquent. Recommandations : Vu que la liste existe. .

Dans la phase pratique de cette étude. Ainsi. les évaluations des procédures d'achats de la société « ABC » qui ont été faites pr écédemment. ont révélé des faiblesses majeures dues essentiellement : o à l'absence de manuel de procédur e . nous pouvons que cette étude a été pour nous l'occasion de comprendre plus en affirmer profondeur et pratique les outils et techniques d'évaluation de contrôle interne en d'appliquer en suivant ses différentes étapes.Recommandations : La signature du chef du magasin doit êtr e matérialisée sur le bon de sortie. et que celuici doit demander en plus du bon de sortie. la maîtrise de l'entreprise. nous avons suivi la indiquée démarchedans notre modèle d'analyse (voir annexe 10). nous avons procédé à une analyse des faiblesses pour faire r essortir les risques liés à ses déficiences et pr oposer des recommandations afin de garantir l'atteinte des objectifs du contrôle interne. nous avons acquis la certitude que le contrôle interne aide l'entreprise à s'adapter aux mutations de l'environnement intérieur et extérieur. nous avons eu l'occasion de participer lors d'une mission de commissariat aux comptes à l'évaluation des procédures du cycle « achats / four nisseurs ». Dans un e temps nous avons procédé à l'évaluation définitive des points forts qui a 2 consisté vérifier d'une partà l'existence des contrôles clés identifiés lors de l'évaluation préliminaire (points forts) et d'autr e part contrôler leur application permanente. permettrait l'application des instr uctions de la Direction Générale et la qualité de l'information comptable et financièr e. Nous avons fait la prise de connaissance de la société « ABC » et de ses procédures avant de procéder à l'évaluation préliminaire des procédures afin de dégager dans un premier temps les points forts et les faiblesses de conception. Conclusio n Au terme de notre travail au cours duquel. . o et au cumul de fonction incompatible. nous avons beaucoup appris. En conclusion. Enfin. une demande d'achat pour renforcer la sécurité et protéger le patrimoine de l'entreprise. La mise en oeuvre des recommandations proposées à la société dans la section précédente de la garantir la sauvegarde du patrimoine. A l'issue de nos contrôles sur le cycle « achats / fournisseurs ».

1996 : Evaluation du contrôle interne. permet également à cette dernière de bénéficier des conseils à traverrecommandations découlant de l'évaluation des les s procédures. Nous assistons de plus en plus à la création de service. COLLINS / VALIN (Lionel. rares sont les dirigeants qui prennent en compte ces recommandations . d'organisations. Paris. comptables Malesherbes. . Ed. o éviter la répétition des erreurs . o faciliter la pr ise de décision par une bonne qualité de l'infor mation.Ainsi. Bernard VERDALLE « Audit comptable et financier » ECONOMICA. Contrôle interne ». que l'application stricte des recommandations aiderait la alors société à : o mieux fiabiliser ses comptes annuels . il n'existe nulle part des dispositions formes de rendant e la mise en application de recommandations émises lors des missions d'audit obligatoir légal. Par ailleurs. nous constatons que les entités accordent davantage d'importance à leur système contrôle de interne. Ed. encore faudrait-il requérir l'adhésion de la DG ? Bibliographie : Ouvrage s 1. aspect financiers. Cependant. 1999 4. BARRY Mamadou (1994) : « Audit. BOUVIER Christian (1990) : « Audit des achats ». En effet. René). si la mission de commissariat aux comptes est devenue obligatoir e dans certaines sociétés sur la base des textes. direction ou cellule d'audit interne principale pr éoccupation est l'amélioration des performances de la société dont la par l'atteinte des objectifs de contrôle interne. Ed. la mission d'un commissaire aux comptes. Au niveau de la pratique. pour lui assurer un bon fonctionnement. o remotiver le personnel à réaliser leur tâche par une meilleure organisation . bien qu'étant de certifier les états financiers de la société auditée. 3. BENEDIC / KERAVEL (Guy. Gérard) 1992 : Audit et contrôle interne. Cette direction directement rattachée à la Direction Générale per met ainsi d'assurer l'indépendance et l'autonomie des auditeurs internes par rapport aux autr es départements de la société . 5. Bernard GRAND. 2.

Expertise comptable ».f r www. LEFEBVRE. Commissariat aux comptes.n et www. contrôle de gestion. Ed. SAMBE / DIALLO (Oumar.izf. Diolloz. Alain (1999) : « Les audits financier s : compr endre les mécanismes du contrôle légal » Ed. MIKOL.google. comptables et juridiques 10.f r Revue française de gestion vol_29 n 147 novembre-decembre 2003). expertise comptable. édition Francis Lefebvre. RAORE Mamadou (2000) : « Codex Gestion des ressources matérielles » Autres ressources www.s n www. 8.msf. DIOUF Amadou (2004) : « Audit. 7. d'organisations 9.gouv. Mamadou) 1999 : « Le praticien comptable SYSCOA ». 4 Paris. 6. édition lavoisier. Francis (1995) : Mémento pratique comptable.htm RSM Salustro REYDEL : « appréciation du contrôle interne » . ème édition.opérationnels et stratégiques.