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tn

TVA
Oprations obligatoirement soumises la taxe sur la valeur ajoute Sont obligatoirement soumises la TVA, les oprations suivantes : - Les importations, - Les prestations de service industriel ou artisanal l'exclusion des produits agricoles, - Les services, - Le commerce de gros l'exclusion des produits alimentaires, - Le commerce de dtail pour les commerants qui ralisent un chiffre d'affaires annuel suprieur ou gal 100,000 dinars, - Les oprations ralises par les personnes ralisant des professions librales et ce dans le cadre de leur activit. Oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute par option Les personnes physiques ou morales peuvent opter limposition la taxe sur la valeur ajoute lorsque elles : - ralisent des oprations hors champ de la TVA, - sont soumises au rgime forfaitaire en matire dimpt sur le revenu (pour les personnes physiques), - ralisent des oprations dexportation de produits exonrs de la TVA ou ravitaillent dautres entreprises soumises la TVA en produits ou services exonrs de la dite taxe. Date de la demande d'option Loption la TVA peut tre demande toute priode de lanne, elle prend effet partir du premier jour du mois qui suit le mois de lacceptation de la demande par ladministration, jusquau 31 dcembre de la quatrime anne doption. Loption est renouvelable tacitement pour une priode de quatre ans sauf dnonciation trois mois avant lexpiration de chaque priode.

Exonration de la taxe sur la valeur ajoute Bnficient de l'exonration de la taxe sur la valeur ajoute certains produits (production cinmatographique, livres, journaux, lait frais, huile vgtale, quipement agricole et quipement de pche) et certains services (transport international arien, travaux agricoles, intrts bancaires dbiteurs), Base de calcul de la TVA en rgime intrieur La base imposable la TVA en rgime intrieur est constitue par le prix de la marchandise, des travaux ou des services tous frais, droits et taxes inclus lexclusion notamment de la TVA, des remises et des montants encaisss au titre doprations de consignation et du non retour des emballages consigns. Base de calcul de la TVA l'importation A limportation la base imposable est constitue de : - La valeur en douane tous droits et taxes inclus lexclusion de la TVA, pour les importations ralises par les assujettis, lEtat, les collectivits locales et les tablissements publics caractre administratif, - La valeur en douane sus-vise majore de 25% pour les importations ralises par les non assujettis ou par les forfaitaires ou pour les produits concerns par la liste annexe au dcret n 2003-477 du 3 mars 2003 relative aux produits soumis la majoration de 25% limportation, dans ce cas la majoration est applique nonobstant la qualit de limportateur Exceptions la majoration de la base imposable la TVA Sont exclus de la majoration de la base imposable la TVA les services, produits alimentaires, produits pharmaceutiques, produis soumis homologation administrative des prix, ainsi que les ventes ralises au profit de lEtat, des tablissements publics caractre administratif et des collectivits locales. Base imposable la TVA (cas exceptionnels )

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Le code de la TVA a prvu dans certains cas la liquidation de la TVA sur la base dune assiette diffrente de lassiette normale. En consquence et pour : - la vente dimmeubles ou de fonds de commerce titre professionnel : la base est constitue par la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, - la vente de titres de transport de personnes vers ltranger : la base est gale a 6% du montant brut du titre de transport, - les livraisons soi-mme : la base est constitue du prix de vente pratiqu par lentreprise pour des biens similaires ou dfaut par le prix de revient, - En cas de disparition injustifie de biens : la base est gale au prix de revient de ces biens, - Ventes ralises des forfaitaires par les commerants assujettis : la base est gale la diffrence entre le prix de vente et le prix dachat, - Echange de marchandises : cette opration est considre comme une opration de vente double, la base est gale la valeur des biens ou marchandises livrs en contrepartie de ceux reus , majore ventuellement de la soulte et ce, entre les mains de chaque cochangiste, - Les tlcommunications : la redevance sur la tlcommunication fix 5% ne constitue pas un lment de la base dimposition la TVA.

