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REGIMES TRIBUTRIOS

mbito Federal Planejamento para 2012

Contedo
1. LUCRO REAL ............................................................................... 6 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. 1.7. 1.8. 1.9. 1.10. 2. INTRODUO ........................................................................ 6 REGIME DE APURAO DO LUCRO REAL.......................................... 6 Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real ................................. 6 FORMAS DE TRIBUTAO........................................................... 7 OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO ............................................ 7 REGIME DA ESTIMATIVA ............................................................ 9 BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL .............................. 15 LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL .......................................... 20 ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL .......................... 22 EXEMPLO DE ESCRITURAO ................................................... 25

COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS................................................ 29 2.1. 2.2. Compensao de Prejuzos Fiscais a Partir de 01.01.96 ..................... 29 PREJUZOS FISCAIS NO-OPERACIONAIS (PNO): Compensao s com lucros

no operacionais ........................................................................... 30 3. DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS ........................................... 30 3.1. 3.2. 4. Limites de Deduo Global ....................................................... 30 Deduo do Imposto Devido ...................................................... 30

LUCRO PRESUMIDO ...................................................................... 32 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. INTRODUO ....................................................................... 32 EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO .................................. 32 APURAO TRIMESTRAL ........................................................... 32 FORMALIZAO DA OPO........................................................ 33 BASE DE CLCULO.................................................................. 34 DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO ......................................... 34 PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA

ATIVIDADE ................................................................................... 35 4.8. DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS BASE DE

CLCULO ..................................................................................... 39

4.9. 4.10. 4.11. 4.12. 4.13. 4.14. 4.15. 5.

OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO ...... 40 CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL .......................................... 40 RECEITAS FINANCEIRAS ......................................................... 42 ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA ............................................ 42 EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO......................... 43 RECOLHIMENTO .................................................................. 43 OBRIGAES ACESSRIAS ...................................................... 43

CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO ........................................ 45 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. 5.6. REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA ............................. 45 BASE DE CLCULO.................................................................. 45 ALQUOTA DA CSLL ................................................................ 47 DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL ........................................... 48 BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL .................................................. 49 RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO) ............................. 50

6.

LUCRO ARBITRADO ...................................................................... 52 6.1. 6.2. 6.3. HIPTESES DE ARBITRAMENTO (art. 530 do RIR/99) .......................... 52 AUTO-ARBITRAMENTO ............................................................. 52 CLCULO DA CSLL - LUCRO ARBITRADO ........................................ 55

7.

DISTRIBUIO DE LUCROS .............................................................. 56 7.2. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU ACIONISTA

DA PESSOA JURDICA ....................................................................... 56 7.3. 8. IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS ................ 58

PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS ..................................................... 59 8.1. 8.2. 8.3. HISTRICO .......................................................................... 59 PIS/PASEP NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.637/2002 ........................ 59 COFINS NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.833/2003 ............................ 59

9.

INCIDNCIA CUMULATIVA ............................................................... 60 9.1. REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS CAIXA OU

COMPETNCIA ............................................................................... 61

9.2. 9.3. 9.4. 9.5. 9.6. 9.7. 9.8. 10.

VALORES QUE NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA .............................. 61 EXCLUSES/DEDUES GERAIS DA BASE DE CLCULO ........................ 62 ALQUOTAS DO PIS E DA COFINS ................................................. 62 INSTITUIO FINENCEIRAS E EQUIPARADAS .................................... 62 DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES .. 63 PAGAMENTO DO PIS/PASEP E DA COFINS ....................................... 63 CDIGOS DO DARF ................................................................. 63 INCIDNCIA NO-CUMULATIVA ...................................................... 64 PESSOAS JURDICAS SUJEITAS NO-CUMULATIVIDADE ................... 64 PESSOAS JURDICAS NO SUJEITAS INCIDNCIA NO-CUMULATIVA DAS

10.1. 10.2.

CONTRIBUIES............................................................................. 64 10.3. 10.4. 10.5. 10.6. 10.7. 11. 12. RECEITAS NO SUJEITAS AO PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVA .. 65 BASE DE CLCULO ............................................................... 67 CRDITOS DO PIS/PASEP E DA COFINS NO-CUMULATIVA ................. 68 DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES 73 RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES ........................................ 73

PIS SOBRE FOLHA DE SALRIOS ..................................................... 74 SIMPLES NACIONAL ................................................................... 76 DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE ........ 77 CONCEITO DE RECEITA BRUTA ................................................. 79 IMPEDITIVOS OPO PELO REGIME TRIBUTRIO .......................... 79 INSCRIO E BAIXA .............................................................. 81 MODELO DE DECLARAO DE ENQUADRAMENTO ............................ 83 INSCRIO E BAIXA SIMPLIFICADA ............................................. 86 OPO PELO REGIME ........................................................... 86

12.1. 12.2. 12.3. 12.4. 12.5. 12.6. 12.7. 13.

EXCLUSO DO REGIME................................................................ 88 EXCLUSO OPCIONAL ........................................................... 88 EXCLUSO OBRIGATRIA ....................................................... 88 EXCLUSO DE OFCIO ........................................................... 90

13.1. 13.2. 13.3.

14.

ABRANGNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E CONTRIBUIES ............ 93 TRIBUTOS ALCANADOS RECOLHIMENTO EM GUIA NICA................ 93

14.1. 15.

VALOR DEVIDO RECOLHIMENTO ................................................... 95 RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS..................................... 95 SEGREGAO DAS RECEITAS ................................................... 95 IDENTIFICAO DA ALQUOTA ................................................. 96 CLCULO DO FATOR "R" ...................................................... 102 APLICAO DA TABELA INCIO DE ATIVIDADES........................... 102

15.1. 15.2. 15.3. 15.4. 15.5. 16.

RECEITA BRUTA SUPERIOR AO LIMITE ............................................ 104 REDUO RECEITAS DE MERCADORIAS SUJEITAS TRIBUTAO

16.1.

MONOFSICA E EXPORTAO ........................................................... 104 16.2. 16.3. 17. SUBSTITUIO TRIBUTRIA .................................................. 106 INFORMAO NO PGDAS (Programa gerador do DAS) .................... 106

RESTITUIO OU COMPENSAO ................................................. 107 RESTITUIO DE VALORES ................................................... 107 COMPENSAO DE TRIBUTOS NO SIMPLES NACIONAL .................... 108

17.1. 17.2. 18.

TRIBUTAO POR REGIME DE CAIXA ............................................. 109 Distino entre regime de caixa e regime de competncia............. 109 Regime de reconhecimento das receitas no Simples Nacional ......... 109 Clculo dos Tributos .......................................................... 109 Opo pelo regime de caixa ................................................. 110 Registro dos Valores a Receber ............................................. 110 Dispensa do registro .......................................................... 111 Registro dos Valores a Receber - Modelo .................................. 112

18.1. 18.2. 18.3. 18.4. 18.5. 18.6. 18.7.

1. LUCRO REAL

1.1. INTRODUO
As pessoas jurdicas podem optar pela tributao do lucro, na forma do Lucro Presumido ou Pelo Lucro Real, e em algumas vezes pelo Lucro Arbitrado. Algumas atividades e acima de um determinado faturamento, as empresas devem tributar suas receitas na forma do Lucro Real. O lucro a ser tributado ser sobre o montante do lucro lquido ajustado, pelas adies, excluses e compensaes permitidas pelo Imposto de renda.

1.2. REGIME DE APURAO DO LUCRO REAL


Qualquer empresa pode optar, sem qualquer restrio, pela tributao com base no lucro real. Alis, este o regime prprio de incidncia do Imposto de Renda, pois, neste regime se demonstra o resultado efetivo apurado no exerccio da atividade. Para que a empresa possa optar por outro regime dever verificar a possibilidade de enquadramento. Os demais regimes tm por caracterstica a forma simplificada de apurao e escriturao com possibilidade, em certos casos, de reduo da carga tributria.

1.3. Empresas Obrigadas Apurao do Lucro Real


a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; b) Instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e equiparadas; c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior; d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda; e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto; f) empresas de fomento mercantil Factoring; g) Empresas de construo civil com registro de custo orado. h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n 12.249/2010) Nota: Tais empresas no podero optar por outro regime, por exemplo: lucro presumido ou Simples Nacional (Art. 14 da Lei n. 9.718/98; art. 246 do RIR/99).

1.4.

FORMAS DE TRIBUTAO

As empresas que apuram o lucro real, durante o ano calendrio podero adotar como forma de clculo do Imposto de Renda da CSLL, o Lucro Real Trimestral ou o Lucro Real Anual (estimativa mensal). No lucro real trimestral os recolhimentos efetuados so definitivos, ou seja, no estaro sujeitos a ajustes no encerramento do ano-calendrio. O regime da estimativa tem por caracterstica ser uma forma de antecipao mensal de IR/CSLL, resultando, portanto, em clculos provisrios cujos recolhimentos sero ajustados com o IR/CSLL apurados no encerramento do perodo-base, normalmente em 31/dezembro. (Artigo 2, 6 da IN SRF n. 93/97) Uma vez exercida a opo pelo pagamento mensal do imposto calculado por estimativa, a empresa dever apurar o Lucro Real em 31 de dezembro do respectivo ano-calendrio. A diferena constatada entre o tributo (imposto ou contribuio) apurado com base no Lucro Real em 31.12. XX e a soma dos pagamentos mensais feitos por estimativa no mesmo ano-calendrio: a) quando positiva ser paga em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano seguinte; b) quando negativa ser compensada com o tributo mensal a ser pago a partir do ms de janeiro do ano seguinte (ou ser objeto de restituio).

1.5. OPO PELA FORMA DE TRIBUTAO


A opo pela forma de tributao se d com o primeiro recolhimento do imposto no ano-calendrio atravs do cdigo informado no DARF. Uma vez efetuada a opo o regime adotado definitivo para todo o ano-calendrio, ou seja, no poder ser alterado. (Arts. ns. 17 e 35, 2 da IN SRF n. 93/97 e Art. 13, 1 da Lei n. 9.718/98) 1.5.1. Lucro Real Trimestral Adotado este regime, a pessoa jurdica dever ao final de cada perodo-base (trimestral), apurar o lucro lquido, nos termos da legislao comercial e fiscal, o que vai lhe exigir escriturao contbil completa. Este lucro lquido ser transportado para o LALUR para fins ajustes e assim chegandose determinao do lucro real, base de clculo do IR. Por sua vez, seguindo o mesmo sistema, a CSLL ser calculada sobre o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses e compensaes que lhe so prprias, na forma definida pela legislao em vigor.

1.5.2. Regime da Estimativa Mensal O regime da estimativa mensal caracteriza-se pela forma simplificada de recolhimento. Uma vez definida a receita bruta, sobre ela aplicam-se os percentuais de presuno de lucro, os mesmos previstos para o regime do lucro presumido. A esta base devero ser acrescidas as demais receitas e ganhos de capital. Neste regime vigora o sistema de suspenso ou reduo do IRPJ e CSLL que certamente vai exigir da empresa rgida organizao contbil para que se possa comprovar com base em escriturao completa, que o imposto j pago excede o devido no perodo em curso ou, simplesmente, comprovar que no se deve imposto no perodo em curso. Para quem est apurando o lucro real, este sistema de suspenso/reduo uma das principais formas de planejamento tributrio a ser adotada durante o ano-calendrio. um sistema facultativo, podendo ser adotado quando melhor convier ao contribuinte. 1.5.3. Real Trimestral e Estimativa: Vantagens X Desvantagens REAL TRIMESTRAL VANTAGENS pode ser parcelado em trs quotas; DESVANTAGENS no caso de lucro real maior que o dever escriturar o dirio, a estimado, no ter outra alternativa;

imposto pago trimestralmente e Se o lucro for menor que o lucro

estimado, e haja previso segura da inventrio e o Lalur trimestralmente; inexistncia de prejuzos; ser corrigido a partir do ms seguinte. apurando prejuzo-fiscal, No caso de saldo negativo, poder compensao nos trimestres seguintes estar limitada a 30% do lucro.

ESTIMATIVA MENSAL VANTAGENS DESVANTAGENS Se no for comparado com o lucro

Poder suspender ou reduzir o

imposto mensal se o lucro for menor ou real poder ser recolhido imposto maior apurar prejuzos-fiscais; que o efetivamente devido; imposto pago na forma de Se o lucro real for maior poder ano; No caso de saldo negativo s ser sistema que de for suspenso utilizado exige para corrigido a partir do ano seguinte;

desconsider-lo e simplesmente recolher antecipao no corrigido durante o o imposto com base no lucro estimado; apurao. Toma-se por base as receitas. Os resultados negativos um sistema simplificado de se

compensaro automaticamente com os escriturao regular por ocasio de cada positivos, pois os balancetes so apurados balancete de forma acumulada. suspenso e reduo.

1.6. REGIME DA ESTIMATIVA


No regime da estimativa a base de clculo formada pelo somatrio do lucro estimado e demais receitas e ganhos de capital. O lucro calculado da seguinte forma: a) aplicando os percentuais de presuno sobre a receita bruta; ou, opcionalmente, b) com base no balancete de suspenso que vai demonstrar o lucro acumulado do perodo-base. 1.6.1. Conceito de Receita Bruta A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (por exemplo: comisses), observando-se que: a) no se incluem na receita bruta: a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do comprador, do qual o vendedor dos bens mero depositrio; a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente;

a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente; b) devem ser excludos da receita bruta: b.1) as vendas canceladas (devolues); e b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de evento futuro); 1.6.2. Percentuais do Lucro Estimado ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, 1,6% Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de Transporte de cargas Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia, patologia 8,0% lcool etlico carburante e gs natural combustvel para consumo) PERCENTUAL

clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria ANVISA. Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo Encomendante Atividades Imobilirias Construo por empreitada, quando houver fornecimento de

todo material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT 06/97, derrogado pela IN SRF n. 539/2005) Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual no esteja previsto percentual especfico) Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades 16%

civis de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00. Instituies financeiras a entidades a elas equiparadas Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual

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especfico, inclusive prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas Intermediao de negcios, inclusive representao comercial 32% Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e Factoring Construo por empreitada, quando houver emprego e corretagem (se Seguros, imveis, etc.) direitos de qualquer natureza

unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais base de clculo da estimativa, devero ser somadas as demais receitas e ganhos de capital, no ms em que forem auferidos. Podemos citar, entre outros: a) juros ativos, no decorrentes de aplicaes financeiras, inclusive os incidentes sobre valores restitudos ou compensados; b) descontos financeiros obtidos; c) receita de locao de bens permanentes, quando este no for o objetivo social da empresa, deduzido dos encargos necessrios sua percepo; d) variaes monetrias ativas; e) ganhos de capital nas alienaes de bens do ativo permanente;
OBS: No devem ser somadas a base de clculo os rendimentos de aplicaes financeiras, recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas, reverso de provises, lucros e dividendos recebidos, ajuste da equivalncia patrimonial, juros sobre o capital prprio. (Arts. 4, 6 e 7 da IN SRF n 93/97)

1.6.3. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$120.000,00 As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de profisso regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16%. Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, quando houver utilizado o percentual de 16% e a receita bruta acumulada ano perodo exceder o limite de R$120.000,00. A diferena de imposto dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que ocorrer o excesso. Quando paga no prazo previsto acima, a diferena ser recolhida sem acrscimos. Exemplo: Dados hipotticos relativos aos meses de janeiro a abril de 2001.

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Ms Jan/2006 Fev/2006 Mar/2006 Abr/2006

Receita Bruta R$ 20.000,00 30.000,00 40.000,00 50.000,00

Acumulado 20.000,00 50.000,00 90.000,00 140.000,00

Percentual 16% 16% 16% 32%

At o ms de maro de 2001 a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da receita bruta de R$90.000,00. A partir do ms de abril de 2001 passou a utilizar o percentual de 32%, tendo em vista que o valor acumulado ultrapassou o limite de R$120.000,00. Assim, dever ser recolhida a diferena de imposto, relativa utilizao do percentual de 16% (32%-16% = 16%), ou seja:

Clculo da Diferena de Imposto Jan a Mar/2006 Base de Clculo Acumulada Valores R$ 90.000,00 16 - % Base de Clculo do IR 14.400,00

Diferena de Imposto Devida: R$14.400,00 x 15% = R$2.160,00 No exemplo em tela, a diferena dever ser recolhida, juntamente com o imposto do ms de abril de 2006, at o ltimo dia do ms de maio de 2006 (Art 3 4 da IN SRF n 93/97). 1.6.4. Atividades Imobilirias As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas. O lucro estimado ser calculado aplicando-se o percentual de 8% sobre o valor das receitas recebidas ( 7 do art. 3 e inciso I do art. 5 da IN SRF n 93/97). 1.6.5. Comercializao de Veculos Usados A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores dever observar que, nas operaes de venda de veculos usados, o valor a ser computado na determinao da

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base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98). 1.6.6. Clculo do IR Estimado Sobre a base de clculo determinada na forma dos itens anteriores incide o Imposto de Renda determinado pela aplicao da alquota de 15%. (Art. 8 da IN SRF n 93/97) 1.6.7. Clculo do Adicional Mensal Estar sujeita incidncia do adicional a parcela a parcela de lucro excedente a R$ 20.000,00 multiplicada pelo nmero de meses do perodo de apurao. (Art. 8, nico, da IN SRF n 93/97) 1.6.8. Exemplos de Adicional a) Regime da estimativa clculo com base na receita bruta/demais receitas:
Admitindo-se a base de clculo ______________________________________R$ 12.000,00 IRPJ = 15% sobre R$ 12.000,00 _____________________________________R$ 1.800,00 Admitindo-se a base de clculo ______________________________________R$ 24.000,00 IRPJ normal = 15% sobre R$ 24.000,00 _______________________________R$ 3.600,00 IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 4.000,00 ______________________________R$ 400,00 IRPJ a recolher ___________________________________________________R$ 4.000,00

b) Regime da estimativa clculo com base em balancete de reduo/suspenso em julho de 2005 (7 x R$20.000,00 = R$140.000,00 = limite do adicional):
Admitindo-se a base de clculo ______________________________________R$ 110.000,00 IRPJ = 15% sobre R$ 110.000,00 ____________________________________R$ 16.500,00 Admitindo-se a base de clculo ______________________________________R$ 170.000,00 IRPJ normal = 15% sobre R$ 170.000,00 ______________________________R$ 25.500,00 IRPJ Adicional = 10% sobre R$ 30.000,00 _____________________________R$ 3.000,00 IRPJ a recolher ___________________________________________________R$ 28.500,00

1.6.9. Dedues do Imposto A pessoa jurdica tributada com base na estimativa mensal pode deduzir do imposto apurado:

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a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o caso, sobre receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou creditadas empresa por pessoas jurdicas a ttulo de: a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais; a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e locao de mo-de-obra; a.3) comisses e corretagens, etc.; a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade; a.5) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal; a.6) juros remuneratrios do capital prprio; a.7) outras remuneraes sujeitas ao IRRF. b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que ainda no tenham sido objeto de compensao. O imposto de renda pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores poder ser atualizado monetariamente, se pago a partir de 1 de janeiro de 1996, acrescido de juros equivalentes taxa Selic. 1.6.10. Exemplo do Clculo da Estimativa Mensal

A empresa que tenha optado pelo pagamento do imposto por estimativa (dessa forma obrigada apurao do Lucro Real). Admitam-se os seguintes dados, para o ms de janeiro de 2001:
- Receita Bruta da Atividade Comercial ________________________________R$ 400.000,00 - Receita Bruta da Prestao se Servios em Geral ______________________R$ 50.000,00 - Receita de aluguel de um imvel da empresa __________________________R$ 6.000,00 - Lucro na venda de um veculo do imobilizado __________________________R$ 14.000,00

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Clculos Receita Bruta Ajustada R$400.000,00 x 8%...................................................................R$32.000,00 R$50.000,00 x 32%..................................................................R$16.000,00 =Subtotal(Lucro Estimado).....................................................R$48.000,00 Acrscimos base de clculo: Receita de Aluguel..................................................................................R$6.000,00 Lucro na Venda de Veculo.........................................................R$14.000,00.........R$20.000,00 Base de Clculo da Estimativa........................................................................... R$68.000,00 Imposto: 15% x R$68.000,00...........................................................................R$10.200,00 Adicional: 10% x R$48.000,00(*).........................................................................R$4.800,00 = Imposto Devido..................................................................................R$15.000,00 (*)Parcela da Base de Clculo Mensal que excedeu a R$20.000,00 (R$68.000,00 R$20.000,00 = R$48.000,00)

1.7.

