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Auditoria contable PARTE I

Contabilidad. Estados financieros auditados. Normas legales. Formación auditores. Control interno y externo

LA AUDITORÍA CONTABLE, CONCEPTO Y FINALIDAD En términos generales, auditar es examinar y verificar información, registros, procesos, circuitos, etc., con objeto de expresar una opinión sobre su bondad o fiabilidad. Según sea el objetivo a conseguir, la auditoría recibe una denominación diferente. A su vez, las distintas auditorías tienen que ver entre sí. Principales acepciones del término auditoría en la actualidad: ð Auditoría de estados financieros: es el examen y verificación de los estados financieros de una empresa con objeto de emitir una opinión sobre la fiabilidad de los mismos. Se verifican cuentas anuales (documentos contables denominados en la práctica como estados financieros). También se denomina auditoría de cuentas anuales, auditoría contable o auditoría externa. Se intenta verificar si, razonablemente, los estados contables se han realizado más o menos bien. Puede haber errores, pero no puede haber un grave error. ð Auditoría de informes económicos y financieros: Cualquier información económica y financiera (cash flows, presupuestos, estudios de rentabilidad, planificaciones financieras) puede ser sometida a examen y verificación con objeto de opinar sobre su veracidad, transparencia y razonabilidad de cálculo. Se trata de analizar estados financieros concretos, que no son las cuentas anuales. ð Auditoría interna: Tiene por objeto verificar los diferentes procedimientos y sistemas de control interno establecidos por una empresa con objeto de conocer si funcionan como se había previsto y al mismo tiempo ofrecer a la gerencia posibles cambios o mejoras en los mismos. La auditoría interna es una pieza fundamental de control en grandes empresas y se estructura, dentro de las mismas, como un departamento que funciona independientemente y depende directamente de la gerencia. Todas las empresas se preocupan de la salvaguarda de los activos; esto pertenece al control interno. También pertenecen al mismo las normas para cumplir los objetivos. La auditoría interna verifica si el control interno es eficaz (si se cumplen los objetivos) y propone mejoras para el control interno. Se llama interna porque normalmente la realiza un auditor interno. ð Auditoría operativa o de gestión: Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión. Vemos los términos eficacia, eficiencia y economía: ð Eficacia: consiste en cumplir los objetivos.

es la expresión de una opinión sobre si los mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial. el manejo y el control del negocio se han llevado de forma y de acuerdo con las políticas y procedimientos establecidos. se es más económico. por parte de un auditor independiente. Normalmente. las empresas funcionan con políticas generales. La auditoría de sistemas analiza todos los procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia. Los procedimientos son también sistemas. si están bien hechos. Los estados financieros auditados interesan y son útiles a una variedad de personas y organismos por las razones siguientes: ð A los directivos y administradores. distribuir dividendos. quien consuma menos factor es más eficiente. contratar créditos. ð A los accionistas o propietarios. porque les muestra el rendimiento obtenido y la forma como se maneja y conserva su patrimonio. Como la mayor parte de los accionistas o propietarios delega la facultad de administrar en terceras personas. Al finalizar el trabajo realizado. quien produzca más output es más eficiente. y a igualdad de factores. pero también según el coste de la auditoría. etc. mediante el cual los estados financieros de una sociedad se someten a examen y verificación de unos expertos cualificados e independientes (auditores) con el fin de que emitan su opinión sobre la fiabilidad que les merece la información económico-financiera contenida en los mismos. El informe del auditor sirve de base para tomar decisiones respecto a la conveniencia de aumentar el capital. ð Economía: input previstos-input reales. porque es una forma de asegurarse de que la dirección. los resultados de sus operaciones y los cambios en la situación financiera. Los directivos y administradores querrán o no que se audite según si tienen algo que esconder o no. en la organización de la compañía. . así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir. los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido detectar. permitiéndoles manejar datos fiables a efectos de análisis y planificación. Es una forma de garantizar la honestidad de la gestión llevada a cabo. en su opinión. pero hay procedimientos y métodos. ð Auditoría económico-social: su objetivo es evaluar la aportación que la empresa hace al progreso humano. ante lo previsto. El objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía. ð Auditoría de sistemas: su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los sistemas de control interno de la compañía auditada. que son términos más operativos. o ponderar el cumplimiento de su responsabilidad social. A un mismo producto. Esta opinión se comunica por medio de un informe o dictamen de auditoría. Cuando. el dictamen del auditor les sirve de elemento de juicio para valorar la eficacia de esta administración. se consume realmente menos input.ð Eficiencia: tiene que ver con la relación input-output. Nos vamos a centrar en la auditoría externa de estados financieros o auditoría contable: se trata de un proceso llevado a cabo mediante unas normas. la empresa funcionará mejor. de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.

