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Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido:
IN.ORME ESPECIAL

VII

Plan Contable General Revisado y las NIC Apreciaciones Contables al Intangible (Parte I) .............................................................................................................................................. VII - 1 Modificaciones recientes a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 39 - Instrumentos .inancieros: Reconocimiento y Medición ................................................................................................. VII - 5 PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................................... VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIC Apreciaciones Contables al Intangible (Parte I)
CPC Alejandro .errer Quea Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Postgrado en Banca y .inanzas. Docente en la Universidad de San Martín de Porres.

Prosiguiendo con el análisis y aplicación de las cuentas del Plan Contable General Revisado (PCGR) y su concordancia con las Normas Internacionales de Información .inanciera (NII.) en esta oportunidad continuaremos con las cuentas integrantes del rubro 34 Intangibles. Así tenemos: Apreciaciones Previas 1. La cuenta principal agrupa las cuentas divisionarias que representan valores inmateriales, tales como: derechos y privilegios de utilidad para la empresa, con respecto a su capacidad para producir ingresos; y costo de bienes o servicios que se relacionarán con los ingresos futuros. Su tratamiento contable está normado fundamentalmente por la NIC 38 Intangibles. 2. Califican como intangibles cuando son, además de inmateriales, identificables, están bajo control de la empresa como resultado de sucesos pasados, vista la posibilidad de generar beneficios económicos futuros a la empresa, y el costo pueda ser medido o valuado de manera confiable. Comprenderá, en su caso, los arrendados a terceros. Asimismo, incluirá los programas de computadora (software) diseñados expresamente para la empresa; y la plusvalía mercantil (goodwill) adquirida a terceros. 3. Conforme a lo estipulado por la NIC 38 Intangibles los desembolsos efectuados serán reconocidos como gastos y no como intangibles en el ejercicio económico en que se incurren por los conceptos siguientes : - Gastos de Investigación. - Gastos de Exploración. - Gastos de Promoción y Pre-operativos. - Gastos de Emisión de Acciones y Obligaciones.

Por consiguiente, los referidos conceptos no pueden ser calificados como activos intangibles. De existir saldos por esos conceptos se procederá con el ajuste correspondiente empleando la cuenta 59 Resultados Acumulados. CUENTA 341 CONCESIONES Y DERECHOS .unción: Registra la inversión amortizable efectuada por la empresa a fin de obtener la prerrogativa de usufructuar los bienes inmateriales de terceros, como son las licencias y franquicias; o del Estado, como por ejemplo la explotación de los recursos naturales. Saldo: Deudor, representa el costo efectivo de la inversión para lograr el privilegio de utilizar la «cosa ajena» en beneficio propio. Apreciaciones 1. Se establecerá cuentas divisionarias para diferenciar los adquiridos de acuerdo al criterio geográfico en el país o el exterior; asimismo, para separar los recibidos como aporte, donación o adjudicación. 2. Los recibidos como aporte o donación, serán registrados al valor atribuible, según el acuerdo existente al respecto. Los adjudicados al valor según el fallo judicial. 3. El costo de adquisición incluye todos los desembolsos identificables directamente con el intangible. 4. Serán amortizados por el método de línea recta; sin embargo, podrá optarse por otro método, y en todo caso, una vez determinado en función a la vida útil estimada, que podrá ser mayor a 20 años, la cuota de amortización debe ser uniforme; lo cual habrá de indicarse en notas a los Estados .inancieros, en concordancia con lo señalado por la NIC 38 Intangibles modificada, vigente a partir del 1 de enero del 2006.

5. El ingreso proveniente de la venta o enajenación será registrado en la cuenta 763 Enajenación de Intangibles. 6. De incrementar o disminuir el valor por revaluación, según tasación efectuada por perito independiente, será necesario crear la correspondiente cuenta divisionaria. 7. Los intangibles adquiridos conforme a los programas autorizados de reinversión serán registrados en la cuenta 371 Concesiones y Derechos. 8. El saldo será presentado en el Balance General integrando el rubro Activos Intangibles conformando el Activo no Corriente, en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados .inancieros. Aplicaciones Caso N.º 1 La empresa Grifos del Perú invierte S/.100,000 al contado a fin de ser concesionario en los próximos diez años de la empresa Petrolera Peruana. La concesión permitirá –con carácter exclusivo– establecer a nivel nacional estaciones de servicentros y grifos para la venta de combustibles fabricados por Petrolera Peruana. - Costo de la Concesión
——————— 1 ——————— DEBE HABER 33 INTANGIBLES 100,000 341.1 Concesiones 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 100,000 469.1 Otras Cuentas por Pagar Diversas

I N . O R M E S E S P E C I A L E S

- Pago de Concesión
——————— 2 ——————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 100,000 469.1 Otras Cuentas por Pagar Div. (Para saldar la cta.) 10 CAJA Y BANCOS 100,000 104.1 Bancos, Cta. Cte.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 110

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P R I M E R A Q U I N C E N A - M A Y O 2006

y la obligación en moneda nacional.500) x (S/. 469. b) La patente será amortizado en línea recta.C .ranquicia (US$ 7.000 genera diferencia temporal al determinar la utilidad imponible conforme a lo estipulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta.S/.500 x T.500 469. b) La cuenta sugerida 395 registra la provisión por desvalorización. Apreciaciones 1. diferenciada de la cuenta 394 que registrará la amortización de S/.500 . 3. con el avance del tiempo se pudo comprobar que la demanda de la citada prenda femenina se ha contraído sustancialmente. 3. c) La franquicia al ser otorgada por un plazo de cinco años será amortizada en línea recta. 30. Los desembolsos por marcas autogeneradas internamente serán aplicadas como gastos del ciclo económico. ACUMULADA 394 Amortización Intangible por Desvalorización 25.000 . La patente tiene el valor de S/. Notas a) El ajuste contable responde a lo previsto en la NIC 36 Desvalorización de Activos.Contabilización de Pérdida ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 25.250 Notas a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible. S/. es decir.40) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 51. 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZAC. 26.000. S/.1 Patentes 14 CUENTAS POR COBRAR A SOCIOS Y PERSONAL 144 Socios Suscripciones Pendientes de Cancelación (Para saldar la cuenta) Notas a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible. el intangible genera diferencia temporal.000 51. Cte.3.M A Y O 2006 .Pago del 50% de . 25. se determinará la pérdida por desvalorización. Los intangibles adquiridos conforme a los programas autorizados de inversión.2 Bancos Cta. debitando la cuenta (682) y abonando la cuenta (394). Caso N.000 (5. conforme lo estipula la NIC 38 Intangibles. S/. 3.000) ––––––––– 30. 4. derechos. helados de la marca ICE's de su propiedad en la ciudad de Lima y en los principales distritos de la capital de la república. 3. representa el importe efectivo de la inversión para lograr el privilegio de utilizar el título de propiedad respectivo. El saldo será cancelado a los sesenta días.40) ——————— 2 ——————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR COBRAR DIV.000 750 P R I M E R A Q U I N C E N A . ——————— 1 ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 50.Variación en Tipo de Cambio (60 días) (US$ 7. Cte.000) ––––––––– 25.50) ——————— 4 ——————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. en razón de calificar como activo inmaterial de vida indefinida para la norma tributaria.500 x T.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas 10 CAJA Y BANCOS 104. 50.000 342. norma que comprende a los activos fijos tangibles e intangibles.000 (30. 811-2 . Caso N. (Para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104.ranquicia (US$ 15. 60. Saldo: Deudor. .000 341.000 x T.50 . CUENTA 342 PATENTES Y MARCAS .000 26.40. con cargo a la cuenta ( 682) y abono a la cuenta ( 394). 50. 25.250 469. 5. 2. por extensión.000. los símbolos o denominaciones que habrán de identificar los bienes producidos por la empresa. S/.C.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas c) En la determinación de la utilidad imponible.ICO Notas a) El cuarto dígito sugerido identifica la naturaleza del intangible aportado.Determinación de Valor Contable Cuenta 342 Patentes y Marcas 394 Amortización Intangibles (5 años) Valor Neto Contable S/. en aplicación de la NIC 1 Presentación de Estados . Han transcurrido cinco años del desembolso efectuado por los derechos de S/. Son de aplicación. Por lo tanto.INANCIERAS 676 Pérdida por Diferencia de Cambio 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 3. . INSTITUTO PACÍ.inancieros. las apreciaciones a la cuenta 341 Concesiones y Derechos en los numerales 1 al 6. en un 20% de cada ejercicio económico.000 a una empresa norteamericana por los derechos de franquicia.Cancelación de Deuda (US$ 7. El saldo para su presentación en el Balance General. a razón de 10% por año. el importe de S/. . expresa que en la actualidad el valor de uso del referido intangible es a lo sumo S/. no se amortiza para efecto fiscal. El tipo de cambio a la firma del contrato es de S/.000 689 Otras Provisiones del Ejerc.50.º 2 Se paga US$ 15.40) ——————— 3 ——————— 67 CARGAS .ORME ESPECIAL b) La diferencia de cambio no es costo del intangible se aplica a Resultados como gasto del periodo en concordancia con la NIC 21 Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio.C.000 y su amortización acumulada asciende a S/.000 y será explotada comercialmente durante los próximos cincuenta años. a fin de producir y vender durante cinco años.2 Otras Ctas. c) En aplicación de la NIC 12 Impuesto a la Renta.unción: Registra el valor amortizable de determinados títulos de propiedad de la empresa que le dan derecho a la explotación de un bien o del desarrollo de determinada actividad en forma exclusiva.2 Otras Cuentas por Pagar Diversas DEBE 750 HABER . en un máximo de veinte años.3. serán registrados en la cuenta 372 Patentes y Marcas. 5.º 2 La fábrica de medias Peruanita tiene activada como intangible la marca Panty por la cual confecciona y distribuye con carácter exclusivo en el Perú las denominadas medias Panty.Costo de la . asimismo. Sin embargo. 60. b) El activo inmaterial será objeto de amortización en línea recta. y la obligación en moneda extranjera. fecha en que el tipo de cambio es S/. 30.2 Derechos 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 3. durante diez años.VII IN.000 25. integrará el rubro Activos Intangibles conformando el Activo no Corriente. por Pagar Div. 469.000 en los restantes cinco años. En opinión del perito tasador. una patente de su propiedad por la cual los motores de autos funcionarán con agua de mar mediante un proceso de desalinización.2 Bancos Cta.Comparación de Valores Cuenta Valor Neto Contable Monto Recuperable (Valor de uso) Pérdida por Desvaloriz. Aplicaciones Caso N. momento que se desembolsa el 50% de la franquicia.º 1 El socio de una empresa automotriz entrega en pago de aporte de capital. concesión.