BALANO DE SUSPENSO/REDUO DO IR/CSLL

O sistema de suspenso ou reduo do imposto (IR/CSLL) prprio do regime da estimativa. Portanto no se fala em suspenso/reduo em outro regime de tributao. Ser possvel suspender ou reduzir o IRPJ e a CSLL de cada ms desde que se demonstre atravs de balano ou balancete do perodo a inexistncia de lucro tributvel, ou que o valor pago excede o valor do imposto devido. Note-se que a opo pelo sistema de tributao deve ser o mesmo para IRPJ e para CSLL. Isto quer dizer que a vantagem deve ser aferida em relao aos dois tributos. 1.7.1. Como Praticar a Suspenso ou Reduo Os balanos/balancetes devero ser levantados com observncia da lei comerciais e fiscais e transcritos no livro dirio. A demonstrao do lucro real do perodo abrangido dever ser transcrita na parte A do LALUR. (Art. 35 da Lei n 8.981/95).

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1.7.2. Apurao do Lucro Real Intermedirio (Balano de Suspenso/Reduo) O balano/balancete dever compreender o perodo transcorrido dentro do anocalendrio. Assim para definirmos o perodo de abrangncia deveremos observar as seguintes circunstncias: a) Perodo de abrangncia de empresa constituda at o ano anterior: de 01.01 a 31.01 para suspenso/reduo do imposto apurado em janeiro; de 01.01 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro; de 01.01 a 31.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho. e assim, sucessivamente, a critrio da empresa. de 23.02 a 28.02 para suspenso/reduo do imposto apurado em fevereiro; de 23.02 a 30.04 para suspenso/reduo do imposto apurado em abril; de 23.02 a 30.06 para suspenso/reduo do imposto apurado em junho. de 23.02 a 30.07 para suspenso/reduo do imposto apurado em julho. e assim, sucessivamente, a critrio da empresa.

b) Empresa que foi constituda durante o ano-calendrio. Ex., 23.02.2005

Na hiptese em que a empresa optar pela estimativa e no reunir os elementos necessrios para adotar este regime de suspenso/reduo, dever obrigatoriamente recolher com base na receita bruta. 1.7.3. Clculo da Suspenso ou Reduo Os valores apurados com base neste sistema servem nica e exclusivamente para definir a situao tributria daquele perodo. Se a empresa pretende suspender/reduzir o pagamento de perodos subseqentes dever levantar novo balancete, desconsiderando aqueles levantados anteriormente. O novo balancete ser exigido inclusive quando a empresa j tiver demonstrado saldo de imposto a recuperar demonstrado em meses anteriores. Compensao do Imposto pago Anteriormente Do imposto apurado com base no resultado acumulado podero ser deduzidos os crditos da pessoa jurdica: a) o imposto pago em perodos anteriores (IR/CSL estimado); b) o IRRF: b1) sobre receitas; b2) aplicaes financeiras(somente no Bal.Susp./Red), c) o saldo negativo (IR/CSL) de ano-calendrio anterior; d) o IR/CSL pago a maior ou indevidamente. Exemplo de Suspenso Integral:

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Lucro real apurado com base no resultado acumulado em 30.06.2001: 1 PASSO - Clculo do IRPJ e do Adicional:
IRPJ = 15% sobre R$ 360.000,00 ____________________________________R$ 54.000,00 Adicional = 10% sobre R$ 240.000,00 _________________________________R$ 24.000,00 IRPJ a pagar_____________________________________________________R$ 78.000,00

2 PASSO - Verificar os crditos existentes em 30.06.2005:


Imposto pago por estimativa ________________________________________R$ 80.000,00 Imposto retido na fonte_____________________________________________R$ 2.000,00 Total dos crditos _________________________________________________(R$ 82.000,00) 3 PASSO - Verificar resultado ______________________________________(R$ 4.000,00)

Nesta situao poder ser efetuada a suspenso integral do IRPJ tendo em vista que os crditos (imposto j pago) supera o devido no perodo em curso. Exemplo de Reduo: Aproveitando dados do exemplo anterior supondo que a estimativa de junho resulte no imposto a pagar de R$ 10.000,00:
1 PASSO - Calcular IRPJ: considerando que seja _______________________R$ 90.000,00 2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam _________________R$ 82.000,00

3 PASSO - Verificar resultado comparando os dois sistemas, assim: PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA
-Valor a ser recolhido competncia 07/01 ........R$10.000,00 -Valor das antecipaes j efetuadas ...............R$82.000,00 Somatrio das antecipaes......................... R$92.000,00

PELO SISTEMA DE SUSPENSO


-Valor devido no perodo em curso......................R$90.000,00 -Valor das antecipaes j efetuadas ...................R$82.000,00 -Valor a ser recolhido......................................R$ 8.000,00

Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00; Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$ 8.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 90.000,00 e o que j foi antecipado R$ 82.000,00.

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1.7.4. Vantagem Tributria Tanto na suspenso como na reduo o valor que deixou de ser pago, fica no caixa da empresa a custo zero podendo ser utilizado livremente em suas atividades operacionais, ou at em investimentos. Exemplo de Desconsiderao do Balancete:
1 PASSO - Calcular o IRPJ: considerando que seja _____________________ R$ 100.000,00 2 PASSO - Crditos existentes: considerando que sejam _________________ R$ 82.000,00

3 PASSO - Verificar resultado conforme segue: PELO SISTEMA DA ESTIMATIVA


-Valor a ser recolhido competncia 07/01 ............................................R$10.000,00 -Valor das antecipaes j efetuadas ........................................R$82.000,00 Somatrio das antecipaes................ R$ 92.000,00

PELO SISTEMA DE SUSPENSO


-Valor devido no perodo em curso..........................................R$100.000,00 -Valor das antecipaes j efetuadas ..........................................R$82.000,00 -Valor a ser recolhido...........................R$ 18.000,00

Se optar pelo recolhimento com base na estimativa dever ser recolhida a importncia de R$ 10.000,00, que somada aos crditos de R$ 82.000,00 totalizar antecipaes de R$ 92.000,00; Contudo, se optar pela tributao com base no resultado acumulado dever ser recolhido mais R$ 18.000,00, que corresponde diferena entre o devido R$ 100.000,00 e o que j foi antecipado R$82.000,00. Desvantagem: Nesta hiptese o resultado acumulado gera um imposto a pagar superior quele apurado com base na estimativa. Isto que dizer que o lucro estimado est sendo mais vantajoso devendo o balancete ser desconsiderado, e efetuar o recolhimento de R$ 10.000,00. Se a situao persistir at o final do ano, a diferena de imposto a pagar poder ser paga no ano seguinte, at 31.01.2001 sem acrscimos ou at 31.03.2006 acrescido de juros SELIC.

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1.7.5. Quadro-resumo da Suspenso/Reduo Ms Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho Julho Estimativa(RB) 12.000,00 10.000,00 15.000,00 12.000,00 12.000,00 10.000,00
12.000,00

Lucro Real Acumulado 8.000,00 20.000,00-8.000,00= 12.000,00 25.000,00-18.000,00= 7.000,00 35.000,00-25.000,00= 10.000,00 30.000,00-35.000,00= 5.000,00(-) 50.000,00-35.000,00= 15.000,00 (Prej.) 45.000,00(-) 0 Reduo RB Reduo Reduo Suspenso RB

-45.000,00= Suspenso

1.7.6. Recolhimentos da estimativa maior em 2000: Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho R$ 8.000,00 R$ 10.000,00 R$ 7.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro -

Dezembro (prejuzo) (R$ 45.000,00)

- A partir de 01.01.2001, o valor de R$ 45.000,00 passou a ser considerado pagamento maior (saldo negativo de IRPJ), podendo a partir desta data ser corrigido pela taxa SELIC, e pode ser utilizado para compensao com a estimativa nos perodos subseqentes. 1.7.7. Recolhimentos da estimativa menor em 2.005 Janeiro Fevereiro Maro Abril Maio Junho R$ 8.000,00 R$ 10.000,00 R$ 7.000,00 R$ 10.000,00 R$ 10.000,00 Julho Agosto Setembro Outubro Novembro Dezembro base na rec. Bruta) R$ 55.000,00 - em 31.12.00 deu um IRPJ de R$80.000,00 R$ 55.000,00 = R$25.000,00 (com R$10.000,00

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1.8. LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL


As pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real, devem obrigatoriamente escriturar o Livro Lalur, para demonstrar o lucro real ajustado. 1.8.1. Objetivo do LALUR Este livro fiscal tem por finalidade apurar a base de clculo do IRPJ nas empresas enquadradas no regime do Lucro Real. 1.8.2. Finalidade do LALUR O Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) existe para assegurar a separao entre a escriturao comercial e a fiscal, prevista no 2 do art. 177 da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A). Conforme afirmado na Exposio de Motivos que acompanhou o Projeto do Decretolei n 1.598/77, necessria a separao entre essas duas escrituraes porque as informaes sobre a posio e os resultados financeiros das sociedades so regulados na lei comercial com objetivos diversos dos que orientam a legislao tributria, e a apurao de resultados e as demonstraes financeiras exigidas pela lei comercial no devem ser distorcidas em razo de convenincias ou imperativos da legislao tributria. No LALUR sero lanados os ajustes do lucro lquido do perodo-base, ser transcrita a demonstrao do lucro real e ser efetuado o controle de dedues e compensaes. Este livro tem por finalidade tambm manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos-base subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e no constem da escriturao comercial. Neste livro devem-se manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos-base subseqentes, dos dispndios com o programa de alimentao ao trabalhador, vale-transporte e outros previstos no Regulamento do Imposto de Renda. 1.8.3. Lucro Real A expresso lucro real corresponde ao prprio lucro tributvel, cujo ponto de partida o lucro contbil, denominado de lucro lquido. Segundo o art. 247 do Decreto n 3.000/99 o lucro real o lucro lquido do perodo -base ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este decreto. O lucro tributvel baseado no lucro contbil pode ser assim demonstrado:

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LUCRO REAL

Resultado operacional Lucro (contbil) lquido (+) resultado no-operacional (-) participaes nos lucros antes da proviso para IRPJ (+) dbitos no-dedutveis (+) Adies (+) outras adies conforme livro de apurao do lucro real (-) crditos no tributveis (-) Excluses (-) Compensaes (=) LUCRO REAL (-) outras excluses conforme livro de apurao do lucro real (-) compensaes de prejuzos-fiscais Ajustado das adies, excluses e compensaes

1.8.4. poca de Escriturao a) Trimestralmente: para quem optou pelo lucro real trimestral; b) Anualmente: para quem optou pelo lucro real anual; c) No ms em que for levantado o balancete para fins de suspenso ou reduo do imposto (neste caso, somente parte A).

1.8.5. Formalidades Legais No precisa ser autenticado em nenhuma repartio (Junta Comercial ou Receita Federal). Deve conter: a) termo de abertura e encerramento; b) data e assinatura do scio gerente/diretor e do contabilista responsvel pela escriturao contbil/fiscal da empresa.

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1.9. ADIES E EXCLUSES PERMITIDAS AO LUCRO REAL


Lucro real o lucro lquido ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria, conforme art. 247 do RIR/1999. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo na escriturao mercantil, com observncia das leis comerciais, inclusive no que se refere constituio da proviso para o Imposto de Renda. 1.9.1. Adies ao Lucro Lquido Na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo (Art. 249 do RIR/1999 e Majur SRF): I. II. III. Proviso para a CSLL; Resultado negativo da avaliao de investimentos pela equivalncia cuja patrimonial; Valor da reserva de reavaliao, baixada durante o perodo, contrapartida no tenha sido computada no resultado desse mesmo perodo, nas hipteses em que deva ser adicionada ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real; IV. Valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real, exceto as seguintes: a. Proviso para pagamento de frias e 13 salrio; b. Provises tcnicas das companhias de seguro e capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida pela legislao especial a elas aplicvel; V. O valor das despesas no dedutveis computados no resultado: exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou a) contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, comercializao dos bens e servios; (VIDE ALTERAES LEI N 11.941/2009) b) despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente relacionados com a produo de bens e servios; c) despesas com alimentao dos scios, acionistas e administradores; d) contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros, planos de sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica; e) as doaes, exceto as efetuadas em favor de instituies de ensino e pesquisa sem finalidade lucrativa e entidades civis sem fins lucrativos que prestem servios

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gratuitos em benefcio de empregados da pessoa jurdica doadora e seus dependentes, ou em benefcio da comunidade onde atuem observados os limites fixados na legislao. VI. a parcela dos lucros decorrentes de contratos com entidades governamentais, excludos na determinao da base de clculo da contribuio em perodo anterior, proporcional ao valor das receitas recebidas no perodo de apurao, inclusive mediante resgate ou alienao sob qualquer forma de ttulos pblicos ou Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para quitao desses crditos (Art. 3 da Lei n 8.003/1990 e art. 18 da Lei n 9.711/1998); VII. os encargos de depreciao, amortizao e exausto e o custo dos bens baixados a qualquer ttulo, correspondente correo complementar pela diferena IPC/BTNF, debitados ao resultado do perodo de apurao; VIII. o valor da reserva de correo especial do Ativo Permanente (Art. 2 da Lei n 8.200/1991) proporcional ao valor dos bens submetidos a essa correo especial, IX. X. realizados no perodo mediante depreciao, amortizao, exausto, alienao ou baixa por perecimento; as despesas com brindes; os juros remuneratrios do capital prprio, produzidos na apurao do resultado na forma do art. 9 da Lei n 9.249/1995, bem como o Imposto de Renda incidente na Fonte sobre esses juros, assumido pela empresa, no caso de sua capitalizao ou manuteno em conta de reserva para esse fim.

1.9.2. Excluses e Compensaes do Lucro Lquido Na determinao do lucro real podero ser excludos do lucro lquido do perodo (Art. 250 do RIR/1999): I) o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; II) os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; III) o valor das provises no dedutveis que tenham sido adicionadas na determinao da base de clculo de perodo de apurao anterior e que tenham sido baixadas no perodo de apurao por utilizao ou reverso; IV) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais,

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proporcional ao valor das receitas desses contratos, computadas na apurao do resultado e no recebidas at a data do encerramento do trimestre; V) a parcela dos lucros decorrentes de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios celebrados com entidades governamentais, quando os crditos com essas pessoas jurdicas forem quitados pelo Poder Pblico com ttulos de sua emisso, inclusive com Certificados de Securitizao, emitidos especificamente para essa finalidade; Nota: No caso de subcontratao de parte da empreitada ou fornecimento, o direito ao deferimento caber tambm empreiteira ou fornecedora, na proporo da sua participao na receita a receber. VI) a diferena entre o valor de mercado e o valor contbil de bens e direitos recebidos a ttulo de devoluo de participao no capital social de outra sociedade, que tenha sido creditada ao resultado (Art. 22, 4 da Lei n 9.249/1995); VII) os rendimentos e ganhos de capitais auferidos no Exterior, por pessoa jurdica domiciliada no Brasil, desde que devidamente computados no seu resultado; VIII) a reverso do saldo remanescente da proviso para o Imposto de Renda sobre o lucro inflacionrio com tributao diferida, quando houver sido exercida a opo para a tributao antecipada com o benefcio da reduo da alquota do imposto; IX) a parcela compensvel de crditos oriundos da mudana das alquotas para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/PASEP, devidas pelas pessoas jurdicas a que se refere o 1 do art. 22, da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, correspondente a qualquer perodo de apurao posterior a 31 de dezembro de 1998.

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1.10. EXEMPLO DE ESCRITURAO


Resultado do Perodo antes do LALUR...........................................R$ 66.809,04 I Proviso para a CSLL.............................................................R$ 4.849,58 II Multas registradas Pago multa guia recolhimento n/data................................................R$ 43,71 Pago multa guia recolhimento n/data...............................................R$ 29,14 III Despesas Indedutveis Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda......................................R$ 294,14 Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda.....................................................R$ 29,30 Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda............................................R$ 70,00 Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda..............................R$ 23,53 Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda...............................................R$ 23,53 Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda.............................................R$ 46,36 Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda.....................................R$ 260,94 IV Dividendos recebidos Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A.................................R$ 183,54 Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A R$............................R$ 1.117,71

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1.10.1.

Exemplo de Escriturao da Parte A


Folha 1

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCCIO

DATA

H I S T O R I C O - NATUREZA DOS AJUSTES

ADIES

EXCLUSES

31/12/2005 CSLL, registrada na conta 3.3.1.02.001 31/12/2005 Proviso para a Contribuio Social 4.849,58

31/12/2005 Multas registradas na conta 3.1.2.05.009 05/11/2001 Pagto multa guia recolhimento 72,85

31/12/2005 Despesas Indedutveis registradas na conta 3.1.2.04.017 05/04/205 Pagto NF 25474 Restaurante Vila Maria Ltda 15/06/2005 Pagto NF 1058 Caf Colnia Ltda 1706/2005 Pagto NF 1245 Dissoft Vision Ltda 10/11/2005 Pagto NF 539 Restaurante Churrascaria Lazaro Ltda 14/11/2005 Pagto NF 45796 Posto Vanguarda Ltda 27/11/2005 Pagto NF 2340 Borcato borracharia Ltda 04/12/2005 Pagto NF 256879 Restaurante Vila Maria Ltda 294,14 29,30 70,00 23,53 23,53 46,36 260,94 747,80

31/12/2005 Dividendos recebidos registrados na conta 3.1.8.05.010 31/12/205 Dividendos Participao Qumica Nacionaliza S/A 31/12/2005 Dividendos Participao Balsamo do Campo S/A 183,54 1.117,71 1.301,25

T O T A L DAS A D I E S

EXCLUSES

5.670,23

1.301,25

DEMONSTRATIVO DO LUCRO REAL

RESULTADO ADIES

DO

PERODO

61.959,46

Proviso para a CSLL Multas Indedutveis Despesas Indedutveis

4.849,58 72,85 747,80

TOTAL

ADIES

5.670,23

EXCLUSES Recebimento de Dividendos 66.809,04 TOTAL EXCLUSES 1.301,25 1.301,25

COMPENSAES Prejuzo Fiscal de 2000 12.444,20

53.884,24

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LUCRO REAL Curitiba, 31 de Dezembro de 2.005 _____________________________ Jos Salvador Sade Responsvel Roberto Pessoa Contador CRC/PR 9999.99

1.10.2.

Escriturao da Parte B

O registro de controle efetuado na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real. Na Parte B do Livro de Apurao do Lucro Real, concomitantemente com os lanamentos de ajuste efetuados na Parte A do referido livro no encerramento de cada perodo de apurao, sero efetuados os controles dos valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao subseqentes, utilizando-se uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.