suspensiones de pago. la propiedad y la administración quedó separada y surgió la necesidad. ofrecer servicios. una vez realizada la inversión. etc. mientras mantengan dicha inversión en la empresa. porque cuando reciben solicitudes de crédito de importancia necesitan conocer datos fiables con respecto a la solvencia de la empresa. ð Al público en general. Han podido ser deliberadamente falsificados. ð A los analistas financieros. porque la situación de la empresa les afecta de cara a negociaciones. contarán con información veraz que les permitirá conocer el riesgo que tienen implícito en la sociedad. por tanto. de una forma regular. participación en rendimientos. estados financieros auditados. sobrevengan quiebras. desearán recibir.Es más probable que se haga la auditoría cuando no coinciden accionista y propietario.. por dos razones fundamentales: ð Han podido ser preparados con honestidad pero de una manera descuidada. que. ð A las autoridades fiscales. proveedores y terceros en general. ð A los gobiernos. la auditoría trataba de descubrir fraudes. no sentían ninguna necesidad de la auditoría independiente ni tampoco se les imponía por normativa legal. Y. EVOLUCIÓN Y SITUACIÓN ACTUAL DE LA AUDITORÍA En la Edad Media. este enfoque se mantiene hasta finales del siglo XIX. ð A las entidades de crédito. No se puede entrar en bolsa sin estar auditado. porque el dictamen involucra la expresión de la buena fe del contribuyente. Se cometen más errores por ignorancia que por deseo de falsificar. ð A los inversores. porque cualquier programa de política económica y social debe fundamentarse en datos reales y veraces que permitan obtener variables macroeconómicas precisas. por parte de los accionistas y terceros. Hasta la Revolución Industrial la economía se desarrollaba en base a una estructura de empresa familiar donde la propiedad y la dirección de sus negocios confluían en las mismas personas.. porque para invertir en acciones u obligaciones de la compañía o estimar el valor de compra-venta deberán obtener información digna de confianza que les permita conocer los rendimientos y situación financiera. resultado de sus operaciones. comparables y fiables. porque todo su trabajo de organización. etc. Los estados financieros cuando no han sido auditados son de difícil aceptación para las personas o entes que acabamos de mencionar. Con la aparición de las grandes sociedades. estudio y análisis estará basado en unas cifras homogéneas.  ORIGEN. ð A los trabajadores. en cuanto a que los estados financieros auditados reflejan en forma razonable el cumplimiento que ha dado a sus deberes fiscales. porque al enterarse de los estados financieros auditados pueden juzgarlos en la forma debida y tomar las decisiones pertinentes. capacidad de pago. a la hora de decidir la concesión del crédito con un grado razonable de riesgo. etc. en empresas familiares habrá menos auditoría. de conseguir una . ð A los acreedores. porque en caso de tener que vender mercancías.

Toda sociedad capitalista que presente balance normal está obligada a auditar. puede presentar la cuenta de resultados abreviada. a través de una auditoría independiente que garantizara toda la información económica y financiera que les facilitaban los directores y administradores de las empresas. pero tiene que presentar memoria normal. está a la vanguardia del estudio e investigación de las técnicas de auditoría y de su desarrollo a nivel legislativo.000. ð que el número de trabajadores no supere 250.000. órgano regulador y controlador de la Bolsa.160. ð que la cifra de negocio no supere 3. La razón de ser Gran Bretaña la cuna de la auditoría se explica por ser este país el pionero en la Revolución Industrial.  MARCO LEGAL DE LA AUDITORÍA Las principales normas legales vigentes en España que atañen a la auditoría se encuentran contenidas en las siguientes disposiciones: ∂ Ley sobre auditoría En 1988 se publicó en el BOE la Ley de Auditoría.000 ptas. han sido factores determinantes para conseguir las cotas de desarrollo que los profesionales de la auditoría han alcanzado en aquel país. cubriendo un vacío legal en lo que se refiere a la obligación que determinadas entidades tienen de auditar sus estados financieros y la regulación institucional de los profesionales a cuyo cargo queda el ejercicio de dicha tarea. Estados Unidos. ð Ley de Reforma de la Legislación Mercantil Introduce los cambios relacionados con la revisión de las cuentas anuales y las personas habilitadas para este fin. en la actualidad. Quien presenta balance normal y no está obligado a presentarlo. El código de comercio reconoce que las cuentas anuales deben ser sometidas a la auditoría por auditores de cuentas legales. está obligado a presentar informe de gestión y tiene que auditar. ð Ley del Mercado de Valores . En el Real Decreto 572/1997 del 18 de Abril se cambian los criterios para no presentar balance normal: ð que el total activo no supere 1. ya sea por requerimiento de la ley o por un juzgado competente. Quien está obligado a presentar balance normal. Los que cumplan dos o más requisitos pueden presentar balance abreviado. La crisis de Wall Street en 1929 y la creación de la Securities and Exchange Commission (SEC). no está tampoco obligado a auditarse. que recoge a la vez lo establecido en la VIII Directiva (84/253/CEE) en materia de auditoría.adecuada protección.580.000 ptas.