Fait gnrateur
Cest lvnement qui rend la TVA exigible. Il est gnralement constitu par la livraison de la marchandise. A l'importation, il est constitu par la sortie des marchandises de la douane. Pour les ventes, par la livraison de la marchandise en Tunisie. Pour les prestations de services, par la ralisation du service ou par lencaissement du prix ou des acomptes lorsquil intervient antrieurement la ralisation du service Cas particuliers de faits gnrateurs - Pour les oprations ralises par les entreprises nayant pas dtablissement stable en Tunisie et les oprations ralises au profit de lEtat, des collectivits locales et des entreprises et tablissements publiques dont le montant est suprieur ou gal 1000D TTC, le fait gnrateur est constitu par la livraison de la marchandise ou du service, alors que la TVA devient exigible lencaissement du prix, - Pour les ventes ou lchange dimmeubles, le fait gnrateur est constitu par la date de lacte de vente ou par le transfert de proprit. Retenue la source de la TVA

La TVA fait l'objet d'une retenue la source aux taux suivants: - 50% du montant de la TVA due au moment du paiement des fournisseurs ou prestataires de services au titre des oprations ralises avec lEtat, les collectivits locales, et les tablissements et entreprises publics. - 100% du montant de la TVA due pour les oprations ralises par les entreprises nayant pas dtablissement en Tunisie. Taux de la taxe sur la valeur ajoute - 18 % taux gnral, - 6% notamment sur les oprations de transport de personnes, et des produits agricoles pour le compte dautrui, des aliments composs pour btail , produits de lartisanat et des matires premires, activits mdicales, production des mdicaments, productions pharmaceutiques, conserves alimentaires, - 10 % pour les machines de traitement de linformation, les services raliss en matire informatique, les services rendus par les entreprises htelires, les biens dquipement (selon une liste), la restauration, les oprations de transport de marchandises lexclusion des produits agricole et de pche, - 29% pour certains produits (boissons alcoolises, produits en pelleteries, mtaux prcieux). Modalit d'application de la TVA Est dductible de la taxe sur la valeur ajoute sur les ventes le montant de la TVA dus sur les achats ncessaires la ralisation des oprations imposables la TVA. Si le montant de TVA dductible au titre dun mois est suprieur celui de la TVA collecte, le reliquat constitue un credit reportable de mois en mois ou restituable sous certaines conditions. Exclusions au droit dduction N'ouvre par droit dduction notament la TVA sur les voitures de tourisme servant au transport de personnes autres que celles objet de l'exploitation (voitures de location, auto cole, ...) ainsi que la location de voitures de tourisme et tous frais engags pour assurer leur marche et leur entretien

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Rgime de restitution de la TVA La TVA qui na pu tre dduite est restituable sous certaines conditions : - En totalit, au tire du crdit provenant des oprations dexportation ; des services exploits ou raliss ltranger; des ventes en suspension ; de la retenue la source de la TVA, des investissements de mise niveau et aussi suite la cessation de lactivit. - Au taux de 50% au titre du crdit de TVA, provenant des autres oprations et qui apparait sur les dclarations dposes au titre de 6 mois conscutifs avec paiement dune avance de 15% du montant total du crdit sans vrification pralable,

Toutefois, le taux de lavance est gal 25% pour les entreprises dont les comptes sont lgalement soumis laudit dun commissaire aux comptes. Il y a lieu de prciser que pour les investissements de mise niveau la priode de report conscutif du crdit est la mme que celle pour le crdit provenant de l'activit normale et qui est de 6 mois.

Rgime suspensif de la TVA

Sous rserve de certaines conditions, les assujettis qui ralisent plus de 50% de leur chiffre d'affaires l'exportation ou au titre des ventes en suspension, peuvent bnficier du rgime suspensif de la taxe sur la valeur ajoute pour leurs acquisitions de biens et services donnant droit dduction. Cependant, les non assujettis peuvent bnficier de ce mme rgime pour leurs acquisitions de marchandises destines l'exportation en l'tat.