000) ——————— 3 ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 6.000 ( 13. como es el caso de los gastos de investigación científica y tecnológica. 3.000 . es decir. 35. 6.360) Operaciones Diferidas 1. 394 Amortización Acumulada Intangibles 6. . modificada en Diciembre de 2003. representa el total del desembolso efectuado por la empresa a la fecha del Balance.000 665 Cargas Diversas de Ejercicios anteriores 39 DEPRECIACIÓN ACUMULADA 6. la mayoría de empresas –con anterioridad al uso de las NIC– han contabilizado los gastos de investigación como activo intangible en el entendido que los citados desembolsos. 35. una vez entrada en vigencia la NIC 38 Intangibles. Es de indicar que la nueva NIC 8 Políticas Contables.000 66 CARGAS EXCEPCIONALES 24. En el Perú.000 ( 5. de existir saldo en la cuenta 343 Gastos de Investigación deberá ser regularizado aplicando uno de los procedimientos indicados en la NIC 8 Utilidad o Pérdida Neta del Ejercicio.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. y 394 Amortización de Intangibles.POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 25. según sea el caso.Amortización de Intangible (31 dic. CUENTA 343 GASTOS DE INVESTIGACIÓN .660 . 30.000 394 Amortización Acumulada Intangibles (para saldar la cuenta ) 34 INTANGIBLES 343 Gastos de Investigación (para saldar la cuenta) 30.700 VII Nota En la Contabilidad Analítica de la Clase 9 se efectuará el asiento por destino con abono a la cuenta 799.6.700 35.Y AMORTIZAC. en el segundo año del ejercicio económico entra en vigencia la NIC 38 Intangibles.° 110 811-3 P R I M E R A Q U I N C E N A .000 30. que entrará en vigencia en el Perú a partir del 1 de enero de 2006 ha eliminado el Tratamiento Alternativo Permitido. 6. año 1) (20% de S/. Por consiguiente.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS d) Para efectos de presentación en el Balance General. Apreciaciones 1.160 A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. 387 Impuesto a la Renta Dif.000 ( 6. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNER.660.700 4011.800 25.000 30. Aplicaciones Caso N.000 como gasto deducible de la utilidad imponible. de Intangibles 39 DEPREC. desde el 1 de enero de 2001.50.000.000 Criterio Tributario 50.000) Utilidad Imponible Participación Trabajadores.700 469 Otras Cuentas por Pagar (para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS 104. LEGAL DE LA RTA.Regularización de Gasto de Investigación (Ene.700 ——————— 1 ——————— DEBE HABER .360 6. 469 Otras Cuentas por Pagar 35.000 más IGV al 19% por haber encargado a terceros la investigación para encontrar vacunas que eviten la caída del cabello. y 394 Amortización de Intangibles.Desembolso Efectuado (1 ene. la NIC 38 Intangibles estipula que los desembolsos citados se deben reconocer como gastos en el ejercicio económico en que se incurren.000. se aplicará en cada año S/. 6. de haber provisión creada. Consecuentemente. 6. Sin embargo.200 (18.500 881 Impuesto a la Renta 38 CARGAS DI.inanciero 50.000 = S/.000 18. En el citado año 2 la Utilidad Contable antes de Deducciones de Ley es S/. eran necesarios para lograr generar ingresos futuros.Cancelación de Obligación ——————— 2 ——————— DEBE HABER 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. Asimismo.000 por año para fines tributarios. 30% Activo diferido Tributario: Criterio . Al aplicar Tratamiento Referencial se abonará la cuenta 343 con cargo a la cuenta 591 ó 592 del rubro 59 Resultados Acumulados. Cte. aún habiendo sido exitosa la fase de investigación. conforme lo permite la norma tributaria del Impuesto a la Renta.500) ––––––––––– 68.800 4.660 386 Participación Trabaj. Saldo: Deudor.800) ––––––––––– 61. norma contable que estipula que los desembolsos por investigación califican como gasto en el ciclo económico en que se incurren.000 343 Gastos de Investigación 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5.M A Y O 2006 Notas a) La regularización del gasto de investigación se efectúo aplicando el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 8 vigente hasta diciembre de 2005. 10% Impuesto a la Renta.700 .000 .Contabilización de Operaciones Diferidas ——————— 2 ——————— DEBE HABER 86 DISTRIBUC. Dif. . que será mostrado en el Balance General como activo diferido tributario. antes de la vigencia de la NIC 38 Intangibles. Errores Sustanciales y Cambios en las Políticas Contables.ERIDAS 6. Caso N.160 18. año 2) 35.860 ––––––––––– 6. por lo que la regularización será efectuada debitando a Resultados Acumulados (Rubro 59).º 1 Un laboratorio farmacéutico. De ser el Tratamiento Alternativo Permitido se efectuará con cargo a la cuenta 669 Otras Cargas Excepcionales.000 ––––––––––– 50. b) La aplicación de la NIC 38 Intangibles a partir del año 2 generará diferencia temporal deudora por el exceso de la amortización en S/.000 682 Amortizac. vigente hasta el 31 de diciembre de 2005.Y PARTIC. incluido el presente ejercicio. 5.unción: Registra. 30.1 Bancos Cta.Cálculo de Operaciones Diferidas Concepto Utilidad del año 2 Diferencia Temporal Exceso de Amortización (24. 5. Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. el intangible tendrá un valor neto de S/. ACUM. dando a lugar a participación diferida e Impuesto a la Renta diferido por un total de S/.000.º 2 Prosiguiendo con el caso anterior. el cargo será a la cuenta 591 ó 592. 18. año 1) ——————— 1 ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 30. en principio. los desembolsos efectuados por la empresa respecto a los estudios emprendidos para obtener nuevos conocimientos científicos y tecnológicos sobre la base de un proyecto. De optar por el Tratamiento Referencial señalado por la misma norma. . se deberá efectuar la regularización en el presente periodo. 2. 88 IMPUESTO A LA RENTA 13.000 861 Participación de Trabaj. efectúo desembolsos de S/. se continuará con la amortización de S/.000) ––––––––––– 45. El citado importe será activado para su amortización en cinco años. de ser el caso.