Experiencia profesional: la Octava Directiva exige una experiencia práctica de tres años. la existencia previa de una auditoría de cuentas de los estados financieros a todas las entidades emisoras en el mercado de valores como también a las entidades emisoras de valores admitidas a negociación en algún mercado secundario oficial. deudor. escuelas técnicas e institutos profesionales. puedan demostrar experiencia y capacidad profesional como auditores. Personas con formación educativa diferente a la universitaria pueden tener acceso al examen de competencia profesional siempre que demuestren que tienen 15 años de experiencia o bien 7 años. acreedor o garante del mismo por importes significativos . y por tanto puede emitir una opinión totalmente objetiva. pero en este caso deberán pasar por una experiencia práctica de 3 años con un auditor profesional. a sus directivos y accionistas. Cualidades principales referentes a esta norma: ð Conducta: La conducta del auditor externo debe ser tal que no permita que se exponga a presiones que lo obliguen a aceptar o silenciar hechos que alterarían la corrección de su informe.La Ley de Mercado de Valores en sus títulos III y IV considera requisito fundamental con el fin de defender los intereses de los inversores. habiendo quedado igualmente establecido en nuestra Ley de Auditoría. seguido por un curso de enseñanza especializada avanzada y pasar un examen de competencia profesional. No puede tener relación de dependencia ni ser directivo del ente examinado.1. La Octava Directiva de la UE establece que la formación profesional de los auditores requiere el poseer un nivel universitario. NORMAS PERSONALES ð El trabajo de auditoría debe ser realizado por persona o personas que. ð Independencia económica: El auditor externo no debe tener intereses comunes con su cliente. ð Ecuanimidad: La actitud del auditor externo debe ser totalmente libre de prejuicios. sin embargo. Esta auditoría deberá ser realizada por profesionales inscritos en el Registro Oficial de Auditores de Cuentas. ð Parentesco y amistad: El auditor externo debe evaluar si por razones de parentesco o amistad puede verse afectada su posición de independencia. Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza debe ser realizada por alguien que tenga la suficiente independencia con respecto a las personas cuya labor está examinando. generalmente. dos de los cuales al cargo de otro auditor autorizado para practicar la profesión. La formación técnica se obtiene. ni tampoco ser accionista. teniendo formación técnica adecuada. Capacidad profesional: la formación técnica es un fundamento indispensable de la capacidad profesional. ésta última requiere una madurez de juicio que no se logra simplemente con la formación técnica. 2. El auditor deberá evitar cualquier relación con su cliente que haga dudar a un tercero de su independencia. Debe colocarse en una posición imparcial respecto al cliente. ð El auditor o auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional con objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. en la universidad.

comprobación de operaciones matemáticas. deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa cuyos estados financieros está examinando. Por ello es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la empresa cuyos estados financieros va a examinar. Esta norma requiere que el auditor desempeñe su trabajo con el máximo de atención. De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor. esta delegación de funciones en los ayudantes no libera al auditor de la responsabilidad personal que tiene en todo el trabajo. tanto en cantidad como en calidad.en relación al patrimonio de la compañía o del suyo propio. las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones y su pase a los libros y a los estados financieros son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría que se van a realizar y la extensión y oportunidad con que esas pruebas pueden realizarse.  Determinar el alcance.2. ð En la realización de su examen y preparación de su informe el auditor deberá ejercer una adecuada responsabilidad profesional. ð El trabajo de auditoría requiere obtener. comprobar y realizar el sistema de control interno existente en la empresa para conocer dos aspectos fundamentales:  La confianza que le merece como medio de generar información fiable. para poder realizar un trabajo satisfactorio. que comprometan su libertad de opinión. un arqueo de caja. El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de los métodos y procedimientos a aplicar así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento a las conclusiones del examen. No es posible. que permitan obtener una opinión objetiva sobre los estados financieros. que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Las condiciones de la empresa. ni sería conveniente. ð El auditor deberá estudiar. por ejemplo. NORMAS PARA REALIZAR EL TRABAJO ð El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente y en el caso de que existan ayudantes se les debe supervisar de forma satisfactoria. sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas. etc. . 2. elementos de juicio válidos y suficientes. la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos de auditoría. su forma de operar. Sin embargo. Este estudio tiene por objeto conocer cómo es dicho control interno no solamente en los planes de la dirección. Exige al auditor la obligación de cumplir con las normas relativas a la realización del trabajo y preparación del informe y a cumplir con los códigos de ética profesional establecidos por la profesión. Existen labores rutinarias que no requieren la capacidad profesional del auditor y que pueden ser realizadas por ayudantes. mediante la aplicación de procedimientos de auditoría. diligencia y cuidado que pueda esperarse de una persona con sentido de la responsabilidad. la manera de tramitar interiormente los asuntos.