A coluna D/C do livro destina-se a indicar a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo apurado. Portanto, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido de exerccios subseqentes tero letra D, e os que devam ser excludos
tero letra C.

1.10.3.

Contas Suscetveis de Controle

Os valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodo de apurao futuro e que no so controlados na escriturao comercial devem ser agrupados em contas distintas, segundo a sua natureza, tais como: - prejuzos fiscais a compensar; - depreciao acelerada incentivada; - lucro inflacionrio acumulado; - provises no dedutveis; - lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresa pblica, etc.; - perdas excedentes aos ganhos auferidos no mercado de renda varivel. Os incentivos fiscais aproveitveis em perodos subseqentes, passveis de deduo do Imposto de Renda devido na Declarao de Ajuste, embora no constituam valores a serem excludos do lucro lquido, devero ser controlados na Parte B do Lalur.

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1.10.4.
PARTE B

Exemplo de Escriturao da Parte "B" do Lalur

- CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO FOLHA 26

EM EXERCCIOS FUTUROS

Conta: Prejuzo Fiscal Ano Calendrio CONTA : 2000

Para

efeitos

de

Correo

Controle Valores

de

Monetria

DATA

H I STRICO

Ms de Ref.

Valor a Corrigir

Coeficiente

Dbito

Crdito

Valor Corrigido D/C

Prejuzo Fiscal apurado no 31/12/2000 exerccio Prejuzo fiscal compensado no 31/12/2005 exerccio 12/05 12.444.20 D 12/00 12.444,20 12.444,20 C

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2. COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS


A partir de 1.995 o lucro real de cada perodo-base poder ser reduzido em funo da compensao de prejuzos fiscais em, no mximo, 30%. A mesma limitao se aplica em relao base de clculo da CSLL. As pessoas jurdicas podero compensar os prejuzos fiscais apurados em perodosbase anteriores, observadas as normas pertinentes compensao que as autorizam: De acordo com o art. 42 da Lei n. 8981/95, o lucro real de cada perodo-base (lucro lquido ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas pela legislao do Imposto de Renda) poder ser reduzido em funo da compensao de prejuzos fiscais em, no mximo, 30% (trinta por cento). Exemplo:
Lucro Lquido do Perodo Base ______________________________________R$ 500.000,00 Adies _________________________________________________________R$ 200.000,00 Excluses _______________________________________________________(R$100.000,00) Lucro real antes da compensao de prejuzos fiscais ____________________R$ 600.000,00 Nesta hiptese, o limite mximo para a compensao de prejuzos de perodos-base anteriores de 30% de R$ 600.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 e, portanto, se o saldo de prejuzos fiscais a compensar: - no ultrapassar R$180.000,00, poder ser totalmente compensado; e - se ultrapassar esse limite, o excedente no poder ser compensado neste perodo-base, devendo permanecer registrado na conta de controle da parte B do LALUR, para ser compensado com o lucro real que vier a ser apurado nos perodos-base subseqentes, sempre respeitado o limite de 30%. A parcela de prejuzos fiscais apurados at 31.12.94, que no for compensada em virtude dessa limitao, poder ser compensada nos anos-calendrio subseqentes, sem limite de prazo desde que nesta data fossem ainda passveis de compensao, na forma da legislao ento aplicvel.

Nota: No confundir com apurao do lucro real com base em balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto mensal, hiptese em que os prejuzos gerados no prprio ano-calendrio em curso so, integral e automaticamente, compensados.
Se por ocasio da suspenso ou reduo do imposto do perodo em curso houver aproveitamento de prejuzos fiscais do ano calendrio anterior, deve-se respeitar a limitao de 30% do Lucro Real Acumulado.

2.1. Compensao de Prejuzos Fiscais a Partir de 01.01.96


A legislao vigente a partir de 01.01.96, manteve as normas que limitam o aproveitamento de prejuzos fiscais criando ainda, uma nova categoria: os Prejuzos Fiscais No-operacionais (PNO).

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2.2. PREJUZOS

FISCAIS

NO-OPERACIONAIS

(PNO):

Compensao s com lucros no operacionais


De acordo com o art. 31 da Lei n. 9.249/95, os prejuzos no operacionais, apurados a partir de 01.01.96, somente podero ser compensados com lucros da mesma natureza, observada a limitao de 30% do lucro real.

3. DEDUES DO IRPJ / INCENTIVOS FISCAIS


A partir do ano-calendrio de 1998 os incentivos fiscais de deduo do IR esto dispostos da seguinte forma: PAT: reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 o limite era 5%); PDTI PDTA: Programa de desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio: foi reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 estava limitado a 8%); OPERAES DE CARTER CULTURAL E ARTSTICO: foi reduzido para 4% do IRPJ normal (at 1997 o limite era 5%); ATIVIDADE AUDIOVISUAL: foi mantida a deduo de at 3% do IRPJ normal; DOAES AOS CONSELHOS DOS DIREITOS DA CRIANA: foi mantida a deduo de at 1% do IRPJ normal; INCENTIVO AO DESPORTO: podero ser deduzidos do imposto de renda devido, apurado em cada perodo de apurao, trimestral ou anual, pela pessoa jurdica tributada com base no lucro real os valores despendidos a ttulo de patrocnio ou doao, no apoio direto a projetos desportivos e para desportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. (limite de 1%)

3.1. Limites de Deduo Global


Observado o limite especfico de cada incentivo, deve ser respeitado ainda o limite global de 4%, com exceo ao incentivo ao Desporto que no interado neste limite.

3.2. Deduo do Imposto Devido


Os incentivos fiscais podero ser deduzidos do IRPJ normal apurado durante o ano de acordo com a opo de tributao da pessoa jurdica: (a)balano trimestral; (b)regime da estimativa; ou, (c)balancetes de suspenso/reduo.

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3.2.1. Quadro Resumo dos Incentivos Fiscais


INCENTIVO FISCAL CLCULO DO INCENTIVO LIMITES INDIVIDUAL 15% da despesa lquida ou 15% de R$ PAT 1,99 x n refeies fornecidas, o que for menor PDTI ou PDTA 15% dos dispndios com o PDTI/PDTA incorridos no perodo Projetos aprovados com base arts. 25 e OPERAES CULTURAIS 26 da Lei n 8.383/91: 30% patrocnios e 40% das doaes Projetos aprovados com base no art. 18 da Lei n 8.383/91, com as 4% 4% alteraes da MP n 1.589/97 e edies posteriores da MP n 1.739/98 e MP n 1.871/99: at 100% do somatrio das doaes e patrocnios Valores ATIVIDADE AUDIOVISUAL efetivamente aplicados na 3% aquisio primria de certificados de investimento em projetos aprovados Min. Cultura DOAES CONSELHO DOS DIREITOS DA CRIANA INCENTIVO AO ESPORTE (DESPORTO) Doaes efetivamente realizados Projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte somado quele relativo doaes Deduo do Imposto de Renda devido, em cada perodo de apurao, do total FUNDO NACIONAL DO IDOSO das doaes feitas aos Fundos 1% Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso devidamente comprovadas. Fundos Direitos Criana no do devido. total da remunerao da empregada pago no Deduo do imposto de renda em PROGRAMA EMPRESA CIDAD relao prorrogao da licenamaternidade. sua vedada deduo despesa operacional. perodo de de Instruo Normativa RFB n 991, de 21 de janeiro de 2010. a como prorrogao maternidade, e Adolescente, poder 1% imposto ultrapassar s aos dos da do Art. 1 da Lei n 12.213/2010 1% NO H 1% NO H Arts. 543 e 591 do RIR/99; e IN SRF n 86/94. Art. 1 da Lei 11.438/2006; Decreto n 6.180/2007 Arts. 475 a 489 e 543 do RIR/99; Decretos ns 1.493 e 1.494/95; IN/SE MinC/SRF n 1/95; e INs SRF ns 56/94 e 62/95 4% 4% 4% Arts. 504, I, 526, 540, 543 e 581 a 588 do RIR/99 GLOBAL BASE LEGAL

licena-

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4. LUCRO PRESUMIDO

4.1. INTRODUO
Embora no seja a forma mais adequada sob o ponto de vista econmico, pois se baseia em mera presuno de lucro, a tributao pelo Imposto de Renda segundo as regras do lucro presumido , na verdade, bastante prtica e simplificada, o que tem despertado o interesse de um nmero cada vez maior de empresas, principalmente daquelas impedidas de optar pelo Simples.

4.2. EMPRESAS IMPEDIDAS AO LUCRO PRESUMIDO


Empresas impedidas de optar pelo lucro presumido por serem obrigadas apurao do lucro real: (art. 246 do RIR/99) a) cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja acima de R$ 48.000.000,00; b) instituies financeiras, empresas de seguros privados, de capitalizao, de previdncia privada e equiparadas; c) que tenham lucros ou rendimentos oriundos do exterior; d) que gozem de benefcios fiscais de iseno/reduo do imposto de renda; e) que no decorrer do ano tenham efetuado a suspenso ou reduo do imposto; f) empresas de fomento mercantil Factoring. g) Empresas de construo civil com registro de custo orado;
h) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio. (Includo pela Medida Provisria n 472, de 2009, convertida na Lei n 12.249/2010)

4.3. APURAO TRIMESTRAL


A partir de 1997, o Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas passou a ser determinado trimestralmente, com base no lucro real, presumido ou arbitrado apurado em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano (art. 1 da Lei n 9.430/96), ressalvada a alternativa de apurao com base na estimativa mensal para empresas sujeitas a apurao do lucro real anual.

1 Trimestre maro

Janeiro /Fevereiro /Maro

Perodo de Apurao: 31 de

32

2 Trimestre junho

Abril/ Maio/ Junho

Perodo de Apurao: 30 de

3 Trimestre setembro

Julho/ Agosto/ Setembro

Perodo de Apurao: 30 de

4 Trimestre dezembro

Outubro/Novembro/Dezem bro

Perodo de Apurao: 31 de

4.4. FORMALIZAO DA OPO


Podem optar pelo lucro presumido todas as pessoas jurdicas no obrigadas a apurao do Imposto com base no lucro real. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio e ser aplicada em relao a todo o perodo de atividade da empresa em cada ano-calendrio (art. 26 da Lei n 9.430/96). Assim, considera-se formalizada a opo mediante a indicao, no campo 04 do DARF, do cdigo de receita prprio do imposto apurado nesse regime de tributao (2089). Portanto, em relao ao ano-calendrio de 2001, a opo ser manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto apurado no primeiro trimestre cujo vencimento se deu em 30/04/2001. A pessoa jurdica que iniciar atividade a partir do segundo trimestre manifestar a opo pelo lucro presumido com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido relativo ao perodo de apurao de incio de atividade (art. 26, 2 da Lei n 9.430/96). No impede o exerccio da opo pela tributao com base no lucro presumido o fato de a empresa no ter efetuado o pagamento nos prazos legais ou ter pago com insuficincia. Ocorrida este hiptese, o dbito dever ser pago com os acrscimos legais cabveis.

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4.4.1. Opo definitiva a partir de 1999 At 31.12.1998 era admitido que a pessoa jurdica alterasse sua opo, de lucro presumido para lucro real, em relao ao mesmo ano-calendrio (Lei n 9.430/96, art. 26, 3 e 4). Todavia, de acordo com o 1 do art. 13 da Lei n 9.718/98, incorporado ao 1 do art. 516 do RIR/99, a partir do ano-calendrio de 1999 a opo pela tributao com base no lucro presumido passa a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio.

4.5. BASE DE CLCULO


O lucro presumido ser apurado, trimestralmente, pela soma das seguintes parcelas (arts. 25, 51 e 53 da Lei n 9.430/96): 1. o valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno indicados no quadro a seguir, sobre a receita bruta da atividade auferida em cada trimestre; e 2. demais receitas e ganhos de capital e outros acrscimos base de clculo.

4.6. DETERMINAO DO LUCRO PRESUMIDO


4.6.1. Conceito de Receita Bruta A receita bruta sobre o qual se aplicam os percentuais de presuno compreende o produto da venda de bens (mercadorias ou produtos) nas operaes por conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia (por exemplo: comisses), observando-se que(Art 5 da IN SRF 93/97 e Art. 224 e 519 do RIR/99): a) no se incluem na receita bruta: a.1) o IPI (se a empresa for contribuinte deste imposto) cobrado destacadamente do comprador, do qual o vendedor dos bens mero depositrio; a.2) o ICMS por substituio tributria, cobrado pelo contribuinte substituto que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente; a.3) as contribuies ao PIS/PASEP e COFINS cobradas, pelo contribuinte substituto que figura como mero depositrio do imposto cobrado antecipadamente; b) devem ser excludos da receita bruta: b.1) as vendas canceladas (devolues); e b.2) os descontos incondicionais concedidos (que consta da NF e no depende de evento futuro);

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4.6.2. Adoo do Regime de Caixa Alternativamente ao regime de competncia, admitido que, para efeito de determinao do lucro presumido, a receita de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios com recebimento a prazo ou em parcelas seja reconhecia segundo o regime de caixa, ou seja, somente no ms do efetivo recebimento, desde que observadas as seguintes regras (IN SRF n 104/98): a) que escriture apenas o livro Caixa: deve emitir a nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio e indicar, no livro Caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento; b)pessoa jurdica que mantenha escriturao contbil: dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica e indicar nessa conta, em cada lanamento, a nota fiscal a que corresponder o recebimento.

4.7. PERCENTUAIS DE PRESUNO APLICVEIS SOBRE A RECEITA BRUTA DA ATIVIDADE

ATIVIDADE GERADORA DA RECEITA Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo,

PERCENTUAL

lcool etlico carburante e gs natural Venda de mercadorias e produtos (exceto revenda de Transporte de cargas Servios hospitalares, auxlio diagnstico e terapia, patologia combustvel para consumo)

1,6%

clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatologia, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas, desde que a prestadora 8,0% destes servios seja organizada sob a forma de sociedade empresria e atenda s normas da Agncia Nacional de Vigilncia Sanitria Anvisa. Atividade Rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Atividades Imobilirias Construo por empreitada, quando houver fornecimento

de todo material indispensvel execuo da obra (ADN COSIT 06/97, derrogado pela IN SRF n. 539/2005) Outras atividades (exceto prestao de servios para a qual

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no esteja previsto percentual especfico) Servios de transporte (exceto o de cargas) Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades

civis de profisso regulamentada) prestados com exclusividade por 16% empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00 Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual

especfico, inclusive prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas (exemplo: agncia de propaganda e publicidade) Intermediao de negcios, inclusive representao comercial 32% Administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e Construo por empreitada, quando houver emprego e corretagem (se Seguros, imveis, etc.) direitos de qualquer natureza unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais 4.7.1. Percentual reduzido de apurao do lucro presumido Regra prtica para verificar quando pode reduzir o percentual de 32% para 16% (quando no h um percentual especfico)

1 Condio

No ser profisso regulamentada

2 Condio

Ser exclusivamente prestao de servios

3 Condio

Receita Bruta at R$ 120.000,00

4.7.2. Prestadoras de Servio com Receita Bruta Anual de at R$ 120.000,00 As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, que no sejam de profisso regulamentada e cuja receita bruta no exceder a R$120.000,00, podero utilizar, para determinao da base de clculo do imposto, o percentual de 16% (Art.36 da IN SRF N 93/97 e Art. 519 do RIR/99). Diferena de Imposto: a empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, quando houver utilizado

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o percentual de 16% e a receita bruta acumulada ano ano-calendrio exceder o limite de R$ 120.000,00. A diferena de imposto dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Exemplo: Ano de 2009 1 Trimestre 2 Trimestre Receita Bruta R$ 90.000,00 110.000,00 Receita Acumulada 90.000,00 200.000,00 Percentual 16% 32%

No primeiro trimestre de 2009, a empresa utilizou o percentual de 16% sobre o valor da receita bruta acumulada de R$ 90.000,00 para determinar o valor do imposto. A partir do 2 trimestre de 2001, passou a utilizar o percentual de 32%, tendo em vista que o valor acumulado ultrapassou o limite de R$ 120.000,00. Nesta hiptese a empresa dever recolher a diferena de imposto utilizando o percentual de 16% sobre o valor da receita bruta do 1 trimestre de 2009. A diferena calculada na forma abaixo dever ser recolhida at o ltimo dia do ms de julho de 2009, sem qualquer acrscimo legal. Clculo da Diferena de Imposto 1 Trimestre Base de Clculo Valores - R$ 90.000,00 % 16 Base de Clculo do IR 14.400,00

Diferena de Imposto Devida: R$ 14.400,00 x 15% = R$ 2.160,00

4.7.3. Atividades Imobilirias As pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas. O lucro presumido ser calculado aplicando-se o percentual de 8% sobre o valor das receitas recebidas ( 7 do art. 3 e inciso I do art. 5 da IN SRF n 93/97). 4.7.4. Comercializao de Veculos Usados A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores dever observar que, nas operaes de venda de veculos usados, o valor a ser computado na determinao da base de clculo ser apurado segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. (art. 5 da Lei n. 9.716 de 1998)

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Assim, na determinao da base de clculo, ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio constante da nota fiscal de entrada (IN SRF n 152/98). Exemplo: Receita da venda de veculos no trimestre R$ 300.000,00 (-) Valor total pago pelos veculos vendidos no trimestre R$ 200.000,00 (=) Receita auferida (equiparada consignao) R$ 100.000,00 Se for somente esta a receita auferida no trimestre, o lucro presumido ser assim determinado: Faturamento bruto Cancelamentos 100.000,00

Lucro Presumido %

32%

32.000,00

Mais Receitas Financeiras Bruta Aluguis recebidos Variao monetria ativa Juros recebidos de clientes Descontos Obtidos Juros s/ PL recebidos Variao cambial Ativa Ganho de Capital Outras receitas eventuais 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

(=)

32.000,00

IRPJ 15% AIR 10% excedente R$ 20.000,00 ms R$ xxxxxxxx 60.000,00 trimestre R$ 240.000,00 anual

4.800,00

OBS: esta atividade (venda de veculos usados, por ser equiparado consignao) poder utilizar percentual reduzido em 16% at R$ 120.000,00 no ano-calendrio.

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4.7.5. Obrigaes Acessrias documentos hbeis A compra desses veculos ser documentada mediante Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A , emitida pelo alienante, se este for obrigado a sua emisso. Quando o alienante for pessoa fsica ou pessoa jurdica no obrigada emisso de nota fiscal, esta ser emitida pelo adquirente. Na posterior revenda, dever ser emitida Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A pelo alienante.

4.8. DEMAIS RECEITAS E GANHOS DE CAPITAL E OUTROS ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


4.8.1. Demais Receitas e Ganhos de Capital Dever ser adicionado ao lucro presumido (Art.521 do RIR/99 e Art.36 da IN SRF n 93/97): a) os ganhos de capital auferidos na venda de ativos, que correspondem diferena positiva verificada no trimestre entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil do bem, corrigido monetariamente at 31.12.95, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou excluso; b) os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e os ganhos lquidos de aplicaes financeiras de renda varivel, quando do resgate, cesso ou alienao do ttulo; (IN RFB n. 1.022/2010) c )demais receitas ou resultados, tais como: c.1) variaes monetrias ativas, descontos financeiros obtidos e juros ativos (no decorrentes de aplicaes financeiras); c.2) juros equivalentes taxa SELIC relativos a tributos a recuperar; c.3) os juros sobre o capital prprio que houverem sido pagos ou creditados por outra pessoa jurdica da qual a empresa seja scia; c.4) rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladas, controladoras, coligadas ou interligadas; c.5) receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; c.6) multa ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; c.7) valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos (exceto se comprovar no os ter deduzido em perodo anterior);

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c.8) ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco.