VII IN. año) ——————— x ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 30. año) ——————— x ——————— DEBE HABER 34 INTANGIBLES 20. b) La Intención de completar el activo intangible para su utilización o venta. f) Capacidad para medir adecuadamente el desembolso efectuado en la fase de desarrollo atribuibles al activo intangible.700 35.Depreciación de equipos 35.º 3 Empresa Consultora de Negocios ha considerado desarrollar por su propia cuenta un Programa de Cómputo (Software) para brindar a sus clientes servicios contables.800 50. e) Disponibilidad de recursos técnicos y financieros para culminar el desarrollo del intangible a los efectos de utilizarlo o venderlo.1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 35.Cargas sociales . periodo en que entra en vigencia la NIC 38 Intangibles se procederá a regularizar la situación detectada del caso anterior. Instituc.950 HABER 60 COMPRAS 606 Suministros Diversos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 PROVEEDORES 421 . en la parte que no califica como intangible: desembolsos en la fase de exploración y su amortización respectiva. los costos incurridos con el propósito de obtener nuevos conocimientos científicos o técnicos. Asumamos que la NIC 38 Intangibles no se aplicaba en el país hasta ese año. de Intangibles (para saldar la parte de exploración ) 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18. el cargo se efectua en la cuenta 665. Saldo: Deudor.000 30. 3. De no lograr demostrar lo indicado. b) En la Clase 9 de la Contabilidad Analítica se efectúa el asiento por destino con abono a la cuenta 799.Desembolsos en Desarrollo (2do.000 21.800 811-4 . Y PARTIC.000 ––––––––– 80. 30.000 23.000 –––––––– 5.ICO ——————— x ——————— DEBE HABER Los correspondientes asientos contables fueron los siguientes: .000 394 Amortiz. aún logrando éxito en el propósito.Materiales . ) 34 INTANGIBLES 344. a la cual habrá de incluir la provisión del año 4.M A Y O 2006 Notas a) El cuarto dígito identifica la naturaleza del desembolso efectuado en cada fase.000) ——————— x ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 5. b) Califica como activo intangible el desembolso efectuado en la fase de desarrollo por S/.1 Gastos de Exploración 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3.000 –––––––– 50.000 en el segundo año en la fase de desarrollo en aplicación de los resultados favorables logrados en la exploración efectuada el año anterior. Caso N. los costos incurridos en la fase de desarrollo como consecuencia de la exploración efectuada.000 y su amortización acumulada de S/. basado en el mismo criterio de generar ingresos futuros. y S/. POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar 21.2 Gastos de Desarrollo 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5.º 2 Al inicio del año 4. 50.Compra de Materiales ——————— 1 ——————— DEBE 5. según la nueva versión de la NIC 8 modificada. Para lo cual se han creado las cuentas sugeridas 386 y 387. 20.800 1.000 20. CUENTA 344 GASTOS DE EXPLORACION Y DESARROLLO . de un lado. para su consiguiente amortización. Apreciaciones 1. representa el total del desembolso efectuado por la empresa a la fecha del Balance.Sueldos .700 4011. año) (10% de S/.Desembolsos en Exploración (1er.acturas por Pagar 5. . 5.800 23.000 = S/.000 682 Amortización de Intangibles 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN ACUMULADA 394 Amortización de Intangibles .000 conforme lo señala la NIC 12 Impuesto a la Renta.Sueldos y Cargas Sociales ——————— 2 ——————— DEBE HABER 62 CARGAS DE PERSONAL 20. la NIC 38 Intangibles estipula que calificarán como activo intangible si la empresa logra demostrar: a) .000 1. 5. en principio.actibilidad técnica de culminar el activo intangible a fin de utilizarlo o venderlo.000 P R I M E R A Q U I N C E N A . Tratamiento vigente hasta diciembre de 2005.Honorarios profesionales .000 20.200 3.000 344. y su consiguiente amortización será en diez años.unción: Registra.950 5. c) Capacidad para utilizar o vender el activo intangible. Los gastos incurridos en la fase de desarrollo del Software son los siguientes: Gastos S/. Caso N.000 . a partir del tercer año. Empero.ORME ESPECIAL Los desembolsos han sido considerados en cada año como intangibles . Respecto a los gastos en la fase de desarrollo. los desembolsos por desarrollo serán calificados como gastos en el ciclo económico en que son incurridos. Año ) 2. Social 1. las empresas establecidas en el país –por práctica contable– activaron.800 . los desembolsos por exploración y desarrollo.800 39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. Para ello.800 20.700 .1 IGV por Pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas 23. Año 1º 2º Concepto Exploración Desarrollo Monto 20. 2.000 621 Sueldos 627 Seguridad y Prev.000 591 Utilidades no Distribuidas (Gasto neto de años anter.000 del año 3.000 en la fase de exploración de yacimientos petroleros en la amazonía peruana .30. Públicas (supuesto) 41 REM. Al igual que en el caso de los gastos de investigación.000 20. se aplicará el Tratamiento Referencial previsto en la citada NIC 8.Amortización de Intangible (3er.º 1 Empresa petrolera –por encargo a terceros– efectúo en el primer año desembolsos por un total de S/. la NIC 38 Intangibles señala que los desembolsos por concepto de exploración se deben aplicar a Resultados como gastos en el ejercicio económico en que se incurren.000 3. 3.700 Notas a) De optar por el tratamiento Alternativo Permitido previsto en la mencionada NIC 8. ACUMULADA 2.1 Gastos de Exploración (para saldar la cuenta ) 20. d) Razonabilidad que el activo intangible generará flujos de beneficios económicos futuros.950 5. Aplicaciones Caso N. y de otro lado.000 950 5.000 Amortiz. INSTITUTO PACÍ. debitando la cuenta 682 y acreditanto la cuenta 394.800 40 TRIBUTOS POR PAGAR 403 Contrib. 10% (3er.800 4011.000 344.

Colegio de Contadores Público de Lima E l 17 de diciembre de 2003. Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición. La Opción del valor razonable de la NIC 39 revisada restringe su aplicación a las situaciones en las que esto da lugar a una información más pertinente. y el pago del principal indexado no está estrechamente relacionado con un instrumento de deuda principal de acuerdo con el apartado (a) del párrafo GA30.000 HABER Notas a) La cuenta de cuatro dígitos sugerida para registrar los desembolsos efectuados. en la Unión Europea.ijo ——————— 4 ——————— DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 3.180 50. UPAO de Trujillo.000 5. . 72 PRODUCCIÓN INMOVILIZADA 722 Intangibles DEBE 3.inancieros: Reconocimiento y Medición. 39 DEPREC.Destino de las Cargas (Relacionadas con el desarrollo del Softw. porque el contrato principal es un instrumento de deuda de acuerdo con el párrafo GA27.000 .. Instrumentos . El IASB reconoció estas preocupaciones y consecuentemente publicó un proyecto de exposición el 21 de abril de 2004 proponiendo una modificación de la NIC 39 para restringir el alcance de la opción del valor razonable. Inm. porque elimina o reduce significativamente una incoherencia de medición o reconocimiento.3 Desarrollo Sofware DEBE 80. la aplicación de la Opción del valor razonable revisada está restringida a los casos en los que deben respetarse ciertos principios o circunstancias. que varía según los cambios en un índice de instrumentos de patrimonio o de materias primas cotizadas que puede aumentar o disminuir (que se puede denominar "instrumento vendible"). el pago de principal indexado) de acuerdo con el párrafo 11. el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Internacional de Contabilidad 39 revisada. el IASB publicó el 16 de junio 2005 Modificaciones de la NIC 39.Depreciación de Activo . el Banco Central Europeo (BCE). b) En el apéndice A. en especial con el BCE y el Comité de Basilea. respecto a la opción del valor razonable.M A Y O 2006 del valor razonable completa y la contabilidad de las coberturas La Comisión consideró que esta exclusión tenía un carácter excepcional y temporal hasta que finalice la resolución de los problemas pendientes mediante nuevas consultas y debates. la Comisión de Normas de la Unión Europea aprobó la NIC 39 con la exclusión de ciertas disposiciones relativas a la Opción B. Se debitará la cuenta 682 y abonará la cuenta 394 por el gasto aplicable al periodo. a) En la página 35 se insertó el siguiente texto: «Si el activo cedido se valorase al costo amortizado. b) La amortización del activo intangible estará determinada en función a la vida útil estimada del Software.. al efectuar el reconocimiento inicial. si un determinado activo financiero o pasivo financiero debe medirse al valor razonable con las pérdidas y ganancias reconocidas en los resultados. Por lo tanto.000 681 Deprec. por Pagar Div. identificará la naturaleza del intangible. Como el pago por el principal puede aumentar o disminuir.200 632 Honorarios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta (Retención 10% ) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras ctas.. los supervisores prudenciales representados en el Comité de Basilea así como los responsables de la reglamentación de valores expresaron su preocupación ante la posibilidad que una opción del valor razonable sin restricción pudiera utilizarse de manera inadecuada. La finalidad de la revisión era introducir mejoras en la calidad y uniformidad del texto de las NIC existentes. 50.200 VII HABER 80. se requiere separar un derivado implícito (es decir. Además. Y AMORTIZ. Continuará en la siguiente edición. la opción incluida en esta Norma para designar un pasivo financiero como contabilizado al valor razonable con cambios en el resultado del ejercicio no será aplicable al pasivo asociado».Honorarios Profesionales ——————— 3 ——————— DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 50. Modificaciones recientes a la Norma Internacional de Contabilidad NIC 39 . la aplicación debería ir acompañada de una información adecuada. Con el fin de tener una adecuada orientación contable acerca de los instrumentos financieros para la aplicación en 2005. Maq.. o un grupo de activos financieros y pasivos financieros o ambos es gestionado con una estrategia de inversión o una gestión de riesgo documentada. Sin embargo.° 110 811-5 P R I M E R A Q U I N C E N A . La NIC 39 tal como quedó tras su revisión en diciembre de 2003 introdujo una opción que permitía a las entidades designar irrevocablemente. La Norma Internacional de Contabilidad . el derivado implícito es un derivado distinto de una opción cuyo valor está indexado a una variable subyacente». ACUM.º NIC 39 Título Instrumentos financieros: Reconocimiento y valorización con la adición de las disposiciones sobre el uso de la Opción del valor razonable.NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición quedó modificada como sigue: A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS . y Equ. designe al instrumento vendible como un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados. El siguiente texto se añadió a la NIC 39: Normas de Internacionales de Contabilidad NIC N.inancieros: Reconocimiento y Medición CPC Carlos Paredes Reátegui Docente de la Universidad de Lima. Modificaciones A.Instrumentos . . A menos que el emisor.Maq. 393 Deprec. Guía de Aplicación. y Equ. como parte de la iniciativa del IASB para mejorar quince normas para que sean utilizadas por las empresas que adopten por primera vez las NIC en 2005. en especial para los instrumentos financieros relativos a los pasivos propios de una sociedad. en efectivo u otros instrumentos financieros.inalmente. una vez efectuado el reconocimiento inicial. la Opción del valor razonable revisada permite un contrato combinado entero con uno o más derivados insertados como activo financiero o pasivo financiero al valor razonable a través de los resultados en determinadas circunstancias. el texto de GA 31 se sustituyó por el siguiente texto: «Un ejemplo de un instrumento híbrido es un instrumento financiero que da al tenedor el derecho de vender de nuevo el instrumento financiero al emisor a cambio de un importe.020 .200 ——————— 5 ——————— 34 INTANGIBLES 344. ) 45. Inm. así como de una serie de mesas redondas con las partes interesadas en marzo de 2005. Como resultado de las observaciones recibidas acerca del proyecto de exposición publicado el 21 de abril de 2004 y los debates celebrados al respecto.