son reales. o por la concurrencia de varias. ð Los registros contables son correctos. habiéndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable. deben fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados. Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada. ð Todos los pasivos de la compañía se han reconocido. ð La memoria recoge toda la información necesaria para una correcta interpretación de la situación económica y financiera de la empresa.  La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente. ð La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene. y debe ser suficiente en cantidad y calidad. ð La evidencia es suficiente en cantidad cuando. ð Los activos indicados por el balance existen realmente.  La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa. A este grado de seguridad se le llama certeza moral. . el auditor siempre debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. es más persuasivo que la información que se obtiene de forma indirecta. el auditor puede llegar a adquirir la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados. En la realización del trabajo.  El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes físicos. son propiedad de la empresa y están adecuadamente valorados. el juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir si el mismo ha suministrado al auditor material suficiente para fundamentar su opinión profesional. aun cuando no se tenga la certeza absoluta de ellas. inspecciones. El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria. Instrumentos y conceptos básicos para realizar un examen ð Los objetivos de la auditoría Están encaminados a obtener evidencia válida y fiable con respecto a que: ð Todos los ingresos y gastos de la empresa sean reales. íntegros y exactos. Por otra parte. etc. Ésta es la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva y cumpliendo con los deberes de su profesión.. por los resultados de una sola prueba. el auditor debe aplicar sus procedimientos según el riesgo relativo de error que corre en cada uno de los grupos sometidos a examen. corresponden a la misma y están valorados adecuadamente. correspondan a la actividad de la compañía y se reconozcan en el período en el que se han devengado. El auditor debe enfocar su examen conforme a la importancia de las diferentes partidas.Los elementos de juicio para poder opinar deben ser objetivos y ciertos. cálculos.

ð Los principios de contabilidad generalmente aceptados Los principios contables consisten en un cuerpo de métodos convencionales. El auditor debe conocerlos en profundidad. intentan reflejar la realidad económica y financiera de la empresa. el hecho de haber contratado los servicios de un auditor no exime a la dirección de la responsabilidad en la confección de los estados financieros. no son los documentos como tales. sobre los que el auditor emite un juicio. Los documentos son simplemente un medio de transmitir información donde lo importante. reconocidos en la práctica mercantil. a incluirlo en el informe. El producto del auditor es el informe. proponiéndole el ajuste que considere oportuno. Con objeto de que el auditor pueda cubrir su responsabilidad con respecto a estos estados o manifestaciones. conociendo el negocio como si de un directivo se tratara y llegando a las conclusiones que. los órganos gerenciales de la sociedad conseguirían. En caso de que el auditor no esté de acuerdo con la presentación de una partida en el balance. se exige. El auditor no tiene derecho a introducir cambios en los estados financieros. ya que sirven de elemento de referencia para poder determinar si los estados financieros reflejan correctamente la situación patrimonial de la empresa y el resultado de sus operaciones. discutirá el problema con el cliente. en caso de ser importante. La investigación que éste hace comprende otros aspectos: la inspección física de los activos. una carta de la gerencia para que ésta manifieste. a efectos de auditoría. la cuenta de pérdidas y ganancias o la memoria. si éste está de acuerdo con el ajuste propuesto. Se pretende que el auditor desarrolle su auditoría desde un punto de vista gerencial. La auditoría entendida como práctica rutinaria que trata de verificar si las transacciones contabilizadas en los libros de contabilidad están respaldadas por documentos es dudoso que alguna vez tuviera resultados eficaces. documentos de interés. en mejores condiciones estará de emitir dicho juicio u opinión. y que sirven de guía y orientación en la contabilización de las operaciones de la compañía y la preparación de sus estados financieros. salvando las diferencias. etc. se rectificará la partida correspondiente. así como las manifestaciones o declaraciones que se le hayan realizado. . mencionando expresamente el efecto que tiene sobre la situación económica y financiera de la empresa. una serie de hechos relacionados con la buena fe aludida. Todo examen de auditoría presupone buena fe por parte de la gerencia en cuanto a la preparación de los estados contables que se le han encargado. confirmaciones de activos y pasivos con personas ajenas a la empresa. el auditor se verá obligado. El conocimiento global de toda la problemática de la empresa y el entorno y circunstancias en que la misma desarrolla sus actividades le permitirán interpretar hechos concretos y obtener conclusiones de forma más lógica y convincente. por escrito. El auditor examina los estados financieros y no solamente los registros contables. ð El conocimiento global de la empresa y su entorno Dado que los estados financieros. cuanto mayor sea el conocimiento de esta realidad. documento independiente de los estados financieros aun cuando ambos están íntimamente relacionados e incluso se entregan juntos. si el cliente no acepta el ajuste. sino el análisis y el estudio de la realidad subyacente en los mismos. al final del trabajo.La responsabilidad de llevar unos adecuados registros contables y preparar los estados financieros recae sobre la gerencia de la sociedad.