4.9. OUTROS VALORES QUE DEVEM SER ACRESCIDOS BASE DE CLCULO


Valores diferidos no LALUR A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar, tambm, base de calculo do imposto correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e controlados na parte B do LALUR (art. 54 da Lei n 9.430/96 e Art. 520 do RIR/99), tais como: a) lucro inflacionrio a tributar; b) lucro no realizado decorrente de contratos com entidades governamentais; c) lucro no realizado relativo a vendas de bens do ativo permanente com recebimento do preo em prazo que ultrapassa o ano-calendrio seguinte ao da contratao.

4.10. CLCULO DO IMPOSTO E ADICIONAL


4.10.1. Alquota

O imposto trimestral devido deve ser calculado, em reais, mediante aplicao da alquota de 15% sobre a base de clculo (Art. 541 do RIR/99). O adicional incide sobre a parcela do lucro presumido trimestral excedente a R$ 60.000,00, mediante aplicao da alquota de 10% (Art. 542 do RIR/99). 4.10.2. Dedues do Imposto

A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido pode deduzir do imposto apurado em cada trimestre (Art. 526 do RIR/99): a) o Imposto de Renda Retido da Fonte, ou pago pela prpria empresa, conforme o caso, sobre receitas computadas na determinao da base de clculo, pagas ou creditadas empresa por pessoas jurdicas a ttulo de: a.1) remunerao pela prestao de servios profissionais; a.2) remunerao pela prestao de servios de limpeza e conservao, vigilncia e locao de mo-de-obra; a.3) comisses e corretagens, etc.; a.4) remunerao de servios de propaganda e publicidade; a.5) rendimentos de aplicaes financeiras; a.6) importncias recebidas de entidades da administrao pblica federal;

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a.7) juros remuneratrios do capital prprio; a.8) outras remuneraes sujeitas ao IRRF. b) o saldo de imposto pago indevidamente ou a maior em perodos anteriores, que ainda no tenham sido objeto de compensao. 4.10.3. Impossibilidade de Deduo de Incentivos Fiscais

A partir de 1.01.1998 deixou de ser permitida qualquer deduo, a ttulo de incentivo fiscal, do imposto apurado com base no lucro presumido (Art. 10 da Lei n 9.532/97). 4.10.4. Exemplo de Clculo do Imposto Trimestral

Admitamos que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido apresente os seguintes dados no 1 trimestre de 2009: Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _____________________________________R$ 1.210.000,00 (-) IPI ___________________________________________________________R$ 110.000,00 Receita de vendas ________________________________________________R$ 1.100.000,00 (-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ________________________________R$ 30.000,00 Receita de venda a ser considerada __________________________________R$ 1.070.000,00 Receita de prestao de servios ____________________________________R$ 300.000,00 Ganho de capital na venda ativo permanente ___________________________R$ 25.000,00 Rendimentos de aplicao financeiras_________________________________R$ 2.500,00 IRRF s/ rendimentos de aplicao financeira ___________________________R$ 500,00

Com base nesse dados, e considerando-se os percentuais de 8% e 32%, respectivamente, para receita de venda de produtos e para a de prestao de servios, teramos: a) Apurao da lucro presumido da atividade
a.1) Receita da venda de produtos: 8% de R$ 1.070.000,00 _______________R$ 85.600,00 a.2) Receita de prestao servios: 32% de R$ 300.000,00 _______________R$ 96.000,00 Lucro Presumido da atividade _______________________________________R$ 181.600,00

b) Determinao da base de clculo do imposto


b.1) Lucro presumido da atividade ____________________________________R$ 181.600,00 b.2) Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente ______________R$ 25.000,00 b.3) Rendimentos de aplicao financeira _____________________________R$ 2.500,00 Base de clculo do IR trimestral______________________________________R$ 209.100,00

c) Clculo do imposto a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009


c.1) Imposto normal (R$ 209.100,00 x 15%) ____________________________R$ 31.365,00 c.2) Adicional (R$ 149.100,00* x 10%) ________________________________R$ 14.910,00 Total do imposto devido ____________________________________________R$ 46.275,00

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c.3) (-) IRRF _____________________________________________________R$ 500,00 Imposto lquido a pagar ____________________________________________R$ 45.775,00

* base de clculo do adicional: lucro presumido que excedeu a R$ 60.000,00.

4.11. RECEITAS FINANCEIRAS


Quando houverem receitas financeiras, ganhos de capital e demais receitas no operacionais, deve-se aplicar a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas. Porem, caso a empresa venha a apurar lucro presumido, superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de Imposto de Renda. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso. Nota: A Instruo Normativa n 93, de 24 de dezembro de 1997, artigo 38, pargrafo 1, dispe sobre o adicional de 10% (dez por cento) sobre a parcela que exceder a R$ 20.000,00 (vinte mil reais).

4.12. ADICIONAL DE IMPOSTO DE RENDA


Na forma do art. 228, 542 e 543 do Regulamento de Imposto de Renda, a parcela do lucro presumido ou real que exceder o valor da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do adicional do imposto alquota de 10% . O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos prazos e cdigo. Esse adicional aplica-se, inclusive, nos casos de incorporao, fuso, ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao. A alquota do adicional nica para todas as pessoas jurdicas, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas. O adicional incide, inclusive, sobre os resultados tributveis de pessoa jurdica que explore atividade rural (Lei n 9.249, de 1995, art. 3, 3). No caso de atividades mistas, a base de clculo do adicional ser a soma do lucro real apurado nas atividades em geral com o lucro real apurado na atividade rural. Referente Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, no h a incidncia do adicional de imposto que trata os arts. 228 242 e 243 do Regulamento do Imposto de Renda.

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4.13. EXEMPLO DE CLCULO PARA O LUCRO PRESUMIDO


Exemplo de clculo do adicional de imposto de renda, para uma empresa com atividade de comrcio de mercadorias, com a base presumida de 8% sobre a Receita Bruta da atividade da empresa no trimestre. Neste mesmo trimestre a empresa obteve um ganho liquido na alienao de um bem do Ativo Imobilizado no valor de R$ 100.000,00, conforme disposto na planilha a seguir: Receita Bruta Base Presumida Lucro Presumido da Atividade Ganho de Capital Lucro Presumido Total IRPJ Normal (15%) Calculo do Adicional Lucro Presumido Total (-) Limite de Iseno Base do Adicional Adicional de IRPJ (10%) 460.000,00 60.000,00 400.000,00 40.000,00 4.500.000,00 8% 360.000,00 100.000,00 460.000,00 69.000,00

Imposto de Renda a Recolher: Somatrio do IRPJ Normal (15%) e do Adicional de IRPJ (10%) IRPJ Normal (15%) Adicional de IRPJ (10%) Imposto de Renda a Recolher 69.000,00 40.000,00 109.000,00

4.14. RECOLHIMENTO
O recolhimento do imposto adicional dever ser feito juntamente com o imposto normal devido no perodo, com mesmo vencimento e perodo de apurao.

4.15. OBRIGAES ACESSRIAS


As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido devem manter (Art. 527 do RIR/99): a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial, salvo se mantiverem livro Caixa, no qual dever ser escriturada toda movimentao financeira, inclusive bancria;

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b) Livro Registro de Inventrio, no qual dever constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; c) Todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica (IPI, ICMS, ISS, etc.), bem como documentos e demais papeis que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes.

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5. CONTRIBUIO SOCIAL LUCRO PRESUMIDO


As pessoas jurdicas submetidas tributao do IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado e as demais entidades dispensadas de escriturao contbil (exceto empresas optantes pelo simples) ficam sujeitas apurao trimestral da Contribuio Social Sobre o Lucro. A base de clculo da CSLL devida por essas pessoas jurdicas corresponder ao resultado presumido apurados em cada trimestre.

5.1. REGIME DE APURAO COMPETNCIA OU CAIXA


Relativamente aos limites estabelecidos em conformidade com a legislao do Imposto de Renda, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerado segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio da base no lucro presumido (Lei n. 9.718, de 1998, art. 13, 2). 5.1.1. Regime de Caixa Utilizando o regime de caixa, pessoa jurdica que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios com recebimento a prazo ou em parcelas, devendo: I se mantiver escriturao do livro caixa a) emitir a nota fiscal quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio. b) Indicar, no livro caixa, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento; II se mantiver escriturao contbil: b) na forma da legislao comercial, controlar os recebimentos e pagamentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicada a nota fiscal a que corresponder ao recebimento.

5.2. BASE DE CLCULO


A base de clculo da CSLL, devida mensalmente por estimativa corresponder ao somatrio dos seguintes valores, apurados em cada ms (art. 88 e 89 da IN SRF n. 390 de 2004): I 12% da receita bruta da venda de mercadorias; II 32% prestao de servios;

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III ganho de capital, (lucros) obtidos na alienao de bens de ativo permanente e de aplicao em ouro no caracterizado como ativo financeiro; IV rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes financeiras de renda varivel; V demais receitas do capital prprio, pagos ou creditados por sociedade da qual a empresa seja scia ou acionista. 5.2.1. Prestadora de servios Percentual desde 01/09/2003 Desde 01/09/2003, o percentual a ser aplicado sobre a receita bruta auferida no ms sobre o lucro das empresas optantes pela estimativa mensal e das pessoas jurdicas desobrigadas de escriturao contbil de 32% para aquelas que exeram as seguintes atividades (art. 22 da Lei n. 10.684/2003): a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transportes, inclusive de carga; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza; d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gestao de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes da venda mercantil a prazo ou de prestao de servios (factoring). A base de clculo da contribuio social sobre o Lucro lquido corresponder ao somatrio abaixo: 12% ou 32% ( * ) da receita bruta mensal; ( + ) Ganhos lquidos e rendimentos nominais em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel ( + ) Ganhos de capital na venda de bens de direitos; ( + ) Demais receitas e resultados positivos ( = ) SOMATRIO (BASE DE CLCULO) ( * ) O percentual de 32% ser utilizado para fatos geradores corrigidos a partir do ms de setembro de 2003, pela pessoa jurdica que tenha a atividade de factoring e para as seguintes atividades (Lei n. 10.684, de 30-05-2003); a) Prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e transporte; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direito de qualquer natureza;

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5.3. ALQUOTA DA CSLL


a) Pessoa Jurdica em Geral No clculo da CSLL aplica-se a seguinte alquota: 9% relativamente aos fatos geradores ocorridos desde 01/02/2000 (art. 6, II, da MP n. 2.158/2001 e reedies posteriores e art. 37 da Lei n. 10.637/2002), conforme demonstrado na tabela de evoluo das alquotas da CSLL desde 1992. b) Instituies Financeiras A partir de 1 de maio de 2008 as seguintes entidades abaixo utilizaro 15% de alquota para a CSLL: (Instruo Normativa RFB n 810, DOU de 22.01.2008) - pessoas jurdicas de seguros privados; - pessoas jurdicas de capitalizao; - os bancos de qualquer espcie; - distribuidoras de valores mobilirios; - corretoras de cmbio e de valores mobilirios; - sociedades de crdito, financiamento e investimentos; - sociedades de crdito imobilirio; - administradoras de cartes de crdito; - sociedades de arrendamento mercantil; - administradoras de mercado de balco organizado; - cooperativas de crdito; - associaes de poupana e emprstimo; - bolsas de valores e de mercadorias e futuros; - entidades de liquidao e compensao. Obs.: Corretoras autnomas de seguros e empresas de Factoring continuam em 9%. 5.3.1. Exemplo de Calculo do Imposto Admitindo que uma empresa optante pela tributao com base no lucro presumido apresente os seguintes dados no 1 trimestre de 2009: Receita da venda de produtos de fabricao prpria:
Total das vendas (inclusive IPI) _____________________________________R$ 1.210.000,00 (-) IPI __________________________________________________________R$ 110.000,00 Receita de vendas ________________________________________________R$ 1.100.000,00 (-) Devolues recebidas (lquidas IPI) ________________________________R$ 30.000,00 Receita de venda a ser considerada __________________________________R$ 1.070.000,00

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Receita de prestao de servios ____________________________________R$ 300.000,00 Ganho de capital na venda ativo permanente ___________________________R$ 25.000,00 Rendimentos de aplicao financeiras_________________________________R$ 2.500,00

Determinao da base de clculo do imposto:


12% da receita bruta de venda (R$1.070.000,00) ________________________R$ 128.400,00 32% da receita bruta de servios (R$ 300.000,00) _______________________R$ 96.000,00 Ganho da capital na alienao bem do Ativo Permanente _________________R$ 25.000,00 Rendimentos de aplicao financeira _________________________________R$ 2.500,00 Base de clculo da CSLL trimestral ___________________________________R$ 251.900,00

Clculo da CSLL a pagar relativo ao 1 trimestre de 2009


R$ 251.900,00 x 9% _______________________________________________R$ 22.671,00

5.4. DEDUES DO IMPOSTO TRIMESTRAL


Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao: I no caso de apurao com base no lucro presumido: a) a contribuio social sobre lucro lquido pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao da sua base de clculo; b) o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores; atravs de Per/Dcomp; c) a contribuio social sobre lucro lquido retido na fonte por rgos pblicos; d) do saldo negativo do CSLL de trimestres anteriores;

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5.5. BNUS DE ADIMPLNCIA FISCAL


Em relao Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, foi institudo bnus de adimplncia, aplicvel s pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido, o qual: (IN SRF n 390/2004, art. 114) a) corresponde a 1% da base de clculo da CSLL determinada segundo as normas estabelecidas para as pessoas jurdicas submetidas ao regime de apurao com base no lucro presumido; b) ser calculado em relao base de clculo referida na letra a, relativamente ao ano-calendrio em que permitido seu aproveitamento; c) ser calculado em relao aos quatro trimestres do ano-calendrio em que permitido seu aproveitamento; d) ser deduzido em relao CSLL devida no ano-calendrio; e) tiver parcela que no possa ser aproveitada em determinado perodo poder s-lo em perodos posteriores, vedado o ressarcimento ou a compensao distinta da referida neste item; f) ser registrado na contabilidade da pessoa jurdica beneficiria; f.1) na aquisio do direito, a dbito de conta de ativo circulante e a crdito de lucro ou prejuzos acumulados; f.2) na utilizao, a dbito da proviso para pagamento da CSL e a crdito da conta de ativo circulante referida em f.1. Exemplo: 1) Aquisio do direito ao bnus: D - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante) C - Lucros ou Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido) 2) Na utilizao, mediante compensao com a prpria CSLL a pagar: D - Proviso da CSLL a Pagar (Passivo Circulante) C - CSLL - Bnus de Adimplncia a Compensar (Ativo Circulante) Lembra-se que a utilizao indevida do bnus implica a imposio da multa de 150%, se o contribuinte no atender, no prazo marcado, intimao para prestar esclarecimentos, as multas passaro a ser de duzentos e vinte e cinco por cento, respectivamente.

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5.5.1. Pessoas jurdicas que no faro jus ao bnus No far jus ao bnus a pessoa jurdica que, nos ltimos cinco anos-calendrio, se enquadre em qualquer das seguintes hipteses, em relao a tributos e contribuies administradas pela Secretaria da Receita Federal: a) lanamento de ofcio; b) dbitos com exigibilidade suspensa; c) inscrio em Dvida Ativa; d) recolhimentos ou pagamentos em atraso; e) falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria. 5.5.2. Utilizao da CSLL Paga a Maior Cabe assinalar que podero ser deduzidos do valor da Contribuio Social sobre o Lucro devida no trimestre os valores, correspondentes a essa contribuio, que porventura tenham sido pagos a maior em perodos anteriores (inclusive saldo negativo). A utilizao destes valores fica condicionada a utilizao do programa Per/Dcomp, para demonstrar Receita Federal, as compensaes efetuadas. OBS: no se aplica bnus de adimplncia que somente poder ser utilizado na deduo na forma daquela legislao.

5.6. RECOLHIMENTO DO IRPJ E DA CSLL (PRESUMIDO)


O Imposto de Renda (cdigo 2089) e a CSLL (cdigo 2372) devidos, devem ser recolhidos at o ltimo dia ltimo do ms subseqente ao do perodo de apurao. 5.6.1. Diviso em quotas opo do contribuinte, poder ser parcelado em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, e devero ser pagas at o ltimo dia dos meses subseqentes ao de encerramento do perodo competente. Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00, isto , o imposto inferior a R$ 2.000,00 dever ser pago em quota nica. As quotas estaro sujeitas ao acrscimos de juros, correspondentes a taxa SELIC, incidentes a partir do segundo ms subseqente ao do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento, e de 1% no ms do pagamento. 5.6.2. Antecipao do Imposto Devido Alternativamente o contribuinte pode optar por antecipar os tributos ao fisco, recolhendo antes da data efetiva do pagamento para assim proporcionar um fluxo de caixa e no estar com um imposto alto a ser recolhido em uma nica data.

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Neste sentido, o contribuinte deve fazer as apuraes mensalmente, podendo recolher o tributo em qualquer data, at o dia efetivo de seu vencimento origina. No esquecendo que esta no uma nova forma de apurao de impostos, sendo to somente uma forma de fluxo de caixa, devendo, na guia do DARF, constar a data de vencimento e apurao original dos impostos. Exemplo: A empresa XYZ, obteve no ms janeiro do ano calendrio, um faturamento de R$ 350.000,00, com a atividade de comrcio de mercadorias. O empresrio pode optar por efetuar o pagamento do tributo devido de forma antecipada, seguindo estes critrios: Empresa DELTA Revenda de Mercadorias 1 Trimestre Janeiro Clculo do Imposto parcial do Trimestre IRPJ R$ 350.000,00 X 8% = Imposto Devido R$ 28.000,00 X 15% = R$ 4.200,00 R$ 28.000,00 * CSLL R$ 350.000,00 X 12% = Imposto Devido R$ 42.000,00 X 9% = R$ 3.780,00 R$ 42.000,00 Faturamento R$ 350.000,00

* Aconselha-se o clculo do Adicional do Imposto de renda no ltimo ms do trimestre, visto que o faturamento nos meses seguintes pode vir a diminuir. Caso o contribuinte recolha o Adicional antecipadamente, pode incorrem em recolhimento de imposto a maior, ficando condicionado ao Per/Dcomp, para poder compensar estes valores.

