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Bienes de uso
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RÁCTICA -

Bienes de uso Contabilidad y Auditoría

1. Concepto Los bienes de uso son aquellos bienes tangibles que se utilizan en la actividad del cliente, que tienen vida útil superior al año, y que no estén destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios. 2. Características Los bienes de uso se integran por bienes que revisten las siguientes características: a) Su naturaleza física permite que se los identifique como "tangibles". b) Tienen por objeto ser utilizados en la gestión y actividad económica de los clientes. c) No se hallan destinados a la venta ni a su transformación en la medida en que no se decida discontinuar su empleo. d) Su vida útil excede el ejercicio económico de incorporación. 3. Clasificación Conforme a su naturaleza los bienes de uso pueden agruparse en dos grandes grupos: a) Bienes muebles. b) Bienes inmuebles. Es importante además establecer que ciertos bienes se van a convertir en el futuro en cargos a resultados (amortizaciones). En este sentido pueden diferenciarse: Sujetos a desgaste = Bienes que deterioran por transcurso del tiempo. se el

Bienes de consumo o uso

Sujetos a agotamiento

= Bienes que se extinguen por su extracción.

No sujetos amortización

a = Bienes que ni se deterioran ni se extinguen.

Es muy importante definir el criterio de cargo por amortización y consecuentemente tener una correcta asignación de resultados entre los ejercicios.

Finalmente debe citarse que deben incluirse por separado las "Obras en Curso", que representan aquellos Bienes de Uso en vías de construcción, sobre todo en aquellos casos de construcciones a largo plazo. 4. Afirmaciones en los estados financieros 4.a) Existencia Verificar que los bienes existan, sean reales. En el caso de los Bienes de Uso la naturaleza tangible de tales bienes facilita su comprobación. 4.b) Propiedad Verificar que los bienes sean propiedad del cliente auditado. De esta manera el ente dispone libremente de los bienes. 4.c) Integridad

. El procedimiento consistiría en realizar el análisis documental para acreditar la compra de los bienes. no todos los años. La inclusión de bienes de uso por un valor que difiere del real sin prestar atención al valor de utilización económica y al valor de mercado. 5. La omisión de inclusión de algunos bienes de uso en los Estados Contables. 3.) a) Análisis de los saldos iniciales Este es un procedimiento que se aplica en la primera auditoría al ente y que consiste básicamente en validar la veracidad de dichos saldos. el deterioro u obsolescencia.Realizar la Prueba de las Altas y Bajas del ejercicio cotejando su veracidad y observando físicamente su existencia. Lo normal en cuanto a planificación sería: 1.e) Exposición Verificar que los bienes de uso y su información adicional se encuentren correctamente expuestos de acuerdo a la Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE. que en general está dada por escrituras en el caso de inmuebles y facturas de compra en el caso de muebles. Por esta razón es importante planificar o predeterminar la oportunidad en la que se efectúa cada tarea del examen de Auditoría. 2. Pero además de esto otros procedimientos que se puede requerir aplicar son: Para los inmuebles: . 6. Revalúos Técnicos. . b) Pruebas del Cargo por Amortización del ejercicio.Circularización al Registro de Propiedad Inmueble para que informe sobre la propiedad de ciertos inmuebles y el derecho uso de los mismos. de los bienes de uso para cotejar su existencia e integridad. y otros conceptos relacionados (ejemplo: ajuste por inflación. existe el riesgo o incertidumbre de llegar a conclusiones inadecuadas. del cargo por Amortización y la Validación de altas y bajas del ejercicio. lo que implica tener en cuenta los criterios de amortización para reflejar su desgaste o agotamiento. 4.Verificar que no se haya omitido la activación de ningún bien de uso. ya que no se detectaron ciertas falencias expuestas en los Estados Contable Financieros con respecto al rubro. En los años que no se hace el recuento físico se analizan únicamente altas y bajas. 4. e) Análisis conceptuales específicos (ejemplo: Obras en curso.Realizar observación física de algunos bienes de uso a fecha preliminar. d) Revisión de los movimientos del Ejercicio (Altas y Bajas). revalúos técnicos). En etapa preliminar: sólo aplicable cuando la empresa posee buenos Controles Internos es muy conveniente: . etc. Los riesgos más comunes del rubro son: 1. 2. Pruebas de validez de saldos Los procedimientos típicos de Auditoría son: a) Análisis de los Saldos iniciales. 3. Planificación y Riesgo Al efectuar la planificación de auditoría. En etapa de cierre: La observación del recuento físico de bienes de uso se efectúa esporádicamente. En este sentido es necesario prestar suma atención a que los cargos por mantenimiento y reparaciones no incluyan partidas activables. c) Pruebas del Valor Residual de Bienes de Uso. dado que la misma finaliza con un informe o conclusión.d) Valuación Verificar que los bienes estén correctamente valuados. El otro aspecto a tener en cuenta es que la auditoría de Estados Financieros es un examen desarrollado en forma de "Proceso" por el cual se ejecutan determinadas pruebas o procedimientos en forma secuencial. En etapas postcierre: Con posterioridad al cierre se efectúan las Pruebas de actualización de los Valores Residuales. La incorporación de bienes de uso en forma inadecuada sin el debido nivel de autorización o aprobación por falta de políticas escritas claras dentro del ente. Los bienes de uso presentan la característica de ser un rubro que no posee gran complejidad en cuanto a cantidad de movimientos.