etc. que serán el objeto de nuestro estudio. Todos los controles que contempla esta definición se han clasificado en dos grandes grupos:  Controles contables Los controles contables tienen como objetivos principales proporcionar a la dirección de la empresa la seguridad de que la información contable es veraz y digna de crédito. ð Comprobar que los vendedores aplican por ejemplo un 3% de rappel ð Control contable y administrativo. promover la eficiencia en las operaciones y estimular la adhesión a las políticas ordenadas por la gerencia. Estos controles comprenden sistemas de autorizaciones y aprobaciones de transacciones. Incluyen controles tales como análisis estadísticos. Ejemplos: ð Conciliación de cobros y pagos ð Control contable. lectura de revistas económicas generales y especializadas. verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables. segregaciones de funciones en los diferentes departamentos.  Con respecto a la organización . congresos y cualquier otra fuente de información digna de crédito. etc. controles de calidad. reuniones con asociaciones empresariales. asistencia a reuniones. Principios básicos del control interno contable Existen ciertos elementos que pueden ser considerados como esenciales para lograr un control interno satisfactorio (eshquishito) en la mayoría de las empresas. programas de entrenamiento del personal. auditoría interna. Estamos más interesados en los controles internos contables. manuales de políticas y procedimientos contables. ð El control interno de la empresa El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas en el negocio para proteger sus activos. Un sistema de control interno se extiende más allá de los asuntos que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos contables y financieros. controles físicos sobre los activos.Para conseguir este conocimiento general de la empresa y su entorno económico el auditor tiene múltiples posibilidades: conversaciones con directivos de la empresa.  Controles administrativos Estos controles comprenden el plan de organización y todos los métodos y procedimientos relacionados con la eficiencia operativa y la adhesión a las políticas de la dirección. ð Mirar lo que pagan de Seguridad Social los trabajadores ð Control contable y administrativo. ð Autorizaciones para hacer cosas ð Control contable ð Control físico ð Control contable ð Organización contable ð Control contable.