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6. LUCRO ARBITRADO

6.1. HIPTESES DE ARBITRAMENTO (art. 530 do RIR/99)


empresa obrigada ao lucro real, sem escriturao contbil ou sem demonstraes financeiras; escriturao imprestvel para identificar a movimentao financeira ou para determinar o lucro real; empresa deixar de apresentar ao Fisco os livros e documentos da escriturao; empresa que optar indevidamente pelo lucro presumido; empresa obrigada ao lucro real que no mantiver o Livro Razo ou Fichas do Razo;

6.2. AUTO-ARBITRAMENTO
Somente se conhecer sua Receita Bruta. *Aplicar o percentual do presumido acrescido de 20% s/ Receita Bruta Trimestral; Tabela de percentual aplicvel por atividade: (IN SRF n 93/97, art. 41). ATIVIDADES a) REVENDA DE COMBUSTVEL DERIVADO DE PETRLEO b) REVENDA DE LCOOL ETIL CARBURANTE c) REVENDA DE GS NATURAL d) COMRCIO E INDUSTRIA e) SERVIO DE TRANSPORTE DE CARGAS f) SERVIOS HOSPITALARES e AUXILIO DIAGNSTICO E TERAPIA g) CONSTRUO CIVIL (COM EMPREGO DE MATERIAL) loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis, construdos ou adquiridos para a revenda h) ATIVIDADE RURAL ENCOMENDANTE) j )SERVIOS DE TRANSPORTES (EXCETO CARGAS) l) SERVIOS EM GERAL (Quando a receita bruta no exceder a R$ 120.000,00, exceto para as letras "e", "f" e "n" desta tabela) A partir do ms que exceder ficar sujeita ao pagamento da 19,20% 19,20% 9,6% PERCENTUAL 1,92% 1,92% 1,92% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6%

i) INDUSTRIALIZAO (MESMO COM MATERIAL FORNECIDO PELO 9,6%

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diferena at o ms seguinte sem multa e juros (I.N. 93/97, art.3 ) m) SERVIOS EM GERAL (EXCETO DE 16%) EXERCCIO DE PROFISSO REGULAMENTADA o) ADMINISTRAO, LOCAO OU CESSO DE BENS MVEIS OU IMVEIS E DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA p) CORRETORA SEGUROS, IMVEIS, REPRESENTAO COMERCIAL NOTAS: Bancos comerciais, de investimentos, de desenvolvimentos, caixa econmicas, sociedades de crditos, financiamentos e investimentos, sociedade de crditos imobilirios, sociedades corretoras de ttulos, valores imobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crditos, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, a alquota a ser aplicada de 45%. (art. 533 do RIR/99) Atividades imobilirias: Venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, loteamento e incorporao. O lucro arbitrado ser calculado da seguinte forma: deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado; tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o perodo-base; Ao valor encontrado pelos clculos acima, somar os demais rendimentos e ganhos de capital. 6.2.1. Receita Bruta para efeito de clculo do IRPJ Venda de bens; Servios prestados... (-) Excluses: Vendas canceladas; Devolues de venda; Descontos incondicionais; IPI; ICMS retido. (+) Demais receitas: Rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa ou varivel) pela liquidao; Juros sobre o Patrimnio Liquido recebidos; Juros ativos sobre valores a compensar; Rendimentos de mtuos; Ganhos de capital na venda de Ativos Permanente (venda menos custo residual); Recuperao de custos ou despesas (se no foram apropriados pelo lucro real); Multas por resciso contratual; Alugueis lquidos recebidos, quando no constar do objetivo da empresa; Variaes Monetrias Ativas; Variaes Cambiais Ativas. Lucros, rendimentos e ganhos de capital do exterior. 38,40% 38,40% 38,40%

n) SERVIO PRESTADO POR SOCIEDADE CIVIL RELATIVO AO 38,40%

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(+) Outros valores: * Se a pessoas jurdica foi tributada pelo lucro real no ano anterior opo pelo lucro arbitrado, adicionar no 1 trimestre os valores diferidos constantes na parte "B" do LALUR; 6.2.2. ALQUOTA 15% sobre o total da base de clculo do Lucro Arbitrado; Adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder a R$ 60.000,00 no trimestre. 6.2.3. DEDUES/COMPENSAES DO IRPJ DEVIDO (art. 540 do RIR/99) Do imposto apurado poder efetuar as seguintes dedues: - Imposto de Renda na fonte sobre servios, comisses, aplicaes financeiras, juros sobre o patrimnio lquido e retidos por rgos pblicos federais; - Saldo negativo de IRPJ de perodos anteriores; 6.2.4. PAGAMENTO DO IMPOSTO Recolhimento at o ltimo dia til do ms seguinte (1 quota ou quota nica) ao perodo de apurao; 6.2.5. Diviso em quotas No lucro arbitrado tambm permitido a diviso em quotas, sendo cada quota no inferior a R$ 1.000,00; Cdigo de recolhimento: 5625 6.2.6. CLCULO DO IRPJ - LUCRO ARBITRADO Receita Bruta Trimestral (FATURAMENTO) (x) Percentual por atividade (=) Receita Arbitrada (+) Demais Receitas [as mesmas do lucro presumido] (=) BASE DE CLCULO (X) 15% - alquota normal sobre o total da base de clculo (X) 10% - adicional sobre o excesso a R$ 60.000,00 (=) IRPJ devido (-) I.R. Fonte (servios; aplicaes financeiras; rgos pblicos federais) (-) Saldo Negativo apurado em perodos anteriores (-) Compensaes (I.N. SRF n 900/2008). _________________________________________________________________________ (=) IMPOSTO DE RENDA a pagar

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6.3. CLCULO DA CSLL - LUCRO ARBITRADO


RECEITA BRUTA TRIMESTRAL (FATURAMENTO) (x) 12% (alquota normal) ou, 32% para as prestadoras de servios optantes pelo Lucro Presumido ou Estimativa sobre a Receita Bruta, a partir de set/2003 (art. 22 Lei 10.684/03) (=) RECEITA ARBITRADA (+) RENDIMENTOS DE APLIC. FINANCEIRAS (Renda Fixa/Varivel) (+) JUROS SOBRE O PATRIMNIO LIQUIDO (+) DEMAIS RECEITAS e GANHOS DE CAPITAL (=) BASE DE CLCULO (x) 9% (=) CONTRIBUIO SOCIAL DEVIDA (-) DEDUES Contribuio Social retida na fonte por rgos pblicos federais (-) COMPENSAES Pagamentos indevidos ou a maior Saldo negativo de perodos anteriores Compensao com outros tributos/contribuies _________________________________________________________________________ (=) CONTRIBUIO SOCIAL TRIMESTRAL A PAGAR

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7. DISTRIBUIO DE LUCROS
7.1.1. PREVISO NO CONTRATO SOCIAL Na sociedade por quotas de responsabilidade limitada ao trmino da cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (Art. 1.065, CC/2002) Quando no houver previso no Contrato Social os scios deliberaro o modo de sua remunerao conforme trata o Art. 1.071, IV .CC/2002 . O cdigo civil tambm determina que nula a estipulao contratual que exclua qualquer scio de participar dos lucros e das perdas ( Art. 1.008) ainda salvo estipulao em contrrio, o scio participa dos lucros e das perdas, na proporo das respectivas quotas, mas aquele, cuja contribuio consiste em servios, somente participa dos lucros na proporo da mdia do valor das quotas. (Art. 1.007). Na Sociedade Annima conforme Lei n 6.404/76, Art. 132, II, anualmente, nos 4 (quatro) primeiros meses seguintes ao trmino do exerccio social, dever haver 1 (uma) assemblia-geral para deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a distribuio de dividendos.

7.2. DISTRIBUIO DE LUCROS E DIVIDENDOS AO TITULAR, SCIO OU ACIONISTA DA PESSOA JURDICA


No esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa individual. (IN SRF N 093/97 Art. 48.) A iseno do imposto de renda no abrange os valores pagos a outro ttulo, tais como "pro labore", aluguis e servios prestados. IN SRF N 093/97 Art. 48 A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ou arbitrado, poder distribuir, sem incidncia de imposto renda na fonte, o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/ Pasep) A pessoa jurdica poder distribuir parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor determinado no pargrafo anterior, desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto pela qual houver optado, ou seja, o lucro presumido ou arbitrado. A parcela dos rendimentos pagos ou creditados a scio ou acionista ou ao titular da pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro real, presumido

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ou arbitrado, a ttulo de lucros ou dividendos distribudos, ainda que por conta de perodo-base no encerrado, que exceder ao valor apurado com base na escriturao, ser imputada aos lucros acumulados ou reservas de lucros de exerccios anteriores, ficando sujeita a incidncia do imposto de renda calculado segundo o disposto na legislao especfica, com acrscimos legais. Nota: Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal. (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4). 7.2.1. Calculo Distribuio de Lucros e Dividendos no Lucro Presumido FATURAMENTO: R$ 20.000,00 PROVISO DE IMPOSTOS IRPJ - Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 15% ) = 960,00 CSLL -Base de Clculo 32% (20.000,00 X 32% X 9% ) = 576,00 PIS ( 20.000,00 X 0,65%)= 130,00 COFINS ( 20.000,00 X 3% ) = 600,00

7.2.2. Clculo da Distribuio de Lucros Base de calculo do lucro presumido ( 32% do faturamento ) = 6.400,00 Total proviso de imposto ( IRPJ + CSSL + PIS + COFINS ) = 2.266,00 Lucro distribuvel independentemente do lucro lquido contbil ( 6.400,00 2.266,00)= 4.134,00 OBS: No lucro arbitrado ser a mesma sistemtica de clculo. (art. 48, 2, da IN SRF n 093/1997)

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7.3. IMPEDIMENTO PARA DISTRIBUIO DE LUCROS/ DIVIDENDOS


Conforme dispe o Decreto-lei n. 368, de 19 de dezembro de 1.968, no art. 1 inciso II, a sociedade tiver dbito salarial, no poder distribuir lucros, bonificaes, dividendos ou interesses a seus scios titulares, acionistas ou membros de rgos fiscais ou consultivos.
O art. 889 do RIR/99 preceitua que as pessoas jurdicas, enquanto estiverem em dbito, no garantido, por falta de recolhimento de imposto no prazo legal, no podero: I - distribuir quaisquer bonificaes a seus acionistas; II - dar ou atribuir participao de lucros a seus scios ou quotistas, bem como a seus diretores e demais membros de rgos dirigentes, fiscais ou consultivos.

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8. PIS E COFINS ASPECTOS GERAIS

8.1. HISTRICO
O PIS foi criado no ano de 1970, pela Lei Complementar n 7/1970, e se destinava a promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas. Por intermdio da Lei complementar n 70, de 1991, foi instituda a COFINS (despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social), com o objetivo de substituir a contribuio ao FINSOCIAL. O produto da arrecadao das contribuies ao PIS e ao PASEP ia para os dois fundos que atribuam os recursos nominalmente aos trabalhadores. O art. 239 da Constituio extinguiu as transferncias para as contas individuais, passando os recursos a financiar o programa do seguro-desemprego e o abono aos empregados que percebem at dois salrios mnimos de remunerao mensal. Vrias outras leis regulam, ainda, a cobrana da contribuio para o PIS/PASEP para setores especficos da economia, em forma de substituio tributria ou incidncia monofsica, tais como combustveis, medicamentos, veculos, etc. De modo geral, hoje, a legislao aplicvel a Lei n 9.718/ A Lei n 10.637/02, instituiu uma nova forma de cobrana de PIS/PASEP que acaba com a cumulatividade ou incidncia em cascata.

8.2. PIS/PASEP NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.637/2002


Foi institudo pela Lei n 10.637, de 30-12-2002 um regime de cobrana da contribuio para o PIS/PASEP batizado de no-cumulativo mas, na realidade a nocumulatividade somente no nome. Para ser no-cumulativo, a lei teria que autorizar a deduo de todos os pagamentos feitos na operao anterior mas isso no ocorre.

8.3. COFINS NO-CUMULATIVO DA LEI N 10.833/2003


A COFINS no-cumulativa foi instituda pela Lei n 10.833/2003.

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9. INCIDNCIA CUMULATIVA
a) Contribuintes So contribuintes do PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre o faturamento as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, inclusive: I - as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, sendo irrelevante a forma de sua constituio; II - as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo; III - os fabricantes e os importadores de cigarros so contribuintes e responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento do PIS/PASEP e da COFINS devidos pelos comerciantes varejistas; IV - as pessoas jurdicas que administram jogos de bingo so responsveis pelo pagamento das contribuies incidentes sobre as receitas geradas com essa atividade. Observe-se que esse pagamento no exime a pessoa jurdica administradora da obrigao do pagamento das contribuies na condio de contribuinte. b) Base De Clculo As pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda tm como base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS o valor do faturamento, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade por elas exercidas e da classificao contbil adotada para a escriturao das receitas. c) Alteraes Lei n 11.941/2009 A LEI N 11.941, de 27 de maio de 2009 (DOU de 28.05.2009), em seu artigo 79, XII, revogou o 1 do artigo 3 da Lei N 9.718, que considerava o faturamento como toda e qualquer receita auferida pela pessoa jurdica. Com essa revogao, no regime cumulativo, a base de clculo do PIS e da COFINS passa a ser o Faturamento da pessoa jurdica. Conforme a LEI N 5.474, de 18 de julho de 1968 (DOU de 19.07.1968 - retificada no DOU de 25.07.1968), artigos 1 e 20, o Faturamento corresponde receita de venda mercantil (mercadorias) e de prestao de servios. A partir 1 de maio de 2009, a Base de Clculo do PIS e da COFINS, no regime cumulativo, a receita da venda de mercadorias e da prestao de servios.

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Observe-se que,mesmo que tributadas pelo lucro real, algumas atividades e receitas esto no regime cumulativo de PIS (0,65%) e da COFINS (3%), conforme a LEI No 10.637, de 30 de dezembro de 2002, artigo 8, e a LEI N 10.833, de 29 de dezembro de 2003, artigos 10 e 15. Vide o caput:
Art. 2 As contribuies para o PIS/PASEP e a COFINS, devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, sero calculadas com base no seu faturamento, observadas a legislao vigente e as alteraes introduzidas por esta Lei. (Vide art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001) Art. 3 O faturamento a que se refere o artigo anterior corresponde receita bruta da pessoa jurdica. (Vide art. 15 da Medida Provisria n 2.158-35, de 2001) 1 Entende-se por receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas.(Revogado pela Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009) ........

9.1. REGIME DE RECONHECIMENTO DAS RECEITAS E DESPESAS CAIXA OU COMPETNCIA


De acordo com o art. 14 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, as pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS. A adoo do regime de caixa est condicionada adoo do mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL).

9.2. VALORES QUE NO INTEGRAM A RECEITA BRUTA


Na apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, no integram a receita bruta: a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei n 8.313/1991, computados a preos de mercado para fins de deduo do Imposto de Renda; e b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado.

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9.3. EXCLUSES/DEDUES GERAIS DA BASE DE CLCULO


Para a apurao da base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS, podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta os valores: I - das vendas canceladas; II - dos descontos incondicionais concedidos; III - do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV - do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; V - das reverses de provises; VI - das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas; VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP); e VII - das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente.

9.4. ALQUOTAS DO PIS E DA COFINS


As alquotas do PIS e COFINS para as pessoas jurdicas ou para as receitas no inseridas na modalidade "no-cumulativa" so de: a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) 3% (trs por cento) para a COFINS.

9.5. INSTITUIO FINENCEIRAS E EQUIPARADAS


a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) 4% (quatro por cento) para a COFINS. OBS: Conforme o Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 21/2003 as corretoras autnomas de seguros so equiparadas instituio financeira para PIS e COFINS.

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9.6. DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES


Do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, deduzir do valor a pagar: a) os valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas jurdicas para as quais prestou servios sujeitos reteno ou por rgos pblicos e estatais federais ou estaduais sobre os recebimentos decorrentes de fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras; b) os pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/PASEP e da COFINS ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da Declarao de Compensao a que se refere Instruo Normativa SRP n 900/2008.

9.7. PAGAMENTO DO PIS/PASEP E DA COFINS


As contribuies ao PIS/PASEP e a COFINS devem ser pagas, de forma centralizada na matriz, at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Observe-se que no caso de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, o prazo de recolhimento at o dia 20 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder. Artigo 1 da Lei n 11.933/2009.

9.8. CDIGOS DO DARF


As contribuies devem ser recolhidas mediante utilizao dos seguintes cdigos de DARF: I - COFINS - empresas em geral: 2172; II - COFINS - entidades financeiras e equiparadas: 7987; III - PIS/PASEP - empresas em geral: 8109; IV - PIS/PASEP - instituies financeiras e equiparadas: 4574. Fundamentos Legais: Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 358/2003.

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10.

INCIDNCIA NO-CUMULATIVA

10.1. PESSOAS JURDICAS SUJEITAS NO-CUMULATIVIDADE


Esto sujeitas incidncia no-cumulativa das contribuies ao PIS e COFINS as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real.

10.2. PESSOAS JURDICAS NO SUJEITAS INCIDNCIA NOCUMULATIVA DAS CONTRIBUIES


A incidncia das contribuies ao PIS/PASEP e da COFINS na modalidade nocumulativa no se aplica s pessoas jurdicas que apurarem o Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbitrado e s microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo SIMPLES Federal. A incidncia no-cumulativa das contribuies tambm no se aplica s seguintes pessoas jurdicas: I - operadoras de planos de sade; II - empresas de securitizao de crditos; III - bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas; IV - rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; V - empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei n 7.102/1983 (Instruo Normativa SRF n 358/2003); e VI - sociedades cooperativas, exceto as agropecurias e as de consumo. 10.2.1. Entidades Imunes e Isentas

As pessoas jurdicas imunes a impostos como os templos religiosos, partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais dos trabalhadores, instituies de

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educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, que atendam os requisitos legais, no se sujeitam s contribuies na modalidade no-cumulativa. Tais entidades ficam sujeitas ao recolhimento da contribuio ao PIS, sobre a folha de pagamento. Cabe observar que as entidades relacionadas no art. 13 da Medida Provisria n 2.158-35/2001, isentas do PIS e da COFINS, quando auferirem receitas no decorrentes de suas atividades prprias, estaro sujeitas incidncia no-cumulativa em relao a essas receitas.

10.3. RECEITAS NO SUJEITAS AO PIS/PASEP E COFINS NOCUMULATIVA


No compem a base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS na modalidade nocumulativa, ainda que auferidas por pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real, devendo ser computadas na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS normal ou do regime prprio a que se sujeitam as receitas: a. de prestao de servios de telecomunicaes; b. de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; c. de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; d. de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiloga, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue(Ver ADI SRF n 26/2004); e. de venda de mercadorias realizadas pelas lojas francas de portos e aeroportos (free shops); f. de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; g. da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; h. de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); i. de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;

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j. da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (redao dada pela Lei n 12.375/2010); k. auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido na Portaria Interministerial n 33, de 2005, dos Ministros de Estado dos Ministrios da Fazenda e do Turismo; l. de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. m. de contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: 1. com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; 2. com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; e 3. de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data. 4. de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrente de contratos de longo prazo. (Ver IN SRF n 468, de 2004, para os conceitos de contrato com prazo superior a um ano e preo predeterminado) n. das operaes sujeitas substituio tributria; o. de venda de veculos usados de que trata o art. 5 da Lei n 9.716, de 1998; p. das operaes de compra e venda de energia eltrica, no mbito do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime especial de que trata o art. 47 da Lei n 10.637, de 2002; q. da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; r. de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; s. da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo.

