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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 23

COSTOS POR PRESTAMOS


VIGENTE 1.01.2009
CPCC ARMANDO VILLACORTA CAVERO SOCIO DIVISION ERM PANEZ CHACALIAZA & ASOCIADOS

ALCANCE

Alcance de la NIC 23:

Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los Costos por Prstamos atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo apto.

No aplica:

No se ocupa del costo, efectivo o imputado, del Patrimonio Neto, incluido el capital preferente no clasificado como pasivo.

No se requiere:

No se que una entidad aplique esta Norma a los costos por prstamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de: (a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biolgico; o (b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en grandes cantidades de forma repetitiva. .

DEFINICIONES

Costo por Prstamos Los intereses y otros costos, incurridos por una entidad, que estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. Activo Apto (antes Calificado) Es aquel que requiere, necesariamente, de un perodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta

DEFINICIONES

Entre los Costos por Prstamos se pueden incluir: El gasto por intereses calculado utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva de la forma descrita en la NIC 39 Intereses por Arrendamientos Financieros (NIC 17) Las Diferencias de Cambios de Intereses de Prstamos en Moneda Extranjera, en la medida en que se consideren como ajustes de los costos por intereses.

DEFINICIONES

Ejemplos de Activos Aptos: Inventarios que necesitan un largo perodo de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos; Fbricas, Centrales Elctricas, Edificios. No constituyen Activos Aptos: Inventarios que se fabrican en forma rutinaria o en grandes cantidades en forma repetitiva. Los que al adquirirlos ya estn listos para su uso o venta.

RECONOCIMIENTO TRATAMIENTO PERMITIDO

Los Costos por prstamos directamente atribuibles con la adquisicin, construccin o produccin de Activos Aptos, deben capitalizarse, siempre que: Generen Beneficios Econmicos Futuros Puedan medirse con Fiabilidad SINO GASTO

COSTOS QUE PODRIAN HABERSE EVITADOPAGO CONTADO

IMPORTE CAPITALIZABLE

Costos por prstamos por Fondos Especficos a un Activo En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados especficamente con el propsito de obtener un activo apto, la entidad determinar el importe de los mismos susceptibles de capitalizacin como los costos por prstamos reales en los que haya incurrido por tales prstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversin temporal de tales fondos. Costos por prstamos por Fondos de Prstamos Genricos En la medida en que los fondos de una entidad procedan de prstamos genricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma determinar el importe de los costos susceptibles de capitalizacin aplicando una tasa de capitalizacin a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalizacin ser la media ponderada de los costos por prstamos aplicables a los prstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los especficamente acordados para financiar un activo apto. Tasa de distribucin en bases a prstamos vigentes: Un prstamo para varios fines Varios prstamos para varios fines

EXCESO DEL IMPORTE EN LIBROS DEL ACTIVO APTO SOBRE EL IMPORTE RECUPERABLE Cuando el importe en libros o el costo final del activo apto exceda a su importe recuperable o a su valor neto realizable, el importe en libros se reducir o se dar de baja de acuerdo con las exigencias de otras Normas. En ciertos casos, el importe reducido o dado de baja se recupera y se puede reponer, de acuerdo con las citadas Normas.

Cuando debe iniciarse la Capitalizacin?


Deben cumplirse las siguientes 3 condiciones
Se est incurriendo en desembolsos para el Activo Apto.

CAPITALIZACION DE COSTOS DE PRESTAMOS

Se est incurriendo en costos de prestamos; y

Se encuentra en marcha actividades que son necesarias para la preparacin del activo para su uso planeado o para su venta.

Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los terrenos se estn preparando se capitalizan en los periodos en que tal preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se incurre mientras los terrenos adquiridos para construir sobre ellos se mantienen inactivos, sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no cumplen las condiciones para ser capitalizados.

Cuando debe Suspenderse la Capitalizacin?


CUANDO SE INTERRUMPE EL DESARROLLO DEL ACTIVO, SI ESTOS SE EXTIENDEN DE MANERA SIGNIFICATIVA. EL TERMINO DESARROLLO INCLUYE TRABAJO TECNICO DE PREPARACION Y DE ADMINISTRACION DE LAS OBRAS, PARALIZACIONES IMPORTANTES PLANEADAS POR CONDICIONES CLIMATICAS.

SUSPENSION CAPITALIZACION

La capitalizacin se suspende: Una entidad suspender la capitalizacin de los costos por prstamos durante los periodos en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo.

A MENOS QUE SUCEDAN POR: Por actuaciones Tcnicas o Administrativas Importantes Por retraso temporal necesario

Por ejemplo, la capitalizacin contina durante el periodo en que el elevado nivel de las aguas retrase la construccin de un puente, si tal nivel es normal en esa regin geogrfica, durante el periodo de construccin.