flujogramas.ð Definición de líneas de responsabilidad y autoridad. debe permitir una efectiva supervisión. ð Implantación de un sistema de formularios que permitan documentar correctamente todas las operaciones de la compañía. evaluación y mejora del control interno.  Con respecto a la autorización. como mínimo. Toda empresa pequeña requiere contratar personal responsable y de confianza que permita compensar. ð Ninguna persona debe tener a su cargo todas las fases referentes a una operación. etc. la falta de controles que objetivamente pudieran implantarse. ð Utilización de archivos apropiados y seguros. ð Utilización de planes de cuentas normalizados. de organigramas. ejecución y control de las operaciones: ð Existencia de normas y procedimientos operativos claramente definidos y a ser posible reflejados en manuales de procedimientos. seguros y operativos. ð Establecer controles para hacer cumplir las normas y los procedimientos. ejecución. etc. dado que no siempre es posible estimar los beneficios que el control proporcionará en el futuro. Principio general relacionado con la evaluación del control interno: el coste de implantación y mantenimiento de un control interno debe ser siempre inferior a los beneficios que dicho control pueda proporcionar. ð Los activos deben encontrarse debidamente protegidos. custodia y cobro o pago de una transacción.  Selección de personal de calidad. . etc.  Establecimiento de unas normas y procedimientos mínimos. pero resultan más difíciles de aplicar en las medianas y pequeñas debido al elevado coste de implantación que todo sistema de control interno implica. Cualquier empresa puede aplicar. ð El número de empleados bajo la autoridad de un gerente. contabilización. ð Establecer sistemas de registro. Este aspecto tiene una importancia fundamental en empresas pequeñas. ð Preparación de presupuesto e implantación de sistemas de costes fiables. ð Segregación de funciones entre los departamentos o personas que llevan a cabo la autorización. en parte. donde la eficacia del sistema pasa a depender de la supervisión de la gerencia. a través de manuales de organización. ð Existencia de un departamento de auditoría interna que dependa directamente de la gerencia y se responsabilice de una continua revisión. los siguientes principios:  Supervisión directa y efectiva de la gerencia.) Estos elementos configuran una situación ideal. Este principio puede resultar de difícil aplicación. a ser posible por escrito. supervisor. conciliaciones.. jefe. ð Utilización de cuentas de control y aplicación de cualquier otro procedimiento que permita comprobar la exactitud de la información contable (recuentos físicos. etc. Se pueden establecer sin dificultades en grandes compañías.

descuidos personales. tiene una serie de limitaciones que son inherentes al sistema. El hecho de que el control interno sea débil o deficiente tampoco significa que la información contable no sea veraz y exacta.Todo control interno.  El control interno como evidencia. porque no existen controles esenciales o porque. existencias. Son elementos imprescindibles para la preparación de los estados financieros. Un buen sistema de control interno garantiza la información contable dentro de límites razonables pero no con una exactitud total. Permite identificar la existencia física de activos (dinero. cuantificar las unidades en poder de la empresa y especificar la calidad de los activos.  Evidencia documental. errores de juicio. Ingresos y Gastos a una fecha determinada con los saldos correspondientes al período o períodos precedentes. etc. Estas pruebas sustantivas se orientan a obtener evidencia de la siguiente manera:  Evidencia física. mediante comparaciones y ratios puedo investigar cosas. etc. No son evidencias por sí mismas.  Evidencia verbal. efectos por cobrar. por muy bueno y eficaz que sea. Si el auditor considera que el sistema de control interno no le ofrece garantías. La verificación de documentos (facturas. Las pruebas sustantivas intentan dar validez y fiabilidad a toda la información que generan los sistemas contables y en concreto la exactitud monetaria de las cantidades reflejadas en los estados financieros. es un medio sencillo para localizar cambios significativos que deberán ser explicados al auditor. talones. Consiste en realizar cálculos y pruebas para verificar la precisión aritmética de saldos. etc. se verá obligado a enfocar todo su trabajo mediante la aplicación de pruebas sustantivas que le permitan obtener evidencias de las características indicadas . ð Las pruebas de auditoría El examen de auditoría requiere que el auditor obtenga la evidencia necesaria que le permita asegurarse de que las transacciones. La evidencia que necesita el auditor para considerar válido y sustantivo su examen se obtiene por medio de una serie de pruebas que la jerga profesional ha denominado sustantivas. no funcionan en la realidad.  Evidencia por medio de cálculos. En el funcionamiento de la mayoría de los procedimientos de control existen posibilidades de error derivadas de falta de entendimiento de las instrucciones. inmovilizados.  Evidencia por medio de registros contables.). Pruebas de cumplimiento del sistema de control interno. fatiga. contratos. aunque existen en teoría.  Evidencia por medio de comparaciones y ratios. resumen todo el proceso de contabilización de las operaciones realizadas por la compañía. registros y documentos. nóminas. Los registros contables constituyen una evidencia válida e importante. Pasivo. Por medio de preguntas a empleados y ejecutivos el auditor obtendrá evidencia verbal de múltiples hechos y acontecimientos para descubrir situaciones concretas que requieren investigación posterior por otros medios y confiar resultados ya obtenidos por otros tipos de evidencia.) ha ido decreciendo en importancia. registros contables y saldos de los estados financieros son verdaderos y exactos. La comparación de las cantidades indicadas por las cuentas de Activo.