Si el mercado de un instrumento financiero no fuera activo. La entidad también: a) reexpresará. y motivado por circunstancias normales del negocio. el descuento de flujos de efectivo y los modelos para valorar las opciones. con un pequeño análisis o sin él. se modifica de la siguiente forma: Definiciones 9.echa de Vigencia y Transición VI. incluyendo la forma en que se han cumplido las condiciones citadas. Periódicamente. por tanto. de acuerdo con el criterio del valor razonable. Cuando una entidad aplique por primera vez esta Norma. ya sea a consecuencia de una designación o por otra causa. La técnica de medición escogida hará uso. No obstante lo establecido en el párrafo 11. realizado en la fecha de medición. o ii) el rendimiento de un grupo de activos financieros. Incorporará todos los factores que considerarían los partícipes en el mercado para establecer el precio. que ahora quedan como sigue: 12. se le permitirá designar como disponible para la venta a un activo financiero que hubiera reconocido con anterioridad. Se añade el párrafo 11A.M A Y O 2006 II. el valor razonable del derivado será la diferencia entre el valor razonable del instrumento híbrido (combinado) y el valor razonable del contrato principal. la entidad utilizará dicha técnica. de acuerdo con una estrategia de inversión o de gestión del riesgo que la entidad tenga documentada. la entidad revisará la técnica de medición y comprobará su validez utilizando precios procedentes de cualquier transacción reciente y observable de mercado sobre el mismo instrumento (es decir. Si una entidad no pudiese determinar de forma fiable el valor razonable de un derivado implícito sobre la base de sus plazos y condiciones (por ejemplo. El objetivo de utilizar una técnica de medición es determinar el precio de transacción que se hubiera alcanzado en un intercambio entre partes que actúen en condiciones de independencia mutua. a separar un derivado implícito de su contrato principal. publicado en abril de 2004. gura a continuación: Consideraciones respecto a la Medición a Valor Razonable IV. o que estén basados en cualquier dato de mercado observable y disponible. y se hubiese demostrado que suministra estimaciones fiables de los precios obtenidos en transacciones recientes de mercado. de pasivos financieros o de ambos. 94 y GA40 de la NIC 32 requieren que la entidad revele información sobre los activos financieros y los pasivos financieros que haya designado a valor razonable con cambios en resultados. la entidad determinará el valor razonable utilizando una técnica de medición. 49 de la Norma y los párrafos GA69 a GA82 del Apéndice A. Respecto a los instrumentos que cumplan las condiciones del apartado ii) anterior. como por ejemplo al consejo de administración u órgano de gobierno equivalente y al director general. Las entidades aplicarán las modificaciones que figuran en este documento en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. . ya sea en la fecha de adquisición o en alguna fecha de presentación de información financiera posterior. al utilizar diferentes criterios para valorar activos y pasivos. III. Entre las técnicas de medición se incluye el uso de transacciones de mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas que actúen en condiciones de independencia mutua. 48A. el instrumento híbrido (combinado) se designará como a valor razonable con cambios en resultados. que al considerar por primera vez un instrumento híbrido (combinado) similar. y P R I M E R A Q U I N C E N A . es designado por la entidad para ser contabilizado a valor razonable con cambios en resultados. Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no coticen en un mercado activo. Si existiese una técnica de medición comúnmente utilizada por los partícipes en el mercado para determinar el precio. hasta la posterior baja en cuentas o deterioro del valor. éste podría ser el caso de una opción de pago anticipado implícita en un préstamo. de la siguiente manera: Derivados Implícitos 11A. el activo financiero utilizando la nueva designación.ICO 811-6 . en los estados financieros comparativos. Se modifican los párrafos 12 y 13. la información a revelar incluirá una descripción en la que INSTITUTO PACÍ.ORME ESPECIAL se ponga de manifiesto cómo la designación a valor razonable con cambios en resultados es consistente con la estrategia de inversión o de gestión del riesgo que la entidad tenga documentada. designará a todo el contrato híbrido (combinado) como a valor razonable con cambios en resultados. habría generado el contrato. Estas modificaciones proceden de las propuestas contenidas en el borrador de modificaciones propuestas a la NIC 39 . que establecen los requisitos para poder determinar una medida fiable del valor razonable de un activo financiero o de un pasivo financiero. al personal clave de la dirección de la entidad (según se define este término en la NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas. I. el apartado b) de la definición de activo financiero o pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados. en el máximo grado. a menos que: a) El derivado o derivados implícitos no modifiquen de forma significativa los flujos de efectivo que. V Se añade el párrafo 48A. pero no pudiese valorar ese derivado implícito de forma separada. Se modifica el párrafo 105 y se añaden los párrafos 105A hasta 105D. sin modificaciones ni cambios de estructura). si estuvieran disponibles. y cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad [véase el apartado c) del párrafo 46 y los párrafos GA80 y GA81 del Apéndice A] no se designarán a valor razonable con cambios en resultados. … Definiciones de las cuatro categorías de instrumentos financieros Un activo financiero o un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados es un activo financiero o un pasivo financiero que cumpla cualquiera de las siguientes condiciones: a) … b) En el reconocimiento inicial. siempre que estos valores pudieran ser determinados según esta Norma. Para dicho activo financiero. o cuyo valor razonable haya de revelarse.La opción del valor razonable. La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados en un mercado activo. revisada en 2003). la entidad podrá designar a todo el contrato híbrido (combinado) como un activo financiero o un pasivo financiero a valor razonable con cambios en resultados.VII IN. así como las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero sustancialmente igual. o cuando al hacerlo se obtenga información más relevante debido a que: i) con ello se elimine o reduzca significativamente alguna inconsistencia en la medición o en el reconocimiento (a veces denominada «asimetría contable») que surgiría. o b) resulte claro. o para reconocer pérdidas y ganancias de los mismos sobre bases diferentes. momento en que la entidad transferirá la pérdida o ganancia acumulada al resultado del ejercicio. está prohibida la separación del derivado o derivados implícitos. Una entidad sólo podrá realizar tal designación cuando esté permitido según lo dispuesto en el párrafo 11A. 48A. la entidad reconocerá todos los cambios acumulados del valor razonable en un componente separado del patrimonio neto. aplicará el párrafo 12 y. si un contrato contuviese uno o más derivados implícitos. y será consistente con las metodologías económicas generalmente aceptadas para calcular el precio de los instrumentos financieros. Si una entidad estuviese obligada por esta Norma. porque el derivado implícito esté basado en un instrumento de patrimonio no cotizado). Si la entidad no pudiese determinar el valor razonable del derivado implícito utilizando ese método. que permita a su tenedor reembolsar por anticipado el préstamo por una cantidad aproximadamente igual a su costo amortizado. En el párrafo 9. tal como figura a continuación: 105. tal como fi. utilizando lo menos posibles datos estimados por la entidad. en otro caso. 13. se gestione y evalúe según el criterio del valor razonable. de informaciones obtenidas en el mercado. Debe tenerse en cuenta que los párrafos 48. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición: La opción del valor razonable Por medio de este documento se modificó la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición. Los párrafos 66. y se facilite internamente información sobre ese grupo. se aplicarán también a todas las partidas que se valoren por su valor razonable.