FIN DE LA CAPITALIZACION

La capitalizacin finaliza: Se han completado todas las actividades para preparar el Activo para su uso o venta Cuando se termine cada parte de un Activo que se pueda utilizar por separado.

FIN DE LA CAPITALIZACION
Cuando una entidad complete la construccin de un activo apto por partes, y cada parte se pueda utilizar por separado mientras contina la construccin de las restantes, dicha entidad cesar la capitalizacin de los costos por prstamos cuando estn terminadas, sustancialmente, todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su el uso al que est destinada o para su venta. Ejemplo: Un parque industrial que comprenda varios edificios, cada uno de los cuales puede ser utilizado por separado, es un ejemplo de activo apto, donde cada parte es susceptible de ser utilizada mientras contina la construccin de las dems. Por el contrario, un ejemplo de activo apto que necesita terminarse por completo antes de que cada una de las partes pueda utilizarse es una planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos secuenciales en las distintas partes de que consta, como es el caso de una factora de produccin de acero.

INFORMACION A REVELAR

Se debe revelar en los Estados Financieros: Polticas Contables adoptadas Importe de Prstamos Capitalizados Tasa de capitalizacin utilizada del perodo

CASOS PRACTICOS

CASO PRACTICO

La empresa inmobiliaria XXX S.A., ha construido un edificio de 6 pisos. La construccin se realiz en dos etapas. Al trmino de cada etapa se comenz a utilizar la parte construida. El presupuesto aprobado de los ingenieros contratistas fue de S/. 6000,000 por los 6 pisos, a razn de S/. 1000,000 por piso. Financiamiento El financiamiento del edificio fue dos millones de capital propio y cuatro millones de prstamo bancario.

CASO PRACTICO

DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CAPITALIZAR 1ra. ETAPA (en miles de soles)


Desembolsos

Capital Crditos (saldos) Costo Finan. Capitalizable * (I) Ingresos Propio Prst. 1 Prest 2 Prst. 1 Prest 2

Neto

Total 15.2 30.4 45.6 60.8 152.0

Temporal

Anticipo
Valorizacin 1 Valorizacin 2 Valorizacin 3 Valorizacin 4

2 000 400 800 400 600 2000 400 800 300 300 8.8 17.6 26.4 35.2 88.0 6.4 12.8 19.2 25.6 64.0 (3.6) (6.4) (8.4) (9.6) (28.0) 11.6 24.0 37.2 51.2 124

Prstamo

(2 200) (1 800)

CASO PRACTICO

DETERMINACIN DE LOS INTERESES A CAPITALIZAR (en miles de soles) Total = 124


Comentarios: 1. La capitalizacin de intereses es neto de los efectos de los ingresos temporales relacionados.

Preguntas NIC 23
1.

Una empresa compra un equipo que cuesta S/. 100,000. Los costos de transporte totalizan S/. 8,000 y los costos de instalacin son de S/. 13,000. La empresa financia la compra de este equipo con un pagar por S/. 100,000, a cinco aos, con un 12% de inters ( S/. 60,000). El capital y los intereses sobre el pagar vencen al trmino del quinto ao. La base apropiada para depreciar este equipo es: A) 121,000 B) 113,000 C) 181,000 D) 108,000

Preguntas NIC 23
Una empresa compra un terreno para construir una planta por S/. 75,000. La empresa financia la compra de este terreno con un pagar por S/. 75,000, a un ao, con un inters de S/. 12,000. La contabilizacin del inters debe ser como:
2.

A) Parte del terreno B) Gasto Financiero C) Parte de la planta D) A y C.

Preguntas NIC 23
3. Una empresa Constructora tiene un perodo de paralizacin en la construccin de una Urbanizacin, por lo cual, decide depositar en una cuenta plazo el saldo pendiente de uso por S/. 250,000. El inters generado por est operacin fue de S/. 13,000. Una vez reiniciada la obra, este inters debe contabilizarse como: A) Parte del Costo de la Urbanizacin B) Deducirse del costo de la urbanizacin, si se opt por Contabilizar los intereses como parte del costo C) Ingreso Financiero D) Diferirse hasta el final de la obra, para utilizarse como un fondo de reserva

Preguntas NIC 23
4. Durante el ao 2001 Human S.A. Construy y fabric ciertos activos e incurri en los siguientes costos de prstamos con relacin a las siguientes actividades: Bodega Contruida para uso de la misma Empresa S/. 41,000 Mquina hecha por pedido especial, conforme a las especificaciones del cliente S/. 12,000 Artculos para inventarios fabricados rutinariamente y sobre una base repetitiva S/. 11,000 Todos estos activos requieren de un largo tiempo para su fabricacin o preparacin. Cul es la cantidad total de intereses que se capitalizarn suponiendo que el efecto de la capitalizacin de intereses sea importante? A) 52,000 B) 23,000 C) 53,000 D) 64,000

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