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t. das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas, auferidas por empresas de servios de informtica. A excluso da no-cumulatividade no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado.
u. receitas auferidas por Subsidiria Fifa no Brasil para os jogos da COPA 2014, tais como receitas da venda de ingressos e de pacotes de hospedagem. (arts. 8, 3, 16 da Lei n 12.350/2010 converso da MP n 497/2010)

10.4. BASE DE CLCULO


A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, na modalidade nocumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n 10.637/2002, art. 1, 1 e 2, e Lei n 10.833/2003, art. 1, 1 e 2). a) Excluses ou Dedues da Base de Clculo Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham integrado, os valores (Lei n 10.637/2002, art. 1, 3, e Lei n 10.833/2003, art. 1, 3; Instruo Normativa SRF n 247/2002, art. 24): I - das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero); II - das vendas canceladas; III - dos descontos incondicionais concedidos; IV - do IPI; V - do ICMS, quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; VI - das reverses de provises e das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas receitas; VII - dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido; VIII - dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita; e IX - das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente;

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X - das receitas de revenda de bens em que a contribuio j foi recolhida pelo substituto tributrio; XI - das receitas excludas do regime de incidncia no-cumulativa, constantes do art. 10 da Lei n 10.833/2003. b) Alquotas Sobre a base de clculo das contribuies sero aplicadas as alquotas de: a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS. As pessoas jurdicas que aufiram receitas da venda ou revenda de produtos includos em regimes diferenciados de tributao (combustveis, inclusive GLP e gs natural, veculos, autopeas, medicamentos, cosmticos, cervejas e refrigerantes, inclusive suas embalagens) devem observar alquotas especficas. c) Receitas Financeiras Os Decretos ns 5.164/2004 e 5.442/2005 reduziram a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre as receitas financeiras , inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge, auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas incidncia no-cumulativa das referidas contribuies, ainda que somente sobre partes de suas receitas. O benefcio no alcana as receitas financeiras oriundas de juros sobre capital prprio. As pessoas jurdicas no includas na incidncia no-cumulativa das contribuies devem continuar tributando as receitas financeiras s alquotas previstas para a incidncia cumulativa. Conforme as alteraes introduzidas pela Lei n 11.941/2009, art. 79, no h mais incidncia de PIS e COFINS na comutatividade.

10.5. CRDITOS DO PIS/PASEP E DA COFINS NO-CUMULATIVA


Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) (COFINS) e 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP) sobre os valores: I - das aquisies de bens para revenda efetuada no ms; Nota: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos, de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da

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alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento) (COFINS) e 0,8% (oito dcimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP). II - das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; III - dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia no-cumulativa; Nota: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. IV - das despesas e custos incorridos no ms, relativos: a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; Nota: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo SIMPLES; Nota: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos ns I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor; e) vale-transporte, vale-refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno. V - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de 1 de maio de 2004, ou fabricados, a partir de 1 de dezembro de 2005, para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (Art. 31 da Lei n. 10.865/2004 e art. 43 da Lei n 11.196/2005); VI - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. Notas:

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1) O direito ao desconto de crditos de que tratam os ns V e VI no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e direitos do ativo permanente. 2) vedado tomar crditos sobre os encargos de depreciao acelerada incentivada, a que se refere o art. 313 do Regulamento do Imposto de Renda - RIR de 1999 e na hiptese de aquisio de bens usados. As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no-incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes (Art. 17 da Lei n 11.033/2004). Desde 1 de maio de 2004, com o incio da incidncia do PIS/PASEP e da COFINS na importao, as pessoas jurdicas sujeitas apurao das contribuies internas na modalidade no-cumulativa podero descontar crdito, para fins de determinao dessas contribuies, em relao s importaes tributadas. A pessoa jurdica, que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, utilizar o crdito referente aos custos vinculados unidade construda ou em construo somente a partir da efetivao da venda (Instruo Normativa SRF n 458/2004). a) Conceito de Insumo Entende-se como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) as matrias-primas, os produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio. b) Crditos Referentes Aos Estoques de Abertura Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, de que tratam o art. 3, I e II, das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003,

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inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, do direito ao desconto de crdito presumido. Inclusive, os estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio por terem sido adquiridos na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada a no-cumulatividade, exceto nos casos em que os produtos foram adquiridos com a alquota 0 (zero), isentos, ou no foram alcanados pela incidncia das contribuies. O montante do crdito da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, referente a estoques, ser igual ao resultado da aplicao dos percentuais de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente, sobre o valor dos estoques. Os crditos assim calculados podem ser utilizados em 12 (doze) parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia no-cumulativa. A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP, em relao apenas a parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas em relao aos estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. No caso de estoques de bens vinculados s receitas sujeitas incidncia nocumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados pelo mtodo de apropriao direta ou rateio proporcional, conforme o caso. c) Pessoa Jurdica Com Incidncia Parcial Das Contribuies na Modalidade NoCumulativa Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a receitas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, observado o seguinte: I - no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual entre os custos vinculados receita sujeita incidncia nocumulativa e os custos totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao

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percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas no ms; II - os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados sobre as receitas sujeitas incidncia nocumulativa. Ou seja: contribuinte que tem parte das receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e parte sujeita incidncia cumulativa no pode utilizar o crdito para diminuir o valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS calculados sobre as receitas sujeitas incidncia cumulativa. d) Limitaes ao Desconto de Crditos d.1) Regra Geral O direito ao crdito aplica-se, exclusivamente, em relao: I - aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas; II - aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas; III - aos encargos de depreciao e amortizao de bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas. Nota: Excetua-se a esta limitao o direito ao crdito em relao s contribuies efetivamente pagas na importao de bens e servios, na forma da Lei n 10.865/2004. IV - no permitem o crdito: A aquisio para revenda de bens submetidos a alquotas concentradas, de mercadorias em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria, e de lcool para fins carburantes; o valor da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio; o pagamento de que trata o art. 2 da Lei n 10.485/2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI; os valores dos gastos com seguros, nas operaes de vendas de produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 02/2005); o valor da mo-de-obra paga a pessoa fsica, empregado ou no;

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o IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o custo dos bens; a aquisio de bens ou servios que gozam de iseno das contribuies, quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio ( 2 do art. 3 da Lei n 10.833/2003 e da Lei n 10.637/2002, com redao dada pelos arts. 21 e 37 da Lei n 10.865/2004).

e) Tratamento Fiscal Dos Crditos O valor dos crditos apurados na modalidade no-cumulativa no constitui receita bruta da pessoa jurdica para fins de incidncia do PIS/PASEP e da COFINS, servindo somente para deduo do valor devido da contribuio, no ensejando tambm atualizao monetria ou incidncia de juros sobre os respectivos valores.

10.6. DEDUO DOS VALORES RETIDOS NO PAGAMENTO DAS CONTRIBUIES


Do valor do PIS/PASEP e da COFINS devidos, a pessoa jurdica poder, ainda, deduzir do valor a pagar: os valores de PIS/PASEP e da COFINS retidos na fonte por outras pessoas jurdicas para as quais prestou servios sujeitos reteno ou por rgos pblicos e estatais federais ou estaduais sobre os recebimentos decorrentes de fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive obras; os pagamentos indevidos ou a maior em perodos anteriores, de PIS/PASEP e da COFINS ou de outros tributos e contribuies, mediante preenchimento da Declarao de Compensao a que se refere Instruo Normativa SRF n 900/2008.

10.7. RECOLHIMENTO DAS CONTRIBUIES


O valor das contribuies ao PIS e Cofins dever ser recolhido de forma centralizada, na matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do segundo decndio do ms subseqente ao de apurao. O PIS/PASEP a pagar dever constar em DARF sob o cdigo 6912. A COFINS a pagar dever constar em DARF sob o cdigo 5856.

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11.
Contribuintes

PIS SOBRE FOLHA DE SALRIOS

So contribuintes do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios as seguintes entidades: I - templos de qualquer culto; II - partidos polticos; III - instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos do art. 12 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997; IV - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997; V - sindicatos, federaes e confederaes; VI - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; VIII - fundaes de direito privado; IX - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e X - Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971. Tambm contribuiro para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios: a) a sociedade cooperativa de produo agropecuria que fizer uso das dedues e excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VII do Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006; b) a sociedade cooperativa de eletrificao rural que fizer uso das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a III do caput do art. 12 da Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006; c) a sociedade cooperativa de crdito que fizer uso das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a VI do art. 15 da Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006; d) a sociedade cooperativa de transporte rodovirio de cargas que fizer uso das excluses da base de clculo de que tratam os incisos I a V do art. 16 da Instruo Normativa SRF N 635, de 24 de maro de 2006. artigo 11 da

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Alquota A alquota do PIS/PASEP, aplicvel sobre a folha de salrios, de 1% (um por cento). Base de Clculo A base de clculo do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios mensal corresponde remunerao paga, devida ou creditada a empregados, tais como: a) salrios; b) gratificaes; c) comisses; d) adicional de funo; e) ajuda de custo; f) aviso prvio trabalhado; g frias gozadas e seu adicional de 1/3 , h) qinqnios; i ) adicional noturno; j) horas extras; k) 13 salrio; l) repouso semanal remunerado; e m) dirias superiores a 50% do salrio; n) adicional de insalubridade ou periculosidade. 11.1.1. Excluso de base de clculo tquete-alimentao, vale

No integram a base de clculo o salrio famlia,

transporte, aviso prvio indenizado, frias indenizadas, abono pecunirio de frias, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) pago diretamente ao empregado na resciso contratual e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Os pagamentos feitos a autnomos tambm no integram a base de clculo do PIS sobre a folha de salrios. 11.1.2. Prazo para Recolhimento

O pagamento da Contribuio para o PIS/PASEP poder ser efetuado at o dia 25 do ms subseqente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores. Se o dia do vencimento no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder. Cdigo de Recolhimento O recolhimento do PIS ser efetuado em DARF sob o Cdigo 8301.

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12.

SIMPLES NACIONAL
INTRODUO

A Constituio Federal de 1988 estabelece, em seu artigo 179, que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem dispensar tratamento jurdico diferenciado e favorecido s microempresas e empresas de pequeno porte. O objetivo claramente expresso incentivar o desenvolvimento dessas empresas atravs da simplificao de suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao destas por meio de lei. A partir desse comando constitucional surgiram vrias leis concedendo benefcios para as microempresas e empresas de pequeno porte. A Unio instituiu a Lei 9.317, de 1996, criando o SIMPLES, um sistema simplificado de recolhimento de tributos e contribuies federais que, mediante convnio, poderia abranger os tributos devidos aos Estados e aos Municpios. Os Estados preferiram no aderir ao SIMPLES e instituiu regimes prprios de tributao, o que acabou resultando em 28 tratamentos tributrios diferentes em todo o Brasil. Poucos Municpios aderiram ao SIMPLES federal e a maioria no estabeleceu qualquer benefcio para as microempresas e empresas de pequeno porte estabelecidas em seus territrios. O Estatuto Federal das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, aprovado pela Lei 9.841, de 1999, instituiu benefcios nos campos administrativos, trabalhista, de crdito e de desenvolvimento empresarial. Esses benefcios estavam limitados esfera de atuao do Governo Federal porque lei ordinria federal no pode obrigar os Estados e os Municpios. Como esse cenrio estava longe de representar a simplificao e o favorecimento propostos pela Constituio Federal de 1988, o SEBRAE e representantes de entidades ligadas s microempresas e empresas de pequeno porte exigiram a mudana e, em 2003, iniciaram um movimento para a uniformizao das normas e ampliao dos benefcios. Como conseqncia desses movimentos, em 19 de dezembro de 2003, foi aprovada a Emenda Constitucional 42, alterando o artigo 146 da Constituio Federal, que passou a exigir lei complementar para estabelecer normas nacionais uniformes sobre o tratamento tributrio dessas empresas. As emendas Constituio tambm facultaram lei complementar estabelecer um regime nacional nico de arrecadao para incorporar os tributos devidos pelas micro e empresas de pequeno porte Unio, aos Estados e aos Municpios. So caractersticas exigidas:

1. Ser opcional para o contribuinte; 2. Permitir condies de enquadramento diferenciadas por Estado; 3. Unificar e centralizar o recolhimento dos tributos, com distribuio imediata da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados, sem qualquer reteno ou condicionamento; 4. Possibilitar o compartilhamento, pelos entes federados, da arrecadao, da fiscalizao e cobrana, quando adotado o cadastro nacional nico de contribuintes.

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Em 2004, para regulamentar as emendas Constituio, foi apresentado Cmara de Deputados um projeto que acabou resultando na Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006, que criou o Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. A Lei Complementar 123/2006 foi instituda com o objetivo de estabelecer normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s micro e pequenas empresas, no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere: apurao e recolhimento dos impostos e contribuies federais, estaduais e municipais, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; ao acesso ao crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies A Lei de bens e servios foi pelos Poderes Pblicos, alterada tecnologia, pelas Leis associativismo e regras de incluso. Complementar 123/2006 posteriormente Complementares 127, de 14 de agosto de 2007 e 128, de 19 de dezembro de 2008 . As alteraes no texto inicial do Novo Estatuto tiveram como objetivos principais o aperfeioamento do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies SIMPLES NACIONAL. Os benefcios no tributrios vigoram desde 15/12/2006. O regime especial unificado de arrecadao de tributos e contribuies - SIMPLES NACIONAL - entrou vigor em 01/07/2007. Nesta curso examinamos, em separados mdulos, os benefcios da Lei Geral e as normas aplicveis ao clculo dos tributos devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo SIMPLES NACIONAL.

12.1. DEFINIO DE MICROEMPRESA OU EMPRESA DE PEQUENO PORTE


Para todos os efeitos da Lei Geral, sero consideradas microempresas e empresas de pequeno porte, as sociedades empresariais, as sociedades simples e o empresrio individual que obtiverem, em cada ano-calendrio, receita bruta em valor: Microempresa: igual ou inferior a R$ 240.000,00 Empresa de Pequeno Porte: acima de R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00

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12.1.1. TRATAMENTO TRIBUTRIO

JURDICO

TRATAMENTO

O Estatuto Nacional das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte foi institudo pela Lei Complementar 123 de 14 de dezembro de 2006 e representa um conjunto de normas que consolidam o tratamento diferenciado e favorecido, no mbito dos poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Os benefcios abrangem os seguintes temas: Inscrio e Baixa Simplificadas Regime Unificado de Arrecadao Tributria SIMPLES NACIONAL Acesso aos Mercados Simplificao das Relaes de Trabalho Fiscalizao Orientadora Associativismo Estmulo ao Crdito e Capitalizao Estmulo Inovao Regras Civis e Empresariais Acesso Justia Apoio e Representao

A LC 123/2006 contm, portanto, benefcios NO TRIBUTRIOS (TRATAMENTO JURDICO DIFERENCIADO) e benefcios TRIBUTRIOS (SIMPLES NACIONAL). A fruio dos benefcios facultativa para as micro e pequenas empresas. No entanto, condies foram impostas para a empresa usufruir dos benefcios, atravs dos seguintes artigos da Lei Geral: ARTIGO 3: estabelece as condies gerais que autorizam as empresas a usufruir os benefcios no tributrios e as credencia para optar pelo regime especial de arrecadao; ARTIGO 17: relaciona as hipteses de impedimento ao sistema de arrecadao tributria - SIMPLES NACIONAL.
Os benefcios tributrios no podero ser adotados por todas as microempresas e empresas de pequeno porte, porque as imposies do SIMPLES NACIONAL so mais restritivas do que as expressas no artigo 3 da LC 123/2006.

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12.2. CONCEITO DE RECEITA BRUTA


Considera-se receita bruta, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. Para efeito de enquadramento, sero consideradas as receitas auferidas no anocalendrio anterior, exceto no ano de incio de atividades.

12.3. IMPEDITIVOS OPO PELO REGIME TRIBUTRIO


de cujo capital participe outra pessoa jurdica; que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio; cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio; cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 2.400.000,00 no ano-calendrio ; constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; que participe do capital de outra pessoa jurdica; que exera atividade de banco desenvolvimento, de caixa comercial, de de investimentos sociedade de e de crdito, econmica,

financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; constituda sob a forma de sociedade por aes. que tenha scio domiciliado no exterior;

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de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal; que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;

que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros; que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica; que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas; que exera atividade de importao de combustveis; que exera atividade de produo ou venda no atacado de:

a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras, explosivos e detonantes; b) bebidas a seguir descritas: 1 alcolicas; 2 refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas; 3 preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 (dez) partes da bebida para cada parte do concentrado; 4 cervejas sem lcool; que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios; que realize cesso ou locao de mo-de-obra; que realize atividade de consultoria; que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis. que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir prestao de servios tributados pelo ISS. OBS: cnaes ambguos concomitantemente atividade permitida e vedada (anexo II da Resoluo CGSN n 06/2007).

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12.4. INSCRIO E BAIXA


Na forma regulamentada pela Instruo Normativa DNRC n 103/2007, as microempresas e empresas de pequeno porte acrescentaro sua firma ou denominao as expresses "Microempresa" ou "Empresa de Pequeno Porte", ou suas respectivas abreviaes, "ME" ou "EPP", conforme o caso, sendo-lhes facultativa a incluso do objeto da sociedade na denominao social. Obs.: A adio ao nome empresarial das expresses "Microempresa" ou "Empresa de Pequeno Porte", ou suas respectivas abreviaes "ME" ou "EPP" no poder ser efetuada no ato de inscrio do empresrio e no contrato social. Somente depois de procedido o arquivamento do ato de inscrio do empresrio ou do contrato social e efetuado o enquadramento do empresrio ou sociedade na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pela Junta Comercial, mediante arquivamento da declarao especfica. 12.4.1. Enquadramento de ME ou EPP pela Junta Comercial

O enquadramento, reenquadramento e desenquadramento de microempresa e empresa de pequeno porte pelas Juntas Comerciais ser efetuado, conforme o caso, mediante arquivamento de declarao procedida pelo empresrio ou sociedade em instrumento especfico para essa finalidade. Observado que a declarao conter, obrigatoriamente: I - Ttulo da Declarao, conforme o caso: ENQUADRAMENTO, REENQUADRAMENTO ou DESENQUADRAMENTO. II - Requerimento do empresrio ou da sociedade, dirigido ao Presidente da Junta Comercial da Unidade da Federao a que se destina, requerendo o arquivamento da declarao, da qual constaro os dados e o teor da declarao em conformidade com as situaes a seguir: 12.4.2. Declarao de Enquadramento de ME ou EPP

1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, quando enquadrada aps a sua constituio; 2. declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio ou a sociedade se enquadra na situao de microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006;

12.4.3. Declarao de Reenquadramento de ME para EPP ou de EPP para ME

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1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ; 2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio ou a sociedade se reenquadra na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006; 12.4.4. Declarao de Desenquadramento de ME ou EPP

1. nome empresarial, endereo, Nmero de Identificao do Registro de Empresas - NIRE, data de registro do ato constitutivo e nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica CNPJ; 2. a declarao, sob as penas da lei, do empresrio ou de todos os scios de que o empresrio ou a sociedade se desenquadra da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da Lei Complementar n 123, de 2006. Arquivada a declarao, mencionada no pargrafo anterior, na Junta Comercial e independentemente de alterao do ato constitutivo, a microempresa adotar, em seguida ao seu nome, a expresso "microempresa" ou, abreviadamente, "ME" e a empresa de pequeno porte, a expresso "empresa de pequeno porte" ou "EPP". 12.4.5. Desenquadramento do Regime Jurdico

Aps o enquadramento como microempresa ou empresa de pequeno porte, ocorrendo uma das situaes impeditivas para enquadramento de ME e EPP, a sociedade empresria e o empresrio devero arquivar declarao de desenquadramento na Junta Comercial. vlido ressaltar que ocorrendo o desenquadramento da sociedade da condio de ME ou EPP, obrigatria a incluso do objeto da sociedade empresria no nome empresarial, mediante arquivamento da correspondente alterao contratual. A Junta Comercial, verificando que a sociedade empresria ou o empresrio enquadrado na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte incorreu em alguma das situaes impeditivas para enquadramento previstas nas vedaes ao regime promover o seu desenquadramento. Quando a sociedade empresria ou o empresrio no tiver interesse em continuar enquadrado na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte, promover o arquivamento, pela Junta Comercial, de declarao de desenquadramento.

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12.4.6.