c) Prueba del Valor Residual de Bienes de Uso Este procedimiento consiste en partir del valor residual del año anterior y teniendo en cuenta los movimientos acaecidos en el presente ejercicio. verificar la razonabilidad del cargo por amortización de bienes de uso del presente ejercicio. Menos: . 2) partiendo del cargo por amortización del ejercicio anterior y teniendo en cuenta el efecto de los movimientos acaecidos en el presente período. .Amortización del ejercicio de acuerdo al Anexo de Bienes de uso Diferencia ¿Es significativa? sí: analizar su origen no: concluir sobre su inmaterialidad. En el cuadro siguiente se expone en forma detallada el procedimiento y las distintas tareas aplicables a efectos de comprobar la veracidad de cada una de las cifras involucradas en el mismo: Valor residual al cierre del ejercicio anterior Menos: .Valor de origen de los bienes dados de alta en el presente ejercicio Es igual al Valor residual al cierre del Ejercicio de acuerdo a la Prueba Global.Amortización de bienes cuya vida útil se extinguió en el ejercicio anterior . certificando la existencia o no de gravámenes. no: concluir sobre su inmaterialidad. Amortización del ejercicio de acuerdo a la Prueba Global Menos: . energía eléctrica u otros conceptos considerados activables.Valor residual al cierre del ejercicio según el Anexo de Bienes de uso Diferencia ¿Es significativo? sí: analizar detalladamente..Amortización del presente ejercicio Más: . Para obras. se debería analizar el testimonio escrito que acredita el destino final de los bienes para verificar si se trata de donaciones con cargo. además de las facturas pagadas o proveedores deberán verificarse otras activaciones.Amortización de los bienes dados de alta en el presente ejercicio. Menos: . b) Prueba del Cargo por Amortización del Ejercicio Este procedimiento consiste en: 1) verificación de la vida útil determinada a cada bien. verificar la razonabilidad del valor final de bienes de uso expuesto en los Estados Contables del cliente auditado. Ver ejemplo en Anexo 1. por ejemplo sueldos. d) Revisión de los Movimientos del Ejercicio . Ver ejemplo en Anexo 2.Amortización de los bienes dados de baja en el presente ejercicio Más: .Solicitud de certificado de Dominio de inmuebles en los Registros de la Propiedad.Finalmente en el caso de "Donaciones con cargo" o "Herencias Vacantes". Amortización del ejercicio anterior Cotejar con el Balance del año anterior.Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio .

Practicar una inspección ocular de los bienes (altas significativas). 7. En estos casos los procedimientos antes citados son aplicables para estas transferencias. . Cada conclusión debe contener: .Cotejar cálculos al azar por muestreo.Verificar su adecuada inclusión o incorporación en el inventario de Bienes de Uso y en la Contabilidad del ente auditado.La revisión de los movimientos del ejercicio implica la utilización de procedimientos específicos para cotejar la veracidad de las altas y bajas de bienes de uso del presente ejercicio. . .Complementariamente a los dos puntos anteriores cotejar la razonabilidad del valor de Venta y su ingreso y el Costo asignado y su correcto efecto en Resultados. que debe estar de acuerdo con los procedimientos legales que definen cómo y qué aprobaciones se requieren.BsUso. Cabe destacar un aspecto más de la Revisión de los movimientos del ejercicio y es que en algunos casos aparecen otros movimientos que son las transferencias dentro del rubro bienes de uso. .La revisión de la correcta registración de la baja tanto en la Contabilidad como en el Inventario de Bienes de Uso.Conclusión. teniendo en cuenta su valor en el patrimonio (tanto en lo que se refiere al Valor de Origen como a las Amortizaciones Acumuladas).Valor Residual al cierre.En el caso de las altas o incorporación de los bienes de uso el procedimiento consiste: .Procdeauditoria.Cargo por Amortizaciones. . e) Análisis conceptuales específicos Dentro de estos procedimientos surgen todas aquellas revisiones propias de la auditoría pero que dependen del objeto auditado.Movimientos del Ejercicio (altas y bajas). El revalúo técnico es un procedimiento de excepción que consiste en valuar los bienes de Uso a Valores presentes o corrientes. y su independencia de criterio al emitir el informe sobre el valor presente de los bienes. . teniendo en cuenta su reputación o experiencia como tasados.Verificar la razonabilidad de los valores finales asignados y su registración. .Comprobar la razonabilidad de la vida útil asignada al bien dado de alta. . En lo que hace específicamente a bienes de uso es importante concluir sobre los resultados obtenidos en cuanto a las pruebas de: .La revisión de la documentación respaldatoria de las altas para cotejar la propiedad y la razonabilidad de su valor de incorporación.Revisión de la documentación respaldatoria que generó la baja o Venta. como en el caso de Obras en curso transformadas en Edificios y/o Maquinarias.Resultados obtenidos.Anexo1 ANEXO I HOJA DE TRABAJO POR PRUEBAS DEL CARGO POR AMORTIZACIÓN .Revisión de Revalúos Técnicos de Bienes de Uso. .La revisión de la razonabilidad en la fecha de origen de los bienes de uso según el Inventario. sobre todo en lo que hace a Obras en Curso que luego son transferidas a un bien específico. . Los procedimientos de auditoría aplicables a los revalúos consisten en: .Tarea realizada. . . .Analizar los aspectos personales del perito. . .En el caso de las bajas o ventas de los Bienes de Uso el procedimiento consiste en: . CyA. El proceso consiste en la intervención de un Perito Independiente especializado que en base a una metodología emite un informe sobre el valor corriente de los bienes en cuestión. El procedimiento implica principalmente cotejar que el valor asignado a los bienes no supere su valor recuperable (Valor de utilización económica) y que su registración fue correcta de acuerdo a las normas contables vigentes. Conclusiones En la auditoría la conclusión tiene suma importancia ya que en ella se establece a qué resultado se llegó luego de aplicar los procedimientos establecidos para un determinado rubro.

(2) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de altas del ejercicio.991.Amortización de las bajas del ejercicio U-4 + Amortización de las Altas del ejercicio U-3 Amortización según contabilidad U (3) (1) 92.Anexo1.A.q2 CyA. CyA.BsUso.Procdeauditoria.t1. Gómez .A.Procdeauditoria.Anexo2 (1) Corresponde a la referencia o ligue con el listado de bajas del ejercicio.Procdeauditoria. (3) Corresponde a la referencia o ligue con sumaria de bienes de uso.Anexo1. Prueba del valor residual de bienes de uso al 31/12/00 Auditoría 31/12/00 J.t1.581 (88.BsUso.Procdeauditoria.Anexo1.q* (*) Verificado con balance del año anterior.Anexo1.BsUso.q** (**) Verificado con balance de saldos al 31/12/93.t1.220) (2) 8..BsUso. (**) Pasar por inmaterial J.Procdeauditoria.155) 197. Gómez 04/01 $ Amortización del Ejercicio anterior .q3 CyA.Procdeauditoria.t1. ANEXO 2 HOJA DE TRABAJO POR PRUEBA DEL VALOR RESIDUAL U-1 La Odisea S.Anexo1.BsUso.t1.(*) (13.U-2 La Odisea S. Gómez CyA. Prueba del cargo por amortización del ejercicio Auditoría 31/12/00 J.BsUso. CyA.q1 CyA.