IRPP
Personnes imposables Les personnes rsidentes en Tunisie. Les personnes non rsidentes en Tunisie au titre de tous les revenus de source tunisienne l'exception des revenus exprssement exonrs de l'impt sur le revenu. Personnes exonres Les membres du corps diplomatique et consulaires de nationalit trangre sous rserves de rciprocit. Catgories de revenus soumis l'impt Bnfices industriels et commerciaux, - Bnfices des professions non commerciales, - Bnfices de l'exploitation agricole et de pche, - Traitements, salaires, pensions et rentes viagres, - Revenus de valeurs et de capitaux mobiliers, - Revenus fonciers, - Revenus provenant de l'tranger s'ils n'ont pas support l'impt dans le pays de la source.

Dtermination du revenu net soumis l'impt selon le rgime rel Le revenu net soumis l'impt est dtermin sur la base d'une comptabilit conforme la lgislation comptable des entreprises et aprs dduction des dpenses et charges professionnelles et des revenus non soumis l'impt Dtermination du revenu imposable sur la base d'une assiette forfaitaire

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Revenus exonrs (liste non exhaustive Certains revenus sont exonrs pour encourager l'pargne ou l'investissement tels que : - les dividendes et revenus assimils, - les intrts des dpts et de titre en devises ou en dinars convertibles, - les intrts des comptes pargne logement, - les intrts des comptes dpargne pour les tudes, - la plus-value ralise par les salaris suite la leve de loption de souscription au capital social des socits qui exercent essentiellement dans le secteur de services informatiques, dingnierie informatique et de services connexes et dans les secteurs de la technologie de communication et des nouvelles technologies. - Les intrts des comptes dpargne pour linvestissement dans la limite de 20.000D par an, - Les rentes viagres affrentes aux contrats dassurance vie. Dductions communes au niveau du revenu global Sont admises en dduction du revenu global certaines dductions pour tenir compte des charges familiales ou pour encourager l'investissement dans certains secteurs. Il sagit notamment : - Des arrrages des rentes payes titre obligatoire et gratuit, - Des primes affrentes aux contrats dassurance vie et ce dans certaines limites, - Des intrts des comptes spciaux dpargne et des revenus demprunts obligataires et ce dans certaines limites. - Du remboursement des prts universitaires en principal et en intrts, - Des revenus provenant des oprations dexportation totale durant une priode de 10 ans compter de la premire opration dexportation et dans la limite de 50% partir de la 11me anne, - Des revenus provenant de la location dimmeubles ou de la restauration au profit des tudiants pour une priode de 10 ans, - Des revenus provenant des oprations de courtage international dans la limite de 50% pendant une priode de 10 ans partir de la 1re opration de courtage international, - Des revenus rinvestis dans la souscription au capital des entreprises conformment aux conditions prvues par la lgislation relative aux avantages fiscaux, - Des revenus rinvestis dans les projets dhbergement et de restauration au profit des tudiants sous rserves du minimum dimpt, - Des dductions au titre de la situation et charges de famille (mari, enfants charge, parents charge). Tarif de l'impt sur le revenu selon le rgime rel Le barme de l'impt sur le revenu comporte 6 tranches de revenu. Le taux de l'impt est gal 0% pour le premire tranche et 35 % pour la dernire tranche. Barme de limpt Tranche de chiffre d'affaires allant de (en Dinars) 0 1.500 1.500,001 5.000 5.000,001 10.000 10.000,001 20.000 20.000,001 50.000 Au del de 50.000 Taux de l'impt (en %) 0 15 20 25 30 35