Comprovao de Condio de ME E EPP

A comprovao da condio de microempresa ou empresa de pequeno porte pelo empresrio ou sociedade ser efetuada mediante certido expedida pela Junta Comercial.
Anexos

12.5. MODELO DE DECLARAO DE ENQUADRAMENTO


Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior Secretaria de Comrcio e Servios Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN

DECLARAO DE ENQUADRAMENTO DE ME Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501 CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080 requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se enquadra na condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006. Cdigo do ato: 315 Descrio do Ato: ENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007.

Scio: Carlos da Silva Jos

Procurador: Joo da Silva Tornado

Para uso exclusivo da Junta Comercial:

DEFERIDO EM ____/____/_______.

Etiqueta de registro

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12.5.1.

MODELO DE DECLARAO DE REENQUADRAMENTO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior


Secretaria de Comrcio e Servios Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN

DECLARAO DE REENQUADRAMENTO DE ME PARA EPP Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080, requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se reenquadra da condio de MICROEMPRESA PARA EMPRESA DE PEQUENO PORTE, nos termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006. Cdigo do ato: 307 Descrio do Ato: REENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA COMO EMPRESA DE PEQUENO PORTE Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007. Scio: Carlos da Silva Jos Para uso exclusivo da Junta Comercial: Procurador: Joo da Silva Tornado

DEFERIDO EM ____/____/_______.

Etiqueta de registro

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12.5.2.

MODELO DE DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior Secretaria de Comrcio e Servios Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN

DECLARAO DE DESENQUADRAMENTO DE ME Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN A Sociedade Livraria Gomes e Representaes Ltda, com ato constitutivo registrado na Junta Comercial em 06/08/2007, NIRE: 54200626501, CNPJ: 30.934.313/0001-83, estabelecida na Rua Joo de Barros Cobra, 415, Centro, Curitiba, PR, CEP: 80.230080, requer a Vossa Senhoria o arquivamento do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se desenquadra da condio de MICROEMPRESA, nos termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006. Cdigo do ato: 317 Descrio do Ato: DESENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA Curitiba - PR, 06 de Agosto de 2007. Scio: Carlos da Silva Jos Para uso exclusivo da Junta Comercial: Procurador: Joo da Silva Tornado

DEFERIDO EM ____/____/_______.

Etiqueta de registro

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12.6. INSCRIO E BAIXA SIMPLIFICADA


O registro dos atos constitutivos, de suas alteraes e extines (baixas), referentes a empresrios e pessoas jurdicas em qualquer rgo envolvido no registro empresarial e na abertura da empresa, dos 3 (trs) mbitos de governo, ocorrer independentemente da regularidade de obrigaes tributrias, previdencirias ou trabalhistas, principais ou acessrias, do empresrio, da sociedade, dos scios, dos administradores ou de empresas de que participem. Porm tais dbitos, se existirem, sero de responsabilidade civil do empresrio, dos scios ou dos administradores. (art. 9 da LC 123/2006) Os rgos envolvidos na baixa tero o prazo de 60 (sessenta) dias para efetivar a baixa nos respectivos cadastros. No podero ser exigidos pelos rgos e entidades envolvidos na abertura e fechamento de empresas, dos 3 (trs) mbitos de governo: I excetuados os casos de autorizao prvia, quaisquer documentos adicionais aos requeridos pelos rgos executores do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins e do Registro Civil de Pessoas Jurdicas; II documento de propriedade ou contrato de locao do imvel onde ser instalada a sede, filial ou outro estabelecimento, salvo para comprovao do endereo indicado; III comprovao de regularidade de prepostos dos empresrios ou pessoas jurdicas com seus rgos de classe, sob qualquer forma, como requisito para deferimento de ato de inscrio, alterao ou baixa de empresa, bem como para autenticao de instrumento de escriturao.

12.7. OPO PELO REGIME


A opo pelo SIMPLES NACIONAL ser realizada por meio da Internet, no Portal do SIMPLES NACIONAL - solicitao de opo - pelo simples nacional. No momento da opo, o contribuinte deve declarar se no est impedido, considerando as vedaes impostas pela LC 123/2006 para fruio dos benefcios tributrios concedidos. O acesso ao aplicativo de opo depender de um pr-cadastro para obteno de uma senha a ser utilizada em todos os servios concernentes ao SIMPLES NACIONAL. Para obter a senha, ser necessrio informar o nmero do CNPJ e o nmero do CPF do representante da empresa e aguardar a resposta pelo correio eletrnico. Caso o contribuinte possua Certificao Digital, os servios estaro disponveis no Centro de

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Atendimento Virtual do sitio da Receita Federal do Brasil, onde o contribuinte poder ter acesso opo pelo SIMPLES NACIONAL. No ato do pedido de inscrio sero informadas as pendncias que impedem a empresa fazer a opo desejada. Havendo pendncias, o contribuinte deve dirigir-se repartio fiscal pertinente para sua regularizao. O resultado do pedido de opo ser disponibilizado no Portal do Simples.
Tela da pgina

12.7.1.

Empresas constitudas durante o ano-calendrio

As pessoas jurdicas interessadas e habilitadas ao ingresso no Simples Nacional, aps o registro no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), tm o prazo de 30 (dez) dias contados da data do ltimo deferimento da inscrio municipal ou estadual, se estiverem sujeitas, para efetuar a opo ao Simples Nacional. Nota: Depois de decorridos 180 dias da data de abertura da constante do CNPJ, a empresa no ser considerada empresa em incio de atividades e, portanto, no poder efetuar a opo pelo SIMPLES NACIONAL naquele mesmo ano (Resoluo CGSN 23/2007). 12.7.2. Indeferimento da Opo

Se a opo for indeferida, ser expedido termo de indeferimento pela autoridade fiscal integrante da estrutura administrativa do respectivo ente federado que decidiu pelo indeferimento, inclusive na hiptese de existncia de dbitos tributrios. O contribuinte poder recorrer atravs de processo administrativo, na forma da legislao vigente no respectivo ente federado. Se, aps o recurso, houver deciso favorvel ao contribuinte, com opo retroativa, os tributos e contribuies devidos pelo SIMPLES NACIONAL podero ser recolhidos sem cobrana de multa de mora, mas com incidncia dos juros de mora.

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13.

EXCLUSO DO REGIME

Conforme a Resoluo CGSN n 015/2007 a excluso do Regime Especial Unificado, seja de forma opcional ou obrigatria, dever ser efetuada atravs de comunicao de excluso diretamente no portal do Simples Nacional na internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>.

13.1. EXCLUSO OPCIONAL


A ME ou a EPP que no tiver mais interesse em permanecer no Simples Nacional poder retirar-se do Regime, a qualquer momento, desde que efetue, obrigatoriamente, comunicao RFB Secretaria da Receita Federal do Brasil. Efeitos Da Excluso Opcional - O pedido de excluso solicitado durante o ms de Janeiro produz os efeitos desde o incio do mesmo ano-calendrio. A excluso das pessoas jurdicas do Simples Nacional, por opo, apos o ms de Janeiro, somente produzir efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente.

13.2. EXCLUSO OBRIGATRIA


A excluso da Micro empresa e da Empresa de Pequeno Porte ser obrigatria quando incorrer nas hipteses de vedao previstas na legislao para ingresso ou continuidade no Regime Tributrio. A excluso do Simples Nacional ser obrigatria nos casos analisados individualmente abaixo. 13.2.1. Excesso de Receita

A pessoa jurdica ser excluda do Simples Nacional, por excesso de receita quando: - Quando na apurao, do ano-calendrio imediatamente anterior, a receita bruta for superior a R$ 2.400.000,00. Neste caso a excluso da pessoa jurdica ter efeitos a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do que tiver ocorrido o excesso. - Quando o valor acumulado da receita bruta no ano-calendrio de incio de atividade supera o limite proporcional de R$ 200.000,00, multiplicado pelo nmero de meses desse perodo, considerado a frao de ms como um ms inteiro. Neste caso a excluso tem seus efeitos retroativamente ao incio de suas atividades. - Quando o Distrito Federal, Estados e seus respectivos Municpios adotaram sublimeis e a receita bruta apurada durante o ano-calendrio de incio de atividade ultrapassa o limite de R$ 100.000,00 ou R$ 150.000,00, respectivamente, multiplicados pelo nmero de meses desse perodo,

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considerado as fraes de meses como um ms inteiro, ficando o estabelecimento da ME ou EPP neles localizado impedido de recolher o ICMS e o ISS na forma do Simples Nacional. Neste caso a excluso produz efeitos a
partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, mas apenas se a ME ou a EPP no ano de incio de atividade no ultrapassar em mais de 20% os respectivos limites proporcionais.

Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente quele em que se deu o excesso de receita bruta.

Efeitos da excluso - A partir do 1 de janeiro do ano subsequente ao da situao impeditiva.

Exerccio de Atividade impedida


A execuo de atividades impedidas na Lei Complementar gera a excluso do Simples Nacional.

Comunicao RFB - A Receita Federal dever ser comunicada at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia da hiptese de vedao. Efeitos da excluso - A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva.

13.2.2.

Participao Societria

A participao societria causara as excluses nos seguintes casos: - Titular ou scio participando com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada pela LC 123/2006, e a receita bruta global superior ao limite de R$ 2.400.000,00 ou limite proporcional. - Empresa cujo capital participa pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja, scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da LC123/2006 e a receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional. - Empresa cujo capital participa entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal. - Transformao em sociedades por aes ou sociedade cooperativa, exceto de consumo.

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- Transformao em filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior.

- Scio ou titular administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos e a receita bruta global ultrapassa o limite de R$ 2.400.000,00, ou limite proporcional. - Scio domiciliado no exterior ou scio que seja entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual ou municipal. - Empresa seja resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anoscalendrio anteriores. Comunicao RFB - A excluso dever ser comunicada a Receita Federal at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia da hiptese de vedao. Efeitos da excluso A partir do ms seguinte ao da ocorrncia da situao impeditiva. Dbitos Com o INSS e as Fazendas Pblicas A existncia de dbitos com o INSS ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa. A pessoa jurdica que possuir dbito com o INSS, ou com as Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa, ser excluda do Simples Nacional, com efeitos a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da excluso. Mesmo que a Micro Empresa ou a Empresa de Pequeno Pote exera exclusivamente atividade no includa na competncia tributria municipal, se possuir dbitos tributrios junto Fazenda Pblica Municipal, o Municpio poder proceder sua excluso do Simples Nacional, com efeitos a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da excluso. Caso a pessoa jurdica comprove a regularizao do dbito no prazo de at 30 dias contado a partir da cincia da excluso, ser permitida permanncia como optante pelo Simples Nacional.

13.3. EXCLUSO DE OFCIO


A excluso de ofcio ocorrera quando a pessoa jurdica no comunicar a excluso obrigatria ou quando praticar atos contrrios s normas para permanncia ou ingresso no Simples Nacional. A excluso de ofcio ser realizada pela Receita Federal do Brasil e das Secretarias de Fazenda ou de Finanas do Estado ou do Distrito Federal. O ente federativo que promover a excluso de ofcio expedir o termo de excluso do Simples Nacional, mediante registro no Portal do Simples Nacional na internet, no

90

endereo

http://www.fazenda.gov.br,

ficando

os

efeitos

dessa

excluso

condicionados a esse registro. O contencioso administrativo relativo excluso de ofcio ser de competncia do ente federativo que efetuar a excluso, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. A pessoa jurdica ser comunicada pelo ente federativo que promover a excluso, segundo a sua respectiva legislao. So motivos para excluso de oficio:

Verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; For oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica;

For oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade;

A sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; Tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto na Lei Complementar 123/2006 A ME ou a EPP for declarada inapta, na forma da Lei n 9430/1996, e alteraes posteriores; Comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; Houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; For constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;

For constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade;

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For constatado, quando do ingresso no Regime do Simples Nacional, que pessoa jurdica incorria em alguma das hipteses de vedao prevista na LC 123/2006;

Quando a empresa prestar declarao inverdica, por ocasio da opo ao Simples Nacional, prestada quanto ao no-enquadramento nas vedaes previstas na legislao ou quanto ao exerccio de atividades permitidas, no caso de atividade econmica cuja CNAE seja considerada ambgua;

No emitir documento fiscal de venda ou prestao de servio, conforme as operaes e prestaes que realizarem, os documentos fiscais, inclusive os emitidos por meio eletrnico, autorizados pelos entes federativos onde possurem estabelecimento;

Omitir da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio.

Efeitos da Excluso: A excluso de oficio produz efeitos a partir do prprio ms em que incorridas, impedindo nova opo pelo regime diferenciado e favorecido do Simples Nacional pelos prximos 3 anos-calendrio seguintes. O prazo ser elevado para 10 anos caso seja constatada a utilizao de artifcio, ardil ou qualquer outro meio fraudulento que induza ou mantenha a fiscalizao em erro, com o fim de suprimir ou reduzir o pagamento de tributo apurvel na forma do Simples Nacional. 13.3.1. PENALIDADE PELA FALTA DE COMUNICAO

A falta de comunicao, quando obrigatria, nos prazos determinados sujeitar a ME e a EPP a multa correspondente a 10% do total de impostos e contribuies devidos de conformidade com o Simples Nacional no ms que anteceder o incio dos efeitos da excluso, ou do impedimento, no inferior a R$ 500,00 e sem direito a reduo.

13.3.2.

PROCEDIMENTO APS A EXCLUSO

A pessoa jurdica excluda do Simples Nacional estar sujeita, a partir do perodo em que se processarem os efeitos da excluso, s normas de tributao aplicveis s demais pessoas jurdicas.

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14.

ABRANGNCIA E RECOLHIMENTO DE TRIBUTOS E

CONTRIBUIES

14.1. TRIBUTOS ALCANADOS RECOLHIMENTO EM GUIA NICA

Tributos da Competncia Federal

- Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica IRPJ; - Imposto sobre Produtos Industrializados IPI; - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL; - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; - Contribuio para o PIS; - Contribuio para a Seguridade Social - INSS, a cargo da pessoa jurdica (empresas sujeitas ao anexo IV recolhero parte). Tributo da Competncia Estadual - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS Tributo da Competncia Municipal - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. IRF TRIBUTAO DEFINITIVA

Receitas Financeiras

O imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel ou pago sobre os ganhos lquidos mensais ser definitivo. (arts. 770 e 773 do RIR/99)

Ganho de Capital

Conforme a Resoluo CGSN n 004, Art. 5 3 A tributao do ganho de capital ser definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, ainda que a microempresa e a empresa de pequeno porte no mantenham escriturao contbil desses lanamentos. A pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional que no mantiver escriturao contbil dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada.

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Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao (se o bem foi reavaliado antes da vigncia da Lei n 11.638/2007) somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto. O imposto de renda calculado sobre o ganho de capital, decorrente da alienao de ativos, dever ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da percepo dos ganhos sob o cdigo 0507.

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15.

VALOR DEVIDO RECOLHIMENTO

15.1. RECOLHIMENTO DOS TRIBUTOS DEVIDOS


O SIMPLES NACIONAL incide sobre a receita bruta mensal. Por receita bruta, entendese o resultado das atividades constantes dos objetivos sociais da empresa. A receita bruta abrange, portanto, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, excludas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. No devem ser consideradas no clculo dos tributos integrantes do SIMPLES NACIONAL, as demais receitas auferidas pela empresa, no originrias de seus objetivos sociais, como o caso das receitas de aplicaes financeiras, ganhos obtidos em bolsa de valores, no mercado de balco ou de mercadorias, juros recebidos, descontos auferidos, etc.

15.2. SEGREGAO DAS RECEITAS


Para clculo do SIMPLES NACIONAL, as empresas com uma nica atividade em seus objetivos sociais precisam apenas somar os valores do faturamento mensal e acumular a soma com o total auferido durante o ano. As empresas com mais de uma atividade devem manter controles distintos para cada tipo de receita porque a incidncia tributria diferenciada por atividade. Alm disso, preciso segregar as receitas submetidas ao regime de substituio tributria de alguns tributos includos no SIMPLES NACIONAL, como o caso da COFINS, do PIS, do ICMS e do IPI. O ISS tambm pode ser cobrado por substituio tributria ou por reteno na fonte. A substituio tributria prev a existncia de um contribuinte substituto que aquele que recolhe o tributo pelo contribuinte substitudo, que sofre o nus tributrio. A reteno de fonte exige da fonte pagadora a reteno e o recolhimento do tributo que suportado pelo sujeito passivo que sofre a reteno. Os tributos cobrados por substituio tributria ou retidos na fonte no esto includos no SIMPLES NACIONAL e devem ser recolhidos em separado pelo contribuinte substituto ou pela fonte pagadora, na forma da legislao aplicvel. A microempresa e a empresa de pequeno porte, na qualidade de contribuintes substitutos ou de fontes pagadoras, devem observar as normas da legislao aplicvel a cada tributo e efetuar a reteno e o recolhimento normalmente exigido.

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A micro e pequenas empresas substitudas no recolhimento suportam o nus tributrio e, por isso, no podem sofrer nova tributao sobre as receitas de suas vendas ou servios. Como as tabelas de alquotas aprovadas pela Lei Complementar 123/2006 comportam os percentuais de todos os tributos devidos atravs do SIMPLES NACIONAL, necessria a segregao das receitas no clculo do valor mensal a pagar. A mesma segregao deve ser observada em relao s receitas de exportao de bens ou servios, que so isentas do PIS, da COFINS do ISS e do ICMS.

15.3. IDENTIFICAO DA ALQUOTA


As alquotas das tabelas do SIMPLES NACIONAL devem ser aplicadas sobre a base de clculo mensal. No entanto, para identificar a alquota correspondente, o contribuinte deve acumular o total das receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao ms da tributao. Uma vez obtido o montante, deve compar-lo com as faixas de receita bruta da respectiva tabela de incidncia, a fim de identificar a alquota a ser aplicada sobre a receita bruta daquele ms. Passo a Passo para Determinao da Alquota Aplicvel 1 passo: Identificar a (s) tabela (s) de incidncia de acordo com a(s) atividade(s); 2 passo: Segregar as receitas de acordo com a(s) tabela(s) de incidncia; 3 passo: Acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores ao da tributao; 4 passo: Identificar a alquota da faixa correspondente receita acumulada. TABELAS A Lei Complementar 123/2006 contempla 5 Tabelas de Alquotas bsicas utilizadas no clculo do SIMPLES NACIONAL. As tabelas de incidncia so comuns s microempresas e s empresas de pequeno porte e variam conforme a atividade do contribuinte, ou seja: Anexo 1 Comrcio Anexo 2 Indstria Anexo 3 Servios e Locao de Mveis Anexo 4 Servios com CPP (Contribuio Patronal Previdenciria) separado Anexo 5 Outros Servios Especficos com CPP includo.

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ANEXO I Partilha do Simples Nacional - Comrcio Efeitos a partir de 01/01/2009 Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 Alquota IRPJ 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61% 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% PIS 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% / PASEP CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

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ANEXO II Partilha do Simples Nacional - Indstria Efeitos a partir de 01/01/2009 Receita Bruta em 12 meses (em Alquot R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 a 4,50% 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 1 2,11% IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,42% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54% COFINS 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60% P I S/ PASEP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% CPP 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,62% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60% ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95% IPI 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50% 0,50%

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ANEXO III Partilha do Simples Nacional - Servios e Locao de Bens Mveis Efeitos a partir de 01/01/2009

Receita Bruta em 12 meses (em R$)


At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 6,00% 8,21% 10,26% 11,31 % 11,40 % 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81%

CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79%

COFINS 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42%

P I S/ PASEP 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57%

CPP 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

NOTA - Conforme o 5-E, art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006 as atividades de prestao de servios de comunicao e de transportes interestadual e intermunicipal de cargas sero tributadas na forma do Anexo III, deduzida a parcela correspondente ao ISS e acrescida a parcela correspondente ao ICMS prevista no Anexo I. NOTA - A atividade de escritrios de servios contbeis recolher o ISS em valor fixo, na forma da legislao municipal. Em suma, no ser devido o recolhimento de ISS no DAS. ( 22-A, art. 18 da Lei Complementar n. 123/2006)

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ANEXO IV Partilha do Simples Nacional - Servios

Receita Bruta Total em 12meses (em R$) At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 De 2.280.000,01 a 2.400.000,00

Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51 % 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12%

CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53%

COFINS 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%

PIS/ PASEP 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de janeiro de 2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo IV continuaro sujeitas ao recolhimento das contribuies previdencirias patronais em separado, exceto as devidas a outras entidades, atravs da GPS.