Anexo2.Procdeauditoria.t1.BsUso.BsUso.917) 501 (***) Diferencia pasar por inmaterial CyA.BsUso.Anexo2.150) U-2 U-3 (88. CyA.Procdeauditoria.q2 CyA.t1. (2) Corresponde a la referencia o ligue con hoja de trabajo del listado de altas del ejercicio.650 .t1.q3 (1) Corresponde a la referencia con hoja de trabajo de prueba de la amortización del ejercicio. Listado de altas de bienes de uso Auditoría 31/12/00 J.Procdeauditoria.000 2 Duna SC 93 4.650 Subtotal 6.150) 39.t1.Anexo2.q* (*) Verificado con balance del año anterior.Procdeauditoria.000 (*) 20 23.q** (**) Verificado con inventario año anterior. CyA.418 U (483.BsUso.Procdeauditoria.Anexo2.- (*) (18.Anexo2. Gómez 04/01 $ 1 Torino 4 puertas 85 10.BsUso.100 (**) (2) Valor residual según Prueba global Valor residual según Contabilidad (3) 484.t1.623.t1.04/94 $ Valor residual al 31/12/99 .Amortización del ejercicio + Altas del ejercicio (1) 555.q*** (***) Verificado con balance de saldos al 31/12/00 CyA. .250 (*) % amortización $ amortización 2. U -3 La Odisea S.A.Procdeauditoria.500 (*) 20 33.Valor residual de los bienes dados de baja en el presente ejercicio.q1 CyA.Anexo2.BsUso. (3) Corresponde a la referencia o ligue con hoja sumaria de bienes de uso.

Anexo2.850 39. se hace dificultoso determinar la asociación necesaria. cuando la comparación de la valuación de los bienes de uso con el valor recuperable no pueda realizarse a nivel de cada uno de los bienes.MEDICION MEDICIÓN DEL VALOR RECUPERABLE DE ACTIVOS FIJOS Introducción Los activos fijos (bienes de uso) tienen por objeto la generación en forma directa o indirecta de ingresos en el futuro. Por otra parte.ProcdeAuditora. las normas contables definen como valor recuperable de un activo fijo al valor de uso o de utilización económica (VUE). .581 CyA. En este sentido. éstos deberán agruparse en aquellos segmentos que vayan a generar efectivo en el futuro (denominados Unidades Generadoras de Efectivo). equipamientos informáticos. los activos fijos deber ser valuados a su valor histórico o corriente según las características propias de cada uno y la norma general y/o particular de aplicación sin que dicho valor supere su valor recuperable. Determinación del flujo futuro de fondos Aspectos a considerar para la determinación del flujo futuro de fondo: * Los importes deben estar expresados en moneda de cierre del ejercicio.100 U-1 33 1. los activos fijos están afectados a la generación de ingresos generales de la empresa y su contribución a la obtención de los mismos tiene una relación de tipo indirecto. corresponde determinar si existe la posibilidad de identificar un flujo de fondos para cada bien de uso en particular.q* (*) Verificado factura del proveedor CyA.BsUso.200 5.931 8. en la resolución (CD) 243/2001. cuando no fuera posible la identificación de un flujo de fondos para los bienes de uso. calculado por el valor actual de los ingresos netos que genera en el futuro el activo en cuestión. Esta definición presenta cierta problemática relacionada con bienes de uso que no se pueden considerar en forma independiente ni como componente de una UGE en particular. En caso de ser posible. En dichos casos se debe buscar la forma de distribuir la participación de los mismos en cada Unidad Generadora de Efectivo. estimando que no tiene sentido determinar el valor de utilización económica de cada activo considerado individualmente afectado a una actividad. Problemática en la determinación del valor de utilización económica: La determinación del valor de utilización económica es compleja debido a que cada bien suele tener características particulares y generalmente está afectado a un grupo o conjunto de actividades destinadas a generar ingresos.t2. en forma concordante con el principio de empresa en marcha. estableció que la comparación con el valor recuperable deberá hacerse a nivel de cada Unidad Generadora de Efectivo. En tal caso. sino que son asignables a la generación de ingresos generales de la empresa (muebles y útiles. Determinación de la Unidad Generadora de Efectivo para bienes de uso La RT 17 de la FACPCE define a una UGE como el menor grupo de bienes de uso que se pueda identificar como generador de ingresos futuros. Debido a que el valor de utilización económica es el valor actual de los flujos futuros de fondos que generará el activo fijo. en general.386 1.1 Fotocopiadora HX 1. Pero como. el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. la resolución técnica 17 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas establece que. se efectuará a nivel de cada Unidad Generadora de Efectivo (UGE).650 (*) 33 545 2 Computadoras Data 486 Subtotal 4.Procdeauditoria. Según la normativa contable vigente. la determinación del valor de utilización económica debería realizarse en forma específica para cada uno. etc. En tal sentido.).