Tarif de l'impt sur le revenu selon le rgime forfaitaire

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Le rgime forfaitaire est applicable sous certaines conditions aux petites entreprises qui exercent une activit industrielle ou artisanale ou commerciale ou de prestation de service et ce lorsque le chiffre d'affaires annuel ne dpasse pas 30.000 D par an. Cette limite est releve 100.000 D pour les personnes imposables selon le rgime forfaitaire qui optent pour le paiement dun impt annuel gal 1500D. Tarif de l'impt forfaitaire Tranche de chiffre d'affaires allant de (en Dinars) 0 3.000 3.000,001 6.000 6.000,001 9.000 9.000,001 12.000 12.000,001 15.000 15.000,001 18.000 18.000,001 21.000 21.000,001 24.000 24.000,001 27.000 27.000,001 30.000 Montant de l'impt (en Dinars) 15 45 75 120 180 260 360 460 580 700

Modes de dtermination du bnfice imposable pour les personnes rsidentes en Tunisie Le bnfice net imposable est dtermin sur la base dune comptabilit tenue conformment la lgislation comptable des entreprises et aprs dduction des charges, des frais professionnels et des revenus exonrs de limpt

IS
Personnes imposables
Sont soumis lIS notamment : - Les socits de capitaux et assimiles rsidentes en Tunisie ; - Quelques tablissements publics non administratifs but lucratif ; - Les personnes morales non tablies en Tunisie qui ralisent notamment des revenus de source tunisienne

Exonrations (liste non exostive)

Le code de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits a prvu certaines exonrations de lIS concernant les bnfices raliss dans le cadre de l'objet social. Ces exonrations concernent certaines personnes morales telles que les coopratives de services agricole et de pche, les assurances mutuelles et les personnes morales non tablies en Tunisie au titre des dividendes et les intrts des dpts et des titres en devises ou en dinars convertibles, et certains honoraires pays par les socits totalement exportatrices

Personnes imposables
Le bnfice fiscal soumis l'impt est dtermin partir du bnfice comptable moyennant des ramnagements fiscaux selon la lgislation fiscale.

Taux de l'impt sur les socits

- Taux gnral : 35%, - Taux pour les entreprises ctes en bourse : 20% pour une priode de 5 ans, - Taux pour lagriculture, la pche et lartisanat : 10%.

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Minimum de l'impt
Limpt ne doit pas tre infrieur 0,5% du chiffre d'affaires brut avec un maximum de: - 1000 D pour les socits soumises l'impt au taux de 10 % et pour les personnes physiques; - 2000 D pour les socits soumises l'impt aux taux de 35 %.

Modalits de paiement de l'impt sur le revenu et de l'impt sur les socits

Limpt sur le revenu des personnes physiques et l'impt sur les socits sont pays par voie: - de retenue la source libratoire pour les personnes non tablies et non domicilies, - de retenue la source (traitements et salaires, honoraires, loyers, courtage, revenus des capitaux mobiliers, marchs), - d'une avance de 10% limportation de certains biens de consommation, - d'une avance de 25% pour les socits de personnes et assimiles, - de 3 acomptes provisionnels pour les personnes morales et les personnes physiques exercant une activit commerciale ou non commerciale, - de rgularisation annuelle.

Calcul des acomptes provisionnels

Les acomptes provisionnels sont au nombre de 3; chacun est gal 30% de limpt d au titre de lanne prcdente, payables durant le sixime, neuvime et douzime mois de chaque anne

Contrle & Contentieux

Contrle et contentieux
Les procdures du contrle et du contentieux ont t organiss par le code des droits et procdures fiscaux promulgu par la loi n 2000-82 du 9 Aot 2000 et entres en vigueur le premier janvier 2002. Le dit code a concrtis les objectifs suivants : - renforcement des outils du dialogue national concernant la politique fiscale par la cration du conseil national de la fiscalit, - simplification et unification des procdures du contrle, du contentieux et des sanctions fiscales concernant tous les impts revenant lEtat, - Consolidation des garanties offertes aux contribuables notamment par : la codification des procdures de la vrification fiscale, la clarification des procdures rgissant la relation contribuable administration fiscale, l'institution du double degr de juridiction en matire du contentieux fiscal ( contentieux de lassiette, contentieux de restitution) et pourvoi en cassation devant le tribunal administratif, l'allgement du taux des pnalits de retard dans le paiement de limpt, l'harmonisation des sanctions fiscales avec la nature des sanctions.