Además. Cuando un activo financiero o un pasivo financiero se valoren al costo amortizado tras la revocación de la designación. en el caso de un activo financiero o pasivo financiero designado como a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con este apartado. correspondiente a cualesquiera activos financieros o pasivos financieros designados de acuerdo con el apartado a) anterior. el apartado b) del párrafo 14 de la NIC 8 Políticas contables. y podría también incluir a los activos financieros o pasivos financieros reconocidos entre el comienzo de ese ejercicio y el 1 de septiembre de 2005. podrá designar a valor razonable con cambios en resultados. siempre que se cumpla el principio establecido en el párrafo 9b)i). de pasivos financieros o de ambos. tal como figura a continuación: Apéndice A . un grupo de activos financieros. en virtud del cual. realizado o no. 12 y 13. y la entidad no cumple las condiciones de la contabilidad de coberturas porque ninguno de los instrumentos es un derivado. 9b)ii) u 11A en la fecha de su reconocimiento inicial. se considerará la fecha de revocación como la fecha de su reconocimiento inicial. si no cumpliese las condiciones para dicha designación. están condicionadas por la clasificación de la partida y por el hecho de que pueda haber sido designada como parte de una relación de cobertura. d) Revelará el valor razonable. esas partidas o grupos cumplan los criterios de los párrafos 9b)i). En el caso de la designación como a valor razonable con cambios en resultados. No obstante. a diferencia de lo que sucede al establecer una política contable. se participe del rendimiento. 12 y 13. así como las modificaciones de 2005 a los párrafos 9. La entidad reexpresará sus estados financieros comparativos utilizando las nuevas designaciones establecidas en los párrafos 105B o 105C siempre que. También podría ser el caso de que no se cumpliesen los requisitos de la contabilidad de coberturas. su rendimiento financiero o sus flujos de efectivo. Se aconseja su aplicación anticipada. b) Revelará el valor razonable en la fecha de designación. Según la NIC 39. d) Una entidad tiene activos financieros. VII En el Apéndice A. la entidad puede utilizar esta circunstancia para designar activos financieros o pasivos financieros como a valor razonable con cambios en resultados. 105C. un pasivo financiero. 12 y 13. 48A. Párrafo 9b)i): La designación elimina o reduce significativamente alguna inconsistencia en la medición o en el reconocimiento que surgiría en otras circunstancias GA4D. así como sus nuevas clasificaciones. así como su clasificación e importe en libros en los estados financieros previos. una entidad aseguradora puede tener pasivos que contengan un componente de participación discrecional. En el párrafo 9 de esta Norma se permite a una entidad designar un activo financiero. 105B. lo que da lugar a cambios de signo opuesto en el valor razonable que tienden a compensarse entre sí. sólo alguno de los instrumentos podría valorarse a valor razonable con cambios en resultados (es decir. La entidad que aplique por primera vez los párrafos 11A. así como las modificaciones de 2005 a los párrafos 9. en ausencia de una designación como a valor razonable con cambios en resultados. Por ejemplo. un pasivo financiero o un grupo de instrumentos financieros (activos financieros. en un ejercicio anual que comience a partir del 1 de enero de 2006: a) Revocará la designación de cualquier activo financiero o pasivo financiero. c) Revelará el valor razonable. por ejemplo. se clasificarían como disponibles para la venta. previamente designado como a valor razonable con cambios en resultados. en la fecha de revocación. el hecho de clasificar los activos vinculados con los mismos. En estas circunstancias. y los activos financieros que considera vinculados se clasificarían. La entidad aplicará los párrafos 11A. de cualesquiera activos financieros o pasivos financieros cuya designación haya revocado de acuerdo con el apartado c) anterior. un activo financiero se hubiera clasificado como disponible para la venta (reconociendo la mayor parte de los cambios en el valor razonable directamente en el patrimonio neto). 9b)ii) u 11A al principio del periodo comparativo correspondiente o. por ejemplo. se considerará la fecha de revocación como la fecha de su reconocimiento inicial. cuando al hacerlo se obtenga información más relevante. en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. c) Revocará la designación de cualquier activo financiero o pasivo financiero. tal como el riesgo de tipo de interés. mientras que un pasivo que la entidad considere relacionado con el citado activo se hubiese valorado al costo amortizado (lo que implica no reconocer los cambios en el valor razonable). de un conjunto específico de activos de la entidad aseguradora. la entidad puede concluir que sus estados financieros podrían suministrar una información más relevante si tanto el activo como el pasivo se clasificasen como a valor razonable con cambios en resultados. si no cumpliese las condiciones para dicha designación de acuerdo con esos párrafos nuevos y modificados. pasivos financieros o ambos) como a valor razonable con cambios en resultados. c) Una entidad tiene activos financieros. designados como a valor razonable con cambios en resultados. cualquier activo financiero o pasivo financiero. 105A. GA33A y GA33B. cambios en las estimaciones contables y errores requiere que la política elegida lleve a que los estados financieros proporcionen información más fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones. La entidad deberá demostrar que cumple cualquiera de ellas (o ambas). a) Una entidad tiene pasivos cuyos flujos de efectivo están contractualmente vinculados al rendimiento de activos que. GA4B hasta GA4K. Cuando el ejercicio comience antes del 1 de septiembre de 2005. porque no se verificasen las condiciones de eficacia establecidas en el párrafo 88. Cuando una entidad realice esta elección. son derivados o están clasificados como mantenidos para negociar). así como su clasificación e importe en libros en los estados financieros previos. así como sus nuevas clasificaciones. de cualesquiera activos financieros o pasivos financieros cuya designación haya revocado de acuerdo con el apartado a) anterior. de acuerdo con esos párrafos nuevos y modificados. en el caso de un activo financiero. no se requiere su aplicación de forma consistente a todas las transacciones similares). La entidad que aplique por primera vez los párrafos 11A. No obstante lo establecido en el párrafo 91. lo que da lugar a cambios de signo opuesto en el valor razonable que tienden a compensarse entre sí. pasivos financieros o ambos que comparten un riesgo. previamente reconocido. b) Una entidad tiene pasivos derivados de contratos de seguro cuya medición incorpora información actual (tal como permite el párrafo 24 de la NII. como a valor razonable con cambios en resultados supondrá que las variaciones en el valor razonable de estos activos financieros se reconocerán en el resultado del ejercicio en que se reconozcan las variaciones que tengan lugar en el valor de los pasivos. 48A. previamente designado como a valor razonable con cambios en resultados. el párrafo 9 establece las dos circunstancias en las que se cumple el requisito de obtención de una información más relevante. pasivos financieros o ambos que comparten un riesgo.° 110 811-7 P R I M E R A Q U I N C E N A . GA4B hasta GA4K. cumplan los criterios de los párrafos 9b)i). En todos ellos. GA4B hasta GA4K. en ausencia de una contabili- A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. otros acontecimientos o circunstancias que afecten a la situación financiera de la entidad. como disponibles para la venta o bien se valorarían al costo amortizado. Si la medición de esos pasivos reflejase los precios vigentes en el mercado. Cuando un activo financiero o un pasivo financiero se valoren al costo amortizado tras la revocación de la designación. Esos requisitos pueden crear una inconsistencia en la medición o en el reconocimiento (a veces denominada "asimetría contable") cuando. la medición de un activo financiero o de un pasivo financiero. si fueron adquiridos después del comienzo de dicho periodo.M A Y O 2006 . estas designaciones no necesitarán completarse hasta el 1 de septiembre de 2005. que en ese momento cumpla las condiciones para esa designación. 105D.Guía de aplicación Definiciones (párrafos 8 a 9) Designación como «a valores razonables con cambios en resultados» GA4B.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS b) revelará el valor razonable del activo financiero en la fecha de designación. GA33A y GA33B. que previamente se hubiese designado como partida cubierta en una relación de contabilidad de cobertura del valor razonable. La decisión de una entidad de designar un activo financiero o un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados es similar a la elección de una política contable (aunque. se revocará la designación efectuada y al mismo tiempo se designará como a valor razonable con cambios en resultados. en otro caso. en un ejercicio anual que comience antes del 1 de enero de 2006: a) Al aplicar por primera vez esos párrafos nuevos o modificados. se añaden los párrafos GA4B a GA4K. b) No designará como a valor razonable con cambios en resultados ningún activo financiero o pasivo financiero previamente reconocido. 4 Contratos de seguro). en otras circunstancias. así como la clasificación de los cambios que se reconozcan en su valor. 48A. así como las modificaciones de 2005 a los párrafos 9. GA4E Los siguientes ejemplos muestran supuestos en los que podría darse esta circunstancia. GA33A y GA33B. GA4C. en la fecha de revocación. tal como el riesgo de tipo de interés.