Del balance va hacia atrás. y al mismo tiempo la confianza sobre los primeros puede también adquirir diversos grados: . No basta la mera observación de comprobantes. después de evaluada su importancia relativa. A las pruebas llevadas a cabo para comprobar que el sistema de control interno funciona correctamente se las denomina pruebas de cumplimiento del sistema. Es conveniente también realizar pruebas a partir de los comprobantes para asegurarse de que toda la operación ha sido contabilizada. Implica comparación de las cifras de los estados contables con los saldos que arrojan las cuentas mayores del sistema contable. comenzar a comprobar la razonabilidad de los mismos.  Su contenido responde a operaciones lógicas dentro de la actividad de la empresa.anteriormente. El auditor no va a mirar asiento por asiento.  Correcta contabilización de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.  Autorización. se instrumentan o materializan por medio de una serie de procedimientos específicos:  Comparación de estados contables con registros Este procedimiento implica comenzar a recorrer el camino inverso al seguido por la contabilidad. ð Los procedimientos básicos de auditoría Todas las pruebas de auditoría. órdenes de compra. tanto sustantivas como de cumplimiento. No puede mirar todas las operaciones. ð No todos los comprobantes tienen el mismo origen ni proveen la misma confiabilidad.  Comprobantes originados fuera de la empresa (facturas de proveedores). hace el proceso inverso. De ahí la gran importancia que tiene el estudio y evaluación preliminar del sistema de control interno y la corroboración posterior de su funcionamiento. ð Así como el procedimiento anterior era principalmente mecánico.  Revisión de registros La auditoría parte de los registros sistemáticos. Las mercancías en camino se ponen en balance. pasa por los cronológicos y llega hasta las evidencias documentales de los asientos contables. El proceso de auditoría nace con la identificación de los hechos reflejados en los estados contables para. Los segundos ofrecen al auditor más garantías que los primeros. sino que parte del balance. facturas). sino lo que se ha pedido y todavía no ha llegado. Se pone en balance no sólo lo que está en almacén. Podemos distinguir al respecto los siguientes tipos de comprobantes:  Comprobantes originados por la propia empresa (recibos. es necesario tener presente los siguientes aspectos:  Corrección del comprobante. éste requiere el empleo del juicio crítico.

ð Cuentas a pagar (proveedores. acreedores). la que deberá ser constatada por otros medios. evidencia sobre la existencia de cosas no físicas. El grado de confiabilidad de cada uno de estos tipos de comprobantes será decreciente. Las confirmaciones pueden ser orales o escritas. dado que proviene de una fuente cuya objetividad difícilmente pueda ser puesta en duda.  Comprobantes emitidos por un solo sector o persona y no revisados posteriormente. que se ha contabilizado todo lo que corresponde y no se ha incluido el efecto de ninguna operación posterior al momento del recuento. es decir. ð Existencias e inmovilizados en poder de terceros. en general. es preciso asegurarse de que se han practicado todos los cortes contables del caso. y de cosas físicas en poder de terceros. ð Inscripciones de bienes o derechos en registros públicos. Puede ser también empleado para constatar la existencia de elementos representativos de cosas no tangibles. normalmente. La experiencia parece demostrar que quien suministra un informe por escrito pone mayor cuidado que quien lo hace oralmente. pero no su propiedad.  El recuento por sí solo no basta. y por otra parte el auditor está en mejores condiciones de demostrar lo manifestado. ð Existencia de juicios a favor o en contra de la empresa. de alguna forma. sus resultados deben ser controlados con los registros contables. Este procedimiento brinda. deudores).  Inspecciones oculares Se trata de verificar la existencia de cosas. fortalecida por la constancia de terceros. Debe tenerse en cuenta que este procedimiento sólo prueba la existencia de la cosa física o del derecho de que se trate.  Confirmaciones de terceros y de la gerencia  Obtención de confirmaciones de terceros Es una de las pruebas más firmes que el auditor aplica. Las confirmaciones más usuales se refieren a: ð Saldos de operaciones con bancos y otras entidades financieras.  Deben tomarse todas las precauciones necesarias para asegurarse de que el recuento es completo.  Comprobantes preparados en un sector de la empresa pero revisados internamente en otro sector.  Para que la anterior comparación tenga validez. ð Cuentas a cobrar (clientes. Comprobantes cuya confiabilidad se encuentra. Para que el procedimiento bajo análisis asegure el máximo de confiabilidad en la información que se recibe es preciso ejercer sumo cuidado en cada una de las diferentes etapas que el proceso de obtención de confirmaciones implica. .