Dlais de prescription
Ladministration fiscale peut vrifier la situation fiscale des contribuables dans les dlais suivants : - 4 ans en cas de dclaration de limpt, - 10 ans en cas de non dclaration de limpt, - 10 ans en matire de droits de timbre dans le cas de dclaration ou de non dclaration.

Contrle fiscal
Le code des droits et procdures fiscaux a fix la relation entre ladministration fiscale et le contribuable pendant lopration de la vrification fiscale, et ce du commencement de la vrification, au cours de son droulement et jusqu sa cloture ( avis pralable, dure de la vrification, notification des rsultats de la vrification )

Degrs de juridiction

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1er degr devant le tribunal de premire instance avec institution dune phase de conciliation assure par le juge rapporteur, - Le recours en appel devant la cour dappel, - Le recours en cassation devant le tribunal administratif

Contentieux de l'assiette de l'impt

Le contentieux fiscal concerne: - lopposition contre les arrts de taxation doffice, - lopposition contre les dcisions de ladministration relatives la restitution de limpt, - lopposition contre les dcisions administratives relatives au retrait du rgime forfaitaire.

Contentieux fiscal pnal

le tribunal de premire instance statue en premier ressort sur les infractions fiscales pnales, - pour les infractions fiscales pnales passibles dune peine corporelle, laction publique est mise en mouvement aprs avis dune commission administrative consultative

DET
Droits d'enregistrement
Certains actes sont obligatoirement soumis la formalit de l'enregistrement tel que les actes de vente dimmeubles, actes de formation de socits ou les successions. Les tarifs denregistrement sont soient des tarifs fixes, soit progressifs soit proportionnels. Les tarifs proportionnels varient entre 0.5% pour les lots dimmeubles et 35% pour les dons entre personnes non parentes. Les plus importants actes soumis la formalit de lenregistrement sont: - Vente dimmeubles : soumise la formalit de lenregistrement au taux proportionnel fix 5%. Toutefois certaines acquisitions bnficient du rgime de faveur suivants : - enregistrement au droit fixe gal 15 D par page et par copie, - enregistrement au taux progressif gal 1%, 2% ou 3% pour lacquisition, de terrains destins la construction dimmeubles individuels usage dhabitation et ce dans la limite de 600 m2, - change dimmeubles : soumises au taux proportionnel de 2.5% en cas de soulte, la diffrence est soumise au taux de 5%, - le partage : 0.5% sur chaque part des copropritaires, - vente de fonds de commerce ou de clientle : 2.5%, - les locations dimmeubles autres que ceux destins lhabitation et la location de fonds de commerce : 1%, - donations et successions : soumises la formalit de lenregistrement aux taux proportionnels variant de 2.5% 35 % selon le degr de parent, - contrats de constitution de socit et des groupements dintrts conomique, et daugmentation ou de rduction de leur capital, de prorogation de leur dure, de leur dissolution qui ne portent pas dobligation ou de main leve ou de transmission de biens meubles ou immeubles entre les associs, membres ou autres personnes : 100 dinars par acte, - Les concessions et marchs : 15 dinars par page et par copie , - Les actes portant sur des prts ou douverture de compte : 15 dinars par page et par copie, - Les contrats de leasing : 15 dinars par page et par copie.