Contabilizar tanto los activos como los pasivos a valor razonable con cambios en resultados corregiría la inconsistencia que habría surgido si se valorasen los activos a valor razonable con los cambios en el patrimonio neto y los empréstitos al costo amortizado. GA4K. podría ser aceptable designar sólo algunos dentro de un grupo de activos financieros o pasivos financieros similares. y reconocer una pérdida o ganancia cada vez que se recomprase el bono.m.ICO . que contienen múltiples derivados implícitos.claramente demuestra que el rendimiento se evalúa sobre la base de la rentabilidad total. cambios en el valor atribuible solamente a un tipo de riesgo.Modificaciones a otras Normas Las modificaciones recogidas en este Apéndice serán de aplicación en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006. elementos de patrimonio neto o ambos. a) La entidad es una institución de capitalriesgo. Dicha documentación no se requiere para cada partida individual. Un ejemplo similar podría ser el de una entidad que emite préstamos a tipo de interés fijo. c) La entidad es una aseguradora que posee una cartera de activos financieros. Si la cartera se mantuviese con el objeto de respaldar pasivos específicos.VII IN. No podría designar ni un componente de un pasivo (por ejemplo. Se permite una demora razonable siempre que cada transacción se designe como a valor razonable con cambios en resultados en el momento de su reconocimiento inicial y. y generar una información más relevante. la entidad comprase y vendiese regularmente los bonos pero rara vez o nunca. de pasivos financieros o de ambos. ya sea en forma de intereses o dividendos o de cambios en el valor razonable. Por ejemplo.(*) y un número de activos financieros similares que suman 50 u. Por ejemplo. Estos requerimientos pueden llegar a ser más complejos. o dar lugar a valoraciones menos fiables que la medición de todo el instrumento a valor razonable con cambios en resultados.m. Si una entidad aplicase las modificaciones a la NIC 39 en un periodo anterior. GA33B. y por tanto. de tal manera que al valorarlo a valor razonable con cambios en resultados se obtenga una información más relevante. Por ejemplo: i) La entidad ha financiado una cartera de activos a tipo de interés fijo. esta Norma permite que todo el instrumento se designe como a valor razonable con cambios en resultados. Los siguientes ejemplos muestran casos en los que podría cumplirse esta condición. debería designar uno o más pasivos en su totalidad. los intereses o dividendos y los cambios en el valor razonable). esta condición depende de la manera en que la entidad gestione y evalúe el rendimiento del grupo de instrumentos financieros de que se trate. supóngase que una entidad tiene un cierto número de pasivos financieros similares que suman 100 u. GA4H. como cuando prohíba dicha separación. A efectos prácticos. de forma que los respectivos cambios en el valor razonable tienden a compensarse entre sí. Instrumentos que contienen derivados implícitos GA33A. con empréstitos también a tipo fijo. Si. el énfasis se realiza en la manera en que la entidad gestiona y evalúa el rendimiento. evalúe si es obligatorio separarlos del contrato principal y en aquéllos casos en que sea así. y gestiona el riesgo de tipo de interés resultante utilizando una combinación de instrumentos financieros derivados y no derivados. no se precisaría más documentación que demuestre el cumplimiento del párrafo 9b)ii). en el momento del reconocimiento inicial. Una entidad puede gestionar y evaluar el rendimiento de un grupo de activos financieros. puede eliminar o reducir significativamente la inconsistencia en la medición o en el reconocimiento. 811-8 INSTITUTO PACÍ. tal como los cambios en un tipo de interés de referencia) ni una proporción (es decir. Un ejemplo podría ser el de una entidad que ha emitido "productos estructurados". designará de la misma forma a todos los instrumentos financieros que sean gestionados y evaluados conjuntamente.) a valor razonable con cambios en resultados. que en otras circunstancias no se valorarían así. gestiona esa cartera con el objeto de maximizar su rentabilidad total (es decir. No sería aceptable designar sólo alguno de los activos financieros y pasivos financieros que originan la inconsistencia como a valor razonable con cambios en resultados. y esos riesgos se gestionan y evalúan sobre la base de su valor razonable. En casos como los descritos en el párrafo anterior. todos los activos y sólo algunos pasivos (por ejemplo. en este ejemplo. la contabilización tanto de los préstamos como de los bonos a valor razonable con cambios en resultados eliminaría la inconsistencia en el momento del reconocimiento de las pérdidas o ganancias que aparecería como consecuencia de valorar ambos al costo amortizado. tal como figura a continuación. siempre que al hacerlo se consiga una reducción significativa (y posiblemente una reducción mayor que con otras designaciones permitidas) en la inconsistencia. y gestiona los riesgos resultantes sobre la base del valor razonable. si al hacerlo no se eliminase o redujese significativamente dicha inconsistencia. no sería necesario que la entidad hubiese adquirido exactamente al mismo tiempo todos los activos y pasivos que den lugar a la inconsistencia en la medición o en el reconocimiento. comprase o vendiese los préstamos. en ese momento. más que en la naturaleza de sus instrumentos financieros. Como se ha indicado anteriormente. No obstante. porque al hacerlo no se reduciría la complejidad ni se incrementaría la fiabilidad. pasivos individuales que sumen 45 u. siempre que se valoren a valor razonable con cambios en resultados. No obstante. la entidad. Párrafo 9b)ii): El rendimiento de un grupo de activos financieros. de forma que los cambios en el valor razonable tienden a compensarse entre sí. No obstante. La NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos permiten que estas inversiones se excluyan de su alcance. pero debe ser suficiente para demostrar el cumplimiento del párrafo 9b)ii). tanto en el momento del reconocimiento inicial como posteriormente. La cartera puede mantenerse para respaldar pasivos específicos. En este caso. un porcentaje) de un pasivo. además. la designación en el momento del reconocimiento inicial de los activos financieros o pasivos financieros como a valor razonable con cambios en resultados. No es necesario que la documentación de la estrategia de la entidad sea muy amplia.M A Y O 2006 dad de coberturas se producen inconsistencias significativas en el reconocimiento de pérdidas y ganancias. la entidad utiliza esta circunstancia para designar activos financieros o pasivos financieros como a valor razonable con cambios en resultados. la condición del párrafo 9b)ii) puede cumplirse para los activos con independencia de si la aseguradora también gestiona y evalúa los pasivos sobre la base de su valor razonable. sobre la base de esta habilitación. conforme a una estrategia de inversión o de gestión del riesgo documentada. Apéndice .) Después del párrafo GA33 se añaden un encabezamiento y los párrafos GA33A y GA33B. pudiendo confeccionarse para la cartera en su conjunto. Cuando una entidad se convierta en parte de un instrumento híbrido (combinado) que contenga uno o más derivados implícitos. de pasivos financieros o de ambos. GA4G. P R I M E R A Q U I N C E N A . y evalúa el rendimiento sobre esa base. Por ello.m. b) La entidad tiene activos financieros y pasivos financieros que comparten uno o más riesgos. las modificaciones contenidas en este Apéndice también serán aplicables para ese periodo... no se obtuviese información más relevante. valore dichos derivados por su valor razonable.m. pero que se valoran con diferentes criterios. de acuerdo con una estrategia documentada de gestión de activos y pasivos. incluso cuando los importes pagados a los tomadores de los contratos a los que se refiera dependan de otros factores tales como el importe de las ganancias realizadas en un plazo más corto (por ejemplo. La condición del párrafo 9b)ii) puede cumplirse cuando el objetivo de la aseguradora sea maximizar la rentabilidad total de los activos a largo plazo.ORME ESPECIAL bios en resultados solamente se aplica a la totalidad de un instrumento financiero. De acuerdo con ello (y sometido al requisito de la designación en el momento del reconocimiento inicial) la entidad que designe instrumentos financieros como a valor razonable con cambios en resultados. utilizando una combinación de instrumentos financieros derivados y no derivados. que en otro caso se clasificarían como disponibles para la venta. los importes monetarios están expresados en "unidades monetarias" (u. pero cuyo nivel de influencia sea insuficiente para que estén dentro del alcance de la NIC 28 o de la NIC 31. siempre que se cumple el principio establecido en el párrafo 9b)ii). La entidad podría reducir significativamente la inconsistencia en la medición designando. un año) o queden a discreción de la aseguradora. La entidad puede aplicar la misma política contable a otras inversiones gestionadas sobre la base de sus rendimientos totales. se espere que ocurran las transacciones restantes. el párrafo 11A no justificaría la designación del instrumento híbrido (combinado) como a valor razonable con cambios en resultados en los casos establecidos en los apartados a) y b) del citado párrafo 11A. dado que la designación como a valor razonable con cam(*) En esta Norma. GA4I. GA4J. una institución de inversión colectiva u otra entidad similar cuya actividad consiste en invertir en activos financieros para beneficiarse de su rentabilidad total. se gestiona y se evalúa según el criterio del valor razonable. GA4. Esta designación podría ser utilizada tanto cuando el párrafo 11 requiera separar los derivados implícitos del contrato principal. ii) La entidad ha financiado un grupo específico de préstamos emitiendo bonos negociados en el mercado. el párrafo 11 requiere que la entidad identifique estos derivados implícitos. si el sistema de gestión del rendimiento de un departamento -tal como fue aprobado por el personal clave de la dirección de la entidad. En todos ellos.