100

ANEXO V Partilha do Simples Nacional - Servios Efeitos a partir de 01.01.2009

Receita Bruta em 12 meses (em R$)


At 120.000,00 De 120.000,01 a 240.000,00 De 240.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 480.000,00 De 480.000,01 a 600.000,00 De 600.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 840.000,00 De 840.000,01 a 960.000,00 De 960.000,01 a 1.080.000,00 1.080.000,01 a 1.200.000,00 1.200.000,01 a 1.320.000,00 1.320.000,01 a 1.440.000,00 1.440.000,01 a 1.560.000,00 1.560.000,01 a 1.680.000,00 1.680.000,01 a 1.800.000,00 1.800.000,01 a 1.920.000,00 1.920.000,01 a 2.040.000,00 2.040.000,01 a 2.160.000,00 2.160.000,01 a 2.280.000,00 2.280.000,01 a 2.400.000,00

(r)<0,1 0

0,10=< (r) e (r) <0,15

0,15=< (r) e (r) <0,20

0,20=< (r) e (r) <0,25

0,25=< (r) e (r) <0,30

0,30=< (r) e (r) <0,35

0,35 =<(r) e (r) <0,40

(r) >=0,40

17,50% 17,52% 17,55% 17,95% 18,15% 18,45% 18,55% 18,62% 18,72% 18,86% 18,96% 19,06% 19,26% 19,56% 20,70% 21,20% 21,70% 22,20% 22,50% 22,90%

15,70% 15,75% 15,95% 16,70% 16,95% 17,20% 17,30% 17,32% 17,42% 17,56% 17,66% 17,76% 17,96% 18,30% 19,30% 20,00% 20,50% 20,90% 21,30% 21,80%

13,70% 13,90% 14,20% 15,00% 15,30% 15,40% 15,50% 15,60% 15,70% 15,80% 15,90% 16,00% 16,20% 16,50% 17,45% 18,20% 18,70% 19,10% 19,50% 20,00%

11,82 % 12,60% 12,90% 13,70% 14,03% 14,10% 14,11% 14,12% 14,13% 14,14% 14,49% 14,67% 14,86% 15,46% 16,24% 16,91% 17,40% 17,80% 18,20% 18,60%

10,47% 12,33% 12,64% 13,45% 13,53% 13,60% 13,68% 13,69% 14,08% 14,09% 14,45% 14,64% 14,82% 15,18% 16,00% 16,72% 17,13% 17,55% 17,97% 18,40%

9,97% 10,72% 11,11% 12,00% 12,40% 12,60% 12,68% 12,69% 13,08% 13,09% 13,61% 13,89% 14,17% 14,61% 15,52% 16,32% 16,82% 17,22% 17,44% 17,85%

8,80% 9,10% 9,58% 10,56% 11,04% 11,60% 11,68% 11,69% 12,08% 12,09% 12,78% 13,15% 13,51% 14,04% 15,03% 15,93% 16,38% 16,82% 17,21% 17,60%

8,00% 8,48% 9,03% 9,34% 10,06% 10,60% 10,68% 10,69% 11,08% 11,09% 11,87% 12,28% 12,68% 13,26% 14,29% 15,23% 16,17% 16,51% 16,94% 17,18%

NOTA - Somar-se- tabela acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. (informaes adicionais do anexo V da Lei Complementar n. 123/2006).

NOTA - Com as alteraes trazidas pela Lei Complementar n 128/2008, a partir de 1 de


janeiro de 2009, as empresas optantes pelo Simples Nacional enquadradas no Anexo V no estaro sujeitas ao recolhimento das contribuies previdencirias patronais em separado, atravs da GPS, somente as contribuies descontadas dos empregados, dos scios e dos demais contribuintes individuais a seu servio.

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15.4. CLCULO DO FATOR "R"


Diferentemente dos demais Anexos, onde para encontrar a alquota aplicvel mensalmente basta verificar a receita bruta acumulada nos ltimos 12 meses, no que tange ao Anexo V, preciso antes, calcular o fator "r". A frmula a seguinte: Folha de Salrios de 12 Meses Anteriores ao Perodo de Apurao Receita Bruta Acumulada nos 12 Meses Anteriores ao Perodo de Apurao

Fator r =

Para fins da aplicao da frmula acima, considera-se folha de salrios, includos encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de salrios, retiradas de pr labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de contribuio para a Seguridade Social destinada Previdncia Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio.

15.5. APLICAO DA TABELA INCIO DE ATIVIDADES


No ano de inicio de atividades, as empresas no tero como acumular as receitas auferidas nos 12 meses anteriores. Nesse caso, a LC 123/2006, em seu artigo 18, determina que as faixas de receita bruta das Tabelas de Alquotas sejam proporcionalizadas em funo do numero de meses de atividade do perodo. Essa determinao exigir a construo de tabelas diferentes das transcritas nos itens anteriores. A Resoluo CGSN n 51/2008 interpretou a norma contida na LC 123/2006, determinando que se multiplicasse a receita mensal pelo nmero de meses do perodo iniciado, em vez de proporcionalizar a faixa de receita bruta das respectivas tabelas de incidncia. Segundo a interpretao do Comit Gestor, no caso de incio de atividades, a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores, utilizada para determinao da alquota do SIMPLES NACIONAL, ser acumulada do seguinte modo:

No 1 ms de atividade: multiplicar a receita do prprio ms por 12; Do 2 aos 12 meses posteriores ao incio de atividades: apurar a media aritmtica em cada ms e multiplicar por 12; No 13 ms posterior: adotar a receita acumulada nos ltimos 12 meses anteriores ao perodo de apurao.

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FATURAMENTOS DA SANTOS ANJOS Perodo mai/08 jun/08 jul/08 ago/08 set/08 out/08 nov/08 dez/08 Receita Bruta 12.390,00 15.690,00 16.802,00 17.320,00 15.800,00 14.980,00 13.200,00 19.400,00 Mdia Mensal 0,00 0,00 28.080,00 44.882,00 62.202,00 78.002,00 92.982,00 106.182,00 Mdia div. N meses 0,00 0,00 14.040,00 14.960,67 15.550,50 15.600,40 15.497,00 15.168,85 MS 1 2 3 4 5 6 7 8 Acumulado 148.680,00 148.680,00 168.480,00 179.528,04 186.606,00 187.204,80 185.964,00 182.026,20

103

16.

RECEITA BRUTA SUPERIOR AO LIMITE

Se o valor da receita bruta anual ultrapassar o limite de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do ano-calendrio, inclusive no ano de incio de atividade, a parcela de receita mensal que exceder o montante assim determinado estar sujeita s alquotas mximas das tabelas de incidncia, acrescidas de 20%. NOTA: As empresas que apurarem receita bruta acima de R$ 200.000,00, multiplicados pelo nmero de meses do perodo de atividade, sero excludas do SIMPLES NACIONAL: a) retroativamente ao incio de atividades, se o excesso de receitas superar em mais de 20% o limite proporcional admitido; b) a partir do ano seguinte, nos demais casos.

16.1. REDUO RECEITAS DE MERCADORIAS SUJEITAS TRIBUTAO MONOFSICA E EXPORTAO


A partir de Janeiro de 2009 de acordo com a Lei Complementar n 128/2008 as empresas enquadradas no Simples Nacional podero se beneficiar alm da substituio tributria tambm dos produtos com incidncia monofsica para reduzir a base de clculo do Simples. INCIDNCIA MONOFSICA (ALQUOTA CONCENTRADA) A incidncia monofsica de PIS e COFINS consistem basicamente no pagamento destes tributos concentrados no Produtor e Importador, passando o restante da cadeia a tributar com alquota zero (0). A lista dos Produtos basicamente : I - da venda de gasolinas (exceto gasolina de aviao), leo diesel e gs liquefeito de petrleo, por distribuidores e comerciantes varejistas; II - da venda de lcool para fins carburantes, por comerciantes varejistas; III - da venda dos produtos farmacuticos de higiene pessoal classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 3004, exceto no cdigo 3004.90.46, e 3303.00 a 3307, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, todos da TIPI, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou importador;

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IV - da venda dos produtos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, por comerciantes atacadistas e varejistas, exceto pela empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, equiparada a industrial na forma do 5 do art. 17 da Medida Provisria n 2.189-49/2001; V - da venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmaras-de-ar de borracha), da TIPI, por pessoas jurdicas comerciantes varejistas e atacadistas; VI A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas. VII A incidncia diferenciada das operaes com bebidas alcana os seguintes produtos: (art. 58-I da Lei n. 10.833/2003) 2106.90.10 Ex 02 - Preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados), para elaborao de bebida refrigerante do Captulo 22, com capacidade de diluio de at 10 partes da bebida para cada parte do concentrado 22.01 - guas minerais, naturais, artificiais ou gaseificadas; gelo e neve. 2202 - Refrigerantes no alcolicos, exceto sucos de frutas ou de produtos hortcolas, da posio 20.09 Em relao ao cdigo 2202, excepcionam-se os seguintes produtos: 22.02.90.00 Ex 01 - Bebidas alimentares base de soja ou de leite e cacau 22.02.90.00 Ex 02 - Nctares de frutas 2203 - Cervejas de malte

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16.2. SUBSTITUIO TRIBUTRIA


Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 1,98 (um inteiro e noventa e oito centsimos) e 1,69 (um inteiro e sessenta e nove centsimos), respectivamente. (IN SRF n 247, de 2002, art. 48; Lei n 10.865, de 2004, art. 29; Lei n 11.196, art. 62) Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo ser calculada sobre o preo de venda da pessoa jurdica fabricante. [MP 2.158-35, de 2001, art. 43, parcialmente revogado pela Lei n 10.485, 3 de julho de 2002; Pergunta n 386 das Perguntas e Respostas sobre Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS.

16.3. INFORMAO NO PGDAS (Programa gerador do DAS)


No PGDAS o contribuinte dever informar a Receita "com" substituio tributria para que o campo "tributao monofsica" nesse campo ser informado o valor apurado em funo da comercializao dos produtos beneficiados pela tributao concentrada, conforme tela abaixo:

106

17.

RESTITUIO OU COMPENSAO

A Resoluo CGSN n 39 de 01 de setembro de 2008, regulamenta o processo de restituio dos tributos arrecadados no mbito do Simples Nacional, para a Microempresa (ME) ou a Empresa de Pequeno Porte (EPP), no caso de recolhimento indevido ou em valor maior que o devido. A ME ou EPP, poder requerer restituio do valor pago indevidamente, ao ente federativo detentor do crdito.

17.1. RESTITUIO DE VALORES


Entende-se como restituio, para efeitos da Resoluo n 39, a repetio de indbito decorrente de valores pagos indevidamente ou a maior pelo contribuinte, por meio do Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), mesmo que objeto de concomitante compensao de ofcio promovida pelo ente federativo.

17.1.1.

Solicitao da Restituio

A ME ou EPP optante pelo Simples Nacional somente poder solicitar a restituio de tributos abrangidos pelo Simples Nacional diretamente ao respectivo ente federativo, observada sua competncia tributria. O processo de restituio dever observar as normas estabelecidas na legislao de cada ente federativo. O ente federativo dever: I - certificar-se da existncia do crdito a ser restitudo, pelas informaes constantes nos aplicativos de consulta no Portal do Simples Nacional; II - registrar em controles prprios, para transferncia ao aplicativo especfico do Simples Nacional, quando disponvel, os dados referentes restituio processada, contendo: a) Nmero no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ); b) Razo Social; c) Perodo de Apurao; d) Tributo objeto da restituio; e) Valor original restitudo; f) Nmero do DAS, objeto da restituio. 17.1.2. Compensao com Outros Dbitos

O crdito a ser restitudo poder, a critrio do ente federativo, ser objeto de compensao com dbitos com a Fazenda Pblica, desde que relativos to-somente a

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valores e tributos no abrangidos pelo Simples Nacional, de acordo com a legislao de cada ente.

17.2. COMPENSAO DE TRIBUTOS NO SIMPLES NACIONAL


No haver compensao entre crditos relativos a tributos abrangidos pelo Simples Nacional, enquanto no houver regulamentao especfica por parte do CGSN, devendo ser aguardada pelo contribuinte as formalidades para a compensao dos valores. At ser regulamentada tal situao, o contribuinte deve retificar seus demonstrativos, elencando o valor correto das receitas tributveis e seu real imposto devido no PGDAS, lanando este valor pago indevidamente ou a maior, em conta do Ativo Circulante - Impostos a Compensar.

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18.

TRIBUTAO POR REGIME DE CAIXA

Por meio da Resoluo CGSN n 38 de 01.09.2008 (DOU de 03.09.2008), alterada pelas Resolues n 45 e n 50 de 2008, foi regulamentada a apurao do Simples Nacional pelo regime de caixa. A Lei Complementar n 123 de 2006 j previa tal possibilidade, que prescindia de regulamentao conforme disposto no 3 do art. 2 da Resoluo CGSN n 5 de 2007, hoje revogada pela Res. CGSN n. 051 de 2008.

18.1. Distino entre regime de caixa e regime de competncia


Como regra geral, as receitas devem ser consideradas por regime de competncia, ou seja, independentemente de sua realizao. Por esse regime, mesmo sem reflexos no caixa da empresa, as receitas auferidas no perodo de apurao devem ser consideradas para fins de clculo dos tributos. Na escriturao contbil esse regime tambm deve ser considerado, mesmo que o regime de considerao das receitas para fins tributrios seja o de caixa. J pelo regime de caixa, as receitas so consideradas somente por ocasio de seu efetivo recebimento. Ou seja, sero tributadas as receitas efetivamente recebidas receitas que efetivamente tenham ingressado no caixa da empresa.

18.2. Regime de reconhecimento das receitas no Simples Nacional


A LC 123 de 2006, em seu artigo 18, 3, j previa a possibilidade de tributao das receitas pelo regime de caixa, ou seja, pelo efetivo recebimento dessas receitas. Contudo, a Resoluo CGSN n 5 de 2007 havia determinado que tal forma de apurao somente seria possvel aps regulamentao pelo prprio CGSN - Comit Gestor do Simples Nacional. Assim, por meio da Resoluo CGSN n 38 de 2008 foi publicada tal regulamentao, possibilitando, a partir de 1 de janeiro de 2009, que as empresas do Simples Nacional sejam tributadas pelo regime de caixa. Atente-se que importante para as micro e pequenas empresas ter efetivamente essa opo, pois a tributao nica e exclusivamente pelo regime de competncia, pode inclusive comprometer o capital de giro da empresa.

18.3. Clculo dos Tributos


A partir do ano-calendrio da opo efetuada conforme tpico anterior, a ME (microempresa) e a EPP (empresa de pequeno porte) podero utilizar a receita bruta

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total recebida no ms - regime de caixa - em substituio receita bruta auferida regime de competncia. Essa forma de determinao da receita ser utilizada exclusivamente para a determinao da base de clculo mensal. Na hiptese de a ME ou a EPP possuir filiais, dever ser considerado o somatrio das receitas recebidas por todos os estabelecimentos.

18.4. Opo pelo regime de caixa


A opo pela determinao da base de clculo do Simples Nacional pelo regime de caixa dever ser registrada quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de janeiro de cada ano-calendrio em aplicativo disponibilizado no Portal do Simples Nacional (ou seja, pela internet). Tal opo ser irretratvel para todo o ano-calendrio, de forma que, uma vez efetuada, a alterao para o regime de competncia s ser possvel no ano seguinte. Na hiptese de inicio de atividade, o registro no Portal do Simples Nacional dever ser feito quando da apurao dos valores devidos relativos ao ms de opo pelo Simples Nacional.
OBSERVAES: Sobre as ltimas alteraes na opo pelo regime de caixa vide a Resoluo CGSN n 050/2009.

18.5. Registro dos Valores a Receber


O optante pelo regime de caixa dever manter registro dos valores a receber, no modelo constante do Anexo nico Resoluo n 38/2008, no qual constaro, no mnimo, as seguintes informaes, relativas a cada prestao de servio ou operao com mercadorias a prazo: a) nmero e data de emisso de cada documento fiscal; b) valor da operao ou prestao; c) quantidade e valor de cada parcela, bem como a data dos respectivos vencimentos; d) a data de recebimento e o valor recebido; e) saldo a receber; f) crditos considerados no mais cobrveis. A ME ou EPP dever apresentar administrao tributria, quando solicitados, os documentos que comprovem a efetiva cobrana dos crditos previstos no item "f". Para tanto, so considerados meios de cobrana: a) notificao extrajudicial;

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b) protesto; c) cobrana judicial; d) registro do dbito em cadastro de proteo ao crdito. Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente. A adoo do regime de caixa pela ME ou EPP no a desobriga de manter em boa ordem e guarda os documentos e livros previstos da Resoluo CGSN n 10, de 28 de junho de 2007, inclusive com a discriminao completa de toda a sua movimentao financeira e bancria, constante do Livro Caixa. A presente regra tambm se aplica para os valores decorrentes das prestaes e operaes realizadas por meio de cheques: a) quando emitidos para apresentao futura, mesmo quando houver parcela vista; b) quando emitidos para quitao da venda total, na ocorrncia de cheques no honrados; c) no liquidados no prprio ms.

18.6. Dispensa do registro


dispensado o registro na forma do tpico VIII em relao s prestaes e operaes realizadas por meio de administradoras de cartes, inclusive de crdito, desde que a ME ou a EPP anexe ao respectivo registro os extratos emitidos pelas administradoras relativos s vendas e aos crditos respectivos

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18.7. Registro dos Valores a Receber - Modelo


Conforme Anexo nico da Resoluo CGSN n 38 de 2008, segue modelo a ser utilizado no registro dos valores a receber: NOME EMPRESARIAL CNPJ Data da operao ou Numero(s) do(s) Valor Quantidade documento(s) total de parcelas

Numero Valor da da parcela parcela 1 2 n 1 2 n 1 2 n 1 2 n

Data do

Data do

Valor Saldo a

Valor considerado incobrvel

vencimento recebimento pago receber

prestao fiscal (is) (1)

(1) Na hiptese de haver mais de um documento fiscal referente a uma mesma prestao de servio ou operao com mercadorias, estas devero ser registradas conjuntamente.

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FIM

Elaborado por Rmulo Albuquerque Silva - Bacharel em Cincias Contbeis, Ps-graduando em Gesto Tributria pela FESP - Consultor Tributrio nas reas de Tributos Federais, Legislao Societria e Contabilidade - Atuao na rea Tributria/ Fiscal e Contbil; Redator e editor de publicaes peridicas; Palestrante e colaborador de renomadas instituies focadas ao treinamento/ desenvolvimento empresarial, seminrios e mesas redondas. Contato: romulo0169@hotmail.com (e-mail/MSN)
(41) 8853 0169 Claro (41) 9900 5969 - TIM

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