000(*) 20% 12. * Posibles problemas de cobrabilidad de los ingresos que generará el flujo futuro de fondos. gastos.000(*) 40% 10. recuperos de impuestos ni ingresos provenientes de causas extraordinarias. etc. * No se deben contemplar ingresos tales como resultados financieros.BsUso.Anexo2. * Se debe tener en cuenta las condiciones actuales de los activos para determinar su real capacidad de generación de ingresos y no deben contemplarse las mejoras. Determinación del valor recuperble .) Total flujo neto 5000 5000 10000 15000 15000 20000 3. * Respecto de la tasa de descuento a utilizar.BU. Determinación de la Unidad Generadora de Efectivo Se deben determinar los elementos componentes de la unidad generadora de efectivo.500(*) 10% Sistema Informático Instalaciones Estructura Edilicia Otros bienes de uso Valuación de la UGE CyA. sin contemplar componentes inflacionarios futuros. Determinación del flujo futuro de fondos 2003 Cobranzas de ventas generadas por la UGE 2004 2005 2006 2007 2008 15000 20000 30000 40000 50000 60000 Egresos de fondos asignables a la UGE -10000 -15000 -20000 -25000 -35000 -40000 (incluyen compras de materiales.* El horizonte presupuestario deber ser la vida útil restante del bien o de los bienes principales que componen la Unidad Generadora de Efectivo.q* 40.500 * Se calcula aplicando el % sobre el total de cada componente) 2.t1. EJEMPLO PARA LA DETERMINACIÓN DE VALOR DE UTILIZACIÓN ECONÓMICA DE UN BIEN DE USO 1.000(*) 40% 1.Procdeauditoria. debe determinarse la misma en función de una tasa representativa del mercado en el momento en que se realice la estimación. Componentes posibles de una UGE Estimación de % componentes de la UGE $ Maquinarias 100% 10.000 2.000(*) Muebles y Útiles 30% 5.

A.237 2004 5.Bienes de cambio. Comparación con valor recuperable $ Valuación de la UGE 38. ya que son el punto de partida para esta prueba.PruebaGlobaldeDepreciaciones Prueba global de depreciaciones Auditoría Laguía. APLICACIÓN PRÁCTICA . Prueba global de depreciaciones Como en la prueba anterior. Toma de inventarios AP. Florencia Bienes de uso.660 40.591 2005 Tasa de interés del mercado es 18% 2006 10.000 3.De Carli. Ana Carolina .000 7.500 Valor de utilización económica de la UGE 38.129 15.557 2008 20.000 7.BdU.Año/Horizonte presupuestado Flujo Neto $ Flujo Descontado $ 2003 5.000 4.409 Total 4. el auditor debe considerar como válidos (depositando su confianza) los saldos del ejercicio anterior.737 2007 15. Prueba global de depreciaciones .De Carli.Bienes de uso.840 El monto de sobrevaluación se debe computar a resultados negativos por desvalorización de activos fijos contra una previsión por desvalorización que regulariza el rubro bienes de uso. Se parte del saldo de . Ana Carolina .000 9.660 Sobrevaluación de la UGE 1.000 6. Florencia Aplicación Práctica ERREPAR 148-149 Noviembre 2009 1ª edición Laguía.

Los aspectos comentados en la prueba anterior son válidos para esta prueba también. Ese valor se constatará con los registros contables que proporciona el ente auditado. el auditor revisará a nivel de detalle el cálculo de la depreciación.depreciaciones del período anterior (tanto las imputadas al resultado como las que fueron incorporadas al valor de otro bien) y mediante sumas y restas se determina globalmente el valor de las del presente período. Si de la realización de esta prueba surgieran diferencias. Se adjunta un cuadro modelo de la prueba (considerando el criterio de año/mes de alta): Confeccionado por: Revisado por: Fecha: a) Amortizaciones del período anterior b) Más: MODELO ARGENTINA SA Prueba global amortizaciones (reexpresadas al cierre del período) 31/12/20X1 Amortización de los bienes dados de alta en el período (reexpresada al cierre del período) Valor de amortización del período anterior correspondiente a bienes cuya vida útil se extinguió en dicho período (reexpresado al cierre del período) Valor de amortización anual remanente correspondiente a bienes que se dieron de baja en el presente período (reexpresado al cierre del período) c) Menos: Se obtiene: d) Amortización correspondiente al presente período .