tal información a revelar incluirá: a) los criterios aplicados al determinar cuándo se reconoce un activo financiero o un pasivo financiero en el balance. Activos en garantía 94.M A Y O 2006 . en el valor razonable del préstamo o cuenta a cobrar (o del grupo de préstamos o cuentas a cobrar) que sea atribuible a modificaciones en el riesgo de crédito. no son significativos. que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito. las modificaciones en las condiciones de mercado comprenderán los cambios en la rentabilidad de un fondo de inversiones interno o externo. Si una entidad designase un pasivo financiero o un préstamo o una cuenta a cobrar (o un grupo de préstamos o cuentas a cobrar) como a valor razonable con cambios en resultados. revelará: i) el importe del cambio producido durante el periodo. b) las bases de medición aplicadas a los activos financieros y a los pasivos financieros.ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS Modificaciones a la NIC 32 . y el importe calculado en c) es el cambio en el valor razonable que no es atribuible a modificaciones del tipo de interés observado (de referencia). d) La diferencia entre el precio de mercado observado del pasivo al final del ejercicio. del préstamo o cuenta a cobrar (o del grupo de préstamos o cuentas a cobrar) en la fecha de presentación. A menos que un método alternativo represente más fielmente este importe. indicando tanto el producido durante el periodo. así como el acumulado en el valor razonable del pasivo financiero. iii) el importe del cambio producido durante el periodo. Para los instrumentos designados de acuerdo con el párrafo 9b)ii) de la NIC 39. y ii) la diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe que la entidad estaría contractualmente obligada a pagar al tenedor en el momento del vencimiento de la obligación. que ahora queda como sigue. la entidad calculará el valor actual de los flujos de efectivo asociados con el pasivo. la entidad determinará esa cuantía como el importe del cambio en el valor razonable del instrumento financiero que no sea atribuible a modificaciones en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado. ii) los pasivos financieros que haya clasificado como mantenidos para negociar. aquéllos que no sean activos financieros clasificados como mantenidos para negociar). Para los instrumentos designados de acuerdo con el párrafo 9b)i) de la NIC 39. Para los contratos que incluyan un componente de rendimiento ligado a un fondo de valores (unitlinked). las razones por las que ha llegado a dicha conclusión y los factores que la entidad cree relevantes. y iv) los pasivos financieros que.De acuerdo con la NIC 1. como el método de aplicación de estos principios a las transacciones. Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con cambios en resultados. no representan fielmente el cambio en el valor razonable del activo financiero o pasivo financiero co- VII rrespondiente que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito. en los precios de las materias primas cotizadas. tanto los principios generales adoptados. como el acumulado desde que se produjo la designación del préstamo o de la cuenta a cobrar. y iv) el importe del cambio en el valor razonable de cualquier derivado de crédito o instrumento similar vinculado con esas partidas. utilizando los flujos de efectivo contractuales del mismo al comienzo del ejercicio y un tipo de descuento igual a la suma del tipo de interés observado (de referencia) al final del ejercicio más el componente de rentabilidad específico de la tasa interna de rendimiento al comienzo del ejercicio determinado en a). la entidad computará la tasa interna de rendimiento del pasivo al comienzo del ejercicio. … Se modifica el párrafo GA40. tanto en el momento del reconocimiento inicial como posteriormente. el tipo de interés observado (de referencia) al comienzo del ejercicio. la información a revelar incluirá una explicación de las circunstancias relativas a la inconsistencia en la medición o en el reconocimiento que surgiría en otras circunstancias. A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N. y se renumeran los apartados g) a j) como j) a m). determinado como la parte del cambio en su valor razonable que no sea atribuible a modificaciones de las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado. así como el acumulado. utilizando el precio de mercado observado del pasivo y los flujos de efectivo contractuales del mismo al comienzo del ejercicio. revelará: i) la exposición máxima al riesgo de crédito [véase el apartado a) del párrafo 76]. Ése será el importe a revelar. que ahora queda como sigue: 66.… Activos financieros y pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados (véase también el párrafo GA40) … e) La entidad revelará los importes en libros de: i) los activos financieros que haya clasificado como mantenidos para negociar. se asume que los cambios en el valor razonable que no surgen de modificaciones en el riesgo de crédito del instrumento. c) El importe calculado en b) se ajustará por el efectivo pagado o recibido por el pasivo durante el ejercicio. En el caso de los instrumentos financieros. b) Posteriormente. este importe puede ser determinado como sigue: a) En primer lugar. otros eventos y circunstancias surgidos en la actividad de la entidad. utilizando un derivado de crédito o instrumento similar. o bien utilizando un método alternativo que represente más fielmente la parte del importe del cambio en el valor razonable atribuible a modificaciones del riesgo de crédito. ii) Cómo la entidad ha cumplido las condiciones establecidas en los párrafos 9. desde el momento del reconocimiento inicial. y ii) si la entidad considerase que las revelaciones que ha efectuado. revelará el importe del cambio en el valor razonable del instrumento financiero que sea atribuible a modificaciones en el riesgo de crédito. La entidad revelará por separado las pérdidas netas o las ganancias netas habidas en los activos financieros o pasivos financieros que hubiera designado como a valor razonable con cambios en resultados. que ahora queda como sigue: AG40. Si la entidad hubiese designado un préstamo o cuenta a cobrar (o un grupo de préstamos o cuentas a cobrar) como a valor razonable con cambios en resultados. fueron designados por la entidad como activos financieros a valor razonable con cambios en resultados (es decir. la información comprenderá una explicación de la forma en que la designación como a valor razonable con cambios en resultados es consistente con la estrategia de inversión o gestión del riesgo que tenga documentada la entidad. iii) los activos financieros que. o bien utilizando un método alternativo que represente más fielmente ese importe del cambio en el valor razonable atribuible a modificaciones del riesgo de crédito. Las modificaciones en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado comprenden los cambios en el tipo de interés de referencia. en los tipos de cambio de moneda extranjera o en los índices de precios o de intereses. desde el mo- i) En el ejemplo anterior. Si las únicas modificaciones relevantes en las condiciones de mercado de un pasivo financiero fuesen cambios en el tipo de interés observado (de referencia). g) h) Se modifica el párrafo 94. y se incrementará para reflejar el aumento en el valor razonable como consecuencia de que los flujos de efectivo contractuales se encuentran un periodo más próximo a su vencimiento. y así obtendrá un componente de rentabilidad específico para el instrumento. la entidad revelará todas las políticas contables significativas incluyendo. o de cambios en los tipos de interés. f) mento del reconocimiento inicial.Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar Se modifica el párrafo 66. fueron designados por la entidad como pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados (es decir.° 110 811-9 P R I M E R A Q U I N C E N A . ii) el importe por el cual se mitiga esta exposición máxima al riesgo de crédito. aquéllos que no sean pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar). implícito en la tasa interna de rendimiento. La entidad revelará: i) los métodos utilizados para cumplir con los requisitos establecidos en los apartados g)iii) y h)i). iii) La naturaleza de los activos financieros o pasivos financieros que la entidad haya designado como a valor razonable con cambios en resultados. Deducirá de esta tasa de rendimiento. y d) para los activos financieros o pasivos financieros designados como a valor razonable con cambios en resultados: i) Los criterios para designar dichos activos financieros o pasivos financieros en el momento de su reconocimiento inicial. c) las bases de reconocimiento y medición de los ingresos y gastos derivados de los activos financieros y los pasivos financieros. para cumplir con los requerimientos de los apartados g)iii) o h)i). determinados como la parte del cambio en dicho valor razonable que no sea atribuible a modificaciones en las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado (véase el párrafo GA40). 11A o 12 de la NIC 39 al realizar tal designación. así como cuándo se dan de baja del mismo.