Exonrations des droits d'enregistrement

Sont exoners des droits denregistrement sur les successions : - les immeubles agricoles condition que les hritiers produisent un engagement stipulant le maintien de la dite proprit agricole en co-proprit et son exploitation dune manire collective durant une priode de 15 ans au moins, - lhabitation principale du dfunt dans la limite de 100 m2 de superficie y compris les dpendances bties et non bties, - le capital dcs, les rentes et les sommes revenant aux ayants droit en vertu de la lgislation en vigueur en matire de couverture sociale ou au titre des contrats dassurance-vie, - les legs faits des oeuvres ou organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, scientifique, social culturel dont la liste sera fixe par dcret et les legs faits lEtat , aux collectivits locales,

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aux tablissements publics caractre administratif et aux tablissements publics hospitaliers, - les actes dacquisitions dimmeubles par les socits totalement exportatrices ncessaires leurs activits.

Droits de timbre
Le droit de timbre sapplique plusieurs actes, crits et formules administratives, ce droit varie entre 0.200 D et 100 D. Il est d notamment sur : - les actes, crits soumis un droit denregistrement proportionnel ou progressif, ainsi que les expditions de ces actes et crits et les expditions des actes notaries : 2 dinars par feuille. - Les effets de commerce revtus dune mention de domiciliation dans un tablissement de crdit et les factures : 0.200 D par effet ou par facture, - Les services rendus par lEtat sous forme dautorisation ou dattestation et non soumis des droits ou des redevances : 1 dinar, - La carte didentit nationale : 2 dinars, - La carte de sjour pour les trangers : 10 dinars, - Les passeports dlivrs au : enfants de moins de 17 ans et tudiants : 10 dinars, autres personnes : 35 dinars.

Exonrations du droit de timbre

Sont exonrs du droit de timbre plusieurs actes et crits dont notamment : - les actes et crits pour lesquels le droit de timbre est lgalement et dfinitivement la charge de lEtat, - les registres de lEtat civil, - les registres brouillard des notaires, - les documents dmatrialiss constituant la liasse unique limportation et lexportation, - les factures quittances mises par la socit nationale de distribution des eaux et loffice national des postes, - les factures relatives des oprations dexportation, - le renouvellement de la carte didentit nationale pour mentionner exclusivement la qualit de donateur dorganes humains ou pour y renoncer, - les attestations et les autorisations dlivres par lEtat et prvues par la lgislation fiscale en vigueur

Impt sur le revenu des personnes physiques

- jusquau 25 fvrier : personnes ralisant des revenus de capitaux mobiliers, des revenus fonciers et des revenus de source trangre. - jusquau 25 avril : pour les commerants. - jusquau 25 mai : * prestataires de service, * personnes exerant une activit industrielle, * personnes exerant une profession non commerciale, * personnes exerant plusieurs activits ou ralisant plus dune catgorie de revenu. - jusquau 25 juillet : * personnes exerant une activit artisanale, * personnes exerant en sus dune activit artisanale des revenus de capitaux mobiliers, des revenus fonciers et des revenus de source trangre. - jusquau 25 aot : * personnes ralisant des bnfices dexploitation agricole ou de pche, * personnes ralisant en sus des bnfices dexploitation agricole ou de pche des revenus de capitaux mobiliers, des revenus fonciers et des revenus de source trangre, ou exerant une activit artisanale. - jusquau 05 dcembre : * pour les salaris et les bnficiaires de pensions ou rentes viagres, * pour les personnes qui ralisent des revenus de capitaux mobiliers, des revenus fonciers et des revenus de source trangre ou exerant une activit artisanale et ce en sus des salaires, pensions ou rentes viagres.

Impt sur les socits

jusquau 25 mars pour les personnes morales ou dans un dlai nexcdant pas le vingt cinquime jour du 3 me mois qui suit la date de cloture de lexercice .

Dclaration mensuelle (TVA, RS, DC, TFP, FOPROLOS, TCL, ...)

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Du premier au 15 de chaque mois pour les personnes physiques, - Du premier au 28 de chaque mois pour les personnes morales .

Acompte provisionnel
Avant le 25 me jour du 6 me, 9 me et 12 me mois de chaque anne.

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