en cuanto a cantidades. en tal caso. donde se reflejan datos de los terceros a los que se solicita información. a quien primero se las pida. descuentos.  Evaluación de los resultados obtenidos. etc. operaciones.  Firma de las cartas por parte del cliente del auditor.  Registros contables: se trata de determinar si existen asientos normales en cuanto a su naturaleza e importes. previa aclaración de eventuales discrepancias. precios. convendrá que el auditor solicite a la misma que ponga sus afirmaciones por escrito.  Cálculos aritméticos ð Cálculos que únicamente sirven para revisar operaciones previamente realizadas por la compañía.  Comprobación de que los datos de las cartas coinciden con los listados previamente confeccionados. a veces confidenciales. etc. lo que se ha dado en llamar carta de gerencia.  Comprobantes concretos a efectos de revisar su normalidad. sino un medio para detectar áreas.  Obtención de confirmaciones de la gerencia Es posible que algunas de las informaciones expuestas por la gerencia sean de suma importancia. está habilitado para solicitar informaciones a terceros sin intervención de su cliente. ð Cálculos programados por el auditor para asegurarse de la exactitud de ciertos saldos.Etapas:  Selección de las partidas sobre las que se solicitará la información. Estas cartas deberán llevar el remite del auditor para que en el caso de que no lleguen a su destinatario se le devuelvan a él directamente. un desconocido (el auditor esh un matao) y no existe razón lógica alguna por la cual esos terceros estén dispuestos a suministrar informaciones. por el mero hecho de serlo. La revisión conceptual no constituye un fin en sí misma.  Recepción de las contestaciones. Es un error creer que el auditor. .  Preparación de las cartas por las que se pide información.  Despacho de las cartas que necesariamente debe llevar a cabo el auditor con objeto de controlar que se envíen en su totalidad. así como los datos a suministrar por éstos. El auditor es. para el tercero. este hecho se especifica en la misma carta de confirmación para conocimiento del destinatario. operaciones o asientos contables que deberían originar un análisis más profundo. El contenido de esta carta debe limitarse a enunciar aquellas afirmaciones que no es posible corroborar en forma absoluta de otra manera. que debe corresponder al auditor.  Preparación de los listados de control.  Revisiones conceptuales Sobre:  Informaciones expuestas en los estados contables con el fin de averiguar si se están aplicando adecuadamente los principios de contabilidad referentes a presentación de información contable.

etc. Comprobación de informaciones interdependientes A través del examen de los movimientos de ciertas cuentas de activos es factible comprobar también los importes cargados a gastos o al coste de producción como consecuencia del consumo de tales activos: ð Las amortizaciones del Inmovilizado material.  Las escrituras de modificaciones de los estatutos. cuando se analiza el movimiento de algunas cuentas de pasivo es posible simultáneamente comprobar las correspondientes cuentas de gastos: ð Los impuestos devengados en el ejercicio. Los cargos a cuentas de gastos también pueden surgir como consecuencia de abonos o cuentas de pasivo. ð La dotación a la provisión para insolvencias. servicios técnicos a recibir. ð Las técnicas de muestreo Al efectuar sus pruebas sustantivas y de cumplimiento sobre los saldos y el control interno. en base al estudio de una fracción de dichos elementos denominada muestra. convenios colectivos de trabajo.  Indagación oral Consiste en obtener ciertas informaciones de ejecutivos y empleados sobre aspectos específicos de las operaciones de la empresa. denominado universo o población. El muestreo se puede definir como el proceso mediante el cual se pueden inferir conclusiones acerca de un conjunto de elementos. No es de los procedimientos que proporcionan mayor confiabilidad. utiliza técnicas de muestreo: al examinar una muestra representativa de un amplio grupo de operaciones homogéneas se pueden obtener conclusiones acerca de todo el grupo. ya que el coste del examen sería astronómico y la entrega del informe se demoraría durante meses. leasing de bienes inmuebles o muebles. .  Las actas de la Junta General de Accionistas y el Consejo de Administración. alquileres de inmuebles. por lo que su uso debe ser restringido a aquellos asuntos que no pueden ser comprobados por otros medios. los relativos a: el abastecimiento de una materia prima fundamental. ð La constitución de provisiones para contingencias.  Disposiciones legales que afecten significativamente la vida de la empresa. el auditor no selecciona todas las operaciones procesadas durante el ejercicio. etc. ð Los gastos de pagas extras y seguridad social. ð Las amortizaciones del Inmovilizado inmaterial.  Los contratos de importancia.  Examen de documentos importantes Es necesario efectuar revisiones de aquellos documentos que por su naturaleza tengan efecto de tipo legal o económico sobre la empresa y puedan requerir la contabilización de tales efectos o afectar de alguna manera la información a ser expuesta en los estados contables:  La escritura de propiedad de la sociedad.