en el mes de abril de 2006 el socio comunica a la empresa que quiere considerar como un aporte a la empresa este importe.35. En el mes de setiembre de 2005 uno de los socios de la empresa "x" efectuó un préstamo a la compañía por un importe de S/. en este caso la salida de recursos se refiere a la entrega del bien. ¿Qué son ingresos diferidos? Carl Warren. o según su costo menos las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. o bien a la devolución del importe recibido.00 681 Otras provisiones del ejerc.00 469 Otras cuentas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 210. Se trata de importes de dinero recibidos de terceros. la empresa deberá reconocer al cierre del periodo una provisión por dicho importe. Contabilización ————————x———————— 33 INMUEBLES MAQ. ¿Cómo se contabilizaría en los libros contables esta operación? 3. para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes. tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones devengadas porque estas últimas no son objeto de estimación. si una empresa Agrícola adquiere un terreno agrícola que será destinado al cultivo debe clasificarse como un activo fijo.00 79 CICC 35.000. . 1. Una empresa industrial decide entregar a sus trabajadores refrigerios. Un pasivo contingente sólo se revela en los estados financieros. o bien .Suscripciones pagadas por adelantado.000.inanciera definen a los ingresos diferidos o ingresos no devengados. Por lo tanto. 52. Las provisiones se distinguen de los pasivos. si es probable que se pierda la demanda y el importe puede estimarse razonablemente. se den las siguientes circunstancias: . los terrenos se valúan según su costo menos la pérdida por deterioro de valor. ya sea para destinarlos a la venta. la indemnización no será superior a S/. Para determinar si estos hechos requieren o no ser reconocidos (contabilizados en los libros contables).000 en aplicación de la NIC 41. esta norma no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrícola. y además.ess en su Libro Contabilidad . . Asimismo. En el caso de la presente pregunta.000. la experiencia anterior y de otras empresas en casos similares de tal forma que. considerando que los asesores legales informaron que la demanda se perdería y el importe de la indemnización a pagar no sería mayor a S/. regido por la NIC 16. estos hechos se consideran como "contingencias" porque el resultado finalmente se resolverá recién cuando uno o más hechos futuros ocurran o dejen de ocurrir.ICO .000. .000.. señala la norma que se debe reconocer una provisión cuando. 35. desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios económicos. ————————x———————— 94 GASTOS ADMINISTRATIV.00 331 Terrenos 331. la empresa habrá de seguir lo dispuesto en la NIC 16 Inmuebles. puesto que se trata de un juicio. Una empresa agrícola adquirió un terreno agrícola por el importe de S/. Según la NIC 16.M A Y O 2006 2. 210. En consecuencia.00 469 Otras cuentas por pagar x/x Por el registro de la compra de un terreno agrícola. 15. surgidas a raíz de sucesos pasados. 210. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes se debe analizar si cumple con alguna de las siguientes definiciones: a) Provisiones Las provisiones son pasivos u obligaciones presentes de la empresa. De acuerdo con la NIC 18 ¿Cuáles son los requisitos para reconocer como ingreso en el caso de prestación de servicios? 811-10 INSTITUTO PACÍ.000. ————————x———————— P R I M E R A Q U I N C E N A . lo que podría generar la adquisición de un activo o el incurrimiento de un pasivo. 35. y que no se ha reconocido contablemente porque: . ¿Cómo se clasifican los terrenos destinados al cultivo? La NIC 41: Agricultura establece el tratamiento contable relacionado con la actividad agrícola. o bien por su importe revalorizado. o la NIC 40 Inversión Inmobiliaria dependiendo de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. la norma no establece el tratamiento aplicable a los terrenos agrícolas. en el caso de demandas judiciales contra la empresa. Algunos ejemplos de ingresos diferidos son: . ————————x———————— 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 210.800 más IGV ¿Cómo debe efectuar la contabilización de esta factura la empresa industrial? 2.00 31/12 Por el destino de la cuenta 68 ————————x———————— gún su valor razonable. 48 CUENTAS POR PAGAR DIV. 1. 35. el importe de la factura es de S/. con la finalidad de asegurar que se le venderá en el futuro un determinado bien o se le prestará un servicio.No es probable que la empresa tenga que satisfacerla. 210. de cuya cancelación se espera que resulte una salida de recursos de la empresa ligados a beneficios económicos.00 104 Cuenta corriente x/x Por el pago de la deuda proveniente de la compra de un terreno agrícola. una empresa podrá calificar un terreno agrícola como un activo fijo o una inversión inmobiliaria. el monto de la pérdida debe ser reconocida por la empresa como una provisión. 35.es probable (es decir. al vencimiento cual la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. quien al final del mes le emite una factura por el total de los almuerzos consumidos durante dicho periodo. existe mayor posibilidad que se presente que de lo contrario) que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos para cancelar la obligación. cuyo resultado al cierre del periodo aún no se conoce. 1. se debe analizar considerando la opinión de los asesores legales. puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda correspondiente. como aquellas partidas que se registran inicialmente como pasivos. tal como se señala en el párrafo 5 de la NIC. b) Pasivo contingente Es una obligación posible. sean valorados se- 3. y Philip .".000. De acuerdo con lo anterior. Maquinaria y Equipo.000. y sólo cuando. pero en ningún caso se rige por la NIC 41. Al cierre del periodo los asesores legales de la empresa le informaron que basados en la información existente. de conformidad con la NIC 37: Provisiones. Por su parte la NIC 40 señala que los terrenos que sean inmuebles de inversión. para determinar si califica como una "provisión" o un "pasivo contingente". Contabilización ————————x———————— 68 PROVISIONES DEL EJERC. que no está enteramente bajo el control de la empresa. James Reeve. Y EQU. Sin embargo. pero que se espera que se conviertan en ingreso con el tiempo a través de las operaciones normales de la empresa. para esto contrata los servicios de un restaurante.000.00 483 Provisión por pérdidas de litigios 31/12Por el registro de la provisión por la pérdida previsible de juicio laboral. Lo anterior resulta aplicable a la consulta planteada. resulta de aplicación a aquellas empresas que se dedican a la gestión de las transformaciones de carácter biológico realizadas con los activos biológicos. a la prestación del servicio. De acuerdo con lo anterior. Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la segunda quincena de mayo. surgida a raíz de sucesos pasados.La empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o implícita por la entidad). generalmente clientes.000. estos importes se consideran como pasivos (obligaciones) porque cumplen con la definición establecida en el párrafo 49 del Marco Conceptual de las NIC: " …Se trata de una obligación presente de la empresa como resultado de sucesos pasados. regulados por la NIC 16 ó 40.el importe de la obligación no puede ser valorado con la suficiente fiabilidad. Un empleado de un empresa entabló a este último un juicio laboral por un importe de S/.como resultado de un suceso pasado.000.Seguros cobrados por adelantado.VII PREGUNTAS Y RESPUESTAS Área: Contabilidad y Costos Preguntas y Respuestas Respuestas a las preguntas formuladas en la segunda quincena de abril.000 ¿Se tiene que realizar una provisión al cierre del periodo? Algunos hechos que no se encuentran registrados en los libros contables al cierre del ejercicio pueden ser sumamente útiles para predecir lo que sucederá en la empresa. la naturaleza del litigio.01 Terrenos agrícolas 46 CUENTAS POR PAGAR DIV.Alquileres cobrados por adelantado.